Auditul Situatiilor Financiare

Universitatea Spiru Haret
Facultatea de Management Financiar Contabil Constana

Program masterat: Contabiltate, Expertiz i Audit 3 Semestre
Disciplina: Audit financiar i servicii conexe de audit 2
Titular disciplina: prof.univ.dr. Liana Elefterie / elefterieliana@yahoo.com
AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE
1.1. Evaluarea sistemului contabil i de control intern
Prima responsabilitate a managementului unei entitati patrimoniale este asigurarea indeplinirii
cu succes a obiectivelor stabilite prin strategie. Pentru indeplinirea acestor obiective ale afacerii, se
stabilesc sisteme ce cumuleaza activitatile aferente, proiectate sa opereze impreuna. Obiectivele se
fixeaza la nivelul acestor sisteme astfel incat sa se alinieze la obiectivele activitatii entitatii
patrimoniale respective.
Pentru realizarea obiectivelor, managementul trebuie sa evalueze posibilele amenintari asupra
tuturor domeniilor de activitate ale entitatii, identificandu-se riscurile si implementandu-se masuri care
sa le diminueze.
Sistemul de control intern global este de natura conceptuala si reprezinta colectia integrata a
tuturor sistemelor de control utilizate de entitate pentru atingerea obiectivelor sale intr-o
maniera eficienta asigurand:
siguranta si integritatea informatiilor;
aderarea la politici, planuri, proceduri, legi si regulamente;
pastrarea in siguranta a activelor;
utilizarea economica si eficienta a resurselor;
realizarea obiectivelor si scopurilor stabilite.
Un mediu de control adecvat este unul in care exista controale interne adecvate, la costuri
rezonabile si unde exista un indiciu clar de angajament la un control intern bun, la nivelul consiliului de
administratie si a nivelului superior de conducere executiva.
La sfarsitul etapei de identificare a parametrilor sistemului, auditorul trebuie sa fie capabil sa
defineasca, sa documenteze si sa convina cu conducerea entitatatii auditate asupra:
zonelor de congruenta ale sistemului;
relatia sa cu alte sisteme si auditari;
obiectivele auditului;
gradul de acoperire.
Etapa urmatoare este de a determina teoretic, ce controale trebuie sa existe pentru atingerea
obiectivelor dorite. Exista o gama variata de controale care pot fi clasificate astfel:
preventiv-care cauta sa previna aparitia unor ineficiente, erori sau nereguli. Exemple ale
acestui tip de control sunt: detasarea sarcinilor si autorizarea controalelor.
detectiv-care opereaza post eveniment si incearca sa detecteze si sa corecteze ineficiente,
erori sau nereguli. Exemple de acest tip de control sunt reconcilierile conturilor bancare,
verificarea intarilor si iesirilor
directiv-care incearca sa cauzeze sau sa incurajeze aparitia unui eveniment dorit.
Exemple ale acestuia include politici clare scrise, proceduri de lucru si instruirea personalului.
Avand o opinie formata despre sistem, auditorul trebuie sa formuleze o strategie de testare. Nu exista
reguli stricte cu privire la numarul testarilor necesare. Prin aplicarea rationamentului profesional,
auditorul trebuie sa determine ariile de testare, scopul testarii si modul de derulare al testelor. Din
dorinta de a furniza un serviciu eficient si economic, de regula auditorul testeaza doar controalele
semnificative. Aceasta directie de reducere a testarii, nu trebuie sa compromita eficienta serviciului.
1.2. Testarea conturilor i dosarele de audit
Testele de audit se clasifica in trei tipuri majore: de urmarire, de revizuire analitica si de conformitate.
a) Testul de urmarire urmareste o anumita tranzactie intr-un anumit sistem contabil. Scopul
acestui tip de test este acela de a confirma auditorului intelegerea sistemului si trebuie derulat in timpul
Pag. 1 din 86

etapei de planificare. Exemplu de acest tip de test poate fi urmarirea unui contract cu un client,
ajungand la livrarea bunului, emiterea si inregistrarea in contabilitate a facturii si incheind cu primirea
si contabilizarea banilor.
b) Revizuirea analitica se aplica soldurilor conturilor, scopul sau fiind acela de a inlesni
auditorului intelegerea miscarii si a evolutiei conturilor in consonanta cu tranzactiile entitatii, permitand
efectuarea de analize a evolutiei lunare sau anuale. Acest tip de test trebuie desfasurat in fazele de
planificare si de elaborare a opiniei. In faza de testare, un test de revizuire analitica util il poate
constitui compararea marimii si evolutiei conturilor de debitori din anul curent fata de anul precedent.
Orice diferente neobisnuite sau anomalii se vor investiga.
c) Testarea de conformitate consta in determinarea daca sistemul contabil si de control a
operat pe perioada aflata in analiza. In acest scop se va testa un esantion de elemente. Auditorul va
trebui sa revizuiasca reconcilierile conturilor bancare de la sfarsit de luna, pentru a se asigura ca au fost
semnate dupa analizare de catre o persoana autorizata si sunt conforme cu realitatea. Tot referitor la
conturile bancare, auditorul cere pentru toate soldurile finale, confirmari de la organele bancare, pentru
efectuarea unui control incrucisat.
In urma procedurile de lucru folosite, auditorul obtine un probatoriu bine documentat, pe care
trebuie sa-l alature celorlalte constatari obtinute din testele de control, de natura sa fundamenteze
situatiile financiare de inchidere a exercitiului. Ansamblul probelor obtinute in procesul de audit are ca
scop satisfacerea urmatoarelor obiective:
existenta-confirmarea potrivit careia un element de activ sau de pasiv se afla inregistrat
in evidentele patrimoniale de la o anumita data;
drepturi si obligatii-constatarea potrivit careia patrimoniul reflectat in contabilitate este
real;
exhaustivitatea-ansamblul tuturor activelor si pasivelor, precum si toate tranzactiile si
evenimentele aferente exercitiului, au fost declarate, inregistrate si reflectate in situatiile
financiare;
valoarea-un activ sau o obligatie sunt inregistrate la o valoare contabila
corespunzatoare;
evaluarea-o tranzactie sau un eveniment sunt inregistrate la valoarea corespunzatoare,
iar veniturile si cheltuielile sunt alocate corect perioadei la care se refera;
prezentarea informatiilor-elementele patrimoniale, veniturile si cheltuielile, fluxurile de
trezorerie, si notele explicative, sunt prezentate, clasificate si descrise in conformitate
cu standardele de contabilitate.
Dosarul Permanent De Audit
Acest dosar trebuie sa contina documente si tabele importante pentru continuarea activitatii de audit.
Aspectul acestui dosar trebuie standardizat prin folosirea unui index corespunzator. Detaliile necesar a
fi incluse intr-un dosar permanent de audit sunt:
a) Informatii legate de client
informatii generale
detalii cu privire la activitate
organigrama societatii
conturile in banca si drepturile de semnatura
conducerea si restul personalului
partile afiliate
b) Detalii de angajament
scrisoarea de angajament
numirea ca auditor
scrisoarea de permisiune
autorizarile
c) Informatii si conventii legale si statutare
Pag. 2 din 86

copie a memorandumului si articolelor
procesele verbale ale sedintelor
copii dupa conventiile de imprumut
copii dupa contractele inchiriere si dupa actul de proprietate
copii dupa evaluarea terenurilor
detalii ale schemelor de pensii
rentabilitatea anuala
detalii legate de emisiunea autorizata de actiuni
detalii ale legilor si regulamentelor relevante
d)
Sistemul contabil
sinteza registrelor si inregistrarilor
sinteza si stemului contabil
detalii legate de sistemele computerizate
politici contabile importante
scrisori catre conducere
e)
Informatii contabile
copii ale situatiilor contabile
informatii statistice
f)
Active
registrul de active valorile
detalii legate de asigurare
Documentatia inclusa in dosarele permanente de audit trebuie sa fie actualizata corespunzator si
revizuita in fiecare an. Probe ale acestei actualizari si revizuiri trebuie inregistrate in dosar, posibil prin
utilizarea unui formular anual de actualizare.
Dosarul curent de audit
Acest dosar trebuie sa contina toate informatiile relevante pentru perioada financiara aflata in analiza.
Este imposibil sa se specifice cu exactitate ce informatii este necesar sa se pastreze in acest dosar,
deoarece ele depind de conjunctura in care se efectueaza auditul. Este totusi recomandat, ca toate
firmele sa incerce sa standardizeze formatul acestui dosar pentru a inlesni revizuirea si controlul
activitatii. Utilizarea unui pachet standard de audit realizeaza acest lucru.
1.3. Criterii care stau la baza auditului situaiilor financiare
Pentru a asigura o opinie competent i independent asupra imaginii fidele clare i complete a
patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderilor, auditul are n vedere respectarea
unor criterii i obiective ce guverneaz un audit al situaiilor financiare:
1 Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor.
Acest criteriu are n vedere c toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect i
integral n contabilitate.
Pentru ndeplinirea acestui criteriu, auditorul are dou soluii :
a) auditorul trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de ntreprindere pentru validarea
tuturor modificrilor patrimoniale: creteri/diminuri de active, respectiv diminuri de pasive. Aceast
soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat pentru validare.
b) auditorul poate utiliza rezultatele inventarierii. El trebuie s se asigure c inventarierea a fost fcut
potrivit legii. Dac prin inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n cntabilitate, iar acestea
au fost operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate i evideniate.
Respectarea acestui criteriu presupune ca auditorul s se asigure c:
Pag. 3 din 86

- toate operaiunile reflectate n documente justificative corespunztoare sunt evideniate n
contabilitate, deci fr omisiuni;
- nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
2 Criteriul realitii nregistrrilor
Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ i de pasiv nregistrate n
contabilitate sunt justificabile i verificabile, corespund cu cele identificate fizic prin inventariere sau
prin alte proceduri cum ar fi: confirmri primite de la teri, analize de laborator, etc.
De asemenea, se verific dac activele i pasivele respect principiul entitii patrimoniale,
adic toate operaiunile efectuate aparin i sunt n numele firmei.
3 Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu ajutorul conturilor
anuale
Acest criteriu are mai multe obiective i se refer la localizarea corect a perioadei privind
elementele patrimoniale, evaluarea corect a modificrilor, imputarea corect i ntocmirea corect a
situaiilor financiare.
Perioada corect n care sunt evideniate modificrile patrimoniale presupune respectarea
principiului independenei exerciiilor, utilizarea unei contabiliti de angajament i folosirea conturilor
de regularizare.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere confer corecta delimitare n timp a cheltuielilor
i a veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar prin:
- constituirea, respectiv transferul unor provizioane asupra veniturilor;
- nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente lichiditilor n devize;
- nregistrarea cheltuielilor pltite i a veniturilor ncasate aferente exerciiilor urmtoare prin utilizarea
conturilor de regularizare;
- repartizarea diferenelor de pre asupra cheltuielilor i stocurilor, calculul i contabilitatea corect a
variaiei stocurilor de producie finit;
- analiza amortismentelor i a provizioanelor pentru depreciere.
Corecta lor evideniere reprezint o corecie a costului istoric i atenueaz efectul de
desincronizare n evaluarea elementelor patrimoniale n cele dou momente ale sale: intrare ieire.
Evaluarea corect presupune ca elementele patrimoniale s fie evaluate conform cu prevederile
Legii Contabilitii nr. 82/1991 i cu Cadrul general aplicabil pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare.
1.4.Controlul conturilor etap de baz n auditul financiar

Pe tot parcursul angajamentului su, auditorul urmrete obinerea documentelor probante care
i permit s dea certificarea asupra situaiilor financiare, utiliznd diverse procedee i tehnici care
privesc controlul asupra documentelor justificative i control de verosimilitate, observare fizic,
examenul analitic.
Inspecia are ca obiectiv validarea nregistrrilor pe baza documentelor sau a capitalului fix ca
activ imobilizat. Aceast procedur are grade de credibilitate variate, funcie de natura, sursa lor i
funcionarea controlului n timpul prelucrrii datelor.
Probele de audit cu caracter documentar care furnizeaz grade diferite de credibilitate pentru
auditor sunt cele:
- elaborate i pstrate de tere pri;
- elaborate de teri i pstrate de ntreprindere;
- elaborate i pstrate de ctre unitate.
Observaia const n examinarea unor proceduri efectuate de personalul unitii: inventarierea
activelor fixe i circulante, modul de evideniere i control asupra corespondenei conturilor etc.
Investigaia are ca obiectiv obinerea de informaii n scris din interior sau exterior cu privire la
existena unor achiziii, coninutul nregistrrilor, evaluarea lor.
Pag. 4 din 86

Confirmarea const n rspunsul primit la o investigaie pentru a compara informaiile coninute
n nregistrrile contabile; confirmarea, spre exemplu, a creanelor prin colaborarea cu debitorii.
Calculul are ca obiectiv verificarea acurateei matematice a documentelor primare, a ecuaiilor
contabile, precum i a unor calcule extracontabile ce urmeaz a fi prinse n conturi.
Procedurile analitice se refer la analiza indicatorilor bilanului funcional, a ratelor de structur
activ pasiv, analiza fluxurilor nete, precum i a lipsei de corelaii fa de alte informaii relevante care
se abat de la previziunile ntreprinderii. Standardul de audit nr. 501 prevede informaii suplimentare
probelor de audit pentru acele valori semnificative cuprinse n situaiile financiare: A. Participarea la
inventarierea stocurilor. B. Confirmarea creanelor. C. Investigaii cu privire la litigii i revendicri. D.
Evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung.
A. Participarea la inventarierea stocurilor i controlul costurilor. Conducerea firmei stabilete
proceduri prin care stocurile sunt inventariate cel puin o dat pe an, deoarece rezultatele sale
influeneaz situaiile financiare nu numai asupra existenei cantitativ-valorice, respectiv plusuri i/sau
minusuri constatate, dar i n ceea ce privete evaluarea lor pe baza valorii de pia (actuale).
Prin inventariere se evalueaz credibilitatea asupra sistemului continuu de control i gestiune a
elementelor patrimoniale. n situaia n care stocurile sunt semnificative pentru activul bilanier,
auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de ncredere n ceea ce privete existena i valoarea lor
real. O participare a auditorului la inventariere i permite s constate existena lor, dac operaiunile
sunt conforme cu procedurile stabilite de conducere asupra nregistrrii i controlului rezultatelor
inventariate.
Cnd auditorul nu poate participa la inventarierea stocurilor din motive ntemeiate
(angajamentul s-a ncheiat dup ce s-a fcut inventarierea), el trebuie s efectueze teste asupra
tranzaciilor care au avut loc ntre timp. Utilizarea de ctre auditor a unor proceduri alternative ale
controlului stocurilor are n vedere: revizuirea instruciunilor conducerii: colectarea listelor de inventar
folosite, numrarea stocurilor, identificarea produselor n curs de execuie, stocurile fr micare sau cu
micare lent, stocuri greu vandabile sau deteriorate, stocuri n consignaie.
Controlul conturilor pe baza documentelor justificative are n vedere instrumentarea tehniccontabil a transferurilor de stocuri la diferite gestiuni, livrarea i recepia lor, precum i imputarea
corect pe exerciiul corect.
Efectuarea numrrilor de ctre auditor trebuie s testeze att exhaustivitatea (existena i
integralitatea lor), ct i acurateea nregistrrilor prin conturile corespondente cuprinse n listele de
inventar. Contabilitatea micrilor de stocuri trebuie verificat nainte i dup inventariere. Sistemul
continuu de inventariere, pentru a determina soldul conturilor de stocuri la sfritul exerciiului
financiar, trebuie evaluat de ctre auditor atunci cnd exist diferene semnificative ntre existena
fizic i nregistrrile contabile ajustate.
Exist situaii cnd stocurile se afl n custodia unei tere pri. Auditorul trebuie s obin
confirmarea direct de la teri privind cantitatea i evaluarea lor, cu scopul de a verifica prin conturi
ieirile de stocuri n custodie. Pragul de semnificaie pentru aceste stocuri aflate n custodie trebuie s
in cont de valoarea lor, de existena lor prin inventariere. De asemenea, se au n vedere documentele
ntocmite sau dac acestea au fost gajate.
B. Confirmarea creanelor. Atunci cnd creanele sunt semnificative n situaiile financiare,
verificarea soldurilor contului de creane se obine prin confirmarea de la debitori, precum i
nregistrrile n conturi corespunztoare. Confirmrile directe reprezint probe de audit credibile despre
existena creanelor i acurateea soldurilor nregistrate n conturi.
n situaia n care debitorii nu rspund cererii de confirmare, auditorul trebuie s apeleze la
proceduri alternative: examinarea ncasrilor de numerar ulterioare aferente unui client i a
nregistrrilor contabile efectuate n conturi la sfritul exerciiului financiar, precum i examinarea
documentelor ntocmite la vnzri i expedieri.
Pag. 5 din 86

Controlul conturilor de clieni semnificativi care trebuie confirmat de debitori trebuie selectai
nct auditorul s poat ajunge la concluzia adecvat despre existena i acurateea creanelor, avnd n
vedere riscurile de audit identificate.
Confirmrile pozitive ofer probe de audit mai credibile dect confirmrile negative. Aceast
form pozitiv este adecvat atunci cnd riscul inerent este evaluat ca ridicat. Exist situaii cnd
conducerea firmei i solicit auditorului s nu confirme anumite solduri ale conturilor de creane.
Auditorul trebuie s analizeze dac exist motivaii justificate la o astfel de solicitare. Auditorul are
obligaia s examineze probele disponibile obinute n sprijinul motivrii conducerii.
C. Investigaii privind litigiile i revendicrile. Investigaiile cu privire la litigii i/sau
revendicri se fac atunci cnd valoarea acestora este semnificativ n situaiile financiare. Aceste
investigaii cuprind: obinerea de declaraii, procesele-verbale ale Consiliului de Administraie, actele
ncheiate cu avocaii firmei, verificarea conturilor de cheltuieli privind taxele de timbru i judiciare.
Comunicarea direct cu avocaii firmei atunci cnd auditorul constat litigii i revendicri
semnificative este necesar, pentru verificarea evalurii de ctre conducere a acestora, conturile
aferente costurilor pe care le implic. Refuzul avocailor de a da lista litigiilor i revendicrilor poate
constitui o limitare a ariei de aplicabilitate prin imposibilitatea de a obine probe de audit asupra
conturilor.
Un astfel de demers poate conduce auditorul la o opinie cu rezerve sau la imposibilitatea de a
exprima o opinie.
D. Evaluarea i prezentarea investiiilor pe termen lung. Probele de audit privind conturile de
investiii pe termen lung se obin de la conducerea firmei asupra pstrrii acestora i efectul lor asupra
situaiilor financiare. Conturile de investiii prezentate n situaiile financiare pot fi validate de auditor
prin informaiile date, prin cotaiile de pia, valoarea acestora i compararea cu valoarea contabil a
investiiilor la data raportului.
Dac valorile cotate pe pia nu depesc valorile investigate n conturi el va estima dac este
cazul s reduc valoarea contabil a acestora. Este important s se verifice de ctre auditor ajustrile
fcute n conturi ntre valorile de pia i valorile contabile de intrare.
1.4.1. Metode i tehnici de control al conturilor
Fora probant a elementelor colectate de auditor depinde de originea i natura acestora, de
tehnicile i procedurile utilizate, necesare asigurrii unei credibiliti ntemeiate pe cantitatea i
calitatea informaiilor obinute.
n general, tehnicile i procedurile folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund.
Ele pot fi folosite fie individualizat (confirmarea direct folosit n cadrul unei inventarieri a creanelor
i obligaiilor), fie n cadrul unei tehnici ca o procedur care face parte din aceasta. Tehnicile cel mai
frecvent utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica observrii fizice i tehnica examinrii analitice. Cea
mai des folosit procedur este cea a confirmrilor directe.
Tehnica sondajului
innd seama de numrul de operaiuni efectuate de ntreprindere, auditorul nu poate verifica
integral rulajele sau soldurile unui cont. El caut elemente probante pe un eantion adecvat, utiliznd
tehnica sondajului.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau a unor pri
dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Sondajele pe care le
realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de naturi diferite:
- n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s
demonstreze c elementele care constituie masa (mulimea) prezint o caracteristic comun (de
exemplu, vizarea sau aprobarea comenzilor cu ocazia cumprturilor); sondajele efectuate n astfel de
cazuri sunt sondaje asupra atribuiilor;
Pag. 6 din 86

- n alte cazuri, n general, cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat
unei mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi, n general, dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul
nestatistic, bazat pe experiena s profesional; acesta din urm ns nu permite o extrapolare riguroas
a rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri
de sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta
dorete s l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind
decizia asupra eantionu1ui i pentru parcurgerea unor etape obligatorii.
Eficacitatea unui sondaj este determinat de definirea precis a obiectivelor sale. Auditorul
trebuie deci s explice:
- ce urmrete s demonstreze, s probeze. Aceast etap i permite s defineasc a priori
caracteristicile a ceea ce va trebui s fie considerat ca o eroare sau o anomalie. De exemplu, s
demonstreze c punctajul ntre avizelede expediere i facturi, realizat de personalul ntreprinderii, poate
scoate n eviden toate expedierile n curs de facturare;
- c rata erorilor existente n mulime (mas) nu depete rata maxim acceptabil de anomalii de
funcionare, adic pragul peste care auditorul va considera controlul intern ca funcionnd de o manier
nesatisfctoare.
Dup ce i-a definit obiectivele sondajului i a ales masa (mulimea), se trece la executarea
sondajului, parcurgndu-se mai multe etape, i anume:
a) Alegerea tehnicilor, care este influenat de dou elemente: natura controlului de efectuat
(sondaje asupra atribuiilor sau sondaje asupra valorilor) i recurgerea sau nu la tehnici statistice.
b) Determinarea taliei eantionului se face n funcie de unii factori care difer, dup cum este
vorba despre sondaje asupra atribuiilor sau asupra valorilor.
c) Selecionarea eantionului. Oricare ar fi metoda utilizat pentru alegere, eantionul
selecionat trebuie s fie reprezentativ. Toate elementele masei (mulimii) trebuie considerate
susceptibile de a fi selecionate. Aceast selecie poate fi fcut fie prin tragere la ntmplare, fie de o
manier sistematic, cu condiia ca primul element s fie ales la ntmplare, fie de o manier empiric.
d) Studiul eantionului. Pentru ca eantionul s aib un caracter probant, toate elementele
selecionate trebuie s fie controlate. Se poate ntmpla ns ca auditorul s fie n imposibilitate de a
face acest control, deoarece, de exemplu, documentele corespunztoare nu sunt disponibile. n acest
caz, el trebuie s se ntrebe dac, considernd elementele necontrolate ca erori, se depete pragul de
erori acceptabil: dac rspunsul este afirmativ, auditorul va cuta proceduri de control alternative, care
s-i permit exprimarea unei concluzii motivate asupra acestor elemente; dac rspunsul este negativ,
nu sunt necesare proceduri alternative de control, dar auditorul se poate ntreba dac acest fapt nu este
de natur s pun n discuie ncrederea acordat controlului intern.
e) Evaluarea rezultatelor. nainte de a formula concluzii generale asupra rezultatelor obinute,
fiecare anomalie constatat este examinat n sensul aprecierii dac acestea sunt ntr-adevr
reprezentative pentru masa (mulimea) respectiv sau sunt accidentale. Anomaliile excepionale sunt
analizate i tratate separat i numai dup izolarea efectelor acestora este posibil extrapolarea
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mulime (mas) care a servit ca baz a sondajului.
f) Concluziile sondajului
Concluzia final asupra postului, tranzaciei sau operaiunilor care au fcut obiectul controlului
va fi suma concluziilor trase asupra:
- elementelor-cheie care au fcut obiectul unui control;
- anomaliilor excepionale constatate;
- restului masei (mulimii).
Tehnica observrii fizice
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei nunui activ, ns ea nu
aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului, i anume numai existena bunului
Pag. 7 din 86

respectiv. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoare atribuit .a. trebuie
verificate prin alte tehnici.
Aceast tehnic se folosete de obicei la controlul stocurilor. Aciunile ntreprinse de auditor pe
linia controlului stocurilor au ca obiectiv asigurarea c:
- ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de
fiabilitate. Aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se utilizeaz
naintea inventarierii propriu-zise;
- aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor. Aceast faz const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se realizeaz n timpul
inventarierii propriu-zise;
- lucrrile de inventariere au fost corect valorificate. Aceast faz const n a controla dac cantitile
recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea
propriu-zis.
Tehnica confirmrii directe
Este o tehnic ce const n a solicita unui ter, avnd legturi de afaceri cu ntreprinderea
verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiunilor, a soldurilor etc.
Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri. Procedura confirmrii
directe se realizeaz cu acordul conducerii ntreprinderii supuse controlului.
Elementele probante obinute direct de auditor sunt mai fiabile dect cele furnizate de ctre
ntreprinderea auditat. De exemplu, controlul autenticitii soldului unuia dintre conturile de clieni cu
ajutorul comenzii, a copiei de facturi i a avizelor de expediie necesit n unele cazuri o durat mare de
timp. n schimb, rspunsul la o cerere de confirmare provoac fie acordul debitorului, fie nexprimarea
anumitor divergene asupra crora auditorul este necesar s-i concentreze atenia sa.
Procedura confirmrii directe este utilizat att n cadrul auditului intern, ct i n cadrul celui
contractual. Din cauza fiabilitii, rapiditii i economiei sale, procedura confirmrii directe este
indicat n toate cazurile cnd poate fi realizat.
Auditorul are obligaia s verifice n mod adecvat i suficient modul cum sunt aplicate
principiile contabilitii: continuitatea activitii, independena exerciiului, intangibilitatea bilanului de
deschidere, permanena metodei, necompensarea.
Planificarea auditului i efectuarea procedurilor de audit conduc la evaluarea rezultatelor
acestora. Auditorul trebuie s ia n considerare gradul de adecvare a principiului continuitii
activitii, concept de baz a contabilitii n ntocmirea situaiilor financiare. Continuitatea activitii
unei firme poate fi confirmat dac pe durata maxim de un an este previzionat ntocmirea situaiilor
financiare ale entitii.
Aceasta presupune ca firma s-i nregistreze activele i pasivele (obligaiile) ca fiind apt s-i
plteasc datoriile i s-i realizeze activele pe durata previzibil de un an. Auditorul va lua n calcul
riscul de nerespectare a principiului continuitii activitii din situaiile financiare printr-o serie de:
- calcule financiare - scadene fr mijloace de rambursare, mprumuturi realizate pe termen scurt
pentru finanarea activelor financiare pe termen lung, datoria net sau situaia datoriei nete curente.
- indicii de exploatare pierderea unor clieni importani, lipsa concurenei furnizorilor sau lipsa
furnizorilor importani, difereniai n ceea ce privete remunerarea factorului for de munc sau
aciuni n justiie care pot conduce la hotrri judectoreti ce nu pot fi onorate.
Aceste riscuri pot fi diminuate dac planul conducerii are surse alternative de procurare a
lichiditilor prin venituri extraordinare sau obinerea de capital pentru acoperirea datoriilor.
Susceptibilitatea auditorului cu privire la capacitatea firmei de a continua s funcioneze n viitorul
previzibil (pn la un an) trebuie confirmat prin probe de audit, fie teste anterior realizate printr-o serie
de proceduri, fie teste analitice relevante:
- analiza fluxului de numerar (cash-flow);
- analiza unor evenimente care pot afecta capacitatea firmei de a suporta datoriile i deci de a
continua activitatea;
Pag. 8 din 86

- verificarea termenului de exigibilitate a mprumuturilor, precum i al contractelor de credit i
motivul pentru care nu a fost restituit n termen obligaia;
- date scrise de la consilierul juridic cu privire la litigii i reclamaii;
- aciunile viitoare ale societii pentru lichidarea datoriilor.
Auditorul va fi atent asupra proiectelor entitii care ar avea un efect semnificativ asupra
solvabilitii generale i la termen a firmei. Aceste previziuni trebuie s conduc la probe de audit prin
aceea c aplicarea lor conduce la un rezultat de ameliorare general a firmei. Auditorul va aprecia, pe
baza probelor de audit, ipoteza continuitii activitii i nu va modifica raportul de audit.
Controlul conturilor analitice cu balana de verificare
Pentru centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi se
ntocmete balana de verificare nainte de inventarierea patrimoniului. Discutat
din acest punct de vedere, balana pregtete datele de referin necesare comparrii soldurilor din
inventarul contabil i inventarul faptic. Balana conturilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un
inventar contabil.
Relaiile de control proprii balanei sunt cele dintre debitul i creditul
conturilor, nregistrarea sintetic i analitic. Dintre acestea, cea care ofer informaii
de control privind nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justificative
este aceea ca totalul rulajului debitor sau creditor din balan trebuie s fie
egal cu totalul rulajului calculat n Registrul-jurnal. O verificare de ctre auditor
este necesar.
Situaia de referin a inventarului faptic o reprezint solurile finale calculate n balan. De
aceea, balana poate fi interpretat i ca un inventar contabil.
Balana conturilor poate fi discutat i prezentat i ca un instrument de verificare a coninutului
soldurilor conturilor, n sensul ca acestea s reflecte operaiuni economice i financiare reale,
consemnate n documentele justificative i nregistrate n concordan cu normele metodologice de
utilizare a conturilor.
Controlul ncruciat
Acesta consta in confruntarea exemplarelor diferite ale aceluiasi document,aflate in
unitati,compartimente sau locuri diferite.Astfel se verifica originalul chitantei aflate la platitor cu copia
ramasa in chitantier sau anexata la registrul de casa.
Verificarile reciproce se bazeaza pe confruntarea unor documente diferite sau evidente diferite,dar in
care sunt reflectate operatiuni similare sau intre care trebuie sa existe anumite corelatii.Pentru controlul
mijloacelor banesti se fac verificari reciproce intre registrul de casa ,chitantiere,state de plata,cecuri de
numerar,foi de varsamint,extrase de cont de la banci,dispozitii de plata incasare catre caserie etc si
concomitent se fac controale incrucisate intre exemplarele diferite ale documentelor de incasare si plati.
Confirmarile de la terti reprezinta o varianta a controalelor incrucisate.
1.4.2. Principii i politici contabile folosite
Politicile contabile folosite trebuie folosite cu consecven i foarte rar schimbate, pentru a se asigura
comparabilitatea datelor. Orice modificare a politicilor contabile trebuie analizat pentru a se vedea
impactul pe care aceasta o are asupra situaiilor financiare. Din acest motiv se consemneaza abateri de
la principiile contabile si schimbarea metodelor de evaluare (natura,motive,evaluarea efectului asupra
patrimoniului,rezultatului si pozitiei financiare) influente in cazul adoptarii de reguli de evaluare
alternative, suma dobinzilor inclusiv costul de productie al activelor imobilizate si circulante cu ciclu
lung de productie.
Principiile i politicile contabile se refer la:
Pag. 9 din 86

Conducerea i organizarea contabilitii
Contabiltatea este organizat n cadrul unui departament propriu, coordonat de directorul economic sau
externalizat. Informaia contabil se valorific sub forma contabilitii financiare bazat pe inventarul
intermitent i asigur gestionarea i controlul micrilor elementelor patrimoniale i ale rezultatelor
obinute i are ca obiectiv elaborarea i furnizarea de documente de sintez care s reflecte imaginea
fidel a patrimoniului i poziia financiar a entitii la un anumit moment. Elementele patrimoniale
sunt prezentate n situaiile financiare folosind convenia costului istoric.
Principiul continuitii activitii
Managementul societii a considerat i consider n continuare, oportun, pregtirea situaiilor
financiare n conformitate cu principiul continuitii activitii la parametrii stabilii prin strategie,
considernd c societatea dispune de suficiente resurse materiale i umane, pentru a-i onora obligaiile
patrimoniale, de a-i realiza activele i de a realiza n viitor o activitate profitabil. Dac principiul
continuitii nu poate fi asigurat ntr-un viitor previzibil, se vor prezenta cauzele care afecteaz
principiul continuitii activitii.
Imobilizrile corporale, necorporale i financiare
Imobilizrile sunt prezentate n situaiile financiare la valoare net, respective la cost istoric minus
amortizarea acumulat, de la data punerii acestora n funciune. n cazul n care imobilizrile au fost
reevaluate se va meniona c ele sunt prezentate la pre de pia Politica de amortizare utilizat pentru
categoriile de imobilizri poate fi: liniar, accelerat, degresiv.
Stocurile
Materiile prime si materialele consumabile, mrfurile au fost inregistrate la pret de achizitie, iar
stocurile de produse finite sau semifabricate au fost inregistrate la cost de productie, iar in momentul
vanzarii s-a utilizat metoda: FIFO, LIFO, CMP.
Creanele
Creanele comerciale sunt reflectate la cost istoric, mai puin provizioanele constituite. Creanele n
valut au fost reevaluate la cursul comunicat de BNR la sfritul exerciiului, respectiv 1 Euro= xxx lei
si 1 USD = xxxx Lei.
Disponibilitile bneti i echivalente
Disponibilitile bneti i echivalentele la sfritul exerciiului, sunt constituite din numerar in lei si
valuta, disponibilitatile in valuta se reevalueaz la cursurile comunicate de BNR.
Datoriile
Datoriile n lei sunt prezentate n situaiile financiare la cost de achiziie, iar cele n valut au fost
reevaluate la cursurile comunicate de BNR, din ultima zi a anului.
Dac societatea a contractat credite se va meniona tipul creditului, rata dobnzii, tipul acestuia, pe
termen scurt, mediu sau lung, precum i gajurile i ipotecile aferente.
Capitalul social i rezervele
Capitalul social este integrat privat i strin, autohton, etc, constituit dintr-un numar de xxx pri sociale
sau aciuni, cu o valoare nominal de xxx lei. Capitalul social i rezervele n situaiile financiare la cost
istoric.
Pag. 10 din 86

Recunoaterea veniturilor i a cheltuielilor
Veniturile i cheltuielile sunt nregistrate n contabilitate folosindu-se contabilitatea de angajamente.
Emiterea facturilor se face pe baza corespondenei cu beneficiarii n funcie de contractele i
nelegerile ncheiate.
Impozitarea
Societatea a fost subiectul impozitului pe profit, n anul 200N. Se va face referiri asupra TVA-ului i a
principalelor impozite i taxe.
Inventarierea patrimoniului
Inventarierea s-a desfurat n baza deciziei nr.xxx emis de conducerea societii i a fost realizat
conform prevederilor Legii contabilitii 82/1991, republicat i a OMFP 1753 / 2004 privind
inventarierea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
Au fost inventariate toate elementele patrimoniale i s-au constatat urmtoarele diferene, sau nu s-au
constatat diferene.
Tranzaciile cu persoanele afiliate
Tranzaciile cu persoanele afiliate sau i cu acionarul majoritar au reprezentat x% din venituri,
cheltuieli, mprumuturi etc.
Raportul administratorului
Raportul administratorului a fost elaborat pe baza situaiilor financiare i a cuprins principalele aspecte
ale activitii entitii pentru exerciiul financiar 200N.
Produrile i tehnicile de audit pot fi redate schematic astfel:
Pag. 11 din 86

Terenuri si
mijloace fixe
Conturi de
verificat
Exhaustivitate
exista si sunt reale
Exista facturi de
cumparare
Iesirile sunt toate

contabilizate
Exista facturi
de vanzare
Sumele sunt
corecte
Nu contin elemente ce
trebuie contabilizate
la cheltuieli
Evaluarea este
corecta
Sunt aplicate
standardele nationale
si internationale
Imobilizari in curs
Amortizari
Controlul
conturilor
Se verfica daca nu
sunt deja in functiune
Cheltuieli cu
amortizarea
aferenta exercitiului
Suma inregistrata
pentru cheltuieli
de exploatare si
contul de
amortizari
-Subventii pentru investitii

-Furnizori de imobilizari
-Conturi curente la banci,casa
-Cheltuielile si veniturile
-Bunuri produse de firma
Conturile de cheltuieli
cu intretinere si
Exercitarea
controlului conturilor
Pag. 12 din 86
Se verfica dace aceste cheltuieli

nu trebuie capitalizate in
valoarea activului

2.1. Auditarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv i a contului de profit i

pierdere
Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac bilanul,
contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i
notele explicative sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de
activitate i de mediul social-economic, dac principiile contabile i reglementrile n vigoare, au fost
respectate i corect aplicate.
Auditorul financiar investigheaz i evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului, precum i
modul n care acestea influeneaz situaiile financiare, pentru a se asigura c acestea au fost corect
evaluate.
Situaiile financiare prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin:
- evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economicofinanciare;
- inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii
rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare;
- balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i
conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil;
- operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social au fost
efectuate corect;
- evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementrilor n vigoare i s-au
respectat principiile ei;
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
- corelarea datelor din note cu cele din bilan.
Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor se refer la:
- ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor
- verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor
nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale. Corecta nregistrare i evideniere a
impozitului pe profit i regularizrile efectuate n urma inventarierii.
- nregistrarea corect a profitului net i distribuirea lui conform cu normele legale.
Imaginea complet a patrimoniului se asigur prin:
- existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ctre
ntreprindere ;
- existena suficient a resurselor financiare;
- modaliti de ncasare a creanelor;
- analiza situaiei fluxurilor de trezorerie.
n cadrul aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i dirijeaz diligenele sale
verificnd i respectarea cadrului contabil conceptual n concordan cu Standardele Internaionale i
Naionale de Contabilitate. Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul
respect principiile de baz ale contabilitii, cum ar fi:
- continuitatea activitii de exploatare;
- contabilitatea de angajamente.
- principiul prudenei trebuie tratat astfel nct profitul s fie real, pentru a nu
distribui dividende fictive la acionari sau asociai;
- principiul independenei exerciiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciiului.
Auditorul verific dac cheltuielile i veniturile aferente exerciiului respectiv au
fost nregistrate;
- principiul comparabilitii, conform cruia bilanul contabil ofer comparabilitatea
elementelor patrimoniale pe cel puin dou exerciii financiare, metodele de
Pag. 13 din 86

evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului precedent, iar dac sunt
modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului;
- principiul non-compensrii, conform cruia, elementele de activ i de pasiv sunt
evaluate fr a se face compensri ntre active i pasive.
- principiul separrii exerciiilor, conform cruia bilanul de deschidere corespunde
cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
Verificarea contului de venituri i cheltuieli
Auditorul examineaz toate conturile de cheltuieli cum ar fi: cheltuielile de exploatare, pe tipuri,
cheltuielile financiare, precum i cheltuielile extraordinare dac este cazul.
Acelai tratament l aplic i asupra veniturilor, asigurndu-se c principiul conectrii veniturilor cu
cheltuielile aferente realizrii acestora a fost asigurat.
Auditorul examineaza bazele de impozitare stabilite n materie de taxe i impozite pe baza conturilor de
venituri i cheltuieli. Toate anomaliile constatate sunt discutate cu conducerea intreprinderii i se
propun, dac este cazul, efectuarea de ajustri.
Auditorul examineaz evolutia comparativ a diferitelor conturi de venituri i cheltuieli, iar n cazul n
care abaterile sunt mai mari de 10%, se adncesc procedurile analitice, pentru a depista factorii care au
determinat aceste abateri.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia, a elaborat Normele Minimale de Audit, care reprezint
principii i proceduri ce trebuie urmate de auditorii financiari. Conform acestor norme activitatea de
audit a fost standardizat, fiind divizat pe secini de audit, clasificate de la A la P astfel:
A- Lista de verificare a finalizrii angajamentului de audit;
B- Revizuirea general a situaiilor financiare;
C- Lista de verificare a tuturor documentelor de lucru;
D- Observaii finale i ntlnirea cu clientul;
E- Confirmarea planului de audit:
F- Abordarea auditului;
G- Activele imobilizate;
H- Investiii i plasamente pe termen lung;
I- Stocuri i contracte pe termen lung;
J- Creane i cheltuieli n avans;
K- Disponibiliti bneti;
L- Creditori i angajamente;
M- Impozite i taxe;
N- Capital, rezerve i registre cerute de lege;
O- Auditul contului de profit i pierdere;
P- Cartea mare i balana de verificare.
n continuare vor fi prezentate seciunile aferente auditrii elementelor patrimoniale i contului de
profit i pierdere, testele relevante, precum i modele de foi de lucru.
Auditorul trebuie s completeze documentele de lucru aferente seciunilor de audit, foile de lucru, cu
menionarea gradului de acoperire al verificrilor, cine a ntocmit i verificat, precum i problemele
aprute. Exemplele prezentate nu sunt exhaustive, acestea putnd fi completate.
Pag. 14 din 86

Dosar de audit
REF: G
ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALEfinanciar/statutar la:
NECORPORALE-FINANCIARE
Data:
Intocmit de:
Exerciiul: 200N
Verificat de:
Grad
acoperire
Ref.
Probe de audit necesare

1. Obtineti un tabel cu variatia valorii de intrare,
a amortizarii si a valorii contabile nete, in
cursul exercitiului financiar, pentru fiecare
categorie de active imobilizate.
2. Obtineti un tabel cu noile active imobilizate
inregistrate in cursul exercitiului financiar
auditat.Verificati toate intrarile importante de
active pe baza facturilor aferente/ documente
justificative.
3. Obtineti un tabel cu iesirile de active in cursul
exercitiului financiar (Vanzare sau casare).
Verificati incasarile din fiecare vanzare
importanta de active in cursul exercitiului
financiar cu documentele justificative.
4. Obineti un tabel cu profitul/pierderea
rezultate in urma cedarilor de active din cursul
exercitiului financiar. Verificati calculul
profitului sau pierderii din vanzare.
5. Obtineti tabele cu activele detinute prin
contracte de leasing financiar sau de
cumparare in rate. Revizuiti contractele de
leasing financiar si de cumparare in rate si
asigurati-va ca atat activele cat si oblgatiile
aferente au fost corect inregistrate si
prezentate.
6. Obtineti un tabel cu imobilizarile financiare si
uzufructul obtinut de pe urma detinerii
acestora.
7. Obtineti tabele privind cheltuielile cu
amortizarea aferente exercitiului financiar
auditat. Verificati corectitudinea calculului
cheltuielilor cu amortizarea si comparati
politica de amortizare din exercitiul curent cu
cea din anii anteriori.
8. Obtineti tabelele cu reevaluarile de active
efectuate in cursul exercitiului financiar
auditat
9. Obtineti un tabel cu reparatiile si
modernizarile de active si decideti daca exista
Pag. 15 din 86
Exemplu
T.G.1.,
T.G.2.,
FL G1
T.G.3.
T.G.4.
T.G.5
T.G.6.
Cine a
intocmit
Probleme
aprute

elemente care trebuie capitalizate.
9 Decideti daca este necesara verificarea fizica
a imobilizarilor corporale, in cazul in care
auditorul nu a participat la inventariertea anuala.
10. Examinati actele de proprietate ale activelor
T G.7.
imobilizate semnificative, daca acestea nu
sunt in custodia unei institutii de creditare,
ipotecate sau gajate. Asigurati-va ca actele
sunt pe numele clientului si obtineti
confirmarea in acest sens, daca nu sunt in
posesia entitatii.
11.Obtineti un tabel cu angajamentele de
investitii , daca exista asa ceva, facand
deosebire intre cele contractate, dar care nu
sunt prezentate in situatiile financiare si cele
autorizate fara a fi insa deja contractate.
12. Decideti daca exista probe privind o
depreciere a activelor imobilizate si
asigurati-va ca, in caz afirmativ, a fost facut
un provizion corespunzator.
T.G.8.
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorilor, am obtinut asigurari rezonabile ca activele
imobilizate de natura imobilizarilor corporale, necorporale si financiare:
1. Au fost inregistrate corect si in totalitate in contabilitate.
2. Exista si apartin entitatii.
3. Sunt corect evaluate in bilant.
4. Sunt corect prezentate, conform legislatiei contabile aplicabile (se mentiooneaza referentialul
contabil aplicabil)
Semnat .
Auditor -Responsabil de misiune
Pag. 16 din 86
Data .

Testul G1- Reevaluarea activelor corporale
Munca de audit
In cazul in care au fost reevaluate activele corporale se va solicita o lista pe grupe de active corporale
care sa contina urmatoarele informatii:
- nr. inventar
- denumire activului corporal
- metoda de reevaluare (legislatia aplicabila)
- data punerii in functiune.
- cod clasificare conform legislatiei
- durata functionare
- valoare contabila
- total amortizare la data reevaluarii (credit 281)
- valoare ramasa neamortizata la data reevaluarii
- coef. actualizare
- valoare actualizata
- amortizarae actualizata
- valoare ramasa actualizata
- diferente imobilizari corporale de inregistrat
Testul G2- Verificarea intrarilor de active imobilizate
Munca de audit
Se va intocmi o lista pe grupe de active imobilizate cu intrarile de active din exercitiul financiar
analizat (corporale, necorporale, financiare)
Lista va trebui sa cuprinda denumirea imobilizarii, numarul de inventar, numarul facturii , numarul
avizului de insotire, valoarea facturii, data achizitiei.
In cazul in care activul este achizitionat in sistem leasing, se va solicita o copie a contractului.
Se va verifica pe teren existenta activelor si se va mentiona daca acestea sunt puse in functiune.
Testul G3- Iesiri de active imobilizate
Munca de audit
Penru activele imobilizate iesite in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe tipuri ;i
grupe de imobilizari corporale care sa contina urmatoarele informatii:
-
numar inventar
denumire
numar proces verbal de casare
numar proces verbal intocmit in cazul sustragerii imobilizarii
alte documente justificative potrivit carora s-a efectuat iesirea imobilizarii
valoarea contabila
amortizarea cumulata
valoare ramasa neamortizata
Pag. 17 din 86

cheltuielile cu dezmembrarea
cheltuielile cu valorificarea
sumele obtinute din valorificare
data iesirii imobilizarii
Se vor solicita copii xerox dupa procesele verbale si documentele justificative.

Testul G4- Vanzari de imobilizari
Munca de audit
Penru activele imobilizate vandute in cursul exercitiului financiar analizat se va solicita o lista pe
tipuri de active imobilizate ;i pe grupe, care sa contina urmatoarele informatii:
- numar inventar
- denumire activ
- data vanzarii
- valoare contabila
- amortizare cumulata
- valoare reevaluata (daca este cazul)
- suma obtinuta in urma vanzarii
- profit din vanzare
Se vor solicita copii xerox dupa documentele justificative.
Testul G5- Verificarea contractelor de leasing (financiar, asociatie, rate)

Munca de audit
Se va intocmi o situatie cu toate tipurile de contracte de leasing ( imobiliar, financiar, asociere, rate)
incheiate de entitate.
Situatia va contine urmatoarele informatii:
- nr. contractului;
- tipul contractului;
- data semnarii contractului;
- termene;
- modalitati de plata;
- rata lunara;
Se vor solicita copii xerox dupa toate contractele incheiate de entitate.
Testul G6- Verificarea lucrarilor de modernizare
Munca de audit
Se va intocmi o lista pe grupe de imobilizari corporale cu modernizarile efectuate asupra acestora si
data la care s-au inregistrat in contabilitate.
Se vor verifica prin sondaj contractele de prestari servicii, devizele conform carora s-au realizat
modernizarile, facturile de achizitie, avizele de insotire.
Pag. 18 din 86

Se va verifica daca sumele aferente modernizarilor au fost introduse in valoarea imobilizarii .
Testul G7- Verificarea actelor de proprietate pentru activele de natura terenurilor si cladirilor
Munca de audit
Penru activele de natura terenurilor si cladirilor se vor solicita copii xerox dupa actele de proprietate.
Se va verifica daca entitatea auditata este proprietara de drept a acestora si data cand aceasta a fost pusa
in posesie.
Testul nr. G.8. Verificarea sumelor aferente deprecierii mijloacelor fixe si a ajustarilor aferente
Munca de audit
Pentru activele depreciate se vor intocmi situatii care sa contina urmatoarele informatii:
-
denumirea imobilizarii depreciate;

numar inventar;
natura deprecierii constatate;
data constatarii deprecierii;
valoare depreciere;
valaore contabila ramasa.
Se vor anexa copii xerox ale proceselor verbale ale comisiei care a constatat deprecierile.
Se va specifica daca pentru deprecierile constatate s-au constituit ajustari, data constituirii si valoarea
acestora.
Exemple de foi de lucru (FL) care se pot intocmi pentru imobilizari:
FL-G1
Imobilizari corporale
Cont
2111
2112
212
2131
2132
2133
2134
214
Sold initial
-
Sold final
-
Variatie %
%
%
%
TOTAL
Ajustsari privind deprecierea imobilizarilor corporale
2911
2912
2913
2914
Pag. 19 din 86
Explicatii

TOTAL
Valoarea neta a imobilizarilor corporale
2111
etc
TOTAL
FL G2
Intrari in timpul exercitiului auditat
Cont
Reclasificari
intre grupe
Achizitii,
inclusiv prin
leasing
financiar
Intrari din
productie
proprie
Donatii, plusuri
inventar,
Diferente
aporturi in
favorabile din
natura la
reevaluare
capitalul social
4
TOTAL
6=1+2+3+4+5
2111
2112
212
2131
2132
2133
2134
214
Total
FL G3
Cont
Iesiri in timpul exercitiului

Cesiune,
inclusiv
Diferente
Scoateri
Anulare amortizare
cedari
nefav.
Reclasificari
din
Donatii
Transferuri
cumulata la
prin
din
functiune
reevaluare
leasing
reevaluare
financiar
2111
2112
212
2131
2132
2133
2134
214
Total
FL G4
Cont
Valoare
Amortizare Valoarea
Cheltuieli cu Venituri din
contabila a cumulata a ramasa a
valorificarea vanzarea
activelor
activelor
activelor
activelor
activelor
vandute
vandute
vandute
2111
Pag. 20 din 86
Profit/pierdere
din vanzarea
activelor

2112
212
2131
2132
2133
2134
214
Subtotal
Imobilizari necorporale
201
203
205
207
208
Subtotal
Imobilizari financiare
261
263
264
265
267
Subtotal
Imobilizari in curs
231
232
233
234
Subtotal
Total
Reconciliere 6583:
balanta verificare
calculat
diferenta
Reconciliere 7583:
balanta verificare
calculat
diferenta
Pag. 21 din 86

Dosar de audit financiar la:
Exerciiul: 200N
STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN

LUNG
Intocmit de:
Verificat de:
Grad de
acoperire

1. Obtineti un tabel sintetic cu stocurile si
contractele pe termen lung aferente
exercitiului curent si anterior.
Ref.
TI1,
FL I.1
Revizuiti fisele de inventar finale ,

verificand adunarea pe verticala si
orizontala precum si elementele
neobisnuite.
2. Asigurati-va ca in lista contractelor s-a
facut deosebirea intre cele pe termen lung
si cele pe termen scurt, iar prezentarea lor
este in concordanta cu standardele
contabile relevante.
T I.3
3. Examinarea analitica . Comparati viteza

de rotatie a stocurilor, precum si
clasificarea stocurilor si a contractelor din
exercitiul auditat cu cele din exercitiul
anterior.
Verificarea stocurilor
4. Participarea la inventariere :
5.1 Notati procedurile utilizate in timpul
numararii stocurilor si instructiunile
date,indosariati raportul privind
inventarierea.
5.2 Selectati un esantion de stocuri din fisele
de inventar preliminare si verificati
existenta stocurilor respective,apoi
procedati invers.
5.3 Identificati stocurile tertilor detinute de
entitate.
5.4 Obtineti detalii privind bunurile in tranzit
sau cele aflate in alte locatii.
5.5 Indosariati o copie a fiselor de inventar
preliminate.
Adunati informatii referitoare la vanzari si
cumparari necesare pentru verificarea
respectarii principiului independentei
exercitiului.
T I.1
Pag. 22 din 86
Cine a
intocmit
REF: I
Data:
Probleme aprute

5. Revizuiti fisele de inventar ale tuturor
stocurilor finale :
6.1 Comparati constatarile testelor de
numaratoare a stocurilor realizate in
cursul participarii la inventariere cu
fisele de inventar finale.
6.2 Pentru un esantion de stocuri, verificati
cantitatile din fisele de inventar finale
cu cele din fisele preliminare si obtineti
explicatii pentru modificari.
6.3 Verificati preturile stocurilor:
6.3.1 pe baza facturilor de achizitie la
materii prime si materiale.
6.3.2 pe baza informatiilor din contabilitate
la produse finite si productie
neterminata.
6.4 Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie
la produsele finite si productia
neterminata pentru a va asigura ca baza
de calcul este corecta si consecventa.
6.5 Testati daca valoarea de intrare a unui
esantion de stocuri nu depaseste
valoarea realizabila neta.
6. Identificati stocurile depreciate si pe
cele greu vandabile si asigurati-va ca sau constituit ajustarile necesare.
7. Verificati respectarea principiului
independentei exercitiului financiar.
Teste suplimentare
Contracte pe termen scurt
8. Selectati un esantion de contracte si
discutati cu persoana responsabila
stadiul derularii acestora.
9. Probati costurile realizate cu
documentele justificative aferente de
exemplu facturi, fise de ponatj,etc.
10. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie
pe contracte pentru a va asigura ca baza
11. Revizuiti nivelul ajustarilor constituite
pentru a va asigura ca valoarea lor este
adecvata.
Pag. 23 din 86
T.I.3.
T I. 3

Contracte pe termen lung
12. Selectati un esantion de contracte si
discutati cu persoana responsabila
stadiul derularii acestora.
13. verificati sumele incluse in cifra de
afaceri pe baza documentelor
justificative aferente, de exeplu
certificatul dat de seful de santier ca
cifra de afaceri reflecta valoarea muncii
depuse.
14. Probati costurile realizate cu
documentele justificative aferente, de
exemplu facturi,fise de pontaj,etc.
Asigurati-va ca sunt corect alocate intre
exercitiul curent si cele urmatoare.
15. Revizuiti alocarea cheltuielilor de regie
pe contracte pentru a va asigura ca baza
16. Verificati sumele facturate cu jurnalul
de vanzari si asigurati-va ca soldul /
platile excedentare sunt calculate si
tratate corect.
17. Asigurati-va ca ajustarile pentru pierderi
estimate, sau pentru scaderea pretului
stocurilor sunt corect tratate si decideti
daca este necesara constituirea unor noi
ajustari.
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut asigurari rezonabile ca stocurile si
contractele pe termen lung:
1. Au fost inregistrate corect si in totalitate.
2. Exista si apartin entitatii.
3. Sunt corect evaluate in bilant.
4. Sunt corect prezentate, conform legislatiei contabile aplicabile (se mentiooneaza referentialul
contabil aplicabil)
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Verificator / Responsabil de misiune
Pag. 24 din 86

Testul I.1 - Verificarea stocurilor
Munca de audit
O parte esentiala a procesului de audit se concretizeaza in a avea evidenta modului in care s-au intocmit
situatiile financiare auditate si in a obtine documentele care demonstreaza ca cifrele individuale sunt
justificate.
O situatie care sa prezinte diferitele categorii de stocuri, clasificate corespunzator pe tipuri de stocuri,
impreuna cu cele comparative, este necesara atat ca tabel de referinta, cat, mai ales, ca baza pentru
examinarea analitica a stocurilor.
Se va verifica valoarea stocurilor in anul curent precum si in anul anterior in vederea compararii
vitezei de rotatie a stocurilor si a variatiei acestora.
Se va calcula viteza de rotatie a stocurilor (VRS) astfel :
VRS = Stoc mediu / cheltuiala cu stocurile X 365 zile.
Stocul mediu se calculeaza ca raport intre suma stocurilor lunare impartita la 12.
Testul I.2 Productia netreminata
Se va verifica productia neterminata a anului respectiv, luandu-se in considerare si ajustarile propuse,
realizandu-se in acelasi timp si o comparatie cu anul anterior.
Se va verifica in cazul productiei neterminate urmatoarele:
Numarul de repere;
Stadiu de finisare
Cost pe produs finit;
Total productie neterminata (numar repere x stadiu de finisare x cost produs finit)
Testul I.3 Produse finite
Se va verifica cantitatea scriptica (conform listelor de calculator) cu cantitatea faptica in urma
inventarierii se va face o comparare a soldului din anul de baza cu anul anterior .
De asemenea se vor verifica:
listele de inventariere din punct de vedere matematic.
fisele de cost a produselor finite urmarindu-se pe fiecare element de cost: cantitatea costul unitar,
costul total, precum si ponderea pe care o are in total cost de productie elementul de cost respectiv;
se vor verifica numarul de unutati consumate pe fiecare element de cost in parte pe tot anul;
vanzarile de la inceputul exercitiului, asigurati-va ca preturile facturate nu sunt mai mici decat
costul la care sunt inregistrate stocurile in contabilitate .
Testul I.4 - Verificarea separarii exercitiilor
Se vor verifica ultimile facturi de vanzari si cumparari de stocuri pentru a se stabili daca a fost respectat
principiul independentei exercitiilor, adica se verifica data emiterii facturii si data inregistrarii in
contabilitate.
In acest sens se vor cere urmatoarele date :
facturile de cumparari si vanzari de stocuri din ultimile 5 zile ale anului precedent;
facturile de cumparari si vanzari de stocuri din primele 5 zile ale anului urmator.
Pag. 25 din 86

Exemple de foi de lucru (FL) care se pot intocmi pentru stocuri si contracte pe
termen lung:
FL I1
Cont
Stoc initial
Intrari in timpul
anului
Iesiri in timpul
anului
Stoc final
301
3021
3022
3023
3024
3025
3026
3028
303
331
332
341
345
346
371
351
354
356
357
358
361
371
381
TOTAL
FL-I2
Pentru a vedea evolutia lunara a stocurilor se intocmeste o situatie cu soldurile stocurilor la fiecare
sfarsit de luna.
Cont
Sold la finalul lunii ianuarie decembrie 200N

Ianuarie
301
3021
3022
Etc.
TOTAL
Pag. 26 din 86
februarie
martie
aprilie
mai
iunie

FL-I3
Se intocmeste pentru diferentele constate intre evidenta faptica si scriptica (contabila) si se propun
ajustari de catre auditor, in cazul in care se constata diferente.
Cont
Sold la data
inventarierii
Diferente constatate la inventariere

Plusuri
Observatii
Minusuri
301. etc
TOTAL
FL-I4
Se intocmeste pentru a analiza stocurile fara miscare si cu miscare lenta si daca au fost facute ajustarile
aferente. In cazul in care nu s-au facut ajustari, auditorul propune efectuarea acestor ajustari.
Ajustarile se efectueaza si in cazul scaderii preturilor la marfurile existente in stoc.
Situatia stocurilor fara miscare sau cu miscare lenta
Sold
peste 1
Cont
0-3 luni 3-6 luni 6-12 luni
31.12.200N
an
Observatii
301
3021
3022
etc
TOTAL
Ajustari pentru deprecierea stocurilor si a productiei in curs de executie
391
392
393
394
395
396
397
398
TOTAL
FL I5
Aceasta foaie de lucru se intocmeste pentru a verifica respectarea principiului independentei
exercitiului. In cazul in care se constata ca au fost inregistrate eronat, auditorul propune ajustari.
Denumire
Nr./data
Furnizor
produs
NIR
Data
Nr./data Cantitate
Valoare inregistrarii in
factura
(U/M)
contabilitate
Intrari in ultimele 5 zile lucratoare din Decembrie 200(N-1)

TOTAL
Intrari in primele 5 zile lucratoare din Ianuarie 200(N+1)
Pag. 27 din 86

TOTAL
FL-I6
Se verifica evolutia lunara a cheltuielilor materiale. In cazul in care variatia este mai mare de 10%, se
fac verificari suplimentare, pentru a depista cauzele acestei variatii.
Luna
Conturi din clasa 60

#601
#602
#603
#606
#607
TOTAL
#608
Ianuarie
Februarie
Martie
#
#
Decembrie
TOTAL
FL- 17
Se intocmeste pentru marfurile sau materialelele nereceptionate la sfarsitul anului, dar pentru care
exista factura de la furnizori. Marfurile sau materialele au plecat de la furnizor si se afla in faza de
transport (vapor, camion, etc). Aceast foaie de lucru se ntocmete i pentru a ntocmi Declaraia
nr.390 privind tranzaciile intracomunitare
Date despre livrare
(numarul intern Furnizor document de insotire
si numarul si data
facturii de la furnizor)
Valoare
Observatii
TOTAL
FL-I8
Se ntocmete pentru ajustrile propuse de auditor, referitor la mrfurile degradate, fr micare, sau
pentru ajustrile de valoare propuse pentru preul mrfurilor din stoc. Trebuie menionat c ajustrile
propuse de auditor, pot fi sau nu acceptate de ctre conducerea ntreprinderii.
Explicaii
Pag. 28 din 86
Ajustari propuse de
auditor
Ajustari acceptate de
conducerea entitii
auditate
Diferene

Exerciiul: 200N
CREANTE SI CHELTUIELI IN AVANS

Intocmit de:
Verificat de:
Grad
acoperire
1.
Componenta soldului contului clienti se va

analiza pe conturi analitice i pe facturi.
Totalul analizei trebuie sa corespunda cu
soldul din balanta de verificare.
Eventualele diferente se vor explica.
2.
Componenta soldului "Furnizori-debitori"

se va analiza pe facturi, intr-o foaie de
lucru separat. Totalul analizei trebuie sa
corespunda cu soldul din balanta de
verificare.
3.
Explicati functionarea contului "Clientifacturi de ntocmit" precum si inregistrarile

contabile aferente. Componenta soldului la
31 Decembrie 200N se va pune la
dispozitie in vederea auditului intr- o foaie
de lucru separat
4.
Pentru fiecare categorie de debitori se va

face o analiza a vechimii acestora ca si o
estimare a sumelor ce pot fi recuperate. Se
vor prezenta separat valorile globale ale
totalurilor incasarilor din perioada
ianuarie-februarie 2002 aferente
debitorilor existenti la 31 decembrie 200N
5.
Se va intocmi o detaliere a veniturilor

lunare din activitatea operaional
6.
Se va intocmi o lista a tuturor avansurilor

acordate catre salariati. Se va confirma in
scris existenta acestor avansuri la sfirsitul
anului. Totalul va trebui sa concorde cu
inregistrarile contabile.
7.
Se va face o lista a platilor anticipate. Se

vor tine la dispozitie documentele
doveditoare. Totalurile vor trebui sa
concorde cu balanta de verificare. Orice
alte solduri debitoare incluzind subvenii
Pag. 29 din 86
REF:J
Data:
Ref.
Cine a
intocmit
Probleme aparute
8.
9.

de ncasat, sume de primit de la buget
(Impozit pe profit, TVA, asigurari sociale,
etc) vor trebui analizate i prezentate n foi
de lucru.
Examinarea stornarilor efectuate dupa
inchiderea exercitiului financiar si
revizuirea provizioanelor.
Compararea platilor in avans cu cele
realizate in exercitiul anterior si
identificarea unor eventuale omisiuni.
Pentru aceasta se va solicita listingul
platilor anticipate pentru exercitiul
financiar anterior.
10. Compararea vitezei de rotatie a debitorilor

din exercitiul curent cu cea din exercitiul
anterior si explicarea variatiilor
semnificative
11. Analiza situatiei pierderilor din creante si
evidentierea caracterului irecuperabil a
creantei pe baza de documente
justificative.
12. Se va intocmi o lista a debitorilor actionati
in justitie, urmariti in continuare in
vederea recuperarii debitelor, pentru toate
conturile analizate. Se va prezenta
corespondenta cu acesti debitori si se va
solicita un raspuns din partea acestora. Se
va verifica daca acesti debitori sunt
considerati incerti in contabilitatea
intreprinderii si se va confrunta listingul cu
evidenta provizioanelor pentru depreciere.
Pag. 30 din 86

13. Un esantion de rulaje debitoare ale
analiticelor pe clienti din Cartea Mare va fi
verificat cu soldurile finale din Registrul
de Vanzari. Totalul din Registrul de
Vanzari trebuie sa fie egal cu rulajul
debitor al contului 411.
14. Se cere confirmarea in scris pentru clienti,
in ordinea marimii. Daca acestia nu
acopera peste 85% din soldul contului 411,
se continua pana cand ponderea este
atinsa. In functie de raspuns se poate
confirma soldul, se pot constitui
provizioane sau se pot efectua ajustari.
15. Se testeaza respectarea principiului
independentei exercitiului prin verificarea
documentelor de expeditie si a facturilor si
a perioadei in care au fost contabilizate.
16. Compararea structurii pe vechime a
creantelor cu structura existenta in anii
anteriori.
17. Verificarea creanelor cu prile afiliate
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................
Pag. 31 din 86

Testul J1 -Verificarea conturilor de creane
Munca de audit
Obinerea sau alcatuirea unei situatii sintetice a soldurilor conturilor de clienti i debitori, cu sold iniial
i sold final i evoluia acestora.
situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuate.
Pentru efectuarea unei examinari analitice a soldurilor conturilor de creane este necesara o situatie a
clienilor i debitorilor suficient de detaliat.
Obiective principale
- Clientii si Debitorii exista si nu sunt supraevaluati
- Valoarea debitorilor este realizabila (va fi incasata)
Testul J2 -Corectitudinea i tratamentul provizioanelor/angajamentelor
Munca de audit
Pentru clienii inceri i n litigiu, este necesara diminuarea activului in curs de executie pana la
valoarea realizabila neta.
Se obine o list cu litigiile de la departamentul juridic, n care entitatea are calitatea de prt i
reclamant. Pentru creanele afalate n litigiu se va verifica dac sunt constituite provizioane.
De asemenea, trebuie constituit un provizion pentru partea din cheltuielile necesare pentru indeplinirea
contractului ce nu va fi acoperita de venituri. Costurile care nu pot fi acoperite printr-un venit prezent
sau viitor trebuie trecute pe pierderi sau, daca exista incertitudine privind o astfel de pierdere, trebuie
constituit un provizion.
Testul J4 - Reconcilierea sumelor din debitul contului 411 cu Jurnalul de Vnzri
Munca de audit
Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul
sa poata apela pentru a verifica totalul conturilor de creane.
Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creane, este firesc sa aiba
justificarea soldurilor crenelor individuale. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de control)
a debitorilor, auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva.
Soldul contului de control al debitorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit trimise si
a cecurilor primite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:
a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita
In cazul in care firmaa auditata are un jurnal al vanzarilor si face inregistrari contabile formale pentru a
ajusta soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar
trebui, in mod normal, sa apara.
b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor
Trebuie sa existe o cauza a variatiilor aparente ale nivelului activitatii.
c) sa se verifice soldurile
Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul vanzarilor si invers sau s
faca o lista a acestora pentru a verifica intocmirea contului de control (calculul cifrei totale).
d) sa se verifice acuratetea calculelor
Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jumalul vanzarilor este - in concordanta cu totalul
contului de control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financier) este corect.
Pag. 32 din 86

Testul J4 - Examinarea scadentei soldurilor i a ncasrii ulterioare a creantelor
Munca de audit
Acesta reprezinta un exercitiu important pentru determinarea fundamentului cifrelor respective. Se va
selecta un esantion de solduri care, impreuna cu detaliile notate, se constitute in probe de audit esentiale
pentru justificarea valorii soldurilor de creane i a posibilitatii de a recupera veniturile respective.
Verificarea incasarii ulterioare a creantelor reprezinta modalitatea principala de a confirma soldurile
conturilor de debitori. In cazul firmelor mici, unde auditul poate avea loc cu multe luni dupa incheierea
exercitiului financiar, este adesea posibil sa se confirme o proportie semnificativa a soldurilor prin acest
test. Daca s-au primit sume rotunde, auditorul trebuie sa se asigure ca acestea se refera la cele mai
vechi datorii si ca nu este vorba despre datorii pe termen lung.
Testul J5 - Examinarea posibilitatii de recuperare a creantelor
Munca de audit
Unul din obiectivele principale n auditul creanelor este sa se verifice dac soldurile nu sunt
supradimensionate. Un pas important pentru a stabili aceasta consta in examinarea tuturor debitorilor
pentru ca auditorul sa fie sigur ca acestia exista si ca au valoare corect.
Un exercitiu important in acest sens il reprezinta realizarea unei treceri in revista (sub forma scrisa) a
debitorilor, impreuna cu directorii/managerii, care se presupune ca isi cunosc clientii.
Procesul de audit impune mai mult decat o identificare, de catre companie, a debitorilor indoielnici atunci cand exista dubii privind posibilitatea de recuperare a creantelor, trebuie cautate dovezi care sa
justifice continuarea includerii unei sume intr-un cont de debitori indoielnici.
Incasarea ulterioara a creantei ar fi cea mai buna dovada a posibilitatii de recuperare a acesteia, dar
daca acest lucru nu s-a intampla, auditorul trebuie sa exatmineze corespondenta firmei in cautarea
motivului pentru care nu s-a facut plata si sa evalueze viabilitatea clientului, debitorului respectiv.
Testul J6-Testarea nregistrarilor ce presupun respectarea principiului independentei
exercitiului
Munca de audit
Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat
asupra bilantului, cat si asupra contului de rezultate raportat.
Inregistrarile eronate ale veniturilor din vanzarea marfurilor si ale debitorilor, la sfarsitul exercitiului
financiar, reprezinta un domeniu cu risc ridicat. Auditorul trebuie sa verifice aceste tranzactii prin
selectarea stocurilor expediate cu cateva zile inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar, pentru a se
asigura ca s-au inregistrat integral si in perioada corecta in conturile de stocuri, debitori si venituri din
vanzarea marfurilor. Testul va cuprinde verificarea facturilor emise cu cinci zile naintea terminrii
exerciiului financiar i cinci zile dup nceperea noului exerciiu financiar.
Testul J7 - Note de credit (Clieni creditori)
Munca de audit
Avansurile de la clieni (notele de credit) diminueaza activele - emiterea lor s-ar putea sa nu fie
controlata corespunzator, rezultand astfel erori atat in contul de debitori, cat si in cel de datorii.
Auditorul trebuie sa examineze, frecventa si evidenta lor analitic.
Pag. 33 din 86

Testul J8 - Verificarea pltilor n avans sau anticipate
Munca de audit
Platile anticipate nu reprezinta, in general, un domeniu cu risc ridicat, dar, incepand cu examinarea
initiala, trebuie notate orice cauze ale platilor anticipate prea mari sau neobisnuite.
Examinarea analitica este o tehnica utila - auditorul compara platile anticipate din exercitiul financiar
trecut cu cele din exercitiul curent (verificandu-se si posturile din contul de profit si pierdere care ar
putea determina plati anticipate), pentru a se asigura ca toate platile anticipate cu valoare peste pragul
de semnificatie sunt identificate.
Auditorul va justifica soldurile peste pragul de semnificatie pe baza documentelor aferente, de exemplu
a facturilor/contractelor cu terti si va verifica faptul ca intreaga suma a fost platita.
Testul J9 - Examinarea analitica i circularizarea clienilor i a debitorilor
Munca de audit
In cazul in care, in timpul planificarii auditului, nu s-a realizat o examinare suficient de detaliata a
vitezei de rotatie a debitorilor si a scadentelor creantelor, aceasta examinare reprezinta o etapa esentiala
a auditului. Este extrem de importanta mai ales in situatia in care soldurile debitorilor au fost
modificate ca urmare a intocmirii altor situatii financiare sau a altor audituri.
Trebuie subliniat faptul ca, in orice etapa, examinarea analitica reprezinta cel mai eficace instrument in
procesul de audit.
Se va selecta un esantion de solduri cu valoare mare, solduri restante, solduri zero si solduri creditoare.
Sub supravegherea auditorilor, scrisorile vor fi intocmite, inregistrate pe o fisa de lucru si trimise.
Celor care nu raspund li se va trimite o a doua cerere, iar sumele/scadentele contestate vor fi
investigate. O atentie deosebita trebuie sa li se dea cazurilor in care disputa se refera la scadenta, de
exemplu, clientul firmei sustine ca bunurile/serviciile nu au fost livrate decat in urmatorul exercitiu
financiar.
CONFIRMAREA SOLDURILOR DE CTRE CLIENI I DEBITORI
De la Clientul__________________________
(Numele si adresa debitorului)
n atenia conducerii,
In concordanta cu cererea exprimata de auditorii nostri _______________v-am fi recunoscatori daca ne-ati putea
confirma ca ne sunteti datori la (data) cu o suma care, dupa evidentele noastre, se ridica la (valoarea), conform situatiei
anexate.
Daca suma mai sus mentionata corespunde cu evidentele dvs., va rugam sa semnati in spatiul indicat mai jos si sa returnati
aceasta scrisoare direct auditorilor nostri, in plicul timbrat alaturat, sau prin fax la nr. xxxxxxxx.
Daca suma mai sus mentionata nu corespunde cu evidentele dvs., va rugam sa aduceti la cunostinta auditorilor nostri
valoarea inregistrata in contabilitatea dvs. si, daca este posibil, sa le trimiteti informatii detaliate referitoare la diferenta.
Ne-ati fi de un real ajutor daca ati raspunde rugaimintii noastre cat mai curand posibil.
Cu multumiri anticipate,
(Numele clientului, diector general, director economic)
Semnatura si stampila
Suma mentionata mai sus ca fiind datorata firmei________este in concordanta cu evidentele noastre, la data
de_______________(data).
Data:______________________
Semnatura i stampila:
Functia sau calitatea:
Ref:_________________________ Numele debitorului:
Pag. 34 din 86

Testul J10 - mprumuturi acordate directorilor/angajatilor
Munca de audit
In general imprumuturile acordate directorilor sunt ilegale, cu exceptia cazului in care acestia datoreaza
niste sume ca urmare a unor cheltuieli sau in care firma este imprumutator.
Imprumuturile trebuie inregistrate in contabilitate, iar auditorul are datoria de a le evidentia in raportul
sau, in cazul in care acestea nu au fost corect prezentate.
Daca sunt semnificative, imprumuturile acordate angajatilor (care nu au functii de director) trebuie
verificate prin trimiterea unor circulare.
Pe langa examinarea impusa de programul de audit, auditorul trebuie sa-si puna urmatoarele intrebari:
a) Sunt aceste imprumuturi luate cu buna credinta, pentru a fi folosite n folosul firmei i ulterior
justificate?
b) Presupun aceste imprumuturi beneficii in natura?
Exemple de foi de lucru aferente creanelor
FL-J1: Situaia sintetic a conturilor de creane
Simbol cont
Sold la nc perioadei
Sold la sf
perioadei
Variaii (%)
409
4111
4118
413
418
4424
441, etc
461
etc
TOTAL
FL-J2: Examinarea stornarilor efectuate dupa inchiderea exercitiului financiar si revizuirea

provizioanelor
Post rectificat
TOTAL
Pag. 35 din 86
Valoare
initiala
Stornare
Valoare
noua
Provizion
initial
Modificare
provizion

FL-J3: Compararea platilor n avans cu cele realizate in exercitiul anterior
Valoare in
exercitiul anterior
Explicaii (tipul de plat)
Valoare in
exercitiul curent
Variaii (%)
TOTAL
FL-J4: Situaia analitic a avansurilor luate de ctre conducere n timpul anului
Luna
Explicaii (tipul avansului)
Valoare avans
Valoare
Justificat
Sold
Ianuarie
Februarie
Etc.
TOTAL
FL-J5: Compararea vitezei de rotatie a clienilor-debitorilor din exercitul curent cu cea din
exercitul anterior si explicarea variatiilor.
An anterior
Indicatori
Valoare
Procent
An curent
Valoare
Procent
Variatie
procentuala
Cifra de afaceri
Clienti
Clienti facturi de intocmit
Furnizori debitori
Debitori diversi
Alte creante
TOTAL CREANTE
FL-J6: Verificarea concordantei dintre sumele inregistrate in Registrul de Vanzari si soldurile
conturilor, preluate din Registrul Jurnal
Total vanzari din JV, inclusiv TVA

Valoare sconturi acordate clientilor
Diferenta favorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului
Creante reactivate total
Incasari
Diferenta nefavorabila de curs valutar la inchiderea exercitiului
Diferenta nefavorabila la incasare
Sume trecute in timpul exercitiului la clienti incerti
Sold final 411
Pag. 36 din 86
X.
(X)
X.
X.
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)

Esantion clienti
Sold cont analitic
Sold final din JV
Diferente
TOTAL CLIENTI
FL-J7: Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului
FACTURI EMISE INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI :
Data
Numar
aviz
Numar
factura
Valoare neta
din factura
Denumire client
Perioada
in care a
fost
inregistrat
TOTAL
DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:
Data
Numar
aviz
Numar
factura
Valoare neta
din factura
Denumire client
Perioada
in care a
fost
inregistrat
TOTAL
FL-J8: Compararea structurii pe vechimi a conturilor 409, 411, 418, 461 din anul curent cu anul
anterior
An anterior
Grupe vechime
De facturat
Mai putin de 30 zile
Intre 30-60 zile
Intre 60-90 zile
Intre 90-180 zile
Intre 6-12 luni
Peste 12 luni
TOTAL (din balanta)
Pag. 37 din 86
Valoare
Procent
An curent
Valoare
Procent
Variatie
procentuala

FL-J9: Reevaluarea creanelor n valut cont xxxx (se va ntocmi separat pentru fiecare cont i pe
fiecare tip de valut)
Nr
crt
Valoare Diferente din reevaluare

Suma
Curs
reevaluata
in
valutar
Nefavorabile
valuta
lei
Favorab
-
Client
1
2
Total
FL-J10: Situaia Creanelor cu pri afiliate:

Nr Simbol
Sold la sf
Client/Debitor
crt Cont
anului
1
2
Total
-
Explicaii
FL-J11: Situaia Tranzaciilor cu pri afiliate:

Nr
crt
1
2
Data
Tipul
tranzaciei
Nr.document
Valoare
Denumirea persoanei
afiliate
TOTAL
FL-J12: Situaia creanelor mai vechi de 90-120 zile i a provizioanelor aferente
Contul 4091 Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor
Sume
Procent recuperate Provizion
Provizion
Data
Nr
Denumire
Valoare
constituirii
estimat de
in
propus la constituit la
crt
debitor
creanta
creantei
recuperare exercitiul inventariere 31 decembrie
urmator
1
2
Total
x
x
x
-
Pag. 38 din 86

Contul 4092 Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari
Sume
Data
Provizion
Nr
Denumire
Valoare
constituirii
estimat de
in
crt
debitor
creanta
creantei
urmator
1
2
Total
x
x
x
Contul 4111 ad Clienti interni
Nr
crt
Denumire
debitor
Data
constituirii
creantei
1
2
Total
Valoare
creanta
Sume
Provizion
estimat de
in
urmator
Contul 4111 ad Clienti externi

Nr
crt
Denumire
debitor
Data
constituirii
creantei
1
2
Total
Valoare
creanta
Sume
Provizion
estimat de
in
urmator
Contul 4118 Clienti incerti sau in litigiu

Nr
crt
Denumire
debitor
Data
constituirii
creantei
1
2
Total
Valoare
creanta
Sume
Provizion
estimat de
in
urmator
413 Efecte de primit de la clienti

Nr
crt
Denumire
debitor
Pag. 39 din 86
Data
constituirii
creantei
Valoare
creanta
Sume
Provizion
estimat de
in
urmator

1
2
Total
418 Clienti - facturi de intocmit

Nr
crt
Denumire
debitor
Data
constituirii
creantei
1
2
Total
Valoare
creanta
Sume
Provizion
estimat de
in
urmator
461 Debitori diversi

Nr
crt
Denumire
debitor
Data
constituirii
creantei
1
2
Total
Pag. 40 din 86
Valoare
creanta
Sume
Provizion
estimat de
in
urmator

Dosar de audit financiar la: DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI
SAU IN CASA (INCLUSIV DATORIILE PE
TERMEN LUNG)
Intocmit de:
Verificat de:
Exerciiul: 200N
Grad
Cine a
Ref.
acoperire
intocmit
1.
Obtineti un tabel cu toate soldurile finale ale

conturilor la banci si ale conturilor de casa,
efectuai o situaie comparativ si verificai
cu extrasele de cont si registrul de casa.
2.
Analizati incasarile si platile:
2.1 Verificati un esantion de inregistrari din

registrul de casa pe baza documentelor
justificative aferente si verificati daca sunt in
concordanta cu extrasele de cont;
2.2 Verificati registrul de banca pe parcursul
intregului exercitiu financiar si verificati
inregistrarile
cu
valoare
mare
sau
neobisnuita.
3
Verificarea operatiunilor in numerar:
3.1 Verificati fondurile in numerar si decideti

daca este necesara numaraea lor;
3.2 Verificati tranzactiile cu conducerea.
4
Verificati prezentarea soldurilor conturilor la

banci, in special impartirea datoriilor pe
termen lung in portiunea rambursabila pe
termen scurt (sub un an) si, respectiv, pe
termen lung.
Situatiile
financiare
Verificarea soldurilor conturilor la banci si a

conturilor de casa.
Scrisoare
de
confirmare
bancara
Obtineti scrisorile de confirmare bancara

standard de la fiecare banca cu care clientul a
efectuat tranzactii in cursul exercitiului.
Verificati concordanta intre toate soldurile
mentionate la punctul 2 si scrisoarea bancara
standard si verificati daca situatiile financiare
prezinta in mod corespunzator garantiile sau
ipotecile detinute de banca.
Pag. 41 din 86
REF: K
Data:
Probleme
aprute

6
Verificati contractele incheiate cu bancile,

pe termen lung si scurt si modul in care
entitatea a respectat prevederile
contractuale.Evaluati riscurile care decurg
din nerespectarea clauzelor contractuale.
Se va face o lista cu toate soldurile bancare

in valuta, transformate in lei la rata de
schimb de la sfarsitul exercitiului financiarcontabil.
Se va face o lista cu toate ordinele de plata

inaintate catre banca inainte de sfarsitul
exercitului financiar-contabil, care nu au
fost operate inca de banca la acea data.
Aceeasi foaie de lucru se va completa si
pentru cecuri.
Vor fi sintetizate toate dobanzile platite,

precum si alte cheltuieli financiare, precum
si veniturile financiare din dobanzi si
diferente de curs valutar, analizandu-se
separat si cheltuielile financiare capitalizate
pentru imprumuturi ca si veniturile
capitalizate din dobanzi.
10 Detaliati componenta soldului conturilor

541, 5411, 5412, 542 la sfarsitul
exercitiului.
11 Se va obine a situaie cu Alte valori - cont
532 (Timbre fiscale i postale-cont 5321;
Bilete de tratament i odihn-Cont 5322;
Alte valori Cont 5328)
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Verificat / Responsabil de misiune
Pag. 42 din 86

Testul K1- Obtinerea sau alcatuirea unei situaii a soldurilor de disponibiliti bneti
Munca de audit
situatiile financiare auditate si in a obtine documentele prin care se pot justifica cifrele individuale,
reprezentnd disponibilitile bneti. Soldurile conturilor la banci/casei si ale creditelor au adesea o
valoare considerabila si pot deveni esentiale in perioadele in care lichiditatile firmei sunt insuficiente aceste solduri trebuie sa fie corecte ca valoare si sa fie corect clasificate in active/pasive curente si
active/pasive pe termen lung.
Desi soldurile conturilor la banci/casa si ale creditelor se vor modifica pe parcursul exercitiului
financiar, este recomandabil sa se examineze dinamica soldurilor de la un an la altul, pentru a se
identifica posibilele omisiuni sau erori. De asemenea, o situatie comparativa a acestor solduri este utila
auditorului pentru verifcarea variatiei lichiditatii/ratei solvabilitatii firmei in decursul anului.
Testul K2-Verificarea sau ntocmirea reconcilierii extraselor
Munca de audit
Corectitudinea soldurilor bancare trebuie demonstrata pe baza unor dovezi independente si de
incredere, de aceea toate soldurile conturilor la banci/casei si ale creditelor pe termen lung trebuie
reconciliate cu extrasele de cont aferente. Se vor trimite scrisori de confirmare ctre toate bmcile unde
entitatea are deschise conturi bancare i are tranzacii semnificative prin aceste conturi.
Un model de scrisoare de confirmare a soldurilor bancare poate fi urmtorul:
Scrisoare de confirmare a soldurilor bancare
S.C. .............................. S.A.

BANCA ............................
Adresa ..........................
In atentia d-nei/d-lui ..............................., responsabil de cont

Urmatoarele informatii privind soldurile la depozite si imprumuturi la data de 31 decembrie 200N au
fost furnizate auditorilor nostri xxxxxxxx.
Va rugam sa confirmati corectitudinea informaiilor, evidentiind eventualele diferente. Daca pe
parcursul completarii acestei confirmari dispuneti de informatii suplimentare privind alte conturi de
depozite si imprumuturi, va rugam sa le includeti mai jos.
1. La ncheierea exerciiului financiar, nregistrarile noastre indicau urmtoarele solduri:
Denumire cont
Pag. 43 din 86
Numar cont
Lei/Valuta
Sold la 31.12.200N

2. Entitatea inregisteaza urmatoarele credite la data mai sus amintita.
Nr. cont
descriere
Sold la 31.12.200N
Scadenta
Rata
dobanzii
Data la care
se plateste
dobanda
Descriere garantii
Nota: Banca are ipoteci asupra urmatoarelor proprietati ale entitatii :

3. La incheierea peioadei de activitate la data mentionata mai sus, avem obligatii directe catre
institutia financiara provenite din cambii, dupa cum urmeaza:
Nr.
Crt.
Emitent
Valoare
nominala
Data emiterii
Scadenta
4. La incheierea perioadei de activitate la data mentionata mai sus, aveam urmatoarele acreditive
neachitate.
......................................................
5. Va rugam sa prezentati o lista a garantiilor emise de institutia financiara in numele nostru la
incheierea activitatii la data mentionata mai sus, atat garantii scrise cat si verbale.
Data
Informatiile prezentate mai sus de catre client corespund cu inregistrarile noastre. Cu toate ca noi
nu am facut o cercetare detaliata si cuprinzatoare a inregistrarilor noastre, nici un alt cont de
depozit sau de imprumut nu ne-a atras atentia, cu exceptia celor mentionate mai sus.
Data
Responsabil de cont
Va rugam sa inapoiati acest formular direct la auditorii nostri, la adresaxxxx, sau prin fax la nr.xxxx
Pag. 44 din 86

Test K3 - Verificarea adunarilor
Munca de audit
Pe un eantion dencasri i pli se vor verifica adunarile pentru reconcilieri si situatiile aferente - ar fi
simplu sa se ascunda o lipsa a lichiditatilor prin introducerea unei diferente din reconciliare.
Trebuie sa se verifice, pe baza extraselor de cont, cecurile neincasate/soldurile debitoare si viramentele
nedecontate, pentru a se identifica eventualele inegistrari artificiale. De exemplu, pot exista anumite
inregistrari doar in contabilitatea companiei, nu si in cea a bancii, si anume, in registrele firmei poate
aparea ca, la sfarsitul anului, s-a incasat datoria unui debitor fata de companie, dar acesti bani pot sa nu
existe in banca.
Testul K4- Analiza incasarilor si platilor reconciliate
Munca de audit
a) Analiza incasarilor si platilor
Trebuie analizate incasarile si platile reconciliate - este esentiala efectuarea unei analize corecte a
veniturilor si cheltuielilor.
b) Verificarea, pe baza de documente justificative, a unui esantion de inregistrari
Inregistrarile contabile, in special incasarile si platile, trebuie sa se faca numai pe baza de documente.
c) Examinarea registrului de casa
Prin examinarea registrului de casa, dublata de cunoasterea naturii activitatii firmei, se pot identifica si
investiga inregistrarile cu o valoare mare si/sau neobisnuita.
Aceste teste vor fi deosebit de relevante in cazul in care analiza registrului conturilor la banci/casa
reprezinta baza de intocmire a situatiilor financiare, adica aceasta analiza sta la baza balantei de
verificare, care este utilizata apoi in elaborarea situatiilor financiare.
Testul K5- Identificarea tranzactiilor inregistrate intr-o perioada gresita

Munca de audit
Auditorul trebuie sa verifice daca nu a avut loc o masluire a conturilor casa si asimilate, iar in caz
afirmativ, aceste inregistrari trebuie stopate.
a) Examinarea extraselor de cont
Trebuie examinate extrasele de cont in vederea identificarii eventualelor cecuri neonorate sau a
viramentelor programate inainte de sfarsitul exercitiului financiar - se pot justifica incasarile si platile?
b) Examinarea registrului de casa
Auditorul trebuie sa examineze registrul de casa in cautarea unor inregistrari cu valoare
ridicata/neobisnuita, inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar - s-au masluit cifrele din registrul de
casa? Orice asemenea inregistrare trebuie reconciliata cu extrasul de cont.
Exemplu: Soldurile creditorilor comerciali s-au redus cu cecurile emise, aparent crescand creditul pe
descoperit de cont (overdraftul), dar, de fapt, firma a retinut cecurile pana cand creditorii isi reclama
banii, in urmatorul exercitiu financiar.
Aceasta ar insemna ca s-a diminuat soldul creditorilor comerciali, dar s-a majorat descoperitul de cont
cu aceeasi suma. Desi aceasta operatiune nu modifica nici activele curente nete, nici activele nete,
Pag. 45 din 86

poate fi utilizata pentru a sugera existenta unei facilitati de overdraft (soldul contului bancar va fi in
limtele stabilite, dar va exista o lista lunga de cecuri neprezentate).
Testul K6- Verificarea tranzactiilor in numerar

Munca de audit
In cazul in care firma detine lichiditati insemnate sau cand se fac incasari si plati cu valoare ridicata in
numerar, atunci registrul de casa sau inregistrarile privind aceste operatiuni trebuie examinate, iar
corectitudinea unui esantion de tranzactii detaliate trebuie justifcata.
Auditorul trebuie sa stabileasca, examinand volumul tranzactiilor si soldurile, daca firma detine valori
mari in numerar, care trebuie numarate.
Tranzactiile in numerar pot fi o sursa de manipulare a inregistrarilor contabile. Auditorul trebuie sa
caute inregistrarile neobisnuite, in special cele cu suma rotunda, de valoare ridicata sau cele in care sunt
implicati directorii firmei.
Testul K7- Verificarea contractelor de credit
Munca de audit
Auditorul va solicita copii aferente contractelor de credit i va verifica dac sumele pltite au corespuns
scopului pentru care a fost luat creditul (credit pentru investiii, sau credit pentru achiziionarea de
stocuri, etc.)
Se vor verifica sumele achitate ca dobnzi, dac s-a respectat graficul de rambursare al creditului, etc.
Exemple de foi de lucru aferente disponibilitilor bneti

FL-K1:Situaia conturilor bancare n lei (Cont 5121)
Cont analitic
Denumirea bncii
Cont IBAN
Total
Sold conform balantei de

verificare la 31.12.200N
FL-K2:Situaia conturilor bancare n valut (Cont 5124)
Cont
analitic
Cursul
Sold in lei la
Denumirea
Tip Sold in valuta valutar la
Cont IBAN
31.12.200N
bancii
Valuta la 31.12.200N nchiderea
(Reevaluat)
exerciiului
TOTAL
Pag. 46 din 86

FL-K3: Situaia sintetric a disponibilitilor bneti
Simbol
cont
Denumire cont
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
5121 Conturi la bnci n lei
5124 Conturi la bnci n valut
5125 Sume n curs de decontare
5311 Casa in lei
5314 Casa n valut
5321 Timbre fiscale i potale
5322 Bilete de tratament i odihn
5323 Tichete i bilete de cltorie
5328 Alte valori
5411 Acreditive n lei
5412 Acreditive n valut
542
Avansuri de trezorerie
TOTAL
Sold la Sold la
nceputul sfritul Variaii
anului
anului
%
FL-K4:-Verificarea Registrului de banca

Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea Registrului de banca pe intreaga perioada,
cautand elementele mari sau neobisnuite:
Op nr.
Data
Suma
incasata
Suma
virata
Beneficiar/
Platitor
Suma extras
bancar
Explicatie
TOTAL
Se vor verifica apoi documentele justificative, provenienta sumelor si autorizarea platilor.
FL-K5: Verificarea Registrului de casa
Auditorul se asigur ca entitatea a contabilizat incasarile si platile intr-o maniera corecta.
Pentru atingerea obiectivului se va proceda la verificarea unui esantion de inregistrari din Registrul de
casa pe baza documentelor justificative aferente.
Nr.
Data
Pag. 47 din 86
Suma incasata
Suma virata
Explicatie
Document

justificativ
Crt.
TOTAL
FL-K6: Verificarea soldurilor in numerar
Sold in casa la 31
decembrie 200N
Numarat la
inventarul de sfarsit
de an
Sold an precedent
Sold maxim in anul

curent
Data
Valoare
FL-K7: Situaia conturilor de acreditive n lei i valut

Sold la 31.12.200N
Cont analitic
Total cont
Descriere
Valoare in lei
Tip valuta
Valoare in valuta
FL-K8:Situaia sumelor n curs de decontare

Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Valoare la
inceputul lunii
-
FL-K9: Situaia creditelor bancare

Pag. 48 din 86
Intrari
Iesiri
Valoare la
sfarsitul lunii
-
Descriere

Simbol
cont
Denumire cont
5191 Credite bancare pe termen scurt
Sold la
nceputul
anului
ncasri Rambursri
Sold la
sfritul
anului
Credite bancare pe termen scurt

5192 nerambursate la scaden
1621 Credite bancare pe termen lung
Credite bancare pe termen lung
1622 nerambursate la scaden
TOTAL
FL-K10: Testarea principiului independenei exerciiului.

Se vor verifica ncasrile i plile din banc i n numerar, n ultima zi a anului i n primele 5 zile ale
anului urmtor.
Pag. 49 din 86

Exerciiul: 200N
Intocmit de:
Verificat de:
Grad
acoperire
1.
Obtineti un tabel sintetic al creditorilor si al

obligatiilor angajate aferente exercitiului
curent si anterior.
2.
Obtineti o lista a soldurilor finale din jurnalul

de cumparari si asigurati-va ca suma acestora
este egala cu totalul de control al creditorilor
din cartea mare.
Verificati inregistrarile in contul de control al
jurnalului cumpararilor din decursul intregului
exercitiu financiar.
Investigati inregistrarile cu valoare mare sau
neobisnuita.
Inestigati orice variatiemare sau neobisnuita a
cumpararilor sau a notelor de credit.
Comparati un esantion de solduri cu
inregistrarile din jurnalul cumpararilor si
invers.
Verificati adunarile din lista soldurilor.
3.
Verificati lista soldurilor finale ale creditorilor.

Verificati daca soldurile principalilor furnizori
si un esantion din soldurile celorlalti furnizori
concorda cu extrasele de cont ale respectivilor
furnizori.
Revizuiti lista creditorilor din exercitiul
anterior pentru a depista eventuale omisiuni
semnificative in exercitiul curent.
Investigati soldurile debitoare semnificative
din lista si inregistrati ca obligatii angajate
facturile omise, daca este cazul.
Cercetati daca exista sume in litigiu.
4.
Testati respectarea principiului independentei

exercitiului pentru cumparari / creditori / plati.
5.
Verificati cheltuielile angajate examinand

registrul de plati si facturile primite / stornarile
primite dupa sfarsitul exercitiului.
Pag. 50 din 86
REF: L
Data:
CREDITORI SI ANGAJAMENTE
Ref
Cine a
intocmit
Probleme
aparute

6.
7.
8.
Impozitil pe salarii / contributia la asigurari

sociale, somaj, pensia suplimentara, etc.
Verificati daca obligatiile privind impozitul pe
salarii si contributiile la asigurarile sociale si
alte contributii similare corespund cu
evidentele privind decontarile cu personalul.
Testati corectitudinea operatiunilor privind
impozitul pe salarii si contributiile la
asigurarile sociale in cursul exercitiului
financiar (inclusiv decontarile privind angajatii
temporari, daca este cazul).
Asigurati-va ca soldurile contractelor de
leasing si de cumparare in rate sunt corect
calculate si prezentate.
Se va intocmi o situatie cu alti creditori,
neplatiti pana la sfarsitul exercitiului 200N.
Aceasta lista trebuie punctata cu soldul
contului din balanta de verificare: Creditori
diversi
9.
Toate veniturile inregistrate in avans, vor fi

analizate cu explicatii privitoare la motivele
pentru care suma a fost inclusa in venituri
unregistrate in avans. Documentatia justificata
trebuie sa fie disponibila. Totalul analizei
trebuie punctat cu balanta de verificare.
10. In general o parte din salariile pe luna
decembrie se platesc in ianuarie; valoarea
acestor obligatii catre salariati rebuie cuprinsa
in balanta de verificare.
11. In ceea ce priveste imprumuturile de la
directori, obtineti confirmarea scrisa a
sodurilor, ratelor dobanzii, daca este cazul, si a
conditiilor de rambursare.
12. Se va ntocmi o situaie separat cu datoriile
ctre persoanele afiliate
13. Se va ntocmi o situaie cu provizioanele
14. Asigurati-va ca s-au inregistrat toate celelalte
obligatii si ca s-au prezentat obligatiile
conditionate.
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Pag. 51 din 86

Test L1- Obtinerea unei situatii sintetice a conturilor de creditori, inclusiv cu provizioanele
Munca de audit
Pentru efectuarea examinarii analitice a creditorilor, auditorul are nevoie de o situatie suficient de
detaliata a soldurilor conturilor de creditori. Este esentiala identificarea oricaror erori sau omisiuni in
contabilitate.
Un element cheie in examinarea analitica il constitute obtinerea confirmarii ca s-au inregistrat toate
datoriile probabile.
Test L2 - Reconcilierea soldurilor conturilor de creditori cu sumele din Jurnalul de Cumparari
Munca de audit
Este esential sa se tina o evidenta a modului in care s-au compilat cifrele - o evidenta la care auditorul
sa poata apela pentru a verifica totalul conturilor de creditori.
Pentru ca auditorul sa-si poata exprima opinia privind totalul conturilor de creditori, este firesc sa aiba
justificarea soldurilor creditorilor individuali. Daca isi va baza examinarea pe valoarea totala (de
control) a creditorilor, auditorul trebuie sa verifice cum s-a ajuns la cifra respectiva.
Soldul contului de control al creditorilor trebuie sa rezulte din suma facturilor/notelor de credit primite
si a cecurilor platite in decursul exercitiului financiar analizat. Prin urmare, este necesar:
a) sa se investigheze inregistrarile contabile cu valoare mare sau neobisnuita
In cazul in care firma auditata are un jurnal al cumpararilor si face inregistrari contabile formale pentru
a ajusta soldurile, auditorul trebuie sa examineze aceste inregistrari cu valoare mare, intrucat ele nu ar
trebui, in mod normal, sa apara.
b) sa se investigheze orice variatie neobisnuita a valorii facturilor/notelor de credit inregistrate periodic
Trebuie sa existe o cauza a variatiilor aparente ale nivelului activitatii.
c) sa se verifice un esantion de solduri
Auditorul trebuie sa verifice un esantion de solduri pornind de la jurnalul cumpararilor si invers pentru
a verifica intocmirea contului de control (calculul cifrei totale).
d) sa se verifice adunarile
Auditorul trebuie sa verifice ca suma soldurilor din jurnalul cumpararilor este in concordanta cu totalul
contului de control si ca totalul soldurilor finale (la sfarsitul exercitiului financiar) este corect.
Test L3 - Examinarea i reconcilierea listei creditorilor
Munca de audit
Acesta reprezinta un exercitiu important pentru a determina daca cifrele respective reflecta creditorii in
totalitate.
a) Reconcilierea soldurilor
Reconcilierea soldurilor este un test foarte important pentru a demonstra ca toate datoriile au fost
inregistrate in contabilitate. Daca firma auditata nu detine declaratii ale furnizorilor, auditorul trebuie sa
decida daca se va recurge la circularizarea furnizorilor (intr-o maniera similara celei utilizate in cazul
debitorilor - sectiunea J).
Daca nu exista un sistem de control intern sau exista ineficiente la nivelul acestuia sau al altui sistem
din cadrul firmei, este probabil necesar ca acest test sa fie efectuat cu deosebita atentie si in detaliu.
Pag. 52 din 86

b) Revizuirea listei de creditori existenti inainte de sfarsitul exercitiului financiar
Daca firma isi continua activitatea in aceeasi maniera, este probabil ca in fiecare an sa apara nume si
solduri de furnizori similari
c) Investigarea soldurilor debitoare
Existenta soldurilor debitoare este o situatie neobisnuita, explicatia cea mai probabila fiind faptul ca
plata pentru produsele furnizate a trebust sa fie facuta in avans, iar factura aferenta nu a fost inca
primita sau inregistrata. Daca exista solduri debitoare reale, de exemplu ca urmare a notelor de credit
sau a platilor mai mari decat cele corecte, iar aceste solduri au o valoare semnificativa, atunci ele
trebuie reclasificate drept active pe termen scurt (cu conditia sa se poata demonstra ca sunt
recuperabile).
d) Conturi contestate
Auditorul trebuie sa afle daca exista conturi contestate - aceasta poate insemna ca furnizorul considera
ca firma auditata ii datoreaza o suma mai mare decat aceea care apare in lista soldurilor.
Test L4 - Testarea inregistrarilor ce presupun respectarea principiului independentei exercitiului
Munca de audit
Erorile determinate de nerespectarea principiului independentei exercitiului vor avea un efect direct atat
asupra bilantului, cat si a contului de reultate raportat.
Auditorul trebuie sa verifice corectitudinea inregistrarilor prin selectarea elementelor primite imediat
inainte si dupa sfarsitul exercitiului financiar, asigurandu-se ca acestea sunt corect reflectate in
conturile de datorii.
Test L5 - Verificarea cheltuielilor angajate
Munca de audit
Cheltuielile rezultate din activitatea comerciala sau cheltuielile de regie care nu au fost decontate pana
la sfarsitul exercitiului financiar vor genera angajamente.
Activitatea de audit trebuie sa se concentreze pe verificarea cerintei ca toate angajamentele - toate
datoriile sa fie reflectate in contabilitate.
Examinarea facturilor primite si a cecurilor platite dupa sfarsitul exercitiului financiar ar trebui sa
indice daca exista plati efectuate sau care urmeaza a fi efectuate in urmaorul an, insa aferente
exercitiului financiar auditat.
Auditorul trebuie sa reconfirme ca inregistrarea receptiei de bunuri si, daca este cazul, de servicii (de
exernplu, verificand prin citirea contorului) s-a efectuat in perioada si in conturile corecte.
Daca exista note de receptie a bunurilor sau macar un registru al bunurilor/serviciilor primite, auditorul
trebuie sa verifice bunurile/serviciile primite care nu au fost facturate.
A se vedea si auditul declaratiilor furnizorilor (4a), urmarindu-se eventualele diferente determinate de
desincronizari in livrare.
Auditorul trebuie sa obtina o lista a diverselor angajamente din exercitiul financiar precedent sau, in
cazul unei afaceri noi, sa observe posturile care pot implica angajamente, de exemplu: chirie, energie
electrica si termica, telefon, audit etc.
Se vor cauta eventualele omisiuni evidente prin:
- compararea cifrelor aferente exercitiului auditat cu cele din exercitiul anterior;
- examinarea amanuntita a posturilor de cheltuieli din contul de profit si pierdere, precum si a sumelor
aferente. Se va verifica sau calcula suma inregistrata drept angajament, pe baza de acte doveditoare.
Pag. 53 din 86

Test L6 - Verificarea corectitudinii calculului soldurilor aferente contractelor de cumparare in
rate/leasing
Munca de audit
Multi clienti detin active pe baza unor contracte de cumparare in rate sau de leasing. Aceste contracte
trebuie verificate, iar datoria aferenta trebuie justificata.
O parte din soldurile aferente contractelor de cumparare in rate sau de leasing vor fi datorii pe termen
scurt, iar restul vor fi datorii pe termen lung, definite clar prin contract. Aceste datorii trebuie
inregistrate si prezentate corect.
Auditorul trebuie sa se asigure ca operatiunile de leasing sunt corect clasificate. Se intampla adesea ca
firma auditata sa nu stie sigur daca bunurile au fost achizitionate printr-un contract de cumparare in rate
ori printr-un contract de leasing cu optiune de cumparare sau daca nu au fost pur fi simplu inchiriate.
Auditorul trebuie sa pregateasca o situatie a soldurilor creditelor contractate in exercitiile financiare
anterioare si in exercitiul auditat, care sa prezinte rambursarile de capital si dobanda platita in exercitiul
auditat si datoria ramasa. Conditiile contractuale si clasificarea platilor in rambursari de capital si plata
dobanzii trebuie verificate cu cele specificate in contractul de credit (o copie a contractului trebuie pusa
la dosarul de audit - in dosarul curent, in Sectiunea L, in anul in care a fost obtinut imprumutul).
Test L7 - Examinarea analitica
Munca de audit
Daca nu a fost efectuata in amanuntime in etapa de planificare a auditului, examinarea vitezei de rotatie
a creditorilor se poate dovedi utila pentru auditor. Aceasta este deosebit de importanta atunci cand
soldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al intocmirii situatiilor financiare sau al activitatii de
audit.
Unul dintre obiectivele cele mai importante ale auditorului este sa se asigure ca datorile sunt
inregistrate in totalitate. Aceasta se poate realiza prin compararea variatiei datoriilor de la un an la altul,
cautandu-se in special omisiuni.
Este de subliniat ca examinarea analitica reprezinta cel mai eficient instrument in toate etapele
procesului de audit.
Test L8 - Imprumuturi acordate de acionari
Munca de audit
Imprumuturile acordate de acionari pot avea o valoare semnificativa si pot fi un mijloc prin care se
asigura continuitatea activitatii companiei. Auditorul trebuie sa obtina copii ale contractelor de
creditare si ale termenilor contractuali, in cazul in care exista asemenea contracte scrise.
In fiecare an, este necesara obtinerea confirmarii scrise, de la acionari, a soldului creditului neachitat.
Atunci cand in cursul exercitiului s-au facut inregistrari in conturile aferente creditului, trebuie sa se
obtina explicatii si documente justificative referitoare la miscarile cu valoare semnificativa.
Auditorul trebuie sa decida daca banii aferenti creditului, primiti sau platiti de companie, au vreun efect
fiscal asupra venitului personal al acionarilor implicati, mai ales dac acestea sunt persoane fizice sau
juridice nerezidente
n mod similar se va face o testare a creditelor de la persoanele afiliate, care nu sunt acionari.
Pag. 54 din 86

Exemple de foi de lucru aferente creditorilor i angajamentelor
FL-L1: Evidena sintetic a datoriilor i angajamentelor
Simbol
cont
Denumire cont
1511 Provizioane pentru litigii
Sold la
nceputul
anului
Sold la
sfritul
anului Variaii %
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor

1514 Provizioane pt restructurare
1515 Provizioane pt pensii
1516 Provizioane pentru impozite
1518 Alte provizioane
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
162 Credite bancare pe termen lung
166 Datorii care privesc imobilizrile financiare
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i dat. Asimilate
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
408 Furnizori facturi nesosite
419 Clieni creditori
42 Datorii ctre personal i conturi asimilate
43
Datorii ctre asigurrile sociale, protecie social

i conturi asimilate
Datorii ctre Bugetul statului, fonduri speciale i

44 conturi asimilate
4511 Datorii ctre entitile afiliate
4518 Dobnzi aferente entitilor afiliate
4551 Datorii ctre acionari
4558 Dobnzi aferente datoriilor ctre acionari
457 Dividende de plat
4581 Decontri din operaii de participare (pasiv)
462 Creditori diversi
472 Venituri nregistrate n avans
FL-L2: Datorii comerciale (Se va intocmi pentru fiecare cont de obligatii in parte inclusiv in lei si
in valuta)
Cont: 408 Furnizori facturi nesosite
Totalul facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200N:
Sold conform balantei de verificare
Diferenta
Cont: 401 Furnizori
Totalul listei facturilor de la furnizori neplatite pana la 31.12.200N:
Diferenta
Pag. 55 din 86

Cont: 419 Clieni creditori
Totalul avansurilor de la clieni pana la 31.12.200N:
Diferenta
FL-L3: Balana analitic a furnizorilor neachitati pe vechimi
Furnizor
Sold la
31.12.200N
<30
zile
Din care pe vechimi:

30-90
>90
Prescrisi
zile
zile
Data achitarii in
200(N+1)
Alii
Total
Nota:
Se vor enumera doar furnizorii cu valori semnificative, iar furnizorii cu valori mici, se vor totaliza la
pozitia "altii", indicandu-se numarul lor. Scadenta se stabilete conform contractului cu furnizorii, sau
dupa 30 zile de la data facturii, dac nu este stipulat n mod expres n contract.
FL-L4: Verificarea soldurilor finale ale furnizorilor circularizai
Denumire furnizor
Sold (lei)
Sold conform
confirmarii (lei)
Diferenta
(lei)
FL-L5: Reevaluarea furnizorilor n valut (se va ntocmi separat pentru fiecare cont i pe fiecare
tip de valut)
Nr
Furnizor
crt
1
2
Total
Pag. 56 din 86
Suma
Valoare Diferente din reevaluare
Curs
in
reevaluata
valutar
Nefavorabile
valuta
lei
Favorab
-

FL-L6: Verificarea respectarii principiului independentei exercitiului
INAINTE DE SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:
Data
Numar
aviz
Numar
factura
Denumire
furnizor
Valoare
neta din
factura
Perioada in
care a fost
inregistrat
OBS
Valoare
neta din
factura
Perioada in
care a fost
inregistrat
OBS
DUPA SFARSITUL EXERCITIULUI INCHEIAT:
Data
Numar
aviz
Numar
factura
Denumire
furnizor
FL-L7: Obligatiile privind impozitul pe salarii si contributiile la asigurarile sociale si alte

contributii similare aferente salariilor. Se va ntocmi pentru fiecare cont n parte.
Exemplu
Contul 4311 Componenta soldului la 31 decembrie 200N
Luna
Suma
constituit
Sum virat
Diferente
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
TOTAL
*Se completeaza cu DA sau NU si cu eventualele observatii
Pag. 57 din 86
Document
de plat
Mod de calcul
corect*

FL-L8: Analiza obligatiilor catre bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale si alte fonduri
Natura obiligatiei
Impozit pe profit
Impozit pe salarii
Etc...
Cont
Din care:
Sold la
Aferent
31.12.200N
lunii
Restant
decembrie
Data
lichidarii
in 200N
Dif fat de
fisa fiscala
441
444
Total
FL-L.9: Verificarea datoriilor aferente contractelor de leasing financiar (se va ntocmi pe tipuri
de valut)
Scadenta
Sub un an
Peste un an
Total
Capital n valut
Dobanda n valut
Total Valut
Scadenta
Sub un an
Peste un an
Total
Capital n lei
Dobanda n lei
Total lei
FL-L10: Datoriile ctre acionari

Simbol
Denumirea
Sold datorat la
Sold la
cont
acionarului
nc exerciiului ncasri Restituiri sf.exerciiului
Explicaii
TOTAL
Not.
n cadrul mprumuturilor n valut se vor ntocmi foi de lucru pentru fiecare tip de valut n parte, cu
menionarea cursului de schimb i valoarea n lei, pentru a se verifica corectitudinea reevalurii la
sfritul exerciiului.
Pag. 58 din 86

FL-L10: Revizuirea analitica a furnizorilor
CONT
200N
Sold iniial
200N
Sold final
Diferenta
Diferenta
(%)
200N
Sold iniial
(zile)
200N
Sold final
(zile)
Diferenta
(zile)
Diferenta
(%)
Furnizori 401
Facturi nesosite 408
Perioada de achitare a
furnizorilor (zile)
=Furnizori(cont 401)*365
Total achizitii
Pag. 59 din 86

Exerciiul: 200N
Intocmit de:
Verificat de:
Grad
acoper
ire
Impozit pe profit
1. Obtineti o analiza sintetica a soldurilor initiale
si a rulajelor impozitelor si taxelor datorate,
precum si a cheltuielilor cu impozitele si taxele
aferente exercitiului auditat.
2. Revizuiti situatia impozitelor si taxelor datorate
in exercitiul auditat si asigurati-va ca s-au
inregistrat dobanzile si penalitatile aferente.
3. Revizuiti calaculele privind impozitele si taxele
aferente exercitiului curent. Verificati calculul
cheltuielilor nedeductibile si al veniturilor
neimpozabile.
4. Realizati o reconciliere fiscala intre cota de
impozitare asupra profitului contabil si cel
fiscal.
Impozitul amanat
5. Decideti daca entitatea trebuie sa inregistreze
impozit amanat.
6. Asigurativa ca toate soldurile privind impozitul
pe profit si impozitul amanat sunt prezentate
corespunzator in situatiile financiare
TVA
7. Revizuiti deconturile de TVA si reconciliati un
esantion din acestea cu evidentele contabile
lunare, trimestriale
8. Verificati corectitudinea si acuratetea
inregistrarii TVA, atunci cand testati vanzarile
si cumparari
Pag. 60 din 86
REF: M
Data:
IMPOZITE SI TAXE
Ref .
Cine a
intocmit
Probleme
aparute

9. Asigurativa ca toate deconturile de TVA s-au
depus la timp. Cercetati daca entitatea
datoreaza dobanzi sau penalitati si daca acestea
au fost corect inregistrate.
10. Verificai dac achiziiile intracomunitare au
fost corect nregistrate i declarate
11. Reconciliati soldul final al TVA si asigurati-va
ca suma a fost platita sau incasata dupa
incheierea exercitiului.
12. Asigurativa ca toate riscurile legate de
fiscalitate sunt prezentate in conformitate cu
reglementarile contabile i fiscale.
Teste suplimentare-reconcilierea cu fia fiscal
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca impozitele si
taxele:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate.
2. sunt corect evaluate in bilant.
3.
4.
sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu referenialul contabil aaplicabil.

Declaraiile prevzute de lege au fost depuse n timp.
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Pag. 61 din 86

Testul M1-Reconcilierea impozitelor
Munca de audit
Realizati reconcilierea soldurilor initiale cu cele finale ale impozitelor si taxelor de platit (sau de
recuperat) printr-o analiza completa a soldurilor initiale, a impozitelor si taxelor platite/recuperate, a
cheltuielilor/ datoriilor si a soldurilor initiale.
Testul M2-Verificarea plilor impozitelor

Munca de audit
Verificarea impozitelor si taxelor, daca acestea au fost platite la timp, iar in cazul in care au existat
datorii restante, trebuie sa se examineze cauzele pentru care aceste datorii nu au fost achitate la
scadenta. De asemenea trebuie sa se verifice inregistrarea corecta in contabilitate a dobanzilor sau a
penlitatilor aferente platilor restante.
Testul M3 Diferene temporare

Munca de audit
Pe baza evidentelor fiscale, auditorul trebuie sa decida daca este posibil sa apara diferente temporare
semnificative datorita aplicarii unor cote de amortizare sensibil diferite de cele utilizate la inregistrarea
deducerilor fiscale.
Testul M4 Verificarea ncruciat a TVA-ului

Munca de audit
Verificarea lunar daca cifrele din deconturile de TVA corespund cu cele din evidentele contabile i cu
sumele nscrise n Jurnalul de Vnzri i de Cumprri
Se verificat daca deconturile de TVA au depuse in timp util, pentru ca firma sa evite achitarea de
penalitati.
Soldul final al TVA, de plat sau de recuperat, trebuie sa fie verificat pe baza platii sumei datorate sau a
incasarii sumei de recuperat.
Exemple de foi de lucru aferente impozitelor
FL-M1: Calculul impozitului pe profit
Explicaii
Profit contabil (1)
Cheltuieli nedeductibile fiscal(2) din care:
Venituri neimpozabile (3) din care:

Pag. 62 din 86
Suma

Profit fiscal (1+2+3)

Impozit profit datorat
Impozit pe profit pltit
Diferen de plat
FL-M2: Plata impozitului pe profit
Luna
Impozit calculat Impozit virat Diferente
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Ordin de
plat
Observaii
FL-M3: Situaia TVA
Luna
TVA deductibil TVA colectat TVA de plat
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Pag. 63 din 86
TVA de
restituit
Observaii

Exerciiul: 200N
CAPITAL, REZERVE I REGISTRE

CERUTE DE LEGE
Intocmit de:
Verificat de:
REF: N
Data:
Grad
acoperire
Probleme
aprute
1. Obinei un tabel privind capitalul social

subscris i capitalul social vrsat i verificai
dac informaiile referitoare la participaiile
la capital concord cu datele din registrul
acionarilor i cu ultimul certificat
constatator de la Registrul Comerului.
2. Verificai legalitatea tuturor majorrilor i
sau diminurilor de capital.
3. Verificai registrul acionarilor la entitate
sau la entitatea care deine registrul n
condiiile legii (pentru societile listate).
Identificai prile afiliate
4. Comparai soldurile capitalului social i
rezervele din anul trecut i examinai
micrile de capital nregistrate n cursul
exerciiului.
5. Verificai concordana ntre micrile de
rezerve i contul de profit i pierdere,
situaia profitului i pierderilor recunoscute,
dividende etc.
6. Notai i obinei confirmarea clientului
referitoare la:
Numele membrilor consiliului de
administraie
Directorii care urmeaz s se retrag prin
rotaie
Participaiile membrilor consiliului de
administraie la capitalul social, la nceputul i
sfritul exerciiului.
7. Confirmai c documentele contabile
obligatorii sunt inute la zi.
8. Examinai registrul proceselor verbale i
copiile minutelor relevante ale edinelor
consiliului de administraie inute n cursul
exerciiului.
Pag. 64 din 86
Ref.
Cine a
intocmit

9. Obinei o copie a minutei edinei n care sa decis acordarea de dividende i asiurai-v
c repartizarea dividendelor este legal.
Teste suplimentare
1. Obineti copii ale hotrrilor AGA
privind marirea capitalului social.
2. Obineti copii ale hotrrilor AGA
privind repartizarea profitului.
3. Obinei o copie a documentelor de plat
pt.dividende
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c rezervele i
capitalul social :
1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.
2. Sunt corect evaluate n bilan.
3. Sunt prezentate corect n situaiile financiare conformitate cu standardele contabile
4. Standardele contabiel sunt consecvent aplicate, iar evidena documentelor contabile obligatorii
este inut corespunztor
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Pag. 65 din 86

Testul N1- Intocmirea unei situatii a capitalului social
Munca de audit
Verificai dac valoarea capitalului autorizat si a capitalului subscris i vrsat sunt prezentate cu
acuratete n situaiile financiare, conform ultimului certificat constatator de la Registrul Comerului.
Testul N2- Compararea soldului capitalului social si al rezervelor cu cele din exercitiul financiar
anterior
Munca de audit
Este important sa se reconcilieze miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital, rezerve
etc. din cursul anului, cu cele din exerciiul precedent, pentru a se verifica evoluia.
Testul N3- Compararea structurii acionariatului din anul curent fa de exercitiul financiar
anterior
Munca de audit
Este important sa se verifice modificrile n structura acionariatului din cursul anului, cu cele din
exerciiul precedent, pentru a se verifica deinerile de capital semnificative, majoritare sau de control.
Orice modificare de deineri semnificative sau de control, precum i preluarea pachetului majoritar de
ctre alte persoane, reprezint un risc de audit, deoarece strategia entitii poate fi schimbat.
Testul N4 - Verificarea miscrilor n conturile de rezerve

Munca de audit
Variatia soldului cumulativ al contului de profit si pierdere i orice alte rezerve trebuie justificate, prin
documente, cu profitul castigat, realizat sau generat prin reevaluari i trebuie prezentate. De asemenea,
orice modificari determinate de plata dividendelor trebuie justificate.
Testul N5 - Examinarea registrului de procese verbale

Munca de audit
Toate registrele cu procesele verbale ale edintelor Consiliului de Administraie i ale AGA, trebuie
verificate in detaliu, pe parcursul intregului exercitiu financiar.
Auditorul trebuie sa obtina si sa indosarieze copii ale proceselor verbale referitoare la orice probleme
revelante pentru audit, de exemplu obtinerea unui credit garantat cu active ale companiei - extrasele
acestor procese verbale trebuie verificate cu alte documente justificative.
Obtinerea procesului verbal care justifica repartizarea profitului i plata dividendelor
Este important ca plata dividendelor sa fie aprobata si sa se efectueze pe baze legale. Se pot distribui in
mod legal profiturile din ultimul exercitiu financiar sau din cele anterioare, din care se intentioneaza sa
se faca plata dividendelor.
Pag. 66 din 86

Exemple de foi de lucru aferente capitalului social i rezervelor

FL-N1: Situaia evoluiei conturilor de capital i rezerve
Simbol Cont
1011
1012
1015
1016
1041
1042
1043
1044
105
1061
1063
1064
1065
1068
107
1081
1082
1091
1092
Total
Sold initial
Sold final
Variatie %
Observatii
FL-N2: Situaia structurii acionariatului

Nr actiuni/parti soc Valoare
detinute
nominala
Valoare totala
Denumirea actionarului 200N 200(N-1)
200N 200(N-1)
Total capital social
Procent detinere
200N 200(N-1)
100%
100%
FL-N3: Structura Consiliului de Administraie

Nr.
Crt.
Nume/Prenume
1
2
3
4
5
Pag. 67 din 86
Data numirii in CA
Calitatea
Detine actiuni in cadrul

Procent detinut
entitii?

REF: O
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
Data:
Intocmit de:
Verificat de:
Exerciiul: 200N
Grad
acoperire
Vnzri
1. Reconciliai vnzrile nete totale aferente
exerciiului cu deconturile de TVA
2. Dac exist un jurnal al vnzrilor (zilnice):
2.1 Verificai concordana dintre un eantion de
facturi i registrul jurnal, respectiv jurnalul de
vnzri;
2.2 Verificai concordana dintre un eantion de
vnzri din jurnalul de vnzri i facturi.
3
Testai ncasrile din registrul de cas pe baza

vnzrilor n numerar i verificai modul de
depunere a acestora n banc.
Selectai un eantion de chitane aferente

vnzrilor de bunuri n numerar/bonuri de cas
pe baza jurnalului ncasrilor, jurnalului
vnzrilor zilnice i a viramentelor bancare
Selectai un eantion de note de credit i

asigurai-v c sunt autorizate i nregistrate
corespunztor.
6 Examinarea analitic
6.1 Comparai vnzrile lunare cu comparativele i
bugetele i explicai orice trenduri i variaii
semnificative.
6.2 Comparai marja brut a profitului cu cea din
exerciiul anterior i explicai orice variaie
Comparai un eantion de dispoziii de livrare a

bunurilor cu facturile aferente, verificnd
corectitudinea preurilor, TVA etc.
Revizuii comenzile neonorate la timp
Pag. 68 din 86
Ref.
Cine a
intocmit
Probleme
aprute

Cumprri / Cheltuieli
9 Reconciliai cumprrile nete totale, purttoare
de TVA, aferente exerciiului, cu deconturile de
TVA trimestriale.
10 Dac exist un jurnal al cumprrilor (zilnice),
comparai un eantion de facturi cu jurnalul
cumprrilor i registrul jurnal
11 Dac nu exist un jurnal al cumprrilor zilnice:
Comparai un eantion al cumprrilor /
cheltuielilor din registrul de cas cu facturile
aferente, asigurndu-v c:
11.1 Sunt adresate societii
11.2 Se refer la bunuri i servicii utilizate n mod
normal de entitate
11.3 Au fost aprobate n mod corespunztor
12 Examinarea analitic
12.1 Comparai
cumprrile
lunare
cu
comparativele i cercetai orice trenduri i
variaii semnificative.
12.2 Comparai fiecare post de cheltuieli cu cele
aferente exerciiului anterior i de asemenea
rulajele lunare ale exerciiului curent i explicai
variaiile semnificative.
13 Comparai un eantion de note de recepie a
bunurilor / intrri de stocuri pe fiele de
inventar cu facturile aferente, asigurndu-v de
corectitudinea cantitilor etc.
Cheltuieli cu personalul
14 Sintetizati intr-un tabel cheltuielile cu
personalul si numarul angajatilor in exercitiul
auditat pe luni
15 Comparati un esantion de inregistrari in cartea
mare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a
platilor salariale
16 Comparati un esantion de elemente din sinteza
cheltuielilor cu salariile cu documentele privind
existenta angajatilor (carte de munca, contracte
individuale
etc.),
asigurandu-va
de
corectitudinea calculului salariului de baza, a
deducerilor si a salariului net.
Pag. 69 din 86

17 Examinare analitica
Reconciliati cheltuielile totale cu salariile cu
cele din exercitiile anterioare, luand in
considerare numarul angajatilor, majorarile de
salarii etc..
18 Asigurati-va ca, pentru un esantion de noi
angajati si de fosti angajati, decontarile cu
personalul sunt corecte si se respecta principiul
independentei exercitiului
19 Asigurativa ca toate cheltuielile privind
contributia la fondul de pensii sunt calculate in
conformitate cu standardele contabile relevante
Tranzactii cu partile afiliate
20 Intrebati directorii si managerii daca s-au
incheiat tranzactii cu parti afiliate care trebuie
sa fie prezentate conform IAS 24
21 Obtineti informatii referitoare la tranzactiile cu
partile afiliate, examinand atent evidentele
contabile, procesele verbale, corespondenta etc.
22 Asigurati-va ca toate tranzactiile semnificative,
identificate, cu partile afiliate sunt inregistrate
si prezentate in situatiile financiare in mod
corespunzator.
23 Asigurati-va ca s-au facut in situatiile financiare
prezentarile necesare privind controlul asupra
entitatii.
Activitatea de audit
24 Obtineti declaratii scrise din partea directorilor
prin care se confirma ca informatiile furnizate
privind tranzactiile cu partile afiliate si
controlul asupra entitatii sunt complete.
Prezentare
25 Asigurati-va ca formatul contului de profit si
pierdere este in conformitate cu standardele
contabile relevante
Pag. 70 din 86

26 Obtineti tabelele care sa justifice cifrele ce vor
fi prezentate in notele situatiilor financiare, de
exemplu remunerarea directorilor si verificati
aceste tabele cu documentele justificative
aferente.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei auditorului, am obtinut o asigurare rezonabila ca tranzactiile
aferente veniturilor i cheltuielilor:
1. Au fost inregistrate corect si in totalitate
2. Sunt corect evaluate in contul de profit si pierdere / bilant.
3. Sunt prezentate corect situatiile in situatiile financiare, in conformitate cu referenialul contabil
aplicabil.
Semnat ..............................................................
Data ..................................................
Testul O1- Vnzari reconcilierea balanei de verificare cu declaraiile de TVA

Munca de audit
Se va intocmi o situatie comparativ a vnzrilor din balan cu cele din deconturile de TVA,
urmrindu-se concordana dintre acestea.
Testul O2 Vanzari reconcilierea cu registrul de vnzri
Munca de audit
Verificarea concordantei dintre un esantion reprezentativ de facturi si:
- registrul cartea mare;
- jurnalul vanzarilor.
Verificarea concordantei dintre un esantion de vanzari din cartea mare / jurnalul vanzarilor zilnice si
facturi.
Se verifica un esantion reprezentativ de facturi din lotul de facturi din registrul jurnal ce registrul de
vanzari.
Se probeaza un esantion reprezentativ de intrari din registrul jurnal / registrul zilnic cu facturile
originale.
Pag. 71 din 86

Testul O3- Vanzari note de credit
Munca de audit
Selectarea unui esantion de note de credit si asigurarea ca acestea au fost autorizate si inregistrate
corespunzator.
Trebuie verificat un esantion reprezentativ de note de credit pentru vanzari din registrul de note de
credit si trebuie data asigurarea ca fiecare a fost aprobata si contrasemnata de doi dintre reprezentantii
conducerii.
Testul O4 - Revizuire analitica a vnzrilor
Munca de audit
Se compara marja bruta a profitului pe luni, cu cea din exercitiul anterior si se explica orice variatie.
Testul O5- Testare de fond a vnzrilor

Munca de audit
Se compara un esantion reprezentativ de dispozitii de livrare a bunurilor cu facturile aferente,
verificand corectitudinea preturile, TVA etc..
Se selecteaza un esantion reprezentativ de avize de expeditie a marfurilor din totalul avizelor de
expeditie si se confrunta cu facturile corespunzatoare emise catre clientii respectivi. Se verifica faptul
ca totalurile din facturi, TVA etc. au fost corect calculate.
Testul O6 - Vanzari testul pentru comenzi in curs i revizuirea comenzilor neonorate la timp.
Munca de audit
Revizuirea dosarului cu comenzi in curs pentru a identifica comenzile care sunt in desfasurare de mai
mult timp si care ar fi putut fi executate dar nefacturate. Se vor cere explicatii pentru comenzile restante
de mai mult de o luna.
Testul O7- Achiziii cheltuieli reconciliere
Munca de audit
Reconciliai total anual al intrrilor purttoare de TVA din balan cu totalul TVA deductibil din
decontrile de TVA lunare.
Testul O8 - Achizitii marfa Testul registrului de cumparari

Munca de audit
Compararea unui esantion de facturi din jurnalul cumpararilor cu:
- registrul cartea mare;
- jurnalul cumpararilor.
Se verifica un esantion reprezentativ de facturi de cumparare de pe parcursul exercitiului din dosarele
de facturi de la furnizor, constatandu-se conformitatea cu intrarile din registrul jurnal (prin registrul
zilnic de cumparari) si din registrul de cumparari.
Pag. 72 din 86

Testul O9- Achizitii marfa testare de fond
Munca de audit
Compararea unui esantion de note de receptie a bunurilor / intrari de stocuri pe fisele de inventar cu
facturile aferente, asigurandu-se corectitudinea cantitatilor etc..
Selectarea unui esantion reprezentativ de avize de receptie a bunurilor si confruntarea lor cu facturile
corespondente de la furnizor, pentru a exista siguranta ca toate cantitatile sunt corecte.
Testul O10- Salarii testarea salariilor individuale

Munca de audit
Compararea unui esantion de elemente din sinteza cheltuielilor cu salariile cu documente privind
existenta angajatilor (carte de munca, contracte individuale etc.), asigurandu-va de corectitudinea
calculului salariului de baza, a deducerilor si a salariului net.
Se selecteaza un esantion reprezentativ de salariati carora li se verifica salariile din lunile anterioare. Se
verifica salariul brut cu cel din cartea de munca si eventualele sporuri si prime cu contractul de munca;
se verifica, de asemenea, calculul si deducerea somajului, a contributiei pentru pensia suplimentara,
CASS precum si a impozitului pe salarii, plata salariului net pe fluturasii de salarii semnati.
Testul O11- Salarii testul pentru noii angajati respectiv cei care parasesc compania
Munca de audit
Asigurarea ca, pentru un esantion de noi angajati si de fosti angajati, decontarile cu personalul sunt
corecte si se respecta principiul independentei exercitiului.
Se verifica data efectiva a inceperii contractului de munca (respectiv a inchiderii) si data primului
(respectiv a ultimului) salariu. Se verifica, de asemenea, contractele de munca si cartile de munca si se
confrunta datele cu cele din baza de date de la departamentul personal.
Exemple de foi de lucru aferente Contului de profit sau pierdere

FL-O1: Situaia sintetic a veniturilor Evoluie comparativ
Cont
701
702
703
704
705
706
707
708
711
721
722
741
7411
7412
Pag. 73 din 86
Rulaj an precedent
Rulaj an curent
Variatie %
(cifre curente)
Observatii

7413
7414
7415
7416
7417
7418
754
758
7581
7582
7583
7584
7588
761
7611
7612
7613
7614
7615
7616
7617
762
763
764
7641
7642
765
766
767
768
771
781
7812
7813
7814
7815
786
7862
7863
7864
Total Venituri
FL-O2: Situaia lunar a veniturilor (se va ntocmi pt. Veniturile aferente obiectului de activitate)
Venituri
lunare
#701
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
Pag. 74 din 86
#702
CONT ANALITIC
#703
#704
#706
#707
#708
Etc

August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total
FL-O3: Situaia lunar (trimestrial) a veniturilor reconciliat cu Decontul de TVA

Venituri cf
balanta de
verificare
Luna
Ianuarie
Februarie
#
Decembrie
TOTAL
Venituri cf
decont TVA
Diferente
Explicatii
FL-O4: Veniturile din subvenii pentru exploatare
Luna
Ian
Febr
Martie
#
#
Dec
TOTAL
Valoare
Dosar
subventii
depus
Venituri din
subventii
inregistrate
in contab
Diferente
Subventii
incasate
pana la sf
anului
Diferente de
incasat
Explicatii
FL-O5: Situaia sintetic a cheltuielilor Evoluie comparativ

Simbol Cont
601
602
6021
6022
6023
6024
6025
6026
6028
603
604
605
Pag. 75 din 86
Rulaj an precedent Rulaj an curent
Variatie %
(cifre
curente)
Observatii

606
607
608
611
612
613
614
621
622
623
624
625
626
627
628
635
641
645
6451
6452
6453
6458
654
658
6581
6582
6583
6588
663
664
6641
6642
665
666
667
668
671
681
6811
6812
6813
6814
686
6863
6864
6868
688
691
698
Total cheltuieli
Pag. 76 din 86

FL-O4: Situaia lunar a cheltuielilor privind mrfurile vndute
Luna
Ianuarie
Februarie
#
Decembrie
TOTAL
Pag. 77 din 86
Cheltuieli privind mrfurile

FL-O5: Situaia lunar a cheltuielilor cu personalul i a numrului de angajai
Nr
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Luna
Salariu de
baza
Sporuri cu
Alte
Prime/ore Avantaje
caracter
drepturi
suplimentare in natura
salariale
permanent
CM din
fond
salarii
CM din
CAS
Concediu
crestere
copil
Total
salariu
brut
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Total
Pag. 79 din 86
Numar
salariati
Numar
salariati
pt asig
sociale

Exerciiul: 200N
LISTA DE VERIFICARE A INTOCMIRII

TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU
Intocmit de:
Verificat de:
Ref.
Cine a
intocmit
REF: C
Data:
Probleme aparute
1. S-au inregistrat in documentele de lucru toate aspectele

relevante pentru procesul de audit?
2. S-a incehiat auditul conform planului covenit? Daca nu, au
fost aprobate toate modificarile semnificative?
3. S-a revizuit relevanta planificarii facute, in lumina celor
mai recente situatii financiare disponibile?
4. S-a intocmit si analizat o sinteza a erorilor neajustate?
5. S-au finalizat si semnat toate sectiunile relevante ale
programului de audit?
6. Au fost semnate toate documentele de lucru ai au fost
datate de persoana care le-a intocmit?
7. Au fost toate documentele de lucru corect referentiate?
8. Prezinta situatiile principale cifre comparative?
9. Documentele de lucru contin analize si sinteze care sa
probeze fiecare element din bilant?
10. Au fost analizate toate sumele necesare in contul de profit
si pierdere?
Se iau in considerare aspecte fiscale.
Se analizeaza explicatiile date pentru cresteri / scaderi
neobisnuite.
11. Sunt aspectele prezentate in situatia Punctelor restante
singurele aspecte care impiedica finalizare activitatii?
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Pag. 80 din 86

FL C1 CENTRALIZATOR AL AJUSTARILOR PROPUSE DE AUDITOR
Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200N
Denumirea entitatii:
Intocmit de:
Ajust.
nr.
Conturi
corespondente
Bilant
Debit
Credit
Contul de
Acceptata
profit si
pierdere
Debit Credit Da Nu
Observatii
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
CONCLUZIE
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Nota: La aceasta foaie de lucru se va anexa si balanta corectata cu ajustarile acceptate, semnata de
cei in drept.
Pag. 81 din 86

Exerciiul: 200N
REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR

FINANCIARE
Intocmit de:
Verificat de:
Ref.
Activitatea de revizuire
1. Se analizeaza orice indicatori contabili
semnificativi. Se obtin si se documenteza
explicatii de la conducere privind orice fluctuatii
semnificative. Aceste informatii se testeaza cu
probe adecvate.
2. Se confirma rezonabilitatea oricaror estimari
contabile incluse in situatiile financiare.
3. Asigurati-va ca nu exista garantii sau conditionari
neprevazute.
4. Trecerea in revista a scrisorilor avocatilor.
5. Revizuirea formatului situatiilor financiare si
stabilirea conformitatii cu cerintele legale si
profesionale.
6. Efectuarea si inregistrarea unei verificari a
evenimentelor ulterioare utilizand programul
detaliat. (anexa 1)
Principiul continuitatii acivitatii
7. Efectuati o revizuire a situatiilor financiare in
intregul lor pentru a stabili credibilitatea si gradul
de adecvare al principiului continuitatii activitatii.
8. Asigurati-va ca exista fonduri suficiente pentru a
satisface cerintele de lichiditate ale entitatii
pentru urmatoarele 12 luni. (anexa 2)
Rapoarte catre conducere
9. Evaluati daca exista aspecte semnificative care sa
necesite raportarea catre conducere. Daca exista o
astfel de situatie documentati circumstantele si
masurile care au fost luate.
10. Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare de
Pag. 82 din 86
Cine a
intocmit
REF: B
Data:
Probleme aprute

recomandari catre conducere sau explicati de ce
nu este necesara.
Rapoarte catre terti
11. Evaluati daca se inregistreaza sau se suspecteaza
nerespectarea legislatiei sau a reglementarilor in
vigoare, ceea ce da nastere la o obligatie statutara
de raportare catre autoritatea adecvata. Se
documenteaza circumstantele si masurile luate.
12. Se analizeaza daca exista aspecte semnificative
(fraude, erori sau nonconformitati cu legislatia
sua reglementarile in vigoare), care au ridicat
semne de intrebare asupra integritatii conducerii
si presupun raportarea catre autoritatea adecvata
in interesul public. Daca este cazul se
documenteaza circumstantele si masurile luate.
Verificarea credibilitatii situatiilor financiare
13. Se confirma ca situatiile financiare auditate sunt
in concordanta cu informatiile auditorului despre
client si cu rezultatele altor proceduri de audit si
ca maniera de prezentare este corecta.
14. Se confirma ca informatiile din documentele
anexate situatiilor financiare auditate, cum ar fi
raportul directorilor, declaratia presedintelui, etc.
sunt consecvente si nu includ declarari eronate.
Raportul de audit
15. Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor de audit,
se intocmeste raportul de audit.
Daca se sugereaza emiterea unui raport cu rezerve
este recomandabil sa se discute aspectele
respective cu un alt auditor/partener si sa se
documenteze concluzia la care s-a ajuns.
Concluzie:
Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de credibilitatea
cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe o baza consecventa si acceptabila
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................
Pag. 83 din 86

Testul B1 Analiza indicatorilor financiari
Exercitiu incheiat la: 31 Decembrie 200N
Denumirea entitatii:
Intocmit de:
Nr.
INDICATORUL
crt.
1. De lichiditate
1.1 Lichiditatea curenta
1.2 Lichiditatea imediata
Formula de calcul
Active curente
Datorii curente
Active curente-Stocuri
Datorii curente
2 De risc
2.1 Gradul de indatorare
2.2
Acoperirea
dobanzilor
3 De activitate
Viteza de rotatie a
3.1
stocurilor
Numarul de zile de
3.2
stocare
Viteza de rotatie a
3.3
debitelor-clienti
Viteza de rotatie a
3.4
creditelor-furnizor
Viteza de rotatie a
3.5
activelor imobilizate
Viteza de rotatie a
3.6
activelor totale
4 De profitabilitate
4.1
Rentabilitatea
capitalului angajat
4.2
Marja bruta din

vanzari
Pag. 84 din 86
Capital imprumutat
x 100
Capital propriu
Capital imprumutat
x 100
Capital angajat
Profit inaintea platii dobanzii
si impozitului pe profit
Cheltuieli cu dobanda
Costul vanzarilor
Stocul mediu
Stoc
mediu
x 365
Costul vanzarilor
Sold mediu clienti
x 365
Cifra de afaceri
Sold mediu furnizor
x 365
Achizitii de bunuri
Cifra de afaceri
Active imobilizate
Cifra de afaceri
Total active
Profitul inaintea platii
dobanzii si imp. pe profit
Capitalul angajat
Profitul
brut din vanzari
x 100
Cifra de afaceri
Valoarea
200N 200N-1
Observatii
Recomandabil
aprox. 2

CONCLUZII
Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Nota:
La discutia cu clientul se prezinta concluzia dezvoltata precum si propuneri pentru

imbunatatirea activitatii.
Pag. 85 din 86

BIBLIOGRAFIE:
1. Boulescu M, Brnea C, Audit Financiar, Ed.Fundaia Romnia de Mine, Bucureti,
2006
2. Boulescu M, Audit intern i statutar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2007
3. Elefterie L, Management i control financiar, Ed. Muntenia, CONSTANA, 2004
4. Elefterie L, Suport de curs: Audit financiar i servicii conexe de audit 2.
5. Codul auditorului financiar CAFR, IFAC
6. Legea contabilitii nr.82/1991 republicat M.O. 48/14.01.2005
7. OMFP 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene, M.O. 1080/30.11.2005
8. OMFP 2374/2007 privind modificarea i completarea OMFP 1752/2005 pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M.O.
25/14.01.2008
9. OUG nr.90/2008, privind auditul statutar, M.O.481/30.06.2008
10. Standardele naionale de audit financiar, elaborate de CAFR, 2006
11. Standardele Internaionale de Audit Financiar, elaborate de IFAC, 2005.
12. Elena Iatan, Liana Elfterie, Contabilitate aprofundat conform directivelor europene,
Editura Muntenia, Constana, 2007
13. www.cafr.ro STANDARDELE DE AUDIT (ISA)
MODALITATEA DE EVALUARE FINAL
MASTERANZII VOR ELABORA UN STUDIU DE CAZ CARE VA CONSTA N
AUDITAREA UNOR ELEMENTE PATRIMONIALE DE ACTIV SAU DE PASIV.
AUDITAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE VA CONSTA N NTOCMIREA
DOCUMENTAIEI I A FOILOR DE LUCRU PE SECIUNI DE AUDIT, PRECUM I N
ELABORAREA CONCLUZIILOR PE BAZA ANALIZEI EFECTUATE. LA NCEPUT SE
VA FACE O PREZENTARE SCURT A ENTITII I A OBIECTULUI DE ACTIVITATE.
AUDITAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE CONFORM SECIUNILOR:
- Activele imobilizate;
- Stocuri i contracte pe termen lung;
- Creane i cheltuieli n avans;
- Disponibiliti bneti;
- Creditori i angajamente;
- Impozite i taxe;
- Capital, rezerve i registre cerute de lege;
- Auditul contului de profit i pierdere;
Pentru forma on-line masteranzii vor trimite lucrrile pe adresa de email:

elefterieliana@yahoo.com
Pag. 86 din 86

Auditul Situatiilor Financiare

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul Situatiilor Financiare

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Spiru Haret

Facultatea de Management Financiar Contabil Constana

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

1.3. Criterii care stau la baza auditului situaiilor financiare

Universitatea Spiru Haret

1.4.Controlul conturilor etap de baz n auditul financiar

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Produrile i tehnicile de audit pot fi redate schematic astfel:

Universitatea Spiru Haret

Iesirile sunt toate

-Subventii pentru investitii

Se verfica dace aceste cheltuieli

Universitatea Spiru Haret

2.1. Auditarea elementelor patrimoniale de activ i de pasiv i a contului de profit i

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Probe de audit necesare

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Se vor solicita copii xerox dupa procesele verbale si documentele justificative.

Testul G5- Verificarea contractelor de leasing (financiar, asociatie, rate)

Universitatea Spiru Haret

denumirea imobilizarii depreciate;

Universitatea Spiru Haret

Iesiri in timpul exercitiului

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN

Probe de audit necesare

Revizuiti fisele de inventar finale ,

3. Examinarea analitica . Comparati viteza

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Semnat ........................................................................ Data .....................................................................

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Sold la finalul lunii ianuarie decembrie 200N

Universitatea Spiru Haret

Diferente constatate la inventariere

Intrari in ultimele 5 zile lucratoare din Decembrie 200(N-1)

Universitatea Spiru Haret

Conturi din clasa 60

Universitatea Spiru Haret

CREANTE SI CHELTUIELI IN AVANS

Componenta soldului contului clienti se va

Componenta soldului "Furnizori-debitori"

Explicati functionarea contului "Clientifacturi de ntocmit" precum si inregistrarile

Pentru fiecare categorie de debitori se va

Se va intocmi o detaliere a veniturilor

Se va intocmi o lista a tuturor avansurilor

Se va face o lista a platilor anticipate. Se

Universitatea Spiru Haret

10. Compararea vitezei de rotatie a debitorilor

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret

Universitatea Spiru Haret