Sunteți pe pagina 1din 7

Contabilitate Sistem Real

Legislatie:
1.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate care se incadreaza la
norma de venit i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe
baza contabilitii n partid simpl.
2.
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de
venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare
dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor,
au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Aceast categorie de
contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul
de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de
100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a
Romniei, la sfritul anului fiscal.
3.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul
brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl.
4.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale,
prevzute n structura formularelor aprobate:

denumirea documentului;

numele i prenumele contribuabilului, precum i adresa


complet;

numrul documentului i data ntocmirii acestuia;

menionarea prilor care particip la efectuarea


operaiunii economico-financiare (cnd este cazul);

coninutul operaiunii economico-financiare, iar atunci cnd


este necesar, i temeiul legal al efecturii ei;

datele cantitative i valorice aferente operaiunii


economico-financiare efectuate;

numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor


care rspund de efectuarea operaiunii;

alte elemente menite s asigure consemnarea complet a


operaiunilor n documente justificative.

5.
n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi sau
alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile
nscrise n acestea. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a
cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul
sau cifra corect. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ
i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit documentul justificativ,
menionndu-se i data efecturii operaiunii de corectare.
6.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt
cele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al
altor documente pentru care normele de utilizare prevd asemenea restricii,
documentul greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv (nu se detaeaz),
cu excepia ordinului de deplasare (delegaie), pe baza cruia se primete sau se
restituie diferena dintre cheltuielile efective de deplasare i avansul acordat.

Venitul brut (constituie venit brut venitul ncasat n cadrul unui an


calendaristic, indiferent de perioada n care au fost efectuate prestaiile)
cuprinde:
a. sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din
desfurarea activitii;
b. veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte
creane utilizate n legtur cu o activitate independent;
c. ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntro activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase
dup ncetarea definitiv a activitii;
d. veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate
independent sau de a nu concura cu o alt persoan;
e. veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n
legtur cu o activitate independent;
f. veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal,
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane
sau bunuri n regim de taxi.
7.
In relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele
ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc
factur. n relaiile cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele
ncasate prin banc, s ntocmeasc factur.
8.

Nu sunt considerate venituri brute:


a. aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur
fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b. sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c. sumele primite ca despgubiri;
d. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii.

9.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile
aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a. s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii
venitului, justificate prin documente;
b. s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul
cruia au fost pltite;
c. s respecte regulile privind amortizarea, dup caz;
d. s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd
investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu
prevederile art. 24 alin. (16).
e. cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
i. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
ii. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate
n desfurarea activitii pentru care este autorizat
contribuabilul;
iii. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;

iv. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor


capitolului 3 din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei
reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la
momentul plii de ctre suportator.

10.

f. s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt


localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd
indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i
cazare.
Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de


burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza
de calcul determinat conform alin. (Baza de calcul se determin ca
diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private,
cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale .);
b. cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinat conform alin. (Baza de calcul se determin ca diferen ntre
venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de
sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de
protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.);
c. cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de
pn la 2% la fondul de salarii realizat anual;
d. pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele
normative n materie;
e. cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori,
potrivit legii;
f. cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori,
potrivit legii;
g. contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii
facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului
n lei a 400 euro anual pentru o persoan;
h. prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita
echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan;
i. cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul
personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuial care este aferent activitii independente;
j. cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai
i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i
boli profesionale, potrivit legii;
11. dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect
instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n
desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului
dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei;
12. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n
cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i
dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu
prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
13. cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul
determinat conform alin. (Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul
brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat,
pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la
asociaiile profesionale.);

14. cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate,


potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a
5% din venitul brut realizat.
15. Nu sunt cheltuieli deductibile:
a. sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau
al familiei sale;
b. cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se
afl pe teritoriul Romniei sau n strintate;
c. impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe
venitul realizat n strintate;
d. cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin.
(4) lit. d) i la alin. (5) lit. h);
e. donaii de orice fel;
f. amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i
penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit
prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din
contractele comerciale;
g. ratele aferente creditelor angajate;
h. 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu
sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas
total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate
sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru
situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre
urmtoarele categorii:
i. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de
paz i protecie i servicii de curierat;
ii. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
iii. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
iv. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv
pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de
ctre colile de oferi;
v. ehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
i. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ
cheltuielile privind amortizarea.
16.
n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n
folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica
regulile generale de deducere.
Contabilitate:
1.
Registre obligatorii: Registru-jurnal de Incasari si Plati (cod 14-1-1/b)
(inregistrat la NAF) , Registru Inventar (folosit doar la inventarierea anuala neinregistrat la ANAF); Registru de casa (in valuta) (cod 14-4-7/cA) (neinregistrat
la ANAF); Registru de Control;
2.
Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin
pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registruljurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile
elaborate n acest scop.
3.
Nu constituie venit brut i NU se nregistreaz n Registrul-jurnal de ncasri
i pli sumele ncasate, cum sunt (acestea se inregistreaza in conturile 4551....:

a. aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur


fcute la nceperea unei activiti ori n cursul desfurrii acesteia;
b. sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la
persoane fizice ori persoane juridice;
c. sumele primite ca despgubiri;
d. sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau
donaii.
Pentru aceste categorii de operaiuni fie se deschid fie pentru operaiuni diverse
distincte, fie se ntocmesc situaii cu ajutorul documentelor cumulative care s
reflecte situaia acestor sume.
4.
n condiiile conducerii evidenei contabile cu ajutorul tehnicii de calcul,
fiecare operaiune economico-financiar se va nregistra n ordine cronologic, n
funcie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor n aceast situaie
Registrul-jurnal de ncasri i pli se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate
pe msura editrii lor. Registrul-jurnal de ncasri i pli parafat i nregistrat la
organul fiscal teritorial va fi completat lunar, prin preluarea totalului sumelor din
Registrul-jurnal de ncasri i pli obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Se
arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
5.
Cumprare a unor bunuri de la persoane fizice, prin ntocmirea Borderoului
de achiziie (cod 14-4-13) sau a Notei de recepie i constatare de diferene (cod
14-3-1/A), dup caz, i a plii acestora pe baz de Dispoziie de plat-ncasare
ctre casierie (cod 14-4-4).
6.
Termenul de pstrare a Registrului-jurnal de ncasri i pli, a Registruluiinventar, precum i a documentelor justificative i financiar-contabile este de 10
ani, cu ncepere de la data ncheierii anului fiscal n cursul cruia au fost ntocmite,
cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani.
7.
n relaiile cu persoanele juridice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele
ncasate att pe baz de chitan, bon fiscal etc., ct i prin banc, s ntocmeasc
factur.
8.
n relaiile cu persoanele fizice contribuabilii sunt obligai, pentru sumele
ncasate prin banc, s ntocmeasc factur.
9.
Orice sum ncasat, n numerar sau prin banc se va nregistra n mod
obligatoriu, cronologic, n Registrul-jurnal de ncasri i pli (cod 14-1-1/b).
10. Evidena taxei pe valoarea adugat colectate se ine cu ajutorul Jurnalului
pentru vnzri (cod 14-6-12/a). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de
documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan etc.) valoarea bunurilor
livrate i/sau a serviciilor prestate i taxa pe valoarea adugat aferent.
11. Evidena taxei pe valoarea adugat deductibile se ine cu ajutorul Jurnalului
pentru cumprri (cod 14-6-17/b). n acest jurnal se nregistreaz pe baz de
documente (facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare etc.) valoarea
cumprrilor de bunuri i/sau a serviciilor prestate de teri i taxa pe valoarea
adugat aferent.
12. Evidena contabil n partid simpl a operaiunilor efectuate n valut se
ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n
acest sens.
Contributia individuala de asigurari sociale de sanatate CASS
1.
Pentru veniturile din activitati independente, contribuabilii au obligatia sa
vireze trimestrial la casele de asigurari de sanatate judetene, pana la data de 25 a
ultimei luni din fiecare trimestru, contributia de asigurari sociale de sanatate, in
cota de 5,5% datorata de angajat, cota aplicata la venitul net, reprezentat de
norma de venit aferenta trimestrului respectiv.
2.
n cazul persoanelor care beneficiaza de o reducere a normelor de venit, cota
de 5,5% se va aplica la veniturile care se supun impozitului pe venit rezultate din

norma redusa. Aceasta contributie se plateste de persoana care le realizeaza.


Contributia asigurari sociale de pensie CAS
NU DATOREAZA CONTRIBUTIE PFA-urile care realizeaza in acelasi timp venituri din
salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri din desfurarea unei activiti
dependente, venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, asigurate n
sistemul public de pensii, persoanele asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale
neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public
de pensii, precum i persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme

ntreruperea (suspendarea) activitatii


1.
Pentru intreruperile temporare de activitate in cursul anului, datorate unor
accidente, spitalizarii si altor cauze obiective, inclusiv cele de forta majora,
dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proportional cu
perioada nelucrata, la cererea contribuabililor.
2.
n situatia incetarii activitatii in cursul anului, respectiv a intreruperii
temporare, persoanele fizice autorizate si intreprinderile individuale sunt obligate
sa se prezinte la Oficiul Registrului Comertului pentru depunerea unei cereri in
acest sens.
3.
Dupa obtinerea dovezii de suspendare sau de incetare a activitatii,
contribuabilii se vor prezenta in termen de 5 zile, la organele fiscale in a carei raza
teritoriala au domiciliul, sau adresa unde locuiesc efectiv, in cazul in care aceasta
este diferita de domiciliu, pentru instiintare si depunerea formularul 220 completat
cu veniturile si cheltuielile realizate pana la momentul incetarii sau intreruperii
activitatii.
Declaratii:
1. 25.01.201X declaratia 094 pentru platitorii de TVA care nu au avut anul
precedent nu au avut 100.000 Euro
2. 31.01.201X declaratia 220 + Dovada pentru reducerea impozitului
(adeverinta salariat, pensionar, etc);
3. 31.01.201X declaratia 600 pentru cei care nu sunt salariati sau pentru cei
care nu au pierdere pe anul precedent;
4. 27.02.201X declaratiile 392A
Inregistrari:
1. Pe baza declaratiei 220 se inregistreaza nota 691=4481, cu impozitul
anticipat;
2. Pe baza declaratiei 200 se inregistreaza nota 691=4481, cu impozitul final
(regularizat);
3. Pe baza declaratiei 220 se inregistreaza nota 6453=4313.03, cu CASS
anticipat;
4. Pe baza declaratiei 200 se inregistreaza nota 6453=4313.03, cu CASS final
(regularizat);
5. Se listeaza fise pentru operatiuni diverse pentru toate tipurile de operatiuni
(inclusiv cele care nu apar in RJIP. Fisa de operatiuni diverse va incepe cu
totalul de la inceputul anului si se va finaliza cu totalul inclusiv luna curenta.
6. Se completeaza in XLS cate un jurnal de operatiuni diverse, pentru fiecare tip
de operatiune. Acesta se listeza la sfrsitul anului.
7. Plata salariilor se face in Centrul de Profit (CP) 641-Salarii;
8. Plata Tichete se face in CP 642-Tichete Valorice;
9. Plata birurii salariat se face in CP Obligatii Salariati si in contul obligatiei
(4312, 4314, 444, 4372)

10.
Plata birurii angajator se face in CP Obligatii Angajator si in contul
obligatiei (4311, 4313.01, 4371, etc)
11.
Cheltuielile infiintare si ONRC au CP 622-Servicii Inregistrare
12.
Toate materialele nestocate se inregistreaza in 604-materiale
nestocate;
13.
Toate produsele inregistrate in obiecte de inventar si imobilizari se
inregistreaza in Registrul-inventar (cod 14-1-2/a) (cel inregistrat la ANAF)
14.
Veniturile se grupeaza pe agenti
Ordinea in dosar
1. Facturile cu receptiile pentru stocuri (marfa, materii prime) + Raport gestiune
;
2. Facturile cu cheltuieli + ordine deplasare+ bonuri consum+ registru
imobilizari, etc;
3. Jurnal de cumparari;
4. Facturi venituri;
5. Jurnal vanzari
6. Registru de incasari si plati zilnic, cu documentele din casa si banca;
7. Fisa de operatiuni diverse pentru toate tipurile de operatiuni;
8. Registru incasari si Plati pentru toata luna;