Stofor Ioana, stagiar EC, an III

Audit intern
14. Realizai o misiune de audit intern cu privire la ciclul Vnzri ncasri pn la nivelul
ntocmirii matricei riscurilor i a raportului intermediar, inclusiv.
Misiunea de audit este definita ca o sarcina separata si identificabila, care se finalizeaza prin emiterea
de catre auditor a unui punct de vedere, declaratie sau opinie, consemnate potrivit unor reguli ntr-un
raport.
Inainte de a contracta o lucrare de audit a situatiilor financiare ale unei entitati, auditorul trebuie sa
aprecieze posibilitatea de a indeplini aceasta misiune; trebuie sa tina seama de unele reguli profesionale si
de deontologie.
Actiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecteze informatiile necesare
fundamentarii deciziei de acceptare a misiunii, si acestea se refera la:faze si etape.
Faza initiala - Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit - Orientarea si
planificarea auditului ;
Faza executarii - Aprecierea controlului intern lucrarilor - Controlul conturilor - Examenul
situatiilor financiare;
Faza finala - Evenimente posterioare inchiderii exercitiului - Utilizarea lucrarilor altor
profesionisti
-Alte lucrari necesare inchiderii - Raportul de audit - Documentarea lucrarilor de audit
1. In faza initiala , auditorul desfasoara urmatoarele actiuni:
A.etapa preliminara, n care auditorul desfasoara urmatoarele actiuni:
- adunarea si evaluarea initiala a informatiilor despre entitate;
- evaluarea preliminara a sistemelor contabil si de control intern;
- definirea obiectivelor detaliate ale auditului; in cazul nostru misiunea este de audit intern la
ciclul vanzari - incasari
- evaluarea initiala a resurselor necesare auditului si stabilirea calendarului de lucru.
B.etapa de planificare, care consta n realizarea urmatoarelor actiuni
elaborarea planului de audit;
- stabilirea legaturii cu entitatea auditata;
- intocmirea programelor de audit ca parti componente ale planului de audit;
aprobarea planului de audit
56. Ce reprezinta riscul , categorii de riscuri.
Una dintre numeroasele definiii date riscului arat ca acesta este o ameninare, o posibilitate de producerea a
unui eveniment cauzator de pagube, caracterizat, pe de o parte, prin gravitatea consecinelor sale i, pe de alta
parte, prin probabilitatea sa de producere.
Amploarea riscului este greu de cunoscut, acelai risc putnd produce efecte sensibil diferite, n funcie de
condiiile n care se produce. Efectele riscului de accident auto difer dup autovehiculele angrenate n acesta,
dup anotimpul i locul n care se produc, dup viteza de circulaie, dup starea carosabilului, dup faptul dac
centurile de siguran sunt cuplate sau nu etc. Exist metode de caracterizare a riscului, dar rezultatele lor sufer
1/7

de prezena unor puternice elemente de subiectivism. Acelai risc poate fi descris, analizat, msurat, n viziuni i
n scopuri diferite, dup observatorul care le urmrete.
Utilizarea cuvantului RISC n cadrul activitii economice este des ntalnit. Riscul este folosit n cadrul
conceptului de gestiune a unei activiti al riscului ca exprimare a mai multor nelesuri:
posibilitate de daun;
probabilitate de daun;
accident;
pericol;
incertitudine;
o proprietate sau o persoan expus la un pericol;
daun potenial;
incertitudine referitoare la daunele poteniale;
posibilitate de catig;
probabilitate de catig;
incertitudine referitoare la expunerea unei entiti la mediul extern;
incertitudine referitoare la expunerea unei entiti la mediul intern;
Riscurile prezente n societatea contemporan au fost grupate n anumite tipuri de risc. O asemenea grupare
cuprinde: riscul de ar; riscul n operaiunile cu devize; riscul contractual; riscul de faliment; riscul n decizia
de investiii; riscul valorilor mobiliare; riscul n marketing; riscul n asigurri. ntr-o alt lucrare de specialitate,
riscurile sunt grupate n : riscuri generale; riscul de ar; riscuri n operaiuni cu devize; riscuri economice;
riscul contractual; riscul de faliment; riscul n investiii; riscul n asigurri.
Clasificarea riscurilor
1. pentru firmele (ntreprinderile/organizaiile) din orice domeniu de activitate
Gama de riscuri posibile pentru o firm (organizaie) este enorm.
Tradiional, riscurile se mpart n apte importante grupe, ns fiecare grup n sine cuprinde un numr nsemnat
de pericole limitate numai de o imaginaie, dar n general urmtoarele riscuri pot fi luate n considerare numai
ntr-un context global : riscuri pure, riscuri speculative i riscuri politice.
1.1. dup aria de acoperire
1. distrugeri materiale
incendiu, explozie;
riscuri naturale: furtun, inundaie, cutremur;
avarii accidentale inclusiv la sistemele computerizate;
contaminare/poluare;
riscuri tranzitorii;
B. acte criminale
furt, spargere i rpire;
distrugeri ecologice;
fraud, virui, fraud pe computer i spionaj pe computer;
spionaj industrial, sabotaj i acte de terorism;
C. ntreruperea (discontinuitatea) afacerii
cauzat de distrugeri materiale sau acte criminale;
2/7

 lipsa ofertei materii prime, energie, ap;

dispariia furnizorilor sau clienilor datorat distrugerii
materialelor la ntreprinderi;
grev, revolt, insurecie;
ntreruperea spontan a muncii;
plecarea (pierderea) personalului datorit competiiei;
D. daunele de rspundere civil
rspundere civil general;
rspundere de produs;
rspundere profesional;
poluarea mediului;
E. distrugerea de viei omeneti
accidente la locul de munc;
boli profesionale;
pierderea personalului de baz datorat: bolilor, accidentelor, rpirii;
F. riscuri financiare
riscul de credit - intern i extern;
riscul de rat de schimb valutar;
riscul de doband;
G. riscuri politice
activele externe de recuperat de ctre guvernul unei ri;
barierele ntalnite n cazul repatrierii profitului;
H. riscuri de natur informaional
modalitatea de transmitere i utilizare a informaiei;
I . La aceaste tipuri de riscuri pot fi adugate desigur, categoriile de riscuri investiionale i alte riscuri
menionate la riscurile specifice firmelor care activeaz n domeniul financiar:
riscurile investiionale (de devalorizare, de lichiditate, de doband, de supraevaluare);
alte riscuri (de participare, garaniile date n favoarea terilor, nregistrarea unor pierderi datorat unor
teri, riscul general al afacerilor, riscul managerial).
1.2. dup posibilitatea ntamplrii
riscuri poteniale;
riscuri reale;
1.3. dup factorii care provoac apariia riscului
riscuri interne (provocate de factori din interiorul companiei);
riscuri externe (provocate de factori din afara companiei);
1.4. dup caracteristicile activitii unei companii
riscuri primare (aferente activitii de baz);
riscuri secundare (aferente celorlalte activiti);
1.5. dup consecinele ntamplrii
riscuri catastrofice;
3/7

 riscuri minore;
1.6. dup categoria celor afectai de producerea riscului
riscuri particulare/directe (este afectat cel care desfaoar activitatea/proprietarul);
riscuri generale/indirecte (este afectat mediul extern/societatea
n general);
1.7. din punct de vedere al frecvenei i intensitii ntamplrii
riscuri cu o frecven mic, medie, ridicat;
riscuri de o intensitate mic, medie, ridicat;
(ntre aceste dou caracteristici exist o legtur invers proporional).
2. Pentru o firm care desfoar activitatea de asigurri generale (inclusiv asigurri de bunuri)
Clasificarea riscurilor, conform Autoritii de supraveghere a activitii de asigurare din Uniunea European.
Riscurile posibile (globale) la care firmele din domeniul asigurrilor - n cazul de fa asigurri generale - pot fi
expuse, sunt:
Riscuri primare (legate de activitatea de baz)
riscul de eroare : poate aprea ori de cate ori tarifele de prime se dovedesc a fi insuficiente
-neacoperitoare- datorit faptului c la fundamentarea acestora nu au existat suficiente date statistice
care s permit o extrapolare privind dezvoltarea - evoluia - riscului asigurat.
riscul de deviere : se manifest atunci cand pe parcursul desfurrii activitii de asigurare se
nregistreaz o evoluie a daunelor i a costurilor activitii de asigurare mult diferite de cele care au stat
la baza calculrii primelor.
O astfel de evoluie poate fi determinat de schimbrile petrecute n propagarea unor factori care influeneaz
riscul.
Este vorba de schimbri privind rata de mortalitate i morbiditate, nivelul preurilor i salariilor, rata omajului,
legislaia, criminalitatea, nregistrarea unei frecvene i intensiti la unele calamiti naturale cu mult peste
media din perioadele precedente.
Factori care influeneaz:
lipsa unei experiene prealabile, umane, n ceea ce privete evaluarea riscurilor implicate;
variabilitatea utilizrii experienei umane n desfurarea afacerii;
modificarea tipului de afaceri desfurate;
modificarea caracteristicilor de baz ale riscurilor asigurate;
modificarea atitudinii angajailor n ceea ce privete reclamarea daunelor;
deteriorarea situaiei economice;
modificri climaterice aleatorii;
apariia catastrofelor;
apariia unui nou tip de daun care nu a fost anticipat;
insuficiena marjei incluse n tariful de prim pentru contracararea efectului inflaiei asupra mrimii
daunelor;
schimbri n legislaie sau decizii judectoreti care creeaz cazuri precedente;
management incompetent n ceea ce privete subscrierea riscurilor i lichidarea daunelor;
un nivel necorespunztor al reinerilor i/sau al cedrii n
o reasigurare;
4/7

 incapacitatea de plat a unui reasigurtor.

1. riscul de evaluare : se refer la posibilitatea determinrii insuficient de riguros a rezervelor tehnice de
prime, astfel ncat acestea s nu permit asigurtorului s acopere integral obligaiile asumate
prin contractele de asigurare ncheiate.
2. riscul cheltuielilor de exploatare (riscul de cheltuieli pe termen lung): se refer la faptul c elementele
incluse n prima de asigurare, n scopul acoperirii cheltuielilor privind constituirea i
administrarea fondului de asigurare, s nu permit realizarea acestui lucru, din cauza creterii
cheltuielilor curente.
Aceste cheltuieli pot fi :
cheltuieli legale sau profesionale mrite;
o inflaie mai mare a costurilor decat cea estimat, mai ales n ceea ce privete salariile;
un volum mai mic al afacerilor decat cel cerut pentru a acoperi cheltuielile fixe, astfel ncat acestea sunt
mprite ntre mai puine polie;
costuri suplimentare legate de ncheierea de noi contracte,
costuri mai mari decat cele anticipate, de exemplu cele legate de o campanie publicitar (la fel i n
cazul n care se ncheie mai puine contracte ca urmare a campaniei publicitare, precum i cele legate de
plata unor comisioane de contractare suplimentare);
cheltuieli mari, neateptate, de exemplu cele legate de tehnica de calcul;
pli suplimentare, neateptate, precum salarii suplimentare
acordate pentru un volum suplimentar de activitate n urma
unei catastrofe;
management incompetent, care conduce la ineficien i la un control slab al costurilor.
3. riscul daunelor majore : se manifest n cazurile n care producerea unui numr excesiv de daune i
expune pe asigurtori la pli de despgubiri de un volum deosebit, care le poate perturba serios
echilibrul financiar.
4. riscul de cumul (catastrof) : poate aprea atunci cand producerea unui singur eveniment (fenomen), ca
de exemplu, cutremurul de pmant, uraganul, etc., poate conduce la o acumulare a daunelor ntr-o
anumit zon geografic, de proporii
deosebite; n astfel de situaii, asigurtorii se pot confrunta cu
dificulti financiare majore.
5. riscul daunelor latente : daune care pot apare din unele surse necunoscute sau pentru care nu se
anticipeaz o rspundere
legal n momentul subscrierii contractului (consum de medicamente).
6. riscul de cretere : este posibil s se manifeste ca urmare a nregistrrii unei dezvoltri (creteri) excesive
i insuficient coordonate i corelate a activitii unui asigurtor. O asemenea stare de lucruri poate
genera agravarea altor riscuri, care n final pot conduce la grave perturbri de ordin financiar, ce pot
amenina nsi existena societii de asigurare.
7. riscul de lichidare : poate s se produc atunci cand fondurile unui asigurtor nu sunt la nivelul
obligaiilor (datoriilor) acestuia fa de teri n situaia ncetrii activitii de asigurare.
8. riscul anti-seleciei : poate aprea atunci cand din dorina de a dezvolta volumul de subscrieri, un
asigurtor dimensioneaz nivelul de prime cu o acuratee ceva mai redus, n acest caz asigurtorul este
expus n caz de daune i n cazul creterii nivelului cheltuielilor.
5/7

9. riscul acumulrii riscurilor : de multe ori asigurtorul poate alege o strategie de achiziie a contractelor
adresat unor poteniali asigurai de un anumit tip, selecionai, de exemplu, dup varst, ocupaie, zon
geografic; asigurtorul poate fi expus la o acumulare a riscurilor prin care un numr de daune s se
produc n urma unui singur eveniment.
10. riscul de contract (condiiilor de asigurare): poate aprea atunci cand elaborarea i redactarea unei
condiii de asigurare ( contract de asigurare) nu este fcut ntr-un mod cat mai precis, astfel c n cazul
interpretrii juridice ca urmare a unor consecine neprevzute (daune neprevzute) s poat fi pltite
suplimentar daune care nu au fost luate n calcul la stabilirea tarifului de prim iniial.
2. Riscuri secundare (investiionale), care pot apare n cadrul preocuprilor i aciunilor ce se ntreprind de un
asigurtor pentru obinerea performanei, randamentului i a unor venituri corespunztoare prin realizarea
anumitor investiii.
1. riscul de devalorizare : reprezint riscul ca o anumit investiie s nregistreze o pierdere din valoare ca
urmare a schimbrilor intervenite ntre cererea i oferta pe piaa de capital sau pe piaa bunurilor
imobiliare, modificrii ratei de schimb valutar sau creterii volumului sumelor de ncasat de la diferii
debitori.
2. riscul de lichiditate : poate aprea atunci cand anumite investiii de un volum important nu pot fi
lichidate la momentul dorit (potrivit) sau conform unui program prestabilit, punandu-l pe asigurtor n
situaia de a fi depit de obligaiile financiare ajunse la scaden; apariia unor dificulti, fie ele i
trectoare, n vanzarea unor proprieti sau a unor obstrucii n efectuarea
plilor ntre asigurtor i debitorii acestuia, poate conduce la o criz financiar i la pierderea credibilitii
asigurtorului.
3. riscul de doband : este determinat de deprecierea titlurilor de valoare cu doband fix, n situaiile n
care se nregistreaz o cretere a ratei dobanzii pe piaa de capital, fie de pierderea care se poate
nregistra n cazul reinvestirii dac are loc o scdere a ratei dobanzii.
4. riscul de supraevaluare : apare n cazul n care, prin subestimarea efectului unor factori, o investiie este
supraevaluat din start, ceea ce poate crea probleme neplcute ulterior.
3. Alte riscuri
1. riscul de participare : este riscul pe care i-l asum un asigurtor, atunci cand particip ca acionar la alte
societi
comerciale; se tie c unele societi se pot confrunta cu dificulti financiare care sunt resimite i de ctre
acionari, drept urmare, orice subscriere de capital la o alt societate trebuie fcut cu prudena necesar.
2. riscul privind garaniile date n favoarea terilor : i face simit efectul n cazul n care asigurtorul
garant este pus n situaia de a plti o garanie n ndeplinirea unei promisiuni fcute unei tere persoane.
Astfel de pli afecteaz capacitatea financiar a asigurtorului, motiv pentru care acordarea unor asemenea
garanii nu trebuie fcut cu larghee, ci dimpotriv ntr-un mod foarte prudent.
3. riscul n legtur cu nregistrarea unor pierderi datorit unor teri : poate aprea n cazul n care tere
persoane nu-i ndeplinesc anumite obligaii asumate fa de asigurtor.
Astfel de obligaii apar n contractele de reasigurare, coasigurare, sau n cele de intermediere.
4. riscul general al afacerii : se refer la riscul legat de schimbarea cadrului legal general, schimbrile n
condiiile economice i sociale (atitudinea asiguratului), profilul afacerilor i schimbrile datorate
ciclului economic.
5. riscul managerial include:
- practicarea unor tarife de prim anti-concureniale pentru a
6/7

cuceri sau pstra o parte din piaa asigurrilor;

- programe de reasigurare necorespunztoare;
- reea de distribuie ineficient i ineficace;
- inexistena sau insuficiena controlului intern; superficialitate
(fraud) n stabilirea, lichidarea i plata daunelor.
73. Care este scopul reuniunii de conciliere?
Scopul reuniunii de concileiere este acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in
Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare arecomandarilor.
81. Ce reprezinta Carta auditului Intern , de cine este elaborata , continut, comunicarea Cartei.
Carta auditului public intern se elaboreaz de compartimentul de audit public intern din cadrul unit ii
administrative, economice etc.
Carta auditului public intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competen a i
responsabilitile auditului intern din cadrul unitii administrative, economice.
Carta auditului public intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint pozi ia
compartimentului de audit public intern n cadrul unitii administrative, economice si prezinta drepturile i
obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la
datele, informaiile i alte bunuri fizice ale entitii/structurii auditate, care sunt necesare pentru realizarea
activitii de audit intern.
Carta auditului public intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit, metodologia de audit intern i
stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii externi i prezint
regulile de conduit etic.

7/7