STANDARDUL NAIONAL DE AUDIT 500

Dovezi de audit
Introducere
1. Prezentul Standard Naional de Audit (SNA) este elaborat n baza Standardului Internaional
de Audit 500 Dovezi de audit (ISA 500 Audit Evidence) aprobat de Federaia internaional a
contabililor (IFAC) n redacia anului 1999.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea normelor i recomandrilor privind
caracteristicile cantitative i calitative ale dovezilor de audit care urmeaz a fi obinute n procesul
auditului rapoartelor financiare, precum i privind procedurile de obinere a dovezilor respective.
3. Auditorul trebuie s obin dovezi de audit suficiente i adecvate pentru formarea
concluziilor argumentate pe care se bazeaz opinia de audit.
4. Obinerea dovezilor de audit se bazeaz pe mbinarea optimal a informaiei obinute n
rezultatul testrii controlului intern i procedurilor ce in de esen. n anumite circumstane, dovezile
pot fi obinute exclusiv n baza procedurilor ce in de esen.
5. Dovezi de audit - informaia obinut de auditor pentru formarea concluziilor pe care se
bazeaz opinia de audit. Dovezile de audit cuprind informaia coninut n documentele primare i
registrele contabile n baza crora se ntocmesc rapoartele financiare, precum i informaia
confirmativ din alte surse.
6. Testarea controlului intern proces de efectuare a testelor n scopul obinerii dovezilor de
audit referitoare la caracterul rezonabil al structurii i eficienei funcionrii sistemelor contabil i de
control intern.
7. Proceduri ce in de esen - teste efectuate n scopul obinerii dovezilor de audit pentru
identificarea denaturrilor semnificative n rapoartele financiare i care se divizeaz n dou tipuri:
(a)testarea detaliat a tranzaciilor i a soldurilor conturilor;
(b)proceduri analitice.
Suficiena i adecvarea dovezilor de audit
8. Suficiena i adecvarea snt noiuni interconexate ce se refer la dovezile de audit obinute n
rezultatul att a testrii controlului intern ct i a procedurilor ce in de esen. Suficiena prezint o
caracteristic cantitativ a dovezilor de audit. Adecvarea prezint o caracteristic calitativ i determin
relevana dovezilor n raport cu anumite aspecte calitative ale rapoartelor financiare, precum i
credibilitatea acestor dovezi. De obicei, auditorul se bazeaz pe dovezile de audit care snt mai degrab
convingtoare, dect de confirmare i, de aceea, el ncearc s obin dovezi de tip diferit i din surse
diferite pentru confirmarea unuia i aceluiai aspect calitativ al rapoartelor financiare.
9. La formarea opiniei de audit auditorul, de regul, nu examineaz tot volumul de informaie
disponibil, deoarece concluziile referitoare la soldul contului, grupa de tranzacii sau procedura
controlului intern pot fi formulate n baza aprecierii profesionale a auditorului sau procedurilor de
eantionaj, bazate pe metode statistice.
10. Aprecierea auditorului referitoare la suficiena i adecvarea dovezilor de audit depinde de aa
factori, cum sunt:
Evaluarea de ctre auditor a naturii i nivelului riscului inerent att la nivelul rapoartelor
financiare n ntregime, ct i n prisma soldurilor conturilor i grupurilor de tranzacii.
Natura sistemelor contabil i de control intern i evaluarea riscului legat de control.
Caracterul semnificativ al posturilor rapoartelor financiare sau grupelor de tranzacii
verificate.
Experiena acumulat n procesul auditelor precedente.
Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv frauda sau erorile identificate sau posibile.
Sursa i credibilitatea informaiei disponibile.

11. La obinerea dovezilor de audit pe baza testrii controlului intern, auditorul trebuie s
ia n considerare suficiena i adecvarea acestora pentru confirmarea nivelului stabilit al riscului
legat de control.
12. Auditorul urmeaz s obin dovezi de audit referitoare la urmtoarele aspecte ale sistemelor
contabil i de control intern:
(a)structura: sistemele contabil i de control intern au o structur corespunztoare destinat
prevenirii i /sau descoperirii i corectrii denaturrilor semnificative;
(b)funcionarea: sistemele exist i au funcionat eficient pe parcursul perioadei de timp
corespunztoare.
13. La obinerea dovezilor de audit n procesul efecturii procedurilor ce in de esen,
auditorul trebuie s ia n considerare suficiena i adecvarea acestor dovezi paralel cu orice
dovezi obinute pe parcursul testrii controlului intern, n scopul confirmrii aspectelor calitative
ale rapoartelor financiare.
14. Aspectele calitative ale rapoartelor financiare1 reprezint afirmri ale conducerii, expuse
clar sau presupuse n rapoartele financiare i divizate n urmtoarele categorii:
(a)existena - un activ sau o datorie exist la un moment dat;
(b)drepturi i obligaii (constatare) - activele sau datoriile la un moment dat snt constatate n
conformitate cu cerinele stabilite;
(c)veridicitate - n cursul perioadei de gestiune o tranzacie economic sau un eveniment s-a
produs realmente la agentul economic;
(d)plenitudine - toate activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele snt contabilizate i
dezvluite n conformitate cu cerinele stabilite;
(e)evaluare - un activ sau a o datorie este evaluat n conformitate cu cerinele stabilite;
(f) msurare - o tranzacie economic sau un eveniment este contabilizat cu un grad nalt de
exactitate, i veniturile sau cheltuielile se refer la perioada de gestiune corespunztoare n
conformitate cu cerinele stabilite;
(g) prezentare i dezvluire o postur a rapoartelor financiare este dezvluit, clasificat i
descris n conformitate cu cerinele stabilite.
15. De regul, dovezile de audit trebuie s fie obinute pentru fiecare aspect calitativ al
rapoartelor financiare. Dovezile de audit referitoare la un aspect calitativ, spre exemplu, existena
stocurilor de mrfuri i materiale, nu vor compensa lipsa dovezilor ce in de un alt aspect calitativ, spre
exemplu, evaluarea acestora. Caracterul, momentul de exercitare i volumul procedurilor ce in de
esen variaz n funcie de aspectele calitative. Procedurile pot oferi dovezi de audit referitoare la
cteva aspecte calitative, spre exemplu, verificarea colectrii sumelor creanelor poate oferi dovezi de
audit ce in att de existena, ct i de evaluarea creanelor.
16. Credibilitatea dovezilor de audit depinde de: (a) sursa (intern i/sau extern); (b) caracterul
acestora (vizual, documentar sau verbal). Dei, credibilitatea dovezilor de audit depinde de
circumstane concrete n care ele au fost obinute, la evaluarea credibilitii dovezilor de audit se pot
utiliza urmtoarele generalizri:
dovezile de audit externe (de exemplu, informaia primit de la persoan ter) snt mai
credibile dect dovezile de audit interne;
dovezile de audit interne snt mai credibile n cazul cnd sistemele contabil i de control intern
corespunztoare funcioneaz eficient;
dovezile de audit obinute personal de auditor snt mai credibile dect dovezile de audit
obinute de la client;
dovezile de audit cu caracter documentar snt mai credibile dect cele cu caracter verbal.
17. Dovezile de audit snt mai convingtoare dac dovezile de tip diferit sau dovezile obinute
din diferite surse nu se contrazic. n aceste cazuri, auditorul poate obine un grad cumulat mai nalt de
1

Conform SNA 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naionale de Audit" rapoartele financiare trebuie s fie
pregtite n conformitate cu:
(a) Standardele Naionale de Contabilitate (SNC);
(b) Standardele Internaionale de Contabilitate (SIC);
(c) alta concepie recunoscut, acceptat pentru ntocmirea rapoartelor financiare i indicat n acestea.

ncredere, dect gradul de ncredere la examinarea dovezilor de audit n mod separat. Dac ns,
dovezile
de
audit
obinute
dintr-o surs nu corespund cu dovezile obinute din alt surs, poate aprea necesitatea efecturii
procedurilor suplimentare pentru nlturarea acestei necorespunderi.
18. Auditorul trebuie s ia n considerare corelaia dintre cheltuielile legate de obinerea
dovezilor i utilitatea informaiei obinute. Totui, problema legat de complexitate i cheltuieli, nu
reprezint o baz solid pentru renunarea aplicrii unei proceduri necesare.
19. Cnd apar dubii considerabile legate de careva aspect calitativ semnificativ al rapoartelor
financiare, auditorul trebuie s ncerce s obin dovezi de audit suficiente i adecvate pentru
nlturarea acestor dubii. Dac nu se pot obine dovezi de audit suficiente i adecvate, auditorul
trebuie s exprime opinie cu meniuni sau s refuze expunerea opiniei.
Proceduri de obinere a dovezilor de audit
20. Auditorul obine dovezi de audit prin una sau mai multe proceduri de audit: examinare,
observare, solicitare i confirmare, recalculare i proceduri analitice. Momentul exercitrii procedurilor
de audit va depinde i de perioadele n care dovezile de audit corespunztoare pot fi obinute.
Examinare
21. Examinarea const n cercetarea nregistrrilor, documentelor sau activelor materiale.
Examinarea nregistrrilor i a documentelor permite de a obine dovezi de audit de diferite grade de
credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora, precum i de eficiena procedurilor de control intern.
Exist trei categorii principale de dovezi de audit documentate, care au grade diferite de credibilitate
pentru auditor:
(a)dovezi de audit documentate create i prezentate de teri;
(b)dovezi de audit documentate create de teri i prezentate de agentul economic; i
(c)dovezi de audit documentate create i prezentate de agentul economic.
Examinarea activelor materiale ofer dovezi de audit credibile referitoare la existena acestor
active, dar nu neaprat i informaia despre proprietarul sau valoarea lor.
Observare
22. Observarea const n urmrirea procedurilor sau proceselor desfurate de alte persoane, de
exemplu, participarea la inventarierea efectuat de personalul agentului economic sau observarea
procedurilor de control ce nu necesit documentare.
Solicitare i confirmare
23. Solicitarea const n adresarea dup informaie ctre persoane competente din cadrul
agentului economic sau ctre teri. Solicitrile pot varia de la oficiale, n forma scris, adresate terilor,
pn la neoficiale, verbale, adresate personalului agentului economic. Rspunsurile la solicitri pot oferi
auditorului informaie de care el nu dispunea anterior sau pot asigura cu dovezi de audit confirmtoare.
24. Confirmarea este rspunsul la o solicitare n scopul confirmrii informaiei contabile. Spre
exemplu, auditorul solicit, de obicei, confirmri despre creane prin adresri directe ctre debitori.
Recalculare
25. Recalcularea const n verificarea corectitudinii calculelor aritmetice n documentele primare
i n registrele contabile sau n efectuarea calculelor independente.
Proceduri analitice
26. Procedurile analitice reprezint analiza corelaiilor (coeficienilor) i tendinelor importante
pentru business-ul clientului, inclusiv examinarea ulterioar a fluctuaiilor i a interconexiunilor
acestora, care nu se coreleaz cu alt informaie relevant sau care deviaz de la rezultatele
previzionate.
Data intrrii standardului n vigoare
27. Prezentul standard intr n vigoare pentru auditul rapoartelor financiare ce cuprind perioadele
ncepnd cu 1 ianuarie 2001. Se recomand aplicarea anticipat.