ORDIN

cu privire la aprobarea Recomandrilor metodice privind tranziia

de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele
Internaionale de Raportare Financiar
nr. 69 din 17.09.2009
Monitorul Oficial nr.153-154/693 din 09.10.2009

***
ntru realizarea prevederilor Legii contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 (Monitorul
Oficial, nr.90-93/399 din 29.06.2007) i Hotrrilor Guvernului Republicii Moldova nr.238 din
29 februarie 2008 Privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar pe
teritoriul Republicii Moldova (Monitorul Oficial, nr.47-48/302 din 07.03.2008), nr.1507 din 31
decembrie 2008 Cu privire la aprobarea Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n
sectorul corporativ pe anii 2009-2011 (Monitorul Oficial, nr.10-11/31 din 23.01.2009),
ORDON:
1. Se aprob Recomandrile metodice privind tranziia de la Standardele Naionale de
Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar.
2. Prezentele Recomandri snt elaborate ntru acordarea suportului practico-metodic
entitilor n aplicarea S.I.R.F. 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar i poart un caracter de recomandare.
VICEMINISTRUL FINANELOR

Viorel DANDARA

Chiinu, 17 septembrie 2009.

Nr.69.

Aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor
nr.69 din 17.09.2009
RECOMANDRI METODICE
privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate
la Standardele Internaionale de Raportare Financiar
INTRODUCERE
1. Recomandrile metodice privind tranziia de la Standardele Naionale de Contabilitate
(SNC) la Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) (n continuare
Recomandri) sunt elaborate n baza prevederilor Legii contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie
2007, Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009-2011
aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr.1507 din 31 decembrie 2008 cu modificrile i
completrile ulterioare i IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de
Raportare Financiar.
[Pct.1 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

2. Prezentele Recomandri nu substituie IFRS i nu prevaleaz asupra prevederilor

acestora, ci sunt destinate pentru a acorda un suport practico-metodic entitilor din Republica
Moldova n aplicarea IFRS 1.
Prezentele Recomandri reglementeaz modul de ajustare a diferenelor dintre prevederile
SNC i IFRS n contabilitate. Ajustrile diferenelor n scopuri fiscale se efectueaz n
conformitate cu prevederile Codului fiscal.
OBIECTIVUL
3. Obiectivul prezentelor Recomandri const n explicarea modului de tranziie la IFRS i
de dezvluire a informaiilor aferente la ntocmirea i prezentarea primelor situaii financiare
IFRS.
DOMENIUL DE APLICARE
4. Prezentele Recomandri se aplic tuturor entitilor care adopt pentru prima dat IFRS,
adic ntocmesc i prezint primele situaii financiare IFRS. Acestea, de regul, cuprind entitile
care:
nu au ntocmit situaii financiare IFRS pn la perioada de tranziie;
n ultimele situaii financiare au declarat corespunderea acestora doar cu unele, ns nu cu
toate IFRS;
au prezentat situaii financiare IFRS, fr a include o declaraie explicit despre
conformitatea acestora cu IFRS;
au ntocmit situaii financiare IFRS care au fost utilizate doar n scopuri interne, fr a fi
prezentate proprietarilor sau altor utilizatori externi;
au ntocmit un pachet de raportare n conformitate cu IFRS, cu scopuri de consolidare,
fr a ntocmi un set complet de situaii financiare aa cum sunt definite n Standardul
Internaional de Contabilitate (IAS) 1.
5. Prezentele Recomandri se aplic la ntocmirea i prezentarea att a situaiilor financiare
anuale, ct i a situaiilor financiare interimare (semianuale) pentru acea parte a perioadei care se
include n primele situaii financiare anuale IFRS.
6. Prezentele Recomandri nu se extind asupra entitilor care aplic deja IFRS, adic care
pn la perioada de tranziie au ntocmit situaii financiare n care n mod explicit i fr rezerve
s-a declarat c situaiile respective corespund cerinelor IFRS.
DEFINIII
7. n prezentele Recomandri noiunile utilizate semnific:
Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) standarde i interpretri
adoptate de ctre Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB). Ele cuprind:
(a) Standarde Internaionale de Raportare Financiar;
(b) Standarde Internaionale de Contabilitate; i
(c) Interpretri elaborate de ctre Comitetul pentru Interpretri Internaionale de Raportare
Financiara (IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (SIC). Data
trecerii la IFRS nceputul celei mai timpurii perioade pentru care o entitate prezint informaii
comparative complete conform cerinelor IFRS n primele sale situaii financiare IFRS.
Entitate care adopt pentru prima dat IFRS entitatea care prezint primele sale situaii
financiare IFRS.
Bilan de deschidere IFRS bilanul unei entitii (publicat sau nepublicat) ntocmit la data
trecerii la IFRS.
Prima dat de raportare sfritul celei mai recente perioade acoperite de primele situaii
financiare IFRS anuale sau interimare.
Primele situaii financiare IFRS primele situaii financiare anuale ntocmite conform
cerinelor IFRS, n care o entitate declar n mod explicit i fr rezerve despre conformitatea cu
IFRS.

Cost presupus o valoare convenional folosit n calitate de substituent al costului sau

costului amortizat la o anumit dat. Amortizarea ulterioara presupune c entitatea a recunoscut
iniial activul sau datoria la o anumit dat i c atunci costul acestuia (acesteia) a fost egal cu
costul su presupus.
Valoare just valoarea pentru care un activ poate fi schimbat sau o datorie poate fi
decontat ntre pri interesate i n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii desfurate n
condiii obiective.
8. n prezentele Recomandri este utilizat terminologia din IFRS i din alte reglementri
contabile internaionale. Divergenele dintre noiunile coninute n reglementrile contabile
naionale i internaionale sunt prezentate n Anexa 1.
ETAPELE DE TRANZIIE DE LA SNC LA IFRS
9. Tranziia de la SNC la IFRS trebuie s cuprind urmtoarele etape principale:
stabilirea datei trecerii la IFRS i a primei date de raportare;
identificarea diferenelor dintre politicile contabile existente i cele prevzute de IFRS la
selectarea politicilor contabile i elaborarea planului de conturi n conformitate cu cerinele
IFRS;
ntocmirea bilanului de deschidere IFRS, inclusiv:
- identificarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor;
- identificarea diferenelor aferente evalurii activelor i datoriilor prin (1) luarea deciziei
privind aplicarea/neaplicarea uneia sau a mai multora dintre excepiile facultative i (2) aplicarea
excepiilor obligatorii aferente aplicrii retroactive a cerinelor unor IFRS;
- ajustarea diferenelor dintre SNC i IRFS aferente recunoaterii i evalurii activelor i
datoriilor;
reconcilierea elementelor din primele situaii financiare IFRS;
prezentarea informaiilor n primele situaii financiare IFRS.
DATA TRECERII LA IFRS I PRIMA DAT DE RAPORTARE
10. Data trecerii la IFRS i prima dat de raportare se stabilesc de ctre fiecare entitate n
conformitate cu legislaia n vigoare i IFRS 1. De exemplu, pentru entitile de interes public
data trecerii obligatorii la IFRS este 1 ianuarie 2011, iar prima dat de raportare a setului complet
de situaii financiare 31 decembrie 2012.
[Pct.10 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

11. Data trecerii la IFRS reprezint nceputul perioadei comparative incluse n primul set
de situaii financiare IFRS. n conformitate cu IAS 1 cerina minim fa de perioada
comparativ constituie 1 an.
12. innd cont de prevederile paragrafelor 10 i 11 din prezentele Recomandri, pentru
entitile care efectueaz tranziia la IFRS ncepnd cu 1 ianuarie 2009, perioada comparativ se
consider 1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009. Ca urmare, primele situaii financiare IFRS ale
acestor entiti vor fi situaiile financiare pentru anul 2010.
Pentru entitile care vor efectua tranziia la IFRS la 1 ianuarie 2011, perioada comparativ
se consider 1 ianuarie 2011 31 decembrie 2011, iar primele situaii financiare IFRS vor fi
prezentate pentru anul 2012.
[Pct.12 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

13. Cerina de a ntocmi i prezenta situaii financiare n conformitate cu IFRS pentru

exerciiul financiar ce expir la data de 31 decembrie 2010 trebuie respectat att de entitile
pentru care data de trecere la IFRS este 1 ianuarie 2009, ct i de entitile ce aplic deja IFRS.
La prima dat de raportare aceste entiti vor ntocmi i prezenta doar un singur set de situaii
financiare, i anume situaiile financiare conform IFRS, renunnd la setul de situaii financiare
conform SNC. Totodat n decursul perioadei 1 ianuarie 2009 31 decembrie 2009 entitile
respective vor ntocmi i prezenta situaii financiare conform SNC.

Entitile care vor efectua tranziia la IFRS ncepnd cu 1 ianuarie 2011 vor ntocmi i vor
prezenta pentru perioada 1 ianuarie 2011 31 decembrie 2011 doar situaii financiare conform
SNC.
[Pct.13 completat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

14. Adiional situaiilor financiare anuale legislaia n vigoare cere entitilor de interes
public prezentarea situaiilor financiare interimare. Aceste entiti vor ntocmi i prezenta
primele situaii financiare interimare conform situaiei din 30 iunie 2012 n baza prevederilor
IAS 34.
[Pct.14 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

POLITICILE CONTABILE I PLANUL DE CONTURI

15. n cazul tranziiei la IFRS entitatea trebuie s elaboreze i s aplice politici contabile i
un plan de conturi proprii.
16. Politicile contabile se elaboreaz n baza IFRS care sunt valabile pe teritoriul
Republicii Moldova la data raportrii. Entitatea nu trebuie s aplice diferite versiuni ale IFRS
care au fost n vigoare la date anterioare. Nomenclatorul IFRS acceptate prin ordinul
Ministerului Finanelor nr.109 din 19 decembrie 2008 i valabile pe teritoriul Republicii
Moldova la 1 ianuarie 2009 este prezentat n Anexa 2.
17. Entitatea trebuie s foloseasc aceleai politici contabile pentru calcularea indicatorilor
din bilanul de deschidere i a informaiilor comparative aferente perioadelor prezentate n
primele situaii financiare IFRS.
18. n cazul ntocmirii primelor situaii financiare IFRS politicile contabile trebuie aplicate
astfel nct s se considere c situaiile financiare ntotdeauna au fost pregtite n conformitate cu
standardele i interpretrile ce au fost n vigoare pentru perioada n care acestea au fost aplicate
pentru prima dat. Din acest motiv, cnd IFRS se adopt pentru prima dat, entitatea aplic n
mod retrospectiv prevederile standardelor i interpretrilor ce sunt n vigoare la data de raportare,
pentru toate perioadele incluse n primele situaii financiare. Ca urmare, entitile care adopt
pentru prima dat IFRS trebuie s aplice aceleai politici contabile att la ntocmirea bilanului de
deschidere IFRS ct i n decursul perioadelor incluse n primele situaii financiare IFRS. n
scopul respectrii cerinei de mai sus, entitile respective pot aplica prevederile IFRS care deja
au fost elaborate, ns intr n vigoare la data de raportare, cu condiia c standardele respective
prevd aplicarea anticipat.
Recomandrile de tranziie coninute n anumite IFRS (recomandri ce se refer la
aplicarea standardului pentru prima dat) i recomandrile IAS 8 aferente modificrilor
politicilor contabile pot fi utilizate doar de entitile care aplic deja IFRS i nu se aplic de
entitile care adopt pentru prima dat IFRS. Efectul modificrilor politicilor contabile pentru
entitile care adopt pentru prima dat IFRS se recunoate n bilanul de deschidere IFRS direct
n componena capitalului propriu.
19. Planul de conturi se elaboreaz de ctre fiecare entitate de sine stttor i trebuie s
asigure colectarea informaiilor necesare pentru calcularea indicatorilor din situaiile financiare
IFRS.
20. Politicile contabile i planul de conturi trebuie aprobate de ctre organul (persoana)
responsabil() de inerea contabilitii i raportarea financiar n conformitate cu legislaia n
vigoare.
21. n perioada comparativ entitatea aplic dou politici contabile i dou planuri de
conturi contabile, care sunt bazate respectiv pe prevederile SNC i IFRS.
BILANUL DE DESCHIDERE IFRS
22. Entitile care adopt pentru prima dat IFRS trebuie s aplice IFRS 1 doar pentru:
primul set de situaii financiare anuale ntocmite conform cerinelor IFRS i
situaiile financiare interimare ntocmite conform cerinelor IAS 34 care sunt parte a
perioadei acoperite de primul set de situaii financiare anuale IFRS.

23. Entitatea la ntocmirea primelor situaii financiare IFRS trebuie s pregteasc bilanul
de deschidere la data trecerii la IFRS, de exemplu, pentru entitile de interes public, care adopt
pentru prima data IFRS bilanul de deschidere urmeaz s fie ntocmit n mod obligatoriu la 1
ianuarie 2011.
[Pct.23 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

24. Bilanul de deschidere trebuie ntocmit conform prevederilor IFRS 1, cu aplicarea

retrospectiv a informaiilor, innd cont de anumite excepii care sunt descrise n paragrafele 3167 din prezentele Recomandri. Bilanul de deschidere nu trebuie inclus n primul set complet de
situaii financiare IFRS.
25. ntocmirea bilanului de deschidere IFRS trebuie s cuprind urmtoarele etape:
identificarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor dintre politicile
contabile utilizate conform SNC i politicile contabile conform IFRS;
identificarea diferenelor aferente evalurii activelor i datoriilor dintre politicile
contabile utilizate conform SNC i politicile contabile conform IFRS;
ajustarea diferenelor dintre SNC i IFRS aferente recunoaterii i evalurii activelor i
datoriilor.
26. Entitatea care adopt pentru prima dat IFRS va compara politicile contabile elaborate
n baza SNC cu cerinele IFRS i va identifica diferenele dintre acestea. Principalele diferene
vor ine de recunoaterea i evaluarea activelor i datoriilor.
Identificarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor
27. Pentru depistarea diferenelor aferente recunoaterii activelor i datoriilor, entitile
trebuie s examineze toate activele i datoriile lor la data trecerii la IFRS, indiferent de faptul
dac acestea trebuie sau nu reflectate n bilan conform cerinelor SNC, i s:
recunoasc toate activele i datoriile care corespund criteriilor de recunoatere conform
cerinelor IFRS;
elimine elementele de active i datorii a cror recunoatere nu este permis de IFRS;
reclasifice elementele recunoscute n SNC ca fiind un tip de activ, datorie sau component
al capitalului propriu, iar n IFRS acestea sunt considerate ca fiind alt tip de activ, datorie sau
component al capitalului propriu.
28. Activele i datoriile nregistrate n ultimul bilan ntocmit n baza cerinelor SNC pn
la data trecerii la IFRS i care corespund cerinelor IFRS, precum i activele i datoriile care nu
au fost incluse n bilanul respectiv, ns care trebuie recunoscute conform IFRS vor fi incluse
n bilanul de deschidere IFRS prin utilizarea tabelului de transformare.
Exemple de active i datorii ce pot fi recunoscute conform cerinelor IFRS adiional cerinelor SNC:
diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a mprumuturilor obinute de la entitatea-mam (acionar) la o rat
a dobnzii mai mic dect cea de pia
costuri aferente emisiunii de capital
instrumente financiare derivate
[Pct.28 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

29. Activele i datoriile care au fost nregistrate n ultimul bilan ntocmit n baza cerinelor
SNC pn la data trecerii la IFRS, ns care nu corespund cerinelor de recunoatere IFRS nu
vor fi incluse n bilanul de deschidere IFRS.
Exemple de active i datorii ce nu sunt recunoscute conform cerinelor IFRS:
cheltuieli de constituire
provizioane pentru acoperirea cheltuielilor de reparaii
investiii n companii-fiice (acestea se consolideaz conform IAS 27 cu excepia cazului cnd se ndeplinesc condiiile
prevzute de paragraful 10 din IAS 27)
obiecte de mic valoare i scurt durat (n dependen de durata de funcionare i de semnificaia valorii individuale)

30. Activele i datoriile nregistrate n ultimul bilan ntocmit n baza cerinelor SNC pn
la data trecerii la IFRS, care nu corespund criteriilor de clasificare stipulate de IFRS vor fi
reclasificate i incluse n bilanul de deschidere IFRS prin utilizarea tabelului de transformare.
Exemple de active i datorii care trebuie reclasificate:
imobilizri corporale destinate transmiterii n leasing operaional (arend operaional)
avansuri acordate aferente imobilizrilor corporale
imobilizri corporale destinate vnzrii

Identificarea diferenelor aferente evalurii activelor i datoriilor

31. IFRS 1 prevede aplicarea standardelor i interpretrilor n mod retroactiv. Totodat,
IFRS 1 stabilete unele excepii facultative (opionale) i obligatorii de la aplicarea retroactiv a
standardelor i interpretrilor. Aceste excepii sunt condiionate de evitarea costurilor ridicate a
aplicrii retroactive a standardelor i interpretrilor, precum i de imposibilitatea obinerii
informaiei aferente perioadelor anterioare tranziiei la IFRS.
EXCEPII FACULTATIVE
32. Excepiile facultative pot fi aplicate integral sau parial n conformitate cu decizia
conducerii entitii. Aceste excepii se refer la:
(a) combinrile de ntreprinderi;
(b) utilizarea valorii juste sau reevaluate drept cost presupus;
(c) beneficiile angajailor;
(d) diferenele de conversie cumulate;
(e) instrumentele financiare compuse;
(f) activele i datoriile filialelor, entitilor asociate i asocierilor n participaie;
(g) desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior;
(h) tranzaciile cu plat pe baz de aciuni;
(i) contractele de asigurri;
(j) datoriile din lichidare incluse n costul imobilizrilor corporale;
(k) contractele de leasing;
(l) evaluarea la valoarea just a activelor financiare sau datoriilor financiare la
recunoaterea iniial;
(m) contabilizarea unui activ financiar sau unei imobilizri necorporale n conformitate cu
cerinele IFRIC 12.
Combinri de ntreprinderi
33. Toate filialele (entitile fiice) care sunt controlate de entitatea-mam trebuie s fie
consolidate n bilanul de deschidere IFRS al entitii-mam. Cerinele IAS 27 i SIC 12 trebuie
s fie aplicate pentru a determina dac entitile-fiice se vor trata ca filiale sau ca alt tip de
combinri de ntreprinderi. Nu exist excepii la aplicarea IAS 27 i SIC 12. Filialele care au fost
excluse din consolidare conform SNC trebuie s fie consolidate dup principiul c filiala trece la
IFRS la aceeai dat cu entitatea-mam.
34. Entitatea nu este obligat s retrateze (recalcule) combinrile de ntreprinderi, care au
fost recunoscute n conformitate cu SNC pn la data trecerii la IFRS. n acest caz:
clasificarea combinrii ca o achiziie sau o unitate de interese nu se schimb;
activele i datoriile achiziionate n cadrul combinrii de ntreprinderi sunt recunoscute n
bilanul de deschidere IFRS al entitii-mam la data trecerii la IFRS, cu excepia cazurilor cnd
IFRS nu permite recunoaterea acestora;
activele i datoriile care sunt evaluate ulterior la valoarea just conform IFRS sunt
recalculate la valoarea just la data trecerii la IFRS;
toate ajustrile care deriv din cele de mai sus sunt recunoscute ca element al capitalului
propriu, cu excepia cazurilor cnd o imobilizare necorporal este derecunoscut i ajustrile
aferente acesteia sunt reflectate n fondul comercial.

35. n cazul n care entitatea-mam nu a consolidat filiala conform SNC, va trebui s o

consolideze la data trecerii la IFRS. n acest caz activele i datoriile care nu au fost consolidate
sunt recunoscute n bilanul consolidat de deschidere IFRS al entitii-mam numai dac acestea
ar fi recunoscute n bilanul individual al filialei conform IFRS. n acest scop entitatea-mam
trebuie s aplice urmtoarele reguli de evaluare a activelor i datoriilor filialei:
(1) exist active i datorii care sunt evaluate la valoarea just conform IFRS. Toate aceste
active i datorii trebuie s fie evaluate la valoarea just, inclusiv la data trecerii la IFRS.
Ajustrile care apar n urma evalurii la valoarea just i valoarea conform SNC trebuie s fie
incluse ca parte component a capitalului propriu;
(2) alte active i datorii sunt evaluate la cost conform IFRS. Dup combinarea de
ntreprinderi, valoarea contabil a acestor active i datorii conform SNC va fi costul lor presupus
la data trecerii la IFRS. n acest scop:
(a) reevalurile la valoarea just conform SNC nu vor fi anulate sau retratate. Valoarea
just a unui activ sau a unei datorii recunoscut conform SNC la achiziie devine drept cost
presupus conform IFRS;
(b) n cazul n care metoda de unitate de interes a fost aplicat la data de achiziie, drept
cost presupus se va considera valoarea contabil din registrele filialei la data de achiziie;
(c) valoarea contabil a altor imobilizri corporale i necorporale nu va fi ajustat cu
excepia cazurilor cnd acestea trebuie s fie depreciate conform IAS 36 sau cnd amortizarea
calculat conform SNC i IFRS difer semnificativ.
36. Valoarea contabil a fondului comercial recunoscut conform SNC, la data trecerii la
IFRS, se ajusteaz n felul urmtor:
(a) se majoreaz cu valoarea imobilizrilor necorporale care sunt recunoscute pentru prima
dat conform IFRS;
(b) se diminueaz cu valoarea imobilizrilor necorporale care au fost recunoscute conform
SNC, dar care nu se recunosc conform IFRS;
(c) se majoreaz (diminueaz) cu sumele contingente care afecteaz valoarea de achiziie a
filialei.
37. Entitile sunt obligate s aplice IAS 36 pentru testarea fondului comercial pentru
depreciere la data trecerii la IFRS, indiferent dac exist orice indicaie c fondul comercial
poate fi depreciat. Toate pierderile din depreciere rezultate din testul de depreciere se vor reflecta
n componena capitalului propriu.
38. n cazul n care entitile au recunoscut fondul comercial conform SNC, amortizarea
fondului comercial reflectat dup SNC nu este stornat la data trecerii la IFRS.
39. Fondul comercial negativ recunoscut conform SNC este ajustat n bilanul de
deschidere IFRS prin diminuarea capitalului propriu.
40. Conducerea entitii poate s retrateze o combinare de ntreprinderi anterior
recunoscut, dar n acest caz va trebui s retrateze toate celelalte combinri ulterioare.
41. n cazul n care entitatea-mam a achiziionat o filial cu scopul de a o vinde la data
trecerii la IFRS, atunci filiala se va consolida conform cerinelor IFRS 5. Aceasta se trateaz ca
activitate ntrerupt i bilanul se prezint ca o separare a activelor (inclusiv fondul comercial) i
a datoriilor.
Utilizarea valorii juste sau reevaluate drept cost presupus
42. IAS 16 cere ca imobilizrile corporale s fie recunoscute iniial la cost. Excepia IFRS
1 permite entitilor s foloseasc o valoare care nu este costul amortizat n conformitate cu IAS
16, ca drept cost presupus la data trecerii la IFRS. Sunt trei valori posibile care pot fi folosite ca
fiind cost presupus la data trecerii la IFRS. Oricare din aceste valori poate fi folosit pentru orice
activ luat individual i nu este strict necesar ca excepia s fie aplicat pentru toate imobilizrile
corporale sau pentru o clas a acestora. Entitatea poate utiliza drept cost presupus:
valoarea just stabilit la data trecerii la IFRS, prin evaluarea imobilizrilor corporale la
data respectiv;

 valoarea imobilizrilor corporale reevaluate conform SNC, la data trecerii la IFRS sau la
o dat recent acesteia, care este comparabil cu valoarea just sau costul lor (costul amortizat)
ajustate s reflecte schimbrile n indexarea preurilor. Valoarea reevaluat devine drept cost
presupus la data de reevaluare. Daca reevaluarea a fost efectuat nainte de data trecerii la IFRS,
atunci amortizarea trebuie s fie aplicat de la data de reevaluare pn la data trecerii la IFRS;
valoarea just utilizat drept cost presupus care a fost stabilit cu ocazia listrii la burs,
privatizrii sau altui eveniment specific, anterior datei trecerii la IFRS.
43. Cerinele privind utilizarea valorii juste sau reevaluate drept cost presupus se aplic i
pentru investiiile imobiliare i imobilizrile necorporale.
44. Costul presupus se reflect n bilanul de deschidere IFRS i servete drept baz de
calcul a amortizrii i deprecierii conform cerinelor IFRS corespunztoare.
45. n cazul imobilizrilor corporale achiziionate dup 1997 (anul ultimei reevaluri
conform hotrrii Guvernului) entitatea poate s foloseasc sumele determinate conform
cerinelor SNC la data trecerii la IFRS, cu condiia efecturii ajustrilor corespunztoare, dup
caz, cnd recunoaterea i amortizarea acestora nu corespunde cu IAS 16. De exemplu, aceste
imobilizri corporale au fost conservate i amortizarea nu s-a calculat. Imobilizrile corporale
achiziionate/construite pn la reevaluarea acestora din anul 1997 trebuie evaluate conform
cerinelor IAS 16 la data trecerii la IFRS.
46. IAS 16 permite evaluarea imobilizrilor corporale dup recunoaterea lor iniial
conform metodei costului sau a metodei reevalurii. Entitatea trebuie s foloseasc aceleai
politici contabile pentru toate perioadele prezentate n primele situaii financiare IFRS. Pentru
imobilizri corporale aceasta nseamn c la data trecerii la IFRS entitatea trebuie s-i aleag
metoda de evaluare ulterioar i s o aplice pentru toate perioadele incluse n primele situaii
financiare IFRS. Utilizarea valorii juste drept cost presupus nu impune entitatea s foloseasc n
continuare metoda reevalurii.
Beneficiile angajailor
47. IAS 19 permite entitilor s foloseasc metoda coridorului la recunoaterea
ctigurilor i pierderilor actuariale. Aceast metod cere s fie recunoscut doar o proporie a
ctigurilor i pierderilor actuariale nete care depete limita de 10% din activele sau datoriile
planului de pensii recunoscute n contul de profit i pierdere i un sold amnat n bilan. Excepia
din IFRS 1 aferent beneficiilor angajailor permite entitilor s recunoasc toate ctigurile i
pierderile actuariale cumulate la data trecerii la IFRS.
Diferenele de conversie cumulate
48. Diferenele de conversie cumulate reprezint diferenele care apar de la o investiie net
din strintate. Conform IAS 21 aceste diferene se clasific ca o component separat a
capitalului propriu i ulterior se recunosc drept venituri sau cheltuieli la cedarea investiiei din
strintate. Excepia prevzut de IFRS 1 nu oblig entitile de a se conforma cu cerinele IAS
21 de a clasifica diferenele menionate ca element separat al capitalului propriu pn la data
trecerii la IFRS i de a nregistra diferenele de conversie n contul de profit i pierdere la cedarea
investiiei. Aceast scutire este valabil doar pentru diferenele de conversie cumulate aprute
pn la data trecerii la IFRS. Ulterior diferenele respective trebuie s fie reflectate n
conformitate cu IAS 21.
Instrumentele financiare compuse
49. Conform IAS 32 entitile trebuie s delimiteze instrumentele financiare compuse n
componente separate de capitalul propriu i de datoriile financiare. IFRS 1 permite s nu s se
separe componenta de datorie financiar de la cea de capital propriu, dac la data trecerii la IFRS
componenta de datorie nu mai este valabil.
Activele i datoriile filialelor, entitilor asociate i asocierilor n participaie

50. Filiala care adopt IFRS mai trziu dect entitatea-mam poate s evalueze activele i
datoriile sale la valorile contabile care ar fi fost incluse n situaiile financiare consolidate ale
entitii-mam sau aplicnd IFRS 1 la data trecerii la IFRS. Valorile contabile din situaiile
financiare consolidate ale entitii-mam sunt ajustate pentru a exclude ajustrile de consolidare
i ajustrile aprute din achiziia filialei.
51. Entitatea-mam care adopt IFRS mai trziu dect filialele sale trebuie s evalueze
activele i datoriile filialei care deja aplic IFRS, utiliznd datele filialei nregistrate n situaiile
financiare individuale ale sale. Entitatea-mam poate ajusta sumele nregistrate de filiale pentru
consolidare i ajustrile aprute de la achiziia filialelor de ctre entitatea-mam.
Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior
52. IAS 39 permite ca un instrument financiar recunoscut anterior s fie desemnat drept
activ financiar sau datorie financiar la valoarea just, prin intermediul contului de profit i
pierdere, sau un activ financiar s fie desemnat drept disponibil pentru vnzare. IFRS 1 permite
ca entitile s clasifice activele i datoriile financiare existente n cazul cnd IAS 32 i IAS 39
sunt aplicate pentru prima dat.
Tranzaciile cu plat pe baz de aciuni
53. Entitatea este ncurajat, dar nu obligat s aplice IFRS 2 privind tranzaciile cu plat
pe baz de aciuni.
Contractele de asigurri
54. IFRS 1 permite entitilor s aplice prevederile tranzitorii ale IFRS 4.
Datoriile din lichidare incluse n costul imobilizrilor corporale
55. IFRIC 1 cere o abordare prospectiv la reflectarea datoriilor din lichidare. Modificarea
datoriilor se raporteaz la majorarea (diminuarea) valorii contabile a activului aferent (cu
excepia n care nu se creeaz un activ negativ) i rezultatul este amortizat pe parcursul duratei de
via util rmas. Entitile au putut contabiliza n mod diferit aceste datorii conform
prevederilor SNC, care pot s difere de IFRIC 1. Excepia opional de la aplicarea deplin a
IFRS permite entitilor s simplifice aceast procedur prin efectuarea urmtoarelor aciuni:
s evalueze datoria n conformitate cu IAS 37 la data trecerii la IFRS;
n msura n care datoria intr n aria de acoperire a IFRIC 1, s estimeze valoarea care ar
fi fost inclus n costul activului aferent, atunci cnd datoria a aprut pentru prima dat. Aceasta
se calculeaz prin actualizarea datoriei, la acea dat utiliznd cele mai bune estimri ale ratei de
actualizare istoric ajustate n funcie de risc, care ar fi fost aplicat acelei datorii pe durata
perioadei intervenite;
s calculeze amortizarea acumulat pentru suma actualizat de la data trecerii la IFRS pe
baza estimrii curente a duratei de via util a activului i utiliznd metoda de amortizare
adoptat de entitate conform IFRS.
Contractele de leasing
56. Entitile pot aplica prevederile tranzitorii ale IFRIC 4.
Evaluarea la valoarea just a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoaterea
iniial.
57. IFRS 1 permite entitilor s aplice urmtoarea excepie pentru cerinele IAS 39 care
in de evaluarea la valoarea just a activelor financiare sau datoriilor financiare la recunoaterea
lor iniial.
Contabilizarea unui activ financiar sau unei imobilizri necorporale n conformitate cu
cerinele IFRIC 12
58. Entitile pot aplica prevederile tranzitorii ale IFRIC 12.

EXCEPII OBLIGATORII
59. n conformitate cu IFRS 1 excepiile obligatorii interzic aplicarea retroactiv a unor
prevederi din alte standarde i interpretri privind:
(a) derecunoaterea (eliminarea) activelor financiare i datoriilor financiare;
(b) contabilitatea de acoperire a riscurilor;
(c) estimrile aplicate pn la data trecerii la IFRS;
(d) activele clasificate ca deinute pentru vnzare i pentru activiti ntrerupte.
Derecunoaterea activelor financiare i datoriilor financiare
60. Conform IFRS 1 cerinele de derecunoatere dup IAS 39 trebuie s fie aplicate
prospectiv pentru tranzaciile care au avut loc dup 1 ianuarie 2004. Dac entitatea derecunoate
activele sau datoriile financiare nederivate conform SNC, ca urmare a tranzaciilor care au avut
loc nainte de 1 ianuarie 2004, ea nu va recunoate acele active i datorii la data trecerii la IFRS,
dect dac acestea se calific pentru recunoatere ca rezultat al unei tranzacii sau al unui
eveniment ulterior.
61. Entitatea poate s aleag aplicarea cerinelor de derecunoatere din IAS 39 retroactiv,
de la o dat la alegerea entitii, cu condiia c informaiile necesare pentru aplicarea cerinelor
IAS 39 aferente activelor financiare i datoriilor financiare derecunoscute ca rezultat al ultimelor
tranzacii s fi fost obinute n timpul contabilizrii iniiale ale acelor tranzacii.
Contabilitatea de acoperire a riscurilor
62. La data trecerii la IFRS entitile trebuie s evalueze toate instrumentele derivate la
valoarea just i s elimine toate pierderile i ctigurile amnate ce rezult din instrumente
derivate care au fost raportate dup SNC ca i cum ar fi fost active i datorii. Entitile nu trebuie
s reflecte n bilanul de deschidere IFRS o relaie de acoperire mpotriva riscurilor care nu a fost
calificat pentru contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor conform IAS 39. Dac totui
entitatea a desemnat o poziie net drept element acoperit mpotriva riscurilor conform SNC, ea
poate desemna un element individual n cadrul acelei poziii nete ca element acoperit mpotriva
riscurilor conform IFRS.
63. Tranzaciile care au avut loc pn la data trecerii la IFRS nu trebuie s fie evaluate
retroactiv ca operaiuni de acoperire mpotriva riscurilor.
Estimri aplicate pn la data trecerii la IFRS
64. Estimrile care sunt efectuate conform IFRS la data trecerii la IFRS trebuie s fie
compatibile cu estimrile conform SNC la aceeai dat, numai dac acestea nu trebuie s fie
corectate pentru a reflecta diferenele dintre politicile contabile sau cnd exist o dovad
obiectiv c aceste estimri au fost greite.
65. Informaia despre estimrile efectuate n conformitate cu SNC obinute dup data
trecerii la IFRS se trateaz similar cu evenimentele care genereaz ajustri dup data bilanului
conform cerinelor IAS 10.
66. Entitile pot fi nevoite s fac estimri la data trecerii la IFRS care nu au fost
prevzute de SNC la data respectiv.
Paragrafele 64-66 din prezentele Recomandri se aplic att bilanului de deschidere IFRS,
ct i perioadei comparative prezentate n primele situaii financiare IFRS.
Activele clasificate ca deinute pentru vnzare i pentru activiti ntrerupte
67. Entitatea, care posed active imobilizate, ce ntrunesc criteriile de a fi clasificate ca
deinute pentru vnzare i pentru activiti care ntrunesc criteriile de a fi clasificate drept
ntrerupte, va aplica prevederile IFRS 5.
AJUSTAREA DIFERENELOR DINTRE SNC I IFRS AFERENTE

RECUNOATERII I EVALURII ACTIVELOR I DATORIILOR

68. Diferenele aprute dintre cerinele SNC i IFRS aferente recunoaterii i evalurii
activelor i datoriilor rezult n ajustri ce se contabilizeaz la capitalul propriu (bilanul
contabil) sau la veniturile i cheltuielile curente (contul de profit i pierdere).
69. Orice ajustare care rezult din diferenele dintre SNC i IFRS la data trecerii la IFRS,
se consider ca ajustare a capitalului propriu. Asemenea ajustri apar n urma tranzaciilor i
evenimentelor ce s-au petrecut pn la data trecerii la IFRS. Ca urmare, entitile care adopt
pentru prima dat IFRS vor contabiliza asemenea ajustri, la data trecerii la IFRS, prin majorarea
(diminuarea) capitalului propriu.
Exemplu.
La data trecerii la IFRS entitatea decide s reflecte n bilanul de deschidere IFRS imobilizrile corporale la valoarea
reevaluat considerat drept cost presupus. Diferena dintre valoarea imobilizrilor corporale determinat conform SNC i IFRS
ce apare ca urmare a deciziei respective se contabilizeaz la data trecerii la IFRS prin intermediul capitalului propriu i se
reflect n bilan.

70. Ajustrile care rezult din diferenele dintre SNC i IFRS ce apar n decursul perioadei
comparative se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli curente i se reflect n contul de profit i
pierdere.
Exemplu.
Utiliznd datele din exemplul prezentat n paragraful 69 s presupunem c n decursul perioadei comparative entitatea va
amortiza imobilizrile corporale. Diferena aferent amortizrii determinate conform SNC (adic suma calculat n baza valorii
nereevaluate) i amortizrii determinate conform IFRS (adic suma calculat din valoarea reevaluat considerat drept cost
presupus) se reflect dup caz ca venituri sau cheltuieli ale perioadei de gestiune curente n contul de profit i pierdere.
[Pct.70 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

RECONCILIEREA ELEMENTELOR DIN PRIMELE SITUAII FINANCIARE IFRS

71. Entitile care adopt pentru prima dat IFRS trebuie s ofere informaii despre
impactul procesului de tranziie de la SNC la IFRS asupra poziiei financiare (bilanul contabil),
rezultatelor financiare (contul de profit i pierdere) i, dup caz, asupra fluxurilor de trezorerie.
Informaiile respective permit utilizatorilor situaiilor financiare s neleag ajustrile efectuate
de entitate n procesul de tranziie la IFRS.
72. Impactul menionat n paragraful 71 din prezentele Recomandri este contabilizat n
mod diferit n funcie de perioada care a fost supus impactului:
ajustrile dintre SNC i IFRS aprute la data ntocmirii bilanului de deschidere IFRS (de
exemplu, la 1 ianuarie 2009 sau 1 ianuarie 2011 n funcie de data tranziiei la IFRS) se
contabilizeaz prin corectarea capitalului propriu i se reflect n bilanul contabil;
ajustrile dintre SNC i IFRS aprute n decursul perioadei comparative se contabilizeaz
prin corectarea veniturilor i cheltuielilor i se reflect n contul de profit i pierdere.
[Pct.72 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

73. Impactul tranziiei de la SNC la IFRS trebuie prezentat n primele situaii financiare
IFRS sub form de reconcilieri, care includ:
reconcilieri ale capitalului propriu raportat conform SNC cu capitalul propriu conform
IFRS att la data de tranziie, ct i la sfritul perioadei comparative (de exemplu, 31 decembrie
2009);
reconcilieri ale profitului i pierderii raportate conform SNC pentru perioada comparativ
cu profitul i pierderea conform IFRS pentru aceeai perioad; i
reconcilieri ale fluxurilor de trezorerie raportate conform SNC cu fluxurile raportate
conform IFRS la sfritul perioadei comparative.
[Pct.73 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]

74. Informaiile ce trebuie incluse n reconcilierile menionate n paragraful 73 din

prezentele Recomandri pot fi obinute prin intermediul elaborrii tabelului de transformare. Nu
exist o metodic unic de transformare a situaiilor financiare SNC n situaii financiare IFRS.
Pentru fiecare entitate n mod separat procesul de transformare depinde de o serie de factori cum
ar fi:
politicile contabile aplicate;
particularitile organizrii contabilitii;
nivelul necesar de detaliere a situaiilor financiare (depinde n mare msur de utilizatorii
situaiilor financiare care pot solicita prezentri suplimentare n notele explicative);
specificul activitii entitii etc.
75. Procesul de transformare a situaiilor financiare poate fi divizat n trei proceduri
principale:
1) elaborarea formatelor (formularelor) bilanului contabil i a contului de profit i pierdere
n baza cerinelor IAS 1;
2) transferarea datelor din bilanul contabil i contul de profit i pierdere ntocmite conform
SNC n formatele bilanului contabil i contului de profit i pierdere conform IFRS;
3) elaborarea formatelor situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor
capitalurilor proprii.
Procedura 1.
Elaborarea formatelor bilanului contabil i contului de profit i pierdere n baza
cerinelor IAS 1
76. n cadrul acestei proceduri se stabilesc indicatorii minimi de raportare ce urmeaz s
fie reflectai n situaiile financiare. IAS 1 nu prevede un format unic al bilanului contabil i al
contului de profit i pierdere. Fiecare entitate i elaboreaz formatul su de raportare, innd cont
de urmtoarele prevederi ale IAS 1:
pentru bilanul contabil elementele pot fi grupate n funcie de perioad (adic pe termen
lung i pe termen scurt) sau n funcie de lichiditate;
pentru contul de profit i pierdere elementele pot fi grupate dup natura sau dup
destinaia cheltuielilor.
Modele privind formatele bilanului i contului de profit i pierdere elaborate n baza IAS 1
snt prezentate n Anexa 3.
Procedura 2.
Transferarea datelor din bilanul i contul de profit i pierdere ntocmite conform SNC n
formatele bilanului i contului de profit i pierdere conform IFRS
77. Transferarea fiecrui indicator din formatul de raportare SNC n formatul IFRS prevede
efectuarea unui ir de ajustri, aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor ce au fost
descrise n paragrafele 68-70. Sub aspect practic, transferarea respectiv este mai eficient n
cazul cnd se efectueaz n urmtoarea consecutivitate:
iniial, se determin diferenele de recunoatere (reclasificarea i eliminarea activelor i
datoriilor), se stabilesc ajustrile aferente acestor diferene i n baza acestor ajustri se transfer
indicatorii din formatul SNC n formatul IFRS;
ulterior, se determin diferenele de evaluare a indicatorilor respectivi, se stabilesc i se
introduc ajustrile aferente acestor diferene.
78. Transferarea datelor se efectueaz prin intermediul ntocmirii tabelelor de transformare,
care asigur legtura dintre situaiile financiare SNC i situaiile financiare IFRS. Tabelele de
transformare servesc drept baz pentru elaborarea reconcilierilor i nu urmeaz a fi prezentate n
primele situaii financiare IFRS.
79. Tabelele de transformare trebuie ntocmite pentru bilanul contabil i contul de profit i
pierdere, deoarece indicatorii acestora se supun transformrii. Indicatorii situaiei fluxurilor de

trezorerie i situaiei modificrilor capitalurilor proprii se determin n baza indicatorilor

bilanului i contului de profit i pierdere deja transformai.
80. Tabelele de transformare se ntocmesc n baza informaiilor din balana de verificare,
registrele contabile i/sau documentele primare.
81. De regul, se efectueaz o transformare direct prin transferarea soldului contului din
planul de conturi contabile conform SNC (aplicat pn la tranziia la IFRS) n soldul contului
conform planului de conturi contabile IFRS. n cazul cnd n procesul transformrii are loc
divizarea sumei reflectate ntr-un cont n mai multe sume, aceast divizare trebuie nsoit de
explicaii-comentarii. n cazurile n care ajustrile de recunoatere sau evaluare necesit
introducerea unor noi conturi, entitatea poate aduga dup caz conturi proprii.
Exemplu.
Pentru transferarea indicatorului Mijloace fixe din bilanul ntocmit conform SNC, care includea i mijloacele fixe
transmise n arend operaional, n bilanul ntocmit conform IFRS trebuie de prevzut un cont nou pentru investiiile imobiliare
care conform IFRS se contabilizeaz separat de mijloacele fixe i se reflect separat n situaiile financiare.

Procedura 3.
Elaborarea formatelor situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor
capitalurilor proprii
82. Formatele situaiei fluxului de trezorerie i situaiei modificrilor capitalurilor proprii
pot fi ntocmite n baza bilanului contabil i contului de profit i pierdere transformate sau prin
transformarea direct de la SNC la IFRS.
83. ntocmirea situaiei fluxului de trezorerie prin aplicarea metodei de transformare
direct este o procedur dificil din punct de vedere practic din cauza existenei unui numr mare
de diferene aferente clasificrii fluxurilor de trezorerie. Din aceleai considerente este mai
eficient de ntocmit i situaia modificrilor capitalurilor proprii n baza bilanului deja
transformat.
84. Modul de reconciliere a elementelor ce trebuie prezentate n primele situaii financiare
IFRS este prezentat sub aspect general n Anexa 4.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
85. Entitatea care prezint primul set de situaii financiare IFRS trebuie s fac o declaraie
explicit n acest sens. Adiional prezentrilor prevzute de alte IFRS entitatea trebuie s prezinte
un ir de informaii relevante IFRS 1 i expuse n paragrafele 86-89 din prezentele Recomandri.
86. Informaiile privind impactul trecerii la IFRS asupra poziiei financiare, rezultatelor
financiare i asupra fluxurilor de trezorerie se prezint sub form de reconcilieri aferente:
- capitalului propriu la data trecerii la IFRS i la sfritul perioadei comparative;
- profitului i pierderii pentru perioada comparativ;
- fluxurilor de trezorerie la sfritul perioadei comparative.
87. Informaiile privind pierderile din depreciere recunoscute sau reluate la data ntocmirii
bilanului de deschidere IFRS trebuie prezentate conform prevederilor IAS 36.
88. Informaiile privind utilizarea valorii juste drept cost presupus trebuie prezentate pentru
fiecare element-rnd din bilanul de deschidere IFRS, inclusiv valoarea total i ajustarea fa de
cerinele SNC pentru fiecare element.
89. La prezentarea informaiilor trebuie inut cont de faptul c cerinele IAS 8 aferente
modificrilor politicilor contabile nu se aplic primului set de situaii financiare IFRS.
DATA INTRRII N VIGOARE
90. Prezentele Recomandri intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova.
Anexa 1

Divergenele dintre noiunile utilizate n reglementrile

contabile naionale i internaionale
Denumirea noiunii conform reglementrilor contabile
internaionale
naionale
Activ cu ciclul lung de producie
Activ calificat
Activ circulant
Activ curent
Activ imobilizat
Activ pe termen lung
Activiti controlate n comun
Activiti de ntreprinztor sub control mixt
Amortizarea imobilizrilor corporale
Uzura mijloacelor fixe
Beneficii ale angajailor
Venituri ale angajailor
Bilan
Bilan contabil
Cost amortizat
Valoarea de bilan
Costurile ndatorrii
Cheltuieli privind mprumuturile
Contul de profit i pierdere
Raportul de profit i pierdere
Control mixt
Control n comun
Consumabile
Alte materiale
Costuri
Consumuri i cheltuieli
Cost de achiziie
Valoare de intrare
Datorii curente
Datorii pe termen scurt
Durat de via util
Durat de funcionare (utilizare)
Echivalent de numerar
Echivalent de mijloace bneti
Estimare
Evaluare
Filial
ntreprindere (entitate) fiic
Flux de trezorerie
Flux de mijloace bneti
Imobilizare corporal
Activ material pe termen lung
Imobilizare necorporal
Activ nematerial
Influen semnificativ
Influena notabil
Investiie imobiliar
Proprietate investiional
Leasing
Leasing, arend, locaiune
Manopera
Cheltuieli cu retribuirea muncii
Metoda costului
Metoda valorii
Metoda punerii n echivalen
Metoda repartizrii proporionale
Numerar
Mijloace bneti
Perioad de raportare
Perioad de gestiune
Politici contabile
Politica de contabilitate
Marja brut
Profit (pierdere) global
Recunoatere
Constatare
Resurse minerale
Resurse naturale
Retroactiv
Retrospectiv
Situaia fluxurilor de trezorerie
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
Raportul privind fluxul capitalului propriu
Situaii financiare
Rapoarte financiare
Surplus de reevaluare
Ecart de reevaluare
Valoare amortizabil
Valoare uzurabil
Valoare contabil
Valoare de bilan
Valoare rezidual
Valoare probabil rmas
Valoare just
Valoare venal

Anexa 2

Nomenclatorul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

valabile pe teritoriul Republicii Moldova la 1 ianuarie 2009
Standarde Internaionale de Raportare Financiar
IFRS 1
IFRS 2
IFRS 3
IFRS 4
IFRS 5
IFRS 6
IFRS 7
IFRS 8

Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

Plata pe baz de aciuni
Combinri de ntreprinderi
Contracte de asigurri
Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte
Explorarea i evaluarea resurselor minerale
Instrumente financiare: informaii de furnizat
Segmente de activitate

Standarde Internaionale de Contabilitate

IAS 1
IAS 2
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 11
IAS 12
IAS 16
IAS 17
IAS 18
IAS 19
IAS 20
IAS 21
IAS 23
IAS 24
IAS 26
IAS 27
IAS 28
IAS 29
IAS 31
IAS 32
IAS 33
IAS 34
IAS 36
IAS 37
IAS 38
IAS 39
IAS 40
IAS 41

Prezentarea situaiilor financiare

Stocuri
Situaiile fluxurilor de trezorerie
Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori
Evenimente ulterioare datei bilanului
Contracte de construcii
Impozitul pe profit
Imobilizri corporale
Contracte de leasing
Venituri
Beneficiile angajailor
Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental
Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
Costurile ndatorrii
Prezentarea informaiilor privind prile afiliate
Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii
Situaii financiare consolidate i individuale
Investiii n entitile asociate
Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste
Interese n asocierile n participaie
Instrumente financiare: prezentare
Rezultatul pe aciune
Raportarea financiar interimar
Deprecierea activelor
Provizioane, datorii contingente i active contingente
Imobilizri necorporale
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare
Investiii imobiliare
Agricultura

Interpretri ale Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

IFRIC 1
IFRIC 2
IFRIC 4
IFRIC 5

Modificri ale datoriilor existente din lichidare, restaurare i de natur similar

Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente similare
Determinarea dac un angajament conine un contract de leasing
Drepturi la interese din fonduri de lichidare, de reconstituire i de reabilitare a mediului

IFRIC 6
IFRIC 7
IFRIC 8
IFRIC 9
IFRIC 10
IFRIC 11
IFRIC 12

Datorii care decurg din participarea pe o pia specific deeuri ale echipamentelor electrice i electronice
Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste
Aria de aplicabilitate a IFRS 2
Reevaluarea instrumentelor derivate incorporate
Raportarea financiar interimar i deprecierea
IFRS 2: Tranzacii cu aciunile grupului i cu aciuni de trezorerie
Acorduri de concesiune a serviciilor

Interpretri ale Standardelor Internaionale de Contabilitate

SIC 7
SIC 10
SIC 12
SIC 13
SIC 15
SIC 21
SIC 25
SIC 27
SIC 29
SIC 31
SIC 32

Introducerea monedei Euro

Asistena guvernamental Absena corelaiilor specifice activitilor de exploatare
Consolidare Entiti cu scop special
Entiti controlate n comun Contribuii nemonetare ale asociailor
Leasing operaional Stimulente
Impozitul pe profit Recuperarea activelor neamortizabile reevaluate
Impozitul pe profit Modificri ale statutului fiscal al unei entiti sau al acionarilor si
Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma legal a unui contract de leasing
Acorduri de concesiune a serviciilor Prezentri de informaii
Venituri - Tranzacii barter care presupun servicii de publicitate
Imobilizri necorporale Costuri asociate crerii de website-uri

Anexa 3
Structura ilustrativ a situaiilor financiare
(extras din Ghidul de implementare IAS 1)
IAS 1 stabilete componentele situaiilor financiare i cerinele minime de informaii ce trebuie prezentate n bilan i n
contul de profit i pierdere. Aceast anex ofer exemple simple privind modul n care cerinele IAS 1 aferente prezentrii
bilanului i a contului de profit i pierdere pot fi respectate. Ordinea prezentrii i descrierile folosite pentru elementele-rnd
trebuie modificate cnd este necesar pentru prezentare fidel n circumstanele specifice fiecrei entiti.
Bilanul ilustrativ prezentat n aceast anex este structurat n elemente curente i elemente pe termen lung. Entitile pot
folosi i alte forme ale bilanului, cu condiia c acestea nu contravin cerinelor de baz ale IAS 1.
Sunt oferite, n scopuri ilustrative, dou formate ale conturilor de profit i pierdere: unul prezint clasificarea cheltuielilor
dup natura, iar altul dup destinaia acestora.
Modelele prezentate n Anex nu ilustreaz toate aspectele prevzute de IFRS. De asemenea, Anexa nu conine un set
complet de situaii financiare care ar include i o situaie a fluxurilor de trezorerie, o situaie a modificrilor capitalurilor proprii,
un rezumat al politicilor contabile semnificative i note explicative.
Bilanul la 31 decembrie 20X2
(n lei)
ACTIVE
Active imobilizate
Imobilizri corporale
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale
Investiii n entiti asociate
Alte investiii disponibile pentru vnzare
Active curente
Stocuri
Creane comerciale
Alte active curente

20X2

20X1

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Numerar i echivalente n numerar

Total active
CAPITALURI PROPRII I DATORII
Capitaluri proprii
Capital social
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Total capitaluri proprii
Datorii pe termen lung
mprumuturi pe termen lung
Impozit amnat
Provizioane pe termen lung
Total datorii pe termen lung
Datorii curente
Furnizori i alte datorii asimilate
mprumuturi pe termen scurt
Partea curent din mprumuturile pe termen lung
Datorii privind impozitele curente
Provizioane pe termen scurt
Total datorii curente
Total datorii
Total capitaluri proprii i datorii

X
X
X

X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X

Contul de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 20X2

(ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup natur)
(n lei)
Venituri
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse finite i producie n curs de execuie
Producia realizat de ctre entitate i capitalizat
Materii prime i consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajailor
Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea
Deprecierea imobilizrilor corporale1
Alte cheltuieli
Costuri de finanare
Profit nainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profitul perioadei

20X2
X
X
(X)
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X

20X1
X
X
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X

1
ntr-un cont de profit i pierdere n care cheltuielile sunt clasificate dup natur, deprecierea imobilizrilor corporale este
reflectat ca element-rnd separat. Dac cheltuielile sunt clasificate dup funcie, deprecierea este inclus n cheltuielile aferente
funciei (funciilor) la care se refer.

Contul de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 20X2

(ilustreaz clasificarea cheltuielilor dup destinaie)
(n lei)
Venituri
Costul vnzrilor
Marja brut

20X2
X
(X)
X

20X1
X
(X)
X

Alte venituri
Costuri de distribuie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli
Costuri de finanare
Profit nainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profitul perioadei

X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X

X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
(X)
X

Anexa 4
Reconcilierea capitalurilor proprii i a contului
de profit i pierdere exemplu convenional
Declaraia privind conformitatea cu IFRS
Situaiile financiare ale entitii pentru exerciiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2010 au fost ntocmite n conformitate
cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i cu interpretrile aferente acestora, adoptate de ctre Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB).
Tranziia la IFRS
Entitatea, n cazul n care data trecerii la IFRS este 1 ianuarie 2009, efectueaz tranziia de la Standardele Naionale de
Contabilitate (SNC) la Standardele Internaionale de Raportare Financiar cu dat de raportare 31 decembrie 2010. Entitatea a
ntocmit bilanul de deschidere IFRS la data de tranziie la IFRS care este 1 ianuarie 2009. Situaiile financiare pentru exerciiul
financiar ncheiat la 31 decembrie 2010 reprezint primele situaii financiare IFRS i au fost ntocmite prin aplicarea IFRS 1.
Entitile care vor efectua tranziia la IFRS la 1 ianuarie 2011, reconcilierile elementelor contabile trebuie efectuate la 1
ianuarie 2011 i 31 decembrie 2011.
Explicaii privind trecerea la IFRS
Pentru a efectua trecerea de la SNC la IFRS entitatea a aplicat o serie de ajustri. Explicaii privind efectul pe care l-a avut
trecerea de la SNC la IFRS asupra situaiilor financiare ale entitii sunt redate n form de reconcilieri i note explicative la
acestea.
Tabelele prezentate n continuare reprezint reconcilierile de la SNC la IFRS cerute de IFRS 1 pentru bilanul contabil la
data de 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009, pentru contul de profit i pierdere pentru exerciiul financiar ncheiat la 31
decembrie 2009. Pentru raportul privind fluxul de mijloace bneti nu au fost depistate diferene dintre cerinele SNC i IFRS.
Reconcilierea capitalurilor proprii de 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009
Not

SNC
01.01.09
MDL

Efectul
tranziiei
la IFRS
MDL

IFRS
01.01.09

SNC
31.12.09

Efectul
tranziiei
la URS
MDL

IFRS
31.12.09

MDL

MDL

26.392.000

114.402.840
1.540.560
5.108.000
121.051.400

98.997.051
1.273.320

23.557.000

100.270371

122.554.051
1.273.320
4.852.600
128.679.971

MDL

Active
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale
Investirii imobiliare
Total active imobilizate

1,2
2

88.010.840
1.540.560
89.551.400

5.108.000

4.852.600

Stocuri
Creane comerciale i alte
creane
Creane de la pri legate
Numerar i echivalente de
numerar
Total active curente

9.469.449
21.190.488

9.469.449
21.190.488

13.581.973
28.159.834

13.581.973
28.159.834

1.881.381
1.419.767

1.881.381
1.419.767

943.688
2.566.937

943.688
2.566.937

33.961.085

33.961.085

45.252 .432

45.252.432

Total active

123.512.485

155.012.485

145.522.803

173.932.403

Capital i datorii
Capital emis
Surplus din reevaluare
Alte rezerve
Rezultat reportat
Total capital

(63.579.778)
(21.301.891)
(4.503.101)
16.546.544
(72.838.226)

(63.579.778)
(4.503.101)
(46.651.891) (30.105.347)
(98.188.226)
21.301.891

(63.579.778)
(21.301.891)
(4.503.101)
(680.518)
(90.065.288)

(63.579.778)
(4.503.101)
(43.561.491) (44.242.009)
(112.324.888)
21.301.891

mprumuturi purttoare de
dobnd
Subvenii
Total datorii pe termen lung

(9.334.947)

(9.334.947)

(9.870.650)

(9.870.650)

(4.375.853)
(13.710.800)

4.375.853
(13.710.800)

(5.259.473)
(15.130.123)

(5.259.473)
(15.130.123)

mprumuturi purttoare de
dobnd
Datorii comerciale si alte
datorii
Datorii la pri legate
Provizioane
Alte datorii
Total datorii curente
Total capital i datorii

(10.379.828)

(10.379.828)

(14.560.870)

(14.560.870)

(16.034.435)

(16.034.435)

(12.274.587)

(12.274.587)

(6.527.900)
(6.150.000)
(4.021.296)
(43.113.459)
(155.012.485)

(6.394.318)
(6.150.000)
(7.097.617)
(40.327392)
(145.522.803)

(6.394.318)
(6.150.000)
(7.097.617)
(46.477392)
(173.932.403)

(6.527.900)
4

(6.150.000)
(4.021.296)
(36.963.459)
(123.512.485)

Note la reconcilierea capitalurilor proprii la 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009

Nota 1 Imobilizri corporale
Entitatea a decis s aplice excepia opional permis de IFRS 1 i s utilizeze valoarea just a imobilizrilor corporale la
data trecerii la IFRS drept cost presupus. n acest scop entitatea a reevaluat mijloacele sale fixe la data tranziiei i ecartul din
reevaluare constituie 31500000 lei.
Efectul acestei ajustri duce la majorarea valorii Imobilizrilor corporale la 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009 cu suma
ecartului din reevaluare concomitent cu majorarea Rezultatului reportat. De asemenea, ajustarea respectiv duce la calcularea
uzurii suplimentare n sum de 2835000 lei, care micoreaz valoarea Imobilizrilor corporale i majoreaz cheltuielile pentru
exerciiul financiar ce se ncheie la data de 31 decembrie 2009.
Nota 2 Investiii imobiliare
n conformitate cu politica de contabilitate elaborat n baza SNC activele transmise n arend operaional se includeau n
componena mijloacelor fixe. n conformitate cu cerinele IFRS activele destinate predrii n arend operaional se recunosc n
calitate de investiii imobiliare. Politicile contabile elaborate n baza IFRS prevede evaluarea investiiilor imobiliare la cost.
Efectul acestei ajustri conduce la micorarea Imobilizrilor corporale cu 5108000 lei la 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie
2009, i respectiv la majorarea Investiiilor imobiliare. De asemenea, ajustarea respectiv duce la calcularea uzurii n mrime de
255400 lei, sum care micoreaz Investiiile imobiliare i majoreaz cheltuielile pentru exerciiul financiar ce se ncheie la data
de 31 decembrie 2009.
Nota 3 Surplus din reevaluare
La 1 ianuarie 2009 i respectiv la 31 decembrie 2009 suma de 21301891 lei a fost reclasificat din Diferene din
reevaluarea activelor materiale pe termen lung recunoscut conform SNC n Rezultatul reportat. Suma respectiv reprezint
soldul surplusului de reevaluare la data de 1 ianuarie 2009 i 31 decembrie 2009 care se refer la activele ce au fost recunoscute
n contabilitate la data tranziiei la IFRS la cost presupus.
Nota 4 Provizioane
n baza cerinelor SNC entitatea nu a creat provizion pentru litigiul n care a fost implicat. Litigiul nu a fost soluionat,
ns conducerea consider c exist o mare probabilitate de a pierde procesul i suma pagubelor este evaluat la 6150000 lei. IAS
37 cere formarea provizionului atunci cnd exist probabilitatea unui rezultat negativ (pierderii).
Efectul ajustrii majoreaz Provizioanele cu 6150000 lei la data de 1 ianuarie 2009 i la 31 decembrie 2009, prin
micorarea concomitent a Rezultatului reportat.

Nota 5 Rezultatul reportat

Efectul ajustrilor menionate mai sus asupra Rezultatului reportat este urmtorul:
Note
1
3
4
2

Imobilizri corporale
Surplus din reevaluare
Provizioane
Investiii imobiliare
Ajustarea totala a rezultatelor reportate

01.01.09
(31.500.000)
(21.301.891)
6.150.000
(46.651.891)

31.12.09
(28.665.000)
(21.301.891)
6.150.000
255.400
(43.561.491)

Reconcilierea contului de profit i pierdere pentru anul 2009

Note

Venituri
Costul vnzrilor
Profit brut
Cheltuieli administrative
Alte venituri operaionale
Alte cheltuieli operaionale
Profit din activitatea operaional
Venituri financiare
Costuri financiare
Rezultat financiar profit/(pierdere)
Profit nainte de impozitare
Cheltuieli de impozitare
Profit (pierdere) al perioadei

1
1,2

SNC
2009
MDL
(107.615.530)
82.503.387
(25.112.143)
7.661.306
(2.093.670)
61.514
(19.482.993)
(96.327)
2.352.258
2.255.931
(17.227.062)
(17.227.062)

Efectul
tranziiei
la IFRS
MDL
0
2.551.500
2.551.500
538.900
0
0
3.090.400
0
0
0
3.090.400
3.090.400

IFRS
2009
MDL
(107.615.530)
85.054.887
(22.560.643)
8.200.206
(2.093.670)
61.514
(16.392.593)
(96.327)
2.352.258
2.255.931
(14.136.662)
(14.136.662)

Note la reconcilierea contului de profit i pierdere pentru anul 2009

Nota 1 Costul vnzrilor
Costurile vnzrii sunt mai mari cu 2551500 lei conform IFRS i reprezint diferena de amortizare a imobilizrilor
corporale calculat de la valoarea reevaluat considerat drept cost presupus la 1 ianuarie 2009. Deoarece 90% din mijloacele fixe
ale entitii sunt implicate n activitatea de baz, suma amortizrii acestora se reflect la costul vnzrilor (2835000 90% :
100%).
Nota 2 Cheltuieli administrative
Cheltuielile administrative sunt mai mari cu 538900 lei conform IFRS i reprezint 10% din diferena de amortizare a
imobilizrilor corporale calculat de la valoarea reevaluat considerat drept cost presupus la 1 ianuarie 2009 n sum de 283500
lei i amortizarea calculat pentru investiiile imobiliare n sum de 255400 lei.
[Anexa nr.4 modificat prin Ordinul Min.Fin. nr.101 din 04.08.2010, n vigoare 13.08.2010]
__________
Ministerul Finanelor
Ordin nr.69 din 17.09.2009 cu privire la aprobarea Recomandrilor metodice privind tranziia de la
Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar
//Monitorul Oficial 153-154/693, 09.10.2009