Bazele Contabilitatii

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
Departamentul de nvmnt la
Distan i Formare Continu
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
Facultatea de tiine Economice
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
Coordonator de disciplin:
Lect. univ. dr. Voinea Cristina Maria
Suport de curs nvmnt la distan

Contabilitate i Informatic de gestiune , Anul I,
Semestrul II
Prezentul curs este protejat potrivit legii dreptului de autor i orice folosire alta
dect n scopuri personale este interzis de lege sub sanciune penal
ISBN 978-9731955-04-9
2009-2010
UVT
BAZELE CONTABILITII
Suport de curs nvmnt la distan

2
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI

DE NVARE
= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE

PLARFORMA ID
CUPRINS - Studiu individual (S.I.)

Modul I. Obiectul i metoda contabilitii; modele de baz privind poziia
financiar i performanele ntreprinderii / pag. 6
Obiective / pag. 6
UI 1.Obiectul contabilitii / pag. 7
1.1. Concepia juridic asupra obiectului contabilitii / pag. 8
1.2. Concepia economic asupra obiectului contabilitii / pag. 11
1.3. Concepia financiar asupra obiectului contabilitii / pag. 12
UI 2. Metoda contabilitii / pag. 15
2.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii / pag. 15
2.2. Procedeele metodei contabilitii / pag. 16
2.3. Principiile contabile generale / pag. 19
UI 3. Bilanul i contul de profit i pierdere / pag. 21
3.1. Definirea i forme de prezentare a bilanului / pag. 21
3.2.Principalele elemente patrimoniale ce fac obiectul contabilitii; prezentate
prin bilan / pag. 24
3.3. Contul de profit i pierdere; veniturile, cheltuielile i rezultatul exerciiului /
pag. 35
Bibliografie / pag. 41
Modul II. Documentele contabile i evaluarea patrimoniului n

contabilitate / pag. 42
Obiective / pag. 42
UI 4. Documentele i registrele contabile / pag. 43
4.1. Definirea, coninutul i funciile documentelor contabile / pag. 43
4.2. Circuitul documentelor contabile / pag. 45
4.3. Clasificarea documentelor contabile / pag. 48
4.4. Registrele de contabilitate / pag. 51
UI 5. Forme i metode de evaluare / pag. 54
5.1. Noiunea i principiile evalurii patrimoniului / pag. 54
5.2. Sistemul de preuri i tarife, baz a evalurii patrimoniului / pag. 55
5.3. Forme i metode de evaluare a elementelor patrimoniale / pag. 58
Modul III. Contul i dubla nregistrare / pag. 63

Obiective / pag. 63
UI 6. Definiia, forma i structura contului / pag. 64
6.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului / pag. 64

6.2. Forma i structura contului / pag. 65
UI 7. Reguli de funcionare a conturilor. Dubla nregistrare i corespondena
conturilor / pag. 70
7.1. Reguli de funcionare a contului / pag. 70
7.2. Dubla nregistrare i corespondena conturilor / pag. 72
UI 8. Analiza contabil a operaiilor economice. Formula contabil / pag. 74
8.1. Analiza contabil a operaiilor economice / pag. 74
8.2. Formula contabil / pag. 75
Modul IV. Modificri ale patrimoniului determinate de nregistrarea

contabil a operaiilor economice / pag. 80
Obiective / pag. 80
UI 9. Tipuri de modificri produse de operaiile economice asupra elementelor
patrimoniale / pag. 81
UI 10. nregistrarea contabil a principalelor operaii economice. Exemplificri /
pag. 88
10.1. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor de capitaluri / pag. 88
10.2. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor cu active pe termen lung /
pag. 90
10.3. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor cu stocuri / pag. 92
10.4. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor cu terii i de trezorerie /
pag. 94
10.5. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor privind cheltuielile,
veniturile i rezultatele / pag. 97
Modul V. Balana de verificare / pag. 106

Obiective / pag. 106
UI 11. Definiia, caracteristicile i clasificarea balanelor de verificare / pag. 107
11.1. Noiunea i coninutul balanei de verificare / pag. 107
11.2. Clasificarea balanelor de verificare / pag. 107
UI 12. ntocmirea balanei de verificare. Exemplificare / pag. 111
12.1. Reguli de ntocmire a balanei de verificare / pag. 111
12.2. Exemplificarea modului de ntocmire a balanei de verificare / pag. 112
12.3. Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanei de verificare / pag. 117
MODUL I
Obiectul i metoda contabilitii; modele de baz
privind poziia financiar i performanele
ntreprinderii
1.
2.
3.
4.
5.
Cuprins
Obiectiv general
Obiective operaionale
Dezvoltarea temei
Bibliografie selectiv
Cuprins
UI 1. Obiectul contabilitii
= 2,5 ore
UI 2. Metoda contabilitii
= 2 ore
UI 3. Bilanul contabil i contul de profit i pierdere

= 3 ore
Obiectiv
patrimoniul.
general:
Dobndirea
de
cunotine
privind
Obiective operaionale: nsuirea noiunilor i structurilor de

activ respectiv pasiv, precum i nelegerea modului n care acestea reflect
poziia financiar i performanele ntreprinderii prin intermediul
bilanului contabil i al contului de profit i pierdere
UNITATEA DE NVARE 1
OBIECTUL CONTABILITII
Obiectivul declarat al contabilitii, ca teorie tiinific i tehnic de
nregistrare, este reflectarea clar, fiabil i complet a situaiei patrimoniului, a
Definiia
patrimoniului
rezultatelor obinute din utilizarea acestuia i a performanelor financiare a unitii

patrimoniale.
n calitatea ei de disciplin tiinific independent, contabilitatea are un
obiect propriu de cercetare prin care se deosebete de celelalte tiine.
De-a lungul timpului, au aprut i s-au dezvoltat multe teorii i concepii
cu privire la definirea obiectului contabilitii.
O prim definiie dat contabilitii a fost formulat de Luca Paciolo, n
lucrarea sa Summa de arithmetica, geometria, proportioni e proportionalita,
aprut la Veneia n anul 1494, n care consider c obiectul contabilitii,
cuprinde tot ce aparine negustorului, averea, mobil i imobil, precum i
afacerile mari i mici n ordinea n care au avut loc.
Pornind de la definiia dat de Luca Paciolo, de-a lungul secolelor au fost
adoptate diverse concepte n vederea fundamentrii i definirii obiectului
contabilitii. Mai des ntlnite sunt cele de patrimoniu, avere, resurse economice
i capital.
Dintre categoriile economice enumerat mai sus, predominant n definirea
coninutului obiectului contabilitii este cea de patrimoniu.
Evoluia ulterioar a contabilitii a fost nsoit de multiplicarea
concepiilor referitoare la obiectul contabilitii, respectiv patrimoniul, fr
s se ajung la un consens. Dup unii autori, contabilitatea este considerat o
teorie tiinific, ce are ca obiect de studiu micarea circular a bunurilor
economice, a veniturilor, i a cheltuielilor etc. Ali autori consider contabilitatea
ca o tehnic de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor
privind situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute.
n ultima vreme se contureaz n literatura de specialitate trei concepii
privind obiectul contabilitii: concepia juridic, concepia economic i
concepia financiar.
1.1. Concepia juridic asupra obiectului contabilitii

Dominat de coala german de contabilitate, prin Fr. Hgli, I.C. Kocibig
i R. Reisch, concepia juridic privind obiectul contabilitii, a fost preluat n
Romnia de profesorii G. Trancu Iai, S. Iacobescu i A. Sorescu. Conform
acestei concepii, obiectul de studiu al contabilitii este patrimoniul unei
persoane fizice sau juridice, privit din punct de vedere juridic, respectiv a
drepturilor i obligaiilor pecuniare n corelaie cu obiectele corespunztoare.
Autonomia subiecilor participani la circuitul economic impune separarea
patrimoniului, a averii i a rezultatelor de gestiune.
F
Concepia
juridic privind
patrimoniul
n consecin, patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i

obligaiilor cu valoare economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice,
inclusiv bunurile la care acestea se refer (fig. 1.1).
Fig. 1.1 Structura de ansamblu a patrimoniului
PATRIMONIU
BUNURI I
VALORI
ECONOMICE
PERSOAN FIZIC
SAU
UNITATE
PATRIMONIAL
DREPTURI
I
OBLIGAII
Expresia valoare economic semnific, n acest caz, nsuirea drepturilor

i obligaiilor de a fi evaluate n etalon monetar, bnesc.
Pentru existena patrimoniului este obligatorie prezena a dou elemente
F
Condiia
existenei
patrimoniului
interdependente:
-subiectul patrimoniului, respectiv persoana fizic sau juridic care posed
i gestioneaz bunurile, i asum drepturile i obligaiile asupra acestor bunuri. n
aceast calitate, subiectul de patrimoniu poate exercita acte de dispoziie i
administrare asupra patrimoniului;
-obiectul patrimoniului, respectiv bunurile care compun patrimoniul,
reprezentnd materializarea drepturilor i obligaiilor.
Rezult c patrimoniul unei entiti economico-sociale sintetizeaz dou
elemente principale:
-elemente patrimoniale sub forma bunurilor, a mijloacelor materiale i
bneti, exprimate valoric i uneori cantitativ;
-elemente patrimoniale sub forma raporturilor sau relaiilor juridice de
natur pecuniar, generate de desfurarea activitii, concretizate sub forma
8
drepturilor i obligaiilor patrimoniale.
F
Bunuri
economice
Bunurile i valorile economice, ca prim component a patrimoniului n

calitatea lor de obiecte de drepturi i obligaii, formeaz averea, adic substana
material a patrimoniului cu coninut concret, material, determinate fizic i
economic.
Abordarea contabil a noiunii de bunuri are loc pe principiul dublei
reprezentri, situaie n care vom descoperii cele dou laturi inseparabile:
-aspectul economic: bunurile ca atare, averea sau mijloacele consemnate n
activul bilanier;
-aspectul juridic: proveniena bunurilor, abstractizarea juridic a
drepturilor i obligaiilor referitoare la aceste bunuri, consemnate n pasivul
bilanier.
Din punct de vedere economic bunurile economice sunt caracterizate de
cele dou componente ale acestora: utilitatea i valoarea.
Utilitatea unui bun economic este dat de capacitatea acestuia de a
satisface o anumit nevoie, prin folosirea n procesul de producie sau consum. n
funcie de utilitatea unui bun economic, se stabilete valoarea acestuia.
Valoarea unui bun economic, reprezint expresia bneasc a mrimii lui.
n sens economic, valoarea unui bun este msura de evaluare a acestuia, exprimat
sun form de valoare de ntrebuinare (folosin) sau valoare de schimb
(posibilitatea de achiziionare de pe pia a bunului n funcie de preul generat de
variaia cererii i ofertei).
Drepturile i obligaiile, cu valoare economic evaluat n bani reprezint
F
Drepturi i
obligaii
a doua component a patrimoniului. Aceast latura exprim de fapt, raporturile de

proprietate generate de procurarea i gestionarea bunurilor economice.
Raporturile de proprietate iau forma de drepturi n situaiile n care
titularul de patrimoniu, i procur o parte din bunuri din resurse proprii.
Raporturile de proprietate iau forma de obligaii n situaia n care titularul
de patrimoniu i procur o parte din bunuri din resurse ce aparin altor persoane
fizice sau juridice.
Privit prin prisma acestei concepii ecuaia de baz a patrimoniului este:
BUNURI
ECONOMICE
DREPTURI +
OBLIGAII
Aceast abordare a patrimoniului mai este cunoscut i sub denumirea de

dubla reprezentare a patrimoniului.
9
F
Aplicaie
Aplicaie
Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o entitate patrimonial:
-bani 500 lei;
-mrfuri 1.000 lei;
-utilaje 10.000 lei
tiind c:
-banii i utilajele au fost aduse ca aport de ctre proprietar;
-mrfurile au fost cumprate de la un ter, pe credit,
S se scrie ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului conform concepiei
juridice.
Rezolvare:
BUNURI
DREPTURI +
ECONOMICE
Utilaje
10.000
Bani
500
Mrfuri
1.000
Total
11.500
OBLIGAII
Drepturi
10. 500
Obligaii
1.000
=
Total
11.500
Tema de autoevaluare nr. 1

Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la o entitate patrimonial:
-bani 1.000 lei;
-mijloace de transport 5.000 lei;
-mrfuri 500 lei.
tiind c:
-banii au fost depui ca aport la capital de ctre proprietar;
-mijloacele de transport i mrfurile au fost cumprate de la un ter, pe
credit comercial,
S se scrie ecuaia dublei reprezentri a patrimoniului conform concepiei
juridice.
10
Rezolvare
F
Concepia
economic
privind
patrimoniul
(vezi pagina nr. 14)
1.2. Concepia economic asupra obiectului contabilitii

Conform acestei concepii, obiectul contabilitii este definit ca circuit al
capitalului n funcie de destinaia lui, respectiv capital fix i capital circulant i al
modului de dobndire, n spe, capital propriu i capital strin.
Capitalul fix sau activele imobilizate este constituit din bunuri economice
investite care particip la mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc
dup un numr de ani de utilizare. Consumul activelor imobilizate se face treptat
pe calea amortizrii.
Capitalul circulant sau activele circulante este constituit din bunurile
economice ce se consum sau i schimb forma de existen pe parcursul unui
singur ciclu de exploatare.
Dup modul n care bunurile economice se dobndesc, se procur, se
apropie sau se finaneaz capitalul se prezint sub forma de capital propriu si
capital strin.
Capitalul propriu, reprezint partea din capital dobndit de unitatea
patrimoniala prin efortul propriu, respectiv prin capitalizare si subvenii primite.
Capitalul strin, reprezint partea din capital dobndit de unitatea
patrimoniala cu capital mprumutat si atras, respectiv cu mprumuturi si credite pe
termen scurt si lung sau alte resurse atrase (creditri, personal, etc).
Aa cum am artat mai sus, concepia economic, substituie noiunii de
patrimoniu, capitalul, pe care l prezint n funcie destinaie i de modul de
dobndire. n acest caz ecuaia va fi:
CAPITAL
FIX
CAPITAL
CIRCULANT
11
CAPITAL
PROPRIU
CAPITAL
STRIN
F
Concepia
financiar
privind
patrimoniul
1.3. Concepia financiar asupra obiectului contabilitii

Conform concepiei financiare, se consider c obiectul contabilitii l
constituie elaborarea i aplicarea procedeelor de eviden, calcul, analiz i
control n expresie valorica a existentei, strii i micrii resurselor economice.
n contabilitate, resursele economice sunt abordate din punct de vedere al
modului de utilizare, precum i al provenienei sau originii acestora.
Dup modul de utilizare distingem:
-resurse cu utilizare durabila sau permanenta, de natura activelor
imobilizate;
-resurse cu utilizare ciclic, ce se consum in timpul unui ciclu de
exploatare, de natura activelor circulante.
Ecuaia este:
BUNURI
ECONOMICE
RESURSE CU
UTILIZARE
DURABIL
RESURSE CU
UTILIZARE
CICLIC
Dup proveniena sau originea resurselor distingem :

-resurse permanente sau durabile;
-resurse temporare sau ciclice.
Ecuaia este:
BUNURI
ECONOMICE
RESURSE
PERMANENTE SAU
DURABIL
RESURSE
TEMPORARE SAU
CICLICE
Dubla reprezentare a patrimoniului face posibil meninerea acestui

echilibru. Abordare dualist a patrimoniului determin n plan contabil
urmtoarele concepte:
-pentru bunuri economice, corespund noiunile:
-obiecte de drepturi i obligaii;
-avere total (brut);
-activ patrimonial.
-pentru drepturile i obligaiile cu valoare economic corespund noiunile:
-drepturi i obligaii;
-capital propriu i capital strin;
-pasiv patrimonial.
Ecuaia cea mai reprezentativ a patrimoniului este:

ACTIV
=
12
PASIV
Aplicaie continuare:
F
Aplicaie
Revenind la exemplul de mai sus ecuaia economic este:

CAPITAL
FIX
CAPITAL
CIRCUL
ANT
Bani
500
Mrfuri
1.000
Utilaje
10.000
CAPITAL
PROPRIU
Capital
social
10.500
Pe acelai exemplu vom scrie ecuaia financiar de echilibru al

patrimoniului:
BUNURI
ECONOMICE
Utilaje
10.000
Bani
500
Mrfuri
1.000
RESURSEPERMA
NENTE
Capital
social
10.500
RESURSE
TEMPORARE
Credit comercial
1.000
Din punct de vedere contabil dubla reprezentare a patrimoniul conduce

la urmtoarea ecuaie de echilibru
ACTIV
Utilaje
10.000
Bani
500
Mrfuri
1.000
Total
11.500
PASIV
Capital
social
10.500
Credit comercial (furnizori)
1.000
activ
Total
11.500
pasiv
Aadar, patrimoniul constituie obiect al reflectrii contabile i al unui

echilibru valoric permanent, indiferent de concepia sub care a fost abordat.
Pe baza coninutului problemei Tema de autoevaluare nr. 1 s se scrie
ecuaiile de echilibru economic, financiar i contabil.
Ecuaia economic (vezi pagina nr. 14)
13
Ecuaia financiar (vezi pagina nr 14.)
Ecuaia contabil (vezi pagina nr. 14)
Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 1
BUNURI ECONOMICE
Bani
1.000
Mrfuri
500
Mijloace de transport
5.000
Total
6.500
DREPTURI + OBLIGAII
Drepturi (capital social)
1.000
Obligaii(credit comercial) 5.500
Total
6.500

Ecuaia economic:
CAPITAL FIX
Mijloace
de
transport 5.000
CAPITAL
CIRCULANT
Bani
1.000
Mrfuri
500
CAPITAL
PROPRIU
Capital social
1.000
CAPITAL
STRIN
Capital strin
5.500
Ecuaia financiar:
BUNURI ECONOMICE
Bani
Mrfuri
5.000
1.000
500
RESURSE
PERMANENTE
Capital
social
1.000
RESURSE
TEMPORARE
Credit comercial
5.500
Ecuaia contabil:
ACTIV
Bani
Mrfuri
Total activ
=
5.000
1.000
500
6.500
14
PASIV
Capital social
Credit comercial (furnizori)
1.000
5.500
Total pasiv
6.500
UNITATEA DE NVARE 2
METODA CONTABILITII
Avnd obiect propriu de cercetare, contabilitatea i-a creat i o metod
proprie prin care i realizeaz obiectul ei de studiu.
2.1. Noiunea i coninutul metodei contabilitii
F
Principiile
metodei
contabilitii.
Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de principii, procedee i

instrumente cu ajutorul crora se realizeaz procesul de cunoatere contabil a
patrimoniului.
Contabilitatea ca disciplin tiinific are o singur metod de cercetare,
prin care i propune s-i ating obiectivul su fundamental, respectiv de
furnizare de informaii, care s ofere o imagine ct mai fidel asupra
patrimoniului, asupra evoluiei i performanelor situaiei financiare i a
rezultatelor, n scopul utilizrii acestora pentru luarea unor decizii economice.
Principiul patrimoniului nchis
Potrivit acestui principiu, contabilitatea este organizat i condus la
nivelul fiecrui titular de patrimoniu, respectiv unitatea patrimonial. Aceasta
nseamn c operaiile economice sunt analizate i reflectate n contabilitate
numai din punctul de vedere al unui titular care gestioneaz patrimoniul respectiv.
Principiul dublei reprezentri
Potrivit dublei reprezentri, relaiile patrimoniale privind modificrile n
masa i structura acestuia presupune reflectarea elementelor patrimoniale sub
dou aspecte:
-sub aspectul substanei materiale a patrimoniului, respectiv al destinaiei
i componenei bunurilor economice, denumite mijloace economice;
-sub aspectul modului de dobndire, respectiv al drepturilor i obligaiilor
ca expresie a raporturilor de proprietate, denumite surse.
Principiul dublei nregistrri
Elementele patrimoniale se afl n continuare micare i transformare,
parcurgnd fazele circuitului economic. Intrrile i ieirile de mijloace economice
sau de surse produc transformri ale unor mijloace n altele sau a unor surse n
altele.
Principiul dublei nregistrri are n vedere c orice transformare a
elementelor patrimoniale se face numai sub raport valoric de echivalen ntre
intrri i ieiri, respectiv ntre mijloace economice i resurse.
15
2.2. Procedeele metodei contabilitii
F
Procedeele
metodei
contabilitii.
Principiile teoretice privind metoda contabilitii se concretizeaz n

practica contabil printr-o suit de procedee de lucru corelate ntre ele ca un tot
unitar.
Procedeele utilizate de contabilitate pentru realizarea obiectului su de
cercetare pot fi grupate astfel: procedee universale, procedee specifice i procedee
comune i altor discipline economice.
F
Universale
Procedee universale
ntre procedeele universale comune tuturor tiinelor, metoda contabilitii
utilizeaz: observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza, sinteza, etc.
Observaia reprezint faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al
oricrei tiine. Contabilitatea folosete acest procedeu pentru cunoaterea
fenomenelor i proceselor economice ce se pot exprima valoric i reflectate cifric,
dup consemnarea n documente, cu ajutorul procedeelor specifice de lucru,
respectnd principiile i conveniile stabilite.
Raionamentul este utilizat de metoda contabilitii pentru a ajunge la
anumite concluzii ce permit stabilirea cu exactitate a modului de reflectare a
fenomenelor i proceselor economice ce fac obiectul su de studiu, pe baza
judecii logice.
Comparaia se utilizeaz de metoda contabilitii prin alturarea a dou
sau mai multe fenomene sau procese economice exprimate valoric, pentru a stabili
asemnrile
deosebirile
dintre
ele
vederea
adoptrii
deciziilor
corespunztoare.
Clasificarea este utilizat de metoda contabilitii n cadrul proceselor
specifice i comune pentru studierea raional i sub diferite aspecte a
patrimoniului, respectiv a mijloacelor economice, a surselor de finanare i a
rezultatelor obinute.
Analiza este folosit de metoda contabilitii la nregistrarea corect a
operaiilor economice, analiza bilanului, analiza contului de rezultate pentru
cunoaterea veniturilor, cheltuielilor i a rezultatelor.
Sinteza este folosit frecvent de metoda contabilitii n operaiile de
grupare i centralizare a datelor i a generalizrii concluziilor ce se desprind din
analiza lor.
16
F
Specifice
Procedee specifice
Procedeele specifice metodei contabilitii utilizate pentru cercetarea i
studierea obiectului su de studiu sunt urmtoarele: bilanul, contul i balana de
verificare.
Bilanul este cel mai reprezentativ procedeu al metodei contabilitii, care
asigur nfptuirea principiului dublei reprezentri a patrimoniului, pe de o parte
sub aspectul destinaiei economice i pe de alt parte sub aspectul surselor de
procurare.
Cu ajutorul bilanului, metoda contabilitii asigur sintetizarea i
generalizarea datelor, pornind de la nivelul unitilor patrimoniale i pn la
nivelul economiei naionale.
Bilanul prezint starea patrimoniului la un moment dat, furniznd
informaii generale, sintetice, privind rezultatele utilizrii i valorificrii acestui
patrimoniu n perioada dat. Bilanul este completat cu notele explicative la bilan
i contul de rezultate care explic i detaliaz anumite date cuprinse n bilan.
Contul se deschide n contabilitatea curent pentru fiecare element
patrimonial, n care se nregistreaz existentul, creterile i micorrile acestora.
Prin intermediul conturilor se asigur dubla nregistrare a elementelor
patrimoniale, n condiiile meninerii egalitii bilaniere.
Dei, conturile se deosebesc dup coninutul economic, ntre ele exist
legturi reciproce determinate de unitatea obiectului de cercetare i studiu al
contabilitii. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul realizrii
obiectului su constituie sistemul conturilor.
Balana de verificare asigur legtura dintre cont, care furnizeaz relaii de
detaliu asupra elementelor patrimoniale i bilan, de unde rezult informaii
generalizatoare privind activitatea unitii patrimoniale.
Balana de verificare asigur respectarea n contabilitate a principiului
dublei nregistrri a elementelor patrimoniale, garantnd exactitatea nregistrrilor
efectuate n conturile unitii patrimoniale.
Cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz datele existente n
conturi n vederea obinerii de informaii de ansamblu pentru ntreaga perioad de
gestiune.
F
Comune
Procedee comune
Procedeele metodei contabilitii, comune i altor discipline economice,
sunt urmtoarele: documentele, evaluarea, calculaia i inventarierea.
17
Documentele au o importan deosebit pentru verificarea realitii i

legalitii operaiilor economice, controlul gestionar al mijloacelor economice i
bneti, creterea responsabilitii n gestionarea patrimoniului etc.
Legea contabilitii a statuat obligativitatea consemnrii n documente a
tuturor operaiunilor care au loc ntr-o unitate patrimonial, iar n contabilitate nu
se pot nregistra dect acele operaii care au fost n prealabil reflectate n
documente.
Evaluarea ca procedeu al metodei contabilitii const n cuantificarea, iar
pe aceast baz msurarea n expresie bneasc a mrimii elementelor
patrimoniale. Prin evaluare se aduc la acelai numitor toate elementele
patrimoniale, ceea ce permite gruparea, sintetizarea i compararea lor.
Calculaia presupune utilizarea unor algoritmi de calcul, ce stau la baza
celorlalte procedee ale metodei contabilitii, determinnd astfel pe unii autori s
o considere ca o ramur a matematicii.
Calculele se efectueaz ncepnd cu ntocmirea documentelor de eviden
primar i pn la ncheierea bilanului contabil ca document final.
Inventarierea este procedeul prin care se constat faptic i direct mrimea
elementelor unitii patrimoniale i se compar cu cea nregistrat n contabilitate.
Pe baza constatrilor la care s-a ajuns n urma inventarierii se fac
rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se astfel, concordana dintre datele din
conturi i cele constatate faptic.
Enumerai trei procedee din fiecare categorie ? (vezi pag. 16-18)
18
F
Procedeele
metodei
contabilitii.
2.3. Principiile contabile generale

Principiile contabile sunt reguli generale sau convenii care ajut
productorii de informaii financiar contabile n msurarea, clasificarea i
prezentarea acestora. Ele constituie, totodat enunuri conceptuale, care pot fi
puse n aplicare n mai multe moduri ce dau natere la mai multe norme contabile.
Principiile generale care stau la baza organizrii contabilitii sunt:
1. Principiul continuitii activitii care presupune c entitatea i
continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere
semnificativ a activitii. Se prezum c entitatea i desfoar activitatea pe
baza acestui principiu.
2. Principiul permanenei metodelor potrivit cruia metodele de evaluare
trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
3. Principiul prudenei care cere ca evaluarea s fie fcut pe o baz
prudent i presupune c:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile
poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu
financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre datat bilanului
i data ntocmirii acestuia;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit.
4. Principiul independenei exerciiului potrivit cruia trebuie s se in
cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data
ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii
trebuie evaluate separat.
6. Principiul intangibilitii: bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu
financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i
de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele
19
compensri ntre creane i datorii ele entitii fa de acelai agent economic pot
fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n
contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoare integral.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului conform cruia
prezentarea valorilor elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau operaiunii raportate, i nu
numai de forma juridic a acestora. Acest principiu se aplic n cazul ntocmirii
situaiilor financiare detaliate i a celor consolidate (nu are aplicabilitate pentru
entitile care ntocmesc, potrivit reglementrilor n vigoare, situaii financiare
simplificate).
9. Principiul pragului de semnificaie potrivit cruia orice element care are
o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.
Elementele cu valorii nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii
similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.
20
UNITATEA DE NVARE 3
BILANUL I CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
3.1. Definirea i forme de prezentare a bilanului
Noiunea de bilan este foarte veche. Nu se cunoate precis cnd i cine a
creat acest instrument contabil. Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc
bilancia care are la baz latinetele bi i lanx adic cu dou talere,
simboliznd astfel o balan cu dou talere.
ntre calitile i funciile proprii bilanului sunt reinute cele mai
importante: procedeu folosit n explicarea i definirea dublei reprezentri a
patrimoniului; model al situaiei patrimoniale.
F
Definiie
bilan
Pornind de la prima sa calitate, bilanul poate fi definit ca un procedeu al

metodei contabilitii prin care se reflect principiul dublei reprezentri a averii
unitilor patrimoniale.
Conceptul de bilan mai poate fi definit i ca o modalitate de prezentare a
utilizrii resurselor unitilor patrimoniale.
Fig. 2.1. Reflectarea resurselor
UTILIZARI
RESURSE
ACTIV
PASIV
Bilaul ca procedeu al metodei contabilitii folosit n explicarea i

definirea dublei reprezentri a patrimoniului, poate fi reprezentat n forma cea mai
simpl (global) astfel:
Bilan contabil
ACTIV
I. Prezentarea n expresie valoric a
mijloacelor economice aflate la
dispoziia unitii patrimoniale
II. Pierderi
TOTAL ACTIV (I + II)
PASIV
I. Prezentarea n expresie valoric a
surselor de provenien a mijloacelor
economice
II. Profit
TOTAL PASIV (I + II)
Pentru reprezentarea patrimoniul sub dublul aspect, bilanul contabil are

dou pri dinstincte, partea din stnga activ, care cuprinde mijloacele economice,
i partea din dreapta pasiv care reflect sursele de provenien a mijloacelor
21
economice i trebuie s fie egal cu totalul valorilor surselor de provenien a

acestora. Cu alte cuvinte ntre valoarea activului bilanului i cea a pasivului
bilanier trebuie s existe o egalitate permanent.
Denumirea de activ provine de la caracteristica mijloacelor economice de
a se afla ntr-o permanent micare i transformare n cadrul circuitului economic
al unitii patrimoniale, identificndu-se chiar cu activitatea acesteia.
Denumirea de pasiv provine de la caracteristica surselor economice din
pasivul bilanului de a nu-i schimba volumul i structura n mod independent, ci
numai ca urmare a micrilor i transformrilor mijloacelor economice din activ.
n reprezentarea de mai sus profitul este structur de pasiv bilanier,
aceasta deoarece constituie surs de provenien a valorilor economice noi,
rezultate pe parcursul exerciiului financiar, fa de cele care existau la nceputul
perioadei raportate. n cazul n care unitatea patrimonial nregistreaz diminuarea
mijloacelor economice la finele exerciiului fa de valorile lor iniiale, aceasta
reprezint o pierdere ce se poziioneaz n bilan n activ. Aceast pierdere se
poate reprezenta i n pasivul bilanului ns cu semnul minus, semnificnd o
diminuare a surselor economice.
Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite
posturi de bilan respectiv posturi de activ i posturi de pasiv. La rndul lor
posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de
pasiv. Ordonarea posturilor se face, de regul, n funcie de criteriul lichiditii
activului i exigibilitii pasivului.
n bilan, oricare ar fi modelul utilizat, informaiile sunt sistematizate dupa
principiul generalizrii n trepte ntre care delimitm urmtoarele: grupa, capitolul
i postul de bilan.
Grupa, cuprinde n structura sa mai multe capitole de elemente
patrimoniale cu caracteristici generale apropiate. Exemplu: active imobilizate,
active circulante, capitaluri proprii, datorii etc.
Capitolul, cuprinde n structura sa elemente patrimoniale cu caracteristici
analitice apropiate. Exemplu: imobilizri corporale, stocuri de materii prime i
materiale, fonduri etc.
Postul de bilan, reprezint treapta de detaliere n structura bilanului la
nivelul unui element patrimonial. Exemplu: terenuri, interese de participare,
furnizori, clieni, casa, acreditive etc.
Indiferent de forma de prezentare bilanul contabil prezint situaia
22
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la nceputul exerciiului financiar (fiind

vorba despre bilan de deschidere care este identic celui de nchidere a exerciiului
financiar precedent) i la sfritul exerciiului financiar (situaia final bilan de
nchidere care va deveni bilan de deschidere pentru exerciiul urmtor).
F
Tipuri de
bilan
Exist dou forme de bilan:

1. Bilan tip tablou sau bilan cu seciuni separate
2. Bilan tip list sau bilan diferen
Cele dou tipuri de bilan sunt prezentate schematic n cele urmeaz.
Tablou bilanier
ACTIV
PASIV
Valoare
nceput Sfrit
ex N
ex N
I. Active
imobilizate
II. Active
Circulante
III. Posturi de
regularizare i
asimilate
I.Capitaluri proprii
II.Provizioane
III. Datorii
IV.Posturi
de
regularizare
i
asimilate
Total activ
Total pasiv
Valoare
nceput Sfrit
ex N
ex N
Bilan list sau diferen

Valoare
Specificarea elementelor
ncep ex N Sfrit ex N
A. Active imobilizate
B. Active circulante (+)
C. Cheltuieli n avans (+)
D. Datorii pe termen scurt (curente) (-)
E. Active circulante nete/Datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii pe termen lung
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
Reglementrile n vigoare recomand metoda prezentrii bilanului sub
form list.
Urmare a celor prezentate mai sus desprindem urmtoarele:
-bilanul este un procedeu al metodei contabilitii care se prezint sub
forma unui tablou, ce cuprinde n expresie valoric mijloacele economice, sursele
de formare i resursele financiare obinute de o unitate patrimonial;
-bilanul este un instrument de generalizare i sintetizare a datelor din
contabilitate privind elemente patrimoniale;
23
-bilanul exprim att structura economic ct i cea juridic a

patrimoniului;
-n bilan exist o egalitate permanent denumit egalitate bilanier ca
urmare a dublei reprezentri a patrimoniului, reflectat ntre totalul valorii
mijloacelor i totalul valorii surselor, adic:
F
Ecuaii
bilaniere
- pentru bilanul tablou:

Activ = Pasiv
- pentru bilanul list sau diferen:
Active Datorii = Capitaluri proprii
Care sunt cele dou forme de prezentare a bilanului ? Precizai ecuaiile de
echilibru bilanier pentru fiecare dintre formele de prezentare a bilanului. (vezi
pag.21-23)
3.2. Principalele elemente patrimoniale ce fac obiectul contabilitii;

prezentare prin bilan
F
Active
patrimoniale
Activele patrimoniale (bilaniere)

n literatura i practica
de specialitate, pentru structurarea activelor
patrimoniale se au n vedere mai multe criterii ntre care cele mai utilizate sunt:
- coninutul economic i natura activelor patrimoniale:
- lichiditatea activelor patrimoniale.
Modul de prezentare al activelor patrimoniale dup criteriul lichiditi
poate fi n ordine direct sau invers a acesteia.
Lichiditatea vizeaz capacitatea fiecrui element patrimonial de a
parcurge mai rapid sau mai ncet ntregul circuit de exploatare pn la
24
transformarea lui n bani. Din punct de vedere al lichiditii activele patrimoniale

pot fi prezentate n ordine direct sau invers. Majoritatea rilor europene
utilizeaz criteriul de dispunere a activelor n ordine direct a lichiditii.
n Romnia s-a adoptat prezentarea activelor patrimoniale dup natura
lor i n ordinea invers a lichiditii, dup modelul majoriti rilor din Europa
de Vest, dup cum urmeaz:
A. Active imobilizate:
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II.Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli nregistrate n avans
De asemenea, prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active
circulante depinde de scopul cruia i sunt destinate.
F
Definiia
activelor
imobilizate
A. Active imobilizate
Cuprind acele active destinate utilizrii pe o baz continu, n scopul
desfurrii activitile entitii. Sunt denumite i bunuri de investiii, active pe
termen lung, sau bunuri imobile i se caracterizeaz prin urmtoarele:
- perioada lor de utilizare i lichidare este, de regul mai mare de un an;
- particip la desfurarea mai multor circuite economice, respectiv nu se
consum i nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare;
- particip la desfurarea activitii unitilor patrimoniale, nefiind
destinate direct vnzrii (comercializrii).
La rndul lor activele imobilizate se difereniaz n trei grupe: imobilizri
necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.
I. Imobilizri necorporale intangibile sau nemateriale sunt destinate s
F
Definiia i
structura
imobilizrilor
necorporale
serveasc activitatea ntreprinderii pentru o durat mai mare de un an fr a

mbrca form de bunuri materiale fizice (concrete). n structura lor sunt incluse:
cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare , concesiunile, brevetele i alte
drepturi i valori similare, fondul comercial,
avansuri i alte imobilizri
necorporale (program informatic), imobilizrile necorporale n curs de execuie.

25
F
Definiia i
structura
imobilizrilor
corporale
II. Imobilizri corporale denumite i active fizice, tangibile, reprezint

activele care:
- sunt deinute de entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative, i
- sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n categoria imobilizrilor corporale intr: terenuri i construcii;
instalaiile tehnice, mijloace de transport, echipamente tehnologice; alte
instalaii, utilaje, maini,
mobilier i aparatur de birotic; avansuri i
imobilizri corporale n curs.

Activele imobilizate corporale i pierd n timp din valoare ca urmare a
uzurii determinat de utilizarea lor, de aciunea agenilor naturii i ca urmare a
progresului tehnic. Constatarea contabil a pierderii ireversibile de valoare
suferit de imobilizrile corporale, cu excepia terenurilor, prin includerea sa n
costuri, poart numele de amortizare.
Amortizarea imobilizrilor corporale se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale i se calculeaz pe
baza unui plan de amortizare, de la data punerii n funciune a acestora i pn la
recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor de utilizare i
condiiilor de utilizare a acestora. Regimurile de amortizare folosite de entiti
pentru amortizarea imobilizrilor corporale sunt: a) amortizare liniar; b)
amortizare degresiv; c) amortizare accelerat.
F
Definiia i
structura
imobilizrilor
financiare
III. Imobilizrile financiare - denumite i investiii financiare pe termen

lung -reprezint unele titluri (nscris constatator al unei valori negociabile la
burs) a cror posesie durabil asigur realizarea unor venituri financiare sub
forma dividendelor i a dobnzilor care permit exercitarea unui control asupra
societii emitente. Imobilizrile financiare sunt reprezentate de aciunile deinute
la entitile afiliate, interese de participare, titluri puse n echivalen, alte titluri
imobilizate i creane imobilizate (mprumuturile acordate entitilor afiliate,
mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare, alte creane imobilizate).
F
Definiia i
structura
activelor
circulante
B. Active circulante
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul
comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data
26
bilanului;
- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror
utilizare nu este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i
finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma echivalentelor de trezorerie.
Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile pe termen scurt, extrem
de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
n raport de forma concret pe care o mbrac i destinaia pe care o capt
n cadrul ciclurilor de exploatare, activele circulante se mpart n:
I. Stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost
ntocmit
factura,
respectiv:
materiile
prime,
materialele
consumabile(combustibili, piese de schimb, material pentru ambalat, materiale

consumabile), materialele de natura obiectelor de inventar, produsele
(semifabricate, produse finite, produse auxiliare, rebuturi), producia n curs de
execuie, animale i psri, mrfurile, ambalajele,
II. Creanele sau valorile n curs de decontare reprezint valori economice
avansate temporar de ctre titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau
juridice i pentru care urmeaz s se primeasc un echivalent valoric. Acest
echivalent poate fi reprezentat de o sum de bani, de o lucrare sau un serviciu.
Sunt reprezentate de : clieni i valori asimilate, efecte comerciale de primit,
avansuri acordate furnizorului, debitori diveri, decontri cu asociaii privind
capitalul, alte creane (avansuri acordate personalului, sume de ncasat de la
bugetul de asigurri sociale, sume de ncasat de la bugetul statului, sume de
ncasat de la uniti din cadrul grupului, sume de ncasat ca urmare a vnzrii
activelor imobilizate i a valorilor mobiliare de plasament, pagube de recuperat
pentru care unitatea patrimonial posed titlu executoriu).
III. Investiiile pe termen scurt cuprind titlurile achiziionate n vederea
realizrii unui ctig pe termen scurt (n scop speculativ). Acest ctig se
realizeaz ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare al acestor
titluri. Din aceast categorie fac parte: aciunile deinute la entiti afiliate,
obligaiuni emise i rscumprate ulterior n vederea amortizrii, obligaiuni
cumprate pentru obinerea de dobnzi sau n vederea revnzrii, alte investiii pe
27
termen scurt care cuprind alte valori imobiliare achiziionate n vederea realizrii
unui profit pe termen scurt.
IV. Casa i conturi la bnci sunt reprezentate prin numerarul aflat n
casierie i prin disponibilitile aflate n conturi la bnci n lei sau n devize i prin
alte valori financiare care, datorit naturii lor, sunt convertibile imediat n
disponibiliti bneti. Cu ajutorul acestor mijloace bneti se efectueaz
operaiuni de ncasri i pli, care pot fi n numerar sau prin decont bancar.
F
Cheltuieli n
avans
definiie i
structur
C. Cheltuieli n avans
Cheltuielile n avans sunt reprezentate de cheltuielile efectuate n cursul
exerciiului financiar, dar care sunt aferente unui exerciiu financiar ulterior.
Aceste cheltuieli nu afecteaz rezultatul exerciiului n care ele s-au efectuat, ci pe
cel al exerciiului cruia i sunt aferente. Cheltuielile n avans sunt creane ale
exerciiului curent asupra exerciiului ulterior (exemplu: plata n exerciiul curent,
a contravalorii unui abonament la o revist, aferent exerciiului viitor).
ncadrai urmtoarele elemente patrimoniale n grupa de active patrimoniale
corespunztoare (vezi pag. 24-28)
Ex. Cldiri 10.000 lei activ imobilizat corporal
Materii prime 4.000 lei stoc, activ circulant
Cheltuieli de constituire 700 lei
Program informatic 1.000 lei
Materiale consumabile 500 lei
Mrfuri 800 lei
Mijloace de transport 12.540 lei
Terenuri 100.800 lei
Clieni 790 lei
Ambalaje 100 lei
Piese de schimb 1.200 lei
Obiecte de inventar 1.650 lei
Avansuri acordate furnizorilor 12.568 lei
Interese de participare 5.874 lei
mprumuturi acordate 6.854 lei
Casa 400 lei
Aciuni deinute pe termen scurt 6.400 lei
Debitori diveri 5.645 lei
Avansuri acordate personalului 8.500 lei
Efecte de primit 600 lei
Utilaje 8.450 lei
Cheltuieli de dezvoltare 5.600 lei
Cont curent la banc 85.850 lei
28
F
Pasivele
patrimoniale
Pasivele patrimoniale (bilaniere)

Pasivele patrimoniale se pot clasifica dup mai multe criterii, ntre care cel
mai utilizat este cel al exigibilitii pasivelor i al naturii juridice a acestor
elemente.
Elementele de pasiv reflect modul de apropiere i de finanare a activelor
patrimoniale.
Exigibilitatea surselor financiare se refer la termenul lor de decontare. n
funcie de gradul de exigibilitate, pasivele se grupeaz n:
-datorii: - pe termen scurt;
- pe termen lung;
-provizioane;
-venituri n avans;
-capital i rezerve.
F
Definiia i
structura
datoriilor
A. Datoriile
Datoriile reprezint resursele strine furnizate de teri pentru care unitatea
trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Din categoria datoriilor fac
parte creditele contractate de la bnci sau alte instituii financiare, mprumuturile
din emisiunea de obligaiuni, precum i datoriile create n cadrul relaiilor de
decontare ale unitii patrimoniale cu alte persoane fizice sau juridice.
Persoanele fizice sau juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt
denumite creditori. Creditorul reprezint, de fapt, persoana care, n cadrul unui
raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un
echivalent valoric sau o contraprestaie.
n funcie de exigibilitate datoriile se mpart n:
I. Datorii pe termen scurt sumele care trebuie pltite ntr-o perioad
de pn la un an, i
II. Datorii pe termen lung sumele care trebuie pltite ntr-o perioad
mai mare de un an.
Din categoria datoriilor cele mai semnificative sunt:
- Datoriile financiare reprezint creditele primite de la banc i de la alte
instituii de credit, precum i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni.
- Datoriile comerciale se creeaz n cadrul relaiilor de decontare cu
furnizorii pentru aprovizionri de bunuri materiale, lucrri i servicii primite. Ele
se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor ,
avansurilor primite de la clieni.
29
efectelor de pltit ,
Datoriile fiscale, salariale i sociale cuprind, n ordine, obligaiile din

impozite i taxe fa de bugetul statului, salariile i alte drepturi asimilate datorate
angajailor, obligaia privind contribuia la asigurrile sociale, la fondul de
sntate, la fondul de omaj etc.
Datoriile fa de asociai reprezint obligaiile fa de acionari sau
asociai pentru capitalul de rambursat, dividendele de plat, precum i datoriile n
cadrul grupului privind fondurile puse direct sau indirect pe termen scurt la
dispoziia societilor comerciale de ctre ntreprinderile asociate sau de ctre cele
cu care aceasta are relaii de participare.
Creditorii diveri cuprind toate datoriile entitii fa de terii care nu pot fi
ncadrai n niciuna dintre categoriile de mai sus.
F
Provizioane
definiie i
structur
B. Provizioanele
Se constituie pe seama cheltuielilor, la sfritul exerciiilor cnd exist
probabilitatea producerii unor pierderi sau cheltuieli. Provizioanele sunt destinate
s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea. Ele reprezint pasive (datorie) cu
exigibilitate sau valoare incert.
Provizioanele sunt impuse de necesitatea aplicrii principiului prudenei n
evaluarea patrimoniului. n exerciiul n care se constituie provizioane se mresc
cheltuielile, iar n exerciiul urmtor cnd are loc o anulare a lor se mresc
veniturile, ceea ce determin o decalare n timp a impozitului pe profit.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
- litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
- cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte
cheltuieli privind garaniile acordate clienilor;
- aciuni de restructurare (vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a
afacerii, nchiderea unor sedii ale entitii, modificri n structura conducerii etc);
- pensii i obligaii similare;
- impozite (se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului
de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n
relaiile cu statul);
- alte provizioane.
Provizioanele nu pot fi folosite pentru ajustarea valorii activelor.
30
F
Venituri n
avans
definiie i
structur
C. Venituri n avans (venituri amnate) reprezentate de ncasrile sau

creanele constatate n exerciiul curent dar, care vor influena rezultatele
exerciiilor urmtoare, precum veniturile anticipate din chirii, abonamente,
asigurri, etc., ncasate n contul exerciiilor viitoare sau veniturile de realizat cum
sunt dobnzile aferente vnzrilor n rate. Veniturile n avans reflect o datorie
fa de exerciiul urmtor i nu afecteaz rezultatul exerciiului financiar curent.
Asimilate veniturilor n avans (venituri amnate) sunt i subveniile. n
categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile
aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la guvern, de la agenii
guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.
Subveniile aferente activelor sau subvenii pentru investiii reprezint
subvenii pentru acordarea crora, principala condiie este ca persoana juridic
beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu ciclu lung de
fabricaie.
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele
pentru active.
Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve.
Ele se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor
corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le
compenseze.
F
Capitaluri
definiie i
structur
D. Capitalurile proprii
Capitalurile proprii (capital i rezerve) reprezint dreptul acionarilor
asupra activelor unei persoane juridice, dup deducerea tuturor datoriilor. Sunt
structurate astfel:
Capitalul social se constituie la nfiinarea societilor comerciale prin
aportul personal al asociailor sau acionarilor. Acest aport poate fi n numerar sau
n natur (imobilizri, stocuri, etc.). Capitalul social se evideniaz distinct, n:
-capital subscris i nevrsat ce reflect partea de capital care, dei a fost
subscris, nu a fost nc pus la dispoziia societii comerciale;
-capital subscris i vrsat ce reflect partea din capitalul subscris care a
fost pus efectiv la dispoziia societii comerciale.
Pe parcursul desfurrii activitii unei societi comerciale au loc
operaiuni de majorare sau reducere a capitalului social. Capitalul social nu poate
fi folosit pentru distribuirea de dividende.
Primele legate de capital sunt determinate de operaiunile de cretere a
31
capitalului prin noi aporturi sau prin fuziuni. Primele legate de capital cuprind
primele de emisiune, primele de fuziune, primele de aport, prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni i reprezint excedentul ntre valoarea de emisiune i
valoarea nominal a aciunilor i prilor sociale. Pentru societile comerciale
care emit aciuni, primele legate de capital reprezint o surs proprie i
permanent de finanare a activelor.
Rezerve din reevaluare reprezint contrapartida plusului sau minusului de
valoare creat prin reevaluarea imobilizrilor corporale. n urma operaiunilor de
reevaluare are loc o modificare a valorii activelor imobilizate i ca urmare are loc
o modificare a capitalurilor proprii sub forma rezervelor din reevaluare.
Rezervele se constituie n principal prin acumularea profitului din
exerciiile financiare precedente. Rezervele cuprind rezervele legale, rezervele
statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezultatul exerciiului reprezint o surs proprie de finanare a activelor
unitii patrimoniale, atunci cnd acesta se concretizeaz n realizarea de profit.
Rezultatul exerciiului se determin ca diferen dintre veniturile i
cheltuielile unei entiti patrimoniale dintr-o anumit perioad de timp denumit
exerciiu.
VENITURI
CHELTUIELI
REZULTATUL
EXERCIIULUI
Rezultatul exerciiului se mai determin i ca diferen dintre activele
patrimoniale de la sfritul exerciiului, diminuate cu obligaiile aferente.

Rezultatele exerciiului pot fi favorabile sau nefavorabile, dup cum
veniturile au fost mai mari sau mai mici dect cheltuielile.
Profitul reprezint o surs proprie de finanare pn la repartizarea lui pe
destinaiile legale de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor.
Rezultatul reportat este dat de profitul exerciiului curent nerepartizat
reportat n exerciiul urmtor sau de pierderea exerciiului curent, neacoperit
reportat n exerciiul urmtor.
Capitalurile proprii mpreun cu mprumuturile/creditele primite pe

termen lung i provizioanele formeaz sursele la dispoziia ntreprinderii de o
manier permanent, durabil, pe termen lung, adic reprezint capitalurile
permanente ale ntreprinderii.
32
ncadrai urmtoarele elemente patrimoniale n grupa de pasive patrimoniale

corespunztoare (vezi pag. 29-32 )
Ex. Capital social 200 lei capitaluri proprii
Furnizori 8.900 lei datorii comerciale pe termen scurt
Credite bancare primit pe 8 ani 90.000 lei
Avansuri primite de la clieni 5.600 lei
Salarii datorate 9.500 lei
Impozit pe profit 1.075 lei
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 10.580 lei
Dividende de plat 6.000 lei
Creditori diveri 500 lei
Efecte de pltit 6.850 lei
Rezerve legale 5.600 lei
Rezultat reportat 5.400 lei
Subvenii pentru investiii 8.900 lei
Rezultatul exerciiului, pierdere (9.850 lei)
F
Aplicaie
Aplicaia nr. 1:
O societate comercial prezint urmtoarea situaie: capital social
19.400 lei; mijloace de transport 7.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport
3.000 ei; mrfuri 2.500 lei; efecte de primit 700 lei; rezerve 600 lei; cheltuieli de
constituire 1.500 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 6.000 lei;
avansuri acordate furnizorilor 1.000 lei; prime de emisiune 300 lei; terenuri
6.000 lei; materii prime 1.700lei; avansuri primite de la clieni 600 lei; cldiri
5.000 lei; amortizarea cldirilor 1.500 lei; produse finite 3.500 lei; mprumuturi
acordate pe termen lung 3.000 lei; disponibil la banc 1.000 lei; impozit pe
salarii 500 lei; dividende de plat 1.000 lei.
S se ntocmeasc bilanul contabil format list.
Bilan list
ncheiat la 31.XII.200N
Denumire indicator
Imobilizri necorporale
-cheltuieli de constituire
Imobilizri corporale
-terenuri
-mijloace de transport
-amortizarea mijloacelor de transport
-cldiri
-amortizarea cldirilor
Imobilizri financiare
-mprumuturi acordate pe termen lung
ACTIV IMOBILIZAT TOTAL
33
Valoare
1.500
1.500
13.500
6.000
7.000
(3.000)
5.000
(1.500)
3.000
3.000
18.000
Stocuri
-mrfuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-efecte de primit
-avansuri acordate furnizorilor
Disponibiliti
-disponibil n cont
ACTIV CIRCULANT TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an:
Datorii comerciale- -avansuri primite de la clieni
Datorii fiscale -impozit pe salarii
Datorii fa de asociai -dividende de plat
ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
-mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
CAPITAL I REZERVE:
-Capital social
-Rezerve
-Prime de emisiune
7.700
2.500
1.700
3.500
1.700
700
1.000
1.000
1.000
10.400
2.100
600
500
1.000
8.300
(10.400 -2.100)
26.300
6.000
6.000
20.300
19.400
6.000
3.000

Societatea X prezint urmtoarea situaie patrimonial: capital social
6.000 lei; cldiri 4.000 lei; materii prime 700 lei; mrfuri 400 lei; rezerve statutare
1.000 lei; clieni 1.500 lei; acreditive 800 lei; credite bancare pe termen lung
2.500 lei; programe informatice 1.500 lei; terenuri 5.000 lei; combustibil 500 lei;
dividende de plat 1.000 lei; datorii salariale 2.500 lei; efecte de primit 1.000 lei;
furnizori 1.500 lei; avansuri primite de la clieni 500 lei; avansuri acordate
furnizorilor 600 lei; cheltuieli de constituire 500 lei; interese de participare 2.500
lei; alte titluri de plasament 500 lei; timbre potale 20 lei; mprumuturi acordate
pe termen lung 1.500 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 2.000 lei;
impozit pe profit 200 lei.
Se cere:
-s se stabileasc valoarea capitalurilor proprii, a activelor imobilizate, a
activelor circulante i a datoriilor (pe elementele de structur componente).
Rezolvare (vezi pag. 40)
34
3.3. Contul de profit i pierdere; veniturile, cheltuielile i rezultatul

exerciiului
Transformrile ce au loc n masa patrimoniului ca urmare a unor procese i
fenomene economice consumatoare de resurse i productoare de rezultate se
descriu i se analizeaz prin contul de profit i pierdere sau contul de rezultate.
Aceast situaie de modelare a modului de utilizare a patrimoniului ntr-un
exerciiu financiar se bazeaz pe un raport de echilibru fundamental exprimat
grafic prin urmtoarea ecuaie:
Cheltuieli Rezultate = Venituri
F
Definiia
cheltuielilor
Cheltuielile desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu

privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor
desfurate de entitatea patrimonial. Ele indic folosirea resurselor, fiind
constituite, n mare parte, din valori de pltit sau pltite n contrapartid cu
materiile prime, materialele i mrfurile cumprate, cu lucrrile i serviciile
prestate pentru ntreprindere, precum i pentru angajamentele pe care
ntreprinderea a consimit s le plteasc.
n categoria cheltuielilor se include att sumele sau valorile pltite sau de
pltit ct i pierderile din orice alt surs. Cheltuielile unitii reprezint valorile
pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care
beneficiaz unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau
35
nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii. Ele nu difer ca natur de

alte tipuri de cheltuieli.
Veniturile exprim raporturi patrimoniale privind bogia obinut din
activitile desfurate i din proprietatea deinut. Ele indic resursele obinute,
Definiia
veniturilor
fiind constituite din valorile primite sau de primit n contrapartid cu vnzarea

bunurilor, lucrrilor i serviciilor sau din proprietile deinute. n categoria
veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume
propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.
Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea
sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din
aceast activitate.
Activitile curente sunt orice activiti (de exploatare sau financiare)
desfurate de o entitate patrimonial, ca parte integrant a obiectului su de
activitate, precum i activitile conexe acestora. n activitatea curent sunt incluse
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente i care, prin
urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu
exproprieri sau dezastre naturale.
Cheltuielile i veniturile reprezentate prin contul de rezultate pot fi grupate
dup diverse criterii, dintre care de baz pot fi: cel al naturii i cel al destinaiei.
n raport cu natura lor, cheltuielile sunt grupate pe feluri de activiti de
exploatare, financiar i extraordinar iar n cadrul lor pe elemente primare n
raport de felul resurselor utilizate, iar veniturile pe feluri de activiti i n funcie
de natura rezultatelor.
Astfel, cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materii prime,
materiale consumabile, cheltuieli privind mrfurile, cheltuieli cu lucrrile i
serviciile primite de la teri, cheltuieli cu personalul, cu impozitele, taxele i
vrsmintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare. Veniturile din exploatare se
refer la: venituri din vnzrile de produse, de mrfuri, de lucrri i servicii;
producia stocat, producia imobilizat; subvenii de exploatare; alte venituri din
exploatare.
Cheltuielile financiare se refer la: pierderi din creane legate de
participaii, sconturi de decontare acordate clienilor, cheltuieli din diferene
nefavorabile de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile acordate; alte cheltuieli
financiare. Veniturile financiare se difereniaz pe: venituri din participaii sub
36
form de dividende i dobnzi pentru imobilizrile financiare; sconturi obinute de

ntreprindere de la furnizori; diferene pozitive de curs valutar; ctiguri din
cesiunea valorilor mobiliare de plasament; dobnzi de ncasat; alte venituri
financiare.
Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de pierderile determinate de
calamiti i alte evenimente similare. Veniturile extraordinare cuprind
subveniile pentru evenimente extraordinare i altele asimilate.
O categorie distinct de cheltuieli i de venituri o reprezint amortizrile,
provizioanele i ajustrile de valoare de toate categoriile.
Astfel, n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de
asemenea, cheltuielile cu provizioanele, ajustrile pentru depreciere sau pierdere
de valoare, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate
potrivit legii, care se evideniaz distinct n funcie de natura lor.
n cadrul veniturilor exerciiului financiar se mai cuprind: veniturile din
reluarea provizioanelor i veniturile din reluarea ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare care se evideniaz distinct n funcie de natura acestora.
n raport cu destinaia, cheltuielile se difereniaz n cheltuieli cu materiile
prime i materialele directe, cheltuieli cu personalul directe, cheltuieli comune (de
regie) ale seciei, cheltuieli generale de administraie i cheltuieli de desfacere.
Veniturile, n raport cu destinaia, se grupeaz n: venituri din vnzri, alte
venituri din exploatare; venituri financiare i venituri extraordinare.
Prin compararea cheltuielilor cu veniturile se determin rezultatul. Acesta
poate fi sub form de profit sau pierdere.
De regul, veniturile i cheltuielile nu se echilibreaz ntre ele i ca urmare
se nregistreaz o modificare a volumului patrimoniului, aa dup cum vom
prezenta n continuare.
Rezultatul exerciiului
Se determin distinct pentru activitatea de exploatare (Rexpl), pentru
activitatea financiar (Rfin) i pentru activitatea extraordinar (Rextr.), astfel:
R = (Vexpl - Cexpl) (Vfin Cfin) (Vexce Cextr.)
sau:
R = Rexpl Rfin Rextr.
37
Schema contului de profit i pierdere cu gruparea elementelor dup

natur, este prezentat mai jos.
INDICATORI
Valoare
nceput
Sfrit
ex N
ex N
Venituri din exploatare (I)

(-) Cheltuieli din exploatare (II)
= Rezultatul din exploatare (I-II)
Profit
Pierdere
Venituri financiare (III)
(-) Cheltuieli financiare (IV)
= Rezultatul financiar (III-IV)
Profit
Pierdere
Rezultatul curent al exerciiului (I-II+II-IV)
Profit
Pierdere
Venituri extraordinare (V)
(-) Cheltuieli extraordinare (VI)
(=) Rezultatul extraordinar
Profit
Pierdere
Cheltuieli cu impozitul pe profit/venit (VII)
A. Total venituri (I+II+III)
B. Total cheltuieli (II+IV+VI+VII)
(=) Rezultatul exerciiului
Profit
Pierdere
n notele explicative ale situaiilor financiare se prezint situaia
veniturilor i cheltuielilor n funcie de destinaie.
Rezultatul net al exerciiului se poate calcula dup urmtoarele metode
astfel:
a) potrivit bilanului:
Rezultatul net
al exerciiului N =
Capital
propriu
exerciiul N
Capital propriu
exerciiul N 1
b) potrivit contului de profit i pierdere:

Rezultatul net al
=
Venituri realizate n
exerciiului N
exerciiul N
38
Aportul
proprietarilor n
exerciiul N
Cheltuieli aferente
exerciiului N

Pe baza informaiilor prezentate mai jos s se identifice principalele
structuri patrimoniale:
1.000
-cheltuieli pentru dezvoltarea potenialului de activitate
200
-cheltuieli pentru nregistrarea i nmatricularea societii
1.700
-cheltuieli de prospectare a pieei
1.300
-cheltuieli alocate pentru noi tehnologii
3.000
-cheltuieli pentru achiziionarea unei mrci de fabric
2.500
-cheltuieli cu materii prime
1.500
-cheltuieli pentru achiziionarea unui program informatic
600
-prime de asigurare pltite n avans
400
-abonamente pltite n avans
700
-cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice
400
-venituri din chirii nregistrate n avans
2.000
-venituri din vnzarea produselor finite
1.800
-venituri din lucrri executate i servicii prestate
2.700
-cheltuieli cu salariile
300
-diferene favorabile aferente datoriilor n devize
200
-diferene nefavorabile aferente creanelor n devize
39

Capitalurile proprii sunt formate din:
-capital social
-rezerve statutare
Capitaluri proprii total
6.000
1.000
7.000
Activul imobilizat cuprinde:

-imobilizri necorporale:
-cheltuieli de constituire
-programe informatice
-imobilizri corporale:
-cldiri
-terenuri
-imobilizri financiare:
-interese de participare
-mprumuturi acordate pe termen lung
Active imobilizate total (a+b+c)
2.000 (a)
500
1.500
9.000 (b)
4.000
5.000
4.000 (c)
2.500
1.500
15.000
n structura activului circulant se cuprinde:

-stocuri:
-materii prime
-mrfuri
-combustibil
-creane:
-clieni
-efecte de primit
-avansuri acordate furnizorilor
-investiii financiare pe termen scurt:
-alte titluri de plasament
-disponibiliti i alte valori:
-acreditive
-timbre potale
Active circulante total (d+e+f+g)
1.600 (d)
700
400
500
3.100 (e)
1.500
1.000
600
500 (f)
500
820 (g)
800
20
6.020
Din categoria datoriilor fac parte:

-datorii financiare:
-credite bancare pe termen lung
-mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
-datorii comerciale:
-furnizori
-avansuri primite de la clieni
-datorii salariale, sociale i fiscale:
-datorii salariale
-impozit pe profit
-datorii fa de asociai:
-dividende de plat
Datorii total (h+i+j+k)
4.500 (h)
2.500
2.000
5.500 (i)
5.000
500
2.700 (j)
2.500
200
1.000 (k)
1.000
13.700
40

n baza informaiilor de mai sus se determin urmtoarele structuri:
-imobilizri necorporale:
-cheltuieli de constituire:
-cheltuieli pentru dezvoltarea potenialului de
activitate
-cheltuieli pentru nregistrare i nmatriculare
-cheltuieli pentru prospectarea pieei
-concesiuni, brevete, licene:
-cheltuieli pentru achiziionarea unei mrci de
fabric
-cheltuieli de dezvoltare:
-cheltuieli alocate pentru noi tehnologii
-alte imobilizri necorporale:
-cheltuieli pentru achiziionarea unui program
informatic
-cheltuieli n avans:
-prime de asigurare pltite n avans
-abonamente pltite n avans
-Venituri n avans:
-venituri din chirii nregistrate n avans
-cheltuieli i venituri aferente exerciiului:
-cheltuieli aferente exerciiului:
-cheltuieli pentru reparaii curente
-cheltuieli cu materii prime
-cheltuieli cu salariile
-diferene nefavorabile aferente creanelor n devize
2.900
1.000
200
1.700
3.000
3.000
1.300
1.300
1.500
1.500
1.000
600
400
400
400
6.100
700
2.500
2.700
200
-venituri aferente exerciiului:

4.100
-venituri din vnzarea produselor finite
2.000
-venituri din lucrri executate i servicii prestate
1.800
-diferene favorabile aferente datoriilor n devize
300
(2.000)*
-rezultatul exerciiului:
-venituri aferente exerciiului
4.100
-cheltuieli aferente exerciiului
6.100
* Suma de 2. 000 pus ntre paranteze indic faotul c aceasta este cu
semnul -, respectiv rezultat neativ: 4.100 6.100 = - 2.000 lei
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1. Mariana Demean, Bazele contabilitii, Ed. Transversal, Trgovite
2008, pag. 5-103
2. Voinea Cristina Maria, State Violeta, Bazele contabilitii: de la
principii la tehnici i metode, Ed. Valahia University Press, Trgovite 2008,
pag.7-69
3. ***Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat
4. *** Ordinul nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene
41
MODUL II
Documentele contabile i evaluarea patrimoniului
n contabilitate
1.
2.
3.
4.
5.
Cuprins
Obiectiv general
Dezvoltarea temei
Cuprins
UI 4. Documentele i registrele contabile.
= 1,5 ore
UI 5. Forme i metode de evaluare
= 2 ore
Obiectiv general: Dobndirea de cunotine privind

documentele i registrele contabile, precum i n ceea ce privete evaluarea
elementelor situaiilor financiare.
Obiective operaionale: nsuirea noiunilor teoretice i

practice privind documentele i registrele contabile. nsuirea formelor i
metodelor de evaluare. Dobndirea capacitii de a aplica metoda de
evaluare adecvat, n funcie de natura elementului evaluat i momentul la
care se face evaluarea
42
UNITATEA DE NVARE 4
DOCUMENTELE I REGISTRELE CONTABILE
4.1. Definirea, coninutul i funciile documentelor contabile.
F
Definiie
Orice operaie economic, pentru a fi nregistrat n sistemul de eviden

contabil, este necesar s fie consemnat ntr-un document ntocmit la locul i
momentul producerii ei.
Documentele reprezint acte scrise, ntocmite pentru operaii economice,
cu scopul de a servi ca dovad a nfptuirii lor i ca instrument de fundamentare a
nregistrrilor contabile.
Documentele se ntocmesc att pentru operaiile economice dintr-o unitate
patrimonial ct i pentru operaiile economice prin care se stabilesc relaii ntre
unitile patrimoniale sau ntre acestea i persoane fizice. Unitile patrimoniale
regenereaz documente ca purttori de informaii pentru fiecare din funciile sale.
n sfera metodei contabilitii se cuprind numai documentele care consemneaz
operaii care au ca scop realizarea funciei financiar-contabile a unitii
patrimoniale.
Cu ajutorul documentelor contabile se formalizeaz n scris i se
organizeaz faptic procesele de culegere, prelucrare, stocare i transmitere a
informaiilor privind patrimoniul. Ele reprezint piesele sau suporturile materiale
ale contabilitii. Formularele folosite ca documente contabile pot fi tipizate sau
netipizate1.
F
Coninut
Coninutul documentelor contabile variaz n funcie de caracterul

operaiilor consemnate, concretizat n anumite elemente obligatorii, care trebuie s
asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice pentru care se
ntocmesc. Dintre aceste elemente, unele sunt comune tuturor categoriilor de
documente economice, iar altele sunt specifice anumitor documente2.
Elementele comune se refer la:
- denumirea documentului;
- denumirea unitii eminente i adresa sau compartimentul i sectorul,
dup caz, care a ntocmit documentul;
- numrul i data documentului;
- prile participante la efectuarea operaiei economice consemnat n
document;
1
2
M. Ristea Noul sistem contabil din Romnia, Editura Caetimex Bucureti 1994
Colectiv autori Bazele contabilitii, Editura Intelcredo Deva 1995
43
- coninutul operaiei economice reflectat n document i justificarea

efecturii ei;
- datele cantitative i/sau valorice aferente operaiei economice efectuate;
- semnturile persoanelor participante la efectuarea operaiilor economice
consemnate n document, a celor care au ntocmit i a persoanelor care rspund
pentru executarea, coninutul, legalitatea, oportunitatea, necesitatea i realitatea
operaiei economice respective;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiilor n
documentele justificative.
Elementele specifice, difer de la o categorie de documente la alta i
asigur detalierea operaiei consemnate ele avnd un rol completativ. De exemplu,
factura conine elemente specifice date privitoare la comand, contract, aviz de
nsoire, document de transport, conturile de la bncile prilor etc.
F
Funcii
Funciile documentelor contabile sunt:

consemnarea:
- este nscrierea datelor referitoare la procese i fenomene economice
consumate ntr-un anumit loc i la o anumit dat;
- se face de regul n mod cronologic i apoi se sistematizeaz;
justificarea:
- documentele atest producerea operaiei sau fenomenului ce a avut loc;
verificarea:
- urmrete necesitatea, oportunitatea, realitatea i exactitatea operaiilor
sau fenomenelor consemnate;
asigurara integritii patrimoniale:
- realizeaz evidena cantitativ i valoric a mrimii fiecrui element
patrimonial i a ntregului patrimoniu;
calculul costurilor:
- realizeaz cuantificarea micrilor i transformrilor i a rezultatelor
acestora;
funcia juridic:
- documentele sunt dovezi de prob n justiie pentru drepturile i
obligaiile create n legtur cu patrimoniul unitii.
ndeplinirea acestor funcii este condiionat de calitatea documentelor, de
operativitatea ntocmirii lor i de viteza cu care circul de la locul ntocmirii i
pn la locul nregistrrii i valorificrii lor.
44
4.2. Circuitul documentelor contabile

Documentele contabile au o utilizare general n toate lucrrile de
contabilitate, reflectnd toate operaiile economice legate de starea i micarea
mijloacelor economice, urmare a proceselor de aprovizionare, producie i
desfacere, a relaiilor de drepturi i obligaii generate de acestea i de stabilire a
rezultatelor.
Documentele contabile reprezint unul din elementele componente ale
metodei contabilitii ntruct nregistrarea operaiilor economice n conturi se
F
ntocmirea
documentelor
contabile
face numai dup ce acestea au fost consemnate n documente corespunztoare.

Documentele se ntocmesc pe formulare tipizate manual sau cu mijloace
tehnice, la locul de munc n cadrul creia se produc operaiile economice.
ntocmirea manual a documentelor se realizeaz cu cerneal, cu past sau
creion chimic i prezint unele dezavantaje: volum mare de munc, nu asigur
exactitatea deplin a datelor, nu asigur operativitate i productivitate
corespunztoare, nu asigur calitate superioar etc.
ntocmirea cu mijloace tehnice a documentelor elimin n mare msur
neajunsurile ntocmirii manuale a documentelor, impune n schimb anumite limite
legate de mrimea, coninutul i formatul documentelor n funcie de
particularitile tehnice ale echipamentelor utilizate.
Indiferent de modalitatea de ntocmire a documentelor contabile, aceasta
trebuie s fie clar i complet, respectnd toate regulile privitoare la coninutul i
forma lor condiionnd calitatea i exactitatea informaiilor contabile.
Valabilitatea ntocmirii documentelor contabile este dat de ndeplinirea
unor condiii: documentele s fie scrise clar i cite pentru a se evita orice
posibilitate de interpretare; s nu conin tersturi sau corecturi; s fie ntocmite
la timp; s aib anulate rndurile libere; s conin date exacte i reale; sumele s
fie nscrise n cifre i litere.
Documentele trebuie s fie ntocmite la timp, pentru a asigura
operativitatea informaiilor contabile. ntre producerea operaiilor economice i
ntocmirea documentelor trebuie s existe o deplin concordan. Toate operaiile
economice trebuie consemnate n documente. De altfel, Legea contabilitii
reglementeaz acest lucru: ,,Orice operaiune patrimonial se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n
45
contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Astfel,

reflectnd toate operaiile economice privind starea i micarea patrimoniului,
documentele constituie baza nregistrrii n contabilitate, influennd exactitatea i
operativitatea informaiilor contabile.
F
Prelucrarea
documentelor
contabile
Prelucrarea documentelor, const n sortarea documentelor pe operaii,

exprimarea n etalon monetar, cumularea unor documente primare i obinerea
documentelor centralizatoare, verificarea de form, aritmetic i de fond privind
legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor
consemnate n documente, iar n final nregistrarea n contabilitate.
n vederea nregistrrii n contabilitate, se face analiza i contarea
documentelor justificative. nregistrrile se fac document cu document sau pe
baz de documente centralizatoare.
F
Verificarea
documentelor
contabile
Verificarea documentelor, este operaia premergtoare nregistrrii

operaiilor economice n conturi i const n controlul respectrii condiiilor de
form i de fond pe care acestea trebuie s le ndeplineasc. Verificarea se face n
scopul evitrii unor nereguli, eliminrii unor abuzuri i al reflectrii realitii n
contabilitate.
Verificarea documentelor contabile poate fi de form sau de fond.
Verificarea de form a documentelor privete: folosirea modelului de
document corespunztor naturii operaiei economice consumate; completarea
tuturor elementelor cerute de document; existena semnturilor persoanelor
autorizate; existena aceluiai numr de ordine pentru fiecare exemplar n cazul
documentelor ntocmite n mai multe exemplare. n continuare se verific
exactitatea datelor i corectitudinea calculelor efectuate.
Verificarea de fond a documentelor vizeaz: legalitatea, necesitatea,
realitatea, oportunitatea i economicitatea operaiilor economice consemnate.
Greelile constatate la ntocmirea documentelor pot fi corectate cu
respectarea anumitor reguli: corectarea n documente trebuie s se fac n aa fel
nct s se poat recunoate cu uurin c ea a intervenit cu ocazia ntocmirii
documentului i nu mai trziu, iar cei care au ntocmit documentul au cunotin
de corectura respectiv; n document nu se admit tersturi; rectificarea greelilor
n documente se face prin tierea textului sau a sumei greite cu o linie, aa nct
s se poat citi ceea ce a fost greit; deasupra textului sau a sumei care a fost
corectate se face meniunea asupra acestui fapt, care se confirm prin semnturile
acelorai persoane care au semnat iniial documentul.
46
Dup nregistrarea documentelor contabile n conturi, acestea parcurg

ultima faz a circuitului lor clasarea la dosar.
F
Clasarea
Clasarea reprezint totalitatea operaiunilor de aranjare a documentelor

ntr-o anumit ordine, strict determinat, n scopul asigurrii pstrrii lor n bune
condiii i pentru a putea fi uor utilizate ulterior n vederea obinerii informaiilor
necesare.
F
Pstrarea
Pstrarea documentelor, impune asigurarea integritii depline a lor,

deoarece acestea servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate,
informarea sau documentarea n timp a organelor i organismelor abilitate sau
autorizate n acest scop.
De regul, pstrarea documentelor pentru anul curent se organizeaz n
arhiva curent a fiecrui sector sau compartiment al unitii patrimoniale, iar
pstrarea documentelor din anii precedeni se organizeaz n arhiva general a
unitii patrimoniale.
Dup depunerea documentelor la arhiv, consultarea, folosirea i
eliberarea de copii sau extrase de pe acestea se face numai cu respectarea actelor
normative. n cazul eliberrii unui document original din arhiv, n locul acestuia
se introduce copia certificat de pe documentul original, procesul-verbal ncheiat,
aprobarea eliberrii documentului i semntura persoanei care a ridicat
documentul original.
Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc prin acte normative i
difer n funcie de natura i importana documentului. La expirarea termenului de
pstrare a documentelor, acestea se scot din arhiv i se predau la serviciile de
corectare.
Care sunt funciile documentelor contabile ? Dar circuitul acestora? (vezi pag. 44)
47
4.3. Clasificarea documentelor contabile

Urmare a diversitii operaiilor economice consemnate n documentele
contabile acestea se clasific dup mai multe criterii:
A. Dup modul de ntocmire i rolul pe care l dein n cadrul sistemului
informaional contabil documentele contabile pot fi:
Documentele justificative, sunt acele documente contabile n care se
consemneaz operaiile economice n momentul efecturii lor, asigurnd pe
aceast cale intrarea informaiilor n sistemul informaional contabil. Ele servesc
ca dovad a nfptuirii operaiilor economice i ca instrument de fundamentare a
instrumentelor contabile.
Documentele de eviden contabil, sunt acele documente n care se
nregistreaz cronologic i grupat, operaiile economice consemnate n
documentele justificative. Documentele de eviden contabil se prezint sub
forma unor fie sau registre legate, cu un coninut i o form corespunztoare
scopului pentru care se in. Cu ajutorul documentelor de eviden contabil se
formalizeaz i concretizeaz nregistrarea operaiilor economice n sistemul de
conturi, asigurndu-se pe aceast baz de informaii privind starea i micarea
patrimoniului.
Documentele de sintez i raportare, sunt documentele centralizatoare
prin intermediul crora, datele nregistrate cu ajutorul sistemului de conturi sunt
consolidate i prezentate ca un tot unitar. Cu ajutorul documentelor de sintez i
raportare, situaia patrimoniului i rezultatele obinute de unitatea patrimonial
sunt prezentate sub forma unui sistem de indicatori economico-financiari.
Documentele de sintez i raportare cuprind: bilanul contabil, contul de profit i
pierdere, tabloul de finanare, anexa de bilan etc.
B. Dup natura operaiilor la care se refer documentele contabile pot fi:
Documente pentru activitatea financiar-contabil, cuprind documentele
privind activele imobilizate, activele circulante, pasivele, rezultantele financiare
etc;
Documente pentru alte activiti, care nu constituie acte justificative
pentru nregistrrile contabile: documente privind activitatea de cercetare,
proiectare, investiii, programare i urmrirea produciei, ntreinerea i reparaiile
la utilaje, documente privind activitatea de control tehnic de calitate i metrologie,
personal, informatic, secretariat-administrativ etc.
48
C. Dup funcia pe care o ndeplinesc, documentele contabile pot fi:

Documente de dispoziie, sunt acelea prin care se transmite ordinul de a se
executa o operaie economic (dispoziia de plat, ordinul de plat, comanda etc.).
Aceste documente nu fac dovada executrii efective a operaiei respective i de
aceea, nu pot servi ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate;
Documente justificative sau de execuie, cuprind date cu privire la
executarea operaiilor economice. Ele servesc ca baz pentru nregistrarea
operaiilor respective n conturi (factura, chitana, bonul de consum, nota de
recepie i constatare de diferene etc.);
Documente mixte
sau combinate, reunesc trsturile documentelor de
dispoziie i a celor justificative. Ele cuprind date privind dispoziia de executare a

operaiei, dar i dovada nfptuirii ei. Aceste documente sunt iniial documente de
dispoziie, iar prin completarea lor cu date referitoare la executarea operaiilor
respective, ele devin documente justificative (bonul de consum ntocmit la
lansarea produselor n fabricaie, care dup eliberarea materialelor din magazie i
completarea lui cu date privitoare la efectuarea operaiei, devine document
justificativ).
D. Dup numrul operaiilor contabile pe care le cuprind, documentele se
mpart n doua grupe:
Documente singulare, conin date privitoare la o singur operaie
economic: chitana, bonul de consum, factura etc.
Documente cumulative sau centralizatoare, conin date privind mai multe
operaii economice de acelai fel. De aceea, pe lng datele obligatorii comune
tuturor categoriilor de documente, acestea conin n plus, ca date specifice: diferite
totaluri cantitative i valorice, perioada pentru care au fost centralizate datele din
documentele individuale, numrul de ordine al acestora, locul pstrrii
documentelor etc.
E. Dup locul unde se ntocmesc i circul, documentele pot fi:
Documente interne, care se ntocmesc n cadrul unitilor patrimoniale i
consemneaz operaiile economice cu privire la activitatea acestora. Unele dintre
aceste documente circul i rmn n interiorul unitilor respective (bonul de
consum, bonul de lucru, nota de predare etc.). Alte documente din aceast grup
circul n afara unitii, la alte uniti patrimoniale (facturile ntocmite pentru
produsele livrate, lucrrile executate, serviciile prestate, mrfurile vndute,
cecurile etc.);
49
Documente externe, sunt cele care s-au ntocmit n afara unitii i justific
raporturile economice cu alte uniti sau persane fizice (facturile furnizorilor,
extrasele de cont de banc, mandatele potale pentru sumele primite etc.)
F. Dup sfera de aplicare, documentele se grupeaz n:
Documente generale sau comune, care se folosesc n toate unitile
patrimoniale. n aceast categorie intr documentele privitoare la activitatea
financiar-contabil (nota de recepie i constatare de diferene, bonul de consum,
chitana, factura etc.).
Documente specifice, care se utilizeaz n anumite ramuri ale economiei,
fiind determinate de particularitile acestora (Nota de predare se utilizeaz
pentru predarea produselor obinute la magazie n unitile de producie sau
Devizele n cazul unitilor de construcii).
G. Dup forma de prezentare pot exista:
Documente tipizate, care se ntocmesc pe formulare tip, strict determinate,
a cror folosire este obligatorie. Din aceast categorie fac parte toate documentele
generale sau comune care se folosesc de ctre toate unitile patrimoniale.
Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii cuprinde Nomenclatorul privind
metodele registrelor i formularelor tipizate comune privind activitatea financiar
i contabil;
Documente netipizate, care se ntocmesc, fie pe formulare specifice
fiecrei ramuri economice, fie pe hrtia simpl, fr a avea un format tip, dinainte
stabilit.
Care sunt criteriile de clasificare a documentelor contabile? (vezi pag. 48-50)
50
4.4. Registrele de contabilitate

Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: registrul jurnal,
registrul inventar i registrul cartea mare.
Persoanle juridice care, potrivit legii pot conduce contabilitatea n partid
simpl nregistreaz operaiunile patrimoniale cu ajutorul registrului jurnal de
ncasri i pli.
F
Registrul
jurnal
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se

nregistreaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea
succesiunii documentelor dup data de ntocmir sau intrare a acestora n unitate.
Registrul jurnal se ntocmete de persoana juridic fr scop lucrativ i de
fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie.
Registrul jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a
unor registre-jurnal auxiliare.
Principalele registre jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind
aprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile
unitii.
Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalurilor auxiliare se centralizeaz n
registrul jurnal general.
nregistrrile operaiunilor patrimoniale n registrele-jurnal au la baz
elemente cu privire la felul, numrul i data documentului justificativ, sume
pariale i totale, explicaiile i conturile debitoare i creditoate corespunztoare
operaiunilor efectuate.
Registrul jurnal se numeroteaz, se parafeaz i se nreguistreaz la
organele fiscale, la fiecare nceput de exerciiu sau ori de cte ori se deschide un
registru-jurnal nou.
Registrul jurnal se ntocmete ntr-un singur exemplar, se utilizeaz numai
de compartimentul financiar contabil i se arhiveaz la unitatea patrimonial care
l arhiveaz.
F
Registrul
inventar
Registrul inventar este un document contabil n care se nregistreaz toate

elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor,
conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul
contabil.
51
Registrul inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, anual la ncheierea

exerciiului financiar, cu ocazia ncetrii, potrivit legii, a activitii acesteia pe
baz de inventar faptic, precum i n alte situii.
n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul
inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug
intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii pn la data ncheierii
exerciiului financiar.
Registrul inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti, precum i
centralizat, la nivelul persoanei juridice fr scop lucrativ.
Registrul inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar, fr tersturi i
spaii libere pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere, prin gruparea
acestora pe conturi ce constituie posturi de bilan distincte.
F
Registrul
Cartea
mare
Registrul Cartea mare este un document contabil obligatoriu n care se

nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile
efectuate n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul
iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale.
Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de
persoana juridic fr scop lucrativ i de fiecare subunitate a acesteia, cu
contabilitate proprie.
Registrul cartea mare deine un rol important n sistematizarea i
structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat, pe conturi corespondente. este totodat,
un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o
surs pentru furnizarea datelor necesare analizei bilanului contabil. registrul
cartea-mare se prezint n dou versiuni: registrul cartea-mare clasic i registrul
cartea-mare ah.
Registrul cartea mare nu se numeroteaz, nu se nuruiete i nu se
parafeaz. De asemenea, nu se vizeaz de organele fiscale teritoriale. Registrul
cartea-mare se utilizeaz pentru ntocmirea balanei de verificare lunar. Se
arhiveaz la unitatea patrimonial, alturi de celelalte documente contabile.
Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi
volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia
acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel nct s permit n orice
moment identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
Registrele de contabilitate numerotate, nuruit, parafate, nregistrate la
52
organele fiscale teritoriale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul

litigiilor persoanelor juridice fr scop lucrativ, precum i n orice alte situaii.
Totodat, absena registrelor de contabilitate sau neinerea cu regularitate a
acestora lipsete persoana juridic de mijloacele de prob n relaiile cu organele
fiscale i d posibilitatea acestora din urm de a stabili obligaiile fa de bugetul
statului, fr a ine seama de datele din contabilitate. Forma de prezentare este
artat mai jos.
Enumerai i precizai coninutul registrelor contabile? (vezi pag. 51-53)
53
UNITATEA DE NVARE 5
FORME I METODE DE EVALUARE
5.1. Noiunea i principiile evalurii patrimoniului
Operaiile economice care au loc n unitile patrimoniale sunt nregistrate
n contabilitate n expresie bneasc urmare a utilizrii procedeului metodei
contabilitii: evaluarea.
F
Definiia
evalurii
Evaluarea, ca procedeu al metodei contabilitii const n cuantificarea,

iar pe aceast baz msurarea n expresie bneasc a existenei, strii, micrii i
transformrii patrimoniului, pentru a-l reflecta n contabilitate.
Prin evaluare se asigur legtura ntregului flux informaional contabil de
culegere, prelucrare i informare contabil, care permite trecerea de la informaii
singulare, individuale, exprimate n etalon natural la informaii multiple, de
sintez, exprimate n expresie valoric. Evaluarea este strns legat de celelalte
procedee pentru a cror aplicare este necesar exprimarea valoric prezent n
aplicarea unor procedee moderne de calculaie a costurilor la nregistrarea
acestora in conturi, in aplicarea procedeelor verificrii i controlului prin
intermediul balanei de verificare, la inventarierea patrimoniului prin conjugarea
etalonului calitativ cu cel valoric i la ntocmirea bilanului prin verificarea
echilibrului dintre activ si pasiv.
Informaiile furnizate de contabilitate obinute prin utilizarea evalurii la
toate nivelele i n toate momentele circuitului de prelucrare contabil sunt
utilizate n managementul unitii patrimoniale pentru luarea deciziilor.
F
Principii
Pentru ca evaluarea s dea o imagine fidel patrimoniului, trebuie

respectate o serie de principii, care influeneaz ntreaga metodologie a acestui
procedeu al metodei contabilitii. Aceste principii sunt:
- principiul stabilirii obiectului evalurii, n virtutea cruia problema
evalurii este pus difereniat de la o categorie de bunuri la alta. Astfel, ntr-un
mod se pune problema evalurii imobilizrilor corporale pentru care se utilizeaz
metoda analitic, conform creia se realizeaz evaluarea individual a fiecrui
obiect i n alt mod se pune problema evalurii activelor circulante materiale,
pentru care se impune metoda sintetic, mai ales la ieirea acestora din
patrimoniu. Pentru bunurile care se vnd terilor se utilizeaz preurile pentru
evaluarea bneasc a lor iar pentru bunurile care se consum n cadrul fluxurilor
interne unitatea patrimonial le evalueaz cu ajutorul costurilor;
- principiul valorii reale, conform cruia bunurile se evalueaz la valoarea
54
real, deoarece numai n acest fel se evideniaz toate stadiile circuitului economic
asigurnd
astfel sigurana patrimoniului.
Valoarea
real a elementelor
patrimoniale reprezint valoarea de utilitate a bunurilor n momentul respectiv,

care se stabilete lundu-se n considerare starea fizic a acestora, preul pe pia
al bunurilor asemntoare, amplasare, precum i utilitatea lor. n cazul creanelor
i datoriilor valoarea de utilitate se determin inndu-se seama de valoarea
probabil care se va ncasa, care trebuie pltit;
- principiul alegerii formei de evaluare, conform creia elementele
patrimoniale se evalueaz n funcie de scopul urmrit. Pentru nregistrrile
curente n contabilitate se practic evaluarea la costul de producie, preul de
achiziie (procurare) sau de obinere a elementelor evalurii, iar pentru evalurile
fcute periodic se utilizeaz valoarea actual sau de utilitate la preul zilei;
- principiul prudenei, conform cruia n evaluarea elementelor
patrimoniale trebuie s se in seama de deprecierile, riscurile i pierderile
posibile de nregistrat ca urmare a activitii viitoare a unitii patrimoniale. Nu se
admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea
elementelor de pasiv i a cheltuielilor;
- principiul permanenei metodelor, conform cruia se
impune
continuitatea aplicrii normelor i regulilor utilizate pe tot parcursul exerciiului,

ca de altfel i de la un exerciiu la altul, asigurndu-i n acest fel comparabilitatea
informaiilor contabile;
- principiul cuantificrii influenei factorului timp, conform cruia se
impune actualizarea permanent a preurilor n funcie de evoluie a acestora n
timp.
5.2. Sistemul de preuri i tarife, baz a evalurii patrimoniului
Evaluarea elementelor patrimoniale se realizeaz folosind diferite costuri,
preuri sau tarife. Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2005 precizeaz
c nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de
achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin
achiziie sau producie, dup caz. De asemenea, creanele i datoriile se
nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal.
F
Costul
Costurile reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate de unitatea

patrimonial n vederea obinerii produselor, lucrrilor sau serviciilor. Acestea
55
mbrac diverse forme:

- costul de achiziie reprezint valoarea de achiziie a bunurilor procurate
cu titlu oneros. Costul de achiziie se compune din preul de cumprare negociat i
nscris n factura primit de la furnizor, taxele de import i alte taxe (cu excepia
acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuieli de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct
achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achiziie.
- costul de producie, reprezint valoarea la care sunt produse bunurile de
unitatea patrimonial. Costul de producie cuprinde: costul de achiziie al
materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuieli de producie direct
atribuibile bunului (materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice,
manoper direct, alte cheltuieli directe), precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaie. Nu se includ n
costul de producie urmtoarele elemente:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie
nregistrate peste limitele normal admise;
- cheltuielile de depozitare (cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie);
- cheltuielile (regiile) generale de administraie care nu particip la
aducerea stocurilor n forma i locul final;
- costurile de desfacere.
F
Preul
Preurile, reprezint suma sau valoarea care se ncaseaz pentru bunurile

vndute. Pentru furnizori ele reprezint preuri de vnzare, iar pentru cumprtori
reprezint preuri de cumprare sau de achiziie. Acestea cuprind:
- preurile cu ridicata, reprezint preurile la care se vnd bunurile ntre
unitile patrimoniale. Preurile cu ridicata cuprind: costul complet al bunurilor
vndute i profitul productorului.
- preurile cu amnuntul, reprezint preurile la care se vnd mrfurile
ctre populaie. Preurile cu amnuntul cuprind: costul complet al bunurilor
vndute, adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat.
F
Tariful
Tarifele, reprezint elemente bneti asemntoare preurilor cu ajutorul

crora se evalueaz lucrrile executate i serviciile prestate sau pentru munca
prestat de personalul salariat. Tarifele au structur asemntoare costurilor de
producie.
56
F
Aplicaii
Aplicaia nr. 1
Societatea comercial X a achiziionat o linie tehnologic pentru
fabricarea produselor de panificaie, pentru care s-au efectuat urmtoarele
cheltuieli: valoarea liniei tehnologice 10.000 $; taxe vamale 10%; comision
vamal 1% cheltuieli de transport pe teritoriul rii 700lei; cheltuieli cu montajul
400 lei.
Cursul leu/$ la data achiziiei era 3,1lei.
Costul de achiziie al liniei tehnologice este format din:
Valoare linie tehnologic (10.000 x3,1lei /$ )
+ taxe vamale (10% x 31.000)
+ comision vamal (1% x 31.000)
(=) Cost de achiziie n vam
+ cheltuieli de transport
+ cheltuieli cu montajul
(=) Cost de achiziie linie tehnologic
31.000
3100
310
34.410
700
400
35.510
Aplicaia nr. 2
O ntreprindere de import a achiziionat mrfuri n valoare de 1000$, taxe
vamale 10%; comision vamal 0,5%; adaos practicat de societate 4%.
Cursul de schimb din momentul achiziiei era 3,1lei/$.
Pentru determinarea preului de livrare la intern se vor parcurge
urmtoarele etape:
Valoarea extern la pre de cumprare (1000$ x
3.100
+ taxa vamal (10% x 3.100)

+comision vamal (0,5% x 3.100)
(= )Valoare n vam
+adaos societate importatoare(4% x 3.100)
(=) Pre de vnzare la intern
310
15,5
3.425,5
124
3.549,5
3,1 lei)
Precizai modul de formare al costului de achiziie (vezi pag. 55-57)
57
5.3. Forme i metode de evaluare a elementelor patrimoniale

n raport de modul de efectuare n timp a evalurii sunt cunoscute dou
forme de evaluare: evaluarea curent i evaluarea periodic.
F
Evaluarea
curent
A. Evaluarea curent
Practicat la nregistrarea operaiilor economice n contabilitate pe tot
parcursul desfurrii activitii, evaluarea curent este numit i evaluarea
contabil.
Evaluarea curent are la baz unul din principiile fundamentale ale
evalurii principiul costului istoric sau al costului de producie ce const n
evaluarea elementelor patrimoniale la costul de origine sau de intrare stabilit pe
baza documentelor justificative.
F
La intrarea
n patriminiu
Evaluarea curent n faza de intrare n patrimoniu

Bunurile sunt evaluate n faza de intrare n patrimoniu la costul istoric sau
de origine, n funcie de modul de dobndire a lor, ce se poate identifica cu costul
de achiziie, costul de producie, valoarea de aport, valoare just sau valoare
nominal.
- costul de achiziie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor procurate cu
titlu oneros. Costul de achiziie este format din elementele precizate n
subcapitolul anterior. Imobilizrile financiare se evalueaz la costul de achiziie
sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora;
- costul de producie se utilizeaz pentru evaluarea bunurilor produse n
unitatea patrimonial. Principalele bunuri produse i evaluate de unitile
patrimoniale la cost de producie sunt: producia de imobilizri i produsele i
producia n curs de execuie;
- valoarea de aport reprezint metoda de evaluare curent pentru
elementele patrimoniale intrate prin aportul n natur adus de acionari sau asociai
la capitalul social. Aportul n natur la capitalul social al societii este scutit de
taxa pe valoarea adugat, conform reglementrilor legale.
- valoarea just reprezint valoarea la care sunt evaluate bunurile obinute
cu titlu gratuit (donaii). Prin valoare just se nelege suma pentru care un activ ar
putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul
unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
- valoarea nominal se utilizeaz pentru evaluarea creanelor i datoriilor
n contabilitate. Valoarea nominal este egal cu suma de lichiditi sau
echivalentul de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor. Creanele i
58
datoriile n devize se evalueaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n

vigoare la data efecturii operaiilor. Eventualele diferene de curs valutar ntre
data nregistrrii creanelor i datoriilor n devize i data ncasrii respectiv plii
lor, se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare dup caz.
n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului n cazul
stocurilor poate fi folosit:
- fie metoda costului standard, n activitatea de producie sau
- fie metoda preului cu amnuntul, n comer cu amnuntul.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Diferenele de
pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n
contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
F
La ieirea din
patriminiu
Evaluarea curent n faza de ieire din patrimoniu

La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
Evaluarea la ieirea din patrimoniu a imobilizrilor. O imobilizare poate
iei din patrimoniu prin cedare sau casare, atunci cnd nici un beneficiu economic
viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Cedarea sau casarea poate
avea loc, fie la sfritul duratei de utilizare, fie mai nainte. n principiu, la ieirea
din patrimoniu, imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil.
Evaluarea la ieirea din patrimoniu a stocurilor i a investiiilor pe termen
scurt. La ieirea din patrimoniu, bunurile materiale de natura stocurilor i
investiiile financiare pe termen scurt se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate prin aplicarea metodei costului mediu ponderat (CMP), metodei
primei intrri primei ieiri (FIFO) sau metodei ultimei intrri primei ieiri
(LIFO). De asemenea, evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor se
poate face i la preuri standard;
- evaluarea ieirilor din stoc prin metoda costului mediu ponderat
(CMP). Se poate face fie dup fiecare intrare, fie calculat lunar sau la finele
perioadei de gestiune ca medie ponderat a costurilor elementelor aflate n stoc la
nceputul perioadei i a costului elementelor produse sau cumprate n timpul
perioadei, dup formula urmtoare:
59
CMP =
Q p
i =1
n
Q
i =1
unde:
Q = cantitatea aferent stocului;
Pi = preul unitar aferent stocului.
-evaluarea ieirilor din stoc prin metoda primei intrri primei ieiri
(FIFO), se face la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic;
-evaluarea ieirilor din stoc prin metoda ultimei intrri primei ieiri
(LIFO), se face la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot). Pe
msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Dac s-a adoptat metoda costului standard, stocurile vor fi evaluate la
ieire din patrimoniu la costul standard corectat cu diferenele de pre repartizate
asupra valorii bunurilor ieite calculate pe baza unui coeficient de repartizare.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare (cost standard).
Care sunt momentele la care se face evaluarea curent a elementelor patrimoniale?
Precizai cel puin dou metode de evaluare pentru fiecare moment. (vezi pag.
58-60)
60
F
Evaluarea
periodic
B. Evaluarea periodic
Evaluarea periodic se efectueaz n dou momente principale ale
circuitului contabil, generat de operaiile economice: evaluarea de inventar i
evaluarea bilanier.
F
La inventar
Evaluarea la inventar a elementelor patrimoniale

Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere, active imobilizate i
stocuri, se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de
inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei.
La stabilirea valorii de inventar se aplic principiul prudenei, potrivit cruia se va
ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor.
Dac valoarea stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net prin
nregistrarea unei ajustri de valoare pentru depreciere. Valoarea realizabil net
reprezint valoarea pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde bunurile la
momentul inventarierii lor. Aceast valoare se stabilete ncepnd cu preul pieei
corectat cu coeficienii rezultai din evaluarea strii fizice a bunurilor innd cont
de locul lor de depozitare precum i modalitatea de ambalare i prezentare.
n situaia constatrii unor plusuri n gestiune, bunurile respective sunt
evaluate la valoarea just.
n situaia constatrii unor lipsuri n gestiune imputabile, bunurile lips vor
fi evaluate i imputate la valoarea de nlocuire care reprezint costul de achiziie
al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips din gestiune, la
data constatrii pagubei.
Evaluarea creanelor i datoriilor se face la valoarea lor probabil de
ncasare sau de plat, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Evaluarea creanelor i a datoriilor exprimate n valut se face la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data nchiderii exerciiului
financiar.
F
La bilan
Evaluarea bilanier a elementelor patrimoniale

Evaluarea bilanier a elementelor patrimoniale se realizeaz la finele
exerciiului cu prilejul nchiderii conturilor n vederea ntocmirii bilanului
contabil. Elementele patrimoniale de activ i de pasiv de natura datoriilor se
evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare numit
i valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop,
valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit la inventariere i se vor avea
61
n vedere urmtoarele:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea
de inventar i valoarea contabil net (valoarea de intrare, mai puin eventuale
ajustri pentru pierderi de valoare) a elementelor de activ se nregistreaz n
contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare
pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil,
aceste elemente meninndu-se la valoarea de intrare;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate
n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de
natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate pe seama elementelor
corespunztoare de datorii.
Care sunt valorile ce se compar cu ocazia evalurii bilaniere a elementelor
patrimoniale? (vezi pag. 61-62)
2008, pag. 285-290; 300-304
pag.71-101
62
MODUL III
Contul i dubla nregistrare
1.
2.
3.
4.
5.
Cuprins
Obiectiv general
Dezvoltarea temei
Cuprins
UI 6. Definiia, forma i structura contului

= 1,5 ore
UI 7. Reguli de funcionare a conturilor. Dubla nregistrare i

corespondena conturilor
= 1,5 ore
UI 8. Analiza contabil a operaiilor economice. Formula

contabil
= 2 ore
Obiectiv general: : Dobndirea de cunotine privind

conturile, regulile de funcionare a acestora, precum i ntocmirea formulei
contabile.
Obiective operaionale: nsuirea metodologiei de ntocmire a

formulei contabile.
63
UNITATEA DE NVARE 6
DEFINIIA, FORMA I STRUCTURA CONTULUI
6.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului
F
Definiia
contului
Contul poate fi definit ca un procedeu specific al metodei contabilitii ce

reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor
produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Cu ajutorul contului se urmresc i se calculeaz n ordine cronologic
starea iniial a elementului patrimonial, micarea lui n timp, iar n final se
determin noua lui stare. Altfel spus, contul este un instrument de lucru al metodei
contabilitii folosit pentru evidenierea i urmrirea grupat, ordonat i
sistematizat a informaiilor generate de mulime i diversitatea operaiilor
economice.
Noiunea de cont nglobeaz cele dou laturi ale procesului cunoaterii
contabile: activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile i
activitatea practic de nscriere, respectiv de nregistrare a datelor, pe baza
principiilor impuse de cerinele de grupare i ordonare specifice contabilitii.
Spre deosebire de bilan, care reflect situaia sintetic n expresie valoric
a tuturor elementelor patrimoniale la un moment dat, contul servete la
evidenierea unui singur element patrimonial modificat de operaiile economice.
Contul reflect att situaia la un moment dat ct i creterile i micorrile
elementului patrimonial a crui eviden o ine. n fiecare cont se nregistreaz
existentul de mijloace i de surse de la nceputul perioadei de gestiune preluate
din bilan i se continu cu nregistrarea pe baza documentelor justificative, a
modificrilor mijloacelor i surselor determinate de operaiile economice pe
parcursul perioadei. Pe baza datelor nregistrate n fiecare cont se poate determina
existentul de la sfritul perioadei astfel:
EXISTENTE
INIIALE
F
Coninutul
contului
CRETERI
MICORRI
EXISTENTE
FINALE
Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut

economic, determinat de nsi elementul patrimonial, care se evideniaz cu
ajutorul su i care poate fi:
- bun economic de o anumit destinaie, ca de exemplu: mijloc fix, materie
prim, produs finit, marf, numerar din casieria unitii, disponibil la banc etc.;
64
- surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor

economice, ca de exemplu: capital social, credite bancare pe termen lung i mediu
sau scurt, datorii fa de furnizori, de bugetul statului etc.;
- proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli pe fazele
circuitului economic, ca de exemplu: aprovizionarea cu materiale i mrfuri,
producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i mrfurilor
etc.;
- rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere.
Totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea
obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.
6.2. Forma i structura contului
A. Forma contului
Datorit faptului c modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale
F
Forma
contului
reflectate cu ajutorul contului constau n creteri i micorri, contul a trebuit s

adopte o astfel de form care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri
de modificri pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele.
Urmare a necesitilor de evideniere a celor dou tipuri de operaii
economice privind creterile i micorrile, contul a trebuit s mbrace o form
care s permit nregistrarea separat a acestor modificri pentru a putea cunoate
i explica numrul, mrimea i totalul fiecrui sens de modificare. S-a considerat
astfel c forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective, este aceea
bilateral, de balan, a crei prezentare simplificat se aseamn cu litera T.
forma este utilizat i din punct de vedere didactic.
n felul acesta, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se
adun ntre ele, iar n partea opus micorrile, care, de asemenea, se adun ntre
ele. Deci n fiecare parte a conturilor, se fac adunri de sume, nu i scderi; pentru
a scdea o sum din alta, ea trebuie nregistrat fie pe partea opus celei din care
se scade, reprezentnd o micorare, fie pe aceeai parte cu aceasta, dar n rou, sau
n negru, ncadrate n chenar, care are semnificaia unor sume cresc scad ntre ele
n negru pe aceeai parte a contului, reprezentnd o rectificare a sumelor
nregistrate anterior.
Sunt cunoscute dou forme de reprezentare: form unilateral i form

bilateral.
65
Forma unilateral a contului 401 Furnizori

Debit
Date generale
Document
Explicaii
01.01
15.01
Bilan
Factura
20.01
30.01
Ordin de plat
Factur
Existent iniial
Recepionat
materii prime
Pli furnizor
Recepionat
piese schimb
Data
Credit
Sold
10
50
10
60
20
30
50
30
Forma bilateral a contului 301 Materii prime

CREDIT
DEBIT
Date generale
Data
Document
01.01 Bilan
10.01 Factura
25.01 Factura
(RD)
(TSD)
Explicaii
Date generale
Document
Explicaii
30
Bon
consum
Bon
consum
(RC)
50
(TSC)
Consum
mat. prime
Consum
mat. prime
Rulaj
creditor
Total sume
creditoare
Suma
Existent
iniial
Recepionat
mat. prime
Recepionat
mat. prime
Rulaj
debitor
Total sume
debitoare
Data
50
05.01
20
15.01
Suma
100
Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic

se prezint asemntor unui tabel cu dou pri: n una din pri se nregistreaz
existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a deschis contul respectiv,
iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai element. Convenional sa stabilit c n cazul conturilor de bunuri economice, existentele iniiale i
creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile n partea dreapt; spre
deosebire de acestea, n cazul conturilor de surse de finanare, nregistrrile se fac
invers n sensul c existentele iniiale i creterile se nregistreaz n partea
dreapt, iar micorrile n partea stng. Deci, nregistrrile n conturi se fac n
raport de coninutul lor economic.
Dei aceast form prezint separat creterile ct i micorrile,
dezavantajeaz prin faptul c nu ofer posibilitatea determinrii existentelor
patrimoniale dup fiecare operaiune economic nregistrat.
Din aceast cauz s-a gsit o alt form grafic de prezentare, denumit
66
10
20
30
30
unilateral.
nregistrarea n cont se face n ordine cronologic i cu exprimarea n
etalon bnesc, uneori i cantitativ (exemplu pentru evidena materiilor prime,
materialelor, etc.).
Deci, n aceast form, a contului, soldul se stabilete dup fiecare operaie
economic sau financiar nregistrat.
Ce este contul i de cine este dat coninutul su economic. Exemplificai. (vezi
pag. 66)
B. Structura contului
Totalitatea elementelor necesare pentru a reflecta informaiilor clare i
complete cu privire la starea i micarea contului formeaz structura contului.
Elementele principale ale contului sunt: titlul contului, debitul i creditul
contului, explicaia operaiei nregistrate, rulajul contului, totalul sumelor i soldul
contului.
Titlul contului
Pentru a se identifica de celelalte conturi, fiecrui cont i se atribuie o
denumire stabil ct mai aproape sau, dac este posibil, chiar identic cu
Titlul
contului
denumirea elementului patrimonial a crui eviden o ine. Exemplu: pentru

elementul patrimonial Materii prime se deschide contul cu aceeai denumire,
pentru numerarul din casierie se deschide contul Casa etc. Totodat fiecare cont
are un simbol cifric, care uureaz munca practic de contabilitate.
Debitul i creditul contului
Sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului care permit separarea
F
Debitul i
creditul
contului
creterilor de micorri. n mod convenional partea stng a contului a fost

denumit debit (D) iar partea dreapt credit (C). Denumirea i are originea n
verbele latine debere care nseamn a datora i credere care nseamn a crede.
Astfel, conturile
erau folosite pentru nregistrarea relaiilor juridice dintre
persoanele care participau la operaiile economice i ntre care apreau drepturi i

obligaii. Ca urmare, noiunea de debit provine de la cea de debitor, iar cea de
67
credit de la cea de creditor. Ulterior, pe msura evoluiei funciei de nregistrare i

calcul a contului noiunile de debit i credit au cptat un coninut mai larg, ele
fiind folosite pentru sistematizarea tuturor genurilor de modificri n structura
elementelor patrimoniale.
F
Explicaia
operaiei
Explicaia operaiei
Fiecare operaie economic consemnat ntr-un document justificativ se
nregistreaz apoi n contul corespondent elementului patrimonial. Fiecare
nregistrare este explicat descriptiv sau contabil.
Explicaia descriptiv, reprezint descrierea detailat a operaiei
nregistrate, respectiv a naturii operaiei economice a documentului justificativ i
a datei cnd aceasta a avut loc.
Explicaia contabil, nseamn indicarea contului corespondent din cadrul
formulei contabile.
F
Rulajul
contului
Rulajul contului
Sumele nregistrate ntr-un cont, ntr-o perioad de timp, fr existenele
iniiale formeaz rulajul contului. n funcie de partea n care se nregistreaz
sumele ntr-un cont, rulajul poate fi debitor sau creditor.
F
Totalul
sumelor
Totalul sumelor
n funcie de partea n care sunt nregistrate sumele n cont se disting
micri debitoare i micri creditoare. Periodic, pentru a cunoate suma
modificrilor intervenite pe o anumit perioad, micrile fie debitoare sau
creditoare se totalizeaz obinndu-se totalul micrilor debitoare i respectiv
creditoare. Dac la totalul micrilor debitoare (rulaj debitor) se adaug
existentele iniiale debitoare (soldul iniial debitor) se obine totalul sumelor
debitoare (TSD) i dac la totalul miscrilor creditoare (rulaj creditor) se adaug
existentele iniiale creditoare (soldul iniial creditoe) se se obine totalul sumelor
creditoare (TSC).
F
Soldul
contului
Soldul contului
nregistrarea distinct n cele dou pri ale contului, pe de o parte
creterile unui element i pe de alt parte micorrile aceluiai element, face
posibil stabilirea n orice moment a situaiei elementului respectiv. Acest lucru se
exprim cu ajutorul soldului contului. Aceasta se stabilete prin efectuarea
diferenei dintre totalul sumelor debitoare i al celor creditoare sau invers. Dac
totalul sumelor debitoare este mai mare dect al celor creditoare diferena poart
numele de sold debitor, iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect al
68
sumelor debitoare, diferena reprezint sold creditor.

Soldul unui cont poate fi stabilit la nceputul unei perioade i atunci se
numete sold iniial (SI), sau la sfritul perioadei i se numete sold final (SF).
Acestea pot fi debitoare sau creditoare.
Indicai modul de determinare al: (vezi pag. 68)

TSD =
TSC =
69
UNITATEA DE NVARE 7
REGULI DE FUNCIONARE A CONTURILOR. DUBLA
NREGISTRARE I CORESPONDENA CONTURILOR
7.1. Reguli de funcionare a contului
nregistrarea operaiilor cu ajutorul conturilor se face dup anumite reguli.
Acestea reprezint modul de debitare i creditare a conturilor.
Pentru a nelege regulile de funcionare a conturilor se pornete de la
bilan, deoarece ntre bilan i conturi exist o strns legtur n ambele sensuri.
La nceputul perioadei de gestiune existentele din activul i pasivul
bilanului sunt preluate de conturi n vederea urmririi n continuare a
modificrilor intervenite ca urmare a operaiilor economice. La sfritul perioadei
de gestiune, bilanul se ntocmete pe baza datelor din conturi, respectiv soldurile
finale ale conturilor se trec n activul i pasivul bilanului contabil.
Pe aceste considerente putem face o prim mprire a conturilor n dou
categorii: conturi de activ i conturi de pasiv. Conturile de activ, reflect existena
i micarea mijloacelor ca elemente patrimoniale de activ. Conturile de pasiv,
nregistreaz existena i micarea surselor de provenien a mijloacelor
economice, ca elemente patrimoniale de pasiv.
Modul de urmrire a micrii mijloacelor i surselor este diferit la
conturile de activ i de pasiv, datorit semnificaiei diferite a celor dou mase
patrimoniale. n continuare sunt prezentate regulile de funcionare a conturilor.
F
Reguli de
funcionare
pentru conturile
de activ
Conturile de ACTIV:
-ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existentele
iniiale de active, preluate din bilanul iniial;
-se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli, determinate
de operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli, determinate de
operaiile economice, consemnate n documentele justificative;
-pot prezenta numai sold debitor i reprezint existentele de active
F
Reguli de
funcionare
pentru conturile
de pasiv
la un moment dat.
Conturile de PASIV:
-ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existentele
iniiale de pasive, preluate din bilanul iniial;
-se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri, determinate de
70
-se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri, determinate de

-pot prezenta numai sold creditor, care reprezint existentele de
pasive la un moment dat.
Aceste reguli generale se aplic la majoritatea conturilor utilizate n
contabilitatea financiar i de gestiune. Conturile care se supun acestor reguli se
numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure reguli.
Exist conturi care nu se supun rigorilor unei sau alteia din regulile
generale. Astfel, ele ncep s funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare i pot
prezenta fie sold debitor, fie sold creditor. Aceste conturi sunt denumite conturi
bifuncionale.
Schematic regulile de funcionare a conturilor se pot prezenta astfel:
Cont de Activ
Sold iniial
Creteri (+)
C
Micorri (-)
Sold final
D
Cont de Pasiv
Micorri (-)
C
Sold iniial
Creteri (+)
Sold final
Lund n considerare elementele contului schemele de mai sus devin:

D
Cont de Activ
Sold iniial (SI)
(1) Cretere 1
(2) Cretere 2
Rulaj Debitor (RD) = (1) + (2)
(3) Micorare 1
(4) Micorare 2
Rulaj Creditor (RC)= (3) +
(4)
Total
Sume
Creditoare(TSC)=RC
Total
Sume
Debitoare(TSD)=SI+RD
Sold Final Debitor(SFD)=TSD TSC
D
Cont de Pasiv
(3) Micorare 1
(4) Micorare 2
Sold iniial (SI)

(1) Cretere 1
(2) Cretere 2
Rulaj Creditor (RC)= (1) + (2)
Rulaj Debitor (RD) = (3) +

(4)
71
Total
Debitoare(TSD)=RD
Sume
Total Sume Creditoare (TSC) =

SI+RC
Sold Final Creditor (SFC) =TSC
- TSD
Pe baza regulilor de funcionare operai n T-ul conturilor de Activ, respectiv de

Pasiv indicnd elementele contului (vezi pag. 70-71)
7.2. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

Orice operaie economic produce o dubl modificare a patrimoniului, fie
numai la nivelul uneia dintre masele patrimoniale sau concomitent i cu aceeai
sum n ambele categorii de elemente patrimoniale. Deci, aceste modificri se
reflect n schimbarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou elemente
patrimoniale n condiiile meninerii egalitii dintre activ i pasiv.
F
Dubla
nregistrare
Dubla nregistrare const n nregistrarea simultan i cu aceeai sum, cu

ajutorul conturilor, a creterilor i a micorrilor ce se produc n componena i
structura patrimoniului ca urmare a operaiilor economice.
72
Dubla nregistrare reprezint continuarea cu alte mijloace a dublei

reprezentri a patrimoniului. Dac ne referim la existena, starea i micarea
elementelor patrimoniale, conform principiului dublei reprezentri a patrimoniului
n structura sa global (A = P), se caracterizeaz conform principiului dublei
nregistrri n egalitatea:
DEBIT
F
Corespondena
conturilor
CREDIT
Alegerea conturilor n care se nregistreaz operaiile economice este

condiionat de natura operaiei i natura modificrilor pe care le produce.
Natura operaiei economice, respectiv coninutul ei economic, determin o
interdependen, o legtur reciproc ntre conturile n care se efectueaz
nregistrarea.
Corespondena conturilor, reprezint legtura organic i logic ntre
contul sau conturile ce se debiteaz i ntre contul sau conturile care se crediteaz
n vederea nregistrrii n contabilitate a operaiilor economice.
Conturile nu pot funciona dect n coresponden cu unul sau mai multe
conturi. Pentru fiecare operaie economic, n funcie de natura i modificrile
produse se stabilesc distinct conturi corespondente. Conturile ntre care se
stabilete legtura de reciprocitate se numesc conturi corespondente.
Corespondena se stabilete:
- numai ntre conturile de activ, cnd se nregistreaz operaii economice
care genereaz modificri in structura activelor;
- numai ntre conturile de pasiv, cnd se nregistreaz operaii
economice care genereaz modificri n structura pasivelor;
- ntre conturile de activ si pasiv, cnd se nregistreaz operaii
economice care genereaz modificri n volumul activelor i pasivelor.
Dubla reprezentare conduce la relaia de echilibru contabil: (vezi pag. 73)

=
Dubla nregistrare conduce la relaia de echilibru , formula contabil:(vezi pag.73)
=
73
UNITATEA DE NVARE 8
ANALIZA CONTABIL A OPERAIILOR ECONOMICE.
FORMULA CONTABIL
8.1. Analiza contabil a operaiilor economice
F
Analiza
contabil
Analiza contabil prezint o importan deosebit pentru contabilitate,

ntruct asigur nregistrarea operaiilor economice numai cu ajutorul conturilor
care corespund coninutului lor economic.
Analiza contabil a unei operaii economice presupune cercetarea
amnunita a acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei in elemente
componente, n vederea stabilirii modificrilor de natura creterilor sau
micorrilor ce se produc asupra elementelor patrimoniale reflectate cu ajutorul
conturilor corespondente i a prilor acestora, respectiv debit sau credit, n care
urmeaz a se nregistra operaia respectiv, concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile a operaiilor economice n vederea
nregistrrii lor n conturi presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
F
Etapele analizei
contabile
- stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiei supuse analizei, ce

urmeaz a se nregistra (ncasare, plat, aprovizionare cu materiale, consum de
materiale, obinere de produse, vnzri de produse etc.);
- determinarea modificrilor pe care le produce operaia economic n
patrimoniu referitoare la elementul de activ i de pasiv care se modific i sensul
modificrilor n cauza (creteri sau micorri de activ sau de pasiv);
- determinarea pe baza elementelor patrimoniale modificate a conturilor
corespondente n care urmeaz s se nregistreze operaia economic analizat ;
- aplicarea regulilor de funcionare a conturilor n vederea determinrii
contului care se debiteaz i a contului care se crediteaz i stabilirea pe aceast
baz a formulei contabile.
F
Exemplificare
analiz
contabil
Exemplu: Se presupune c o unitate patrimonial a cumprat materii

prime de la un furnizor n sum de 80 lei conform facturii.
Parcurgnd etapele analizei contabile a acestei operaii economice rezult
urmtoarele:
- natura operaiei economice este aprovizionarea cu materii prime;
- aceast operaie economic determin modificri n ambele mase
patrimoniale, n sensul creterii unui activ adic elementul Materii prime
concomitent cu creterea unui pasiv, elementul Furnizori.
74
- conturile ntre care se stabilete corespondena pa baza acestei operaii

economice sunt contul de activ Materii prime, respectiv contul de pasiv
Furnizori.
- n baza regulilor de funcionare a conturilor, contul Materii prime
fiind de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita cu suma de 80 lei, iar
contul Furnizori fiind de pasiv i avnd de nregistrat tot o cretere se va
credita cu suma de 80 lei.
8.2. Formula contabil
Potrivit particularitilor dublei nregistrri, n exemplul de mai sus se
F
Formula
contabil
stabilete corespondena ntre debitul contului Materii prime i creditul contului

Furnizori care arat interdependena i corelaia reciproc dintre ele. Cele dou
conturi se pun fa n fa i se unesc prin semnul egalitii obinnd astfel formula
contabil.
80 lei
Materii prime
Furnizori
80ei
Formula contabil, reprezint modalitatea de exprimare grafic a unei

operaii economice n conturile corespunztoare, pe baza principiilor dublei
nregistrri, sub form de egalitate valoric a elementelor patrimoniale.
Prin nlocuirea
semnului egalitii cu litera (T) care reprezint forma
simplificat de reprezentare grafic a contului se constat urmtoarele:

-contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalitii, deoarece
debitul apare n partea stng a contului;
-contul care se crediteaz se trece n partea dreapt a egalitii, deoarece
creditul apare n partea dreapt a contului.
Formula contabil are urmtoarele componente:
-contul corespondent debitor, scris ntotdeauna n partea stng a egalitii;
-contul corespondent creditor, scris ntotdeauna n partea dreapt a
egalitii;
-semnul egal (=), care reprezint egalitatea valoric dintre sumele nscrise
n conturile corespondente;
-sumele nscrise n conturile corespondente.
Prelund exemplul de mai sus unde s-a nregistrat aprovizionarea de
75
materii prime de la furnizori, prezentm modalitile de exprimare a formulei

contabile:
a) nscrierea sumelor de fiecare parte a semnului egalitii:
80 lei
Materii prime
=
Furnizori
b) nscrierea sumelor numai n partea dreapt a egalitii;
80 lei
Materii prime
=
Furnizori
80 lei
c) nscrierea sumei o singur dat n partea dreapt;
80 lei
Materii prime
80 lei
Furnizori
d) nscrierea sumelor n dreptul fiecrui cont cu precizarea noiunilor de

debit i credit;
DEBIT
CREDIT
F
Clasificarea
formulelor
contbaile
Materii prime
Furnizori
80 lei
80 lei
Formulele contabile se pot clasifica dup dou criterii:

-dup numrul conturile corespondente;
-dup scopul pentru care se ntocmesc.
a) Dup numrul conturilor corespondente din care este format formula
contabil, aceasta poate fi:
formul contabil simpl;
formul contabil compus;
formul contabil complex (dubl).
Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete
ntre un singur cont debitor i un singur cont creditor. Aceast formul este
specific operaiilor economice care afecteaz numai dou posturi de bilan, fie
din activ, fie din pasiv sau din ambele pri al bilanului. Un exemplu de formul
contabil simpl este cea prezentat mai sus, care cuprinde un singur cont debitor
i un singur cont corespondent creditor.
Formula contabil compus este aceea n care corespondena se stabilete
ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare sau ntre un singur
cont creditor i mai multe conturi debitoare. Formula contabil compus este
specific acelor operaii economice care modific concomitent mai mult de dou
elemente patrimoniale.
F
Exemplu
Se efectueaz pli prin banc pentru furnizori 30 lei i asigurri sociale

76
50 lei. Din analiza contabil a operaiei de mai sus rezult urmtoarea formul
contabil:
%
Furnizori
Asigurri sociale
Conturi curente la bnci
80 lei
30 lei
50 lei
Semnul (%) n cadrul formulei contabile se citete urmtoarele

conturi.
Analiznd cu atenie structura formulei contabile compuse vom observa n
cazul de mai sus ca aceasta se compune din dou formule contabile simple de
forma:
Furnizori
30 lei
Asigurri sociale
50 lei
Formula contabil compus se prezint n dou variante:

- formula contabil compus, cu un singur cont corespondent debitor i
dou sau mai multe conturi corespondente creditoare;
- formula contabil compus, cu un singur cont corespondent creditor i
dou sau mai multe conturi corespondente debitoare.
Formula contabil complex (dubl) este aceea n care corespondena se
stabilete ntre dou sau mai multe conturi care se debiteaz i dou sau mai multe
conturi care se crediteaz.
n practica contabil din Romnia formula contabil complex (dubl) nu
se utilizeaz, de regul.
b) Dup scopul pentru care se ntocmete formula contabil poate fi:
formula contabil de nregistrare curent;
formula contabil de stornare.
Formula contabil de nregistrare curent, se ntocmete pe baza unui
document contabil de nregistrare a unei operaii economice. Aceste formule
contabile au cea mai mare frecven n practica de contabilitate. De regul,
nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun att n debitul ct
i n creditul contului. Sunt anumite cazuri de formule contabile curente, n care
sumele respective se adun att n debitul ct i n creditul contului. Sunt anumite
cazuri de formule contabile curente, n care sumele se nscriu n rou sau n negru
77
n chenar, avnd semnificaia unor sume cu semnul (-), ce se scad din sumele
nscrise n negru n debitul i creditul contului. Aceste formule servesc pentru
nregistrarea unor operaii economice cu caracter special fiind denumite formule
contabile de rectificare.
Formula contabil de stornare, se utilizeaz pentru corectarea sau
anularea unei operaii economice nregistrate anterior.n funcie de modul de
nscriere a sumei n formulele contabile de stornare, acestea pot fi formule
contabile de stornare n negru i formule contabile de stornare n rou.
- stornarea n negru, const n anularea unei formule contabile nregistrate
anterior greit, prin nregistrarea ei invers, ntocmindu-se apoi formula contabil
corect.
- stornarea n rou, const n anularea unei formule contabile nregistrate
anterior greit, prin repetarea ei, dar cu suma nscris n rou.
Enumerai etapele analizei contabile.
78
(vezi pag. 74-75)
Componentele formulei contabile.
(vezi pag. 75-76)
pag.131-151
79
MODUL IV
Modificri ale patrimoniului determinate de
nregistrarea contabil a operaiilor economice
1.
2.
3.
4.
5.
Cuprins
Obiectiv general
Dezvoltarea temei
Cuprins
UI 9. Tipuri de modificri produse de operaiile economice

asupra elementelor patrimoniale
= 3 ore
UI 10. nregistrarea contabil a principalelor operaii

economice. Exemplificri
= 3 ore
Obiectiv general: : Aprofundarea cunotinelor privind

regulile de funcionare a conturilor, corespondena conturilor i ntocmirea
formulei contabile
Obiective operaionale: Dobndirea capacitii de a nregistra

n contabilitate principalele operaii economice, practic de a le transpune n
formula contabil
80
UNITATEA DE NVARE 9
TIPURI DE MODIFICRI PRODUSE DE OPERAIILE
ECONOMICE ASUPRA ELEMENTELOR PATRIMONIALE
Orice operaie economic produce o modificare de volum sau structur n
masa patrimoniului. Operaiile economice care au loc n viaa unei uniti
patrimoniale sunt numeroase i de o mare diversitate, determinate de
caracteristicile i natura activitilor i de specificul mijloacelor sau surselor ce
particip la realizarea lor.
Toate operaiile economice care produc modificrile n masa i structura
patrimoniului au loc numai prin prisma i n cadrul egalitii permanente dintre
activul i pasivul patrimonial, egalitate care trebuie meninut obligatoriu.
Analiznd caracteristicile operaiilor economice prin prisma modificrilor
determinate n patrimoniu acestea se pot grupa n patru mari categorii dup tipul
de modificare produs n patrimoniu, astfel:
a) Operaii economice care determin modificri patrimoniale numai n

structura activelor, n sensul creterii unui element de activ i micorrii
concomitente i cu aceeai sum a altui element de activ;
A+xx=P
b) Operaii economice care determin modificri patrimoniale numai n
structura pasivelor, n sensul creterii unui element de pasiv i micorrii
concomitente i cu aceeai sum a altui element de pasiv;
A=P+xx
c) Operaii economice care determin modificri patrimoniale n volumul
activelor i pasivelor, n sensul creterii unui element de activ concomitent cu
creterea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma
respectiv, egalitatea patrimonial meninndu-se;
A+x=P+x
d) Operaii economice care determin modificri patrimoniale n volumul
activelor i pasivelor, n sensul micorrii unui element de activ i concomitent i
cu aceeai sum micorarea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului
micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea patrimonial meninndu-se.
Ax=Px
81
F
Exemplificare
Pentru exemplificarea celor patru tipuri de modificri prezentate mai sus

se pornete de la urmtoarea situaie iniial privind patrimoniul unei
ntreprinderi:
Situaia iniial a patrimoniului
Suma
50 lei
30 lei
60 lei
10 lei
150 lei
Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a3. Conturi curente la bnci
a4. Casa
Total
Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori
p3. Credite bancare
p4. Creditori
Total
60 lei
40 lei
30 lei
20 lei
150 lei
Exemplu 1: Se ridic din contul curent de la banc suma de 20 lei care se

depune la casierie. Operaia economic determin modificri astfel:
-crete numerarul existent n casieria unitii patrimoniale cu 20 lei adic a
elementului de activ Casa care devine 10 + 20= 30 lei;
-se micoreaz concomitent i cu aceeai sum un alt element de activ
Conturi curente la bnci care devine 60 20 = 40 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul se prezint astfel:
Situaia patrimoniului dup operaia 1
Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a3. Conturi curente la bnci (60 20)
a4. Casa (10+ 20)
Total
Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori
p3. Credite bancare
p4. Creditori
Total
Suma
50 lei
30 lei
40 lei
30 lei
150 lei
60 lei
40 lei
30 lei
20 lei
150 lei
Comparnd situaia patrimoniului dup prima operaie economic cu cea

iniial, constatm c s-au produs modificri numai n activul patrimonial, prin
creterea unui element de activ (casa), concomitent cu scderea altui element de
activ (conturi la bnci), fr a influena pasivul i meninndu-se egalitatea
82
patrimonial.
Exemplul 2: Se achit unui furnizor suma de 10 lei dintr-un credit bancar
pe termen scurt. Operaia economic determin modificri n mrimea i
structura patrimoniului astfel:
-cresc obligaiile din credite fa de banc cu 10 lei reprezentate de
elementul de pasiv Credite bancare pe termen scurt care devine 30 + 10 = 40
lei;
-se micoreaz concomitent i cu aceeai sum un alt element de pasiv
Furnizori care devine 40 10 = 30 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul iniial devine:
Suma
Active patrimoniale
50 lei
a1. Mijloace fixe
30 lei
a2. Materii prime
60 lei
10 lei
a4. Casa
Total
150 lei
Pasive patrimoniale
60 lei
p1. Capital social
30 lei
p2. Furnizori (40-10)
40 lei
p3. Credite bancare (30+10)
20 lei
p4. Creditori
Total
150 lei
Comparnd situaia patroimoniului dup aceast operaie cu cea iniial,
constatm c s-au produs modificri numai n pasivul patrimonial, prin creterea
i scderea concomitent a dou elemente de pasiv fr a influena activul i
meninndu-se egalitatea patrimonial.
Exemplul 3: Se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizori n valoare
de 40 lei conform facturii. Operaia economic determin modificri n mrimea
i structura bilanului astfel:
-crete valoarea materiilor prime n stoc cu 40 lei, adic a elementului de
activ Materii prime care devine 30 + 40 = 70 lei;
-crete concomitent i cu aceai sum un element de pasiv Furnizori
care devine 40 + 40 = 80 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul se prezint astfel:
83

Suma
Active patrimoniale
50 lei
a1. Mijloace fixe
70 lei
a2. Materii prime (30 + 40)
60 lei
10 lei
a4. Casa
Total
190 lei
Pasive patrimoniale
60 lei
p1. Capital social
80 lei
p2. Furnizori (40 + 40)
30 lei
p3. Credite bancare
20 lei
p4. Creditori
Total
190 lei
Comparnd situaia patrimonial dup operaia 3 cu cea iniial cu,
constatm c operaia economic a produs modificri n ambele mase
patrimoniale (active i pasive) prin creterea unui element de activ, concomitent
cu creterea cu aceeai sum a unui element de pasiv, totalul activelor i cel al
pasivelor
crescnd
cu
aceeai
sum,
meninndu-se
astfel
egalitatea
patrimonial.
Exemplul 4: Din contul curent la banc se ramburseaz un credit bancar
pe termen scurt n sum de 20 lei. Operaia economic determin modificri n
mrimea i structura patrimoniului astfel:
-scade disponibilul din contul curent la banc cu 20 lei, reflectat n
elementul de activ Conturi curente la bnci, care devine 60 20 = 40 lei;
-scade concomitent i cu aceeai sum un element de pasiv Credite
bancare pe termen scurt care devine 30 - 20 = 10 lei.
Dup aceast operaie economic patrimoniul este:
Suma
Active patrimoniale
50 lei
a1. Mijloace fixe
30 lei
a2. Materii prime
40 lei
a3. Conturi curente la bnci (60 - 20)
10 lei
a4. Casa
Total
130 lei
Pasive patrimoniale
60 lei
p1. Capital social
40 lei
p2. Furnizori
10 lei
p3. Credite bancare (30 - 20)
20 lei
p4. Creditori
Total
130 lei
84
Comparnd situaia patrimoniului dup operaia 4 cu cea iniial,

constatm c operaia economic a produs modificri n ambele mase
patrimoniale (active i pasive), prin micorarea unui element de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui element de pasiv, totalul
activelor i cel al pasivelori micorndu-se cu aceeai sum, meninndu-se astfel
egalitatea patrimonial.
Dup cum rezult din cele prezentate, indiferent de tipurile de modificri
produse
asupra
activului
pasivului
unitii
patrimoniale, egalitatea
patrimonial se menine permanent. Aceasta ntruct n cazul fiecrei operaii

economice s-a produs, concomitent i cu aceeai sum o dubl modificare i
anume:
- de sens contrar, atunci cnd au fost influenate elemente din aceeai
mas patrimonial, modificndu-se structura fie a activelor fie a pasivelor;
volumul patrimoniului nu este afectat pentru c cele dou influene ale fiecrei
operaii se anuleaz reciproc;
- sau de acelai sens, n cazul n care au fost influenate elemente din
ambele mase patrimoniale, ducnd la creterea sau scderea volumului
patrimoniului.
Pentru a demonstra meninerea permanent a egalitii bilaniere, toate
cele patru tipuri de operaii economice exemplificate se vor prezenta ntr-o
singur schem care va cuprinde situaia iniial a patrimoniului i modificrile
poduse de cele patru operaii economice.
Situaia iniial a patrimoniului
Total
Iniial
Suma
50 lei
30 lei
60 lei
10 lei
150 lei
Op. 1
Suma
50 lei
30 lei
*
40 lei
*
30 lei
150 lei
Op. 2
Suma
50 lei
30 lei
60 lei
10 lei
150 lei
Op. 3
Suma
50 lei
*
70 lei
60 lei
10 lei
190 lei
Op.4
Suma
50 lei
30 lei
*
40 lei
10 lei
130 lei
Total
60 lei
40 lei
30 lei
20 lei
150 lei
60 lei
40 lei
30 lei
20 lei
150 lei
60 lei
30 lei
*
40 lei
20 lei
150 lei
60 lei
80 lei
30 lei
20 lei
190 lei
60 lei
40 lei
*
10 lei
20 lei
130 lei
Active patrimoniale
a1. Mijloace fixe
a2. Materii prime
a4. Casa
Pasive patrimoniale
p1. Capital social
p2. Furnizori
p3. Credite bancare
p4. Creditori
Din aceast schem se observ c operaiile 1 i 2 au produs modificri

numai n structura activelor i pasivelor patrimoniale, respectiv a mijlocelor
85
economice i a surselor de finanare, fr a influena totalul patrimoniului n timp

ce operaiile 3 i 4 au produs modificri att n structura ct i asupra totalului
activelor i pasivelor patrimoniale.
Societatea comercial prezint urmtoarea situaie la nceputul lunii
decembrie: capital social 6.000 lei; materii prime 800 lei; clieni 500, furnizori
800 lei; rezerve 500 lei; cldiri 5.000 lei; disponibil n cont la banc 1.000 lei.
n cursul lunii decembrie societatea efectueaz urmtoarele operaii
economice:
1) achiziioneaz materii prime pe credit comercial n valoare de 1.000 lei.
2) nregistreaz datorii salariale n sum de 500 lei.
3) ncaseaz creana de la clieni prin contul de la banc.
4) presteaz o lucrare de reparaii n valoare de 1.500 lei unei alte societi.
5) consum materii prime n valoare de 1.100 lei.
6) obine produse finite n valoare de 2.500 lei;
7) nregistreaz dobnda ncasat aferent disponibilului existent n contul
de la banc n valoare de 100 lei.
8) ridic numerar de la banc necesar pentru plata salariilor i l depune n
casierie.
9) pltete salariile din disponibilul existent n casierie.
S se stabileasc modificrile produse n patrimoniu de operatiile de mai
sus.
86
87
UNITATEA DE NVARE 10
NREGISTRAREA CONTABIL A PRINCIPALELOR OPERAII
ECONOMICE. EXEMPLIFICRI
10.1. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor de capitaluri
F
Exemplificare
Exemplul 1: La constituirea unei societi comerciale, asociaii subscriu un

capital social de 5.000 lei.
Analiza i formula contabil
- operaia este de natura creterii capitalului;
- operaia determin creterea unui post de activ concomitent cu creterea
unui post de pasiv cu aceeai sum (modificare de volum a patrimoniului n sensul
creterii, de forma A + x = P + x)
-conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt: 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont
bifuncional, n acest caz de activ (crean fa de asociai), care prin cretere se
debiteaz i 1011 Capital subscris nevrsat, cont de pasiv care prin cretere se
crediteaz;
-formula contabil:
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
1011
Capital subscris nevrsat
5.000 lei
Aplicaia nr. 2: Asociaii vars capitalul subscris n bani i n natur astfel:

un asociat depune ca aport la capital un mijloc de transport n valoare de 1.500 lei,
un alt asociat aduce ca aport terenuri evaluate n valoare de 2.500 lei, iar ceilali
asociai depun aportul la capital la banc n sum de 1.000 lei.
- operaia este de natura vrsrii capitalului subscris;
- operaia produce asupra patrimoniului o modificare de structur, de
forma A + x + x + x x = P, determinnd creterea a trei posturi de activ
concomitent cu micorarea unui post de activ;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 2111 Terenuri, 2133 Mijloace de transport, 5121 Conturi la bnci n
lei, conturi de activ, care prin cretere se vor debita i 456 Decontri cu asociaii
privind capitalul, cont bifuncional, n acest caz cont de activ, care prin scdere
se va credita;
-formula contabil:
%
2133
2111
Terenuri
5121
Conturi la bnci n lei
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
5.000 lei
1.500lei
2.500lei
1.000lei
Concomitent: Se constat vrsarea integral a capitalului subscris de 5.000

lei.
88

- operaia este de natura constituirii efective a capitalului subscris;
- operaia produce o modificare patrimonial de structur a pasivului de
forma A = P + x x determinnd creterea unui post de pasiv concomitent cu
micorarea unui alt post de pasiv cu aceeai sum;
- conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 1011 Capital subscris nevrsat, cont de pasiv, care prin
scdere se debiteaz i 1012 Capital subscris vrsat, cont de pasiv, care prin
cretere se crediteaz;
-formula contabil:
1011
Capital subscris nevrsat
1012
Capital subscris vrsat
5.000 lei

Capitalul social fiind disproporionat fa de obiectul de activitate al unei
societi, adunarea general hotrte diminuarea acestuia cu suma de 1.000 lei.
S se nregistreze diminuarea capitalului social i rambursarea acestuia din
disponibilul n cont la banc.
89
10.2. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor cu active pe

termen lung
Exemplificare
Exemplul 1: O societate comercial pltete din disponibilul de la banc

de 1.000 lei, suma de 700 lei reprezentnd taxe de nmatriculare la constituirea
acesteia.
-operaia este de natura angajrii unor cheltuieli de constituire;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de structura a
activului de forma: A + x x = P determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai suma a altui post de active;
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii
sunt 201 Cheltuieli de constituire, cont de activ, care prin cretere se debiteaz
i 5121 Conturi la bnci n lei , cont de activ, care prin diminuare se crediteaz;
-formula contabil:
201
Cheltuieli de constituire
5121
700 lei
Aplicaia nr. 2: O societate comercial amortizeaz cheltuielile de

constituire de 700 lei pe o perioad de 5 ani. Se nregistreaz amortizarea
cheltuielilor de constituire aferent primului an n sum de 40 lei.
- operaia este de natura recuperrii treptate a cheltuielilor de constituire;
- operaia este modificativ de cretere a patrimoniului de forma: A + x =
P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu
aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont de
activ, care prin cretere se debiteaz i 2801 Amortizarea cheltuielilor de
constituire, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
6811
Cheltuieli de
exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
2801
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
140 lei
Aplicaia nr. 3: La sfritul celor cinci ani, societatea nregistreaz

scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire.
-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a cheltuielilor de constituire;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum, de forma:
A x = P x determinnd diminuarea unui post de activ, concomitent cu scderea
cu aceeai suma a unui post de pasiv.
sunt 201 Cheltuieli de constituire, cont de activ, care prin diminuare se
credieaz i 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire, cont de pasiv, care
prin diminuare se debiteaz;
90
-formula contabil;
2801
Amortizarea cheltuielilor de
constituire
201
700 lei
Dup aceste nregistrri, situaia n conturi redat n evidena sistematic

se prezint astfel:
D
201
(1) 200 200 (3)
(RD) 200 200 (RC)
(TSD) 200 200 (TSC)
5121
(Si) 1.000 200 (1)
(RD)
0 200 (RD)
(TSD) 1.000 200 (TSC)
(SFD) 800
2801 Amortizarea cheltuielilor de

constituire
(3)200 40 (anul I) (2)
40 (anul II)
40 (anul III)
40 (anul IV)
40 (anul V)
(RC) 200 200 (RC)
(TSD) 200 200 (TSD)

O societate comercial achiziioneaz de la furnizor un calculator PC, la
un cost de achiziie fr T.V.A. de 2.400 lei. Plata se va face ulterior achiziiei.
Societatea comercial nregistreaz amortizarea aferent calculatorului n
primul an de utilizare, tiind c durata normal de funcionare s-a stabilit la 3 ani,
regimul de amortizare fiind cel liniar.
Societatea comercial nregistreaz scoaterea din funciune a calculatorului
n valoare de 2.400 lei complet amortizat, respectiv dup cei trei ani de utilizare.
91
F
Exemplificare
10.3. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor cu stocuri

Exemplul 1: O societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime de
la un furnizor la pre de cumprare de 1.000 lei, cheltuieli de transport 200 lei.
-operaia este de natura aprovizionrii cu materii prime;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma A +
x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu
aceeai suma a unui post de pasiv;
sunt 301 Materii prime, cont de activ, care prin cretere se debitez i 401
Furnizori, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
301
Materii prime
401
Furnizori
1.200 lei
Exemplul 2: Se nregistreaz consumul de materii prime n valoare de 800

lei.
92
-operaia este de natura consumului de materii prime;

-operaia determin o modificare de structur n activul patrimonial de
forma A + x x = P, determinnd creterea unui post de activ i scderea cu
aceeai suma a altui post de activ;
-conturile n care se stabilete corespondena pe baza acestei operaii sunt
601 Cheltuieli cu materiile prime, cont de activ , care prin cretere se debiteaz
i contul 301 Materii prime, cont de activ, care prin scdere de crediteaz;
-formula contabil:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
800 lei
n urma acestor nregistrri situaia n conturi redat n evidena

sistematic se prezint astfel:
D
401
Furnizori
1.200 (1)
1.200(RC)
1.200 (TSC)
1.200(SFC)
301
Materii prime
(1) 1.200 800 (2)
RD) 1.200 800 (RC)
(TSD) 1.200 800 (TSC)
(SFD) 400
Exemplul 3: O societate comerciala obine produse finite din procesul de

producie la un cost de producie efectiv de 3.000 lei.
-operaia este de natura obinerii de produse finite;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii, de forma A
+ x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea
cu aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 345 Produse finite, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i contul
711 Variaia stocurilor, cont bifuncional care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
3.000 lei
Exemplul 4: Din produsele finite obinute se vnd 10%, la pre de vnzare

de 360 lei, TVA 19%.
-operaia este de natura vnzrii de produse finite;
-operaia determin o modificare de volum n sensul creterii de forma: A
+ x1 = P + x2 + x3, determinnd creterea unui post de activ i o cretere a dou
posturi de pasiv cu aceeai sum;
sunt 4111 Clieni, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i conturile 701
Venituri din vnzarea produselor finite, cont de pasiv, care prin cretere se
crediteaz, alturi de 4427 TVA colectat, cont de pasiv, care prin cretere se
crediteaz;
-formula contabil:
93
4111
Clieni
428,4 lei
360 lei
%
701
Venituri din vnzarea de produse finite
4427
TVA colectat
68,4 lei
Exemplul 5: Urmare a vnzrii produselor finite se descarc gestiunea de

produsele finite vndute la costul de producie al acestora de 300 lei (10% x 3.000
lei).
-operaia este de natura destocrii produciei vndute;
-operaia determin o modificare de volum n sensul diminurii de forma:
A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ, concomitent cu
micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
- conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza aceste operaii
sunt 345 Produse finite, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 711
Variaia stocurilor, cont bifuncional, care prin scdere se debiteaz;
- formula contabil:
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
300 lei
n urma acestor nregistrri situaia n conturi redat n evidena

sistematic se prezint astfel:
F
Exemplificare
345
Produse finite
(1) 3.000 300 (3)
(RD) 3.000 300 (RC)
(TSD) 3.000 300 (TSC)
(SFD) 2.700
4111
Clieni
(2) 428,4
(Rd) 428,4
(TSC) 428,4
(SFD) 428,4
10.4. Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor cu terii i de

trezorerie
Exemplul 1: Se ridic de la banc, pe baza cecului de numerar suma de
2.500 lei care se depune la casieria unitii pe baza dispoziiei de ncasare.
Observaie: ntruct operaiunea de ridicare de numerar de la banc i
depunerea acestuia n casierie are la baza nregistrrii n contabilitate dou
documente justificative distincte, se vor nregistra practic dou formule contabile.
1. -operaia este de natura ridicrii de numerar de la banc;
94
-operaia produce modificri n structura activului, de forma: A+ x x =P,

determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui post
de activ;
sunt 581 Viramente interne, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 5121
Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
581
Viramente interne
5121
2.500 lei
2.- operaia este de natura depunerii numerarului n casierie;

-operaia produce modificri n structura activului, de forma: A+ x x =P,
determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui post
de activ;
sunt 5311 Casa n leicont de activ, care prin cretere se debiteaz i 581
Viramente interne, cont de activ, care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
5311
Casa n lei
581
Viramente interne
2.500 lei

Se ncaseaz prin banc de la clieni o crean n sum de 5.000 lei.
Rezolvare (Vezi pag. 104)
Exemplul 2: Se primete un credit pe termen scurt n sum de 10.000 lei.

-operaia este de natura ncasrii unui credit de la banc;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul creterii
de forma: A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin cretere se debiteaz i
5191 Credite bancare pe termen scurt, cont de pasiv care prin majorare se
crediteaz;
-formula contabil:
95
5121
5191
Credite bancare pe termen
scurt
10.000 lei
Exemplul 3: Se achit obligaii fa de furnizori n sum de 2.000 lei.

-operaia este de natura plii furnizorului;
-operaia produce o modificare de volum n sensul diminurii
patrimoniului de forma: A x = P x, determinnd scderea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin scdere se crediteaz i
401 Furnizori, cont de pasiv, care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
401
Furnizori
5121
2.000 lei
Exemplul 4: O societate comercial se aprovizioneaz cu materii prime n

valoare de 1.000lei, TVA 19 %.
-operaia este de natura aprovizionrii cu materii prime;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii de forma: A +
x1 + x2 = P + x3, determinnd creterea a doua posturi de activ, concomitent cu
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 301 Materii prime
i 4426 TVA deductibil, conturi de activ care prin cretere se debiteaz i 401
Furnizori, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
- formula contabil:
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
1.190 lei
1.000 lei
190 lei
Exemplul 5 : Se livreaz unui client semifabricate n valoare de 2.000 lei,

TVA 19%.
Analiza si formula contabil
-operaia este de natura vnzrii de semifabricate;
-operaia produce o modificare de volum n sensul creterii patrimoniului
de forma: A + x = P + x + x, determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea cu aceeai suma a doua posturi de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 4111 Clieni, cont
de activ care prin cretere se debiteaz i 702 Venituri din vnzarea
semifabricatelor, respectiv 4427 TVA colectata, conturi de pasiv, care prin
cretere se crediteaz;
96
-formula contabil :
4111
Clieni
%
702
Venituri din vnzarea
semifabricatelor
4427
TVA colectat
2.380 lei
2.000lei
380 lei

Se nregistreaz salariile datorate personalului pe luna curent conform
statelor de salarii n suma de 10.000 lei. La o dat ulterioar se pltete restul de
plat n sum de 4.972 lei din casierie.
Rezolvare (Vezi pag. 104)
F
Exemplificare
10.5.
Exemplificarea nregistrrii contabile a operaiilor privind
cheltuielile, veniturile i rezultatele

Exemplul 1: Se nregistreaz consumul de materiale consumabile n luna
curent n valoare de 2.000lei, stocul iniial fiind de 5.000 lei.
-operaia este de natura consumului de materiale consumabile;
-operaia produce o modificare de structur de forma: A + x - x = P,
determinnd creterea unui post de activ i micorarea cu aceeai suma a altui post
de activ;
97

sunt 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, cont de activ, care prin cretere se
va debita i 302 Materiale consumabile, cont de activ, care prin scdere se
crediteaz;
-formula contabil:
602
Cheltuieli cu
materialele consumabile
302
Materiale consumabile
2.000 lei
Exemplul 2: Se nregistreaz consumul de energie electric la un cost de

500 lei, TVA 19%.
-operaia este de natura nregistrrii consumului de energie;
-operaia produce o modificare de volum a patrimoniului n sensul creterii
de forma: A + x +x = P + x determinnd creterea a dou posturi de activ
concomitent cu creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 605 Cheltuieli cu energia i apa, cont de activ, care prin cretere se
debiteaz i 4426 TVA deductibil, cont de activ care prin cretere se debiteaz
i 401 Furnizori, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz .
-formula contabil:
%
605
Cheltuieli cu energia i apa
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
595 lei
500 lei
95lei
Exemplul 3: Se nregistreaz reinerea pe extrasul de cont de ctre banc

a comisiului bancar pentru administrarea contului curent al societii n sum de 8
lei.
-operaia este de natura plii unui serviciu;
-operaia produce o modificare de structur a activului patrimonial de
forma A + x x = P determinnd creterea, respectiv scderea concomitent, cu
aceeai sum a dou posturi de activ.
-conturile ntre care se stabilete corespondena pe baza acestor operaii
sunt 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, cont de activ, care prin
cretere se debiteaz i 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin
scdere se crediteaz;
-formula contabil:
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
5121
8 lei
Exemplul 4: Se presteaz unui client un serviciu de publicitate facturat

la un pre de vnzare de 6.000 lei, TVA 19%.
-operaia este de natura vnzrii de servicii;
98

de forma A + x = P + x+ x determinnd creterea unui post de activ, concomitent
cu creterea, cu aceeai sum, a dou posturi de pasiv.
sunt 4111 Clieni, cont de activ, care prin cretere se debiteaz, contul 704
Venituri din lucrri executate i servicii prestate i a contului 4427 TVA
colectat, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
4111
Clieni
%
704
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
4427
TVA colectat
7.140 lei
6.000 lei
1.140 lei
Exemplul 5: Se ncaseaz dobnda aferent disponibilitilor n cont

curent pltit de banc n sum de 20 lei.
-operaia este de natura ncasrii unui venit financiar;
de forma A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
766 Venituri din dobnzi, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz.
-formula contabil:
5121
766
Venituri din dobnzi
20 lei
Exemplul 6: La sfritul perioadei de gestiune se deconteaz cheltuielile

nregistrate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului, respectiv se nchid
conturile de cheltuieli, prelundu-le soldul n debitul contul 121 Profit i
pierdere.
-operaia este de natura determinrii rezultatelor financiare;
-avnd n vedere c influena cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului
este negativ (n sensul creterii pierderii) operaia produce o modificare de
structur a activului patrimonial A x + x = P, determinnd micorarea unor
elemente de activ (cheltuielile), concomitent cu creterea cu aceeai sum a altui
element de activ, pierderea exerciiului financiar.
sunt 602 Cheltuieli cu materiale consumabile, 605 Cheltuieli cu energia i
apa, 627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate conturi de active care prin
diminaure se crediteaz i 121 Profit i pierdere, cont bifuncional, cu funcie n
acest caz de activ (pierdere, diminuare de surse), care prin cretere se debiteaz.
-formula contabil:
99
121
Profit i pierdere
%
602
Cheltuieli cu
materiale consumabile
605
Cheltuieli cu energia i apa
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate
2.508 lei
2.000 lei
500 lei
8 lei
Exemplul 7: Se nchid veniturile prin ncorporarea lor n rezultate,

prelundu-se soldul lor creditor n contul 121 Profit i pierdere.
-operaia este de natura determinrii rezultatelor financiare;
-avnd n vedere c influena veniturilor asupra rezultatului exerciiului
este pozitiv, n sensul creterii profitului, operaia produce o modificare n
stuctura pasivelor de forma: A = P + x x x, determinnd creterea unui post de
pasiv, profitul exerciiului financiar, concomitent cu micorarea a dou posturi de
pasiv, cu aceeai sum;
sunt 121 Profit i pierdere, cont bifuncional, n acest caz este de pasiv (surs
de finanare) care prin cretere se crediteaz, pe de o parte i 704 Venituri din
lucrri executate i servicii prestate i 766 Venituri din dobnziconturi de
pasiv, care prin micorare se debiteaz;
-formula contabil:
%
704
Venituri din lucrri executate i
servicii prestate
766
Venituri din dobnzi
121
Profit i pierdere
6.020 lei
6.000 lei
20 lei

Modificrile produse de aceste operaii asupra patrimoniului se prezint
astfel:
1) operaia economic determin urmtoarea modificare:
-crete stocul de materii prime reflectat de elementul bilanier Materii
prime, element de activ, cu 1.000 lei;
-crete datoria fa de furnizori, reprezentat de elementul Furnizori,
element de pasiv, cu 1.000 lei.
Modificarea este de tipul: A + x = P + x
-crete datoria fa de salariai reprezentat de elementul bilanier Datorii
salariale, element de pasiv, cu 500 lei;
100
-cresc cheltuielile cu salariile, reprezentat prin elementul Cheltuieli cu

salariile, element de activ, cu 500 lei.
-scad creanele fa de clieni reflectat de elementul bilanier Clieni,
element de activ, cu 500 lei;
-cresc disponibilitile existente la banc, reprezentat prin elementul
Conturi la bnci n lei, element de activ, cu 500lei.
Modificarea este de tipul: A x + x = P
-cresc creanele fa de clieni reflectate de elementul bilanier Clieni,
element de activ, cu 1.500 lei;
-cresc veniturile din lucrri executate i servicii prestate reprezentate de
elementul Venituri din lucrri executate i servicii prestate, element de pasiv, cu
1.500 lei.
-scade stocul de materii prime reflectat de elementul bilanier Materii
prime, element de activ, cu 1.100 lei;
-cresc cheltuielile unitii cu materiile prime, reprezentate de elementul
Cheltuieli cu materii prime, element de activ, cu 1.100 lei.
Modificarea este de tipul: A x + x = P
-crete stocul de produse finite reflectat de elementul bilanier Produse
finite, element de activ, cu 2.500 lei;
-cresc veniturile unitii din produse obinute, reprezentate de elementul
Variaia stocurilor, element de pasiv, cu 2.500 lei.
-cresc disponibilitile la banc reprezentate de elementul bilanier
Conturi la bnci, element de activ, cu 100 lei;
-cresc veniturile din dobnzi, reprezentate prin elementul Venituri din
dobnzi, element de pasiv, cu 100 lei.
101

-scade numerarul de la banc reflectat de elementul bilanier Conturi la
bnci n lei, element de activ, cu 500 lei;
-crete numerarul n casierie, reprezentat de elementul Casa, element de
activ, cu 500 lei.
Modificarea este de tipul: A - x + x = P
-scade datoria fa de salariai reflectat de elementul bilanier Datorii
salariale, element de pasiv, cu 500 lei;
-scade numerarul din casierie, reprezentat de elementul Casa, element de
activ, cu 500 lei.
Modificarea este de tipul: A - x = P - x
- operaia este de natura diminurii efective a capitalului social;
- operaia produce o modificare patrimonial de structur a pasivului de
forma A = P + x x determinnd creterea unui element de pasiv i micorarea
unui alt element de pasiv cu aceeai sum;
- conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont
bifuncional, care n acest caz funcioneaz ca un cont de pasiv (datorie fa de
asociai), care prin cretere se crediteaz i 1012 Capital subscris vrsat, cont de
pasiv, care prin diminuare se debiteaz;
-formula contabil:
1.000 lei
1012
=
456
Capital subscris vrsat
Decontri cu asociaii privind
capitalul
- operaia este de natura rambursrii capitalului social;
- operaia produce o modificare patrimonial de volum de forma A - x =
P- x determinnd diminuarea unui post de pasiv concomitent cu micorarea unui
post de activ cu aceeai sum;
-conturile corespondente ntre care se stabilete corespondena pe baza
acestei operaii sunt 456 Decontri cu asociaii privind capitalul, cont
bifuncional, n acest caz cont de pasiv (datorie fa de asociai), care prin
diminuare se debiteaz i 5121 Conturi la bnci n lei, cont de activ, care prin
diminuare se crediteaz;
-formula contabil:
456
Decontri cu asociaii privind
capitalul
5121
102
1.000 lei

-operaia este de natura achiziionrii unui activ imobilizat corporal;
-operaia produce asupra patrimoniului o modificare de volum n sensul
creterii, de forma: A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ,
concomitent cu creterea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale, cont de activ, care prin cretere se debiteaz
i 404 Furnizori de imobilizri, cont de pasiv care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
214
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale
404
Furnizori
de imobilizri
2.400 lei

-operaia este de natura deprecierii ireversibile a activului imobilizat
corporal;
-operaia determin o modificare de volum de forma: A + x = P + x,
determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu creterea cu aceeai
sum a unui post de pasiv;
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, cont de activ
care prin cretere se debiteaz i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale,
cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
Amortizarea anual aferent televizorului color se calculeaz dup
formula:
V
2.400
Aa = i =
= 800 lei
T
3
unde: Aa = amortizarea anual
Vi = valoarea imobilizrii
T = durata normal de funcionare
-formula contabil:
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
2814
Amortizarea altor
imobilizri corporale
800 lei

-operaia este de natura ieirii din patrimoniu a imobilizrilor corporale;
-operaia produce o modificare patrimonial de volum n sensul
diminurii, de forma A x = P x , determinnd scderea unui post de activ,
concomitent cu scderea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
sunt 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale, cont de activ , care prin micorare se
crediteaz i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale, cont de pasiv , care
prin micorare se debiteaz;
103
-formula contabil:
2814
Amortizarea altor imobilizri
corporale
214
Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
2.400 lei

-operaia este de natura ncasrii n contul la banc n lei a unei creane;
-operaia determin o modificare n structura activului de forma: A + x x
= P, determinnd creterea unui post de activ i scderea cu aceeai sum a altui
post de activ;
4111 Clieni, cont de activ care prin micorare se crediteaz;
-formula contabil:
5121
4111
Clieni
5.000
lei

-operaia este de natura nregistrrii obligaiilor societii comerciale faa
de personal pentru munca prestat;
de forma A + x = P + x, determinnd creterea unui post de activ, concomitent cu
creterea cu aceeai suma a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 641 Cheltuieli cu
remuneraiile personalului , cont de activ, care prin cretere se debiteaz i 421
Personal salarii datorate, cont de pasiv, care prin cretere se crediteaz;
-formula contabil:
=
641
Cheltuieli cu
remuneraiile personalului
421
Personal
salarii datorate
10.000 lei

-operaia este de natura plii din casierie a salariilor;
-operaia produce modificri n volumul bilanului n sensul diminurii de
forma A x = P x, determinnd micorarea unui post de activ, concomitent cu
micorarea cu aceeai sum a unui post de pasiv;
-conturile ntre care se stabilete corespondena sunt 5311 Casa n lei,
cont de activ, care prin scdere se crediteaz i 421 Personal salarii datorate,
cont de pasiv care prin scdere se debiteaz;
-formula contabil:
421
Personal salarii datorii
5311
Casa n lei
104
4.972 lei
2008, pag. 132-260
principii la tehnici i metode, Ed. Valahia University Press, Trgovite 2008, pag.
155-181
105
MODUL V
Balana de verificare
1.
2.
3.
4.
5.
Cuprins
Obiectiv general
Dezvoltarea temei
Cuprins
UI 11. Definiia, caracteristicile i clasificarea balanelor de

verificare
= 3 ore
UI 12. ntocmirea balantei de verificare. Exemplificare
= 3 ore
Obiectiv general: : Dobndirea de cunotine privind balana

de verificare.
Obiective operaionale: nsuirea metodologiei de ntocmire

balanei de verificare.
106
DEFINIIA, CARACTERISTICILE I CLASIFICAREA
BALANELOR DE VERIFICARE
11.1. Noiunea i coninutul balanei de verificare
Balana de verificare denumit i balana conturilor este un procedeu

specific al metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii nregistrrii
operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice,
centralizarea datelor contabilitii curente i legtura dintre conturile sintetice i
bilan.
Balana de verificare este un document contabil ce se prezint sub forma
unui tabel n care se nscriu datele valorice preluate din conturi, servind la
ntocmirea bilanului contabil.
Cu ajutorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile
generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv
concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul jurnal i totalul rulajelor
debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i concordana dintre
totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Egalitile structurale i
globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor obinute n cadrul
balanei de verificare exprim un echilibru permanent ntre aceste date. Balana de
verificare se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru conturile
analitice. Cu ajutorul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre
conturile sintetice i conturile lor analitice.
Balana de verificare conine toate conturile folosite de o unitate
patrimonial, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial aferent perioadei curente,
totalul sumelor i soldul final de la sfritul perioadei curente, totalul sumelor i
soldul final la sfritul lunii pentru care se ncheie balana respectiv.
11.2. Clasificarea balanelor de verificare
Balanele de verificare se pot clasifica dup mai multe criterii: dup natura
conturilor pentru care se ntocmesc; dup numrul de egaliti pe care le cuprind
dup coninutul i forma grafic de prezentare etc.
Dup natura conturilor pentru care se ntocmesc, balanele de verificare
pot fi: balane de verificare ale conturilor sintetice denumite i balane generale i
balane de verificare ale conturilor analitice denumite i balane auxiliare.
107
Balanele de verificare ale conturilor sintetice, denumite i balane

generale, se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind
toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curent a unei uniti
patrimoniale ntr-o anumit perioad de gestiune.
Balanele de verificare ale conturilor analitice, denumite i balanele
auxiliare, se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice, pe baza
datelor preluate din conturile analitice. Aceste balane se ntocmesc pentru fiecare
cont sintetic desfurat pe conturile analitice i au drept scop verificarea exactitii
nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin concordana care trebuie
s existe cu privire la soldurile iniiale, rulaje, sume totale i solduri finale.
La rndul lor, balanele de verificare analitice, se clasific dup felul
soldului pe care l reprezint conturile pentru care se ntocmesc la sfritul
perioadei. Astfel, se ntocmesc:
-balane de verificare analitice pentru conturi monofuncionale, care se
clasific, la rndul lor, dup numrul etaloanelor de eviden utilizate, n: balane
de verificare analitice pentru conturi cu un singur etalon de eviden (bnesc) i
balane de verificare analitice pentru conturi cu dou etaloane de eviden;
-balane de verificare pentru conturi bifuncionale
Numrul balanelor de verificare ale conturilor analitice depinde de
numrul conturilor care au fost desfurate pe conturi analitice.
Dup numrul de egaliti pe care le cuprind balanele de verificare pot fi:
- balane de verificare cu o serie de egaliti;
- balane de verificare cu dou serii de egaliti;
- balane de verificare cu patru serii de egaliti etc.
Balana de verificare cu o serie de egaliti

Se ntocmete grafic sub form tabelar i se prezint n dou variante:
balan a sumelor i balan a soldurilor. Cuprinde numai o singur serie de
egaliti:
Totalul sumelor debitoare
( TSD)
Totalul sumelor creditoare

( TSC)
sau:
Totalul soldurilor finale
debitoare ( SFD)
108

creditoare (SFC)
Balana de verificare cu dou serii de egaliti

Este denumit i balana sumelor i a soldurilor, rezultnd din combinarea
balanei sumelor cu balana soldurilor. Cuprinde patru coloane, dou pentru totalul
sumelor debitoare i creditoare i dou coloane pentru soldurilor finale, debitoare
i creditoare. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul sumelor debitoare

( TSD)
Totalul sumelor creditoare (1)

( TSC)

debitoare ( SFD)

creditoare (SFC)
(2)
Balana de verificare cu trei serii de egaliti

Din punct de vedere grafic se prezint fie sub form tabelar cu ase
coloane, din care dou coloane pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou
pentru rulaje, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, creditoare i
debitoare, ce permite stabilirea a trei serii de egaliti, fie sub forma unui tablou
matricial care conine aceleai egaliti. Balana de verificare cu trei serii de
egaliti este conceput pentru a spori volumul informaiilor oferite de balanele
de verificare cu o serie sau dou de egaliti. Egalitile acestei balane sunt:
Totalul soldurilor iniiale
debitoare ( SID)
Totalul soldurilor iniiale (1)

creditoare ( SIC)
Totalul rulajelor debitoare

( RD)
Totalul rulajelor creditoare (2)

( RD)

debitoare ( SFD)
Totalul soldurilor finale (3)

creditoare( SFC)
Dei, balana de verificare cu trei serii de egaliti prezint unele avantaje

fa de balana de verificare cu dou serii de egaliti, ea prezint unele neajunsuri,
deoarece nu reflect natura operaiilor efectuate. Aceste neajunsuri pot fi
nlturate prin folosirea balanei de verificare cu trei egaliti n forma ah, ce
permite redarea corespondenei conturilor n care s-au nregistrat operaiile
economice.
109
Balana de verificare cu patru serii de egaliti

Din punct de vedere grafic se prezint sub form tabelar cu opt coloane,
din care dou pentru sumele din lunile precedente debitoare i creditoare, dou
pentru rulajele lunii curente debitoare i creditoare, dou pentru solduri finale
debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale debitoare i creditoare, ce
permite stabilirea a patru serii de egaliti. De aceea, acest tip de balan poart
denumirea de balan de rulaje lunare cu sume precedente. Egalitile acestei
balane sunt:
Totalul sumelor debitoare din
balana (perioada)
precedent ( TSDp)
Totalul rulajelor debitoare
ale lunii curente ( RD)
Totalul sumelor creditoare din (1)

balana (perioada)
precedent ( TSCp)
Totalul rulajelor creditoare
(2)
ale lunii curente ( RC)

Totalul sumelor debitoare la data
ntocmirii bilanului ( TSDF)

debitoare ( SFD)
Totalul sumelor creditoare la data (3)

ntocmirii bilanului ( TSDF)
(4)
creditoare ( SFC)
Balana de verificare cu patru serii de egaliti, n cazul lunii ianuarie,
cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre
aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare. Balanele de verificare
cu patru serii de egaliti pentru celelalte luni ale anului, cuprind n primele dou
coloane date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare.
Neajunsurile balanei de verificare cu patru serii de egaliti pot fi nlturate prin
ntocmirea unei balane de verificare cu cinci serii de egaliti.
Cte tipuri de balane se pot ntocmi (Vezi pag. 107-110)
110
NTOCMIREA BALANEI DE VERIFICARE. EXEMPLIFICARE
12.1. Reguli de ntocmire a balanei de verificare
F
Reguli
Balanele de verificare se ntocmesc lunar ori de cte ori este necesar

pentru verificarea exactitii nregistrrilor operaiilor economice.
ntocmirea unei balane de verificare presupune efectuarea urmtoarelor
lucrri:
1. Se procedeaz la transpunerea operaiilor din jurnal n conturi pentru
perioada de gestiune aferent;
2. Se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise n
cartea-mare i se determin soldul acestora;
3. Se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare, n formularul
balanei de verificare;
Etapele ntocmirii balanei de verificare:
F
Etape
I. Se nregistreaz operaiile economice n ordine cronologic n registrul

jurnal.
II. Se ntocmete cartea mare: se procedeaz la transpunerea operaiilor din
jurnal n conturi, respectiv n registrul cartea-mare, dup care se totalizeaz
sumele din debitul i creditul conturilor deschise n cartea-mare determinndu-se
soldul acestora. Soldurile finale se stabilesc folosind relaiile:
Sfd = Sid + Rd - Rc
Sfc = Sic + Rc - Rd
unde: Srd = sold final debitor;
Src = sold final creditor;
Sid = sold iniial debitor;
Sic = sold iniial creditor;
Rd = rulaj debitor;
Rc = rulaj creditor.
Utiliznd balana cu patru serii de egaliti, soldul final se poate determina
i prin diferena dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare.
III. Se ntocmete balana de verificare
Pe baza soldurilor finale din balana de verificare se ntocmesc situaiile
financiare anuale, respectiv bilanul i contul de profit i pierdere
111
12.2. Exemplificarea modului de ntocmire a balanei de verificare
F
Exemplificare
Pentru exemplificarea modului de ntocmire a balanei de verificare se

pornete de la o situaie iniial prezentat ntr-un bilan iniial care urmeaz s fie
modificat prin operaiile economice dintr-o lun, nregistrate n ordine
cronologic i sistematic. Toate aceste modificri vor fi reflectate n balana de
verificare.
Bilan iniial
lei
Denumire indicator
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
-utilaje
Imobilizri financiare
ACTIV IMOBILIZAT TOTAL
Stocuri
-materii prime
-produse finite
Creane
-clieni
Disponibiliti
- disponibil n cont
- casa
ACTIV CIRCULANT TOTAL
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an:
-credite bancare pe termen scurt
-furnizori
ACTIVE CIRCULANTE NETE , RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
TOTAL ACTIV MINUS DATORII CURENTE
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
CAPITAL I REZERVE:
-Capital social
- Profit i pierdere
Valoare
0
10.000
10.000
0
10.000
1.500
1.000
500
1.500
1.500
1.500
1.000
500
4.500
2.000
1.000
1.000
2.500
(4.500-2.000)
12.500
0
12.500
12.000
500
n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii economice:

1. Se consum materii prime, conform bonului de consum de materiale n
valoare de 500 lei.
2. Se pltesc furnizorii n valoare de 300 lei din cas;
3. Se cumpr materii prime de la un furnizor, nepltitor de TVA, la cost
de achiziie de 800 lei;
4. Se pltesc furnizori n valoare de 700 lei i se ramburseaz credite
bancare pe termen scurt n valoare de 200 din conturi la bnci n lei.
5. Se ridic de la banc 100 lei pentru efectuarea unor pli curente prin
112
casierie.
6. Se acord un avans spre decontare n valoare de 50 lei unui merceolog;
7. Se ncaseaz creane prin banc n valoare de 1.400 lei de la clieni;
8. Se ridic de la banc 900 lei i se depune la casieria unitii
patrimoniale pentru plata avansului chenzinal;
9. Se achit avansul chenzinal n valoare de 900 lei;
10. Se achiziioneaz ambalaje de la furnizori la cost de achiziie de 600
lei (furnizor nepltitor de TVA).
11. Se nregistreaz produse finite obinute din producia proprie la cost
de producie de 500 lei.
12. Se vnd produsele obinute finite la pre de vnzare 600 lei; societatea
este nepltitoare de TVA
13. Se nchid conturile de cheltuieli.
14. Se nchid conturile de venituri.
REGISTRUL JURNAL
Nr.
Explicaia
op.
ec.
0
1 .......................
.....
2
3
4.1
4.2
Sume
Conturile corespondente
601
Cheltuieli cu
materii prime
401
Furnizori
301
Materii prime
5191
Credite banc .pe
termen scurt
401
Furnizori
2
=
=
=
=
=
5311
Casa n lei
542
Avansuri de
trezorerie
5121
Conturi la bnci
n lei
113
301
Materii prime
5311
Casa
401
Furnizori
5121
Conturi la bnci
n lei
5121
Conturi la bnci
n lei
5121
Conturi la bnci
n lei
5311
Casa n lei
4111
Clieni
3
500
4
500
300
300
800
800
200
200
700
700
100
100
50
50
1.400
1.400
5311
Casa n lei
425
Avansuri
acordate
personal.
381
Ambalaje
10
5121
Conturi la bnci
n lei
5311
Casa n lei
900
900
900
900
401
Furnizori
600
600
11
345
Produse finite
711
Variaia
stocurilor
500
500
12
411
Clieni
701
600
600
711
Variaia
stocurilor
121
Profit i
pierdere
701
Venituri din
vnzarea
produselor finite
TOTAL
345
Produse finite
500
500
601
Cheltuieli cu
materii prime
121
Profit i
pierdere
500
500
600
600
9.150
9.150
13
14
Venituri din vnz.

prod. Finite
Carte mare, respectiv situaia n conturi se prezint astfel:

D
C
2131
(SI) 10.000
(RD)
0
(TSD) 10.000
(SFD) 10.000
345
(SI) 500 500 (12)
(11) 500
(RD) 500 500 (RC)
(TSD) 1.000 500 (TSC)
(SFD) 500
5121
(SI) 1.000 700 (4.1)
(7) 1.400 200 (4.2)
301
(SI) 1.000 500 (1)

(3) 800
(RD) 800 500 (RC)
(TSD) 1.800 500 (TSC)
(SFD) 1.300
C
114
4111
C
(SI) 1.500 1.400 (7)
(3)
600
(RD) 600 1.400 (RC)
(TSD) 2.100 1.400 (TSC)
(SFD) 700
5311
(SI) 500 300 (2)
( 5) 100 50 (6)
100 (5)
900 (8)
(RD) 1.400 1.900 (RC)
(TSD) 2.400 1.900 (TSC)
(SFD) 500
D
(8) 900 900 (9)

(RD) 1.000 1.250 (RC)
(TSD) 1.500 1.250 (TSC)
(SFD) 250
1012
C
12. 000 (SI)
0
(RC)
12.000 (TSC)
12.000 (SFC)
(RD)
(TSD)
5191
C
(4) 200 1.000 (SI)
(RD) 200 0 (RC)
(TSD) 200 1. 000 (TSC)
800 (SFC)
542
(6) 50
(RD) 50
(TSD) 50
(SFD) 50
381
(10) 600
(RD) 600
(TSD) 600
(SFD) 600
701
(14) 600 600 (12)
(RD) 600 600 (RC)
(TSD) 600 600 (TSC)
401
C
(2) 300 1.000 (SI)
(4) 700 800 (3)
600 (10)
1.000 1.400 (RC)
1.000 2.400 (TSC)
1.400 (SFC)
601
(1) 500 500 (13)
(RD) 500 500 (RC)
(TSD) 500 500 (TSC)
425
(9) 900
(RD) 900
(TSD) 900
(SFD) 900
711
C
(12) 500 500 (11)
(RD) 500 500 (RC)
(TSD) 500 500 (TSC)
121
C
500 (SI)
(13) 500 600 (14)
(RD) 500 600 (RC)
(TSD) 500 1.100 (TSC)
600 (SFC)
n continuare se ntocmete balana de verificare cu patru serii de egaliti.
115
Balana de verificare
ncheiat la 31.12.200N
Simb. cont
1012
121
2131
301
345
381
401
411
425
5121
5191
5311
542
600
701
711
Denumirea conturilor
Capital social
Profit i pierdere
Echipament tehnologic
Materii prime
Produse finite
Ambalaje
Furnizori
Clieni
Avansuri acordate
personal.
Credite banc. pe termen
scurt
Casa n lei
Avansuri de trezorerie
Cheltuieli cu materii prime
Venituri din vnz. prod.
fin.
Venituri din prod. stocat
TOTAL
Solduri iniiale
Debitoare
Creditoare
Sd
Sc
12.000
500
10.000
1.000
500
1.000
1.500
-
Rulajul perioadei
Debitor
Creditor
Rd
Rc
500
600
800
500
500
500
600
1.000
1.400
600
1.400
900
-
Total sume
Debitoare
Creditoare
Tsd
Tsc
12.000
500
1.100
10.000
1.800
500
1.000
500
600
1.000
2.400
2.100
1.400
900
-
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
Sfd
Sfc
12.000
600
10.000
1.300
500
600
1.400
700
900
-
1.000
-
1.000
1.400
200
1.900
-
2.400
200
1.900
1.000
500
-
800
500
-
1.000
50
500
600
1.250
500
600
1.500
50
500
600
1.250
500
600
250
50
0
-
14.500
14.500
500
9.150
500
9.150
500
23.650.
500
23.650
14.800
14.800
116
12.3. Identificarea erorilor de nregistrare cu ajutorul balanei de

verificare
Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor
de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalurile
diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor ce se stabilesc cu ajutorul
lor. Neasigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se datorete existenei unei erori.
Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperii o serie de erori: erori de
ntocmire a balanei de verificare, erori de nchidere a conturilor pentru stabilirea
soldurilor finale, erori de nregistrare n cartea mare i erori n stabilirea sumelor din
formulele contabile compuse.
Erorile de ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia adunrii
coloanelor sau a transcrierii sumelor din registrul cartea mare n formularul de balan
(ca urmare a inversrii cifrelor, a omiterii unor cifre care fac parte din suma
respectiv sau a adugrii unor cifre la suma respectiv, a prelurii altei sume dintrun rnd sau coloan alturat etc.) etc. identificarea erorilor de calcul se face prin
repetarea calculelor, iar a celor transcrise prin punctare, adic prin confruntarea
tuturor sumelor transcrise din registrul cartea mare n formularul de balan de
verificare.
Erorile de nchidere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se
datoreaz calculelor greite efectuate cu ocazia adunrii sumelor debitoare sau
creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii soldurilor finale ale acestora.
Identificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul fiecrui cont n parte.
Erori de nregistrare n cartea mare se datoreaz reportrii greite a sumelor
din jurnal n cartea mare sau de la o pagin la alta a registrului cartea mare, ca de
exemplu: omiterea reportrii n cartea mare a sumei unui cont din articolele contabile
ntocmite n jurnal, reportarea de dou ori a aceleai sume din jurnalul cartea mare,
nregistrarea n cartea mare a altei sume dect cea din jurnal, fie datorit inversrii
cifrelor, fie datorit omiterii unor cifre din sumele respective, fie datorit reportrii
altei sume dect cea n cauz etc, reportarea sumei care trebuie trecut n debitul unui
cont din cartea mare, n credit, i invers, reportarea greit a totalului de pe o fil din
cartea mare, adic prin confruntarea sumelor transcrise din jurnal n cartea mare sau a
reportrilor de la o pagin la alta a registrului cartea mare.
117
Erorile n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se datoreaz

adunrii greite a sumelor n aceste formule contabile. Identificarea unor astfel de
erori se asigur prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse i prin
punctarea unor astfel de nregistrri cu documentele care au stat la baza lor.
Din cele de mai sus se observ c posibilitatea de descoperire a erorilor cu
ajutorul balanei de verificare sintetice, prin intermediul egalitilor dintre coloane
sunt foarte limitate, deoarece cu ajutorul lor se pot descoperii numai erorile care se
bazeaz pe inegaliti, nu i cele care denatureaz nsui sensul nregistrrilor
contabile.
Din categoria erorilor care nu pot fi descoperite cu ajutorul balanelor de
verificare sintetice, fac parte urmtoarele: omisiunea de nregistrare a operaiilor,
erori de compensaie, erori de imputaie i erori de nregistrare n registrul jurnal.
Omisiunile de nregistrri constau n faptul c operaia economic nu a fost
nregistrat de loc, nici n contul debitor i nici n contul creditor. Identificarea unor
astfel de erori este posibil fie n urmas verificrii documentelor prin punctare pentru
a se vedea dac acestea au fost nregistrate n totalitate, fie n urma descoperirii unor
documente care nu poart pe ele meniunea de nregistrare, fie ca urmare a
reclamaiilor primite de la corespondeni n legtur cu operaiile respective.
Erorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din
documentele justificative n jurnal sau din jurnal n cartea mare, n sensul c sa trecut
o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau a mai multor conturi i alt sum n minus,
egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau mai multor conturi, astfel
nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz. Identificarea acestor erori
este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi, cu ajutorul
balanelor de verificare analitice sau n urma reclamaiilor primite de la teri.
Erori de imputaie se datoreaz repetrii unei sume exacte ca mrime din
jurnal n cartea mare, att n debit, ct i n credit, ns nu n conturile la care trebuie
s fie trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului economic al operaiei
respective. Identificarea acestor erori se face ca n cazul precedent.
Erori de nregistrare n registrul jurnal se pot datora stabilirii greite a
conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori, att n debit ct i n
credit, inversrii formulei contabile sau ntocmirii unei formule contabile crecte, dar
cu alt sum mai mare sau mai mic, att la debit ct i la credit. i identificarea
118
acestor erori se face n cazul erorilor de compensaie.

Singura balan de verificare cu ajutorul creia se pot descoperii aceste erori
care nu influeneaz egalitile este balana ah, i aceasta ntruct ea red pe lng
cele trei serii de egaliti i corespondena conturilor. Astfel, balana ah ofer
posibilitatea identificrii corespondenelor eronate de conturi, a erorilor de
compensaie i a celor de imputaie.
Ce erori pot fi depistate cu ajutorul balanei de verificare (Vezi pag. 117-119)
1. Mariana Demean, Bazele contabilitii, Ed. Transversal, Trgovite 2008,
pag. 271-285
2. Voinea Cristina Maria, State Violeta, Bazele contabilitii: de la principii
la tehnici i metode, Ed. Valahia University Press, Trgovite 2008, pag. 182-200
119

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu

Suport de curs nvmnt la distan

Suport de curs nvmnt la distan

= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE

= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNEI UNITI

= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE

CUPRINS - Studiu individual (S.I.)

Modul II. Documentele contabile i evaluarea patrimoniului n

Modul III. Contul i dubla nregistrare / pag. 63

6.1. Noiunea, necesitatea i coninutul economic al contului / pag. 64

Modul IV. Modificri ale patrimoniului determinate de nregistrarea

Modul V. Balana de verificare / pag. 106

UI 3. Bilanul contabil i contul de profit i pierdere

Obiective operaionale: nsuirea noiunilor i structurilor de

nregistrare, este reflectarea clar, fiabil i complet a situaiei patrimoniului, a

rezultatelor obinute din utilizarea acestuia i a performanelor financiare a unitii

1.1. Concepia juridic asupra obiectului contabilitii

n consecin, patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i

Expresia valoare economic semnific, n acest caz, nsuirea drepturilor

drepturilor i obligaiilor patrimoniale.

Bunurile i valorile economice, ca prim component a patrimoniului n

a doua component a patrimoniului. Aceast latura exprim de fapt, raporturile de

Aceast abordare a patrimoniului mai este cunoscut i sub denumirea de

Tema de autoevaluare nr. 1

(vezi pagina nr. 14)

1.2. Concepia economic asupra obiectului contabilitii

1.3. Concepia financiar asupra obiectului contabilitii

Dup proveniena sau originea resurselor distingem :

Dubla reprezentare a patrimoniului face posibil meninerea acestui

Ecuaia cea mai reprezentativ a patrimoniului este:

Revenind la exemplul de mai sus ecuaia economic este:

Pe acelai exemplu vom scrie ecuaia financiar de echilibru al

Din punct de vedere contabil dubla reprezentare a patrimoniul conduce

Aadar, patrimoniul constituie obiect al reflectrii contabile i al unui

Ecuaia financiar (vezi pagina nr 14.)

Ecuaia contabil (vezi pagina nr. 14)

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 1

Rezolvare Tema de autoevaluare nr. 2

Metoda contabilitii cuprinde un ansamblu de principii, procedee i

2.2. Procedeele metodei contabilitii

Principiile teoretice privind metoda contabilitii se concretizeaz n

Documentele au o importan deosebit pentru verificarea realitii i

2.3. Principiile contabile generale

Pornind de la prima sa calitate, bilanul poate fi definit ca un procedeu al

Bilaul ca procedeu al metodei contabilitii folosit n explicarea i

Pentru reprezentarea patrimoniul sub dublul aspect, bilanul contabil are

economice i trebuie s fie egal cu totalul valorilor surselor de provenien a

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la nceputul exerciiului financiar (fiind

Exist dou forme de bilan:

Bilan list sau diferen

-bilanul exprim att structura economic ct i cea juridic a

- pentru bilanul tablou:

3.2. Principalele elemente patrimoniale ce fac obiectul contabilitii;

Activele patrimoniale (bilaniere)

de specialitate, pentru structurarea activelor

transformarea lui n bani. Din punct de vedere al lichiditii activele patrimoniale

serveasc activitatea ntreprinderii pentru o durat mai mare de un an fr a

avansuri i alte imobilizri

necorporale (program informatic), imobilizrile necorporale n curs de execuie.

II. Imobilizri corporale denumite i active fizice, tangibile, reprezint

mobilier i aparatur de birotic; avansuri i

imobilizri corporale n curs.

III. Imobilizrile financiare - denumite i investiii financiare pe termen