FILIAL AREQUIPA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS

CONTABLES Y FINANCIERAS
CURSO:
SEMINARIO DE TESIS
TEMA:
IMPLICANCIA DE LA EVASIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORA EN LA RECAUDACIN FISCAL, DE
CONTRIBUYENTES INSCRITOS ANTE SUNAT, DE LA REGIN
AREQUIPA EN EL PERIODO 2015

DOCENTE: MARI ZAPANA.

INTEGRANTES:
LLAMOCA MAMANI, KATHERINE
SILVA CARI, ZARELY
SEMESTRE: IX

AREQUIPA-PERU
2015

Lo ms difcil de comprender en el mundo es

el impuesto sobre la renta
(Albert Einstein)

El pensamiento est libre de impuestos

(Martin Lutero)

DEDICATORIA

Al reflexionar acerca de la culminacin de mi tesis, nos damos

cuenta que despus de tantos sacrificios, momentos amargos se
obtiene una buena y grata satisfaccin, es por ello que los sueos
y las metas, jams podrn ser inalcanzables. Todo depende de la
buena voluntad que se asume y afronta ante las adversidades de
la vida.
Por eso dedico muy especialmente este trabajo a Dios por ser mi
gua espiritual, y a nuestros padres por acompaarnos en cada
momento de nuestro caminar, dndonos la fuerza necesaria para
vencer los obstculos y dificultades de la Vida.

AGRADECIMIENTOS

Agradezco muy especialmente a nuestros padres por su apoyo incondicional, porque

gracias a su ayuda, confianza y apoyo hoy estamos logrando una de nuestras tantas
metas propuestas.
A la Universidad Alas Peruanas, por habernos alojado en sus instalaciones una buena
parte de nuestras vidas; a la escuela de Contabilidad; a nuestros docentes que
compartieron todos sus conocimientos con nosotros.
Y cada una de las personas que contribuyeron y nos acompaaron a que hoy estemos
logrando esta meta, hermanos, amigos(as), profesores. Mil gracias.
El xito de la vida es no darse por vencido, cuando se tiene clara la meta trazada

RESUMEN
Uno de los principales problemas de nuestro pas es la evasin tributaria, que ha llegado
a niveles insospechados en aos anteriores. La evasin acenta el dficit fiscal y
ocasiona perjuicios a la economa del pas.
El presente trabajo de investigacin es un estudio a la evasin del Impuesto a la renta de
Primera Categora en la regin de Arequipa en el ao 2014 (solo de contribuyentes
inscritos ante SUNAT) y como esta afecta a la recaudacin fiscal del pas.
Para una mejor comprensin este trabajo cuenta con cinco captulos:
En el Captulo I se hace una breve resea sobre el planteamiento terico respecto al
problema planteado en la presente investigacin, haciendo un anlisis de las variables e
indicadores ms importantes, para luego fijar los objetivos en base a las interrogantes, lo
que conlleva que al final se pueda comprobar la hiptesis planteada en la presente
investigacin.
En el Captulo II, se habla sobre la evasin tributaria, sus causas y sus consecuencias,
se hace una descripcin de la evasin tributaria en Amrica Latina y en el Per, y su
vez tambin se habla de la recaudacin fiscal en el Per.
En el Captulo III, se desarrolla la metodologa de esta investigacin, se fija el tipo de
investigacin que se llevara a cabo, que mtodos se utilizaran, el campo, el rea y lnea
de estudio, las fuentes de informacin y el cronograma con el que se trabaj.
Finalmente se llega a las conclusiones y recomendaciones del presente trabajo de
investigacin.

INTRODUCCIN
Un tema que ha sido una constante preocupacin de todas las administraciones
tributarias, en especial de aquellas pertenecientes a pases en vas de desarrollo es la
Evasin Tributaria y su efecto, la recaudacin de impuestos la cual representa la
principal fuente de ingresos de una nacin la cual le permiten contar con los recursos
necesarios para que su gobierno pueda cumplir las funciones bsicas de administracin
pblica y de servicios como salud, seguridad y otras, que por sus caractersticas no estn
al alcance de la poblacin de menores recursos.
Como todos sabemos, el objetivo fundamental de la Administracin Tributaria es
conseguir la aplicacin efectiva del Sistema Tributario Nacional a todos los ciudadanos
obligados dentro del marco legal establecido, buscando lograr un mximo de
recaudacin con el mnimo costo. Un objetivo adicional, implcito en el anterior,
consiste en promover el mximo cumplimiento voluntario de sus obligaciones por parte
de los contribuyentes. El cumplimiento de estos objetivos implica la existencia de una
Administracin Tributaria eficiente y efectiva.
El reto fundamental que enfrenta la Administracin Tributaria es la Evasin Fiscal. La
complejidad natural del Sistema Tributario, la Presin Fiscal y la Sofisticacin que
pueden alcanzar las Transacciones Comerciales, unido al ambiente socio-econmico de
un pas, son factores importantes que determinan una tendencia hacia la evasin de los
impuestos. Es obvio que en todo el mundo han surgido expertos que se dedican
especficamente a encontrar frmulas para organizar y desarrollar entidades, lugares y
transacciones dirigidas fundamentalmente a la evasin.
Frente a este panorama real, la Administracin Tributaria se encuentra muchas veces en
desventaja y llega con soluciones tardas a enfrentar problemas concretos de evasin.
Esta realidad estimula an ms el proceso de evasin en cuanto el contribuyente deja de
tomar conciencia del riesgo o costo de la evasin.
En este marco, se vuelve muy importante el anlisis de la evasin fiscal por los efectos
nocivos que causa a la economa y por el excedente de ingresos que puede brindar al
Estado; particularmente es significante el anlisis de la evasin fiscal en el Impuesto a la

Renta, ya que a pesar de que no es el que brinda mayor recaudacin al Gobierno es el

que por sus caractersticas debe causar mayor impacto redistributivo de los ingresos
fiscales.
La evasin tributaria es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como
delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos
La evasin tributaria en el Per es muy alta y ha llegado a niveles caticos, ya que de
una PEA de ms de 7 000 000 de peruanos, apenas el 10 % cumple con presentar
declaracin jurada de impuesto.
En el tratamiento tributario se debe exigir el acuerdo entre gobierno, empresa y
consumidores para lograr mitigar esta mala prctica; en el Per, el presupuesto pblico
se ha financiado tradicionalmente con endeudamiento (interno y externo) , es decir la
tributacin no ha sido una de las fuentes principales para la financiacin del presupuesto
pblico en contraposicin a lo que sucede en los pases desarrollados, donde el
presupuesto es financiado con el PBI y el resultado de una positiva poltica tributaria.
Sin duda, la evasin se da en diversos sectores especialmente en el sector informal; la
evasin en un determinado pas depende en gran medida de las leyes vigentes y de la
capacidad de coercin estatal. De Soto seala que en el Per una de las tantas razones
para que un empresario o una persona dedicada al comercio o al arrendamiento o sub
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles no opten por tributar conscientemente
obedece a varias razones. As, la decisin de participar o no en el sector formal obedece
a un anlisis costo beneficio, lo cual lleva a que muchos individuos y firmas se vean
forzados a recurrir al sector informal como una alternativa o una opcin de ltima
instancia. Estos altos costos de la legalidad explicaran, entonces, el tamao
considerable del sector informal en el Per, estimado en un rango que vara entre 40% y
60% como porcentaje del PBI oficial.
Lo que caracteriza a la mayora de las unidades de produccin y agentes econmicos es
el hecho de cumplir con slo algunas de las regulaciones. En este sentido, existe una
continuidad de firmas e individuos ubicados en un rango que va desde aquellos que
respetan las regulaciones y pagan todos los impuestos, hasta aquellos que se encuentran

fuera del marco legal. Por lo tanto, se debe resaltar que en la estimacin del tamao de
la informalidad no slo se debe considerar a las actividades que escapan por su
naturaleza de los registros oficiales y de la ley sino tambin a las evasiones de ingresos
resultantes de actividades legales aparentemente formales.
De este modo, el objetivo de la presente investigacin consiste en ver las implicancias
de la evasin (ingreso no reportado) de los individuos inscritos ante SUNAT y que
forman parte del impuesto a la renta de primera categora de la Regin Arequipa en la
recaudacin fiscal y de esta manera al final de la investigacin recomendar mecanismos
que ayuden a controlarla y reducirla y de esta manera contribuir a una mayor
recaudacin fiscal para el pas.

CAPTULO I
PLANTEAMIENTO METODOLGICO DE LA INVESTIGACIN
1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Uno de los mayores fenmenos que afectan directamente al Sistema Tributario,
es la evasin fiscal, ste no solo erosiona los ingresos del Estado (representado a
travs del Gobierno Central), sino que deteriora la estructura social y econmica
de un pas, causando un efecto daino para la sociedad, ya que adems de
invalidar la bsqueda de la neutralidad econmica, provoca una asignacin
ineficiente de recursos, quitndole competitividad a los empresarios
Ahora bien el Estado financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la
Administracin Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de
los problemas, porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Todo lo cual constituye un
problema en los niveles de recaudacin de tributos que servirn para financiar
las actividades del Estado.
Conocido es, que la recaudacin tributaria constituye el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras.
Cuando el ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto
destinado a la calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda,
administracin y programas sociales.
Es preciso decir que la EVASIN TRIBUTARIA en el Per se da en todos los
tributos. As tenemos en el gobierno central: En el Impuesto a la Renta de 1era.,
2da., 3era., 4ta., y 5ta. Categora; en el Impuesto General a las Ventas (IGV); en
Essalud; en el Sistema Nacional de Pensiones (ONP); en el Seguro
Complementario de Riesgo, salud y pensin; en el ITAN; etc.

En donde los contribuyentes del Impuesto a la renta de primera categora que lo

conforman las personas naturales que arriendan y sub arriendan bienes muebles
e inmuebles que deben pagar su impuesto no lo hacen y si lo hacen no pagan
todo lo que deberan pagar aumentando la evasin tributaria que aqueja a nuestro
pas.
En consecuencia el presente estudio pretende conocer la implicancia que tiene la
evasin o el incumplimiento del pago del impuesto a la renta de primera
categora en la recaudacin fiscal de contribuyentes inscritos ante SUNAT, ya
que afecta los ingresos del Estado, produciendo insuficiencia de los recursos,
debilitando la economa. De ah radica la importancia de su estudio.
1.2

FORMULACIN DEL PROBLEMA

1.2.1. Problema general
Cul es la implicancia de la evasin del impuesto a la renta de primera
categoraen la recaudacin fiscal, de contribuyentes inscritos ante
SUNAT, de la Regin Arequipa en el periodo 2014?
1.2.2. Problemas especficos

Cules el nivel de evasin del impuesto a la renta de primera

categora en la Regin Arequipa en el ao 2014?

Qu formas de evasin del impuesto a la renta de primera

categora existen en la Regin de Arequipa?

Cules son los factores que causan la evasin del impuesto a la

renta de primera categora en laRegin Arequipa en el ao 2014?

Cules son las acciones que realiza la superintendencia Nacional

de administracin tributaria (SUNAT) para combatir la evasin de
rentas de primera categora en la Regin Arequipa?

10

Qu sanciones establece el Cdigo Tributario para los

evasores del impuesto a la Renta de Primera categora?

1.3

OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo general
Conocer la implicancia de la evasin del impuesto a la renta de primera
categora en la recaudacin fiscal de los contribuyentes inscritos ante
SUNAT de la Regin Arequipa en el periodo 2014.
1.3.2 Objetivos especficos

Determinar el nivel de evasin del impuesto a la renta de primera

categora en la Regin Arequipa en el ao 2014.

Investigar las formas de evasin del impuesto a la renta de

primera categora que existen en la Regin Arequipa.

Estudiar los factores que causan la evasin del impuesto

a la renta de primera categora en la Regin Arequipa en
el ao 2014.

Ver las acciones que realiza la superintendencia Nacional

de administracin tributaria (SUNAT) para combatir la
evasin del impuesto a la renta de primera categora en la
Regin Arequipa.

Analizar las sanciones que establece el cdigo tributario para los

evasores del Impuesto a la Renta de Primera categora.

1.4

JUSTIFICACIN

General: La evasin tributaria del impuesto a la Renta de Primera Categora

representa la apropiacin ilcita del dinero que deja de recaudar el Estado, el
que recurre a esta prctica paga menos, por ende genera menor recaudacin y
su trascendencia se refleja en menores servicios sociales, menor presupuesto,
entre otras, este suceso es razn suficiente para realizar un proceso de

11

investigacin que muestre las implicancias que generan en la recaudacin de

ingresos al pas.

Actualidad:

segn

CARMELA LOAYZA ARENAS

(analista

de

Investigacin en el Diario Gestin) la recaudacin por Impuesto a la

Renta (IR) de primera categora (alquileres, mejoras y renta ficta de personas
naturales) fue de S/. 159.7 millones en el 2010, lo que represent el 0.25% de
la recaudacin total.
Sin embargo, la Sunat inform que el nivel de incumplimiento (evasin y
morosidad) en este sector habra alcanzado los S/. 176.6 millones, lo que
equivale al 57.1% de la recaudacin potencial por ese concepto (0.04%
del PBI). Es decir casi 6 de cada 10 contribuyentes evade el pago de este
impuesto.
De lo cual actualmente la evasin tributaria se ha convertido en un mal
habito para nuestro pas, ya que del total de contribuyentes que deberan
pagar tributos solo el 50% lo hace.

Importancia: el presente trabajo busca al final de esta investigacin, una vez

conocida la implicancia que tiene la evasin del impuesto a la renta de
primera categora en la recaudacin fiscal del pas de contribuyentes inscritos
ante la SUNAT de la regin Arequipa, plantear mecanismos que nos ayuden
a controlar y reducirla. Debido a que si se diera un adecuado control para la
evasin tributaria, el Estado lograra establecer y recaudar de manera
acertada los ingresos reales del pas pudiendo cubrir las necesidades del
mismo mejorando la calidad de vida de las personas.

1.5

DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
El rea que envuelve este problema corresponde al tema de tributacin y
recaudacin de impuestos que le compete a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), siendo una de sus facultades la recaudacin

12

y la fiscalizacin, y por funcin dar cumplimiento a la obligacin tributaria, el

cual debe darse por parte de todo los sectores econmicos tanto en personas
naturales como jurdicas ; debiendo ser estos sectores fuente de desarrollo no
solo propio sino tambin para el pas, siendo este el foco del problema a estudiar
debido a la falta de conciencia tributaria y a la falta de medidas de fiscalizacin
y como esta repercute en la recaudacin y redistribucin de los mismos.
Siendo las siguientes sus delimitaciones:

Delimitacin Espacial: El presente trabajo abarca solamente la Regin de

Arequipa.

Delimitacin Temporal: El presente trabajo de investigacin toma como

referencia el periodo 2014.

1.6

VARIABLES
1.6.1 Variable independiente:
Evasin del Impuesto a la renta de primera categora
Indicadores:

Modalidades de evasin tributaria del Impuesto a la Renta de Primera

Categora.

Sectores o lugares donde existe mayor evasin del Impuesto a la

Renta de Primera Categora.

Mecanismos de control para la evasin del Impuesto a la renta de

Primera Categora.

1.6.2 Variable dependiente:

Recaudacin Fiscal
Indicadores:

13

Nmero de contribuyentes inscritos en el RUC, que han dado de alta

a rentas de primera categora.

Nmero de contribuyentes que presentan la declaracin jurada

mensual en el Formulario N1683.

Montos declarados mensualmente por los contribuyentes generadores

de renta de primera categora.

1.7

HIPTESIS
Dado que la evasin tributaria del impuesto a la renta de primera categora es
consecuencia de una ineficiente fiscalizacin que realiza la Superintendencia de
Administracin Tributaria (SUNAT) a las personas que arriendan y sub
arriendan bienes muebles e inmuebles multiplicndose por todo el pas sin pagar
el impuesto que le corresponde como lo es en la regin de Arequipa, Es
probable que mediante un estudio respecto a las implicancias

y perdidas

tributarias que se somete la recaudacin fiscal a causa de esta evasin, se pueda

plantear mecanismos que ayuden a controlar y reducir dicha evasin para as
mitigar este problema y de esta manera incrementar la recaudacin fiscal de
nuestro pas.
1.8

POBLACIN Y MUESTRA DE ESTUDIO

1.8.1 Poblacin
Revisiones efectuadas a los contribuyentes del periodo 2014
1.8.2 Muestra
1.8.2.1 Muestra numrica
Para establecer la muestra numrica, se ha tomado como poblacin
11500contribuyentes, luego aplicaremos las tcnicas de muestreo
correspondientes, tales como:

Muestra inicial

Se determina a base de la siguiente frmula:

14

Z2 (p) (q)
--------------------E2

Donde:
N

Muestra inicial

Lmite de confianza para generalizar los resultados

pq

Campo de variabilidad. (p) representa los aciertos y (q) a

los errores

Nivel de precisin

Reemplazando valores tenemos que:

n

450

La muestra numrica es 450; este resultado es sometido a factor de

correccin finita.
1.8.2.2 Muestra ajustada
Se obtiene mediante la frmula:
n
n0 = -----------------------------n-1
1 + ------------N
Donde:
n0

Muestra ajustada

Valor de la muestra inicial

Poblacin tomada en cuenta

Reemplazando valores tenemos:

15

450
n0 = -----------------------------450 - 1
1 + ---------------910
n0 =

302

La muestra numrica es 302; es decir vamos a investigar a 302

contribuyentes.

16

17

CAPTULO II
MARCO TEORICO DE EVASIN TRIBUTARIA Y
RECAUDACIN FISCAL
2.1

EVASIN TRIBUTARIA
2.1.1 Concepto
Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por
parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si
obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se
puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes
por medio de maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin
ilegal. Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de
impuestos constituye evasin. La evasin es un fenmeno social que tiene
lugar en todas las actividades econmicas y est relacionada con la
equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y con
el empleo (absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta tanto en
actividades formales (empresas prestadoras de servicios productoras,
comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos de
importacin o exportacin, en mercados de divisas entre otros), como
informales.
La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura
jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por
la ley. Es una actividad
como delito o

ilcita y habitualmente est contemplado

como infraccin

los ordenamientos.

18

administrativa en

la

mayora

de

La Comisin Real de Tributacin del Reino Unido, defina en 1955 la

evasin como toda actividad a travs de la cual una persona no paga el
impuesto exigido por la legislacin vigente. "Se entiende que existe
evasin fiscal cuando una persona infringiendo la ley, deja de pagar todo o
una parte de un impuesto al que est obligado".
Para Armando Giorgetti "La evasin tributaria, es cualquier hecho
omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una
norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier
forma, resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto
por la ley.
2.1.2 Hechos histricos sobre evasin
En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie
(con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que
ofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la
realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro
de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los
gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles
que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus
bienes. De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a
los terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En
los Estados actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos
monetarios, el mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece
una base impositiva (en funcin de los ingresos o de las propiedades que
tienen) y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar.
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los
pases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos
sobre los ingresos. Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la
intervencin del gobierno en una economa es mnima. Cuando las
pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema impositivo tendr

19

una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control

y educacin ciudadana cada vez ms eficientes.
La evasin tributaria ha venido siendo castigada con severidad en algunos
pases, llevando a sus trasgresores a prisin. Algunos hechos histricos
llaman la atencin porque permitieron inculpar a quienes cometiendo actos
graves contra la moral y los buenos principios, no se les llev a la crcel
por sus crmenes sino por el incumplimiento en su deber de tributar, lo que
indica a las claras, lo importante que es para las economas y para el
Estado ejercer tal capacidad coercitiva disciplinando a quien evade para
que no lo siga haciendo.
Casos como el de Al Capone1Gngster, estadounidense de origen italiano,
quien en la dcada de los veinte condujo una organizacin dedicada al
trfico de bebidas alcohlicas, a la prostitucin y al juego ilegal con
asiento en Chicago, siendo acusado de evasin de impuestos en 1931,
como nica manera para enviarlo a prisin. Tambin est el caso de
SunMyung Moon fundador de la iglesia de la unificacin, en Corea del Sur
en el ao 1954, su filosofa consista en establecer un reino en la tierra por
mediacin suya y de su mujer, para salvar al mundo del comunismo
satnico. Segn dicho movimiento el precursor de este reino fue Jess,
cuya crucifixin le impidi alcanzar su objetivo al no llegar al matrimonio
y la procreacin. Los ingresos de Moon crecieron tanto en Japn como en
Corea atrayendo miles de adeptos. A comienzos de los aos setenta su
iglesia se traslad a los Estados Unidos, extendiendo su influencia en todo
el mundo. SunMyungMoon fue llevado a prisin por evasin de impuestos
en 1984.
Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos
que las evadan se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados
pblicamente.

20

El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una

equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la
propiedad, a las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de liturgia.
2.1.3 Caractersticas de la evasin
La accin de evadir el pago de tributos presenta las siguientes
caractersticas:
a.

Conocimiento de que la accin efectuada est dirigida a reducir o

hacer nula la materia imponible.

b.

Conocimiento de la naturaleza antijurdica de la accin, es decir, que

el evasor tiene conciencia de realizar algo ilcito.

c.

Hay evasin tributaria no slo cuando como consecuencia de la

conducta evasiva se logra evitar totalmente el pago de la prestacin
tributaria, sino tambin cuando hay una disminucin en el monto
debido.

d.

La evasin tributaria debe actuar referida a determinado pas cuyas

leyes tributarias se trasgreden, y

e.

La evasin comprende a todas las conductas contrarias a derecho que

tengan como resultado la eliminacin o disminucin de la carga
tributaria, con prescindencia de que sea por modificacin o
simplemente por omisin. En ambos casos el evasor acta con
intencin.
2.2

CAUSAS DE LA EVASIN

Dentro de las causas que originan la evasin tributaria podemos

mencionar las siguientes:
a) Ausencia de conciencia tributaria: La falta de una conciencia
tributaria inducir con mayor facilidad a la evasin de los tributos que en
los casos en que tal conciencia exista.

21

La existencia de una conciencia tributaria, cualquiera que sea el grado

que haya alcanzado, facilita el cumplimiento de la obligacin y
consiguientemente disminuye la evasin de los impuestos, pero no puede
pensarse en ningn caso que ella sea suficiente para asegurar la correcta
percepcin de los tributos.
b) La estructura del sistema tributario: Segn sean las caractersticas
del sistema tributario podr verse facilitado el cumplimiento de las
obligaciones o verse aumentada la evasin de los impuestos.
Especficamente, se estn considerando las caractersticas ms relevantes
relacionadas con la evasin de los impuestos que son: la magnitud de la
carga tributaria, la equidad del sistema y la claridad y certeza del mismo.
La magnitud de la carga tributaria tiene una influencia determinante en la
evasin de los impuestos, tanto desde el punto de vista de la carga
tributaria, as como desde el punto de vista de la concentracin
administrativa de un impuesto para efectos de recaudacin.
El sistema tributario debe ser intrnsecamente equitativo. Puede ser que el
contribuyente comprenda la necesidad del tributo, pero si el peso del
mismo afecta en mayor grado a quienes tienen una capacidad menor, o
an igual a otros, tendr una mayor tendencia a la evasin, la que se
explicar precisamente en la falta de equidad del gravamen.
La falta de claridad y de precisin del sistema tributario incentiva la
evasin de los impuestos. En la medida en que un tributo no est claro y
precisamente sealado, la tendencia natural del contribuyente ser la de
colocarse en una situacin o de sostener que est en una determinada
situacin a la cual no alcanza el gravamen.
c) Situaciones de excepcin: El establecimiento de exoneraciones,
muchas de las cuales no corresponden a causas que pudieran justificarla o
explicarla contribuye a la evasin. Asimismo, las leyes de amnista o
de condonacin, que provocan naturales desaliento en los contribuyentes

22

que hubiesen cumplido con sus obligaciones tributarias en forma

oportuna. El contribuyente honesto, en tales condiciones, no resiste a la
humana y natural tendencia de sumarse a los evasores.
d) Enmaraamiento y falta de informacin: El enmaraamiento de
normas tributarias, muchas de ellas contradictorias entre si y violatorias a
principios tributarios, crea incertidumbre en los contribuyentes; situacin
sta que obliga a recurrir a servicios de profesionales, traducindose en
un aumento en gastos, adems de molestias, provocando la evasin.
En ese sentido, un buen sistema de informacin al contribuyente es uno
de los factores que podemos considerar como claramente positivos para
inducir al correcto cumplimiento de la obligacin tributaria y
consiguientemente reducir la evasin.
e) Falta de riesgo: La falta de sanciones drsticas y ejemplarizadoras
para los infractores tributarios convence al evasor de que el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias no ser castigado.
Una de las medidas que puede inducir efectivamente a cumplir con una
carga o sacrificio es el hecho que su incumplimiento acarree como
consecuencia una carga o sacrificio mayor que el que significa cumplir
voluntariamente, en otras palabras, que la falta involucre un riesgo.

2.3

MTODOS PARA MEDIR LA EVASIN TRIBUTARIA

Medir la evasin no es fcil. Por razones obvias los agentes involucrados
difcilmente revelarn cunto impuesto han dejado de pagar en un perodo
dado, aun cuando se les garantice completa reserva. Es posible que
muchos contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificacin precisa de lo
que evaden. En este sentido, los mtodos de medicin deben seguir vas
indirectas para obtener resultados ms fiables.

23

Los mtodos ms conocidos son2:

2.3.1 El mtodo del insumo fsico.
Supone una relacin estable entre los insumos fsicos empleados en la
produccin y el producto nacional. Con base en esta relacin se estima el
tamao de actividades econmicas especficas, el cual se compara con el
registrado en las cuentas nacionales, la diferencia se considera como
actividad econmica no reportada y se asocia con el monto evadido de
ingresos fiscales. Este mtodo intenta determinar la magnitud de ingresos,
apoyndose en la produccin de un insumo ampliamente utilizado y
estable en el tiempo, y midiendo su relacin con la produccin nacional
proveniente de cifras oficiales. Si existe una diferencia en el
comportamiento de ambos se atribuye a la economa informal, que para
efectos del anlisis se constituye en evasin fiscal.
2.3.2El enfoque monetario.
Supone que a causa de la presencia de la economa subterrnea, la relacin
entre la demanda de dinero y la produccin nacional no se mantiene
constante. El mtodo se basa en que las innovaciones tecnolgicas generan
una disminucin en la preferencia por efectivo. Si se observa lo contrario,
el exceso de efectivo debe estar relacionado con la presencia de la
economa subterrnea, bajo el supuesto de estar utilizando el dinero ms
intensivamente que la economa formal. Este mtodo presenta limitaciones
porque la demanda de dinero no es directamente observable, adems de
que la economa subterrnea realiza parte de sus actividades en la
economa formal y los resultados son muy sensibles a la escogencia del
ao base.
2.3.3El mtodo de muestra selectiva.

24

Compara la informacin presentada en las declaraciones por un grupo

seleccionado de contribuyentes obtenida mediante auditorias. El resultado
se extrapola al total de contribuyentes.
2.3.4El mtodo del mercado laboral.
Compara las tasas de participacin laboral, de acuerdo con las estadsticas
oficiales, con las mismas tasas obtenidas a partir de encuestas a empresas y
trabajadores, a la diferencia se le aplica la productividad promedio de la
mano de obra, para de sta forma obtener un estimativo del ingreso laboral
no reportado y, por ende, de los ingresos fiscales que por este concepto se
dejan de percibir.
2.3.5El mtodo de identificacin de brecha.
Compara el ingreso registrado en cuentas nacionales con el ingreso
reportado en las declaraciones de impuestos, la diferencia constituye la
brecha de ingreso evadido.
2.3.6El mtodo de la encuesta.
Consiste en obtener informacin sobre el ingreso de los contribuyentes
mediante una encuesta que es una fuente diferente de las declaraciones de
renta.
El ingreso que da la encuesta se compara con el ingreso que informan las
declaraciones de renta, con lo que se estima el incumplimiento tributario.
La debilidad de este mtodo radica en que est sometido al sesgo muestral,
y al problema de la fiabilidad de datos.
2.3.7El mtodo del potencial tributario legal3.
Este enfoque da por sentado que la cifra del ingreso nacional es correcta y
es una buena base para el clculo del impuesto sobre la renta. El impuesto
evadido se define como la diferencia entre los potenciales legal y efectivo
3

25

de tributacin, esto es, la diferencia entre la cuanta de los recaudos que se

habran obtenido si todas las obligaciones impositivas legales hubieran
sido pagadas, y la cuanta de los impuestos realmente recaudados. El
enfoque estima el potencial tributario legal ajustando el ingreso nacional
oficialmente estimado con las exenciones, descuentos y deducciones para
hacerlo comparable con la base gravable.
De acuerdo con un supuesto acerca de la distribucin del ingreso que
proviene de las encuestas oficiales sobre el ingreso y el gasto familiares, se
estima el potencial tributario legal aplicando las tarifas tributarias para
cada categora gravable, luego se resta los impuestos recaudados del
potencial tributario legal, obtenindose as la cuanta de impuestos
evadidos.
2.3.8El mtodo muestral de punto fijo.
Este mtodo supone que cuando el contribuyente est sometido al control,
las transacciones que realiza reflejan el verdadero nivel que tendran sus
ventas con cero evasiones. Sin embargo, la presencia del funcionario
fiscalizador en el lugar inspeccionado puede interferir con el
comportamiento del contribuyente y de los compradores. En ese caso la
cifra medida bajo el control no es comparable con la que se registra en
otros perodos.
El mtodo de punto fijo,4 consiste en la visita de un fiscalizador a una
empresa, permaneciendo durante toda la jornada laboral para observar el
cumplimiento tributario. Este mtodo puede ser usado para medir
subdeclaracin de ventas. Una empresa contribuyente sometida al control
de un fiscalizador, se ver en la obligacin de emitir boletas por la
totalidad de sus ventas, llevndolas al registro contable y declarndolas
ms tarde en el formulario de ventas, para obtener una medida de evasin,
se comparan las ventas registradas durante el perodo de control con las
ventas registradas en perodos anteriores con idnticas condiciones. La
4

26

visita se efecta sin previo aviso dando a conocer la realizacin de un

control tributario rutinario, permaneciendo durante toda la jornada
comercial. No obstante, el verdadero objetivo que se persigue con este
mtodo es que la presencia del fiscalizador presione a emitir todas las
boletas por las ventas finales y que se traspase fielmente la informacin de
ventas desde el talonario de boletas, hacia el libro diario de ventas.
2.3.9El mtodo del coeficiente tributario constante.
Este mtodo aplica la relacin entre el impuesto y el PIB de un ao en el
cual la evasin fiscal se considere mnima al PIB del ao que se estudia
para llegar a una estimacin del impuesto para ese ao. La diferencia entre
el impuesto estimado y el impuesto real es el impuesto evadido.
2.3.10El mtodo de verificacin especial de cuentas.
Corresponde a auditorias lnea por lnea, realizadas sobre una muestra
estratificada de contribuyentes de todo el pas. Se determina el monto de
los impuestos que los contribuyentes dejan de pagar al no acatar las leyes,
determinando un nivel de incumplimiento tributario. La limitacin de ste
mtodo es considerar muestras provenientes del universo de declarantes,
dejando por fuera la economa informal.l mtodo de la diferencia.
Compara el ingreso que se informa en la declaracin de renta y el que
aparece en las cuentas del ingreso nacional. Las estadsticas del ingreso
nacional deben proceder de diferentes fuentes de la administracin
tributaria. Las exenciones y descuentos deducibles se restan de la renta
personales, las cuentas nacionales y el total restante se compara con el de
las declaraciones de renta. La diferencia se presume, es debida al ingreso
con evasin fiscal.
2.4

EFECTOS DE LA EVASIN

Un efecto es la reduccin de los ingresos tributarios, ante lo cual los

gobiernos tienden a elevar la carga tributaria o crear nuevos gravmenes
como medida de ajuste del dficit fiscal. Otro efecto es la competencia

27

desleal entre el evasor y el agente econmico que cumple con todas sus
obligaciones, de ah que los altos montos de evasin desprestigian la
accin del ente fiscalizador aumentando sus costos y reduciendo la
disposicin

de

los

contribuyentes

declarar

correctamente.

De acuerdo con una investigacin realizada en Mxico, existe una

relacin negativa entre el grado de evasin y el tamao de la
empresa.5Un aumento en la dimensin de la compaa medido por sus
ingresos, disminuye porcentualmente los impuestos omitidos, lo que se
explica porque la hace ms visible y la probabilidad de ser auditada
aumenta. Por lo tanto existe una relacin inversa entre la probabilidad de
auditora y la tasa de evasin. El nmero de auditoras determina la
posibilidad para que un evasor sea detectado. La probabilidad de ser
auditado disminuye la evasin, siendo las primeras auditorias ms
efectivas que las siguientes y dependiendo de la clase de industria o
servicios de que se trate, as mismo ser el grado de evasin.
La evasin a su vez motiva al irrespeto hacia las autoridades impositivas
por parte de los contribuyentes al ser incapaces de detectarlos, generando
en la ciudadana desconfianza en la efectividad de las instituciones del
Estado. La evasin hace que la carga impositiva se distribuya entre
quienes cumplen las obligaciones tributarias, traducindose en ventaja
para los evasores quienes son los que finalmente se benefician.
Otro efecto de la evasin es la desigualdad que produce en la distribucin
de la carga tributaria, al reducirse la cantidad de contribuyentes, lo cual
determina que sta adems de gravar a un nmero pequeo de personas,
se distribuya de manera distinta y ms costosa. Quienes realizan
actividades econmicas cancelando todos los impuestos, se hallan en
situacin adversa frente a quienes evaden.
La desigualdad contributiva no siempre incide en los precios pero puede
influir indirectamente modificando las condiciones y la capacidad
5

28

productiva de las empresas, al reducir sus posibilidades econmicas. El

comportamiento ilegal que no es sancionado, se constituye en elemento
sicolgico que va en contraposicin con la moral, influyendo
negativamente en el cumplimiento de las obligaciones impositivas de
quienes las consideran como un deber social.
Hay quienes ven en la evasin uno de los medios menos complejos para
obtener fciles ganancias y estn convencidos que eludiendo las
obligaciones tributarias no perjudican a nadie ni constituyen accin
denigrante. El evasor procura justificarse frente a las acciones que realiza
al margen de la ley. El exceso y desorden de las disposiciones de carcter
fiscal, son motivos de confusin e incertidumbre estimulando a los
contribuyentes a evadir. La evasin provoca prdidas al fisco por el
monto de tributos evadidos y por los recursos que se invierten para hacer
los respectivos seguimientos, aumentando la presin fiscal por parte del
legislador, perjudicando a los contribuyentes que cumplen cabalmente
con sus obligaciones tributarias
2.5 CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER
Entre las principales causas de la evasin en el Per, tenemos:

Alto porcentaje de informalidad, la cual supera el 50% del PBI, segn

la mayor parte e estudios, como se ver ms adelante.

Alto costo de formalizacin: En el Per la tasa del IGV es de 18%,

una de las ms altas de Amrica Latina y la tasa de impuesto a la
renta es de 30%, mayor al promedio de la regin. Adems los costos
laborales salariales y totales tambin son elevados.

Sistema tributario muy complicado: Las micro y pequeas empresas

(MYPES) deben optar entre tributar de acuerdo con los regmenes
simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen
general, el cual incluye llevar contabilidad completa. El rgimen
simplificado del IGV integrado con el del impuesto a la renta,

29

denominado Rgimen nico Simplificado (RUS) solo permite

acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a
las empresas individuales y a las sociedades.

Poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado: Poca capacidad de

la Administracin Tributaria. La SUNAT no difunde de manera
sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores
econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce los
criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar y
los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin. Entre los
contribuyentes fiscalizados existe la percepcin de que el auditor
llega a ciegas a visitar a una empresa y solicita toda la informacin
posible para detectar incumplimientos, en lugar de llegar con
informacin previa proveniente de los cruces de informacin de la
base de datos de la SUNAT, reconocida como una de las bases de
datos ms completas del pas. En un gran porcentaje de casos las
fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y luego
apelaciones ante el Tribunal Fiscal. El tiempo que demora resolver
una reclamacin fcilmente supera el ao, en tanto que el tiempo que
demora resolver una apelacin fcilmente supera los dos aos. En la
actualidad, segn informacin publicada en la pgina web del
Tribunal

Fiscal,

el Tribunal recibe

aproximadamente

1,400

expedientes por mes, de los cuales alrededor de 300 corresponden a

la Intendencia Regional de Lima de la SUNAT. Segn la misma
fuente de informacin al 31 de diciembre de 2008 existen 28,600
expedientes por resolver.
Percepcin de la evasin como una conducta comn. De acuerdo a
informacin difundida en la prensa por la SUNAT el 95% de los
ingresos de restaurantes y hoteles y el 65% de los ingresos del sector
comercio no es declarado a las SUNAT, evadiendo el pago del IGV.

30

2.6 FORMAS DE EVASIN TRIBUTARIA EN EL PER

En el caso de las personas naturales, la evasin se da mediante la no
declaracin de ingresos (ocultamiento de ingresos) y/ o la subdeclaracin
(se declara ingresos menores a lo percibidos).
En el caso de personas jurdicas la evasin se da a travs de la deduccin
de gastos mayores a los legalmente permitidos. Adems, la existencia de
numerosos tratos preferenciales aumenta la posibilidad de evasin.
El grado de cumplimiento de las empresas est en funcin inversa de su
tamao de ah que algunas empresas grandes ubicadas fuera de Lima se
ven incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las grandes ciudades,
reduciendo su posibilidad de ser fiscalizadas.
Otra forma importante de evasin que se ha encontrado es el uso
indebido de regmenes especiales de tributacin, tales como el uso del
RUS y el RER as como el del tratamiento especial a empresas ubicadas
en zonas francas y en regiones con exoneraciones como las de la selva.

CAPTULO III

31

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN
A continuacin se exhiben algunas herramientas de recoleccin y exposicin de
informacin que se ha utilizado en el presente trabajo de investigacin (todas ellas con
la finalidad de hacer ms didctica la comprensin del presente estudio):

La recopilacin de datos: Con la finalidad de obtener conocimientos claros,

concisos y precisos que permitan ampliar las nociones del tema que se est
tratando.

Grficos: En su mayora, los grficos, presentan resultados de la investigacin,

mostrndose de manera tal que el lector pueda comprenderlos dinmicamente;
asimismo muestra un figurado que permita apreciar porcentajes o diferencias de
un asunto entre un ao y otro.

Esquemas: Sern aplicados a lo largo del trabajo de investigacin, facilitando,

de manera didctica, las explicaciones de los casos pertinentes.

Cuadros: La mayora de los cuadros presentados en el presente trabajo son de

elaboracin propia y/o extrada de medios formales que emiten informacin
estadstica.

3.1

Dibujos: Para una mejor comprensin de la investigacin.

TIPO Y DISEO DE LA INVESTIGACIN
El presente trabajo de investigacin se aplica a la evasin tributaria del impuesto
a la renta de primera categora en la regin de Arequipa periodo2014 el cual se
desarrollara bajo el diseo no experimental, es de tipo descriptivo y explicativo
porque pretende describirlas variables en un momento determinado de tiempo e
identificar los factores que generan el problema de investigacin; as como
explicar la relacin decausa y efecto del problema a investigar para un mejor
control.

3.2

MTODOS Y PROCEDIMIENTOS

32

Para la recopilacin de informacin se procedi de la siguiente manera:

Se recopilo informacin de fuente primaria, documental y virtual para as

obtener los datos necesarios y elegir la muestra de estudio y la unidad como es
la regin Arequipa.

Se coordin con personal de SUNAT, para adquirir informacin de tipo

tributaria.

3.3

Coordinacin con los especialistas en temas tributarios.

CAMPO, REA Y LINEA DE ESTUDIO

Campo: Econmico tributario.
rea: Tributacin
Lnea: Evasin fiscal

3.4

FUENTES DE INFORMACIN

Libros especializados

Revistas especializadas

SUNAT

Internet

Casos Prcticos

33

3.5

CRONOGRAMA DE TRABAJO
CONCEPTOS

AGO
2014

SET
2014

OCT
2014

NOV
2014

DIC
2014

ENE
2014

Recoleccin de datos
Elaboracin del plan de
tesis
Planteamiento
del
Captulo I
Desarrollo del Captulo II
y
Determinacin
del
Captulo III
Desarrollo captulo III
Elaboracin final de la
investigacin
Revisin
de
la
investigacin
Correccin
de
la
investigacin
3.6

RECURSOS

Humano: Jefes, docentes y Especialistas en la materia.

Materiales: Computadoras, escritorios, material de oficina, videograbadoras,

etc.
Recursos Econmicos: Autofinanciados.

34

3.7

PRESUPUESTO

DESCRIPCIN

UNIDAD

PRECIO
UNITARIO

CANTIDAD

SUB
TOTAL

Materiales y Equipo de trabajo

Fotocopias
Tipeos
computadora
Internet

por

Compra de libros
Otros

Hoja
Pagina

0.10
0.20

1500
950

150.00
190.00

Hora

1.00

150

150.00

Documentos
otros

40.00

20

800.00
200.00

Millar
Varios

22.00

Material de oficina
Papel Bond
Varios

88.00
300.00

Viticos de investigador
Refrigerios

400.00

Trabajo de Campo
Movilidad diaria

500.00
S/. 2778.00

TOTAL

FINANCIAMIENTO
El presupuesto aproximado que se utilizara es de 2778.00 (Dos mil setecientos setenta y
ocho con 00/100 Nuevos Soles). El fondo de investigacin ser aportado por cuenta
propia.

35

CONCLUSIONES
PRIMERA: La evasin tributaria en el Impuesto a la Renta de Primera Categora del
ejercicio 2014 reduce los ingresos del Estado en S/ 704,120.00 nuevos
soles (solo contando a los contribuyentes que estn inscritos ante la
SUNAT), dificultando que ste cumpla con sus objetivos, tales como dar
seguridad, educacin, infraestructura y salud a la ciudadana; este hecho
origina que nuestro pas busque financiamiento en el mercado exterior;
en efecto, el Estado al tener dficit en su presupuesto, debido a la poca
recaudacin tributaria se ve en la imperiosa necesidad de solicitar
prstamos a organismos internacionales, haciendo que cada da nuestra
deuda externa sea mayor. Inclusive la evasin podra generar que nuestro
pas genera un estado inflacionario al no contar con los recursos para
lograr atender sus necesidades.
Por otra parte, debemos sealar que para que el Estado cumpla con la
responsabilidad inherente a sus funciones, cuenta con la tributacin como
principal fuente de ingresos permanentes; pero por la accin de los
evasores fiscales, los ingresos quedan notablemente reducidos y para
financiar sus gastos, recurre al Banco Central de Reserva, a fin de que
emita dinero para cubrir el dficit fiscal y en consecuencia, se podra
generar un proceso inflacionario.
SEGUNDA: El nivel de evasin del impuesto a la renta de primera categora en la
Regin Arequipa es alta, sobre todo respecto de aquellos contribuyentes
que debiendo pagar al fisco no pagan absolutamente nada; por
consiguiente podemos concluir que existen dos tipos de deudores
tributarios, como son: aquellos que cumplen legalmente sus obligaciones
tributarias y otros que evaden total o parcialmente el tributo por rentas de
primera categora. Este hecho, conlleva a que el impuesto cumplido por
uno y evadido por el otro, inevitablemente llevan a una situacin de
injusto privilegio en favor del evasor y en perjuicio del contribuyente
honesto, haciendo que este ltimo opte por evadir parcial o totalmente el

36

impuesto a la renta de primera categora y en consecuencia disminuya la

recaudacin fiscal.
TERCERA: En la Regin Arequipa al igual que en todas las regiones del Per existen
dos formas de evasin de impuesto a la renta de primera categora:

La primera de aquellos contribuyentes que si bien estn inscritos ante

la SUNAT y declaran el impuesto a la renta de primera categora, no
declaran el monto que realmente les corresponde, evadiendo en forma
parcial el pago del impuesto a la renta de primera categora.

La segunda y la ms grave, la de aquellos contribuyentes que no

declaran y/o pagan nada de impuesto, evadiendo en forma total el
impuesto a la renta de primera categora.

CUARTA:

La ausencia de una conciencia tributaria, la falta de informacin acerca

del impuesto a la renta de primera categora y la falta de sanciones
drsticas y ejemplarizadoras para los infractores tributarios, motivada por
la imagen que la comunidad que tiene del Estado y la percepcin frente a
la imparcialidad en sus gastos e inversiones, al no tener conocimiento de
los programas de gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso
son los principales factores que conllevan y/o causan la evasin del
Impuesto a la Renta de Primera categora, sumados a la corrupcin de los
funcionarios pblicos de carrera y / o electos de quienes sus actos inciden
de manera gravitacional en la poblacin para el fortalecimiento de una
conciencia tributaria.

QUINTA:

Para el ao 2014 y en la actualidad la Superintendencia Nacional de

AdministracinTributaria (SUNAT) de la Regin Arequipa no est
realizando acciones que ayuden a combatir la evasin del Impuesto a la
Renta de Primera categora, como operativos masivos para detectar a las
personas que arriendan y sub arriendan bienes muebles e inmuebles, todo
esto debido principalmente a una falta de personal que realice este tipo de
fiscalizaciones y/o intervenciones.

37

SEXTA:

Las sanciones que establece nuestro Cdigo Tributario son muy leves
para los evasores del Impuesto a la Renta de Primera categora
convenciendo al evasor de que el incumplimiento de sus obligaciones
tributarias no ser castigado de una manera drstica.
Una de las medidas que puede inducir efectivamente a cumplir con una
carga o sacrificio es el hecho que su incumplimiento acarree como
consecuencia una carga o sacrificio mayor que el que significa cumplir
voluntariamente, en otras palabras, que la falta involucre un alto riesgo,
para que los contribuyentes puedan tomar conciencia y opten por pagar el
impuesto que realmente les corresponde.

38

RECOMENDACIONES
PRIMERA: El estado debera incrementar su rol de educador en el tema de tributos,
se deberan profundizar las medidas tendientes a informar a
la ciudadana sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la
nocividad que produce la omisin del ingreso de los mismos.
La enseanza del

cumplimiento fiscal debe

ser

inculcada

los

ciudadanos desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa de la

educacin primaria a los fines de arraigar estos conceptos desde la niez.
SEGUNDA: La SUNAT debera invertir en sembrar conciencia tributaria en los
ciudadanos, como por ejemplo hacer spot publicitarios, comerciales que
de alguna manera motiven a los contribuyentes a no evadir parcial ni
totalmente sus impuestos, haciendo un llamado a la conciencia de cada
uno de ellos.
TERCERA: Se recomienda al estado
contribuyentes,

buscar recuperar la confianza de los

implementando

un

sistema

de

transparencia

informacin, el cual le permita a todos los ciudadanos de este pas,

conocer en que se invierte el dinero recaudado por los impuestos, para
que de esta manera, ellos sepan que es lo que se hace con su dinero
entregado al estado.
CUARTA:

El Estado debe adoptar medidas urgentes que combatan los diversos

factores que conllevan y/o causan la evasin del impuesto a la Renta de
Primera categora y los dems impuestos, (Evasin, Elusin, Corrupcin,
etc.) ya que, en un largo plazo, este problema se convertira en un
conflicto social, que traera consecuencias que afectara a todo pas y en
especial a los ms pobres. Sera importante mantener de manera
permanente un programa contra las diferentes causas que originan la
evasin del impuesto a la renta de primera categora y dems impuestos.

39

QUINTA:

Ampliar los programas y/o acciones de fiscalizacin, como por ejemplo

Operativos Masivos del Impuesto a la renta de Primera categora con
apoyo de Registros Pblicos, Seal y Sedapar y detectar aquellas personas
que arriendan y sub arriendan bienes muebles e inmuebles para que
paguen el impuesto que les corresponde y a la vez hacer averiguaciones
si lo que estn pagando los contribuyentes es realmente el impuesto que
les corresponde pagar y a su vez que la SUNAT contrate personal para
que investigue zonas donde hay mayor demanda de alquileres como por
ejemplo predios cerca de las universidades y verificar si cumplen o no
con el pago de su impuesto a la renta de primera categora.

SEXTA:

El Cdigo Tributario a travs de una reforma tributaria al libro cuarto con

aprobacin del congreso de la Republica debe establecer sanciones para
que el contribuyente tenga bien en claro que est enfrentando un alto
riesgo al evadir el impuesto a la Renta de Primera Categora y los dems
impuestos, y que de materializarse esa situacin, deber realizar el
ingreso en forma forzada y que la sancin por incumplimiento le traer
aparejada una carga ms pesada, la que no solo podra ser de carcter
pecuniario, sino tambin de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo sancionatorio debe ser
adecuado

y razonable,

es

decir

que contemple

sanciones

lo

suficientemente severas, como para que de la evaluacin que haga el

contribuyente de esa conducta emisiva, llegue al convencimiento de
cumplir adecuadamente con sus obligaciones.

40

BIBLIOGRAFA
LIBROS

Alarcn Carrasco, M. (2010) Metodologa de Investigacin en Contabilidad. Per:

Universidad Nacional de San Agustn.

Hurtado Barrera, J. (1998). Metodologa de la Investigacin Holstica. Venezuela:

Fundacin Sypal.

Ladrn de Guevara, L. (1978). Metodologa de la Investigacin Cientfica, Bogot:

Universidad Santo Toms.

Camargo Hernndez, D.F. (2005) Evasin fiscal: un problema a resolver. Per.

Edicin electrnica

Gmez Gallardo, L.(2008). Sistema Tributario nacional. Per. UNMSM

Ortega Salavarria,R. (2012). Manual Tributario 2012. Per. ECB ediciones.

Effio Pereda, F. (2012). Manual de Auditoria Tributaria. Per. Entrelineas SRL

TESIS
AquipuchoLupo, Lucy S. La Evasin Tributaria y sus modalidades en laCiudad de
Arequipa, ao 2005 UNAS

Carpio Huanca, Mario. Incidencia de los delitos aduaneros: el contrabando y la

defraudacin de rentas frente a la recaudacin tributaria en el departamento de
Arequipa entre los aos 2008 - 2010- UNAS

LEYES, NORMAS Y OTROS

Cdigo Tributario: Decreto legislativo N816 contenido en el D.S. N135-99-EF que

aprueba el TUO del Cdigo Tributario

Ley del Impuesto a la Renta: a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob
el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

41

SITIOS WEB

http://www.eumed.net/libros/2005/dfch-eva/

http://www.diariolaprimeraperu.com/online/especial/evasion-tributaria-en-elper_80660.html

http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/la-evasion-tributaria-en-lamira-de-sunat_95332.html

http://elcomercio.pe/buscar/Evasi%C3%B3n+tributaria

http://cies.org.pe/files/ES/Bol62/09_HERNANDEZ.pdf

http://peru21.pe/2012/05/23/economia/castilla-evasion-peru-casi-duplicapromedio-america-latina-2025546

http://www.slideshare.net/walterbotteri/la-presin-tributaria-en-el-per-19802010

http://www.larepublica.pe/columnistas/cristal-de-mira/evasion-tributaria-en-elperu-24-10-2009

http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/evasion-tributaria-en-todoslos-niveles_109194.html

http://www.sunat.gob.pe/estadisticasestudios/index.html

http://www.buenastareas.com/search_results.php?
action=search&hidden=0&query=tesis+evasion+fiscak

http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/institucion/noticias/33-institucionales/1053cultura-tributaria.html

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/memoria2008.pdf

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/memoria2009.pdf

http://inversionistaextranjero.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=11%3Ala-tributacion-en-elperu&catid=4%3Atributacion-en-el-peru&Itemid=8&lang=es

http://www.monografias.com

42

ANEXO

43

CUESTIONARIO

1. Ha recibido usted capacitacin Tributaria por parte de la SUNAT?

a) Si
b) No
2. Conoce usted los requisitos y condiciones del Rgimen Tributario al que
pertenece?
a) Si
b) No
3. Ha concurrido a alguna capacitacin sobre obligaciones tributarias generadas
por su actividad comercial?
a)
b)
c)
d)

Constantemente.
Eventualmente.
Alguna Oportunidad.
Nunca.

4. Considera usted excesivos los impuestos cobrados por el Estado?

a) Si.
b) No.
Porqu?

5. Qu opinin le merece la actual legislacin tributaria en el Per?

a) Buena.
b) Regular.
c) Mala.
Porqu?

6. A su criterio, cree usted que es importante pagar los tributos?

a) Si
b) No
c) Tal vez
7. A su criterio, cules son las tres principales causas de los problemas de
evasin tributaria?
a) No hay cultura de pago de impuestos en el pas ( )

44

b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

La falta de tica de los empresarios ( )

El nimo evasor del contribuyente ( )
Las universidades no forman profesionales ticos ( )
El contador tico no consigue trabajo ( )
La corrupcin en las autoridades pblicas ( )
La corrupcin en las empresas privadas ( )
No hay tica en los negocios ( )

8. Qu significa para usted tener buena cultura tributaria?

a) Mantener una buena imagen y reputacin ( )
b) Ejecutar las leyes con diligencia, responsabilidad y habilidad ( )
c) Las dos anteriores ( )
9. Conoce Ud. personas que pagan sus tributos de primera categora
puntualmente?
a) Si ( )
b) No ( )
10. En el desempeo de su actividad empresarial, a buscado asesora de un
contador?
a) Si ( )
b) No ( )

45

PROBLEMA
PROBLEMA GENERAL:
Cul es la implicancia de la evasin del
impuesto a la renta de primera categora en la
recaudacin fiscal, de contribuyentes inscritos
ante SUNAT, de la Regin Arequipa en el periodo
2014?
PROBLEMAS ESPECFICOS:

Cules el nivel de evasin del

impuesto a la renta de primera
categora en la Regin Arequipa en
el ao 2014?

Qu formas de evasin del

impuesto a la renta de primera
categora existen en la Regin de
Arequipa?
Cules son los factores que causan
la evasin del impuesto a la renta de
primera categora en laRegin
Arequipa en el ao 2014?

OBJETIVO

HIPOTESIS

VARIABLES E INDICADORES

OBJETIVO GENERAL:

HIPOTESS GENERAL:

VARIABLE INDEPENDIENTE

Conocer la implicancia de la evasin del

impuesto a la renta de primera categora
en la recaudacin fiscal de los
contribuyentes inscritos ante SUNAT de la
Regin Arequipa en el periodo 2014.
OBJETIVOS ESPECFICOS:

Evasin del Impuesto a la renta de

primera categora

Indicadores:
Dado que la evasin tributaria del impuesto
Modalidades de evasin tributaria
a la renta de 1 categora es consecuencia
del Impuesto a la Renta de
de una ineficiente fiscalizacin que realiza la
Primera Categora.
(SUNAT)
a
las
personas
que
arriendan
y
Determinar el nivel de evasin
Sectores o lugares donde existe
sub
arriendan
bienes
muebles
e
inmuebles
del impuesto a la renta de
mayor evasin del Impuesto a la
primera categora en la Regin multiplicndose por todo el pas sin pagar el
Renta de Primera Categora.
impuesto
que
le
corresponde
como
lo
es
en
Arequipa en el ao 2014.
Mecanismos de control para la
la regin de Arequipa, Es probable que
evasin del Impuesto a la renta de
mediante un estudio respecto a las
Investigar las formas de
Primera Categora.
implicancias y perdidas tributarias que se
evasin del impuesto a la renta
somete la recaudacin fiscal a causa de
VARIABLE DEPENDIENTE
de primera categora que
esta evasin, se pueda plantear
existen en la Regin Arequipa.
mecanismos que ayuden a controlar y
Recaudacin Fiscal
reducir dicha evasin para as mitigar este
Estudiar los factores que
problema y de esta manera incrementar la
Indicadores:
causan la evasin del impuesto recaudacin fiscal de nuestro pas.
a la renta de primera categora
Nmero de contribuyentes
en la Regin Arequipa en el ao
inscritos en el RUC, que han dado
2014.
de alta a rentas de primera
categora.
Ver las acciones que realiza la

superintendencia Nacional de
Nmero de contribuyentes que
SUBHIPOTESS:
administracin tributaria
presentan la declaracin jurada

46

Cules son las acciones que realiza

la superintendencia Nacional de
administracin tributaria (SUNAT)
para combatir la evasin de rentas de
primera categora en la Regin
Arequipa?

METODO Y DISEO
MTODO
INDUCTIVO EXPLICATIVO
NIVEL
DESCRIPTIVO RELACIONAL
ENFOQUE
Cuantitativo

No hay.

mensual en el Formulario N1683.

(SUNAT) para combatir la

evasin del impuesto a la renta
de primera categora en la
Regin Arequipa.
POBLACION Y MUESTRA
POBLACIN
Revisiones efectuadas a los contribuyentes del periodo
2014
UNIDAD MUESTRAL
11500 contribuyentes (La muestra numrica es 302; es
decir vamos a investigar a 302 contribuyentes.)
TIPO DE MUESTREO
Aleatorio

47

TCNICAS

Montos declarados mensualmente

por los contribuyentes
generadores de renta de primera
categora.
TECNICAS E INSTRUMENTOS
INSTRUMENTOS

ENTREVISTA

Cedula de entrevista.

ENCUESTA

Cuestionario

TRATAMIENTO ESTADSTICO:
Cuadros Estadsticos

INDICE
DEDICATORIA..................................................................................................................
AGRADECIMIENTOS.......................................................................................................
ABSTRACT........................................................................................................................
RESUMEN..........................................................................................................................
INTRODUCCIN...............................................................................................................
CAPTULO I....................................................................................................................
PLANTEAMIENTO METODOLGICO DE LA INVESTIGACIN.............................
1.1

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...............................................10

1.2

FORMULACIN DEL PROBLEMA...................................................11

1.3

OBJETIVOS................................................................................... 12

1.4

JUSTIFICACIN............................................................................ 12

1.5

DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN........................................13

1.6

VARIABLES................................................................................... 14

1.7

HIPTESIS.................................................................................... 15

1.8

POBLACIN Y MUESTRA DE ESTUDIO...........................................15

CAPTULO II...................................................................................................................
MARCO TEORICO DE EVASIN TRIBUTARIA Y RECAUDACIN FISCAL...........
2.1

EVASIN TRIBUTARIA...................................................................19

2.2

Causas de la evasin..........................................................................22

2.3

Mtodos para medir la evasin tributaria..............................................24

2.4

Efectos de la evasin.........................................................................28

2.5 Causas de la evasin tributaria en el Per.................................................30

2.6 Formas de evasin tributaria en el Per....................................................32

CAPTULO III.................................................................................................................
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIN...............................................................
3.1

TIPO Y DISEO DE LA INVESTIGACIN.........................................33

3.2

MTODOS Y PROCEDIMIENTOS....................................................34

3.3

CAMPO, REA Y LINEA DE ESTUDIO..............................................34

3.4

FUENTES DE INFORMACIN.........................................................34

3.5

CRONOGRAMA DE TRABAJO.........................................................35

3.6

RECURSOS.................................................................................... 35

48

3.7

PRESUPUESTO.............................................................................. 36

RECOMENDACIONES....................................................................................................
BIBLIOGRAFA...............................................................................................................
ANEXO.............................................................................................................................

49