Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
Evaluate de auditor
Risc de
denaturare
Determinat de
RA / Riscul de
denaturare
RI
RC
RI*RC
mic
mic
mic
mic
mijlociu
mic
Nu poate
fi mare
RA
planificat
RD planificat
Rezultanta
Prag
semnificatie
Rezultanta
Dimensiune
esantion
mic
Mare
Mare
Mica
mic
mijlociu
Mijlociu
Mai mic
Mai mare
mare
mic
mijlociu
Mijlociu
Mai mic
Mai mare
mic
mic
mijlociu
mijlociu
Mijlociu
Mai mic
Mai mare
mic
mic
Mare
mijlociu
Mijlociu
Mai mic
Mai mare
mic
mijlociu
mijlociu
mijlociu
Mijlociu
Mai mic
Mai mare
mic
mijlociu
Mare
Mare
Mare
mijlociu
Mare
Mare
Mare
Mic
mic
Mare
Mare
Mare
Mare
Mare
Mare
mic
Mare
Mic
Mic
Exemplul 1
Exemplul urmtor este prezentat pentru o societate comercial avnd ca obiect de
activitate comercializarea anumitor bunuri.
Informatii tutoriale / nu apar pe fisa de audit
n exemplul urmtor clientul de audit este o societate este nchis ( nu este cotat la
burs), cu acionariatul format din zece acionari din care cei doi acionari ce cumuleaz 60%
fac parte i din top managementul firmei.
La momentul auditului nu exist credite contractate i nici intenia s se aplice pentru
vreun credit. Acionarii doresc s pstreze firma nchis, neavnd motiv s fie cotai la burs
sau s creasc capitalul social atrgnd ali acionari. Acionarii sunt membrii aceleiai familii.
Anul acesta este pentru prima dat clientul dumneavoastr de audit. n trecut firma a fost
auditat de o companie mare de audit i a primit opinie fr rezerve. Auditorul anterior v-a pus
la dispoziie dosarele de audit.
Riscurile evaluate n faza de cunoatere a cleintului sunt mici. Dei indicatorii sunt n
scdere fa de anul anterior, societatea nu are probleme financiare.
Profitul este important dar mai importanta este dezvoltarea durabil a afacerii.
Pe baza balanei de verificare am completat tabelul aflat pe fia B 5 din Ghid:
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 1
Situaii financiare
Final Anul
curent
lei
Efectiv - anul
anterior
lei
lei
6,580,655
10,941,579
Cifra de afaceri
1.00%
2.00%
5,576,980
15,489,400
Profit nainte de
impozitare
5.00%
10.00%
956,798
1,248,876
Variaie
indicatori
1.00%
2.00%
120,000 (utilizat de
auditorul anterior)
Page 2
Final - Anul
curent
lei
Planificat - Anul
curent
lei
Ref B5
6,580,655
10,941,579
65,807
131,613
109,416
218,832
Cifra de afaceri
1.00%
2.00%
5,576,980
55,770
111,540
15,489,400
154,894
309,788
Profit nainte de
impozitare
5.00%
10.00%
956,798
1,248,876
47,840
95,680
62,444
124,888
Prag de semnificaie
66,000
120,000
Justificarea pragului de
semnificaie
Societatea a fost auditata in trecut de o firma de audit mare i a primit
opinie fr reserve.
Riscurile identificate au valori estimate scazute
Societate inchisa
Nu se pune mare accent pe profit
Acionarii sunt membrii aceleiai familii
Nu se doresc credite bancare
Actionarii sunt parte din management
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 3
Exemplul 2
Exemplul urmtor este prezentat pentru o societate comercial avnd ca obiect de
prestarea de servicii n constructii.
Informatii tutoriale / nu apar pe fisa de audit
n exemplul urmtor clientul de audit este o societate cotat la burs. Doi acionari ce
cumuleaz 60% fac parte i din top managementul firmei.
La momentul auditului exist credite contractate. Conform clauzelor contractuale dac
rentabilitatea capitalului ( calculata ca fiind profit net /capital propriu * 100 ) scade sub 10%
banca are dreptul la rambursare imediat dac n termen de 3 luni societatea nu vine cu
garanii suplimentare. Societatea este obligat s transmit trimestrial situaiile financiare ctre
banc.
Anul acesta societatea este pentru prima dat clientul dumneavoastr de audit. n trecut
firma a fost auditat de o companie mare de audit i a primit opinie fr rezerve. Raportul de
audit al anului anterior n mod evident are vicii de form. Nu s-au pus la dispoziie dosarele de
audit ale anului anterior.
Riscurile evaluate n faza de cunoatere a clientului sunt medii. Piata pe care societatea
i desfoar activitatea este n scdere i n numeroase situaii societile competitoare au
raportat creane nencasate n cretere.
Pe baza balanei de verificare am completat tabelul aflat pe fia B 5 din Ghid:
Situaii financiare
Final - Anul
curent
lei
6,580,655
10,941,579
65,807
131,613
109,416
218,832
Cifra de afaceri
1.00%
2.00%
5,576,980
55,770
111,540
15,489,400
154,894
309,788
Profit nainte de
impozitare
5.00%
10.00%
956,798
1,248,876
47,840
95,680
62,444
124,888
Prag de semnificaie - se
completeaza manual in
urma completarii notei
explic.
48,000
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 4
Exemplul 3
Informatii tutoriale
Pe parcursul misiunii, ori de cte ori este necesar, auditorul va revizui pragul de
semnificaie i l va modifica dac consider acest lucru necesar.
Spre exemplu, dac n urma aplicrii procedurilor de audit se constat c cifra de
afaceri a fost supraevaluat ceea ce a dus la supra evaluarea profitului, auditorul, pe baza
noilor indicatori va scdea pragul de semnificaie n consecin.
In final, pe coloana ramasa libera se vor completa datele finale si valoarea finala
utilizata pentru pragul de semnificatie.
Presupunnd c, pentru exemplul 2, auditorul constat c profitul a fost denaturat cu 10%
pe seama activelor, recalcularea profitului se va face aa:
Situaii financiare
Final - Anul
curent
lei
5,922,590
6,580,655
10,941,579
59,226
118,452
65,807
131,613
109,416
218,832
Cifra de afaceri
1.00%
2.00%
5,576,980
55,770
111,540
5,576,980
55,770
111,540
15,489,400
154,894
309,788
Profit nainte de
impozitare
5.00%
10.00%
861,118
956,798
1,248,876
43,056
86,112
47,840
95,680
62,444
124,888
Prag de semnificaie -
43,000
48,000
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 5
Page 6
Modalitati de stabilire
1. Ca procent fix din pragul de semnificatie la nivelul situatiilor financiare.
Cu ct riscurile de denaturare evaluate sunt mai mari, cu att pragul de semnificaie
funcional este mai mic. Se poate utiliza un procent de determinare a pragului funcional pe baza
celui la nivelul situatilor financiare. Spre exemplu, dac riscurile identificate sunt foarte mici, se
poate calcula pragul funcional ca fiind 75-90% din cel la nivelul situatilor financiare. Dac
riscurile evaluate sunt mari, se poate corecta cu pn la 50% pragul la nivelul situatilor
financiare.
n exemplul 1 prezentat, deoarece am spus c riscurile sunt mici, putem considera pragul
de semnificaie funcional ca fiind 75% din cel la nivelul situatilor financiare, adica aproximativ
49,500 lei ( 66,000 * 75%).
n exemplul 2 prezentat, deoarece am spus c riscurile sunt mari ( e prima oara client de
audit, nu s-au pus la dispozitie dosarele anterioare, raportul de audit anterior prezinta deficiente,
banca este direct interesata in variatii ale profitului care pot scadea rentabilitatea sub 10%),
putem considera pragul de semnificaie funcional ca fiind 50% din cel la nivelul situatilor
financiare, adica aproximativ 24,000 lei ( 50% * 48,000 lei).
2. Matricea riscurilor
O alt metod de a determina pragul funcional este s se utilizeze o matrice de riscuri,
cum ar fi urmtoarea:
Risc inerent
Risc de control
Foarte mic
Foarte mic
Mic
Mediu
Mare
F.mare
0.7
1
1.2
1.5
1.7
Mic
Mediu
1
1.2
1.5
1.7
2
Mare
1.2
1.5
1.7
2
2.2
F.mare
1.5
1.7
2
2.2
2.5
1.7
2
2.2
2.5
2.7
Dac auditorul evalueaz riscul inerent ca fiind mic iar cel de control ca fiind mare, de la
intersecia liniei cu coloana valorilor celor dou riscuri obinem valoarea de 1.7. La acest numr
vom mpri pragul la nivelul situatilor financiare pentru a-l determina pe cel funcional.
Pentru primul exemplu prezentat, pragul funcional va avea valoarea de 66,000 / 1.7 =
38,823 lei.
Valorile din tabel nu sunt standardizate, pot fi stabilite de auditor pe baza experienei
proprii i a raionamentului profesional.
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 7
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 8
Mirela.Paunescu@gmail.com
1,583,847.60
511,049.40
589,414.81
514,089.26
909,960.12
3,452,198.82
1,062,645.18
708,941.41
113,260.45
836,911.92
607,460.80
10,889,779.77
Page 9
1,583,847.60
511,049.40
589,414.81
514,089.26
909,960.12
3,452,198.82
1,062,645.18
708,941.41
113,260.45
836,911.92
607,460.80
10,889,779.77
Eroare tolerabila
individuala
Procent
14.54
4.69
5.41
4.72
8.36
31.70
9.76
6.51
1.04
7.69
5.58
10,181
3,285
3,789
3,305
5,849
22,191
6,831
4,557
728
5,380
3,905
70,000
Maxim 5% - TEST
79,192
25,552
29,471
25,704
45,498
172,610
53,132
35,447
5,663
41,846
30,373
Observatii: este metoda cea mai usoara dar si evident cea mai putin buna calitativ.
Deoarece pragurile alocate sunt asa de mici pe elemente, va duce la overaudit ( auditare fara a
tine cont de riscuri specifice si care duce la costuri si eforturi mari si inutile).
Mai mult, daca lipsesc 20,000 lei din casa e putin probabil ca auditorul sa accepte eroarea
ca fiind tolerabila.
O alta metoda este sa alocam eroarea tolerabila pe elemente tinand cont de factorii
prezentati anterior.
Suma pe care o vom aloca este dublul pragului functional, adica 70,000* 2 = 140,000 lei
aceasta deoarece este utin probabil sa existe la nivelul fiecarui element simultan eroarea
tolerabila maxim acceptata si acestea sa nu fie identificate.
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 10
A imob brute
Imob necorp
Imob fin
Stocuri
Creante
Cash si banca
Dat pe termen lung
Dat curente comerc
Dat salariale
Datorii fiscale
Datorii asociat
SOLD
Risc evaluat
1,583,847.60
511,049.40
589,414.81
514,089.26
909,960.12
3,452,198.82
1,062,645.18
708,941.41
113,260.45
836,911.92
607,460.80
10,889,779.77
Crescut
Scazut
Scazut
Crescut
Mediu
Crescut
Scazut
Mediu
Mediu
Mare
Mediu
Maxim 5%
79,192
25,552
29,471
25,704
45,498
172,610
53,132
35,447
5,663
41,846
30,373
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 11
Exemplul 3:
NT
Cont
Titlu Cont
Sub
prag
Rulaj An
Creditor
Imobilizri necorporale
201
Cheltuieli de constituire
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
203
Cheltuieli de dezvoltare
205
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
207
Fond comercial
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
2071
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
2075
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
208
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
233
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
234
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
280
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1.00
2801
(1)
0.00
0.00
0.00
0.00
(1)
0.00
1.00
2803
(1)
0.00
0.00
0.00
0.00
(1)
0.00
1.00
Mirela.Paunescu@gmail.com
Sold Initial
Debitor/Creditor
Rulaj An
Debitor
Peste
prag
Peste
prag
Sub
prag
SOLD FINAL
Debitor/Creditor
Peste
prag
Sub
prag
Page 12
n cazul primei societati, Alpha, s-a constatat c societatea achizitionat in luna noiembrie
( pe 29) si pus in functiune imediat o instalatie in suma de 120,000 lei cu durata de viata utila de
5 ani. Din cauza lipsei contractului utilajul a fost inregistrat in contabilitate incepand cu februarie
2015, asa ca amortizarea a fost facuta incepand abia cu anul 2015.
Managerul societatii Alpha nu doreste corectarea cheltuielii deoarece s-au depus deja declaratiile
de impozit pe profit, s-a calculat costul de productie si cheltuiala cu amortizarea neinregistrata in
anul 2014 este nesemnificativa.
n cazul celei de-a doua societati, Beta, societate pe actiuni cotata la BVB, s-a constatat
c top - managerii ( directorul executiv si cel financiar) utilizeaza masinile societatii ( de lux!
Obrazul subtire cu cheltuiala se tine) in interes propriu. Totusi, societatea nu raporteaza utilizarea
lor ca fiind beneficii de natura salariala ci raporteaza cheltuiala dupa natura sa. Aplicand formula
prevazuta de Codul fiscal se obtine o valoare a beneficiului neraportata ca si cheltuiala salariala
de 30,000 lei ( fara a lua in considerare efectul contributiilor sociale). Managerii societatii Beta
nu sunt de acord cu reclasificarea cheltuielii ca fiind de natura salariala si cu prezentarea de
informatii in note motivand ca la o eventuala reclasificare costul fiscal ar fi foarte mare. Mai
mult, sindicatul salariatilor s-ar putea sa nu aprecieze ca ei au astfel de beneficii salariale la care
restul angajatilor nu au acces. In plus, sustin ei, cheltuiala este mult sub pragul de semnificatie.
n cazul celei de-a treia societati, Gama, societate inchisa, s-a constatat c societatea are
creante in valoare de 20,000 lei plus TVA asupra unui client care a intrat in faliment in anul
2015, luna februarie. Societatea a inteles sa constituie ajustari pentru depreciere in februarie
2015, la data pronuntarii deciziei de intrare in procedura de faliment.
n cazul celei de-a patra societati, Omega, societate pe actiuni cotata la BVB, s-a
constatat c se utilizeaz metoda costului istoric pentru imobilizarile corporale ( metoda utilizata
inca din trecut). Fata de costurile istorile, valorile juste ar fi cu 30% mai mari conform unei
estimari facute de manageri ( evaluarea a fost ceruta in vederea unei posibile reorganizari).
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 13
n cazul celei de-a cincea societati, Epsilon, auditorul a fost numit in martie 2015 si, pe
cale de consecinta nu a putut participa la inventar. Listele de inventariere sunt listate direct din
calculator si nu s-au evidentiat nici plusuri si nici minusuri la inevntar. Mai mult, controlul intern
al clientului este deficitar si sunt des raportate minusuri la inventar sau stocuri depreciate ( atunci
cand sunt acceptate comenzi de la clienti, stocul apare pozitiv in sistemul de evidenta electronic
dar de fapt in magazie nu mai exista fizic stocuri). Valoarea stocurilor este de 1,350,000 lei.
Clientul nu a fost de acord cu reorganizarea inventarului, nici macar partial, motivand ca oricum
se va recunoaste o cheltuiala cu stocurile inexistenta la momentul la care se va constata lipsa lor.
n cazul celei de-a sasea societati, Delta, auditorul a fost numit in aprilie 2015 la un IFN
si, pe cale de consecinta nu a putut participa la inventar. Valoarea stocurilor este de 500 lei si
activele fixe corporale sunt in suma de 175,900 lei ( reprezinta autoturisme). Clientul nu a fost de
acord cu reorganizarea inventarului, nici macar partial, motivand ca oricum se va recunoaste o
cheltuiala cu stocurile inexistenta la momentul la care se va constata lipsa lor.
n cazul celei de-a sasea societati, Zeta, o societate cotata, auditorul a analizat situatiile
financiare si a constatat ca exista incertitudini semnificative privind continuitatea activitatii,
totusi situatiile financiare pot fi intocmite pe baza premizei continuitate. Practic, viitorul
financiar al entitatii auditate depinde de fluxurile de numerar pe care societatea mama le va
trimite pentru a sustine activitatea filialei. Pana acum societatea mama a sustinut activitatea
filialei, chiar daca aceasta a raportat pierderi anterior si a trimis auditorului scrisoare suport (
scrisoarea suport este o scrisoare trimisa de regula de grup pentru a-si exprima disponibilitatea de
a sustine financiar societatea din aflata in dificultate). De teama de a nu speria actionarii
minoritari, managerii au preferat sa nu dezvaluie informatii privind dificultatile financiare ale
societatii.
n cazul celei de-a sasea societati, Kappa, auditorul a analizat situatiile financiare si a
constatat ca societatea nu a prezentat o nota distincta in care sa prezinte informatii privind
activele contingente. Societatea a aplicat corect regulile de evaluare si prezentare a activelor si
datoriilor dar nu a prezentat in notele explicative o creanta posibila ce va putea rezulta, in functie
de hotararea judecatorului, dintr-un proces impotriva unui furnizor.
Pentru fiecare din cazurile mentionate decideti in ce masura constatarile din dosare
sunt denaturari, daca sunt denaturari decideti daca sunt semnificative si, pornind de la
premiza ca societatea nu este de acord cu modificarea situatiilor financiare ( daca auditorul
o va cere in cazul denaturarilor), stabiliti care este impactul asupra raportului de audit.
Mirela.Paunescu@gmail.com
Page 14