Sunteți pe pagina 1din 31

ROMNIA

MINISTERUL EDUCAIEI NAIONALE


UNIVERSITATEA VASILE ALECSANDRI DIN BACU
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
Str. Spiru Haret, nr. 8, Bacu, 600114
Tel. ++40-234-542411, tel./ fax ++40-234-516345
www.ub.ro; e-mail: stiinteec@ub.ro

PROGRAMUL DE STUDII: CONTABILITATE AUDIT I INFORMATIC DE GESTIUNE

Practic de specialitate

Masterand: Dinic Loredana Mdlina


Master CAIG anul II, Grupa 651

BACU
2016

CUPRINS

1.

Prezentare general a SC COMAT BACU SA.......................................... 3

2.

Organizarea contabilitii de gestiune pe structura centrelor de responabilitate..

I.

Prezentare general a SC COMAT BACU SA

SC COMAT BACU SA este o societate cu tradi ie, fiind nfiinat n anul 1958 i cunoscnd
mai multe modificri ale denumirii pe parcursul timpului. Ca urmare a schimbrilor din planul
politic, n anul 1989 societatea, organizat iniial ca intreprindere en-gros de aprovizionare i
desfacere, devine societate comercial pe aciuni cu capital integral de stat, cu denumirea de SC
COMAT BACU SA. n urma procesului de privatizare, societatea de stat COMAT BACU SA a
devenit, din 1993, societate comercial pe aciuni cu capital integral privat, pstrndu- i denumirea
i obiectul de activitate i, n prezent, consolidnd brendul COMAT BACU la nivel regional ca
marc a ncrederii i seriozitii.
In prezent toate societile comerciale COMAT sunt privatizate i fac parte din Organizaia
Patronal i Profesional COMAT , organizaie care are rolul de a promova, susine i apra
interesele profesionale, tehnico economice i juridice n raporturile acestora cu instituiile publice i
administrative precum i organizarea periodic de ntlniri pe probleme ce reprezint interes pentru
activitatea lor .
Sediul societii este n Bacu, str. Constantin Muat, nr.1, fiind nregistrat la Registrul
Comerului cu nr. J04/646/1991 avnd codul fiscal RO945705.
Obiectul de activitate conform codului CAEN 4672 este comerul cu ridicata al metalelor i
minereurilor metalice, punnd la dispoziia consumatorilor o gam larg de produse:
-

Produse metalurgice: oel beton, profile de oel, srm i produse din srm, evi, tabl

groas, tabl subire;


Echipamente i consumabile de sudur;
Materiale de construcii: ciment, var, carton bitumat, gresie, faian, vat mineral, placaje,

cherestea;
Materiale chimice: sod caustic i calcinat, fosfat trisodic, detergent, clorur de var, clorur

de calciu, carbid;
Elemente de fixare: organe de asamblare, cuie construcii i speciale;
Echipamente de protecie i lucru;
Piese auto;
Anvelope;
Acumulatori;
Plci i covoare, furtun i curele din cauciuc;
Armturi industriale;
Produse adezive: pietre polizor, abrazive de suport;
Cartoane, hrtie i produse de hrtiecarton i duplex;
3

Scule de mn i aschietoare;
Rulmeni; etc.

Pe lng activitatea de aprovizionare, stocare i distribuie a unei game variate de produse


metalurgice, materiale de construcii, materiale lemnoase, armturi fasonate din oel beton s.a.,
societatea este prima fabric utilat cu tehnologii moderne de fasonare a o elului beton n regim de
producie industrial din judetul Bacu i pune la dispoziie spaii de depozitare i industriale e
teritoriul judeului.
Mediul de lucru n cadrul organizaiei este o combinaie de aspecte umane i fizice. Aceti
factori influeneaz motivaia, satisfacia, dezvoltarea, i performanele angajailor, ct i calitatea
produselor i serviciilor. Poate influena aptitudinea personalului de a contribui la realizarea
obiectivelor organizaiei. Sunt asigurate condiii de igien si securitate i condiii efective de lucru.
Managementul resurselor prin analize, auditri programate i suplimentare, interne i
externe se urmrete documentat identificarea, asigurarea i utilizarea resurselor materiale n cadrul
prestrii serviciului i controlului prestrii: servicii auxiliare echipamente clasice, tehnici de
mbuntire continu a calitii, a performanelor serviciului prestat, inclusiv riscuri, costuri, profit,
etc., ndrumare i asisten sistematic a clienilor.
Managementul

asigur

resurse

suficiente,

corespunztoare

planificate

pentru

implementarea i mbuntirea proceselor, punerea n practic a politicilor organizaiei i pentru


atingerea obiectivelor organizaiei n vederea ntreinerii calitii i asigurarea satisfaciei clienilor.
Acestea cuprind:

selectarea personalului pe baza capabilitii, contientizarea i instruirea sa pentru a ndeplini


atributele definite de fia postului i obiectivele calitii;

selectarea furnizorilor dup capabiliti;

gestionarea informaiilor i infrastructurii organizaiei cu evaluarea eficacitii utilizrii lor;

asigurarea unui mediu de lucru adecvat i tuturor resurselor corespunztoare, inclusiv timpul,
componentele, motivarea, managementul, finanarea, etc;

asigurarea echipamentelor hard i soft corespunztoare.


Resursele sunt utilizate n mod eficace i oportun n funcie de necesiti. Resursele sunt
examinate pentru gestiunea ntregii organizaii i pentru gestiunea organizrii proiectelor, soluiilor
integrate i participrii la licitaii.
Managementul resurselor umane:

determin necesitile de competene i formare a personalului propriu ce desfoar activiti ce


4

afecteaz calitatea;

asigur accesul la instruire pentru a satisface aceste necesiti;

impune ca personalul s se conformeze politicii calitii i cerinelor sistemului de management al


calitii;

asigur ca personalul s fie contient de activitatea sa i de modul n care contribuie la realizarea


obiectivelor calitii;

asigur avantajele unei performante individuale crescute;

determin rolul personalului i responsabilitii n obinerea conformitii cu politica, cu procedurile


calitii;

evalueaz eficacitatea instruirii.


Structura organizatoric a organizaiei este conform organigramei:

Organigrama societii SC COMAT BACU SA

Adunarea
General a
Acionarilor
Consiliu de
Administraie
Director General

Director
Comercial

Director Tehnic

Director Economic

F.F.O.B.

Birou M.A.D.

Birou T.I.M.A.

Oficiul Juridic
Resurse

Compartimentul
Inspecia
calitii

Compartimentul
pentru
Administrare
P.S.I.P. i Paz

Compartimentul
Managementul
Calitii
Compartimentul
Financiar-Contabil

Gestiuni
A.I.R.G.

Compartimentul
Facturare

Atelier
Mecanizare
Responsabil
Metrolog

II.

Organizarea contabilitii de gestiune pe structura centrelor de


responabilitate n cadrul SC COMAT BACU SA

Rolul contabilitii de gestiune este de a oferi informaii referitoare la


organizarea gestiunii interne a unei ntreprinderi n vederea utilizrii eficiente a
proceselor de transformare a resurselor n rezultate.
Inregistrrile contabile ce se efectueaz n contabilitatea de gestiune i care succed celor din
gestiunea financiar sunt:
1) Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate
Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ce se pot identifica direct
pe zone de cheltuieli (centre de responsabilitate) pe nivele de organizare, respectiv nivelul I depozite, nivelul II - gestiuni, dup cum urmeaz:
a) Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor
privind costul de achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind
mrfurile, conform tabelului nr.1:

921

Cheltuielile
activitilor
principale

921.
921.
921.
921.
921.
921.
921.
921.
921.
921.
921.

01
01
01
01
01
02
02
02
02
02
02

11.01
12.01
13.01
14.01
15.01
21.01
22.01
23.01
24.01
25.01
26.01

901

Decontri
interne privind 14.550.328,5
cheltuielile
activitii
comerciale
859.057,5
1.980.167,5
3.080.086,25
330.418,25
1.088.531,5
1.163.550
994.617,5
723.825
1.747.500
1.837.500
745.075
7

Structura
Organizatoric
Structura
Operaional

Structura
Funional

Centre de
Responsabilitate
Centre de Profit

Acriviti
Principale

Depozit
1
L 11

Depozit
2

Activiti
Auxiliare

M 22

L 13

M 23

L 14

M 24

M 25

Activiti
Generale de
Administraie

Conducere
Activitate
de
Transport

M 21

L 12

L 15

Centre de Costuri

Marketing

AMLAD
FinanciarContabilitate
Central
Termic

Resurse Umane

Administrativ

M 26

Fig. nr 1 Model de structurare pe centre de responsabilitate a activitilor societii


SC COMAT BACU SA
8

SITUAIE PRIVIND MRFURILE VNDUTE

Tabel nr. 1
Valoare marf
Centru de
analiz

Depozit 1
L 11
L 12
L 13
L 14
L 15

Centru de
gestiune

921. 01
00.01

M 21
M 22
M 23
M 24
M 25
M 26
TOTAL

7.338.261

n pre de
vnzare(ct.
707)

Marj brut

9.120.842,5

1.782.581,5

921. 01
11.01
921. 01
12.01
921. 01
13.01
921. 01
15.01
921. 01
16.01

859.057,5

1.057.500

198.442,5

1.980.167,5

2.367.050

386.882,5

3.080.086,25

3.857.500

777.413,8

330.418,25

530.167,5

199.749,25

1.088.531,5

1.308.625

220.093,5

921. 02
00.01
921. 02
21.01
921. 02
22.01
921. 02
23.01
921. 02
24.01
921. 02
25.01
921. 02
26.01

7.212.067,5

8.925.099

1.713.031,5

1.163.550

1.465.085

301.535

994.617,5

1.180.081,25

185.463,75

723.825

883.246,25

159.421,25

1.747.500

2.216.494

468.994

1.837.500

2.231.325

393.825

745.075

948.867,5

203.792,5

14.550.328,
5

18.045.941,
5

3.495.613

Depozit 2

n cost de
achiziie(ct.
607)

b) Se nregistreaz colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale,


conform centralizatorului pe zone de cheltuieli ( Tabelul nr. 2)
%

921

922

923

Cheltuielile
activitilor
principale
921.01.11.02
-6.612,5
921.01.12.02
-10.917,5
921.01.13.02
-14.600
921.01.14.02
-14.675
921.01.15.02
-15.030
921.02.21.02 6.485
921.02.22.02 6.557,5
921.02.23.02 14.780
921.02.24.02 14.872,25
921.02.25.02 15.010
921.02.26.02 6.237,5
Cheltuielile
activitii
auxiliare
922.01.31 - 66.835
922.02.31 - 56.495

901

Decontri
interne privind
cheltuielile
activitii
comerciale
571833,5

125.777,2
5

123.330

Cheltuielile
indirecte
923.01.31 - 46.330
10

924

923.02.31 80.061,25
Cheltuieli
generale de
administraie
924.01.01 - 196.335

126.391,2
5

196.335

c) Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor


privind asigurrile i protecia social cu defalcare n analitic, conform
contului 641 (Tabel nr.2)
%

921

Cheltuielile
activitilor
principale
921.01.11.02
-3.769,25
921.01.12.02
-6.223
921.01.13.02
-8.322
921.01.14.02
-8.377,5
921.01.15.02
-8.567
921.02.21.02
3.696,5
921.02.22.02
3.737,75
921.02.23.02
8.424,5
921.02.24.02
8.477,25
921.02.25.02
8.555,75
921.02.26.02
3.555,5

901

Decontri
interne privind
cheltuielile
activitii
comerciale
325.957,7
5

71.706
11

922

923

924

Cheltuielile
activitii
auxiliare
922.01.31 38.095,75
922.02.31 32.202,25
Cheltuielile
indirecte
923.01.31 - 26.408
923.02.31 - 45.635

70.298

72.043

Cheltuieli
generale de
administraie
924.01.01 111.910,75

111.910,7
5

SITUAIE CENTRALIZATOARE
de colectare i repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurrile i protecia social
Tabel nr. 2
Cheltuieli
Centru de
responsabilitate pentru
cheltuielile directe

Cont de
gestiune
921

Salariale
Ct. 641

CAS i
ADAPS
Ct. 645

TOTAL

921.01

61.857,5

35.259

97.116,5

L 11

11

6.612,5

3.769,25

10.381,75

L 12
L 13
L 14
L 15

12
13
14
15

10.917,5
14.600
14.675
15.030

6.223
8.322
8.377,5
8.567

921.02

63.942,25

36.447,25

17.140,5
22.922
23.075
23.597
100.389,5

21

6.485

3.696,5

1. Depozit 1

1. Depozit 2
M 21

10.181,25
12

M 22
M 23
M 24
M 25
M 261

22
23
24
25
26

6.557,5
14.780
14.872,25
15.010
6.237,5

3.737,75
8.424,5
8.477,25
8.555,75
3.555,5

10.295,25
23.204,5
23.349,5
23.565,75
9.793

2. Activitate de
transport

922.01

66.835

38.095,75

104.930,75

3. AMLAD

922.02

56.495

32.202,25

88.697,25

1. Depozit nr. 1
2. Depozit nr. 2
4. Activiti
generale de
administraie

923.01
923.02
924

46.330
80.061,25
196.335

26.408
45.635
111.910,75

72.738
125.696,25
308.245,75

571.856

325.958

897.814

TOTAL

2)

nregistratrea prelurii din conturile de cheltuieli din clasa 6 a cheltuielilor indirecte pe


centre de responsabilitate i elemente de cheltuieli (conform tabel nr.3 )

SITUAIE CENTRALIZATOARE
de colectare n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor indirecte de
responsabilitate
Tabel nr.3
Activiti principale

Activiti auxiliare

Feluri de
Cheltuieli

601
602
604
605
611
613
621
623
625
626
627
628

Depozit 1
1.741,25

Depozit 2
2.118,25

Transport
123.807,5

AMLAD
85.230

2.712,5

3.100

2.867,5

2.405

1.107,5

782.5

4.745
475
5.025

4.245
9.587

2.465

2.837,5

7.300
2.787,5

6.725

CT
43.825
45.137,5
237.5

Activiti
generale de
administraie

Total ct. 901

50.075

306.797

7.250

18.335
45.137,5
12.702,5
37.610
5.025
16.537
19.125
19.827,5
50.060
31.250
24.412,5

3.475
35.245
6.950
19.125
7.225
50.060
31.250
14.900

13

635
681
TOTAL

3.907,5
11.933,75

4.675
13.513,25

3.490
150.490

3.925
112.117

735
89.935

75.196,25
3.075
303.826,25

75.196,25
19.807,5
681.818,25

Ct. Clasa 9

923.01

932.02

922.01

922.02

922.03

924.XX

X
571.856
325.958
14.550.328,5
70.132,5
16.200.093,25

TOTAL

923

922

901

Decontri interne privind


cheltuielile activitii
comerciale

681.818,25

Cheltuielile indirect
ale activitii
comerciale
923.01.XX
923.01.01 - 1.741,25
923.01.02 -2.712,5
923.01.11 -1.107,5
923.01.25 - 2.465
923.01.81 -3.907,5
Total - 11.933,75

11.933,75

923.02.XX
923.02.01 - 2.118,25
923.02.02 - 3.100
923.02.11 - 782.5
923.02.25 - 2.837,5
923.02.81 - 4.675
Total - 13.513,25

13.513,25

Cheltuielile activitii
auxiliare
922.01.XX
922.01.01 - 123.807,5
922.01.02 -2.867,5
922.01.05 -4.745
922.01.11 -475
922.01.13 -5.025
922.01.25 -7.300
922.01.28 -2.787,5
922.01.81 -3.490
Total - 150.490

150.490
14

922.02.XX
922.02.01 - 85.230
922.02.02 -2.405
922.02.05 -4.245
922.02.21 - 9.587
922.02.21 - 6.725
922.02.81 - 3.925
Total -112.117
922.02.XX
922.04.01 -43.825
922.04.04 -45.137,5
922.04.05 -237.5
922.04.81 -735
Total -89.935
924

Cheltuieli generale de
administraie
924.XX
924.XX.01 - 50.075
924.XX.02 -7.250
924.XX.05 -3.475
924.XX.11 -35.245
924.XX.21 -6.950
924.XX.23 -19.125
924.XX.25 -7.225
924.XX.26 -50.060
924.XX.27 -31.250
924.XX.28 -14.900
924.XX.35 -75.196,25
924.XX.81 -3.075
Total - 303.826,25

112.117

89.935

303.826,25

3) nregistrarea decontrii prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare precum i


asupracelorlalte activiti se va determinara costului activitilor prestate de teri dup cum
urmeaz.
a. Pentru activitatea de transport:
- Valoare prestaii tarifare (704.01) 61.494 lei
- Costul prestaiilor tarifare ctre teri n condiiile unui profit planificat n tarife practicate
55.344,5 lei

15

Costul prestaiilor tarifare n suma de 55.344,5 lei va rmne n soldul contului 922.01
Cheltuielile activitilor auxiliare analitic ATAM, nefcnd obiectul decontrii asupra costurilor
celorlalte centre de responsabilitate.
b. Activitatea mecanizarea lucrrilor de aproviyionare - desfacere (AMLAD):
- Valoare prestaii ctre teri (704.02) 22.324,75 lei
- Costul prestaiilor tarifare n condiiile unui profit planificat de 10% - 20.092,25 lei
Costul aferent prestaiilor tarifare n sum de 22.324,75 lei nu va face obiectul decontrii
asupra costurilor celorlalte centre de responsabilitate
Soldurile celor dou conturi 922.01 ATAM i 922.02 AMLAD se vor deconta asupra
veniturilor realizate de cele dou activiti auxiliare prin debitul contului 902 Decontri interne
privind veniturile activitii comerciale.
Situaia conturilor privind cheltuielile activitilor auxiliare naintea decontrilor reciproce se
prezint astfel:
922.01

922.02

Cheltuielile activitilor auxiliare

Cheltuielile activitilor auxiliare

ATAM

AMLAD

(1b) 66.835

(1b) 63.995

(2c) 38.085,75

(2c) 45.702,25

(2) 150.490
RD 255.420,75

(2) 112.117
RD 214.314,25

922.03
Cheltuielile activitilor auxiliare
CT
(2) 89.935
RD 89.935

16

Sumele ce se vor deconta asupra activitilor principale 923.01 (Depozit 1) i 923.02


(Depozit 2) sunt:

Pentru 922.01 => 255.420,75 lei 55.344,5 lei = 200.076,25 lei


Pentru 922.02 => 214.314,25 lei 22.324,75 lei = 191.989,5 lei
Pentru 922.03 =>
= 89.935
lei

Repartizarea costurilor activitilor auxiliare asupra costurilor activitilor principale se


efectueaz prin intermediul contului 923Cheltuieli indirecte lund ca baz de repartiyare costul de
achiziie al mrfurilor vndute, aferent activitilor principale, astfel(Tabel nr.4):
Tabel nr. 4
Zone de

Baze de

cheltuieli
Depozit 1

repartizare

923.01
Depozit 2
923.02
Total

Cheltuieli auxiliare de repartizat


922.01
922.02
922.03

7.338.261

50,43

100.898,5

96.820,25

45.354,25

7.212.067,5

49,57

99.177,75

95.169,25

44.580,75

14.550.328,5

100

200.076,25

191.989,5

89.935

n conturile de gestiune, operaiunile efectuate se reflect astfel:


923.01

Cheltuieli
indirecte
- Depozit 1

922

243.073

Cheltuielile activitii auxiliare


922.01 ATAM
922.02 AMLAD
922.03 CT

923.02

Cheltuieli
indirecte
- Depozit II

922

100.898,5
96.820,25
45.354,25

238.927,75

Cheltuielile activitii auxiliare


922.01 ATAM
922.02 AMLAD

99.177,75
95.169,25
17

922.03 CT

44.580,75

4) nregistrarea repartizrii cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II folosind


ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor vndute.
Situaia conturilor de cheltuieli indirecte nainte de repartizare se prezint astfel:

923.01

923.02

Cheltuieli indirecte

Cheltuieli indirecte

(1b) 46.330

Depozit 2
(1b) 80.061,25

(2c) 26.408

(2c) 45.635

(2) 11.933,75

(2) 13.513,25

(3) 243.073
RD 327.724,75

(3) 238.927,75
RD 378.137,25

Depozit 1

a. Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 1 (Tabel nr.5)


Tabel nr. 5
Centre de

Baz de

repartizare
921.01.11.04

repartizare
859.057,5

Suma de repartizat
RD 923.01

11,71

38.320,5

921.01.12.04

1.980.167,5

26,98

88.290,75

921.01.13.04

3.080.086,25

41,97

137.344,5

921.01.14.04

330.418,25

4,50

14.726

921.01.15.04

1.088.531,5

14,84

48.563

TOTAL

7.338.261

100

327.244,75

18

b. Repartizarea cheltuielilor indirecte pe centre de profit aferente depozitului 2 (Tabel nr. 6)


Tabel nr. 6
Centre de

Baz de

repartizare
921.02.21.04

repartizare
1.163.550

Suma de repartizat
RD 923.01

16,14

61.031,25

921.02.22.04

994.617,5

13,79

52.145,25

921.02.23.04

723.825

10,04

37.865

921.02.24.04

1.747.500

24,28

91.811,75

921.02.25.04

1.837.500

25,48

96.349,25

921.02.26.04

722.575

10,27

38.834,75

TOTAL

7.212.067,5

100

378.137,25

nregistrrile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte sunt:


a. Pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (Depozit 1):
921.01

%
Cheltuielile

923.01 Cheltuieli

327.244,75

indirecte

activitilor principale
921.01.11.04 - 38.320,5
921.01.12.04 -88.290,75
921.01.13.04 -137.344,5
921.01.14.04 -14.726
921.01.15.04 -48.563
b. Pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 ( Depozit 2):
921.02

%
Cheltuielile

923.02 Cheltuieli

378.137,25

indirecte

activitilor principale
921.02.21.04 - 61.031,25
921.02.22.04 -52.145,25
921.02.23.04 -37.865
921.02.24.04 -91.811,75
921.02.25.04 - 96.349,25
921.02.26.04 - 38.834,75
5) nregistrarea prelurii din contabilitatea financiar a veniturilor pe centre de profit
( Tabel nr. 8, rulajul contului 707)
19

941

Ventirurile
activitii
comerciale

17.061.271,75

902.01

Decontri interne privind


veniturile activitilor
comerciale
902.01.11 1.057.500
902.01.12 - 2.167.580
902.01.13 3.371.425
902.01.14 530.167,5
902.01.15 1.284.500

8.411.172,5

902.02

Decontri interne privind 8.650.098,25


veniturile
activitilor
comerciale
902.02.21 1.465.085
902.02.22 1.155.081,25
902.02.23 883.246,25
902.02.24 1.966.494
902.02.25 2.231.325
902.02.26 948.867,5

Se nregistreaz veniturile activitilor auxiliare (rulaj cont 704.01-704.02)

941

Ventirurile
activitii
comerciale

83.818,75

902.04

Decontri interne privind


veniturile activitilor
comerciale
- ATAM

61.494

902.05

Decontri interne privind 22.324,75


veniturile
activitilor
comerciale
- AMLAD

20

6) Determinarea costului activitii comerciale aferent veniturilor nregistrate


Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit
Tabel nr. 7

Centru de
analiz

Depozit 1
L
L
L
L
L

11
12
13
14
15

Baza de repartizare

Suma
de repartizat
(ct. 666)

Articol de
calculaie

7.338.261

50.43

84.590

921.01.00.05

859.057,5
1.980.167,5
3.080.086,25
330.418,25
1.088.531,5

5,90
16,61
21,17
2,27
7,48

9.896,5
22.829
35.510
3.807,75
12.546,75

921.01.11.05
921.01.12.05
921.01.13.05
921.01.14.05
921.01.15.05

7.212.067,5

49,57

1.163.550
994.617,5
723.825
1.747.500
1.837.500
745.075

8,04
6,80
4,97
12,01
12,63
5,12

13.486
11.406,25
8.336,5
20.145,25
21.185,25
8.588,25

921.02.21.05
921.02.22.05
921.02.23.05
921.02.24.05
921.02.25.05
921.02.26.05

14.550.328,5

100,00

167.737,5

Depozit 2
M
M
M
M
M
M

21
22
23
24
25
26

TOTAL

83.147,5

921.02.00.05

nregistratea n contabilitate a cheltuielilor cu dobnzile bancare direct pe costurile


centrelor de profit se prezint astfel:
921.01

%
Cheltuielile
activitilor principale

901

Decontri interne

167.737,5

privind cheltuielile
activitii auxiliare
21

921.01.00.05 - 84.590
921.01.11.05 - 9.896,5
921.01.12.05 - 22.829
921.01.13.05- 35.510
921.01.14.05- 3.807,75
921.01.15.05 -12.546,75
921.02.00.05 83.147,5
921.02.21.05 - 13.486
921.02.22.05 - 11.406,25
921.02.23.05 - 8.336,5
921.02.24.05 - 20.145,25
921.02.25.05 - 21.185,25
921.02.26.05 - 8.588,25

84.590

83.147,5

Dup efectuarea nregistrrilor anterioare, contul de calculaie 921 Cheltuielile


activitilor principale va conine valoarea vnzrilor exprimate n costul activitii comerciale,
analitic pe centre de responsabilitate, din care se poate determina rezultatul brut, astfel:

1. Pe centre de profit n cadrul Depozitului 1:


Tabel nr. 8
Centre de
profit

Nr.
crt

Depozit I

L 11

921.01

921.01.11

7.338.261

859.057,5

61.857,5

6.612,5

L 12

L 13

L 14

L 15

921.01.13

921.01.14 921.01.15

1.980.167,5

3.080.086,2
5

330.418,25 1.088.531,5

10.917,5

14.600

921.01.12

Articole de
calculaie

01.

Costul
de
achiziie al
mrfurilor

02.

Cheltuieli
salariale

14.697,5

15.030

22

03.

CAS
ADAPS

04.

Cheltuieli
indirect

05.

Dobnzi
84.590
bancare
Total
cost
7.847.212,25
activitate
comercial
Venituri
9.120.842,5
realizate
(902.01.XX)
Rezultatul
1.273.630,25
brut (903)

06.

07.

08.

35.259

3.769,25

6.223

8.322

8.377,5

8.567

327.244,75

38.320,5

88.290,75

137.344,5

14.726

48.536

9.896,5

22.896,5

35.510

3.807,75

12.546,75

914.656,2
5

2.108.427,75

3.275.862,7
5

372.027

.173.238,25

1.057.500

2.367.050

3.857,5

530.167,5

1.308.625

139.843,7
5

258.622

581.637,25

158.140,5

135.386,75

2. Pe centre de profit n cadrul Depozitului 2:

23

Tabel nr. 9
Centre de profit

Nr.
crt

Articole de
calculaie

01.

Costul
achiziie
mrfurilor

02.

Cheltuieli
salariale

03.

CAS i ADAPS

04.

Cheltuieli
indirect

05.

Dobnzi
bancare
Total
cost
activitate
comercial

06.

07.

08.

de
al

Venituri
realizate
(902.01.XX)
Rezultatul brut
(903)

M 24

M - 25

M - 26

921.02.13

921.02.14

921.02.15

921.02.16

723.825

1.747.500

1.837.500

745.075

14.780

14.872,25

15.010

6.237,5

3.737,75

Z8.424,5

8.477,25

8.555,75

3.555,5

61.031,25

52.145,25

37.965

91.811,75

96.349,25

38.834,75

83.147,5

13.486

11.406,25

8.336,5

20.145,25

21.185,25

8.588,25

7.773.741,75

1.248.248,75

1.068.464,25

793.331

1.882.806,5

1.978.600,25

802.291

8.925.099

1.465.085

1.180.081,25

883.246,25

2.216.494

2.231.325

948.867,5

1.151.357,25

216.836,25

111.617

89.915,25

333.687,5

252.724,75

146.576,5

Depozit II

M 21

921.01

921.02.11

7.212.067,5

116.300

994.617,5

63.942,25

6.485

6.557,5

36.447,25

3.696,5

378.137,25

M 22
921.02.12

M 23

24

7) Decontarea costurilor generale de administra ie, n funcie de varianta abordat n


determinarea rezultatelor pe centrele de profit:
a. n varianta rezultatului stabilit n funcie de costul activitii comerciale, cheltuielile generale de
administraie sunt considerate cheltuieli ale perioadei, fapt ce influen eaz rezultatul final, la
nivel de unitate fr a se mai repartiza pe centre de profit.
Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra centrelor de profit se face astfel
(Tabel nr. 10):
Tabel nr. 10
Rulaj debitor cont 924Cheltuieli generale de administraie
Analitic XX.XX:

Suma

XX.41 cheltuieli salariale


XX.45 CAS
XX.01 materiale consumabile
XX.02 uzura obiectelor de inventar
XX.05 energie i ap
XX.11 cheltuieli de ntreinere i reparaii effectuate de ctre teri
XX.21 cheltuieli cu colaboratori
XX.23 cheltuieli de protocol i reclam
XX.25 cheltuieli cu deplasri, depiri, etc.
XX.26 cheltuieli potale i telecomunicaii
XX.27 cheltuieli cu servicii bancare
XX.28 alte cheltuieli facturate de teri
XX.35 cheltuieli cu impozite, taxe, etc.
XX.81 cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
Total

571.856
325.958
306.797
18.335
12.702,5
37.610
16.537
19.125
19.827,5
50.060
31.250
24.412,5
75.196,25
19.807,5
1.529.474,25

Varianta A: Decontarea cheltuielilor generale de administraie asupra rezultatului:

903

Rezultatele activitii
comerciale

= 924

Cheltuielile generale
administraie
Analitic XX.XX

de 1.529.474,25

Varianta B: Repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra costului centrelor de


profit
Tabel nr. 11
25

Centru de
analiz

Depozit 1
L
L
L
L
L

11
12
13
14
15

Baza de repartizare

Suma
de repartizat
(ct. 924)

Articol de
calculaie

7.338.261

50.43

771.313,75

921.01.00.06

859.057,5
1.980.167,5
3.080.086,25
330.418,25
1.088.531,5

5,90
16,61
21,17
2,27
7,48

90.239
208.161,5
323.789,75
34.719
114.404,5

921.01.11.06
921.01.12.06
921.01.13.06
921.01.14.06
921.01.15.06

7.212.067,5

49,57

758.160,5

921.02.00.06

1.163.550
994.617,5
723.825
1.747.500
1.837.500
745.075

8,04
6,80
4,97
12,01
12,63
5,12

122.969,75
104.004,25
76.014,75
183.689,75
193.173
78.309

921.02.21.06
921.02.22.06
921.02.23.06
921.02.24.06
921.02.25.06
921.02.26.06

Depozit 2
M
M
M
M
M
M

21
22
23
24
25
26

TOTAL

14.550.328,5

100,00

1.529.474,25

Articolul contabil ce reflect repartizarea cheltuielilor generale de administraie asupra


costurilor activitii comerciale, pe centre de profit, este urmtorul:

921.01

%
Cheltuielile activitilor

924

Cheltuieli generale

1.529.474,25

de administraie

principale
921.01.00.06 - 771.313,75
921.01.11.06 - 90.239
921.01.12.06 - 208.161,5
921.01.13.06- 323.789,75
921.01.14.06- 34.719
921.01.15.06 -114.404,5
921.02.00.06 758.160,5
921.02.21.06 - 122.969,75
921.02.22.06 - 104.004,25
921.02.23.06 76.014,75
921.02.24.06 - 183.689,75

771.313,75

758.160,5

26

921.02.25.06 - 193.173
921.02.26.06 - 78.309
n contunare se vor determina rezultatele finale pe baza costului complet commercial pe
centre de profit, conform urmtoarelor tabele:

L 11

L 12

L 13

L 14

L 15

917.656,25

2.108.427,75

3.275.862,75

372.027

1.173.238,25

771.313,75

90.239

208.161,5

323.789,75

34.719

114.404,5

8.618.526

1.007.895,25

2.316.589,25

3.599.652,5

406.746

1.287.642,75

9.120.842,5

1.057.500

2.367.050

3.857.500

530.167,5

1.308.625

502.316,5

49.604,75

50.460,75

257.847,5

123.421,5

20.982

Nr.
crt

Articole de
calculaie

06.

Total
cost
7.847.212,25
activitate
comercial

07.

Cheltuieli
generale de
administraie

08.

Cost complet
comercial

09.

Venituri
realizate

10.

Rezultat net

Depozit I

a) n cadrul centrelor de profit ale depozitului 1:

27

b) n cazul centrelor de profit ale depozitului 2:

Nr.
crt

Articole de
calculaie

06.

Total
cost
activitate
comercial

Depozit II

M 21

M 22

M 23

M 24

M - 25

M - 26

7.773.741,75

1.248.248,75

1.068.464,25

793.331

1.882.806,5

1.978.600,25

802.291

758.160,5

122.969,75

104.004,25

76.014,75

183.689,75

193.173

78.309

8.531.902,25

1.371.218,5

1.172.468,5

86.933,25

2.066.496,25

2.171.773,25

880.600

07.

Cheltuieli
generale
de
administraie

08.

Cost
complet
comercial

09.

Venituri
realizate

8.925.099

1.465.085

1.180.081,25

883.246,25

2.216.494

2.231.325

948.867,5

10.

Rezultat net

393.197,25

93.866,5

7.612,75

13.900,5

149.997,75

59.551,75

68.268

28

Costul complet commercial determinat anterior se nregistreaz astfel:


902

Decontri interne =
privind

921

veniturile

Cheltuielile activitilor
comerciale

17.150.428,2
5

activitii
comerciale
902.01.00
902.01.11
902.01.12
902.01.13
902.01.14
902.01.15

921.01.00
921.01.11.XX
921.01.12.XX
921.01.13.XX
921.01.14.XX
921.01.15.XX

8.618.526
1.007.895,25
2.316.589,25
3.599.652,5
406.746
1.287.642,75

902.02.00
902.02.21
902.02.22
902.02.23
902.02.24
902.02.25
902.02.26

921.02.00
921.02.21.XX
921.02.22.XX
921.02.23.XX
921.02.24.XX
921.02.25.XX
921.02.26.XX

8.531.902,25
1.371.196
1.172.468,5
869.345,75
2.066..496,25
406.746
880.600

Articolul contabil prin care se nregistreaz rezultatele pe centre de profit este urmtorul:
902

Decontri interne =
privind

veniturile

903

Rezultatele

activitii

895.513,75

comerciale

activitii
comerciale
902.01.00
902.01.11
902.01.12
902.01.13
902.01.14
902.01.15

903.01.00
903.01.11.XX
903.01.12.XX
903.01.13.XX
903.01.14.XX
903.01.15.XX

502.316,5
49/604,75
50.460,75
257.847,5
123.421,5
20.982

902.02.00
902.02.21
902.02.22
902.02.23
902.02.24
902.02.25
902.02.26

903.02.00
903.02.21.XX
903.02.22.XX
903.02.23.XX
903.02.24.XX
903.02.25.XX
903.02.26.XX

393.197,25
93.866,5
7.612,75
13.900,5
149.997,75
59.551,75
68.268

29

Contul 902 Decontri interne privind veniturile activitilor comerciale, defalcat pe


analitice, se prezint astfel:
D
8.618.526

Depozit 1
9.120.842,5

502.316,

Depozit 2
8.531.902,25
8.925.099
393.197,25

RD 9.120.842,5

RC 9.120.842,5

RD 8.925.099

RC 8.925.099

902.04 Decontri interne peivind

902.05 Decontri interne

veniturile activitilor comerciale

peivind veniturile activitilor

ATAM
255.420,75

comerciale
AMLAD
214.314,25
191.989,5

200.076,25
61.494

RD 255.420,75

22.324,75

RC 255.420,75

RD 214.314,25 RC 214.314,25

Decontarea cheltuielilor aferente prestaiilor fcute ctre diveri teri i stabilirea


rezultatelor acestora:
902.0
4

902.0

Decontri
interne privind
veniturile
comerciale
- ATAM

Decontri

61.494

922.01

Cheltuielile activitilor
auxiliare
- ATAM

903.04

Rezultatele
auxiliare
- ATAM

55.344,5

activitilor 6.149,5

22.324,75
30

interne privind
veniturile
comerciale
- AMLAD
922.02

Cheltuielile activitilor
auxiliare
- AMLAD

20.092,25

903.05

Rezultatele activitilor 2.232,5


auxiliare
- AMLAD

8) Se nregistreaz nchiderea contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i a


contului de rezultate 903 Decontri inerne privind veniturile activitilor comerciale:
%

901

Decontri interne privind


cheltuielile

903

Veniturile
activitii
comerciale
- Analitic: XX.XX

94

Veniturile

comerciale

activitilor 16.867.254
15.971.740,2
5
895.513,75

31