CAFECCONTROL

CAFEC

!"#$%$

m

CAFEC

Cuvânt înainte
Controlul ocupă un loc bine precizat între funcţiile agenţilor economici-

economici- firme,
situându--se, de regulă, la sfârşitul ciclului de realizare a procesului
situându
managerial. Pe baza informaţiilor furnizate de control, conducerea are
posibilitatea să cunoască realitatea, să aprecieze calitatea deciziilor luate
anterior şi a eficienţei măsurilor întreprinse pentru realizarea lor; să instituie o
analiză a abaterilor pe cauze şi responsabilităţi; să mijlocească fixarea unor
obiective în funcţie de condiţiile în continuă modificare. Controlul financiar
acţionează, de regulă, în sfera relaţiilor financiare şi de credit şi se exercită, în
primul rând, cu ajutorul etalonului valoric.
Expertiza constituie un demers care depăşeşte acţiunea de control întrucât
conţine în sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului în ceea
ce priveşte faptul sau faptele asupra căruia sau cărora s- s-a efectuat expertiza.
Disciplina Ä Control financiar şi expertize contabile judiciare´ se opreşte atât
asupra controlului cât şi expertizei contabile judiciare clarificând conceptele cu
care se operează, metodologia de organizare şi exercitare a controlului
financiar şi a expertizei contabile judiciare în România.
Autorul
?
CAFEC

&'(
&)%) *
+%)%, -(.'-* .'/. -(0 '1
+%)#, (. . 0 -(.'-1
+%)2), ( 3 -(.'-1
+%)4, -(.'-5( ( '* -(. / & '. (. 6' (.7 . 0 -(.'-1
+%)8), -' -(.'-5( ( ')
&)#) 9
+#%:, '( & . / ; -'6 (;7'(. ' -(.'-5( ( '1
+#)#, .' .' -'6 (; .-' 7<5( 3-( 7 -(.'-5( ( '=( - >( )
&)2) 9
+2)%), .-0 < .-0--60 -(.'-*0 '. -' . 1
+2)#), .-0 0 . ?( 7.; . =( -(.'-5( ( '1
+2)2), .-0--60 -(.'-
&)4)
+4)%),7'0 ! -'5 ' -(. .7'-' -(.'-5( ( '1
+4)#), . /' '7&(0 '" -0 . . 0 5( ; ' -(.'-5( ( '1
+4)2), 7&(0 ' . ' 71
+4)4), 7&(0 ' & ( 7)

CAFEC

6 6
+ , @ '. . * .' . ' . ' 1
+ , 6 ' @ . ' . 1
+ , ' 3 ' .' ' @ '. .
6 A 6 6
+A , . .' @ '. ' . 1
+A , @ '. ' . 1
+A ,'
. = '
@ '. .
6 B 6
6
+ , 6
' ' ' '' '
'' @ '. ' . 1
+ , '
' ' '
@ '. . 1
+ , '
''. ' '
@ '. .
6 6 6
6
+, .. ' ' < ' @ '. ' .
' 1
+, .' < ' @ '3' . ' .'1
+, .' 3 @ '3' . ' .'
6 6
+,
'
'1
+,
' .' 3
.'.1
+,
' 1
+,
'
g
CAFEC

6
6
6 6

66

Æ Æ
Æ ÆÆ
Æ

ÆÆ Æ

~
CAFEC

!"#"""$
%$"&""'"
($%"#!%$"'"$%
$" )"*$"&) !$
$$"$ !$)(
#+)!$"$,,#"
#+)!$"$
$%&!"- "*" ")("#""
,
, $!) #
. %" / ". ""
"$ %$""'"#!-
Ú
CAFEC

Controlul ± atribut al conducerii
"#+$$!.!)$%"
%"#""!!"#""
% "!)$$" "!.'0&"!"-
1-2)$")!"2)%!."
)%)(m3mÚ)4 $""
$""5664!$%"#'"'
). 7%#)0&)
)."-
$""'"$ &!"""")
$&!%-
Controlul ã ã ã ã
ã ã
ã

ã

ã ã ã

ã

ñ
CAFEC

À '& &"")
%$'""$!$!"".%$"!'&!$!(.
0!%$%"7
%"!&"". !$
("%$%"&8
&'"%&.$%$'"!8
9'"#)$)(-
À!! &"")%#)0&)
.:
.:"
",, $,
&""- "!%")")"'"
""!#$#)%"""
%"#"".!!!(" %!$!"
!$$%"$$")%"%#
")%"$##-
CAFEC

À .)"%$%!"7
"$"""#!;" ""<8.
""#!;"% !7%"/.
%"#<-
ÀControlul de conformitate $%! asupra:
= legalităţii "&.%8
= respectării ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi
metodologice $"%'"0$%"#
"&.%8
= încadrarea în plafoanele valorice şi cantitativestabilite sau în
bugetele aprobate;
= sincerităţii şi bunei ± credinţe !".
9"(0.%"!"&.
%)(#$".$$"- 3
CAFEC

"(5( 0 -0

"C( 0'
0 - / -( '- 0 & - -( '- 0 & !)
J 6
0 5 (- ( & ' ' &' / +
( / ' , " -( - ( " (5 ( !- ! - '
-'5 (- ( + -( ' / -0 5 ' 0 -' ( ' - ' ,)
J 6
-( ' / &' ! ( ' ( 5 -' -'
& ' '/ -' ' ' 0 (- -(0 & ( ' & '5 -( '
! -' -( '- ) -( '- 0 & !&' &( -/ !
0 ( +& ' ' &' / ,( ( 5 " -0 5
-( (" (5( 0 (- -(0 ( '! ( ) -( '- 0 & !
( ' - & ' ' ( ! &' ! 5 !
( (0 -'" ! ' 5 -0 0 5(0 ( '
(0 -'" 0 -' ! ( ' " ( 5( 0 '
-(- -* 5 ( ( ' " ( -( ( ? / ' (
0& / / ' &( ' ( '
& ( ' /( ' ! -' -( '- )
m>
CAFEC

à

controlului
performanţei.

ú
ú
ú
úú ú

ú úú
úú
ú ú
ú
× w ú

× w
ú

× w
ú

× § ú

mm

CAFEC

m

M ! 0 -(- &&( &
%
- - 0 0 # -
- 2
- & - 0- ! !0 0 &-
& -
!
0 -- &&
- - - &-& 6

- &
m Ï

M / & /
d & &
-
- 6!
d 0 - ?-- -0 0 0 !
d &-6 - 0 ! 0 &-!- 0 &-0

0 0
d /6- 0 ! ?
d 0- ? - -- -
d - - & -/

0 -0 -- /-0

0 / - - -/ ! / - - -/ !
-/ 0-/ -- 0 --
0 --
m?
0 &- 0&!
CAFEC

" 0 0!'-'
/.'-' 0 .3 0" ' (. &' =(
05 '' .!.3 '.'/ (- .(. &.1
Ï
'.. 0& .' (.6' ' (-'" -(... 0' .
(0' .0 .'-'6(0 -(.'-1.3'+05&.,
./ .&/
d

d (!(.''-'0 -(.'-1
d !'5 '-' 0- (.'" (-' 0 /-'.-'
05'.-'&'.1
d & 3-'-/3(.0 -(.'-3". )
g 6

. !-'/ 0 (.'&'.' /.'-' 0 &' '
(5 3 -'" 0' &-. &'(0 &'-&('
0-&.' '-' &(
m

CAFEC

m m

În calitatea sa de atribut al conducerii, controlul îşi realizează
obiectivele ( sarcinile) prin intermediul funcţiilor sale. Aceste funcţii sunt
tratate în mod diferit în literatura de specialitate.
Principalele funcţii ale controlului sunt:
× ëuncţia constatativă ( de cunoaştere ± evaluare);
× ëuncţia constructivă;
× ëuncţia coercitivă.
ëiecare funcţie poate avea o importanţă mai mare sau mai mică după cum
controlul este efectuat în interiorul unităţilor patrimoniale sau din afara
acestora.
mg
CAFEC

M
&& & --
-0 0& -/ ! / -
& / / &
&-/
&-& & &!
/- M
& 0
& -- 0 --

-

-- -0
&-/ &!0 !-
!- - &!
- 0- & &
- !
-
-- / 0- - 0 -6 0
-- /
0 -- 0 0 - 0
!- -0 0 0

- ! --
0 -0 -/
&! 6- 0 - --

& -/ &!

6- -- 6 &0 & 0&
-&-
0
0 /6
0
0
0 &- 0
0 &
- -6 0 -- /
/0 &
& - -

/ 0 0& - !-!

&-- & !
& m~
&!! &- - !
CAFEC

Ê

² w

² w

mÚ
CAFEC

m g 6

6-'- /'
- ' !
-- 0'!
- 6'0 - 0 0 &' 0 -'- 5
0 -

-/ ! -'- 5' 0 &'0' &'- 0 5-- '
-- -* 5 ' & ' '&' ! ' '
! !0' ' !
-' 05 -'

&'- ' ? ' -- ' 5 ' &
!-'/ 0 -'- ? -'- -- -'- 5 '
6
' !0' &' '0 & ?--6
&'- -' 0 &'-0
0 '
&'-&'
5 ?
/'-' ' ' - -' &' & 05 ''
!
' 0 0' -'6 0 & '!

' &
-' '-' -' '5'-' &'-!-
-/
' 0 5/' &'-0 0 &'-0
&'-&' ' -'
'' &'' -' '! -'- -' &'- 0-

''' & &' ' 05 '' &'- -' ?--6

? 0 & 6-'- &'-5- !
-' 00
0 6' 5-' &' ' -'- ?
mñ
CAFEC

6

6

!

m

CAFEC

6

m3
CAFEC

m

6- '(
-' -'
(-' '( '(5'0
'(0' -('- 5(( ' ( ' '' 0
''
%, à ( ' ' " '-' - ( 05 ''
!
-'5 '-'
-' ( -('-0(6
, 6

)' ((0(6'
5 '-'
(-'' !
/, 6

' (
05 '' -'
(-' -('-" / 5-' -('-
''? " -('-' '- - -('-)
, 6
' 0 -'
(
!- "'(' 0(-'-'6( 0 -('-+ -('-
6-('" -('- /6'" 0 ('( " (

)
?>
CAFEC

à

à

!à

! 6 M

#

$ à

%

! 6 &

'

(

?m

CAFEC

M

d 6

d 6

6

??
CAFEC

6

6

?
CAFEC

4& 60 0 &-& -(- 0 !
-(-
0-/ -(- 0 -(- (0 -(- &-
- -(-
6
ã-( ( ( -ã
&-( 0 -6( 0 ã-(0ã 0 ã-(- ã!

/(- ã- ã-(-

/ 6

ã-( ( ã!
-
ã-(- & / &-- (- - & 0-
0 0ã
- ã 0(
- 0 ã (--
&ã! 0 0 ã ã-(-
ã
ã 6
( / -
- 0
(ã ( ã- & ( ( (&(0 ã & /
- (-
-( / ( 0!(
(ã &ã & ã(- -(- ã&-ã
ã ( 0-ã ( 0 ã ã-(
( (0ã-

0 M
&&( !ã &-& ã!
ã
ã-& 0 & / 0ã -/ã! &-& -
?g
0ã ã! 0 (! ã(
-
CAFEC

~ à &ã 0 !0 - ã--ã-ã & ã

& 0 &ã 0 !0 ! 0 ã ã 0-/
6
& 0 -6- 6
0
6-
- /ã 0
! ã -0
-ã ã
ã & 0 &ã ã- -!
&ãã 0- ã--
&ã0 &ã& & &- ã-- ã 0
ã 6 / -
d ã-- 6! 0ã &
0 6
0 6-
d ã-- 0ã
d ã-- 0! "! -6-
ã -
/ 6

/ -
ã--- &!! ã-ã- -
ã 0 6 6- ã-ã ã
&- ?~
CAFEC

6

6
6

!
" # !$ ! %
&'
Ú

?Ú
CAFEC

?

"

?
?

"

?ñ
CAFEC

?
ã ã ã ã

ã ã
ã
ã
ã
#ã ã ã
ã
ã ã ã
ã ã ã
ã
ã
ã ã ã
ã ã
ã

ã
ã ã
ã ã
ã ã
#
ã ã
ã

ã #
ã
ã
ã

ã
ã ã
ã ã
ã
ã
ã
ã ã
ã
?
ã ã ã ã
ã

CAFEC

?

Controlul
finncir re în tote curile un obiect bine precit, exercitându-se
în cdrul ori supr unor unităţi, sectore su comprtimente
determinte şi urmărind obiective ori vând srcini forte precise. În
ceste condiţii, este necesr c formele şi metodele de control să fie
suficient de suple su de elstice, pentru se dpt cu uşurinţă l
specificul ctivităţilor controlte, l structurile lor de orgnire şi
desfăşurre.. În c contrr, rigiditte controlului su utilire unor
metode stereotipe nu vor pute sigur eficienţ sconttă. Avem în
vedere că nu putem consider controlul c un scop în sine ci c un
mijloc potenţil de perfecţionre ctivităţilor economice şi
finncire, un instrument eficient de prevenire, identificre şi lichidre
stărilor de lucruri neconforme.
?3
CAFEC

Aplic unui n pincipiu u , în
pincipl , înlu vigilo ini i inuil în unc
conol. Conolul ui
cu , i îni, in inioul uniii,
c ognl conuc i ognl pciliz popii, u
l nivluil ii upio. Conolul ic ci
ponl cu i uii conuc ( icoi, pini,
i
cii u co, copin
uncionl, igzi u
chip, c. up locuilo unc c pun nijloci
în u coni ui
civ l inu unui cli oin i
iciplin, l c pilo pnu înplini pl
cinilo, l pvni pgu iii vuului pu lic i piv.
Apopi conolului civiil conoic ccnuz
ccul ocic l cui i îi po
icin. Pcic no
conoico- ocil on c ul i vnjo ini
ici i
înlui cu
o i pin ijloc popii
icinl in , c
pi invni ( iv i in
icin uno ogn conol
in
. Cu î i ul, în coniiil conoii pi, ui
poc pun
icui colciv i
icui li pnu civi

u i zull o inu, i conolul
innci ui pijin
liz cui zi.
Ogniz conolului
innci nu po
c ci pincipiil
gnl l conucii ociii, cu un pil pincipiul ocizii
viii conoico ± ocil, pincipiul coopii în unc i l punii
ponl, pincipiul iviziunii uncii i l pcilizii ognlop >
conol.
CAFEC

? ?

?

m
CAFEC

? ?

M

J

J

? ?

|||

?
CAFEC

6 &( ( 0( &-6! (

0 0& (6 /
&-ã 6! ã 0-
ã ( &
- ( (0&(ã
&-( (ã
0 ã-(-- (ã! ( 0- ( ã-(- ã-
((ã M ( /
ã / 0 - ( 0!
& M! ( !0 ( & (0 ã-(- ã ã
-ã ( &-ã- 0/ &- 0-& 6- ã
ãã ã-(- ã ((ã ã -(- & ( ã&(0
( &-/ ã-( 6( 0 (ã? ã

/6 ã-(- 6( & ã!
(6 & 0 ã
( ã 0 0 ã- & (( &-
0 ( 0 ( ãã -0 ( ã (
0! ã- &-ã ã-(- ã -ã
$ - &ãã 0 ( ã-(- & ( -
ã-( &ãã (& 6!( & ( ( -
- &-( ã 0
( 0 (
( ã-(- &- !/
ã &( 0 ã (&
--ã ( &(
0-& (- 0ã 0 &-ã ã-(- ã -ã / - 0

6 ?- &
- - (
CAFEC

6
ã
ã ã # ã
#ã %ã ã ã ã ã
ã ãã ã
ã ã ã ã ã ã
ã ã
ã ã ã ã

ã ã
ã ã

ã
ãã
ã ã
ã ã
ã ã ã
ã %ã

ã ã ã ã
ã ã
ã ã ã

ã ã
ã #ã

ãã ã

ã ã ã
ã ã % g

CAFEC

( - " - 0 -(- !(
(0&(<-/

ã ã-(- & ã!
-
- < (
-
&/ãã(<-ã"0&0&(
/ < &( &-ã- < 6- ( 0-(
ã-(-
ã (
< ! &-ã 0 ã (-! ( 0-(
ã-(-
0 < < ! &-0ã -/
( 0(
!-ã ã- 0 ã-(- (
- ã /
0
ã-(-"(ã-/-ã ( ((
-/ã
&!6?&ã ?0ã-(-<-00
ã-(0 ( !0 &( - 0
&-(/&-(ã/
0ã-(-
&--! &-ã 0 0-6 -ã & &-/ &ãã
ã!
0ã-(-
6 !ã & 0 & ( < 0(

0(

? &-&( 0 ã-ã 0(ã
-(
- (
ã!0ã-(-"&ã((& (~
"0&ã(-0-)
CAFEC

|

Ú
CAFEC

à
(
0 ã-(ã ã
$ã -&( 0 & M(0 - /

6 ã--0-( & (0 &- (-
((ã (( -&( ( - (
/ ã ã-(- -/
( 0 -(0-
&-!( 0( &-6 0 (
(( -&(
ã 6 ã ã--& 0( (
(
-(
&ã ( &-ã
(- ((ã ((
-&( ( - ( &ã ( ã $ã
-&( 0 & M(0 / ((
-&(
0 (
! &-ã 0 ã (- ! &!(0 &-ã

(- ((ã (( -&( ( - ( (
!0 -( 6! ( 0- (
ã6 ( &ã 0 ( ã-&
(- !( ( 0- ( &-ã
(- ((ã
(( -&( ( - (
/- ã--0-( &-6 0 &ã
-( 6 0
ñ
&6 ( ( 0- ( & (0
CAFEC

&' ( &' ' 5ã '-&( 0 &

(5'0 0( '-'0(-5ã ã&'!'
&-/ ('6 ã 5ã (' 5((ã' ((
'-&("5ãã-('-ã-'&(-' &(0&-

5ã '-&(0&(5'0ã0ã-('-ã&'((0
&ãã-("&'ã -0 (5-'
ã')
"( ã ã-(' (-' ( 0 (' (5'ã
-( (
6-('5-(0'-'ã- ('"0&5ã''-'-&'
(-'
(ã'" ã 0 ã-('- '( &'ã? ã- &( 0(
&(ã 0 !0' ' 5ã ' '' &(" ( !0'
'0(0 '-'6&('(0&-(/'5-(0'-'"
'ã&'' &'0ã '' ã" &'ã &('
'6''&(0'&(&'-(-'!(-!)
-ã'5ã '-&(0&(5'0'&'((

ã &- &'ã& 0'ã ã-('- 5ã 0 &' ()
&'((
5ã '-&( 0 & (5'0 ãã
- 0 (5-'
ã' / (-ã ' ã 0

ã-('-"(ã-(0
6)
CAFEC

6

3
CAFEC

à ã ã

%
&
ã
ã
ã
ã ã
ã ã
ã
% ã ã
ã
ã ã

ã ãã ã

ã
ã ã ã

ã
ã
ã
ã ã
ã
ã
ã ã
ã 'ã
&
ãã # ( #)
'ã ã ã ã

ã 'ã ã
ã

ãã
g>
CAFEC

"

gm
CAFEC

? ? ?

Controlul financiar şi fiscal exercitat de către stat se
caracterizează prin aceea că este în totalitate un control specializat, care
urmăreşte în principal consolidarea echilibrului financiar, monetar şi
valutar, prin asigurarea resurselor financiare ale statului, încurajarea
sau descurajarea unor activităţi economice, întărirea monedei naţionale
şi respectarea strictă a legislaţiei financiare şi fiscale. El se exercită la
toate nivelurile şi în toate structurile economiei naţionale de către
organe aparţinând Curţii de Conturi a României, Ministerul Finanţelor
Publice şi organele financiare locale.
g?
CAFEC

6 6 este un organism indispensabil oricărui stat

modern. În România Curtea de Conturi a fost reînfiinţată şi
funcţionează în baza Legii nr. 94/8 septembrie 1992, cu modificările
ulterioare.
Curtea de Conturi este instituţia supremă de control ulterior extern
asupra modului de formare, de administrare şi de întrbuinţare a
resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public. Curtea de
Conturi funcţionează pe lângă Parlament, dar îşi exercită funcţiile în
mod independent, în conformitate cu Constituţia şi celelalte legi. Curtea
de Conturi decide în mod autonom asupra programului său de
control.Acţiunile de control ale Curţii se iniţiază din oficiu şi nu pot fi
oprite decât de Parlament şi numai în cazul depăşirii competenţelor
legale.De asemenea Parlamentul este singurul care poate cere( prin
hotărâre a Senatului sau a Camerei Deputaţilor) efectuarea unor
controale. Nici o altă autoritate publică nu mai poate obliga Curtea de
g
Conturi la aceasta.
CAFEC

În exercitarea atribuţiilor sale, Curtea de Conturi are acces neîngrădit la

toate actele, documentele şi informaţiile necesare, indiferent care sunt
persoanele juridice sau fizice deţinătoare.Toate persoanele fizice sau
juridice supuse controlului Curţii de Conturi sunt obligate să-i
transmită actele, documentele şi informaţiile solicitate la termenele
stabilite de Curte şim să-i asigure accesul în sediile lor, dacă aceasta
hotărăşte efectuarea controlului sau cercetarea la faţa locului. Periodic,
Curtea de Conturi înaintează Parlamentului şi, prin Camerele de conturi
judeţene, consiliilor locale rapoarte în domeniile în care este
competentă. Raportul anual al Curţii se publică în Monitorul Oficial. De
asemenea, Curtea de Conturi are un buget propriu , prevăzut distinct în
bugetul de stat, colaborează cu organisme internaţionale de profil şi
poate executa controlul gestionării fondurilor străine puse la dispoziţia
României.
gg
CAFEC

6'06-(' - ('-'6('-'('-'"ã'(
6 '0ã-('0
("'(ã''ã5(ã
0ã-('-
6'
) 6 ' 0 ã-(' 0
( ã- ( 0( 0'ã
0
ã-('- 5((ã' '-') à'ã
0 ã-('- 5((ã' '-'
0
( (ã ã' ( 5-' 0( ã-('--'
5((ã' (ã-(00(0'ã-' (0'ã-'0(ã)
'/
0 ã-('- 6'
06-('''(ã
0
ã-('- '-') 6' 0 6-(' 'ã 5(ã
0 ã-('-
5((ã''-' '( ' -005-' '"00 (''"
0 ('/(
' ''-' 5((ã' ã-'
/ã"'ã ' -006-('' -(/ã
'! (
-'0 ('!D'-')'ã-('-
" 6' 0 6-(' ' ' 'ã' 6 ( 6-('
-ã-' ' /( ) à (" 6' 0 6-('
( ã 6( 5((ã' 0( (ã 0 !0'
ã-(- ã
"5ã(
5ãã
)
g~
CAFEC

?

gÚ

CAFEC

ã ã

ã
%% ã

ã ã ã

ã
ã
ã ã ã
#ã
ã #ã

ã ã #ã

ã ã ã
ã

ã
ã # ã ã
ã #ã

*

%ã
#ã

ã ã ã ãã
ã #ã
ã + ã
ã ã gñ
ãã
ã
CAFEC

În exercitarea atribuţiilor sale de control ulterior Curtea de Conturi poate

hotărî efectuarea de controale şi la persoanele juridice care:
a) beneficiază de garanţii guvernamentale pentru credite, de subvenţii
sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unităţilor
administrativ- teritoriale sau a instituţiilor publice;
b) administrează, în baza unui contract de concesiune sau închiriere,
bunuri aparţinănd domeniului public sau privat al statului sau al
unităţilor administrativ- teritoriale;
c) sunt societăţi de investiţii financiare, asociaţii şi fundaţii care
utilizează fonduri publice.
g
CAFEC

6 6

6

6 6
g3
CAFEC

apoartele asupra conturilor sunt examinate de complete formate după cum

urmează:
a) trei consilieri de conturi din Secţia de control financiar ulterior, pentru
ordonatorii principali de credite ale căror bugete se aprobă prin lege;
b) directorul direcţiei de control financiar ulterior, directorul adjunct sau
şeful de serviciu şi un controlor financiar, altul decât cel care a
efectuat controlul, pentru ordonatorul de credite;
c) directorul, directorul adjunct al direcţiei de control financiar ulterior ai
Camerei de Conturi a Municipiului Bucureşti şi un şef de serviciu.
Asupra rapoartelor, completul pronunţă încheieri prin care dispune fie
descărcarea de gestiune, fie sesizarea instanţelor, pentru stabilirea
răspunderii juridice potrivit legii.
~>
CAFEC

"

C
C

~m
CAFEC

M

M

MM 5(
0
00%-ã- /'#$$26'6(0-5(ã
00 (''5ã
'((ã(ã0'0' (ã0( ('
((
-'/ã)6(
0!(-'
-(%('#$$4)
M
' ( /-'0( 'ã' 0 0 ('' ã-ã'
!('-' /6 0 0( ã0' à'ã
-' 5((
-' /ã
0
( (ã ã' à'ã
6('00 (''
'-' ã-('// 05 -' ã! ( 0- (
--'" -'" ã-('/
-' -' !(' /6'" '(
(' 0'-ã0'-'06("ã-ã'"ã-('-5ã"-
-('
ã-(
-' 0!-'(-''
0'('ãã-('//"
(ã!'(ã-'0'0'!ã0(
)
('0 ('' '-'ã-('//0( (ã ã' 0(
0
5-!*(5(
- à'ã
6('00 (''ã-')
à (" (! '-' 5(ã
-( '!ã ('
0 ('' '-'ã-('//0'5ã'0
)
~?
CAFEC

M M

×

×

×

~
CAFEC

ã- -/ã! M

M

- /

× 6 &ã ã-ã 0ã- 6

ã
× ã
- & &! ã-/ ! ã
× ã ã-- -&! -& &!0 &!
0ã-& ã-/ -ã- ã & 0 0-
ã ã ! ã ã ã ! ã
× ã &!6? ã-- ã & -
-
× ã ã!
0 !6 ã ã -ã ã
ã-- ã
× ã ã!
0 &ã
! 0 ã-- !
-
× /- &-ã0 0 0 &-- -
× 0& 0 ã ã-// 0ã
- 0
& ã- 0 88 ~g
CAFEC

;"$~g<
× µ µµµ
µ µ µ µµµ

µ µµ
µµµ
µµ
×
µµ
µµ
×

µµ

µ µµ
µ

µµµ

µ
µ µµ
µ µ
µµµ
µ
×

µ µµ µµ µ
µ

µ µµ

×
µµ
µµ µµ µµ
×
µµ
µµ µµ µµ
×
µ

µµ
µ
µ µ µµ
× µ µµ µµ
~~
CAFEC

?

~Ú
CAFEC

|

'ãã!" ( -ã ((6'0 &'( 6(

-( 0 0 ('' ã 0& ã" 0 ã- &' ( 0
&ã-'
-'0 ('
&/ã-ã-'0-'

ã' ( ã- &(" &-'! 6" 0 (' &- " "
ã-('/
0-'/66('ã-(-0)
(&ã
5ã 'ã &''-'&'-(-'" (05'(05-'
-'0-'6('"ã'-/6
0/'"'
(' & &--'"
-'" ã-('/
-' -' 0-' /6 6(' ã-(-0"
&'!06)
(&ã
5ã 05 -'" 0 '6" ( &
0 ã'
ã-('//-')ã((&
0ã'0ã!&('0''
(&ã
5ã" (ã ã! 0 (&ã
! & 05 '
0 -'6( 5ã ( -'ã -ã / 0 ã- ( ã-'0 ã
ã-('//)
+'/ ' ã (&ã
5ã 05 -'" 0 '6" ( &
&'-6' 0 ã' ã-('//" 0' &- 05 ' ( 5'
&'-6' 0 ã'" ã ã-'0 ã' ã ã &'-/'
~ñ
ã-(0ã-'-'6(5ã)
CAFEC

!

"

"

~
CAFEC

|

~3
CAFEC

M

a lut fiinţă la 13 octombrie 2003
înlocuind Direcţia Generală a Vămilor.
Autoritatea Naţională a Vămilor funcţionează ca organ de specialitate al
administraţiei publice centrale, cu personalitate juridică, în subordinea
Ministerului ëinanţelor Publice- Agenţia Naţională de Administrare ëiscală,
având în componenţa sa 10 direcţii regionale vamale.
Pentru promovarea intereselor omâniei , din punct de vedere vamal,
precum şi pentru o mai bună conlucrare cu forurile internaţionale,
Autoritatea Naţională a Vămilor are reprezentanţi permanenţi la Misiunea
omâniei pe lângă Uniunea Europeană sau în cadrul altor organisme
internaţionale, asigurându-se astfel o legătură operativă pe probleme vamale.
Ú>
CAFEC

-'6( 5(ã
-( ( /-'0( 6(

-(00 ('' ã
'0 5(ã' 'ã ã-('- -&'! (-&( &'!(0 &'!('"
0ã-&'' ã- /'-'ã'-'ã 5&ã'ã5ã!(
5'0 5ã" ã ã&
/' 05'(
-' 0 &-"
ã-('/
" &'ã 0-/(-' &(
-' 5'( ã-'"
' ''"(ã'!('-'/6' -
-('ã-(
-')
'0 5((ã' ' ( 'ã' 6- ' 6(' ã- '
'6-(" '&ã! 6- ' (ã& ã' " ã' (
ã- &-((
ã
0
('-(0)
6- ' 6(' 'ã' ã(' ' 5((ã'" ã'"
/ã-(0ã'ã- '6('"6''''60ã-('-"
' ' -0 0 '' '/
-' (ã'0(
ã- '-'
'6-( 6- ' (ã& ã' " / '
-&'! &(' 5ã(
ã-('- ã'( ã-('- ã)
6- ' 0( 6- ' 6(' ' 5((ã' ã- &(
0
ã-('--&'! (-&(&('6'-'
') Úm
CAFEC

"

Ú?
CAFEC

-(" (( 0- 6-0 -&
(0 -(-
d $&
(0 -(- (
d $&
(0 -(- )
6

-& ! (-&(" & / 6
0 -(-" (6( 0
& ( -0(0 !)
6
0 - " (( ( / -0( - 0 0
-(0 ( ((
-/ 0 - 6 ( " /(0-/ !
0 ! " (
& -(-" & -0 & ! "
& 0-(-)
-
( 0 -(-&& ( 0-- "
( 0 -(-60
&- 0 & - ?& 0 - !- (-
0 / /(
-
& 0 ( ! (
&0 &-
)
( -(- - " "0 (( (? 0 -(- -& ! (-&("
-( &(&- D! /-(! (
! & ( 6 )M 0 -(-
(- 0 - " (( ( 0 (! 0 -(- - (
0
- 6 ( ((
- &/ ( - - 0 -
6 ( -(- -(-"& ( - "-6( -0 & ( "
0& ) M &( ( 0& 0 0( -(-
0 - " (( " - ( ( (
-
! "-( -&- / (
- & ! )
Ú
CAFEC

+/ ã &ã ã &- " ã &-
ã
0 ã-- ã 0 ã- &!0 /
ã !- /6
0& /
- ã ! ã- " ã
0&
ã ã-- &
ã &-0ã 0&-
ã- ã / - 0 - ã!
ã ã0 /
ã0
ã- - ! !6- ã &! &!
0ã-& ã- / -ã- ã & ã 0
ã
/ !ã &ã 6 - 6 &!0 ãã

- & 0 &/ã & &- ã !
-&- !ã &ã- ! &- - /
&ã -ã ã 0 - - ã!
ã !ã 6 ã!
- 0

ã 0-ã - ã! ã!
0 &-0ã

& 0 !ã - & & &- 0&-
ã- ã /- &ã 6 & 6
Úg
6
/- ã- 0 ,8
CAFEC

;"$Úg<

Ú~

CAFEC

;"$Ú~<

!

!

ÚÚ
CAFEC

În cazurile în care există indicii de săvârşire a unor fapte penale, Garda

financiară poate să solicite Ministerului Administraţiei şi Internelor să
asigure personalul necesar pentru asigurarea protecţiei şi siguranţei
operaţiunilor desfăşurate de comisarii Gărzii financiare în realizarea
actului de control. Personalul necesar se asigură din cadrul subunităţilor
specializate de intervenţie rapidă ale poliţiei.
Funcţionarii Gărzii financiare au obigaţia de a nu folosi în scop
pesonal şi de a nu divulga informaţiile dobândite ca urmare a exercitării
funcţiei. De asemenea, nu pot divulga aceste informaţii, inclusiv după
încetarea raporturilor de muncă, pe o durată de trei ani, cu excepţia
cazurilor impuse de procedurile judiciare ori în cazul schimbului de
informaţii între instituţiile abilitate ale statului, precum şi în cazul
comunicărilor făcute , în condiţiile legii, organismelor străine cu atribuţii
similare.
Úñ
CAFEC

?

ã
ãã
ã %
&
?ã
ã &

% &
- %
&

%
.ã ! ã ?
.
àã

! ? ã
? ã %
! ã

ã ã %ã

ã ã ãã ã
ã ã
ã ã ã ã

ã
ã ã ã ã ã
ã ã ã
ã ã ã
Ú
CAFEC

? ? ? 6

&
(ã ) ã ã
#ã
ã ã ã
ã ã
ã ã ã
à ã ã
ã
ã ã ã
ã ã ã
ã ã ã ã
ã ã
. ã
ã

ã ã
ã
ã
ã ã # ã
ã
Ú3
CAFEC

æ

) ã(-ã < / ( 0 ã-(-
ã-(-ã&-ã&((ã-(ã&ã/-6((ã
< - (-
-( 0( (&(0) ( ã(-ã 0-
ã-(ã&
&!(0 /-0 ã-(- (!/" < (
(6--(0-6(ã(<ã-(((0-6(
(ã)-(ã&
ã((ã(ã-(ã
&(ã&
&-! ã -ã -&
( < -ã (ã
/ &-
-/!" ( -0 (0&(0( " 0 ã &
( 0- &-( ã
(0&(ã (ã
0 ( (&(0) ( ã &-
0ã-& - < -( < ( 0ã ((
0 0"
(ãã(0&0(ã0-&-((<ã!
ã 0 0- ) -(ã&
(ã ( !0 /-0 &
-&
(- ã-(-ã < ((ã< &(ã& ã
(<ã<&-((&-(!(00--&ã<)
&" &-( ã (ã? ã-(ã 0 ã& ( &-
ã<ããã(ã-("ã&
-(/(&"
&(6("ã?ã<<0&)((ã
ãã-(ã&
ã(-ã ã& 0 ã(-)
"0(ã&("ã(ãã(0!-/0ã-(-
(!/!(!0"(&(ã&"&ã60(6(ñ>
ã-(-<&
ã60ã-(-&-&)
CAFEC

? ? ?

M

ñm
CAFEC

În mod concret, cadrele cu funcţii de conducere, indiferent de nivelul

organizatoric la care acţionează, au o suită de obligaţii specifice, cum
sunt:
d să exercite un control direct şi nemijlocit asupra compartimentelor
din subordine, precum şi un control inopinat în locurile unde se
păstresză şi se vehiculează valori materiale şi băneşti;
d să dezvolte autocontrolul şi controlul mutual sau reciproc în
munca curentă a personalului din subordine, asupra tuturor
operaţiunilor, lucrărilor şi tranzacţiilor efectuate;
d să stabileascăp fiecărui subordonat ( care îndeplineşte , la rândul
său, o funcţie de conducere) atribuţiile de conttrol ierarhic,
condiţiile de exercitare a acestora şi răspunderile ce îi revin pentru
modul concret de îndeplinire a lor.
ñ?
CAFEC

Organizarea propriu-zisă a controlului ierarhizat se face prin

intermediul unor ordine sau decizii cu caracter intern prin care
conducerea sau consiliul de administraţie stabileşte atribuţiile
nominale de control repartizate, activităţile şi operaţiunile care fac
obiectul controlului, periodicitatea exercitării controalelor, obiectivele
urmărite şi persoanele în sarcina cărora cade îndeplinirea lor.
În cazul activităţilor şi operaţiunilor nominalizate ( prin ordin sau
decizie), controlul urmează a se efectua inopinat, la faţa locului, prin
verificări faptice sau documentare, în totalitate sau prin sondaj, iar
rezultatele se consemnează în scris şi se comunică organelor în drept (
celor din ierarhia superioară)..În celelalte cazuri, controlul ierarhizat
se finalizează prin măsuri imediate şi directe care vizează înlăturarea
abaterilor, tragerea la răspundere a vinovaţilor şi prevenirea repetării
în viitor a stărilor de lucruri necorespunzătoare.
ñ
CAFEC

"( '' -('- ''? 05 ' -0
- ?( 0 ' ' (
, ( ' -/ '!' 0' 5
-
-' ( -' -' -' 0 ! ( -
(- ' -0 ( ' (0 ( '( ' (
-'! ' ! 0 ' (
(-' 0 (
' 6 ( ' ( !6-'
/, (5-'' '-( -'6( ' (-' 0
+ 0(
- '! , (' -(0 -' /-'0-(

( -
(- ' ( - '! ' ' '(-'
' -' -/
( 5-'-' 0 (5 (
6'
-'
( (
, --' (-' - '0 0 -(' (5-'' +
5-( ( '5-( ' 0 *'
0
-(0 , ' ! ( ' (?
0, "(-' ((' '-0 (-' '-'

- '! 0- ( (' -' -'! 0 ' 0
0 0! ' '
, /' ( (-' '( -(' 5' 0 -('-
ñg
' ' 5 ! '5 -(5'( '-0
CAFEC

"

!"

Ê

#

$
%

!

"

#

ñ~
CAFEC

? ? ? ?

M

ñÚ
CAFEC

"

!
"

#

"

"

$

$

%

ññ
CAFEC

M

!#

$
%

%&&' ()*%%%&&'
+

,

) -
'%&
'
%&&' %
+ (.'/'

0$%&

$*

%/

% /
ñ
CAFEC

"( ( ã-' (-' ! ( !6-' &( ( -0 -/6-'
ã-('- 5((ã' &'!(! - -&'
( 0( ã' 0'! + (
( ã (ã" -05ã (6, 0'&' -/6

&' -( (
-' 0( ã-' &/ã 5
0 &'-(
'0ã 5ã" 5
0 /6 " /(ã" -'6( 0
6'' &'-ã
-ã" &'-( &'-&' ã)" ( 5 0
(6'"ã (50&)
(' (
ã ã! ã-(- ã + '6 -(-
-ã
(
-(,"(ã6-'ã-'-&'
(ã&'(0
× (ã?'ã-('ã-'ã&'('('( '(
× (ã' &
0 -'ã ('" 5ã ( ( ''
&'(/(ã"((!"ã&'-(5ã'0ã
× 'ã' & ã?" & 5-(0' &ã & '
(-' ã' ã-(0ã 0 (' &'-5
ã&-ã
× (ã?''"ã-(ã-('6'0/('"/(

(
ã- &-(() ñ3
CAFEC

( -0 (-6" (
ã &- /6 &( ã-(-
((ã&!(!&-ã0-&
(ã&!ã
(6(6</6
0ã?0<&0ã0/6
-0ã & & < & /0!(
ãã
/6 ã0- &-/" (ã! &( !
0ã0
-0-((
ã?-
ã0(ã((
ã-( !(- &/ã" ( &!(
- <
/-0(ã
!(" 6" ã-(ã-( (ã? 0 /( 0(
0-( &! (
- 0(!
-
ã-(ã-((ã?0/(0(0-(&/ã
(
-0(!-
& 0 -&
(" / &( -0( (
((
-)
ã -&
( &- 0& < ã-&" ( (ã
0
&ãã ã!
< 0 ã 0 -6( ã >
(
)
CAFEC

§

m
CAFEC

Ê

#

"

$

%

&

#

'

#

(

&

$

%

?
CAFEC

Ê

Ê

d

d

! " #

CAFEC

6ontrolul financiar preventiv propriu se exercită de persoane din

cadrul compartimentelor de specialitate, desemnate în acest scop de
conducătorul entităţii publice, cu acordul entităţii publice superioare,
iar în cazul entităţilor publice în care se exercită funcţia de ordonator
principal de credite al bugetului de stat, al bugetului asigurărilor
sociale de stat sau al bugetului oricărui fond special, cu acordul
Ministerului Finanţelor Publice. Persoanele desemnate cu exercitarea
activităţii de control financiar preventiv propriu trebuie să aibă
competenţele profesionale solicitate de această activitate. Ele vor
respecta un cod specific de norme profesionale, elaborat de Ministerul
Finanţelor Publice, care va cuprinde şi condiţiile şi criteriile unitare pe
care entităţile publice trebuie să le respecte în cazul numirii,
suspendării, destituirii sau schimbării personalului care desfăşoară
această activitate.
g
CAFEC

ã -'0( ( !0' -'6(' ã-('-

5((ã' &'!! ! '/ ã&'(0 - ' 0 (" ã
(
, ' ! 0 ã-('- 5((ã' &'!(! + ã-(0ã-'
ã- &' ( ã '/
5((ã'* ã-(/,
(-ã-'600'&
/, &'-( &'(ã'ãã-('-5((ã'&'!(!"
ã (0ã' 5(ã
ã-' ( (" &'ã
-&'
(-'0-ã (-''&'-'
ã, -/ã! ã'/' 'ã-ããã-('-"&('
5ã'-&'
"0-ã (ã6-'00-ã ((&'
0, (- (ã-' 5-' 0 ã- &' ( &ã
(-ã-'-'ã-'+ã'0'& (0-ã (
& ã-('- 5((ã' &'!(!, &ã ( -' 0
('
, ' ( " 05'(
& -&'
" ( ã0' ã'-'
' 5ã!'5ã' ã-'0'5!
0ã-('-5((ã'&'!(!) ~
CAFEC

§

Ú
CAFEC

-0 ã-!
ã
- ã -
ãã -- 0 -6 ã ã--
ã &!!
ã- 0! &!0 -0 0
-6 ã ã-- ã &!!
/ / ã ã-- ã &!! -
&- -/
&/
ã ã
&! ã0 & ã- ã-
ã0 0ã ã &ã -
ã -ã & ! 0 ã-- ã &!!
- 0-ã ã ã-
-&
& ã ã-
-&
/ 6 0
0 ã-0 ! 0 ã-- ã &!! - 0-ã
ã ã-
-&
& ã ãã 6 !6-
ã 0 ã-0 ! 0 ã-- ã
&!! & -&
6
6 ã-/ -&
- ã &-! 6
& ã-- ã &!! 0 ã &-
! 0 ã-- &-- 0& &-/ -6-
ã-&
6 -6- ã-& 0 ã ! 0
ã-- ã &!! ã 0 0 ! & ñ
ã ã-0ã
0& ã -&
-
CAFEC

6-( /- < &ã (ã
(- ã 0 ã
-6( 0 ã-(- ((ã ( ((
- /ã" 0
ã -6( &-& 0 0 (( < ã? 0 ã ã-(0ã-
ã-&(((ãã-(/)
( ã (
- &/ã (0 ã (ã
0 -0-(-
&(ã& 0 ã0 /6 " /6 6-
-ã0/6--ã-(0&ã-6(<
ã0ã ( ((
-/ã&(ã-(--06

(
ã-(--((ã
0!-<ã-&
ã!
(
&/ã&ã!ã-(-((ã&!(!
("(((
-&/ã(<(

ã-(--06
&(-&
(0&(/6-
" &( -&
( &!(0 0- &/ã < &(
-&
(&ãã ( ((
-/ã)
( ((
- &/ã &- 0ã0 ã ã-(-
((ã &!(! 06 < & -&
(- ((

ã-((
0( -(0 &/ã < (- -0-(- ã(0

0ã0(-&-(0ã00&&!"0ã
&(ã<0(!-0ã0ã0/6<0
(6( &
(ã! 0( &-6 &-/"
-&
(&&((600ã0ã)
CAFEC

ã & 0 ã-('- ( ã-('-
ã- & !"(&'(ã&"0 (''ã-'ã&' -(
0(ã0'5ã'6(ã-(- ã"(05'(05-' '0ã 0
-0ã-(ã'0-'6(''&ã!-'6(
)"((
ã
ã-('-05ã'ã-(/+-'!ã-(/,)
ã ã ã-('- 0ã'6 0( ã'(
ã 5ã' 6(
ã-(- ã 5ã'0(/0!(-'6(-'ã '6(0*
&(5ã'6(5&"&'-0ã"(ã-('-(ã
+ ã(-ã / ( 0 ã-('- 0 5-(0,) 5ã 0
'6 - (6' 0 & (" ã&'((0 - -&'
(-'
ã-(- ã 5((ã' ã' ! -ã 0 &'ã0( !'5ã'
&( 'ã 0 -'6( ( (! &'-' (
''? )
"( - (" &'(ã& 5-' 0 -'6(' ã-('- 6-('
ãã- &' (-'0(ã-('-5((ã'06())"(
&'("-ãã-'ã- &' (0ã- &' (0
0 ('(" ã' 5- (!- &' '/
0 ã-('-
5((ã'06() 3
CAFEC

6onţinutul controlului financiar de gestiune, aşa cum a fost el

conceput prin Normele nr 63.943 din 30 septembrie 1991 privind
modul de organizare şi exercitare a controlului financiar propriu,
aprobate prin H.G. nr. 720 din 10 septembrie 1991, publicat în
Monitorul Oficial nr.75 din 24 aprilie 1992. Aceste Norme privesc:
a) existenţa, integritatea, păstrarea şi paza bunurilor şi valorilor de
orice fel şi deţinute cu orice titlu;
b) utilizarea valorilor materiale în activitatea unităţii, inclusiv
operaţiunile de casare şi declasare a bunurilor;
c) efectuarea încasărilor şi plăţilor de orice natură, în numerar sau
prin cont, în lei sau în devize, inclusiv a salariilor şi a reţinerilor
din acestea;
d) întocmirea şi circulaţia documentelor primare, documentelor
tehnico- operative şi contabile.
3>
CAFEC

?

3m
CAFEC

&(ã
ã ã ã-(- ((ã 0 6(
!-
(
&(0 0ã&( ã-(!(
-( ã? &(
0& ã (
ã (
( ã ã-(- ã-(- &-6 0 ã!
&-/
/ (ã ( ã 0 ã-(- 0 & ( - (ã
ã /( (
( ã-( ( - 0ã(

ã-(
ã ã ã &ã ( ((0 (ãã 6- (
!6- ( /ã &(0 &-! (- - 6
0 0&( ã &-0ã &0ã &( (&
&ã 6 0&-
- 6
( (-ã ã ( (( ( / ã 0
ã-(- 0 !-ã ã
( ( &-&( (ã &( (
&- /- ã-( ( ( ã 0 ã-(-
6 ( (0&(ã (0&(ã 0ã- ã( ã !(
&-! (- - 0 -6( ã ã-(-
3?
6-(
CAFEC

"

3
CAFEC

? ?

Acest tip se
control se exectă de:
d ditori finnciri;
d cenzori i societăţilor comercile, cre sig ră zis l control
legl l cont rilor;
d experţi contili independenţi, cinete i societăţi de expertiză
contilă, cre pot efect control l cont rilor pe ză de
contrct ( dit l contrct l).
3g
CAFEC

??

|

3~
CAFEC

6

6

!"

3Ú
CAFEC

§

3ñ
CAFEC

3.1.Metode şi metodologii de control-

control- discurs
teoretic
$$% "!. $ "0$"
($ '$"$!$!.%"
($"*""*$"'"(",,
($"*""*$"'"("
$ $%"-
0) "!$ '&&!
"'%$%"(!%"&"-%#
"$methodos
"$methodos ($ ! 9%
$)$"*$!0
#"0."meta
#"0." meta , .
.odos
odos , )-$
&! "%&"!? +"@$%"
+"@$%"
#$#6"6A
#$ BmC ;
#6"6ABmC ;$"$)
$"$)Discours
Discours de la méthode,
mÚñ<-
BmC
3
CAFEC

ý

33
CAFEC

| !0"%$'""."
($,$!."$$$!.!"#"!#"-
($,
%"#"$ '$"; "<)
,,$(% *"!) %" "$

0$ $%$";""#"!)$""")
#+) %".$%$'"!<-)
$%." * $?$"0%'A)?$"
% 0$ ("%A%&"! "!
%$ )"'9"$.$%"
$%")$#$%"";" "$
'"# !")" "#0 "&! "(
&!) "0)$".0 ""-<-
% "0"$!$"&%""
$%%' %""$$%$""
"#"!%&"!$$ -(
" "" ""."0$"!"! )
%"!(#$%"#!%' 0"
"0""%" %'.%#")$%"$%
.)$"""!."&"!
).""'"!. -
m>>
CAFEC

$""%"'&!("
¸ ã $""%"'&!("
%)%$$
$%$". "%%
"$ %"'!"!
(""!$""".$"
"(%0 ) "#$ -(
$% !")$".
($9"!$")%"
"&" .$" "$%
#)$"(*"$!$$0*"
%"!.".*" "!
"%" ""- m>m
CAFEC

M $."%"%#!
,%9!%0'!$"
%$'!$$"!-$"!($ %
$%$ (%!
%"."$%"!!"
$"-( " ).
0$"&% "$"'"
!. ! $")"
&0" "$"!.
#"##-$""&
" 0%"!"$"
""%$"!!$ "&!$ %
$"""!.",&$%!
)!!$!"'.""""
.%#-
m>?
CAFEC

À $*.") !."#

"%$( ")
% *0&%")$"'
%"&!,,".
%"&!
&-D""&$""!
!"!"0"&
!)#!.&$"!'&
%%$%"! !$
%"#"! , ,
$-
m>
CAFEC

À ($"") "".
"%"$ 0*'$"")"*
'0!.!"!""(
"-)"$""#""
%""%"#)%""(("0
$"! ( #".%!"" #$-
" %"#"!&%"!
"0"$"!%)
"0$%!-$") "
"'*.".($%")*
.,
.,&$? ""+!A-
À %#."".9%"&"'!)
!$"%&"!"%"""#$%
").)($!)"&&!(
0 "."+.")!$0!
%$%#"#$"0
. %"!- m>g
CAFEC

Ú

m>~
CAFEC

À 3.2.1. Metode de tehnică specifice

controlului financiar
À $"%"%%!"$"!
%"!$$$9$#$%"(
"-("0$"
"$%# "!)
#""."&
/%%$ $
$""!-
m>Ú
CAFEC

À -¸erificarea documentară $" #"$"!

-¸erificarea
" ""+!$%"-
$"!)($)(&.%%)
%$$ %'&"$$
"!- " "%"%#"#;""
$% "$%&<$";""
/" "9)#
%"#%<-D' .
%"!"%'&!$9"!#
"!%"%&" "/$""#$
"&")#"+,,%"#)0$".
"&")#"+
""'"")"$
%#&-#")# "! !."(
% *$%")!0"")"")
$"")%""". ""%
'""- $"($ !!%"0/"
$%" !$"-
m>ñ
CAFEC

À ¸ ! $"'."! "

"" "$; .
! ")""((" .")
9%"%.#"
" 0)".$ !""&"<)
#"$#" "!
!."9"""($$( ")
"".%"-
À $")$0"(
# "$"" %9-
"'$! !$! ""#'""
$"""" "/$""#)
(%$ "((
%#0.($%!)
%";($%"%&".
0 $%<. "-
m>
CAFEC

À %%)0"# "$%"
%#" "$"(" ".
$ "%$(%"$!$%!$$!9"
%$%"#) "."$!"
$"% $; "9"$")
"$ !)!0"."9"<-
D".$"(0""'$!0!
#%"!$$""%)$!
$" $% "%#( %/!(
$"$,,""-$ #
$"$
!%"0"("! %"!
%$!)$! *"(&!$".
!$!"'%"#"!%
"&!." %)$%"
#"%%"."9"!
"!$%"#! "-
m>3
CAFEC

À %""#
"!"&&! "%
$"+)$&!"*"
%"#$% !")*".
$'$%" "!"
&)%! &!7
mm>
CAFEC

À <
< comparării
comparării documentelor $
$."(&(0
""!$$$%(
0!"!"""")$%"#
(" $%' "
/$""#8($ &$ %!
" "$$$
$ !".%$)$$"!
$% $ !". (&
9%$#0 $
."$$$ !"
!""$"-
mmm
CAFEC

À b).Procedeul verificării reciproce a

b).Procedeul
documentelor $"!("
"") "
" $$!.
.%' !89 %)
"""!%$"
"%%"
'. "
%(0$"$)"
" ""$%"
"&;""
""!)""9%)$"
"-< mm?
CAFEC

À c).Procedeul verificării încrucişate sau al

c).Procedeul
contraverificării documentelor $"!(
"9 %"
. ")""!)
$"$"-9 %)
"9 ,%"!
/$';"! $
%'!<! $&)$
"0+";$
0!$."(""&%!""<
%! $!("+"-
mm
CAFEC

À d).Procedeul ridicării unor documente de către

d).Procedeul
organele de control %&"!)(% *)
!$!$0".$$."(""
&(9$"!%
";$"0)"$
'$<$!$$"$$$"$
"$; $!%&"!#!
0<)$! "$ %""
$% "!$"""
-(""&) ""$
($%""!"0
".!""!$
%" "#"8%%$
&!'0"$!
"0)0
"0)0,".
""$"-
mmg
CAFEC

À e).Procedeul confecţionării unor copii sau extrase

după documentele verificate $"&&!(&(
"$% .,
.,
"'"( "$"$%"
$$ $""!!"!"
0#")%" "&
($$("")!!$!9$"$
"$%"#$!$$"$)$"$$
$"- %.9"$"'$!
"! $""#"!."'
""%"9"""!"0".
. %" " !"0-
#")9$"%$9"$%$
#'""'$!$%"0
%#%!"!")%"*
$"" /$ "#0$"
(&!-
mm~
CAFEC

À "%# "!
#! $0%
".$" !"7
mmÚ
CAFEC

À cronologice, $
f).Procedeul verificării cronologice,
"&&!%!"" "
$"'&")"
")$"9 "($""!(
$"(" ")(0$""$
($"-$ #$"$"
!)&#"/!% "
!%' $0%%
(%"%*!$*.".
&$""-")(%""!
,
,$ "% )
",&")#!%"#!$
"'!$"$$" "&".($"%
%' )$"(*"#!$""0
;(($%,, " $$$"
;(($%
%<$"$"-
mmñ
CAFEC

À invers-cronologice
g).Procedeul verificării invers-
$ $!.)$'!
(% " ".
"! #+)((" )
(0$"!$($- $"%
$ !%!(!$"
$%7"*$$""! "
$$(0$")%"
"!$"$!"
" "$%&%&)
!(" ""8(&$""!
)0/)'"$$(
")%"$"' "
$"(%"$!$%!-
mm
CAFEC

À +< Procedeul verificării sistematice sau pe

f%$'! !
probleme a documentelor f%$'!
$%"$0%%$"".
&"%#
""- " !!
!"9 %$ #!7
" "($!.%!)
# "%#
)# ""
%#&"+,, "!."$ -
%#&"+
D$" "&.#%%'
" "!
$%"!.(!"!%$'"! "
")(#!0'%"
$!%0"- mm3
CAFEC

À < ¸erificarea combinată sau mixtă

"%&"!%"( '
% $$)%$%
0%"%)%' $
%.9 !$"$
%+" "(0!
#$0!(" )(0$"!
($- #"/%
!$"%$""$"')
$"(*"#"&(%"
"-
m?>
CAFEC

À &)# "!$"

%&""#!" ""+!"&"(
"- $9%!%!(
%! %" "$"
9% -$""""'"!)
(." %$". /%"
#0$")%"&("0#
("%.%"$"'%#&-
'&$%"$"'!$%%$!
.$0" /%$$%&
$""!"%%".(." %$"
/""$%9"!%0
.'0""-(" "&
"%&"!$0$""
%$ "().$%(
$"$,,""-¸""!.90"!
$"$
"%"$"#!9$""(
"#""$$""".%""
%$'"!% #"-
m?m
CAFEC

Àm. Inventarierea de control ;$"!.$'

"%"$#"&<
À "!$%!" ).
0$")#"%&"!(% *#
%"!)%")9$"# ".
'!."- 9"$)#""%"
$"!.%"# "$#
;$'%"9$"$".&<)% .
%"" "%" "
"")%"!)'0)(%
"!"+!" ).
0$")#"" %
"#"" " %&!"#"%!
0$"$("0%" )$&&!
%",,( '#!%" "
%"
.%"%$%0&.
#- m??
CAFEC

À $!%"$$#"
")$%"#%"$%"!
"#)$""#"$!$
%!%"-(&"%$
!$%0$")$"$ %" "
#"%" !$%%#&.
"#!%$) #
%"#) $%$)$'$""
$" "."$ -(." %)
#"%"!! 0!.
!$%$"!""#) %!$"
$$!'. /
%#"%'$%#""!
%" -
m?
CAFEC

À " "#".
'"# !"%
")$%""&%
#"""!.
#"""! . #"%
$/-
À Inventarierea totală % "."
"0!"!.
&9")$" 0
&"- !" %9"
(0")" $'$".
$$"%,% .'
'0$"-
m?g
CAFEC

À "nventarierea prin sondaj $&&! "!

.!)$" %"#!)%& $!&"!-
""$")(%" !"!)
#"";%"! "!"+!
$%!<$&&!(%%%$/-
9%%""!.%"!)(")
# #"'#"".$" "
$"(0$"&!.".$%"##$
"!-(&)%#"%$/
"'$!! 0%&
")($"$%$ %%
"!"+)$"(*"$/$!
$"$!"" ""!$"#- $"
($ !!0 "
9 %#"". $%" !
."$!$!%'&"."-
m?~
CAFEC

À #")#"%$/%"
0&"!( '$"-")0
"&$$/%"
#0$" /'!."
$0$"'"%$-
$ )"*$/$%!
9$"$%$(
0$")$"'0""
#"""!(#$"'
# .#"0%/
%#"-
m?Ú
CAFEC

À -tilizarea de mijloace proprii de consemnare şi

-tilizarea
confirmare a constatărilor
À %""%#"$"(
"$"$%&0"
$"$"0"%"!$"
.%$ %9$"
-$ ( %/!$"$
#$"0$% "(%""$%."
$%"%". '$"'&
)""" %.")
#"#)%$%"#
%$"!""-$%."
!+$+$")"$".$"!
$!% "!# 9"!$"!)
.""". %" "
#)"""%$'"!)&#.
$$%$(#- m?ñ
CAFEC

À %%)0"%"
;#'$$$<!
%$&$/0!"!
%' #"-E#"$"
( "$""$$.
$ "("
"-*)"$$( '!
! "7%$,
"7%$,#'
$""."9%"#-
m?
CAFEC

À Procesele-verbale de constatare $(" $%"

Procesele-
$ $"""!"0
")!$"""!$"%$'!$
#%"#" "*&- # (#
'$" % !)0&
"$!%&". 0&)$
$%&!"$0!"/. /
"$%")9$" "$0"( %"#
0!)%$$0&$%&!"
%&# "."$ - $,
- $,#'
$""$ &!$"%".$$ &!
!"0")!""!)
$'"!$ %" "$%"#.)#"
"$$"- $,,#'$""$
"$$"- $
(" $&#!%$/."
""$'"!$(.$("!
%"*""!$%$#!-
m?3
CAFEC

À Õotele explicative $"&&!"*0"

$""!'"$%" &!$!%%!
$$ %"$("$ "$"""#
- $"" !$%$("'!-
#")("'!$ &!!"0")
!$%$$!"$##$"
%$$( %/!($,
%/!($,%$%"
$%"#-"'!.!$%$$" ""()
" ("'%"# "%7?! ##
!0"(0!"!$""!"!FA-$""
9%"#%!"!.")#"*%$'"!
#"!# !$%!-0
"'0$!&&$! *"!$%$% ".
$! &)!$!$)."("'!! "-
À "*%$(&!&!$!"!9%"#!$$!
!$%!("'!)0"# ($$
("'!$%"#)%",,$!(0$""!""#"!)
("'!$%"#)%"
(#%&." ,
, "!%"% !$%$-!
($"&% $!$%$$"")0"
$"'$&%'& 9$"")#$
&( ""-
m>
CAFEC

À D %.%&!ã

%.%&! ã
$" /$% " .
-($!)"'$"
"". (&'/$""
%"%#$"!"$)
($$$%(*
%$""$
%" "$%$#!-
mm
CAFEC

À " "%"%"#"!$
%""&$%"%"$"
$ "("(" "!"0
"" %#-
$""!$'")
$%&0(!")$"'
##. !$%&";(" "%
""" "#<!
0&$$""."
." +"!*/$"- .
(%."." "#%
0,,"'&!#&"
0
%#"#%"%%"
$%"!"0"")"")
$"")%""". ""- m?
CAFEC

À 3.2.2. Metode şi procedee comune utilizate în

controlul financiar
À $" %"&!$ "0
0")("0$" ")
$".(" "#"")$,%
'$#"!)%''".
9%"&"+) "& .
-"& " $"
%$'!.$!""!"%
"$%"#"#"!)% .
""!%"!%' G , ,
'""$"(
%9-
m
CAFEC

À A. Observarea directă $" "!"&"!%""

(" "";+&"$%<.$"!
( ! 0&.
$!. "$"
$ %" "$%&"-
À " ).0$"
'$#"!%"( '! 0!
$%$%""&%"+ #")
$" ")"0) )"$"
%"""-$ )"%'$#
"!% "."$"%"
'"(0$"!( "$#) $"7
$0%& 0&.%&")$%"
$"" )& !$
$0!%#%!$". %
;9$"$.0/ "..
$"$)"%($!.
%!0+.<."$ -
mg
CAFEC

À m. Probele de laborator şi expertizele tehnice $

"&&!( ")"*
%9""%' %!.."#%0!")
%"$%$ %"0!"'"!
0"-($"&$0$#
;.)#") "<$%."
"+)+ )$""- ''"$$
%"" "!) %&$"
'; "% $0)%$
") ""9")'""-<-9%"&
"+$"$%"."% "
"/)&$" "$
$") "0"." )$
". %!%"$%$-
m~
CAFEC

À ''".9%"&"+
%!.$%' G , ,
)"$$"
$%$'0"%"
&" ! #")
%".""!"#.
%" &/$"-
mÚ
CAFEC

À - Metodele analizei economice şi financiare

$"""( """!
%9"!"#"!"'#").
#$'"!$"!
"")(" )
.0$"$"&&!
$$ %$& %"#!)
0&)0%"!".
!$- $%"%"
"&G , ,
0"$$"#
%"#)(0$"!"'"""!.
%$"&!;($''
"'.9$<-
mñ
CAFEC

À $ "&)0"
).0$"%""
$%)
" ""%$%#&)%
.$)$"" /,)$$$
+".0""$%! "
%")0!"&"""
" G , ,.
/$-($") "&
, .% "0
"$!*$!.""!)$!
"& ."&.$!
%%! !$ "-
m
CAFEC

À 3.3. Metodologii de control

À $%(%"! $
" %!"&("0
$ ")"+.%
&! "0"-!
""""%$$#"#"!
"# "!%"9$" "0
%$%0 ) "0
0&) "09") "0
&.% "0#
"-%"!($!$""%$
("%!")0*)(%%)!"0
$"" "07%.
$%"#9""-
m3
CAFEC

À 3.3.1. Metodologiile de planificare a

controlului financiar
À "$%""0"#""
$""!($"" 0.
$%""("%)$""
$0$ $"$"")
""'$!'!&"
%%"')($ !!"'
$!'!'&!%$%0
$!,, "+'
$!
$$"'"!.""!-
mg>
CAFEC

À #"%' %!"$%( "(

.""- $")(&"
+&"$ "#&'$"'
"#!($!.'0$#%$ %")
.%$". ""0&
";&$<-.(&
"%#"#)$"(%%"')
$%"#%%" $$%'0""
$"9"% /. "0) &$
%"$%&"!- "$"
"$"$!(" % !$
%0 "#""-
À $+ ') "")($0
$%&") %$"".(" %
"%%$%0 %%,
%%,&$-" $$
%0 . ")0"
E$" ')$%')$%)
$%"".$%&"") %" "
"0$".$ "- "$"%
. "0'$"$ "-
mgm
CAFEC

À "%"
%""%""! "0
(0$"&! %" ""
0$"- "#" (#0"#""
"0$"("!$"%'
. $"$""$
$!.!%'&%0
$ $")(" ". %" "
".%'"!"($'
!$! %" ""$%"#-
($"%0 $# &0$".
"#"! &!",")%
$%$!".$"'"!%"#
"#!).0"&!"-
mg?
CAFEC

À %&&!! !&!%0

$ $"$""!". %" "
"0$")#0&($"$$
#!$ %!""(" ")"
&"(%0 %'")% .
%%&""'";%"%&"%$
(0$","")%0'$""")$
%"<-('&$""!!"!"#&
"'). %" ""0$"#
$$&%"!%' %"
( '!"!"#"!0$"
%" -
À ) "%"
0$"$"%0 $ $"-
'$ %0 $%"%
'& %) %*,
%*,$$"""&!
"0#"-$$"#$"(
"" %)%! &!7
mg
CAFEC

À E("*)$"$!'$"
9"$"0$")
%"%"*"$'0")*".
%-("0$
'0"# ($(% *""
"")($"'"!%"
#)%&"*"!
%""$'"$$'"!
$" &!#"(
$%"#)0&$,,'.".""$
$%"#)0&$
$'#")0$"%%#""-"(
"0$'0"# .
"#"!" %" "")
$"9 %#"
")$""/)$+ '9%!)
( +%%"-
mgg
CAFEC

À ""$"."#"!$#$"'$" %9% "(

H&- ($ " %#;$9"!".
$!.!"#"!$%<# '?$""" %A%(
# "-"---
À "!%")# " " %$"0,";%
(# "-- <- "$"# ($ &!"
;9&* .#"$* '")$!'!,"0.+!<
%" %" %", ""-#")." %
$"""#9% """( H&%" %'$""
" %-
À (",,"&!# $"'0%0"-D %!(
("
$"$%$" %" %$")%"*&"!
#"$#$( "). 7
À !! *" %$%';#$!($ !-"--9-- <)
$"#%"%"%$% % " $$.
#%&"" %%$%"#- %$&!$"#
9% """( H&."'$!$(&(" %$%'-
À !)($+ ')-"---I-- )($ !!0"%"
%"0'0"."#"!$%)". %" "
"#(" %#$")( /$"")$% "
!%$"- " %"!)%"#" (#0)!"
"!($0&&! %" ""0$"'0
0!$0$%$"%"(%"0!$
"0$"-
mg~
CAFEC

À D"$"0$"#$"'&'!
%0 $ $")%"$.%" !
(%$)%'&!(0$"
%$,,#'#$" "(" "%"
%$
&"-
À "%"0$"$$ &!
. %" "";$)(%$$")
!" %" ",
","'<.$%'!
"!(!&! %" "
"- %$9"!$)"!#%"
% !(%0 $ $";$%"#
0"#!"!)$'"!$0$") *
#!")$+ '%""-<)!!%
$"$!$"&(%"0!$-
#")$%"# !"' "" %;%
m>&("(%"$ "%!%
( %/!"0!<%"%"&"(
%" -
mgÚ
CAFEC

À "%#%"#"!"
0$").(&" "
$%&")$(" $.$%!$"&!(.(*"$!
$$0"%"#!)% .
$%"0%!!$"
"&#"- "!%")
"%$$.%"
"!" ).0$"
9""($$%"!%" -E
$%+&.$' %" "
"0$".0&
%" "#&0$"%$'!
%"%;$("&!.$
"&&!+%*!# $".
"0"<-($")%"(!""
(!&%""$%%)
%$ ."%""-
mgñ
CAFEC

À 3.3.2. Metodologii de exercitare a controlului financiar

À D'$%" "0$!.%"!
"!("$"- $")(
&"%#"#) "09"
#&&! "($"%&"" "
#&!)&$"('"#$
$"'"%"%)$
&#&.$#"&#&!-
"+&" %!. %$%"
"0)$"9"*,,$("'
"0)$"9"*
$#%$- "
0$")." "")$
9"!('& "0(#
%0!".0&)#&-
¸ ")( &!)$"%'
%9-
mg
CAFEC

À A. Metodologia de exercitare a controlului financiar

preventiv
À E"09""%#"#
$(", &!%%#5#-
mm3Hm333%#""."
%#"#)%'"!(E" *-
ñ33m? '?>>. ",0(
#0m-
À * %&""0&%%
") $"""!9$"! "%""!
0&"%#"#$""
%'-($")$"#"!# ("*
%""!.9""%#"#
$""%'-%! !"")"
%#"#$""%'%"%%.0"-
mg3
CAFEC

À D'$%"%)exercitarea controlului financiar

D'$%"%)exercitarea
preventiv propriu $"%&""!( &!-
À "%#$%$%!$"
'0"9""%#"#$
"$ "%$$ "9"$"
!" %" "$%""&!
%- "%#%%$
"&!%'.H$%" %'#
($"#& %" "$%"")"
")".H$ "
À /$""#.)%!&)? %0/
+"A.H$? 0/ "#H0'A-
À (""%#"#!"
%$$ ")%0$"#
$%!%% "!#&!$"'0").
""#!-( ""%#" "#(
#0)%$$ "!$!9""
%#"#%"9"#!*"$"
$- m~>
CAFEC

À !%%0$"#% "
#! ,
, %" "(!
"$")9$"$ !"%$"&"
%," "$%"")9$""/$""#
$%%%&""#&,, $"(%")"
$%%%&""#&
%%"",&"!-
À "$ %." $""#)($"
$"$$ &#&!)%*,
&#&!)%*,$
$,"" "!" %" ""
%),,*
%) *,,$($$ "#$""-
À %!"" )%$$ "$!9"
"%#"#(0$"&! "(0$"
%#%%&""#&"%#"#.
"&!)$ )%%0$"#)"
%%"#0"!)0"!.)%!&)
(!( ".$""'0".H$
0/ "-
m~m
CAFEC

À !$"! %)(#9"!"
%#"#*" %")$%"$".""
/$""#)% .#& %" "
$%""/!-("*&$&&!"
/$""#$#&$""# "
!"""!%')%"$% !$
0-
À !( #!%(%."
0"")0"".)%!&)
(( ".$""'0".H$
0/ ")$!#&)%%$0.
$ !"%9 % "$+#&!
"""%'!-
À #&$"! %".(%
"($"#-
m~?
CAFEC

À "#&"."/$""#,
"#&"."/$""#,($"
$"$""")$'$ !"!) %" "
$%"" "")(#",!"
$")$ *,
*,$$"%"(0$"%#
%%&""#&"
%#"#-D'$%" )#&"
%#"#%%$9"!%$ !"%$
$ ".%%$0%$)#
% !" 7 ""!%')
,?#&"%""%#"#A)
!$0; !"""
$"<)"!#&;))&<-
À %"%;H&#&<$
$"'.")%&"!)!"""!
%'(". %9""%
%$( 0.H$$%%
$%$"%#"#- m~
CAFEC

À $%"%9" %""( "0

9""%#"#(%&"!refuzul
9""%#"#(%&"! refuzul de viză .)
#") %$"-
À $")!( "$$""!!% "
%$($"#$"(%".)($!)
%("."0"")0"".)%!
&)(( ".$""'0".H$
0/ ")%$$ "9""
%#"##& "#")($$)#&"
%#"#),$ *$"%"(0$"%#%
%&""#&"%#"#-
À &#&!$#9.9 %$"#)
"; "<$"!$"!!;!<
!;<$";$"<(%"!;(%"<-
À &#&!)($""/$""#$ "#)#$
."!"""!%')" "$#
$"")$'$ !"!) %" "$%"""
%-
m~g
CAFEC

À 9%&(&#&!$"&!%!.
"'0".H$0/ ")%&"#&!
$%""%%%!$%!"""!%'-
À "%%%!$%%&"#&
"%#"#$%",,"&"! $
"%#"#$%"
!"""!%'-%%"&"!
#"$ $!%$&"#&) %" ""
%'"""!%')% .)%!&)"
0"-
À $$ "9""%#"##
" ")E$" '.)%!&)
0+""!%'$%%&"#&!.
""%%%!$%-
À 0+$%$#("!
,"%$"$%$!)%"$ "%%!
"&"!.% "#&#&!-
!"0+$%'0 !$
0%"$"'$"%"-
m~~
CAFEC

À !%%&"!#&!)
""!%%%!$,%!"
!"""!%')$%/&!
%" """.!!"
0+$%;%!&<
$%$ !$0)"#$$&"
$%"!.H$$%,""
E$" '-
À "$#
&"!",$!
0$"$"""!(
%"$-
m~Ú
CAFEC

À Controlul financiar preventiv delegat $9"!!"E$"

'%"0- "%#"#
0"$9"!$%%$($(
9"% -$"%%$"&!
.H$%" %'"!( %"9$#!
"%#"#%%H"- "%#"#0"
$9"!$%%"!( %"$ %!
$"$"$%$"%#"#%%H"-
%&"#&"%#"#%%H"
$"$%$"%#"#0"-
À 9""'$"$%%$,,
9""'$"$%%$
$"'" %"$)"0"# %!
"$ !9""%#"#
%%-$"##"(#""
!""0$ ".$"&&!!"
0!"%#"#E$" '-
m~ñ
CAFEC

À
(&$""$ %*"#%&!
$% "0"refuzul
"0"refuzul de viză.
À !(9""'$"0"
$$&&!!)( %"")"%#"#%%
"#&%"%("$
0"")0"".)%!&)(,( "
.$""'0".H$0/ ")
$"(# ($$%""%"
$% !$$ %%"#"$%$'"!
$-¸&"%#"#0"$!
$$&!($$)% "%&")."'$!
%"$ !".$0%$"0"
%""-
À $(%"$!9""%#"#
0"!$%)%"#"0)(%"%)%"
0"")0"".(( ""
0/ "."'0"%,'")(%#
%%""#&-
m~
CAFEC

À "%#"#0"$"&!
(" $")% $""#!
#!$)$"(*"$!"&
$!.('.("
%!%"$$%"
%#"#0"- 9 !
%"$)%!&)%"&
#&"%#"#0"$"
"&!"%&"%"
%)($""" "
/$""#-&9%)"
0"%"$!%0$!%
# 9 &!")
*,
*,)($"$$)%"
..""- m~3
CAFEC

À !( %0%#$
$""!!%("$0"")
0"".(($". ""
'0".H$0/ ")"0"#
)($$)"" "#%"
%%"""!)$ *$"
%"(0$"%#%%&""#&
"%#"#-%%"9" !
#"$ $!".-($"(
""$!!%%"
""!)$"!)($$)"0"
#&)%&"*0 "$%&!"
0"".0""-(&")%$
$!"$!#&!)"/$""#$
$"")$'$ !"!) %" "$%""-
mÚ>
CAFEC

À !"0"$!(" "0 "

"")##&%""
%-$"(0 "$"$"
(" "$$")"0"#
."!""&#&!.#
$"")$'$ !"!) %" "$%""
"/$""#-$" %9)"0"
%"$"".$"" $
%" %"- $"!%#$!
."!"0"("&$"
$-
À %"%$$$%!%%
"#%"%%"
""!%*!% %"#
"".%% !%
"-
mÚm
CAFEC

À 9%&(&#&!$"&!
%!."'0"$0/ ")
%&"#&!$%"" %%%
!$%""- "&%
"$%"%%%%
!$%#$."! %" "
""."0"#$ $"
%"(0$"%#%%&""#&
"%#"#- "0"#
E$" '$%%&"
#&!.9""%!$%"")
&%"!"$ $"
.)% . " ")&
"$!0$"$""
$%$$"-
mÚ?
CAFEC

À !( %0%"$
$""!!% "%$(
$"#$"(%".)($!)
%("."0"")
0"".)%!&)(( ".
$""'0".H$
0/ ")"0"# )(
$$)"") "#%"
%%"""!)$ *
$"%"(0$"%#%
%&""#&"%#"#-
%%"9" !#"$ $!
".-
mÚ
CAFEC

À $"(""$!!
%%"""!)$"!)($$)"
0")#&%&"*0 "
$%&!"0"".0""-(&")
%$$!"$!#&!)"
/$""#$$"")$'$ !"!) %" "
$%""-
À !"0"$!(" "0 "
"")##&%""
%-($"(0 "$"$"
(" "$$")"0"#
."""&#&!.#
$"")$'$ !"!) %" "$%""
"/$""#-
À &#&!$#9.9 %$"
#) "; "<
$"!$"!!;!<!;<$";
$"<(%"!;(%"<-
mÚg
CAFEC

À $" %9)"0"%"$"
".$"")(0)
$%" %"- $"!%#
$!.""0"("&
$"$-
À %"%$$$%!%%
"#%"%%"
""!%*!% %"#
"".%% !%
"-
À 9%&(&#&!$"&!
%!."'0"$0/ ")
%&"#&!$%"" %%%
!$%""- "&%
"$%"%%%%
!$,%#$." %" "
""."0"#$ $"
%"(0$"%#%%&""#&
"%#"#- mÚ~
CAFEC

À "0"# E$"
'$%%
&"#&!.9""%!$%
"")&
%"!"$ $"
.)% . " ")
&"$!
0$"$""$%$
$"-
mÚÚ
CAFEC

À m. Metodologia de exercitare a controlului

ulterior
À $"! "0$" "
%9!)( %",
%",$0
$%"0&".$
#$""!.&-
"$%*" '$ '
$%" "0# !
%9! !"")
$%"#"0$") *
%"" $!%"!
%""! #"-
mÚñ
CAFEC

#"!($ '$!)"0$"
;."""<"'$!%0!)
%"#0&!)$!.!.&!)
.$"%$&$"")$%"#7
À %0!""8
À 0& #!8
À #%%
#%%,,&$!8
À (" .%" ""8
À #&"""8
À "(% !$$"'"%'&&
&""#-
"$""%.$$%$")#")
"""#"!$%$#!)
! )%&.$'"!)$""
0&")% .)'"#.
%""-%!$"&!"".$"
"!$!" )%%% $!$' (
&!- mÚ
CAFEC

À a) Pregătirea acţiunii de control #0

($!"9"$".$"!(0
"."")($
%$##!.($"(
0!"!%' %%%"'$!
!$!-
À $"$%)%0!""(%%"
$"$%)%0!""(%%",,
"$%!$%0&!.$!.!
"#"!($"$%$#!-"
"#"!.$#0#&$
"$ %$#"(
%+%"- +%
%"!$'"!%"$$-'#"
(#%"")#%0!"."!
#!%$)$"(*"%"
$"&#%' $! 9 )
"$!$$!. ("!
!-
mÚ3
CAFEC

À 0!""%'0"$"+%
$ "%""#!8$"$&&!("
%+%%")%%&""$
$"&!)(" (%"%' "' !"
"-$""/+%$(+(""&$ &
0")%"$#( !$!$".,
!$!$".,
($."%' $%"#.!$$"#
! '+%("-!
$")!"%"'0$! !$!
"#""+%%""!"$!.!)$!$!
%"#$""!!".$!"#!*"$"#)
*.+%"$$$%/%"
&#"!%' -&)!"
%" "H0"%"0&$+ '
9%!("+%"&!%' $ "
"!$($"".("%- $"
$+ '9%!$"9" ")($'(&
" ""-
mñ>
CAFEC

À ("%%0!"")0
$ "($"$%$"&! "
9$""$"!#")#*(
#)%""7""(" "
&#!",) !$"
""( $"#!.
(%)" '"'.%"
0$" $"")$%%""!
""#"!(0!"!%'
'""-
À $ )0"$"&!
$%&0)$"'"
0$%"!#")0 "
"!." "
0!"!"-
mñm
CAFEC

À "*$!$)0"
%"9" "$%%'
'"#!)*
0 $""#)"!')
$%.$%""$%&"-
À $*.")"%%0!""
%.0 "(%
#!.$"'"$"-0)
$#"!%#*"#"""!
"")"""'
""!$""$%"%
""'"#9"-
mñ?
CAFEC

À b) Organizarea muncii la locul verificării $"

"%!$"*$0"!%0!"
"-(0)$"!"%!(%
%&"0"0$"$
"!"!""$%$!#!- "
(%"$0!"!""!
;!$%&"! "'"<)
0&$.#"
$")$$"!(%%$%
#!.$ %#
"#""("%)% .$%/$
%"'$!."-
mñ
CAFEC

À "%("* %!%$'"!
%" %!#"
0)0"") "
%!%"%&")#
."#$)
%, .# "$"!
"%";#")"*
$."'0"
$!.%"!$
%<-
mñg
CAFEC

À %!#%"!)0"%&!
"""!%#0&.$!."#"!(
""$ %" "$%$#!-$"$%)$#&"&!
$%)$&&!%$"+0)$
"&! ($(" $.! "
/$""#)$#!"0&"'"!.#
"+,,%"#)0!""$.- "
"+
%"$" "!)0"%"$"
$%/%$("%;$"!$%
#"0"!("* %")%$$ ")&<.$"!
'$#. !0+$%!"$%
" '"'$("( %/!-$ )$"
"" "%'"(%$!%#
"#""("%) &.)$$&!
$.$%."-#$!%"#0$"
".'$#$"(!""0"
("%-
mñ~
CAFEC

À %!$, ""($"! !$!.$

%!$,
"#"""$")0"!("* %"
("%.%"$')0"
(" $%""#)9"%"!
"""."$%,,
"""."$%
% "0#"-$"%$%
'"#"'#")" %""!
'"#) "$.%( &!
""-&'!$"#
""$#'0"""
%&!$(%"")*,,$
%&!$(%"")*
9"""'"#")$'"!$0$")
%%"#$%$/.
#"(#%"""""-$")
%""##% " '! "
$%$'"!0"%"$%"
"##"-
mñÚ
CAFEC

À 0& #!% "

0"$!$"'$!)
"!$%("%)
. "'%$
"!)$#"0$(
"; +% 9")"
& )%&""
"$%$'$("0%$
" %" "#""<-(
'"# !". %"
%)0"0$"%"
'("0
"$"")'$'!
"&!("%)$%.
$%""$%&""- mññ
CAFEC

À c)¸erificarea propriu-
propriu-zisă '"#
9"%%""%&"!
%""!"%!".
%"( '!"*" "
%")*". "
";('"#9")
""#"!) %"0
".)#")%$'"!$
$$ <-
mñ
CAFEC

À %"#0&!.$!.!
)#%%,,&$!"'$!$%"
)#%%
%"0'&!)%! &!7
À ="n primul rând)#'"#($$(
rând)#'"#($$(
%"'$!$( %"$!'0"
9 (""""!
$(% !$$"'"(
%""- "%%
$#%%$%"$%)
+".)%!
%0'$"-E"!$'".%"!
0$$!.!"%#!
%". "&!)*$!)
""&./$" !$,%%$
%"#"-
mñ3
CAFEC

À Cea de--a doua regulă #&&!$$

de
-(&( "
9$""(("%% "0
"$!#.$!""
$%")$"%"$"
%" "$"("
$")9"$")")
"/$""-D !"".
0"$!,,. "&
0"$!
$ $"!$""$-
m >
CAFEC

À rând)"'#"(#%"
|n al treilea rând)"'#"(#%"
0"%&""!
""- 0!0!)0"
# ""% "$%,$'
("%)($%."#"
'$%$""!$&%
;($ &%' $%"##
&"""!!$%<)%, .(
$%%"!%"# !$$ %-
$ )%""
"%' ! *"!("%
""!)$ !0"
0$"$!%"%("*(
" %.(""$%"#!.
%"$!,,/"(",#""%$!.!
%"$! m m
CAFEC

À "!%")%"# "0)"%#!
%%,,&$"'$!$"$!'0""$7
%%
(% *)%!"#"!)%)%"$
"'$!$!($%"%
'"#"!)*,,$"%#0$(#0.
'"#"!)*
%'&! "$$""!""-
(*)(9 " %$
" $"'#"(#
"%"$"%"% /$"!&
0".( %/!($%.
%"# $"!$-
("*)+%!"""'$!$!.
! $!)($$! %" ("*
'0$!(%$!9 %$(#)%$!
&%. $.%0$%$""!
!"( $!-E "*""*") '+%"
"'$!$("$!%)( 0&")%"
"%) %!.%"(
!$%&"; ! %""<)
m ?
CAFEC

À d) întocmirea şi perfectarea documentelor de

control. $"$""%! &!
'0"%!#%"!. "!-
À "$""!%0"
(" %#!$$ &!("
$%)"'$!%&"( )
$""&". %"""
""-$ )""#
%&.%0
"$%"!."""#"!
.#")
$""". !$%%$%"+
$"-
m
CAFEC

À ""/!$'"(#
!.$!)(!$
".")%"$"'&
%"" $""#)/$
"!"!- $"($ !! .
"("""'$!
".$$" "
$%&!")$!$%$!
%'"- $)"*$""!
'"$("#"""!
#")0"$"'$ !$
'0" .%!$%%
$( %"###-
m g
CAFEC

À "#!%'")"""'$!
(%$! ("* " !.-
À %"#
%"#formei,
formei, $" ""'$!
!"" ""; .
0")".")""$
%" "'""<).
$ !""&";"&!).
"<-
À
fond
fond vizează (%%""""
$""!." &)"'
%&"".$)$$" "&"%%' $
'"#- ""#$ ".
%"&""%%#!.9%!
%%")$'"#$ .'"-
m ~
CAFEC

À 0!$$!$%!(""$
($.%""$""". $
%"$,," !$0."("
%"$
(%".%!%$0
"%#$""!!"- %%)
"""$" "'")
#$!($ !$$ &!."'$!
($.""*"0")*".%&"
"!#"-!$$0
"'$%$""!
$&")$"#"'".
$"("$ ""-!
'$ (")#%&""(
$$"!)(" 9 "&
$ "-$%"#'#
&"!"0"(.#
%"#)0. ""%'&"
($$(%$,,#') "#9"
($$(%$
""%""0"!$"-
m Ú
CAFEC

À %" )$% &!$

""!"%&""!
""$"'$"'0")"!
$"$!!$'-
À " """"
$"( "%#$ !!"-
À %"# %&")
""%)%*0! "
0".(+)9%
"!.""!""
$"""-
m ñ
CAFEC

À ".(,0""!"
"&&!$#!)!$"""!"'
%&""!( %".") *,
*,$'0"
%% ""&) $"7
m- '"##")"!%.
, """)%#"!(#.%$
!""8
?- $""$$""!;$"%")'"$
%""<)9%$!%#0(!,".
$"'9"!$ ))%,"
$"!"!8
- %$!"!$%&!"." 0%$
, "&!$"!!$%)$##"'.
%"#0"$%8
g- !$"(" %". &!$(
"!"""#"!)" .
%$!$%(%-
m
CAFEC

À $$"##"$
'"$ "(""#$""
%#%""($;0!)%"
9%"#$$<.$##'0"%!!
"-& %$'""$&$#
(""&(%$"
!$'0"-
À "#"&)("0$")%$!"
!$%&!"'"%""#$""$!
$ &"")$*."$""!
$%"#)(%"($(&!
'"#""-
À !'"$!#*." &!$!"0!!$%
%!)"""'$ "'0".
%$$!#*."%" "-
m 3
CAFEC

À !"%%,&$)"#$
!"%%,
"%.%"""#!.(+-
Partea introductivă $"&#"!(%%"
")%&*".(" ")
.""0")" 0.
0('&!$")""
""!.%$'""$!%&")%
($,,!"".#"!(#%"
($
#"-
À Partea finală %&&! !9 %.
$")% .."%"!$"
$""""!""". "%$
$%&0"-
À #")""$(+$ !"
0")%&""!#".
#" "$$""#-
À "$"%""$(0$"&!""""!)
!$$!9 %)%!$("&!$
$%!"!0"- m3>
CAFEC

À &($""!'"
!$"""!
$"%$'!$%"#"%
"!)0"E$"
'(" $%$,
$%$,
#'$"")"'$!
$%"%&""")
($""$ &!'0".
!$"%"#)%"$"
$'"$ !$
"$$"-
m3m
CAFEC

À e)¸alorificarea rezultatelor controlului

%&"!"!"%! %""!
""-$&&!(
%%%$"' !$"
%"") %" "$
$'""!"'""
&!$! &
$""")$!,,.( '!"!$!
$""")$!
$!,,. &% - $"
$!
!$#&&!"$%"
"#"! ..#"
%&"! #$""-
m3?
CAFEC

À "n funcţie de momentul şi de competenţa adoptării lor, măsurile de

remediere a deficienţelor şi abaterilor sunt de mai multe feluri şi au
regimuri diferite, astfel:
1. O parte dintre acestea sunt măsurile deja adoptate, fie de către organele
de control, fie de conducerea unităţii verificate, chiar în timpul derulării
acţiunii de control. După cum am văzut, asemenea măsuri se găsesc
consemnate distinct în actul de control întocmit.
2. De asemenea, în documentele finale de control sunt consemnate distinct
măsurile propuse de către organele de control, dar pe care persoanele
îndreptăţite din unitatea verificată refuză sau întârzie să le adopte cu
operativitate. Am văzut că analiza acestor măsuri poate cuprinde o fază
preliminară în care sunt notificate agentului economic principalele
constatări şi se solicită acestuia răspunsuri detaliate.
3. Alte măsuri sunt cele propuse de către organul de control sau adop-tate de
conducerea unităţii verificate pe baza concluziilor finale. Se adaugă
acestora măsurile suplimentare dispuse de către unitatea ierarhică sau de
organul care a ordonat verificarea, în urma studierii actelor de control.
Evident, asemenea măsuri vor fi comunicate în scris atât unităţii verificate,
cât şi organului de control.
4. In sfârşit, dacă din constatările făcute rezultă necesitatea unor mă-suri
importante, dar care depăşesc competenţele de adoptare ale organelor
implicate (organul de control, conducerea unităţii verifi-cate, conducerea
unităţii sau organului care a dispus controlul), acestea vor forma un set
distinct, urmând a fi comunicate sau trans-mise organismelor abilitate să
le adopte sau dispună. m3
CAFEC

À "*9$"!$"!9%$%"$"
/"!)%+"$%)!""!
#$%%"" !$$%"
""0$"(#$"',
%0'%$%.%"
( %/!$$!#*.%"
"!%!-
À $*.") %""!#&""
"$""% ""
;$%"#%%&<"#
%&""!#"- # (#)
%!)&'"0&"$ $")
. %" ")0%$%.")
%$ %" "$%&"$+;
$"%$'.$<("0%$"!-
m3g
CAFEC

À <
<Controlul
Controlul îndeplinirii măsurilor stabilite pe
baza concluziilor rezultate din acţiunea de
verificare. #")$"%&"!"%!
"!%%,,&$")!
"!%%
$""0%"! $
"$%"$(+"!
"*)'"."/$
$"""$""#+".$,,"
$"""$""#+".$
""%"%("* %%"!
(#"-
À 0!0!)"(% !$
$"'"#(% *"!$0
$%$#)!0$,
" %"-
m3~
CAFEC

À %"# "0)$"%"
$#$ /$!)"
&$" !",7
= $"!#"$"'0"$!
" "!0" !$
!%%#$"&!
!$.%!$"8
= $ )%)0"$#
%$("%" !%#;"<
."" !" $8
= ($*.")&".0
;0$"))"'$$<
"" !$#&"(%
$("9"'"##($$"
(%""#-
m3Ú
CAFEC

À %" (+$"$ "0!!

%#;.$ !<$%%""!%
(0$"&!"#"" $#"-
À D %$""%&!$!.
%%%,,&$#0$"
%%%
!. '/;."0$"$")
'&!$ /"&<$%"!0
0#"%"
!?-D"&&!($"$%"+#"
$""%"!) !$)#) ,%.
)(#$"'9"$"0$"
#""-&""#!$
$ &!(? $,
&!(? $,#'#"A)
$9&!$"#")"9%"#."
"$%-
m3ñ
CAFEC

À . "#"%"0$"
#!0',,#!.%"#!
#!0'
"""#,,#!) $
"""# #!) $,,#'#"
%9 "#. ")"
$"0!0$";%&
%$$ $#"<)#
%. "#")
$""". !$"(" %#")
% .$"9"!#!! .)
%$$)0#')"&'$
""- 9%$,,#'"'$!
""- 9%$
"". ""(($
" "("9"""-
m3
CAFEC

À $#"$"$"""$
0!;$.."<)$ "&!%
!;. $#"
'0$! &)$'$ !"!)%
" !$%%"$ !
"<)$(0$"&!
("%0$"
#"!.$%&"!0
$%$"";$%"#
"!)")%
" %" ",
",
"'<-
m33
CAFEC

À ! $"""#"" $#""!

% .%"!)(0!"!#
$""!!")$"#*"#'0$%)
$"7
= $!%%! !$%"#)+%%$#!0$",)
%"%%0')(0$"%$#")
.%#%"!8
= $!,,( %0$"".$!
$! %0$"".$!,,$%/($%(,0
.%!"$%&0( "0$"
'.#8
= $!$$&&($$"!"*$""!
$"! !$ "$$'" %""),%!.$
%"0$"$*."&!$!%" !$
"8
= (&("! " !$
%#!&"0%"$"'!$%.%
%/$"""(0$"#"). $
#"'0$!$$&&($$;%",,""")
#"'0$!$$&&($$;%"
$ ".(0$""<$ $"8!$"0
&!($%"0). $#$$&($$%
!""!+$%;9$"!$
+<.0"$""-
?>>
CAFEC

À &)# "%"!)%

*0!$""$%,"!$""
"0)9"
" ).0$"
;"".
0&"!%( '!<%$%
%"0($!"
$ "' "".90!)
$%$'""#!. !.)
%$$"")("! %"!
%$!-
?>m
CAFEC

À Capitolul
4
À FIÕALIZAREA ACŢIÕILOR DE COÕ ROL
À 4.1 Măsuri de valorificare a constatărilor
controlului financiar;4.2. Stabilirea
răspunderii, ca modalitate de finalizare a
controlului financiar; 4.3. Răspunderea
materială; 4.4 Răspunderea penală.
?>?
CAFEC

À 3.1. Măsuri de valorificare a constatărilor controlului

financiar
À "$ "&!$""%$)
.'"- "$""$" "
'0"" "#!
/$.'"$"""-"
$"$"!(+"!%*!$+&!""
$""".$$"'$ !$
( '!"!%"!"#"! ,, -
"&!%"$"!)%"#!
%' )$"(!"0)(
""%#.%"0)"
!$$#%"$##-
À &")$%"#
#$""!!")%0
9""")0" .
%$$%&!")("
"#"!.$&#( '!"!
$"""- ?>
CAFEC

À "&"$"&&!)(
$"#)".")($%""
"#"!$'"#$%$")$ !$)!)
"+$ "!-%%)$%"%"
! !$$%" .%#%"!
.'"$"""."0!$%
%$##"-
À $")$%%$$%măsuri
$")$%%$$% măsuri operative, ( " %$!.!
"%"(!"$""".%#
%"!" ! 7
À , %&".%!$"'($%&!"8
À , (" "!." % "
%8
À , "#"+
"#"+,,%"#!."'!8
À , (0$"%$(0$"8%%0'
À "-
?>g
CAFEC

À '&$""!.%%0
")0"
"".0$%$"
$"'$măsuri
$"'$ măsuri ce se iau în continuare %"7
= (!".%#'"8
= %$$%8
= $"'!$% "8
= ("%"!"(+"(
&$""!%"%"-
À "$"'!$%) ""
&"# !"
!$%7$%!)"#!)
"!.%!-
?>~
CAFEC

À 3.2. Răspunderea disciplinară

À $("( !"
&$%&!"." %'0
# !)
."$%"$%.
( '!"!"!%$)$
$%"'00""
!)0 "0&.
"!)% .$%&
% "%".+-
?>Ú
CAFEC

À 0;$ $"<
'0$"' !$%#7
$!. !"#"!8."
8%"%" 8$0%!
$8( '!"! !8
%#%%%.
%"'!"#"!8%#'"
.$% )0/.$%-
À !##!!"%$("!
( !'0$)$#
%")$""'"$%!
"0!$%"$%-
?>ñ
CAFEC

À Abaterile disciplinare se sancţionează, %!

&)7
= mustrare;
= avertisment;
= diminuarea " %!$
(8
= &8
= "0(8
= $$%!""
!-
?>
CAFEC

À D"$"(%$!#*.$0
%""$(! "("
$#)$%"#)$% "'"
$%-9 %)%$!%$."
$#(&(#'0$!
$%#0+&$!.&
'")$!$ &&"".$!
0 %"""$-
À ""(!!("$#
"0%""$$%-(
$"!$"$%!$0!$.
$%&!" 0#
"'"$!#*."- ")
'"$!#*."%",,%"!!"0
'"$!#*."%"
$$%-
?>3
CAFEC

À *%.%"! $#!$"(!"
" %"$"0" "
!$%-
À "0$"!)%""!%$)
$!!0$")%"(!)(
." %) " %"
"9$" "!$%-
À $")%,,% 0$"!!
$")%
$%"0$""(!
'0$#)%&"!'"
$%!. %!$$%!-
." %%"$%"#!$"$"!
"#"0.!$%
"#!)(&%0'!%"
".!$% "!-
?m>
CAFEC

À ".0"!$!#*."(
"0$"%&"!(!!
'0$#."0!$%
$%!$ &!"
!$%-%$$%
$$ .%#"
&"#)#*,
&"#)#*,$(#!
$%!!$)""
)"%)!$%!)
( %!)"'$!("!" 9
0#"-9 %)(
$"'!$%$%
" %!$$$ .%"
!%"(!("$#$,,
!%"(!("$#$
%". !- ?mm
CAFEC

À !$%%!$ "!9
!$%$%!%"%"$!#*."!)
!%$"$,,(!".'0
!%$"$
!-
À 9$"!$%$%$""!
9$"%" !)"&"%",
!)"&"%",
"" !"%$/!.
%$&!("!.&! (
$ %"/ !-
À $"(( !%"
$$%-
?m?
CAFEC

À D$%!$%! %!
"%'!%"$""'")
$"%$(&!."
$$!"$"(%!-
À D$%!$"'"!$ !(
$$%$##"-D$%"
% "*&Ú"$!#*.
'"-
À D$%!$$"'."$
$"-E$".#"$ "%"
%". .")% ..
%" "%"#"0 "
"!- "%$ "0
+$$%!$%!
0-
?m
CAFEC

À %$$%)(&
'"$%$!#*."(
!$ "%$("(
!)$" %"70
+"!*"()($"*
%$0)*$"
("( !.0
80
+"!*"(%$
)%!$$%
""%$##";"
""!<-
?mg
CAFEC

À D$%!$"'"!$ !$$)
%$(&!-
À %"#$$%$"%")(
$$)contestaţie.
$$)contestaţie. &$""!##!%$
$")$"%"$%!0'0!
%"$$"%$"!)%$
!%"$" "%
$$%!$%$%) ".%)
%!&-
À &%";'"$%<$"""
0"$"$$ &!("
")%'&!0 %""%!
$$%$%&!")($" )
$$%$"" ""&
"-
?m~
CAFEC

À 3.3. Răspunderea contravenţională

(administrativă) -norme generale.
À "#$"%"$!#*."!##!)
%&"!%$ $*"
.$"%#!&"!.$"!
"%0$%" "#-
À Contravenţia se sancţionează cu avertisment sau
cu amendă. D$%!%$&
./$!#*.""#- &
%"persoanelor
%" persoanelor juridice %" %""
$"persoanelor
$" persoanelor fizice ##"-
?mÚ
CAFEC

À #"$ "$"0""#"$%
%%"$!#*.".$ !%#"$!
$$%"$%&0- #"$ "$%!(
&(%"$" ! %"!.$
%&!!$!#*.",,# %"
%&!!$!#*."
+!!% &- #"$ "$%"
%+!" "#$"'.$
"#%#$"!$- #"$ "
$$&!*""#"$"
%&"$"""#.$$"
%"!0"$"""-"&)
#"$ "$$"."9""%
%$,,#'$"""#&
%$
$%&!")!$$"%"!
0$"%*0)%(."
$$!-
?mñ
CAFEC

À " $""#- &

$#"'0"$""-!.
%$!$!#*." ""#
$" !)$$%!
%""#(%"- *
"#$"$"""%.
%$,,#' &""&")%"
%$
%!.' 9 %#!&"%"
"#%""# 0#!-
&($!#*.
"#"%" "
%$)$$%!!
%"%"$%"- ?m
CAFEC

À %"%#!&"!0$"" "#
"#$$&!+!$"
$!#*."!!!"-$"""#
%"$!#*."!($"0" !%!)
&("* %!%"%#!&"!$
(!""!)% .$!#*."!
$"*0)%"$($"
$""-
À %$%""#$%$
(" "$!#*.%"-
&"# %# %&")
"9)% $0%"0.
$%!)%$$
%$(" m"$!#*.
%"-
?m3
CAFEC

À9"$$%$)!%$,#'$
9"$$%$)!%$,
(."%"! &)$" "
$"(" !"%!$-
9"$$%$)$ )(
" m"%!)+!
"#"9"""-
À "#$$""!%"
"#$$""!%",,
proces
proces--verbal de
constatare şi sancţionare a contravenţiei, %$%!
.$$"'.")($"($!#*.
"#%"%0'!.9$"!"#
$")$%!0'%'&!"-!0"
$"""$"(%"$!%.$)
%$,,#'$"".$"#
%$
$" "0 %"")%!$%
&%%$,,#')$"'.$%!0'-
&%%$
??>
CAFEC

À &("#"+"!%/ !""
&%#!&"(" "#%"%"
$!#*."!)%"#$,,&"%0'!.
$!#*."!)%"#$
9$"!$%$$!)%$,,#'$
9$"!$%$$!)%$
(+. !("&!-
À " &$"+"!)($$%!
"#%"$"($"!-$
!(%#." ("&!.($"(
"#"+"!)( "g
"(+%$#')/ !""
&%#!&"" "#%"%"$!#*."!-
À $"&%" &$("!""(
%$,,#')+"$%!!"
%$
"#"0"$"""$$" "%
%."!0%"0"$"""-
À %"#%$$"""#$%"
%*0(" m~&" !
$"- *0$%0
%"0$"""- ??m
CAFEC

À ! &,
&,$"+""$"$ "%"
!.($)0
"!(&! &!$(.
$"#"-
À D""&*)($ &$%7
= %"/ !"" &)!$"
$%$(" g
(+%$,, #'"#8
(+%$
= %""0! &%")(" m~
& %$#'
$"""#.(."!%"!8
= 9"!"0"!(
&!$(.$"#")
!%"$,,!"(%"- ???
!%"$
CAFEC

À "#.'"$%!%&"!0%"#
%%"- ""$")$$'$%",
""$")$$'$%",$ ")
$"7
= '"$%!&#("" !) %! "
%" !(""".")(" %"#(.
" (" "#8
= ""'"$%%" %$!
""("!( !)$%$'"#
%"$!#*."!%$!&!8
= '"$%!%" $! !"%$&)(
" %"#%"$!#*."!.%$/8
= (" %'"$%!$"%#!&"!( 0,)
"#).)$" ""!.$$!(
")("" "$-
À §rganele de control pot constata fapte care constituie contravenţii
0)( "'))$.(" -
??
CAFEC

À 3.3.1. Contravenţii în legătură cu organizarea şi conducerea contabilităţii.

À "n legătură cu organizarea şi conducerea contabilităţii de către regiile
autonome, societăţile comerciale, instituţiile publice, unităţile cooperative,
asociaţiile şi alte persoane juridice, precum şi persoanele fizice care au
calitatea de comerciant, obligate prin lege să organizeze şi să conducă
contabilitate proprie, se pot constata fapte care constituie contravenţie,
cum sunt:
À a).--
ã ã
ã

a).
ã
ã

ã
À Conform legii, contabilitatea, ca instrument principal de cunoaştere,
gestiune şi control al patrimoniului şi al rezultatelor obţinute, trebuie să
asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea şi păstrarea
informaţiilor cu privire la situaţia patrimonială şi rezultatele obţinute, atât
pentru necesităţile proprii ale agentului economic, cât şi în relaţiile
acestora sau acţionarii, clienţii, furnizorii, băncile, organele fiscale şi alte
persoane juridice şi fizice, precum şi controlul operaţiunilor patrimoniale
efectuate. înregistrarea operaţiunilor patrimoniale în contabilitate se face
cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, după
data de întocmire sau de intrare în unitate şi sistematic, în conturi sintetice
şi analitice. Legea contabilităţii interzice deţinerea de valori materiale şi
băneşti sub orice formă şi în orice titlu, a oricăror drepturi şi obligaţii
patrimoniale precum şi efectuarea de operaţiuni patrimoniale fără
înregistrarea lor în contabilitate. Õerespectarea'acestor prevederi legale
este faptă contravenţională;
??g
CAFEC

À '<-, primirea şi eliberarea din depozite a bunurilor de orice

'<-,
fel, fără documente justificative de intrare şi ieşire.
%%" !$$ &!( "
"!(",,($$$"!'&(0$"!(
"!("
"'"")'*$""" "
/$""#- $" "0/&!!$%
%$,,(" ")#&".%'")
%$
(0$""("'""8
À <-
<-,, neîntocmirea balanţelor de verificare. 0"'"!
$"'."!%""(0$"!"(
"'""@%%" $(" ."
'#- $&./
"&&!$$" %" "!"
'0$!$0$%" "')
%!$"$' $%"+.""
(0$""("'""-"! "!%"!
!$%%!9"""
")'!$%%"9""".
"""%"$ "%"%8
??~
CAFEC

À <-
<-,,nerespectarea normelor emise de
Ministerul Finanţelor %#7"&.
0$""'"")0$",,
0$""'"")0$"
/)0$",,#"." -
/)0$"
0$""'""$"&&!(
$""!!$"$".
$%&"!( ". %""
$"$!% "!)( ")
"."%
%" ""8
??Ú
CAFEC

À <-, nerespectarea normelor legale cu privire la

<-,
arhivarea şi păstrarea documentelor justificative şi
a documentelor contabile, % .
$"" "%")$$"$$
$"$-0$""'"". "
/$""#$%!$"&!(+#%$
/.&'0"$!0&&.$!!
"'""%%)" %m>)(%
"(+9($!$"
(" ")9%$""$$
%!$"&!" %~>-(&%)
$$"0$$"0 "
"')0"'"!%#'0
$ !$$""$"("
9 >&$""8 ??ñ
CAFEC

À <-
<-,, nerespectarea normelor legale cu privire la
efectuarea inventarierii patrimoniului. 0
" )$"! )$""
%')"!%"#)$.
%$&)"" "
.0&&!."'""%%)
'00!$!"&#"0!
%" 7(%""#"!8%
"!%%%$!8(&
&!$("!"#"!"-9%
0#"'0"$%'!
E$"-$ )#
"%" %'&#".
"$"('"')
"0$")$%'&
$"'"E$"8
??
CAFEC

À 0<-, nerespectarea normelor legale cu privire la întocmirea, verificarea,

0<-,
certificarea şi depunerea bilanţurilor contabile. 0"'"!
$"'."!'"'$(" ."'0")% .
($"&$("!"#"!- "0" .
$"! ($""%?>J%"
$."%$/)E$"%"$"'
(" .%'"'."%*"
-"'$"$%$#!."!!"
&"'"&$9%"')($"'"
E$"-9 ,%'"'$
%%*! "*&m~% !"/!
%'."$""-$""%'.
"%$/!!""""
")%9 %'"'" $".
0+$%-E$")%" "."0
$"%'")% . $")
!!""""")%
9 %'"'" $".E$"8
??3
CAFEC

À +<-, nerespectarea prevederilor legale privind organizarea şi

+<-,
conducerea evidenţei contabile la la sediul unităţilor
patrimoniale de pe teritoriul României.
À #"'!$0&&!.$
"!%" %"" *)( '
*!. !)% %" "$""
$%$/"&"%$&
"""'"&"$9%""'-
9%)00&.
#"'!$)$$."$'"!
!!%$""/!)$($"!!"")
%%$/$&$(
*- $""!"'""((
$")( ""0 "!
0)( ) *-
?>
CAFEC

À <-,
<-, nerespectarea prevederilor legale privind
păstrarea la sediul declarat a documentelor
justificative care stau la baza înregistrărilor în
contabilitate şi a registrelor contabile legale şi
punerea lor la dispoziţa organelor în drept în cadrul
executării atribuţiilor prevăzute de lege..
À $/$"'0"$!%!$"&)
$") "/$""#$"
'&(0$"!("'"")% .
0$""'0.$!%!$%&
0(%"(9"!"'
0-
?m
CAFEC

À 3.3.2. Contravenţii în legătură cu depunerea bilanţurilor

contabile şi a altor documente cu caracter financiar-
financiar-
contabil şi fiscal, de către agenţii economici şi alţi
contribuabili
À 0 )" 0&."%
%%"")%'"'.$"
%#?&"".'0$A)
%#!&"0"'"!)0$"""!
""E$"%$
%.")%$$#"!-"
%'"'." "
",,"'.$$""(0$"!
"
$"0$"""!""E$"
$%%."-(&
(" &%$"&!")$"
"$"$"%$(" )!$,
)!$,
%$(&!" " !"$"- ??
CAFEC

À 0 '0$0!("

"'"'.$"%#
?&"".'0$A%'&
'#)"'$!$%!
"($$(0$""'""
'0")%"0$.
$%" "0(" )
#."&'"E$"
-"&0$""'
%"0$$"%"!
$"""#
?
CAFEC

À 3.3.3. Contravenţii la normele legale privind disciplina bugetară, financiară şi gestionară

À Constituie contravenţie la normele legale privind disciplina bugetară, financiară şi gestionară
următoarele fapte săvârşite de salariaţii instituţiilor publice, regiilor autonome şi societăţilor
comerciale cu capital integral sau parţial de stat, dacă acestea nu au fost comise în astfel de
condiţii încât, potrivit legii penale, să fie con-siderate infracţiuni:
À a).-- nerespectarea prevederilor legale referitoare la utilizarea creditelor bugetare aprobate,
a).
potrivit destinaţiei;
À b).-- aprobarea şi efectuarea virărilor de credite bugetare fără respectarea normelor legale;
b).
À c).-- aprobarea, constituirea şi utilizarea fondurilor de rezervă la dispoziţia organelor de decizie
c).
ale unităţilor administrativ-
administrativ-teritoriale fără respectarea dispoziţiilor legale;
À d).-- constituirea şi utilizarea fondurilor speciale cu încălcarea prevederilor legale;
d).
À e).-- perceperea sub orice titlu şi sub orice denumire de contribuţii directe sau indirecte în afara
e).
celor stabilite prin lege;
À f).
f).-- efectuarea de plăţi direct din veniturile cuvenite bugetului de stat, cu excepţia cazurilor
prevăzute de lege;
À g).-- aprobarea operaţiunilor privind constituirea şi utilizarea mijloacelor, precum şi orice
g).
cheltuieli efectuate din sumele alocate prin bugetul de stat, bugetele locale sau bugetul
asigurărilor sociale de stat, fără documente justificative, avizate şi aprobate în prealabil, potrivit
legii, de către conducătorul compartimentul financiar-
financiar-contabil sau alte persoane însărcinate cu
exercitarea controlului financiar preventiv;
À h).-- angajarea, menţinerea sau trecerea în funcţia de gestionar de către instituţiile publice şi
h).
agenţii economici cu capital integral sau parţial de stat a unei persoane care nu îndeplineşte
condiţiile legale privitoare la vârstă, studii, stagiu sau care are antecedente penale ce duc la
interzicerea ocupării unei asemenea funcţii;
À i).
i).-- neluarea măsurilor prevăzute de lege pentru constituirea garanţiilor materiale ale
gestionarilor angajaţi la instituţiile publice şi agenţii economici cu capital integral sau parţial de
stat, pentru predarea - primirea gestiunilor, cât şi pentru începerea verificării cazurilor de
depreciere, degradare sau distrugere de bunuri în gestiune, în termen de trei zile de la data
sesizării.
?g
CAFEC

À Contravenţiile se constată şi sancţiunile se aplică !"7

À 0".$"'
".$%E$".
"!$""8
À 0"0$" $")
"$""""! $"%'
".)% .0" )%"#"
$)"'. %"%%)%#!&"
08
À 0%) %"%"%#
0/) $"(0$"
!"$""%'.0 %"
"0$%$""%$
(%."0%#"#*$"!)$")
$"0$""%
"&%!$ -
?~
CAFEC

À 3.3.4. Contravenţii la normele legale privind impozitele şi taxele

cuvenite statului
À $"""# 00 "&! %&"
."9)"*"%#!&"0$) !"%"
%$&./.0/0" .
$"! )" %%"")!
$"$!#*."($"(*")%"#"0%)$!
$"8
À <-,, %(" %!"0
<-
."'')0$%"$"*$
%#$"!'0)% .)(#
%)9"!"#"!%!"#"$
""#".'$%$ %&"."9)%"
(#0$8
À '<-,, $%"'""#"")$.
'<-
$!."#"!) "("&$(
$"""$"! 8
À <-,, !""'')%"#"$%&0)
<-
#"#"&". %&"."9
""$($($"" %"$".
(0$" % "$%0$""8
?Ú
CAFEC

À d).- refuzul agenţilor economici şi persoanelor fizice de a comunica, la cererea

d).-
organelor fiscale, datele, informaţiile prevăzute de lege cu privire la respectarea
obligaţiilor legale privind impozitele şi taxele sau comunicarea unor date şi
informaţii eronate;
À e).-- necalcularea în cuantumul legal, nereţinerea sau nevărsarea în termen de către
e).
plătitorii veniturilor, pentru lucrări executate, mărfuri livrate, servicii poştale, a
impozitului care, potrivit dispoziţiilor legale, se realizează prin reţinere şi vărsare;
À f).
f).-- eliberarea de acte sau prestarea de servicii care potrivit dispoziţiilor legale, este
supusă taxelor de timbru sau taxelor locale, fără ca acestea să fi fost în prealabil
achitate, pracum şi admiterea de timbre care nu îndeplinesc condiţiile de
valabilitate;
À g).-- neînscrierea de către angajaţii unităţii prestatoare d& servicii taxabile, în
g).
documentele justificative de plată a taxelor de timbru şi a menţiunii de anexare a
acestora la actul taxabil;
À h).-- împiedicarea efectuării controlului ce se exercită de organele competente cu
h).
privire la aplicarea normelor legale care reglementează impozitele şi taxele;
À i).
i).-- âfişajul sau folosirea mijloacelor de publicitate şi reclamă, ocuparea locurilor
publice pentru care se datorează taxe, fără plata impozitelor şi taxelor legale;
À )).
)).-- neefectuarea comunicării de către terţii popriţi dacă datorează vreo sumă de
bani debitorilor, nereţinerea şi nevărsarea sumelor poprite în controlul bugetului;
À k).-- neînregistrarea, potrivit prevederilor legale, a certificatului de înmatriculare
k).
eliberat de Registrul comerţului, la organele fiscale unde societatea comercială,
precum şi sucursalele sau filialele acesteia îşi au sediul.
?ñ
CAFEC

À Contravenţiile se constată şi sancţiunile se aplică 7

À 0")$"',"
.$%E$".
"!$"")% ."0
E$"( %""($"$%8
À 0"0$" $")
%" ")"$""""!
$"%'".)% .
0" )%"#"$)"'.
%"%%)%#!&"0-
À 0."'%#!&"0
$"' %&"."9$"'0"$!$$&&0
$ %""%"$"'$ / %)
%*($"$$%%$,,#'
%*($"$$%%$
$"""#)! $"#-
À (&%"!"#$%" !$
$$%!"#"!%%!%*!Ú-
?
CAFEC

À Măsura suspendării activităţii $%!(&%"! !"

%""#7
À , %(" %!"0
."''0$)%"$"*$
%#$"!'0)% .)(#
%)9"!"#"!%!"#"$
""#".'$%$ %&"."9)%"
(#0$8
À , $%"'""#"")$.
$!."#"!) "("&$(
$"""$"! 8
À , &0 .%$& )
0$)") %#!&"0
%#$%"'00%# %&"."9$
". "8
À , ( %"!"$9"!0
%""%#% 00 "&!
%&"."9-
?3
CAFEC

À a). - ã
ã
ã ã Mărfurile
Mărfurile care au servit
sau au fost destinate să servească la săvârşirea acestei contravenţii se confiscă.
À Prin fapte de comerţ, Codul Comercial Român publicat în Monitorul Oficial din 10 mai 1887 cu modificările din
perioada 1895-
1895-943, potrivit itlului II defineşte următoarele:
À 1. cumpărăturile de produse sau de mărfuri spre a se revinde fie în natură, fie după ce au fost prelucrate sau
introduse în lucru, ori numai spre a se închiria; cumpărarea, spre vânzare, de obligaţiuni ale statului sau alte
titluri de credit circulând în comerţ;
À 2. vânzările de produse, vânzările şi închirierile de mărfuri, în natură sau prelucrate, vânzările de obligaţiuni ale
Statului ale alte titluri de credit circulând în comerţ când au fost cumpărate în scop de revânzare sau închiriere;
À 3. contractele de report asupra obligaţiunilor de Stat sau a altor titluri de credit circulând în comerţ;
À 4. cumpărările şi vânzările de părţi sau de acţiuni ale
societăţilor comerciale;
À 5. orice întreprindere de furnituri;
À 6. întreprinderile de spectacole publice; comisioane, agenţii
şi oficii de afaceri; de construcţii; de producţie manufactură şi
imprimerie; de editură librărie şi obiecte de artă, atunci când acestea
sunt vândute de alte persoane decât autorul sau artistul care le- le-a realizat;
À Operaţiunile de bancă şi schimb;
À Operaţiunile de mijlocire în afaceri comerciale;
À întreprinderile de transporturi de persoane sau bunuri;
À 10. Cambiile şi ordinele în produse sau mărfuri;
À 11. Construcţia,cumpărarea,vânzarea şi revânzarea de vase şiambarcaţiuni pentru navigaţia interioară şi
exterioară şi alte activităţice privesc echiparea şi aprovizionarea unui vas, expediţiile şi
împrumuturile maritime, închirierile de vase şi toate contractele privind comerţul pe mare sau referitoare la
navigaţie;
À 12. Asigurările, chiar mutuale, privind daunele, bunurile şi viaţa unei persoane ori asupra riscurilor navigaţiei;
À 13. Depozitarea de bunuri şi toate operaţiunile privind această activitate.
À 14. oate contractele şi obligaţiunile unui comerciant care nu sunt de natură civilă.
?g>
CAFEC

À$"$"%" (%

) %!%$$ !%"&
$$ %!!". $)#*&
$"'.#*&%$%
%%"$"#",,&"%"%%
%%"$"#"
$"#"$"-$ )$0!'
.%$$"%" (%#."%
$0!"-
À "#$"*(%"""$
%" !!(%$"'"%
0)(#0%#"&
("%&!"#.$ )%
.&%#0&)(0$".
0" .$"!
" %%""8
?gm
CAFEC

À '<-, vânzarea ambulantă a oricăror mărfuri în alte

'<-,
locuri decât cele autorizate de primării sau
prefecturi. "&"$(07%)
"*0)') "&$% "
$"'"0$$!.!"#"!
',".%"#"
% ")" %$&0"
" $"!",
$"!","$")# "
#$"-E!$#"$$"
$""$!$#$!$!#*."#
$$!.$#!(0)
"#!*,,$#"'0"
"#!*
$""8
?g?
CAFEC

À <-, condiţionarea vânzării unor mărfuri de

<-,
cumpărarea altor mărfuri. $"& !
'"$!- "9$".
$$"%"$"$!%'
#!" %!!.
" !%"#*&!"$!
%""! %!!"-%"("."
"$"""#$""#)(
&( $%$!#*&!$%&"!(
% '")$" %$! "
%$.$"'"%0 %$-
9 %)$#*% '"%0 $"
0 %"0!"")$"9%$
#*&%0% '"$$"
, " !";$ "
.""/)'!"%$"!<"8
?g
CAFEC

À <-, expunerea spre vânzare sau vânzarea de

<-,
mărfuri sau orice alte produse fără specificarea
termenului de valabilitate, "
#'""9%"-E!(&!$$!-
(&$""#$(#.
$"(%!"$0$"
%'&" !'"$("
0%"%0" #'""
! %"!! *
%%$ -$""%"
$"0$"$!$"
0$%""$",, )$"
0$%""$" )$",,
#")""." !")
% .."%#0%#
%!$".$#'% "
%0" #'""8
?gg
CAFEC

À <-, efectuarea de acte sau fapte de comerţ cu bunuri a

<-,
căror provenienţă nu poate fi dovedita, (0-
E!(&!$$!-( $"%'
%"$"!"#$"$$!$'!(
#!!%"")%"&"
""" !%"%&"!
"# ) ""$%""<)% .
$""#! $"%#
%# !'"%"
)$"(*""*$"%#",
)$"(*""*$"%#",
")%) "!")&$!
$" ""!%%!-(&$"
"#$(#.%#
%#%$%%%%"
$"#")%"$"$")
%# #%#%&
%%""' ')% .-%"!(
"( %/!.%# !%"
#"!.8 " "$$8
?g~
CAFEC

À <-
<-,, nedeciararea de către agenţii economici la organele
fiscale înainte de aplicare, a adaosurilor comerciale si a
celor de comision. $"".$$"
%"$(#%#0%##
$ . $$$"'$.$
!0 %"$""$%#")(
$)"%$.
"0("!$0"
%"&($"$"'"# 9 -
0", &!0$"($"
(%'00."*
!!$! ( 9%$0$
$ . $),
$),."(
""$,, "%" !(
""$
"#!"!$"$%&
0")$#$)'
&"%%"$""$""#"8
?gÚ
CAFEC

À 0<-
0<-,,
cumpărarea de mărfuri sau produse în
scop de revânzare de la unităţile de
desfacere cu amănuntul de alimentaţia
publică, ")"!"$ ."
"!$ -E!(&!$
$!- "9$"$"
"#0""'$!
#$!! !$" %!"
($%#*&.%"#
$ %!!".
$- $"%"%"&""""
' %!"8
?gñ
CAFEC

À +<-, omisiunea întocmirii şi afişării, în unitate, la

+<-,
locurile de desfacere sau servire, de către agenţii
economici, a preţurilor şi tarifelor, a categoriei de
calitate a produselor sau serviciilor ori a listei de
preţuri şi tarife. ($"&)%0$"
"#$,,#"(#(
"#$
'&!.0%) %!!"$!
#!#" ".(
!'!$!%"!%"(
%$'"! "%)! %!!
!$$##
%$"&"" $ %8
?g
CAFEC

À <-,
<-, refuzulfurnizorului de a încheia contractul pentru
livrarea produselor necesare consumului populaţiei,
stabilit prin hotărâri ale Guvernului şi repartizate pe
bază de balanţă; #$ %!!!
%"$"%$(#""
%"-$" !&) !
!"'""&"$$!-5
!. ""%
$"%""#)(",,
$"%""#)("
%!)$"$"$"*$!)$"!*
%""0%$$""!$""
%"$ %%%")" %)
(%""."!)
5#)%0$ $)$"'."
&)'./$"%
'8
?g3
CAFEC

À /<-,
/<-, neexpunerea la vânzare a mărfurilor existente, vânzarea
preferenţială, refuzul nejustificat al vânzării acestora sau al
prestării de servicii cuprinse în obiectul de activitate al
agentului economic. %$%"$"
%"$!"#)$"(!9%
#*&.#*&%! !)$!#&&
%$$""#*&!)9$""(""%)
%"&/$""#*&!$%$"!
$#)$"$!$""%"'$
%!!")% $%$"!
%$('""#""("%&!"-"!
$"! !$%"#$!$"
$""#*&!.$""$"$$
$%&'""%"$""-
?~>
CAFEC

À "$""#$$&!
(+$"#!$ !-
D$%!.%$
0" )$"!
."0 )
%"#"")%"%"(
$!#*.%"$""
"#- &%"%".
%$/) " .
9 $'&!-
?~m
CAFEC

À &(0"$"""%&!!
$ &$"($"!")%!
. !."%%
($$"-(&")%$,,#'
($$"-(&")%$
$""$" "/!"(!&!
""!$"$!#*."!"#)$
%!$%0"!." %$,
%$,
#'.%!$.)!$"&)
!$$!&!%$#'-
!"#"+"!,,!
!"#"+"!
(" >&! *
"#!$)0%"
0"$"""'0$!$$&&
$"/"!%&!$,,$!#*."
$"/"!%&!$
"#)(#"$ ! &(
(+$"#!-
?~?
CAFEC

À 3.3.6.Contravenţii la prevederile legii

finanţelor publice
?~
CAFEC

À 00!"!%'0-ñ?Hm33Ú)"- )%#
$%"$"""#)!)%"#"0%)
$"$")$"7
À a). - nerespectarea dispoziţiilor legale privind constituirea şi utilizarea
fondurilor speciale.
À $""."& /$"")(
'0")$""&$-$%)%'"%0$%)
$$""('0"$"".'0"$0!$
$""- "'0"$%$'&!!"
E$"%'&%%"%%
")$%$'0$"$%"#-'.
9'0"$%$"&!%"#"0
$""$".%#%'-
!$$"'&!.$""!$" .'0")
5#&&!.%% "$
$%)$"""('0"$"")'0"$0!
$$$"('0"$%"#-
?~g
CAFEC

À ã ã

ã ã
ã

ã
À Leg?l aceste cheltuieli se cuprind în proiectele bugetelor de stat şi fondu. lor
speciale pe baza listei de investiţii cu desfăşurare pe obiective, fizic şi valoric,
elaborată de ordonatorul principal de credite şi anexat la bugetul propriu.
À Listele de investiţii cuprind:
À - obiectivele de investiţii în continuare
continuare--nominalizate, cu documentaţii tehnico
tehnico--
economice elaborate şi aprobate;
À - obiectivele de investiţii noi
noi--nominalizate, cu documentaţi tehnico - economice
elaborate şi aprobate;
À - o poziţie globală sub denumirea de Äalte cheltuieli de investiţii" în care se
includ: achiziţiile de imobile, dotările independente', consolidările la imobile,
cheltuieli de proiectare pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate şi a studiilor de
fezabilitate aferente obiectivelor de investiţii şi alte cheltuieli asimilate investiţiilor.
À Priorităţile în realizarea obiectivelor de investiţii şi repartizarea sumelor pe fiecare
obiectiv înscris în listele de investiţii, în limita fondurilor cuprinse în proiectul de
buget se stabilesc de ordonatori principali de credite. Cheltuielile pentru investiţii,
cuprinse într-
într-o poziţie globală în lista anexă la bugetul fiecărui ordonator de credite,
se detaliază şi se aprobă prin liste separate de către ordonatorul prin-cipal de
credite, pe bază de
cu cu privire la necesitate, oportunitate şi alţi
indicatori specifici.
?~~
CAFEC

6

$

!!

"

$
#!!" !!

%%

&

'

%

$

?~Ú
CAFEC

À ¸'"##$")! ""+
""+,,
$"%'")$"!%*!/
9!)%"#"%#0%#+&
%'-@"")(""#$"".%%%
!$%)"&&!.%'!#!'"##$"
$(")(#%-
À c).-- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la perceperea de
c).
contribuţii directe sau indirecte, în afara celor stabilite prin lege.
À ($"'&!#"'0"$$%"! !"
7
À , %&")"9."#"$($('0"$""
!$"$"'"%08
À 0'0"!!%'!%"$" %&")"9)
% ."#"$"" &!$!$%%!8
À $""&$!%%)$'"".$' )
"'"$")($"'"%0-
?~ñ
CAFEC

À d).- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la

d).-
aprobarea, utilizarea şi virările de credite bugetare
À "'0"%"+"!
9'0")% .$""!.
!$"$%'!%0
'0"!!-
À %"+"%$.
%"%'"%"%%"
.($")%%")%" /"
.%""&"""+"-
À "'0")%'""
%%")%0'0"!!)
%""&"%"+""
"%%")+"
%'"%"%""&"%"
+""%"- ?~
CAFEC

À ¸!"'0"(""$'#&
$'0"$"( %"!"
%%"%"'0"%%.%"'0"
"!$'").$%""("
0/+")(%*" $",
$",
-( 9%./$"")#!
"%""%"$'0")
9%+"%$.%,")$%"
")('0""%%
")("0/+")(%*
" $",
$",)E$"-D"
"&$#!"'0"%#"
%"$" /"Fondul
/"Fondul de rezervă
bugetară $%&5#$
$%&5#$Fondul
Fondul de
intervenţie $%&5#-
?~3
CAFEC

À "'0"%'"%"%"#
"%#&)%"* /"%+"!*
5#",,$ !0'!"!($"$%.
5#"
&!%$(",
&!%$(",0""#-$"
%""%'""%#&
$%'!%0'0"!!-($9
'0")0'0"!!%" "!%0
""#)$%&"! " "*&
%*!"> '-
À 0'0"$%"'%"
"'0"%'""%%
")(# +''0"%'".
+"!.""%'-
À ¸!"'0"('0"$%'!
!"$)$%"#$/)
#!"%""%"$
'0")9%+"%$.%")
$0""E$"
- ?Ú>
CAFEC

À e).- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la

e).-
interzicerea efectuării de plăţi direct din veniturile
încasate.
À 9%&*0%#")
$""&$!"%!"
#"($"%"'0"$"")'0"
$0!$.'0")% .
#"$%-¸"$
&&!%$"%'"%$ '
'0"$"")'0"$0!$
$"".'0"$%$$$)(
$)%"$"'"
0 "'0"
/9"'0"-
?Úm
CAFEC

À f).- nerespectarea dispoziţiilor legale privind

angajarea şi utilizarea creditelor bugetare.
À %"&."&"'0"
$"( %".!$%
""- ordonator
""- ordonator de
credite $(0%$( %""!$!
(%$!(",,
(%$!("
0$"")$"""-)!$,,
0$"")$"""-)!$
"%"$%"
'0""-
?Ú?
CAFEC

À ""%"7%%)$."-
À §rdonatorii principali "'0"$"")
'0"$0!$$"".'0"
$%$"!"""!%') .".
!""0$%""
$"%'"- %".
D")"%%"$"$"
0$"-
À §rdonatorii secundari $$terţiari
terţiari "$"
!"$""%'%$""/!
$'"%%")
'0"$"")'0"$0!$$"".
'0"$%-
À $""%'%7 ") .
*)5#) $")"0
$%"" $"%'".)"
""!%')"""/!"$!)% .
$""$""$'"!$!
?Ú
CAFEC

À "%%"7
= %"&&!"'0")%'"%'0"$"")
'0"$0!$$"".'0"$%)%
"!+)(%"$$"%$(
'0"$%"#8
= %'!"+"'0"%%8"
$"7
= %'!"+"'0"%%.
'0"$%8
= %"&&!"'0"%'"%"!+)
!!"$""""-
À """"&&!"'0",,$"
""""&&!"'0"
%"&" %"#"!%-
À ""%%)$."'0
0/."&"'0" ( "%#.
$"%'"%"+"$""0""#""
$""%'$%"#.$%"$%&0-
?Úg
CAFEC

À g).- nerespectarea dispoziţiilor legale privind utilizarea creditelor

g).-
bugetare, realizarea veniturilor, folosirea sumelor primite de la buget,
integritatea bunurilor, organizarea şi ţinerea contabilităţii.
À ""%%)$$"!$%7
"&"'0"8
&#"8
$!.""$ % "'0"
$"")'0"$0!$$""$'0"
$%8
"0""'(""!%8
0&.&"'"!.%&""
!$ !"'$%9'0"-
À 0/."+"$ %'"%'0"
$"")'0"$0!$$"")'0"$%
$%'!"".$"&! #&
%'!"%#"#"-%0/
+"$%$"%#"#9"" " "
$"&!#&$"-
?Ú~
CAFEC

À h).- nerespectarea dispoziţiilor legale privind

h).-
introducerea modificărilor în bugetele ordonatorilor
principali de credite şi în structura bugetului de stat,
în cazul în care au loc treceri de unităţi, acţiuni sau
sarcini de la un ordonator principal de credite la
altul.
À "#"0)($"()%'&
$%&0)""!)
$$"%,%"
")E$"$""&"$!
"! !$%&!"('0"
$".($""'0"$"")!!
"+'.&#'0"-
?ÚÚ
CAFEC

À i).-
i).- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la
alocaţiile bugetare acordate unor instituţii publice
care realizează venituri extrabugetare.
À '0"$"""$""
%'&&!#"9"'0"
"$"")$$%$/)$
$"'$%0.$%)()(
0'0"-
À $(0$ %#!&"!.
$""!&!$%-Alocaţia
$""!&!$%- Alocaţia bugetară
$"$ %"&"!"'0"%"
"+"%#!&"('0"
$""'0"- ?Úñ
CAFEC

À j).-
j).-nerespectarea dispoziţiilor legale cu
privire la sumele încasate din vânzarea ca
atare sau din valorificarea materialelor
rezultate în urma demolării, dezmembrării
sau dezafectării unor mijloace fixe sau din
vânzarea unor bunuri materiale care aparţin
instituţiilor publice finanţate integral de la
bugetul de stat sau bugetele locale, din
concesionarea sau închirierea unor bunuri
ale statului, precum şi din valorificarea
bunurilor confiscate.
?Ú
CAFEC

À 0)$""#"'0"$""$
'0"7
À , $ ($"#*&"$
# "&""( !)
& '!$&"! /9$
#*&' "%$""
%'""0'0"$""$'0"
-D '".$$!""
$"";"#"9"'0".
'0")"0#"9"'0"
$%<$!"$"(#&!
#$"8
À , $ ($"$$(+
'$"")!0%#"8
À , $ '"#'$")%!
+" "0"$"!
"#"")% .$ "%"$"
%$-
?Ú3
CAFEC

À a). - nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la efectuarea

cheltuielilor din bugetul de stat, bugetele locale, precum şi din bugetele
fondurilor speciale.
À "+"'0"$"")'0"$0!$
$"")'0")% .'0"$%$
%" %'&!"/$""#$! %
' ")%$"$#)+"$."
%"'!.")%"'0!"'0")% ."'0-
À 5#%"$"'."0+"%"$
%""%!(#$%*!>J%')")
%. "$$$($"$%)(#
!%$#$")( '!"!$""(
"$%"% .%"+&')&!!$
%$"$#.9""""."!-
D %&"*%!(#$)""(%#
""./$"")%%$"""%*!$*."
)$%&!!"$""%'!"
#$.$$""'0"$"#$"-
?ñ>
CAFEC

À |).
|).--
nerespectarea dispoziţiilor legale cu
privire la analiza trimestrială a necesităţii
menţinerii unor credite bugetare pentru care
sarcinile au fost desfiinţate sau amânate.
À "%%"'0
&" $"$""
"'0"%")('&
$%&0$"&)
$$"$"$ *".
%%E$"
"$%"#-
?ñm
CAFEC

À m).- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la fondul de

m).-
rezervă bugetară la dispoziţia consiliului local sau a celui
judeţean. "$% ""'0"
%'"%'0")(#!
$$"#"($)('0"
%%/. %.".$"
%.").. $%"
($&#!'0"!$%&$
,$/)!"! $""#,
$""#,
"")("!%*!~J""+"-
À &#!'0"!%" /")($
)%*!~>J" $"
%'"%'0")$%'"!"'0"
$"$%*!$*."-%"
$"$"!$"$%'"!"
'0"%#"+"%$.
%"- ?ñ?
CAFEC

À n).- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la

n).-
deschiderea de credite pentru finanţarea din bugetele
locale.
À '0"$$0!%$+
"!""%%$")( "
"'0"%'"%'0".%"#"
$"$"'"(%"0$$
%$$%&".$%"$%&
00 "&!"+"%'-
À o).
o).-- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la aprobarea
proiectelor bugetelor unităţilor administrativ-
administrativ-teritoriale.
À "'0""! $""#,
$""#, "")
',"%'&%"'0" $"
%%.$""%'$'")$%&"!
$%%'$$/("
9 >&%'0'0"-
(." $%'!'0" "(
$9'0")%0""#-
?ñ
CAFEC

À p).- nerespectarea dispoziţiilor legale privind aprobarea şi utilizarea în

p).-
întregime de către consiliile locale sau judeţene, a sumelor încasate din
veniturile proprii ale bugetelor locale respective peste cele aprobate.
À "&$,,".%
"&$
+" "$)$$/)%!
&)%"%'."&(("0 $ ($"#"
%%'0"$%"#)%$"%'")(
!"7
À , %!.($!$!&"!%""""#"%%
$"'"%'0"$%"#.$!$ !%*!
8
À , %$#"$!%#!"#""$%"#.$!
&"" !0$$ "$'#!
$"""0"8
À , '0"$%"#$!+'""$'0"
$""$$!'!( % " '$'-
À $" !"".%'"('0"$$%
"!$$/)%!&)% $$
$"-
?ñg
CAFEC

À r). - nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la

păstrarea şi utilizarea fondurilor de tezaur.
À "&/. %
.")$"""%"#"0)$%!$"&!(
"$%"!"""&
$"".$"&&!%"
'"##$"(&""!/)
$%"# %.")
0$%! ."$%")(
%#!&"0'0"!!- "$"
$(" $"9)
$$%$%%'"!"
9'0"/)$%"#
%."-
?ñ~
CAFEC

À s). - nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la

gestionarea şi folosirea mijloacelor materiale şi
băneşti primite de instituţiile publice de la persoane
juridice şi fizice.
À $""%';!+"".
%"$$0!7"0'0"$""$
'0"8#"9"'0".
"'0"8"0#"
9"'0"8$%%" "
+"< %"$%"$!..
!0"#"! / ".'!."
% "%$/.&)%
"$ "0""!- $" /$
0$"&!%"#" %#
%'.$%"$"$"'"
"$ !"-
?ñÚ
CAFEC

À t).
t).-- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la
plăţile pentru investiţiile instituţiilor publice.
À !%"#$"$""%'$
"&!%"!"""&
$"")%'&$"#$") "
"+)%'"%",,+"
"+)%'"%"
%".$%"$%&0%#
#$"."$"- /
9&"" +"#$"
$% "%"$0""$ /&!
$#$"%'-
?ññ
CAFEC

À u).- nerespectarea dispoziţiilor legale în legătură cu

u).-
încasarea la buget a sumelor datorate şi neachitate
în termenele legale.
À ($'0"$"")'0")
'0"$0!$$"".'0"
$%$ "".+""
" 0$%"#"0$%#
!.9"#"'0"-
À v).-- .nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la
v).
înscrierea în buget a cheltuielilor.
À ('0"$"")'0")'0"
$0!$$"".('0"
$%%"($$!.""!
+"!)!9$"!'&0!%"
+"$%"#!-
?ñ
CAFEC

À 9<-, nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la acordarea

9<-,
de subvenţii sau transferuri unor instituţii, asociaţii sau altor
persoane juridice care nu sunt de stat şi nu au autonomie
economico--financiară.
economico
À '0"$""$'0"$%"
$'#$"$"0$
$"%" "+")$"")$
$"%$/)$"$"".
" G , ,)% ."!$
0$ ")'0"&
$"") (&.(%#!&"0-
$ $'#$"$$%#!.$!
'0""%%")(
$"")%"0 ";"0$
$"<-
?ñ3
CAFEC

À d).- nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la limita creditelor

d).-
bugetare anuale aprobate.
À D %'"%'0"$"")'0")'0"
$0!$$"".'0"$%( "!
$%""+")%&"!"'0"%"
%!."- 0/+"$"'0"$%"
( ""'0"%'"-"&"
'0"("$%*"%'""0!$%
##-
À z). - nerespectarea dispoziţiilor legale cu privire la efectuarea, de către
instituţiile publice, a operaţiunilor de încasări şi plăţi.
À $""%')"$$" .$')
"&!%($!.%!%"!""
"&$""(&!(.$.$+$
"#")+".$%'"!-0"&
$""%'$!"&%($!.%!%
'! -
? >
CAFEC

À 3.4. Răspunderea materială
? m
CAFEC

À 3.4.1. răsături, condiţii şi forme ale răspunderii materiale

À $("( !!$%%"%0'$
%" 0" #.(0!"! -
!$%%"%$%$
(&!( "0)%0'%#"""!&
%#!&".%"(!""("$ &(
%0'$"%#"$ $#$!
/!-
À !$% "!%&"!trăsături
"!%&"!trăsături specifice .
À 7
À , $"%%%$("( !8
À , $")0!) ""! %0'"#!)&*
$&"""8
À , $(" &!9$#%%!;##!<8
À , $")(%%)#!8%%+#"
'!$.("!8
À , %$%%!$%!8
À , %"( !$%0" -
? ?
CAFEC

À "!$% "!$!'!"'îndeplinite
"!$!'!"'îndeplinite
cumulativ !"condiţii:
!"condiţii: .
J (""%0'.""%!0'"!$!9$""%"/
!"$!#*.%"&"%0'!8""
!)"")#""" !
( !$$!"8
J %"&"%0'$!'!"")$!%$!.(
0!"! -9 %)%0'(0$"$"""
%"%%0$").%"%% $#$
9) $"7$%"0(
0$")$0$"")
$$""+$""($$)$""$
00"8
J %%"$"!)"$!%$%0'! "!)0!)
&"!(%" "!$"("-9$"%0'
$" ""$"!$% ")("*"%""!
$" " ."!$%;%!)$%!)
"#!<-9$"%0' %$'!$"'
!$% "-9 %)%$!!$% "
!""%"(%%0 %)
$,,%$%0'!"!)"!."#!8
$
?
CAFEC

À ;"$? <
J $!9$"%"&""("%""!.%0'!7%"
"!%." !%0'%"%""-
0'"!$"&"!( /"%"("-
9 %)0'-D"($!$"(%0'
"!%&"!""%""-9 %)%"
$"(&!"/$%$ "
$"".$"("&!8%"!""")
.#"&")$%$+ '0$"%$
%0'"8
J %$$!$!#*."%"##!)$' ! $#!$
$#!-¸#! %!."(!!$.$
(" &!%$! *"")%%$'""$"
%#$%%$%"-9 %)%"
$%" %!. $ )
'!%$$%&!")%#"%
0$%!)%&")$#$%&!"
")$""$!!$% "!!$"$"
&"##!-
? g
CAFEC

À ¸#!"'#"!""-( "
0$"$".$"(##!$"
%& "!."'#"!""-
$"!%& %"($!!$""!)
!*,,$#"!!"0$"-
!*
& ##!( %"#0$"
%&!($"(7
= $%%$"""#(0$")$ "
("$"""%$)(+"0
" %""- & ##!
( %"#0$"$!%$
"";0!)"!)"!)!"<8
= "'0$"$"9""(
0)0"$ $.$$""!
%0'!!!$%"$"'!$"$,,
%0'!!!$%"$"'!$"$
%$('$0$"-
? ~
CAFEC

À Formele răspunderii materiale $"7#!) !)

$!)$'$!-
À

%%$("
'0%$0!.(("0 %0'&"!
"!%%"$%$!.##!%%-
ã
$$"'.""*9$"!
À
ã
$$"'.""*9$"!
$0!%0'!. "- 0'$&!
(""("'!
%)!%"%$.##!
%%-($"(0%"%!
"%%0'%"" ")
!$%!%$$$"'."%%
$"$""!%0'.!$"&)
%"%0'0$").(" %"
" #"'-
? Ú
CAFEC

À $"!('0 "%$

$"!('0
9".")%""""""- $"
%$"(!""!%$'""#&!"("'")
$"(*""! *'0"%"("0"-
!$%$!$%& !)$"&""#%!)
!$%#!-!$%$!$
"&&!%!7
'"%"$"*$%""""""8
%"!"!"'"&!'0!
""%!0'"!8
""%" !%"'"$)!!$"
$!%"!%'#&8
!'"$("%%$%("""
'"8
'"$)("!""%")%"
%""9%($"%$.$"
""'")($""%$8
'0$!$( %"%"("'")$"
"!""*" %"%"$-
? ñ
CAFEC

À $$"'.""*

$$"'.""*
%0'$"%$! "%$)
0%"%$""$$
""$""
&! /"!%0' %/-
!$%$'$!$" !
!$% "!(%$##"!
%$%0'( ")($",
")($",)%
$%"'0$#-
!$%$'$!$"%"!.
"!!$%"!-""
&($!%$!$%($'$
%"%"!%%-!!$%
%%!)"!$""!)$%.
!$%$'$!"#!- ?
CAFEC

À !$%$'$%$("!(
!%%"$"!7
À <-
<-,, a înlesnit păgubirea unităţii de către o
altă persoană în mod direct. )"
"%0'!$%$'$-
À $"!$"!$%$!
%0'%$(0$"- $
$##" !$
!!$%"0$
!$0)!$% "( "
#%0'! $%"
""8
? 3
CAFEC

À ;"$? 3<-
À b).-

b).-

ã
ã
către

ã
ã
către o altă persoană, ce are calitatea de
beneficiară, iar recuperarea de la aceasta nu mai este posibilă din cauză că
este insolvabilă, a dispărut, a decedat fără a lăsa avere urmăribilă, s-s-a
prescris dreptul la acţiune sau la executarea silită etc. meneficiarii plăţilor
nedatorate, a bunurilor primite sau serviciilor prestate pot fi persoane
încadrate în aceeaşi unitate, cu cel care a determinat plata, remiterea sau
prestaţia nelegală sau terţe persoane fizice ori juridice. De exemplu,
răspund subsidiar persoanele vinovate de efectuarea în mod necuvenit a
plăţii ajutoarelor materiale din fondurile asigurărilor sociale, în cazul
nerecuperării sumelor de la beneficiari; persoanele din compartimentul
personal--salarizare vinovate de fapte care determină plata unor sume
personal
superioare celor legale, cum sunt încadrarea unor persoane fără
îndeplinirea condiţiilor legale, pontaje neconforme cu realitatea, calcule
eronate etc, răspund subsidiar pentru sumele plătite peste cele cuvenite
legal dacă nu se pot recupera de la beneficiari. Răspunderea subsidiară
pentru plăţile necuvenite revine şi şefului de compartiment care prin viza
sa a atestat realitatea, oportunitatea şi legalitatea plăţilor efectuate,
precum şi şefului contabil care nu a exercitat legal controlul financiar
preventiv;
À c).-- ã

c).
ã numai
numai dacă paguba nu a putut fi recuperată de la
autorul infracţiunii.
?3>
CAFEC

À 3.4.2.
Procedura de obţinere a titlurilor
executorii şi de recuperare a pagubelor
?3m
CAFEC

À )$"'!$% "%
"""9"-Úitlul
"""9"-Úitlul executor $"
"(" "%"#"00 %"".
%"$#%9"!$".
&)%$"!)%"$"
%"-
À %""9"%%!
%0'$"7
angajamentul de plată scris;
decizia de imputare;
hotărârea judecătorească;
dispoziţia contabilului şef pentru reţinerea din
salariu a avansului nejustificat 8
"-
?3?
CAFEC

À Angajamentul de plată $$$""""9"%%$

(&!."%%0'.##!$.$0/&!
%"%%0')$""$ ($"/$"")
%""#' %"$"""("!
$#""-'0%"!$ "'$!%!
" ."0- 0/ "$$ &!"
%0'."!%$!;$)%!""-<."
(""". ""- 0/ "%"!"'$ "
"(" Ú>&."%0'!"
!""!)(&(&!$!,,.$
!""!)(&(&!$!
0/ "%"!)"""'$!'!%$'"" "
(" %"& %"-
À !")%$(&!$""!!"&!$!
"&! (%"$ %".,
%".,"0/ ")
%"$0/ "0
/$ %"")(" >&"*$
>&"*$,,$"
$"!( %/-
À $##"!%"0/ "%"!"
"!%$!$%"$ ! !*"%0'!(.
0/&!%%!$% "!%""%0'!
$%"%)$"!&!)"- 0'$
%%%"!$%%"%(("0
%$##"!"- ?3
CAFEC

À pentru pagubele produse. àã

se
se emite de conducătorul unităţii
păgubite sau al organului ierarhic superior, în cazul în care de producerea pagubei
se fac vinovate şi persoane numite în funcţii de acesta (direc-
(direc- j tor, contabil şef etc),
singure sau împreună cu alte persoane. Emiterea I deciziei de imputare este
obligatorie dacă unitatea a primit Ädispoziţie obligatorie" de la organele de control
ale Misterului Finanţelor.
À Decizia de imputare se emite în termen de cel mult 60 de zile de la data când cel în
drept să emită decizia a luat cunoştinţă de existenţa pagubei, răspunderea materială
neputând fi stabilită dacă de la data producerii pagubei au trecut mai mult de 3 ani.
ermenul de 60 de zile se calculează din ziua în care s-
s-a primit la registratura
generală a unităţii raportul de serviciu, procesul-
procesul-verbal sau nota de constatare a
organului de control. In cazul când constatarea pagubei a avut loc în ultima zi a
termenului de 3 ani, respectiv de 1 an, decizia de imputare se emite în termen de 60
de zile, chiar dacă acest termen se plasează peste termenele menţionate. în cazul
când prin hotărârea definitivă a unui organ de jurisdicţie se constată că paguba ce
urmează a se recupera este mai mare decât cea imputată ori paguba ce urmează a
se recupera este mai mare decât cea imputată ori că nu a fost produsă de persoana
căreia i s-
s-a imputat, organul competent ia măsuri de recuperare a pagubei reale de
la persoana care a produs-
produs-o, prin emiterea unei decizii de imputare, în termen de 60
de zile de la data când a luat cunoştinţă de hotărârea definitivă, dar nu mai târziu de
6 luni de la data la care hotărârea a rămas definitivă. Pentru pierderea termenului de
emitere a deciziei de imputare de cel mult 60 de zile de la data când conducătorul
unităţii a luat cunoştinţă de paguba suferită de unitate, prin faptele culpabile ale
personalului propriu, acesta răspunde material faţă de unitate
?3g
CAFEC

À ;"$?3g<-
À & %"$ "%!" !&!"%
$,,$"""%0'-!$""&"!(
$
( %/!($,
%/!($,%$%0'.%$##")$
$% %"$""!")"'""!(
" %"%"$%" 0 "&
%"-
À & %"$(" ." %" ",
","'
( %!/.%7 !." ")
".0$"""%0')% .($"!
$"8"%%0'8". ((%"
"& %""."!%%0'8
). !$%&!") "#*,
"#*,$%"
(%"" %".%"" "
0/!$% "8" ""%0'.
%",,%!$"%"%$!(%")
%"
%!"08 "#(!"!%!!!"%"
9%"#"%$!"!$%&!"8" (
%""$""!.0 %""$!$&8$ !"
%$ $& %" "!$-
À & %"$ !'0"%"!(" m~
& "-
?3~
CAFEC

À Ú
ã

ã ã$$""
Ú
ã

ã ã$$""
%#$" !9")
0!)+"!*! $"#-
?3Ú
CAFEC

À à

$!!"

%" ",
","'
"""9"#%"$
"" /$"!#$
$$""+"")$#
%&"!-(&(
%$'" $"($#
"!% "#$$%
"/$""("$ "
$%&)'0$""
$%'
ã

$%'
ã

?3ñ
CAFEC

À $"(
$"(unitatea
unitatea pierde dreptul de
a-şi valorifica creanţa ( %"#
%$&$/$%"
!$"!( %"#'")prin
%"#'")prin
faptele culpabile ale personalului propriu,
$"!$% "!""
%"%0'%$-
?3
CAFEC

À Răspunderea este individuală sau comună pentru:

neintroducerea acţiunii în termen: este, de regulă, o omisiune proprie
persoanelor care activează în cadrul compartimentelor juridice, precum şi
din sectorul financiar-
financiar-contabil când nu se întocmeşte documentaţia
necesară. Prin această faptă se prescrie dreptul la acţiune şi se naşte, în
consecinţă, răspunderea materială a persoanelor vinovate de inacţiune;
neexercitarea în termen a căilor de atac: dă naştere la răspunderea
materială şi subsidiară numai dacă se dovedeşte că imputaţia debitorului
iniţial era justificată;
pierderea dreptului de execuţie silită: termenul de prescripţie a dreptului
de a se cere executarea silită în temeiul oricărui titlu executoriu este de 3
ani, iar în raporturile dintre persoane juridice este de 1 an. Õeluarea
măsurilor de urmărire silită în termenul de prescripţie, atrage răspunderea
materială a celor din cauza cărora s-s-au pierdut termenele legale.
À Pentru evidenţa şi urmărirea celor obligaţi, compartimentele financiar-
financiar-
contabile întocmesc şi păstrează pentru fiecare debitor un dosar cu datele
şi actele privind constatarea pagubei, emiterea deciziei de imputare,
comunicarea acesteia, precum şi menţiuni privind actele remise
compartimentului juridic, în vederea susţinerii intereselor unităţii ori
predate altor organe în drept. în acelaşi dosar se păstrează şi actele de
executare efectuate de unitate, precum şi cele din care rezultă cauzele
neexecutării debitului şi înregistrarea acestuia în evidenţa specială.
?33
CAFEC

À 0"'0$!
9 & !$"(#
'""9"!-($"$%$
!."%0'!(%")
$"',,$7'"%"9$"!""
$"'
9")$"""8
'" %" !"-
>>
CAFEC

À "prima categorie de debite, 0

"prima
"(.(%"!"$%
%%0&!$
$"!%" 7
= "("*&$%&8
= %("*&$0
/$(#$"'!$%
"%$%!0'"
%" 8
= %0/$
$ ,%"8
= ("*&(% %"!"
$"-
>m
CAFEC

À "
"cea
cea de a doua categorie de debite,
0""!!
'" $"(""!)$"
%"""!!$!$"!$
#"$#'-
>?
CAFEC

À %#."
%#.",,""0
'")0"
&&!&""
'"$%"#$! %"! !
;"" %"'""
9"#)"" %$%)
'"%"")
""9"!"<-
>
CAFEC

À "n scopul reîntregirii patrimoniului păgubit, pe lângă obţinerea şi punerea

în aplicare a titlurilor executorii, organele de control financiar urmăresc:
efectuarea reţinerilor în contul pagubelor;
transmiterea debitelor la noul loc de muncă;
trecerea debitorilor în evidenţa separată în caz de insovabilitate şi
urmărirea lor în continuare;
trecerea la pierderi a creanţelor prescrise;
urmărirea bunurilor mobile şi imobile sechestrate;
recuperarea pagubelor în gestiuni din garanţia în numerar şi completarea
în continuare a acesteia;
aspecte ale activităţii juriştilor şi a executorilor proprii în legătură cu
urmărirea şi recuperarea integrală şi la timp a pagubelor aduse
patrimoniului.
À Examinând cazurile menţionate, care au drept consecinţă întârzierea sau
imposibilitatea recuperării pagubelor aduse patrimoniului, organele de
control financiar determină vinovăţia fiecărei persoane pentru faptul că nu
s-au luat măsurile corespunzătoare în vederea recuperării la timp a
pagubelor şi fac propuneri de tragere la răspundere materială a acestora.
À Organele de control financiar analizează cauzele care au favorizat
producerea fiecărei pagube, precum şi modul de îndeplinire a măsurilor
stabilite la controlul anterior.
>g
CAFEC

À 3.4.3.Răspunderea materială în legătură

cu activitatea contabilă, financiară şi
gestionară
>~
CAFEC

À
ã ã ("
("
"!""'$(0$""!%
"'"0!$% "!"!;%%!,
"!"!;%%!,#!<
$"!;$'$!<)"*%$"$0&!
%0'- $ fapte
fapte generatoare de pagube .!$%
"!$"7
<-,, depăşirea termenelor de trecere în evidenţă separată a debitorilor
<-
insolvabili, $"%"! $#!-"'";(&
$#'"!'"<(#$%"!%"$!
%"("%!"%$%-$%&"(
#!$%"!("%%$%)"$+#"
" "9"-$%&$%"#!%$""
!$""!(" 0)!%!
'""9". "*&-!"(
#!$%"!'"$#'$(" 0)
" %$%0(".%$##"!!$%
"%"%0'$"!""8
'<-,, încheierea nereală aproceselor-
'<- aproceselor-verbale de insolvabilitate a debitorilor.
$"!%"!%$##"""%%$'""
!'").$#'("")$"(0$"(
#$%"!"!$#'8
>Ú
CAFEC

À ;"$?>Ú<-
À <-, întocmirea neconformă cu realitatea a documentelor pentru

<-,
scăderea din contabilitate a lipsurilor constatate la inventariere.
%%0'$ !."(% *%$
%$,,%%""!-! "
%$
#!$$%!(" %$%)""%&!)
("*)%%0'%$%$,,.
("*)%%0'%$%$
($'$$"'."!$% "!%$
(" " "%"$!"'""
%$$"""#". (&*"
%0'#"$#'8
À <-,, întocmirea neconformă cu realitatea a documentelor pentru
<-
scăderea din contabilitate a altor pagube. %$!
"'""%0'$"$##$"0!
"*7$(" $)($"$%) "
""8"%%$"%'"!0$%$!
!! %"!- $(" $" "!
$%'!!!# %"!$!"'""
%0'9$""%!0'$"".!$% ")*"
!)""!%"$%" %"#%"
!"!%0'$ %"%"
8
>ñ
CAFEC

À ;"$?>ñ<-
À <-, înregistrarea eronată a operaţiilor generatoare

<-,
de plăţi nelegale şi a stimulentelor materiale. (
$"!"0$""(0$"!
"'"""!!""%!
#"))("")'0"!-
$%/$%!0'"!%
(0$"!"'"!$% (
&(" $""
9%"-!$$""!("
% $ )%$
'. (&
$#'""$"!$%($'$
"#"'!-!
" 9%")%$
"0%$%/"%!0'
"!%(0$"!"("'""8 >
CAFEC

À ;"$?> <-
À f).-- ã ã
f).

Autorii

Autorii erorii contabile răspund subsidiar numai în cazul
în care paguba nu se poate recupera de la persoanele care au produs- produs-o
direct, din cauză că acestea au devenit insolvabile sau a fost depăşit
termenul de constatare a pagubei.
À "nregistrările eronate care au condus la diminuarea activului sau mărirea
pasivului unităţii, nu atrag răspunderea materială a autorului erorii. Sunt
cazuri când astfel de înregistrări eronate în evidenţa contabilă sau tehnico-tehnico-
operativă produc pagube şi în această situaţie unitatea este obligată să
procedeze la recuparare.
À Răspunderea materială este generată de :
încheierea unui bilanţ în care, din eroare, unele unităţi figurează debitoare
deşi în realitate acestea au respectat obligaţiile de plată. Deoarece
acţiunea de judecată se respinge ca urmare a constatării că în realitate
unitatea debitoare şi- şi-a îndeplinit obligaţia prin plată sau livrare, se
procedează la imputarea cheltuielilor de judecată în sarcina persoanei care
nu a făcut corect înregistrarea, precum şi a contabilului şef care nu a
controlat operaţiunile contabile;
evidenţierea unor pagube în alte conturi decât cele prevăzute şi
menţinerea lor peste termenul legal de prescripţie. Astfel, înregistrarea
eronată a unor operaţiuni poate duce la descoperirea pagubei suferite de
unitate după ce aceasta a pierdut termenul în care putea acţiona pentru
recuperarea pagubei de la autor. în asemenea situaţii, răspunde material
persoana care a înregistrat eronat în evidenţa contabilă.
>3
CAFEC

À !$% "!(0!"!"#""!-$"organizării
"!(0!"!"#""!-$"organizării
tehnic-operative şi contabile $"%$!)( !$!).
şi conducerii evidenţei tehnic-
"#""!.$%" 0%#%!)(0!"!$"
"#""!$% "!$$"'."%"fapte
"!$$"'."%"fapte $"7
À <-,, plata unor sume nedatorate.
<-
À în legătură cu plata salariilor, $%) &)% "-7%$
%" "%$,
"%$,$&%"$!#*.%"$!" %"$
$%0) $"(%$!!(%
0)%"/ "")""- $"%$!$%
$'$%"$ %!""%$"#"( 0)!$%"%
')""! !"&7" 9%".'
%"'0$""$ % "#"("$"%8
'(&!).$"'0%"!%"$ % "#"(
%)#"$#'$"!!!$ ..#-
!$%%"%!#"#.. %" "%#&$
"$"""")%""".0""%!/""8
À |n legătură cu alte plaţi !"%$&$/;+$%0
$%"# *"""#""(+8""!
")*,,$"!""$""'8%"$""
")*
%"%)'$"%"$(" $%08
%"0!/" "$0!$$"""<)
!$%%$##"$"#!$ !(%"( %/!
%")!$ $%"#%"%"%$&,
$%"#%"%"%$&,$/
,,($") $#'"!$%$%8

m>
CAFEC

À b).-

b).-
À ($"!$"$"$"""7
%"!%!""%"("*&%!%)
&/$""(%!%)
$""$ ($"!!(%"!8
+"/"!)!&%!
("*&$+"!%"!)""
$"'0"!.$%"$"+"8
'*&)*"!"%0$
""%"$ )"&!%!(
" #%$.$"'0"
%"'*&-"$"%!%&"!
%""".$ %"!%$
##"8
mm
CAFEC

À <-, ã ã

<-,
!$% "!(!$"7
À - când unitatea furnizoare practică preţuri inferioare celor legale. D
%&"!%0'!%%0.
#%$#$"$"'"$ %"!%$
##"-!'#*"%$*$%%
""&)% %"%")$
$"'."!$%!%!%"%0'&""!)
$%$% *"0)(
##!!-($"!$")""&
%&!%0'$"!%$##"!-!%"
&%"%'$,,%$$)
&%"%'$
$ %&"!%0'$ %"!"0%$##"8
À - când unitatea beneficiară acceptă un calcul necorespunzător al preţului
(" " &%" "%$-!$ %!""(%$
""%$%"%""&$
%$"")!$% "!#%$("(
""'!-
m?
CAFEC

À !$% "!(0!"!"#""0$"!%"7
=

*0$"!$%
#."0%"%0'%,,&"(0$"8
#."0%"%0'%
=

ããEa

ãã Ea este comună şi integrală şi
are loc în gestiunile în care manipularea bunurilor se face în
colectiv de mai multe persoane din unitate; de gestionari într- într-o
gestiune comună, în care manipularea se face în colectiv de mai
multe persoane sau în schimburi succesive, fără predare de
gestiune între schimburi.
m
CAFEC

À 0!"!"#""0$")%$
$9!$%7
À <integral
<integral )"*7
À , $0"0$"$$""+!$%""%"
"""#'%$""$$"!"+!
$%&!"8
À , " !$$%"%!$"'(
$%&!"8
À , "0$"$%&0."$"0)
" "%%0'-
À '<subsidiar,
'<subsidiar, ( "#%0'! $%""
") "$""!$#'"!$")"*$
##"7 ;< !$$%"$"'.%
%0'(0$"8;'<"#"" .(0)(
$"(%$"$,,"'"&%0'-8; <$%""
$"(%$"$
("$#%#0$"')!!!(!$"%0'
$,%""#"-
mg
CAFEC

À "$$"'!$% "!)%""'$!$!#*."!
##!-!%$ &!$!("!%&"!"
$$")$"0$(.% "!0 %""
$"($$""%).(&!&%)
$""$!!$%%$$%$(
%""%'-!"(&!
(",,0$"!!.""%$!!
("
" %" "%$%#$"")(.
0/&!$0!$%-(&(%$
%" "%$.0& (" .""
"")%?"$"!A0""%
&!#)"$"9"!$%)$0
!$%&!"""-(&(/$$"
#&&!0"0 %" "%$,
"%$,
0& )$"!$%)%"%"$"!)!"
""-
m~
CAFEC

À !$%$"7
À egală cu paguba, respectiv integrală şi solidară, !
%$##"(%"'$#
%#"(%((
0$"!)"#"(("%(""!%(
0$"%$%0'8
À proporţională cu timpul cât a activat în funcţia respectivă,
%"""%(0$"%!0'"
"")!%$##"(""$!'!
%" !("%(%(
#"%0'8
À - ca regulă generală, în funcţie de atribuţiile de serviciu
!%$-D'""%$(&!
%&! ( "!$% "
0$")("0)%"("0%0'!
$"!""%%" !$""
%$;0$"<-
mÚ
CAFEC

À Úot în legătură cu încadrarea gestionarilor, %$

$9)răspund
$9) răspund material, subsidiar, ( "#
%0'! $%""") "$""!
$#'"!$")"*$##"7
À încadrarea sau trecerea unei persoane într- într-o funcţie de gestionar $
$'0$")!!#&$$0$")
*0$"$"("! "%$)$%"#!!
#&$$0$"- $$%$(
!$%( "#%0'%" 0$"
"!!#&-5$""#&$""$!$%
!$"##"%%0'-!$%$'$!
(%%!$""$#'"!""%0'8
À neluarea sau luarea cu întârziere a măsurilor necesare pentru înlocuirea
gestionarului $%$"($'$).$"
#"&"($$. "#"!,
"#"!,.(%$"'(
$%&!"- $""%"#$ %" "
$%&!"0$"7%$(0$")%!)
(%$%&!""'$#)(" .
%&"" $"'") "%# .
!(0$""- $##"!!$% %"
%0'%$($(("*&-
mñ
CAFEC

À $$9)!$%
"0%"%0'&"0$")$
$")"*$##"$%"
%#0%#$""0!"
0$"-($"!"0%#0$
%"$""0( )
"%" %"$")("0
0*%"$"$"!%"%
%0')$""0$% "-!$%
$"$!0$"%"%0'&"
$")( "0$"""-(&(
0$"%$%0'%%"$ !"
%$)!$%$!%&! %"
%"%0'!%#"!$"-!%
%0'"'" 0$")"
$ %"."0
$"""(("0 )%$0$"
!$%$0$")!0$"
$"!. ( "%!$"""-
m
CAFEC

À 3.5. Răspunderea penală

À !$%%!" )!%"
%&"!%$)$!#*."!##!.
%#!&"!0%!-
À $%%$$7(+$) !$
(+$. !)!"$%"%."
%%$)9 %$%!#-
À !$%%!%"("!sancţiune
!$%%!%"("! sancţiune cu
caracter administrativ $%!$"/"!
; $") $"#"$ ") !<- $%
(!"!!$%%!-!$%%"%"
"%;<$$"'."$"
/!"$!)(%#!&"
À %!%!-
m3
CAFEC

À Comparând infracţiunea cu contravenţia, &"!!$"

À $$'$% !" "7
À , "#%&"!0%$ $8
À , $"#$%"%#.%" "#
$0 $"$"")".)$%
$'!%%$$"%#!&"! %
" "##*008
À , $"'"#!$"#$!"
0 $"$"")$#")$%
$'!$$%! %
+"!*0/!"."8
À , $%*0( %"#$"#
%"#"%%8
À , "#%"$!#*.".!"%$/$%
$'"$" %$&-
?>
CAFEC

À !%"%;<&"%0'
")$"/"!$"'.".!$%
"!-!$%%!$"*"
$" 9%$%#!&"!0-
")%0'!$$""!(%" %!
!$%%!) $"&""
-&%0'%$%%"%)
%!%" $&&!%#(
%$%- #!(%$%
'""0!$%#!%".%!
$%$'# ".%"!""!%
(%$%)%$"""!%!0'"
%"#!("(#"$%".
%$$%$'# "-
?m
CAFEC

À "")%"#!(%$%)'0)
0 !%!$$"/"!)$!%&"
$"%#("%0'."%#%"%
%0'$"%"!-
À "$%$'!# "$"%$&!$/!+ "!
(%$%$!!$%!)%"#"0#)%"%0'
%#"%%"(#"$%"- "$%$'!
# "!$%%"%0'%#"!"%$!
&!)" $!(/"!%!)!%%!%%,
$!(/"!%!)!%%!%%,""
%%0'- "$%$'!# "%"'0"!
%"$%!0'!"%"#!- !$%$'# "
%"%$""!$ $)$!#*."
##!)!$% "%"%0'%$0$"$
"%$("( !)( %"#!$"%"
%$%-"(%$%%$$%$'
# "%"#)$)($ !
%)($"/"!%*!""
$$&- "$%$'!# ")(%#."#!)
""%"%#!&"0%"(#"$%"%"
%!. $"%'; ")($$)9%"&!
"'!"<-
??
CAFEC

À " $%!0'%"'0"!%"$%$'!
# "$"" "%""$!#*."."%$
$"(" %-($"$%)$"$$!$$"'$!7$'"
!$%#8%"%'!8 %"%')$%"#*"
%0'""!$,
%0'""!$,%$ "!$
%'$!#*."!%"$%$'!# "8
%"/%"".$%%$!)
%"$%$'!# ")%" "!$ !%0'""!
%#"!%"-
À "" "!%0'(%$%$"
$$!$!$ &;%""<0&!
%0'""!"!)%"#$."7
%)0/0$"$%"
$0%&""- ")" ""
%0'%" %$7%$!(0$") !0"
""!$%&!"%&")$
0!$"$ $""%0'""%"
-
?
CAFEC

À $!-(%$%)%"$#&
"'%#",,%"(%"%(
"'%#"
%0'$"$%0'""!"!$!$
%&0",,.)($")% %"
%&0"
$. %0'!$%$!!$% ".%0'!$%$!
!$%#-
À D'$%"%#!$%#!$!(%$
%)(&($$&!."#!)$%"#
" &!!.%$##")%&"! "!-
$")(&( %$$"0
"'"( ""%.#)!$%$
$ "&!$"%,
"&!$"%,$!#*."-
À 9 %)0$"$$"0 "!""" !
0$"$)%"#!%" "
%$-$"&)%$#" %"
!$$"$!!$!'!."!""$$"0)
&!$!!$%! # !%,
!%,
#"-!$%$"%$$"$!"
$$"0) %*!# !#"
À "'$-
?g
CAFEC

À %%0'&"%%"%
;<$7("!)%$"")%
$"'$""$!#*.)%
$""%!($$.%"
/%8%%"$%!0''!.")(
!$(%("!$"%"!-
$ )$!$%!0''!."%"$
$"%$"!""(%" !$,
!$,%$
%"-
À 0")0$""
)'0$!%&
!%"". ")$!(" $!
%$,,#'$%( %/!"$!#*.
%$
)$!$$&&("!0"
%!.$! !$$!$%! )
%"." /%'!-
?~
CAFEC

À 0"%"$!!%")$!%&
#%0')% .$!"&""0-
À $&"0$""""
" )(.").$ %$!(
( %/!")!$%%"(%"'
$#)!!!(!$")%0'$,,%""#"-
$#)!!!(!$")%0'$
$$%"#%"+ "(/"!%!$%$'
# ")%"%0'$!#*."0$"" .(/"!
%!-
À $,, #'."%'(+"0"
$
$("&!0"%!.$""
/%'!-
À &(""!"%*0%!( %"#
%$$$"$"" $!(/"!%"%"%)
%"'"!)$"""0"
)"!$$%!- " %
$$%!$%!"."$-&$""!##!)
%$$$%"!%"$%!0'0!
%"$$"%$"!-!(%$$%!
%$$"!%""%$"$&")
$%!0'$ &!$% "(%$%"#!-
?Ú
CAFEC

À "n legătură cu activitatea de gestiune şi de apărare a patrimoniului, "

%"$""%"$""infracţiuni
%"$""%"$"" infracţiuni .$$&!
%) $"7
À a).--infracţiuni în legătură cu activitatea de gestiune: %$(
a).
0$"% /$8($$)(" 0)
!"0$")%$0$"$%!"""$#
."!;$%%$.") ("(%!
")!%$$%!"""$#."!<8
($"!' ,'$"""0)!!(."%'!
"!8
À b).-- infracţiuni contra patrimoniului: ($.)$$")("$
b).
%$$%")'$')0$""$ $""#)
%" "!;%<8'&()0$"$!)
(.!)$"0")$!#*."(%0'%" 8
À c).-- infracţiuni de serviciu sau în legătură cu serviciul: (%
c).
(%( "$"$("$#$"
(*"%$"$&&!"'($ "!' $
"#"!$%0'!%" 8
À d).-- infracţiuni de fals: $$""%""
d).
%!)" ')'"!!")($$"!$!%!
$/%"$"%"( %/!$%&!"
#!)% $."!$"$( %/!-
9 %)"."!(0$"!9")% .) $
."!(0$"!("'"")#*%"$!"
#")+")&"". "%" $
?ñ
"!('"')$""$""-
CAFEC

ú
ú ú
ú ú úú ú
úúú ú
!"#$%& '# #&()"

*)+,
-#ú ú ú
.ú úú !
úú/ úúú /
0 úúú ú
úúú ú

ú úú
úú úú úú ú
ú
..ú
0

#

1ú ú

ú

ú

0 ú

ú

-. ú úú0 #/
ú ú
0úú ú ú
ú
0ú.ú0

ú
úúú.00
?

CAFEC

è

M

^
N

?3

remiterea de acţiuni de o valoare mai mică
CAFEC

0 Mã-0 0 & !( & ã

(- -ã

0 ( ã ã0(
ã
-(- ( /(
(ã (- &
(ã & ã-(0
- ã-(- ã -ã
( 0 ã(0

0 à-/(0 0 ã
( -ã
( ã-(
ã ( ã -& 0 6
0 (0&( ?-- 0( 6( - ã? / - -ã

( ã 0ã ã& - ã (( 0 & (-
&!
0 6
0 (0&( ?-- 0( 6( - 0ã ã& -ã
ã -ã
- ã
&( ã ! ( 0- -
(0&( 0ã ã ã 0 & ! (- -
0 0 ã
(- (( 0 ( &0 ã
(-
/ ( - ( & ( 0 ã / 0 6 - (
ã
(- &-
ã? (6
0 0 &( 0&-
&
- (
0 0( ã-(! ã-
0-ã (- (ã &0ã - ( -ã 0&( ã- 0
& &( ! !- - &- ( ( !( !
-(0-- -&
( (ã? 0 -(0- ( ã-( -ã
ã ã-( &
ã ã &
>
CAFEC

0

m
0 µ

0

"

#

! "

#

$

$

#

%
"

&#

#

0 #

!

"

" "

"

!
m
CAFEC

$""$"$)$
$!%*!0%"$#-

EF)= 7 ' ;3' / .'. $""
7''/ / /. /.@ ' ./' . .$

.= '7'/
''/ /3'"
' 5'./'//'. '

/ = /. '7/ /
/ . G ' = /. = .' < ./. )
E)= 7 /' / ;3'/.'. $
7''//3/' /' "= .'*/ .7
0'/30"/'0500'/"50/ /
/./'/
0/.00'/0" .0'0. '/'/
7 0/
0.73".'01 070/13

010'7'0'
/ 0/0'/30) /.
0.0/ '/. 00
0/7= /; = /'0

/G'./.0/*/'55' /. /'57'7.
7 )
O-( % ")$' !) $""
"$%",%$!"%$!) ."
$""$$""
""!$")$
$"""!)"
$!""$"
$"!#0%""
%%-

E)= 00'0/ 00'/3 = 00 .'/.'

0.7357'775050 . /. '7 > . 0.73'
.0'// /./

/1 '7 0'0./.7

E) .0'0/ 0.. ' 0 /10
'0'0;0.> '3 /01
OD%#!&" $$
%" $""$%!.
+")( !$($
!'0"!(
'0-

O $'0
%

?
CAFEC

À f)- ã

f)-
À ã ãã ã
À Prin lege sunt incriminate unele infracţiuni specifice care lezează buna
desfăurare a activităţilor comerciale şi normele prin care este protejată
populaţia împotriva unor activităţi comerciale ilicite. Astfel, constituie
activităţi comerciale ilicite, respectiv infracţiuni şi atrag răspunderea
penală faţă de cei care le-
le-au săvârşit următoarele fapte:
À ã

ã
ã

ã

ãã

Incriminarea ca infracţiune a acestei fapte a rezultat din practica frecventă
a unor agenţi economici de a se interpune în procesul normal şi firesc de
produ
prod ucţie, aprovizionare şi desfacere a mărfurilor aflate pe piaţa internă şi
de a acumula cantităţi de mărfuri, care să fie apoi revândute după
majorarea preţurilor acestora sau de a crea goluri în aprovizionare şi a
revinde apoi aceste mărfuri la preţuri impuse. Prin această faptă, elemente
necinstite (agenţi economici şi salariaţi ai unor societăţi comerciale şi regii
autonome) caută să obţină venituri fabuloase fără nici o contribuţie la
procesul de producţie şi desfacere a mărfurilor decât aceea de a investi o
sumă de bani pe care ulterior o recuperează mult sporită pe seama
cumpărătorilor. Pentru probarea acestei infracţiuni nu este necesar să se
realizeze actul de vânzare sau de nevânzare, ci trebuie dovedit scopul
pentru care făptuitorul a realizat acumularea de mărfuri de pe piaţa internă;

CAFEC

À - depăşirea de către agenţii economici cu capital majoritar

de stat, a nivelurilor maxime de preţuri de vânzare cu
ridicata sau de tarife stabilite de hotărâri ale Guvernului.
$"!%"!$!$"( " !)
%$"$ "% . " %"!
%" !$"$ %!!"
!$" " *"" "
")$" %%"$ %$'
$"$'#"$"")%"#*"0
%" /"$""*"( "
# 9 %"$"%"
%!."- %$0($"$"$"
!$%"#$! &"0
%"$"")"0%$" ".
"% $.# 9 %#*&
"$"($"&!(%
#*& ! ")$!$"'"%+"!*
5#-
g
CAFEC

~
CAFEC

À <
<,,
ã

ã
ãã ã
À 0$" "
$%&&!'$!
"#"! . %
$"%"/"!%%( %"#
"#"! "-
Ú
CAFEC

À $")$"""#"! ")$%"#."0
!$%%!!,,$!#*." !"%"7
!$%%!!
À - acumularea de mărfuri de pe piaţa internă în scopul creării unui deficit
pe piaţă şi revânzării lor ulterioare sau al suprimării concurenţei loiale.
$"%"&""%"
#"!0 $"%(%$
.$%)%#&.$ !"%
%"!. ""! !)$!%
#*"%! /%$"$0(
%#&.#%$" !% %$-
$"!%"!) "$"";0 .$
$"! .0" <"!$!'!#"
'$!!"'%$%.$
!*"#$"$ !'%"
%&! "$%"!%$ %!!"- "%'
$"$"$$!$&&"#*&$
#*&)"'#"$%%"!%""&"
!%%"!8
ñ
CAFEC

À ;"$ñ<
À $")$"""#"! ")$%"#."0
!$%%!!,,$!#*." !"%"7
!$%%!!
À - acumularea de mărfuri de pe piaţa internă în scopul creării unui deficit
pe piaţă şi revânzării lor ulterioare sau al suprimării concurenţei loiale.
$"%"&""%"
#"!0 $"%(%$
.$%)%#&.$ !"%
%"!. ""! !)$!%
#*"%! /%$"$0(
%#&.#%$" !% %$-
$"!%"!) "$"";0 .$
$"! .0" <"!$!'!#"
'$!!"'%$%.$
!*"#$"$ !'%"
%&! "$%"!%$ %!!"- "%'
$"$"$$!$&&"#*&$
#*&)"'#"$%%"!%""&"
!%%"!8

CAFEC

À ;"$ <
À - depăşirea de către agenţii economici cu capital majoritar
de stat, a nivelurilor maxime de preţuri de vânzare cu
ridicata sau de tarife stabilite de hotărâri ale Guvernului.
$"!%"!$!$"( " !)
%$"$ "% . " %"!
%" !$"$ %!!"
!$" " *"" "
")$" %%"$ %$'
$"$'#"$"")%"#*"0
%" /"$""*"( "
# 9 %"$"%"
%!."- %$0($"$"$"
!$%"#$! &"0
%"$"")"0%$" ".
"% $.# 9 %#*&
"$"($"&!(%
#*& ! ")$!$"'"%+"!*
5#-
3
CAFEC

À ;"$3<
À - ã ã ãã

la

la formarea preţurilor de vânzare cu
amănuntul, indiferent de numărul verigilor prin care circulă mărfurile, cât
şi depăşirea adaosurilor comerciale şi celor de comision, stabilite şi
declarate de către agenţii economici la organele fiscale. Această
infracţiune are în vedere cazurile practice în care agenţii economici privaţi
achiziţionează mărfuri din cadrul unor regii autonome şi societăţi
comerciale cu capital de stat din producţia internă şi îndeosebi din import,
care sunt apoi revândute prin mai mulţi intermediari care fiecare aplică un
adaos sau comision şi în final preţul de vânzare cu amănuntul depăşeşte
pe cel stabilit conform producerii legale şi declarate organelor fiscale.
Infracţiunea se referă la toţi agenţii economici, indiferent de forma de
proprietate, cu privire la formarea preţurilor cu amănuntul, întrucât legal,
preţurile şi tarifele pentru produsele şi serviciile executate şi prestate de
agenţii economici din sectorul privat şi cooperatist se stabilesc în mod
liber, în funcţie de cerere şi ofertă, prin negocierea părţilor, numai dacă
aceste mărfuri sunt exclusiv rezultatul efortului propriu în realizarea din
producţia internă sau importarea lor. în caz contrar, pentru produsele
cumpărate de la unităţile cu capital de stat de către agenţii economici
privaţi şi cei din sectorul cooperatist, în vederea revânzării, preţurile cu
amănuntul nu pot depăşi nivelul realizat din preţurile cu ridicata de
stabilite)indiferent
cumpărare şi adaosurile comerciale maxime stabilite) indiferent de
numărul verigilor prin care circulă mărfurile.
g>
CAFEC

À ;"$g><
À ã ã ãã

la

la formarea preţurilor de vânzare cu
amănuntul, indiferent de numărul verigilor prin care circulă mărfurile, cât
şi depăşirea adaosurilor comerciale şi celor de comision, stabilite şi
declarate de către agenţii economici la organele fiscale. Această
infracţiune are în vedere cazurile practice în care agenţii economici privaţi
achiziţionează mărfuri din cadrul unor regii autonome şi societăţi
comerciale cu capital de stat din producţia internă şi îndeosebi din import,
care sunt apoi revândute prin mai mulţi intermediari care fiecare aplică un
adaos sau comision şi în final preţul de vânzare cu amănuntul depăşeşte
pe cel stabilit conform producerii legale şi declarate organelor fiscale.
Infracţiunea se referă la toţi agenţii economici, indiferent de forma de
proprietate, cu privire la formarea preţurilor cu amănuntul, întrucât legal,
preţurile şi tarifele pentru produsele şi serviciile executate şi prestate de
agenţii economici din sectorul privat şi cooperatist se stabilesc în mod
liber, în funcţie de cerere şi ofertă, prin negocierea părţilor, numai dacă
aceste mărfuri sunt exclusiv rezultatul efortului propriu în realizarea din
producţia internă sau importarea lor. în caz contrar, pentru produsele
cumpărate de la unităţile cu capital de stat de către agenţii economici
privaţi şi cei din sectorul cooperatist, în vederea revânzării, preţurile cu
amănuntul nu pot depăşi nivelul realizat din preţurile cu ridicata de
cumpărare şi adaosurile comerciale maxime stabilite, indiferent de
numărul verigilor prin care circulă mărfurile.
gm
CAFEC

À "?
"?,,
À P
g?
CAFEC

%"~
À
À P-Q
5 -
;~-m-<9%"&"'!,
;~-m-<9%"&"'!, "'"%$
'8;~-?-< $9%"&
"'8;~--<0 "
%#9%"&"'-
g
CAFEC

À %" P%&"!
"" !)""+)!"!
9%")$%$" $!)(",
$!)(",
" -
À ($"&)9%"&$""'"

Q) $")$".#
E
QP-
À E"!# $,
$,!" ("

QP. P).("E

QP. ))*"%"
./$"$!$$)$
$9%"- gg
CAFEC

À $0 "%"$$ "

$"" $"$$" /)
0$%$!)('& )$,,!"$$
0$%$!)('& )$
(""dreptate.
("" dreptate. /!
" "")%"! ,
"")%"! ,.%")
%%)9"$'"#
9"0(%"!"$!9&'"#
;("'!< -!"".)0
(%"!"$!$%! %&!
;%%,,."!<)!""%'
;%%
$""?(&A($%$ -(
$$" / *$). )EXPERÚ|
)EXPERÚ| A
constă în rezolvarea unor probleme de strictă
specialitate, de către persoane care posedă cunoştinţe
profunde într-
într-un domeniu dat..., care se numesc experţi.
g~
CAFEC

À Expertizele se pot realiza în diferite domenii de activitate... (putând fi

- n.n.) medico
medico--legale, tehnice, contabile, dactilos
dactilos--copice, balistice,
grafice, psihiatrice etc.
À ~ ! ã

ã
À Expertiza contabilă este o activitate depusă de un personal
auto-rizat de lege pentru reconstituirea realităţii unei operaţii de
natură economică şi/sau financiară pe baza cercetării documentelor,
datelor şi informaţiilor de contabilitate4. Acest personal specializat
este repre-zentat astăzi în România de experţii contabili membri ai
Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România
(CECCAR), în viziunea căruia:
À ÄUna dintre activităţile de bază ale experţilor contabili, desfăşurată
pe parcursul a peste optzecişicinci de ani de existenţă a profesiei
contabile din România, o constituie efectuarea expertizei contabile
dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau
juridice în condiţiile prevăzute de lege, ca, de exemplu: expertize
amiabile (la cerere), expertize contabile judiciare în cauze civile,
penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, de
management, financiar-
financiar-contabile şi altele.
gÚ
CAFEC

À #*"9%"&! #"$
#*"9%"&!
9%"$- !
!%%"
%%" ,
%$9% "")$%&"-
À ;.)5-)")Dicţionarul
;.)5-)") Dicţionarul complet al
economiei de piaţă, "D"" )
.")m33g)%0-m~>-<-
9%"&$""%!..".
").%#
("*"$""($9%
("*"$""($ 9%
%"#9%" (
%#."%"$%"$%!H!
$,""9%"&-
À
gñ
CAFEC

À 9%"& $"%9!
9%"& $"%9!

%$!."!)%&*
&""9 !%"%"#
9""! $ ") .%!,
9%"$%&$"(
9%"$% &$"(
0!"!'"$%$"!$-
À %9% "'. "'
"& *)$0*'
$!."#"!9%,"')
$0 "%$!$"
"#"!'&!'*
"#"!'&!'* $
" $%#9,%"&
"'-AA
"'-
g
CAFEC

À "#" %$
"9%"&"')$"$"
mijloace de probă utilizabile în rezolvarea unor
cauze care necesită cunoştinţe de strictă
specialitate din partea unor persoane care au
calitatea de expert contabil. Expertizele
contabile dispuse din oficiu sau acceptate la
cererea părţilor în fazele de instrumentare şi
judecată a unor cauze civile şi/sau comerciale,
ataşate sau nu unui proces penal, se numesc
expertize contabile judiciare. Úoate celelalte
expertize contabile sunt extrajudiciare.
g3
CAFEC

À 1.2. Clasificarea expertizelor contabile

À %$! -~$!9%"&
"'(!"). 7
m-"%($! '&!$%%)
$%"# '$$%($"$""
9%"&"')$"0*,,$7
9%"&"')$"0*
À Expertize contabile judiciare, 0 ""

%!#!8 %!%!8"0
$%8
À Expertize contabile extrajudiciare. $"$"
""(%0 ""%#
&#&$%$#"/$"-D"
""(%$/$"-""
/%'!(/$") "0 "
%"$"!"%! $"!%'
9%"&"'!/!$&#!"0%
'!- ~>
CAFEC

À ?-"%($! % "$

9)*"'"#;("'!<
"'$!!$%!9%""')$!
9%"&(7
À Expertize contabile civile, $%$$%""(
&#"0#8
À Expertize contabile penale, $%$$%""(
&#$%"#".""0%8
À Expertize contabile comerciale, $%$$%""(
&#"0 8
À Expertize contabile fiscale, $%$$%""(
&#"0$8
À Alte categorii de expertize contabile judiciare, $%$
0(%"$9"/$""!"
-
À D%"'$#!)(0)9%"&"'
$"%!$""%"*/
$9"/- ~m
CAFEC

À 1.2.1. Expertizele contabile judiciare

À 9%"&"'/$" /%'!(/$"-
%"$%$$%"")%! %"(
%$/)(""&$!.$"-
À D%%%9%"&"'/)(""
%'!(/$")$""'$"$"'#!
"./$"$"0$&"(&
"$/"!-
À 9%"&"'!/!%'!#! $,""!
0/)&$"%"" "însuşite
"însuşite
!"0/$%$,,$%""
!"0/$%$ $%"",,- $"
",'$!%&%'"!9%"&"'/
%"#"liberului
%"#"liberului arbitru '&"%0.."!)%"*$! "!
$$!$%0!&9%"&"'/)(
#.".""$"."%'
$""(&$%$"!./!-
À ".)""!"$!.".%'"!%$,.
"09%""')9%"&"'!/!
"'$!0/o
"'$!0/ o probă îndeajuns de temeinică şi
de neînlăturat pentru tragerea la răspundere a persoanelor vinovate
de încălcarea legalităţii, nesocotirea disciplinei financiare şi păgu-
păgu-
birea patrimoniului.
~?
CAFEC

À ".".%'"!9%"&
"'/$"(%"!aceasta
"'/$"(%"! aceasta
are ca obiect cercetarea unor fapte şi situaţii de
natură economico-
economico-financiară; cuprinde în sfera
sa de acţiune activitatea economică a unui
agent economic pentru problemele şi obiectivele
stabilite de organul judiciar; cercetează situaţiile
şi împrejurările de fapt pe baza informaţiilor
furnizate de evidenţa economică şi a suporţilor
ei materiali; interpretează datele de evidenţă şi
furnizează opinii cu privire la problemele
investigate pe baza legilor şi a actelor normative
care reglementează domeniul de activitate
respectiv; elaborează concluzii pe baza
constatărilor făcute, care servesc ca mijloc de
probă pentru organul judiciar care a dispus
efectuarea expertizei. ~
CAFEC

À (&)%%"!$!""$"
%"&&!9%"&"'!/!$"7
À $" /%'!/$""# "*
0/$!$!%"&
($+"!$/"!8
À $""#""%0/% $
"! ,,!$%$"'#!$
$!" .0&%#%""".
+""$/"8
À $ "&!"%' " .
"0/8
À %"9 ".#
"+,,%"#."'$%"! '"#
"+
$"'"0/8
À !$ !$""!"%#%0')
'"))%$"-8
'"))%$"-8
À "#%'! $""!0 !%,!.
/"!)(##0$%"!.$%
%%0'))'"8
À $""#""&!*$$%
!"0/-
~g
CAFEC

À 5.2.2. Expertizele contabile extrajudiciare

À 9%"&"'9"/) ".
')$"$!"9%
"'("#/,-$"
$""!"%"$%!(.
0;<$0!;<9%"'.$"'$
'"#;("'!<.""'$!
!$%!-
À 9%"&"'9"/) ""
%*!9$"!( "&"
"% $")*."0!( ""
( %!'&"%
'"#!- ~~
CAFEC

À D 9%"&"'/).9"/$
"&&!%%"".#$""%' '"-
*"#"%"%""") 7
À 1. Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comer comer--
ciali şi de afaceri. ("%&!"#. 0 ",
",
$!)$)($"0("
%" .)$"(
%#'"" ,,!$";$"
""""#"!)$"("%!)$"
%$'!"( ""-<$"$'" %""!-
$"$(&0
%" $%"$""comandarea
$%"$""comandarea
9%"&"'9"/$%$" , ,
!%"%"- $"9%"&"'
9"/%"""+.!!%"
%" .)%'&$"
." %'".";%$ , ,
.$")%"#"0$ (#0<-
À ;"($~ñ<-
~Ú
CAFEC

À 2. Concilierea derulării tranzacţiilor comerciale şi de afaceri

À ($!."" )($%
"".H$%" 0)*%$
conflicte ("%" .)%#
" .#,%$")%#"%".
$%"&""-($"$"9$"!
!$""#7recursul
!$""#7recursul /$"$
/$"$arbitrajul
arbitrajul 9%"
"'0"%!- ")$#9%""'
$"%") "$") 7
À <0.$ 9%""'$"$%$
%$""#8
À %!%$'""$!,,. &$""#'"#
%!%$'""$!
;("'!<.(";(" %<9%"&"'8
À 9%""'%"#($."#( ,
'"#;("'!<.("9%"&"';(" %<)
%"* "$;%<! ""'"#
;("'!<9"%!8
À (&)%!;("$<%"$$"
"%9%"&"'9"/%" "!
% (adresate
(adresate /$"-
~ñ
CAFEC

À Fundamentarea preliminară a acţiunilor adresate jus-tiţiei.

Practica dovedeşte că multe (...) acţiuni adresate organelor
judiciare sunt şi o consecinţă a defecţiunilor în sistemul de
docu-mentare, precum şi a lipsei de operativitate în ţinerea
evidenţei. în asemenea situaţie, pentru a nu încărca inutil volumul
de cercetare al organelor judiciare, în cauzele arbitrale, de
exemplu, conducerile agenţilor economici trebuie să aibă
atitudinea şi răspunderea că do-cumentele pe care se bazează
acţiunea arbitrală sunt legale, corecte, exacte, că reflectă fidel
situaţia economică, financiară, gestionară, contractuală etc.
pentru care. se adresează arbitrajului. Un mijloc de asigurare a
calităţii, realităţii, exactităţii şi legalităţii (sub aspect formal şi de
conţinut) informaţiilor care stau la baza acţiunii ar-bitrale îl
constituie deci expertiza contabilă, ca mijloc de fundamen-tare a
acţiunilor arbitrale judecătoreşti, dispusă de conducerea
agen-tului economic care solicită acţiunea arbitrală9. $!
$"%"#$'"%""-
~
CAFEC

À Fundamentarea preliminară a acţiunilor de

contestare a actelor de control administrativ. (
#""0(#0)0 ;%$
/<.+%$&$"$%.
#"" $""#)($%
$-(&(%$&!$/!
""!,,.($.."&0
""!
")%"$"""$,")
&#'!(%0 "-
$0)"$")%"#.$&#
.% #)"'0 ""!-%$'!
0 "$"9%"&"'!9"/!
comandată !""$""-
À $" ""(9%"&"'!
%"/ %""$"%&""(
9+$"#)9 %"-
~3
CAFEC

À (&)%%"!$!""$"
%"&&!9%"&"'!9"/!$"7
À $" / "&)
("%" ..
"% !."$"(
/$"8
À $""#""%%!"$"%"'*
;(/<! "!
,,!%"%$."
"'%)("!%'"".
"0%$!$"!8
À $9&!%"%' ;'"#<9"
$"";<)9%""'%"#.
%' ;'"#<")%$!
#"($%!8
À $""#"""""!$"
$!%"!(%#$!
("%!-
Ú>
CAFEC

À 1.3. Referinţe reglementare privind expertizele contabile

À 9%"&"'/.9"/$"0 ,""7
< 08
'< %.
< %$-
m- m-D0 "!0%#9%"&"'/.9"/
$!(5#-Ú~Hm33g%#0&"#"!
9%"&!"'!."'"&-
"#"$"0 "!0)"9%"&"'/.
9"/$"%"9$#9%"'- $"!9$#""&"!
"-Ú"-<-5--Ú~Hm33g)) *!%"9""
9%""'%"%$&./)$"%&!!efectuează
9%""'%"%$&./)$"%&!! efectuează
expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice
sau juridice în condiţiile prevăzute de lege. "#""-ñ-5--Ú~Hm33g)
"#""-ñ-5--Ú~Hm33g)experţii
experţii
contabili pot să-
să-şi exercite profesia individual sau se pot constitui în societăţi
comerciale, potrivit legii. '*!"9"0;"-Ú"-."-ñ<
-5--Ú~Hm33g)&"!!)(""&)9%"&"'/.
9"/%"'" !"%$.";$%."<
'*"0)(-5--Ú~Hm33g)""9%""'-9%"&
"'/.9"/%""""'"&$"
$$%).!"%$."-!'".")
+!$""""Rapoarte
+!$"""" Rapoarte de expertiză contabilă .$%"! "0
'$")$"$ %lucrări
%lucrări de specialitate, #*""0!
expertize contabile.
Úm
CAFEC

À 2. Sediul reglementărilor procedurale %#0

. 9%"')% .
"9%",&"')($'
/)$!( %!#!.
%!-
À %!#!.%!(#0
0 "&!9%"&"'!( $%-
)0 "!%%#9%"&)(
!$($!9%,"&"!"!
; ,
,0)00"-<)$"%'.
9%"&"'/-
À %" ( "9%"&!) /
%'/!)($"" %!
#!-
À 0 "!%%&'9%"&
"'/)%"#" %!#!
Ú?
CAFEC

À 3. Sediul reglementărilor profesionale %#9%"&

,"'/.9"/$!(7
À %'"%1"!* 9% "'.
"' "&-mHm33~)%'"!(E"
*) ")-?ÚH?ñ 'm33~) ".
%""% !9% "'.
"' "&-33Hgg) !. %"!
%'"(E" *) ")-g~?H?
"?>>m-($"!#&$"%'"(Cartea
"?>>m-($"!#&$"%'"( Cartea expertului
contabil şi a contabilului autorizat,
,,)" )
.")?>>m)%0->
.")?>>m)%0->,,ñg-
<

<

ã "

!" " M
#
À )%"-mm?)"-<)$"%&!!9%"')(9"
%$)%""9%"&"'$%$0
/$$""%$&$/) 7
À 9%"& ';<8
À 9%"&,,"'8
9%"&
À '"/(&#8
À 9%"&0$"-
Ú
CAFEC

À '<Õ "!""M

'<Õ "!""M

$"%&!
ã $"%&!
!$"%""" !"
%$'*"""9%"
,"'(0)($$)#&
&)(' %9% "'.
"' "& *; <-
($%"."$" %,$
#'"%" !")!*,
!")!*,$)
*"$#$$)
$%&0.%( "-
Úg
CAFEC

Capitolul 6
À
À DEMERSL DEOÕ OLOGIC AL MISIÕILOR
PRI¸IÕD EXPER IZELE COÕ AmILE
Ú-m-$""9%"&"'Ú-?-
D%9%"&"'8Ú-- %
"0%'( $%#
9%"&"'
Ú~
CAFEC

À 2.1. Destinatarii expertizelor contabile

À 9%"&"'/.9"/
$"!$%""'"#")
$""!""$9%
"'($.(' %-
)$""9%"&"'
/.9"/$"$"
$"-
À D"9%"&"'/$"7
À 0$" "; !.
"<&'"$
%7 . +"8
À $"/"!&%.
#- ÚÚ
CAFEC

À "!9%"&"'/$"
$%$$$"%""
(#$%! %"(%$/)
.";(#$%! %"(%$<$")
$ )"&"%%9%"&"'
/)($"$$)%"" %
9%""'$!%!$&set
9%""'$!%!$& set
%"9%"&!"'!/!)$"(*"
*"9 %%"$!%"!înmânat
%%"$!%"!înmânat
!(#"$!%! %";<(%$
/-
À D"9%"&"'9"/%"
"%$&$/"$"(
""$"!9%"'
($.(' %-( ")"*
$"9%"&"'9"/$$
$"!("$(
%" .)0$
$""#"-)%".."$$""
9%"&"'9"/ Úñ
CAFEC

À 6.2. Scopul expertizelor contabile

À "$"$!9%"&"'
/.9"/$"!$"
$%"( "$"!.%"!
!"9%- $"$%"$
"&&!('"#)$%"#("'!
"'$!!$%!9%""'-
À """$$%9%"&
"'/.9"/.
"&$"("9"(
$"$""-("*"9%""'(.
9% ! ""!$%$
'"#;("'<$"'"(""!
9%,"&"')$"!$%$%"
9"%";0&"<(" %).(
$%-
Ú
CAFEC

À !$%$9%""'$"%".$"
#' ("9"%"($"
"". "- )!$%$
#)."!$%$9%,""'
'"#"#%&"!%)
! ).%"/$%!expertul
).%"/$%!expertul nu
este nici ju-decător, şi nici martor, ci un consultant care îl
ajută pe judecător în rezolvarea unor probleme de
specialitate.
À $!%"!!$%$ "
9%""'(9%"&"'/.
9"/$""%)! )
$"$%"")$"!9%"&"'
"";$%<%'""-$"
"transparente
"transparente ($/$"!"$
".H$ ($"."&-
Ú3
CAFEC

À 2.3. Principiile deontologice aplicabile în misiunile privind expertizele

contabile
À Principiile deontologice fundamentale cărora trebuie să li se supună
profesionistul contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit
definite în Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România
şi se referă la:
= integritate;
= obiectivitate;
= independenţă;
= secretul profesional;
= respectarea normelor tehnice şi profesionale;
= competenţa profesională şi
= comportarea deontologică.
À Õ "!""M
"!""M
$~ã
$~ã
reţine
reţine
şi comentează explicit următoarele principii deontologice după care
expertul contabil trebuie să se ghideze în efectuarea expertizelor
contabile judiciare şi extrajudiciare:
= independenţa expertului contabil;
= competenţa expertului contabil;
= calitatea expertizelor contabile;
= secretul profesional şi confidenţialitatea expertizelor conta-bile;
= acceptarea expertizelor contabile şi
= responsabilitatea efectuării expertizelor contabile. ñ>
CAFEC

À Expertizele contabile pot fi efectuate numai de către experţii contabili înscrişi în

abloul Corpului. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize este
obligat să fie independent faţă de părţile implicate în expertiză, evitând orice
situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă sau o constrângere care ar
putea să-
să-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.
À Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc condiţiile
pentru a fi înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa sancţiunilor privind
exercitarea unei profesii fără autorizaţie. Dacă un expert contabil implicat într-
într-o
astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile, el
este obligat să aducă la cunoştinţa solicitantului situaţia în care se află.
À Independenţa expertului contabil trebuie să fie absolută în cazul experţilor
contabili numiţi din oficiu de către organele în drept şi relativă în cazul
experţilor contabili recomandaţi de părţi sau solicitaţi în efectuarea de
expertize contabile extrajudiciare.
À Independenţa absolută a expertului contabil numit de către organele în drept
derivă din obligaţiile acestuia de a ţine seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevăzute de Codul de procedură civilă
şi alte reglementări procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind
judecătorii. Experţii contabili care se află în situaţii de incompatibilitate,
abţinere sau posibilitate de recuzare trebuie să le aducă la cunoştinţa organului
care i-
i-a numit.
À Independenţa relativă derivă doar din reglementările profesiei contabile mai
restrictive decât cele din reglementarea generală.
À Expertul contabil, la primirea oricărei lucrări de expertiză, va face un examen
de independenţă şi va completa o ÄDeclaraţie de independenţă" care va însoţi
lucrarea depusă pentru auditul de calitate la Corp.
ñm
CAFEC

À ""9%""' '
%)($$("$
' %$#."
0" ;"< ')#&";!<
-D"!9%"&!"'!
' %$"($$(
$%"' %$'
""7
À R $/%7
À - ("$(
%"" 9"; *.$"!<8
À - %""+"-
ñ?
CAFEC

À Publicarea listei experţilor contabili şi a

societăţilor de expertiză contabilă judiciară şi
extrajudiciară. 0 ")%'$"
9%"'.$"!9%"&!
"'!%"$!"&9%"&
"'/.9"/$"
"'"D""5 )
7
À 0&&!.$0!#"&"!
9%"'.$"!9%"&!
"'!($.(' %!"
8
À $0!%'!(E"
*' %-
ñ
CAFEC

À Particularităţi privind incompatibilitatea expertului con-tabil în

demersul efectuării expertizelor contabile judiciare şi
extrajudiciare. %"&0("0"")'"#""
.%%$$""'%"""$"m 7
À $" %")"$")("#"!"
%!("0)%)9 %7%")+ !)
$&8'%"%%"$8
$')$#$'8$
% 0/$8
À $" %"("#"!"%!("0(""
'$ $")9"#$"$
(""0/"8
À $!.!" $$/'$" ""
9"%$"'')$%"&(",,
9"%$"'')$%"&("
""$$$"%" %"'$(
"%&%!)"0"".'"#""
%$$""'8
À $" %"% .H$%$"
%!("0$%$$"8
À %"!.% ."%&""%"-
ñg
CAFEC

À Este, de asemenea, interzis experţilor contabili: 1. Să efectueze lucrări pentru

agenţii economici sau pentru instituţiile la care au şi calitatea de salariat,
indiferent de natura şi durata contractului de muncă;
2. Să efectueze lucrări pentru agenţii economici sau pentru instituţiile cu
care angajatorii expertului contabil se află în raporturi contractuale, ca, de
exemplu:
À expertul contabil angajat în industrie, comerţ, educaţie etc. sau într-într-o societate
de expertiză nu poate presta servicii profesionale pentru o entitate care se află
în relaţie con-tractuală cu angajatorul său;
À expertul contabil angajat într-
într-o instituţie publică nu poate presta servicii
profesionale pentru o entitate cu care se află în raporturi juridice de drept
comercial, fiscal etc.;
À Să efectueze lucrări pentru agenţii economici sau pentru in-stituţiile cu care
angajatorii expertului contabil se află în concurenţă;
À Să efectueze lucrări pentru agenţii economici sau instituţii în cazul în care sunt
rude sau afini până la gradul patru inclusiv sau soţi ai administratorilor;
À Să efectueze lucrări în situaţia în care există elemente care atestă starea de
conflict de interese. Există conflict de interese în următoarele situaţii:
À a) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-într-o cauză, dacă:
À expertul sau un membru al familiei sale se află într-
într-o relaţie de muncă, de
familie, comercială sau de altă natură cu una dintre părţile cauzei;
À expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaţii contractuale de orice fel
cu una dintre părţi în ultimii doi ani;
ñ~
CAFEC

À expertul are cunoştinţă sau ar fi trebuit să ştie, în virtutea funcţiilor pe

care le deţine în structurile alese şi executive ale Corpului, că în cauza
respectivă au existat sau există litigii în curs la comisia de disciplină
sau la alte organe şi instanţe ale Corpului, privind un membru al
Corpului;
À b) acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în
mai multe faze succesive ale aceleiaşi cauze, cum ar fi:
À expert în faza de cercetare şi în faza de judecată;
À expert numit într-
într-o fază şi expert (consilier) al unei părţi în altă fază;
À obţinerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcţiilor şi
atribuţiilor aferente calităţii de organ ales sau numit în structurile de
conducere şi de execuţie ale filialei CECCAR;
À participarea la acţiuni, fapte sau cauze în rol dublu: de profesionist în
practica publică şi de organ ales sau numit în structurile de conducere
şi de execuţie ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
À luarea de hotărâri, decizii şi semnarea de corespondenţă în numele
filialei sau al comisiei de disciplină dacă în cauza respectivă un
membru al consiliului filialei sau al comisie de disciplină a efectuat
lucrări sau a parti-cipat în vreun fel în calitate de liber-
liber-profesionist
contabil;
À judecarea în cadrul comisiei de disciplină a filialei a unor fapte în
legătură cu cauze la care au participat în vreun fel, în calitate de liber-
liber-
profesionişti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de
disciplină, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective;
ñÚ
CAFEC

À 6. Să efectueze lucrări în situaţia în care există alte elemente care

atestă starea de incompatibilitate.
À Această listă generală de incompatibilităţi nu este exhaustivă, ci
exemplificativă. în cazul misiunilor privind expertizele contabile
judiciare şi extrajudiciare, incompatibilitatea trebuie interpretată
particularizat, astfel:
À Ŷ Expertizele contabile judiciare şi extrajudiciare pot fi efectuate
numai de către experţii contabili şi societăţile de expertiză contabilă
înscrişi în abloul Corpului;
À Ŷ Calitatea de clienţi în cazul expertizelor contabile, în special al
celor judiciare, se extinde de la solicitant (organul judiciar sau de
urmărire şi cercetare judiciară) la toate părţile implicate în urmărirea,
cercetarea şi procesualitatea judiciară, inclusiv la terţele persoane
fizice sau juridice cărora expertizele contabile elaborate (efectuate) le-le-
ar putea deveni opozabile. Prin urmare, ori de câte ori expertul
contabil are cunoştinţe despre astfel de implicaţii posibile trebuie să le
releve solicitanţilor judiciari. Este de preferat ca astfel de relevări să se
facă şi solicitanţilor de expertize contabile extrajudiciare;
À Ŷ în cazul expertizelor contabile judiciare, incompatibilitatea
expertului contabil trebuie să fie în strictă conformitate cu
reglementările Codului de procedură civilă (art. 24, C.p.c.) şi Codului
de procedură penală (art. 54, C.p.p., cu extindere la art. 48, 50, 51, 52,
53), care prevăd aceleaşi cazuri de incompatibilitate atât pentru
Äexpert", cât şi pentru Äjudecător".
ññ
CAFEC

À %$"0%;%&" $$<$
%""0&!9%""'$!(
%"'"""9%"&"'!/!$""!
.( !"&m37
À !$" "9%"$'"(.&!)""
"#*("*""8
À !%$( .%!) $ "
$")$%$" "(/"!)%$&((
""%$$"/!"(.&!8
À !$" "$%&"";9%" "
%"<)%!!"#"%!8
À !9$"!( %/!&"!!$""$";!<)
$' !)9%")$$#!%%"!(
$&(",, " )$""!
$&(" )$""!,,m
%9%"$'"#8
À !$,,%"$%$%"$""'"
!$
$(""0"))"+)
$%"")"%")9"")(" "
% )#"'"+,
)#"'"+,%"#8
À ! (" "9%"&!"'!(.$)&
.,,9% "%-$"#'!9%"&!).
.
$% "9%"&!#*.'"#$!0"- ñ
CAFEC

À 4. Particularităţi privind abţinerea şi

recuzarea experţilor contabili. ""&
(9%"'$"$!!
9%"&"'/.9"/$
!(",,$" %"'"")."
!("
'0"0!$!$'!
"9%"&$"")#*
$""$" %"'""(
$!-(&9%"&"'/)
!9%""'$""
')%"&"-&$"
/%%%!",
/%%%!",
%$%"$"($
"9%%". "#%#!&"
0%%'
/!";"-?ñ) -%-)."-~m) -%-%-<
ñ3
CAFEC

À ("9"0 "!%;#.%<9,%"
"'%"&"7
À *)$$!)$$$#"$
(/%)$$"$)!$%*!%"
0$##"%!8
À *$!(#"&%#!&"("-m>>
00&/!"$!8
À *$(#!.$%!"$"!$"
%!%*!%"0$#)$!)(""
#"!$%!")! $%8
À !)$$%*!%"0$#
%!$ !!"$/!$!/"!
$""%!$"/!"8
À !(".%$."%!$"&
/"!%!" %("&!8
À !$""")"$$/"%!8
À !.,,$%$%!%#%$/!8
!.
À !% ""%!$!0!
$"("8
À !$"#!/ !.(")$$%*!%"
0$#."%!)$$$$"%*!
>
%"0$#-
CAFEC

À . Consecinţele nerespectării independenţei

expertului con-tabil în misiunile privind expertizele
extra-judiciare. &
contabile judiciare şi extra-
9%"&"'/)"*
incompatibilitatea este reglementată de lege, (!
$atrage
$atrage nulitatea absolută. " %%$)
9% %"'""%"#"!
%""$"!)%$$"-%!
%+"!*)%""$"!$
%%"# %"'""%
%)%!&),$-
À "$!$%"!%
9%""'$""("9%"&
"'/$"9%$"%$'"!
&)%"%""%"""0
'%"%$"''-
m
CAFEC

À COMPE EÕ A EXPER LI COÕ AmIL

ÕORMA
À ""9%""''""$!"&
9%"&"'$"0 ""!-"'$!$
$%!0 %%# "!)
"&."$"% "!."%
%$!-
À 9%"&"'!%"$%" "
% .(0$"# "."&(
",'""- )9%""'$""(
"9%"&"'"'$!%$
."$."&"( )
(0). $( ,
,"'-
$".""'%'"""
9%""' ' %)$$%
0$"'" %%#%0!"
#!"!."$"."
"- ?
CAFEC

À Calitatea de expert contabil trebuie dobândită în condiţiile

legislaţiei în vigoare. " ")accesul
")accesul la profesia de expert
con-tabil (...) se face pe bază de examen de admitere, la care să
obţină cel puţin media 7 şi minimum nota 6 la fiecare disciplină, prin
efectuarea unui stagiu de trei ani şi susţinerea unui examen de
aptitudini la termi-narea stagiului. (...) Se poate prezenta la un
examen de admitere (...) persoana care îndeplineşte următoarele
condiţii:
À are capacitatea de exerciţiu deplină;
À are studii economice superioare, cu diplomă recunoscută de
Ministerul Educaţiei şi Cercetării;
À nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legilor în vi-goare,
interzice dreptul de gestiune şi de administrare a so-cietăţilor
comerciale.
À )%$"" )%$.
#$")"( )")
$%"""'""$)$%$9%"
"'%'&""";(%
%#!&""<.< $$<.%$$
"#%# 0&. %
9% "'. "' "& *?>-

CAFEC

À 2. Competenţa profesională a expertului contabil trebuie

printr-o pregătire profesională anuală continuă. (
întreţinută printr-
À %0$.$+ '!%(
)$#(".%",
)$#(".%","')
."'*"(" %$"#$";$%<
$"%$'-$" "#%"( %)
$%"#'*"!9%""')$$%
9 ")$"0.9 %""
" $"0-D"9%""$"?#!A
%$%$!$"")$%"#%
"( )$%"",
)$%"","'"")%
$"!%""#"!%$!,.!
;(#!! *")"<$""$"$!,
*")"<$""$"$!,. !&
.,"%$- )%0!"%$!
"!$" %"$! %"9%"
"')trebuie
"') trebuie să-
să-şi întreţină nivelul de competenţă pe tot
parcursul carierei; el nu trebuie să efectueze decât lucrările pe care
el însuşi sau societatea din care face parte le poate realiza cu
competenţă profesională.
g
CAFEC

À %"9%""'$ %
$""$%!.
% %.$
!$"""".",,
!$""""."
%$!-($"$%9%"
"'"'$!'!%
!""!$7
À ."!) %"!.."!8
À %!$%".&"$
"8
À "")%'"". ""-
~
CAFEC

À "&#"$""!$9%""'
"'7
À $!(.&#"""") %$!).
.""!0!)$0%'$!,,("!$!
.""!0!)$0%'$!
$! *"8
À $!!%.$"9 """!"." %
$%",,. "%%$!("
$%"
%%; "%!<8
À $!(.9% %!!!)+
$$!)($"!.$!$%$,"")
!!.)9% *,
*,.)!$"#)&,#$
$%#%"&.& "8
À $!"!&$($"%"$!,,
$!"!&$($"%"$!
.9"'""0*$$%$(0!
("$8
À $!$!%$"'$!,,.0!$$!
$!$!%$"'$!
$"%!(9"%$.(%"/)
$%""0!$%&0.0$"'"
%-
Ú
CAFEC

À Excepţii de la obligaţia experţilor contabili de a se

supune pregătirii profesionale anuale continue.
9%"'""%$"0
"$"$"'0 !$
%0!"%$!!"!%"
%!'*"!9%"
"'-
À Consecinţe ale refuzului experţilor contabili de a
urma cursurile de pregătire profesională continuă.
&/$"" ' %).
9%"') $
%0!"%$!!"!$
$&!$$%$"'
%-)$$%$'
%"0%!$ %$'""9,"!
"!9%""') %$'""0/!
."!9%"&"'/.
9"/-
ñ
CAFEC

À CALI A EA EXPER IZELOR COÕ AmILE

À ÕORMA
À 9%""'"'$!"&9%"&
"'%"$"$"".%,,
"'%"$"$"".%
%"".",&"")#" ")""
. %""-9%"&"'"'$!"
,,$""-

À 9%"&"'$"" /%'!
."!-(')9%""'"'$!
$$! "$%.""'"!-
&9%""'"'$!
"" % ""$"!
# "."&$"'$!!
'".")#!)$!.
%&"!"'-

CAFEC

À (9%"&"'/)9%""'$"
"(%$)%""$%$!
"'$"'#!!"0
%"-%"9%"&!"'!/!
"%'!."!"'$!%&"
0(""'"#$&
($"$%$-
À ". "."!
%"9%"&!"'!/!%".
$")$)$"0%"
,
,$%$(9%""'.
$%9%"&"'-!(
.&!$,,$%$!9%"&!"'!
.&!$
/0&"!% &
"&!"". "#$"0)0
(%",,$%$%$'""$%
(%"
%$! ""!$'
$%".")$%"# '!""-
3
CAFEC

À Palierul de ansamblu al lucrărilor efectuate de profe-sionişti

contabili. $"%$0&&!.$&!"
""(%$"'9"%%
% %$-($"$$) %9%
"'. "' "& *'"
Regulamentul privind auditul de calitate în profesia contabilă22.
À """(%$"'$""
""$%."0/ %-'"#"
""(%$"'!$"7
À !"%''%%$%""$#
%$""8
À & %" "%$ '8
À "''0&'"9%"&!"'!
. "8
À % %0.
%$8
À &#"$"!(*%$)%#&
"""0)%.$%"%$."!
0$ %-
3>
CAFEC

À Auditul de calitate al profesiei contabile este de ordin general, şi nu

punctual. Auditorii de calitate ai Corpului nu sunt abilitaţi să-
să-şi
À exprime punctul de vedere asupra unor expertize contabile judiciare
sau extrajudiciare concrete, ci numai asupra ansamblului lucrărilor
elaborate de cabinetele de expertiză contabilă supuse auditurilor de
calitate. Intermediar, auditul de calitate în profesia contabilă se
într-o Õotă de sinteză transmisă cabinetului controlat,
concretizează într-
care dispune de un termen de 30 de zile pentru a- a-şi prezenta
auditorilor observaţiile sale. După expirarea termenului de 30 de zile,
auditorii de calitate trebuie să întocmească un Raport de audit având
ca anexe:
À Õota de sinteză;
À eventualele observaţii ale cabinetului de expertiză conta-bilă.
À Acest raport, care poate să se refere şi asupra calităţii expertizelor
contabile judiciare şi extrajudiciare, ajunge, în ultimă instanţă, la
preşedintele consiliului filialei Corpului care decide asupra modului de
verificare şi comunicare a rezultatelor auditului de calitate în pro-fesia
contabilă, concretizabil în:
À trimiterea unei scrisori de concluzii fără observaţii;
À trimiterea unei scrisori de concluzii cu simple observaţii, anexând
eventual o convocare la biroul preşedintelui filialei;
À trimiterea unei scrisori de concluzii cu observaţii, însoţită de o decizie
de organizare a unui nou audit de calitate, după un an, pentru a se
verifica dacă s-
s-a ţinut seama de observa-ţiile şi recomandările făcute.
3m
CAFEC

À %"""".$$&
$")%"*#0".
"*"7
À """)"*$
"""$!'!9%%
(+"""%"8
À $)!%." %
($"$$-
À 4. Consecinţe ale calităţii necorespunzătoare a
expertizelor contabile. %$!"!
$%&!"9%"&"'/.
9"/$"($,!"
$")$!! "#-($'$($!)
$%""!9%"&"'/.
9"/%"'"'$#.
&"""(%$"'!-
3?
CAFEC

À "*9$"!%"!'"$"""
!"""")%." %#
$$& $$%! %-
$"!%!)"",$%&!"
9%"&"'%"'"$,
$%%#!&""-mÚ)-m)-5--
$%%#!&""-mÚ)-m)-5--
Ú~Hm33g%#0&"#"!9%"&!
"'!; !"<). 7
À $"8
À #"$ "$$8
À $$%%"9"%$9%"
"'%%!" %"8
À "&%"9"%$9%"
"'
3
CAFEC

À Principiul secretului profesional şi al confidenţialităţii

expertizelor contabile
À E
À 9%""'"'$!$%"$"."
#"$."
."!&"!9%"&"')"'$!$
'!#0!"")9%&(
$""&"9%$($"$%$!'00!$
%$!$!!$"#0-
À " "%# 0!'&!$".! *
%""-
3g
CAFEC

À Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional şi

confidenţialitatea expertului contabil trebuie să se manifeste şi prin
următoarele acte de comportament:
À (i) Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi nu
trebuie să prezinte mai mult decât se cere. El trebuie să invoce în raportul
său de expertiză contabilă judiciară numai acele evenimente şi tranzacţii
probate cu documente justificative şi/sau evidenţieri
contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul (întrebarea) care i- i-a fost
fixat(ă) de organul în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară.
À (ii) Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părţi într- într-o
cauză justiţiară trebuie să se abţină de la divulgarea conţinutului raportului
de expertiză con-tabilă judiciară şi a concluziilor sale direct părţilor implicate
în actul justiţiar. Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul
în drept care a dispus expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesaţi îl
pot consulta în condiţiile legii, (iii) Expertul contabil numit din oficiu sau la
cererea unei părţi într-
într-o cauză justiţiară trebuie să se abţină de la
contactarea părţilor implicate în actul justiţiar, în afara procedurilor
prevăzute de lege. Astfel, în cazul proce-selor civile, dacă este nevoie de o
lucrare la faţa locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părţilor
cu confirmare de primire, arătându-
arătându-li li--se zilele şi orele când încep şi se
continuă lucrările expertizei contabile. In procesele penale expertul contabil
poate lua legătura cu inculpaţii numai cu încuviinţarea şi în condiţiile
stabilite de organul de urmărire penală sau de instanţa de judecată. în toate
cazurile, informaţiile şi explicaţiile primite de expertul contabil în contactele
sale cu părţile implicate în actul justiţiar trebuie să rămână confidenţiale.
3~
CAFEC

À

À E
À D"!$"9%"'%#"
9%"&"'%"&"*"!9$"! "#
" -
À ".)9%""')("%""
9%"&"')"'$!,,.&&%$'""
9%"&"')"'$! .&&%$'"",,.
(% $*$ ($%0
%!) %"!. %"'""-
À E$%#"9%"&"'%"
&"!% "#")0$)%"$"!"!-
$")9%"&"'!$""%'!
."!-
À ""9%""'$" %"'! "(
.&!)"" "#*("*""-9%"
"'$!( %"'""!9$"!( %/!
&"!!$""$"$' !)$;$<$#
!%%"!($&(",, " ,
!%%"!($&(" ,
" %9%""'$!$'"#-
3Ú
CAFEC

À "$ "?( %/!&"!!$"

"$"$' !A !"$"($,
!"$"($,
%"0!$9%""'7
À ;<!)(""0")'"$
,$"%!(%$)$,,%"
,$"%!(%$)$
$%$%""%"(" "
% )#"+,
)#"+,%"#$
'$"'"
$$%$/!8
À ;<!)(""9%""').
;<!)(""9%""').,,9% "
%, !%(.&!$%$!/!)
% &!%& !"$"(
$$%, $-(%")9%""'
""9%"&!9"/!
%!(%$$!( %"'""""
9%" "-!(%."
%!. %"!)%"%"""
9%""' "%"-
3ñ
CAFEC

À RESPOÕSAmILI A EA EFEC RII EXPER IZELOR

COÕ AmILE
À ÕORMA
À 9%"&"'"'""( $%$'-
$%$'""9%"&"'/$"("!"!%
/! *")9"/)%""-
À $%$'"""!9%"&"'/$"
("!"!%/! *"#"$0$
9%";<"';<)%! &!7
À ;< 9%";<"';<$0$!."!#
;#<%) *%$%')/! *"7ur
*"7ur că voi
spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din ceea ce ştiu. Aşa să- să-
mi ajute Dumnezeu.
À ;< 9%";<"';<!!$0$!#
;#<%/! *"7ur
*"7ur pe onoare şi pe conştiinţă
că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din
ceea ce ştiu.
À ;< 9%";<"';< "#."!
$$0$!%;%</! *"
#;#<$" 7Mă
7Mă oblig să spun adevărul şi să nu ascund
nimic din ceea ce ştiu.
3
CAFEC

Capitolul 7
DEMERSL EHÕIC ŞI PROFESIOÕAL PRI¸IÕD ELAmORAREA
EXPER IZELOR COÕ AmILE
ñ-m- 0$$!
%#'9%"&"'8ñ-?-
$% $%#
9%"&"'8ñ-- %"
$% $%#9%"&
"'-
33
CAFEC

À 3.1. Cadrul general al succesiunii lucrărilor privind elaborarea

expertizelor contabile
À "0 "%$!Õ
"%$!Õ ã
%)!"

ã %)!"
%" "%$
À ;< Õorme de lucru specifice misiunilor privind expertizele
contabile, 9%"&!7
m<$%9%"&"'/. 9%
"'8
?<"".%0 9%"&"'8
<0.$%#0+!%#9%"&
"'8
g< "!%#9%"&"'-
À '< Õorme de raport specifice expertizelor contabile, 9%
9%,,
"&!7
~<"%"9%"&!"'!.
Ú<$ .%%"9%"&!"'!-
g>>
CAFEC

À "$"$%"9%""
.%"%#9%"&"'!
%&"!$$0!"%
( $'!9%"&
"'/.9"/- $"
%"&!% %" "
%$$'$%""+.%$-
")$%" "+.
%$$' 4profesionistul
4profesionistul
contabil trebuie să efectueze lucrările sale în
conformitate cu normele tehnice şi profesionale
aplicabileµ´$"%%
care îi sunt aplicabileµ´$"%%
""'$!,
""'$!,0+&%
%$.""'("!.(
%$";<- g>m
CAFEC

À 7.2. Õorme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile

À 7.2.1. Dispunerea şi numirea experţilor contabili
À ñ% à

ã
ã
ã
À Expertul contabil, pentru a putea efectua expertize contabile judiciare
şi/sau extrajudiciare, trebuie să fie membru al Corpului, înscris în
abloul Corpului, care se publică anual în Monitorul Oficial al
României; între două publicări ale abloului, eventualele modificări în
situaţia experţilor contabili se comunică beneficiarilor trimestrial.
À Orice solicitant de expertize contabile are dreptul să contacteze pe
oricare dintre experţii contabili nominalizaţi în Monitorul Oficial al
României. In raportul direct dintre solicitantul expertizei contabile şi
expertul contabil, acesta din urmă trebuie să se legitimeze cu carnetul
de expert contabil vizat la zi.
À Cum în majoritatea cazurilor expertizele contabile sunt lucrări cu
caracter de urgenţă, mai ales pentru solicitanţi, contactarea experţilor
contabili trebuie să fie o subetapă distinctă şi premergătoare numirii
experţilor contabili, pentru a nu se prelungi nejustificat întreaga
perioadă necesară elaborării expertizelor contabile. Cu alte cuvinte,
solicitantul expertizei contabile trebuie să se asigure în prealabil că
expertul contabil contactat are disponibilitatea să efectueze expertiza
contabilă care urmează a fi solicitată. Acest aspect este valabil atât în
cazul expertizelor contabile judiciare, cât şi al celor extrajudiciare.
g>?
CAFEC

À DISPÕEREA EXPER IZELOR COÕ AmILE I JDICIARE ŞI ÕMIREA

EXPERŢILOR COÕ AmILI.ÕORMA
À Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de către organele
îndreptăţite de lege pentru administrarea probei cu expertiza.
À Õumirea expertului sau experţilor contabil(i), atât din oficiu, cât şi
recomandat(ţi) de părţile în proces, se poate face numai de organul în drept să
dispună administrarea probei cu expertiza contabilă.
À Sediul general al materiei de drept privind admi-nistrarea dovezilor cu
contabilă este Codul de proce-dură civilă, art. 201-
201-214. Existând un Corp de
experţi contabili, încredinţarea misiunilor privind efectuarea expertizelor
conta-bile judiciare se poate face numai acestora, respectându-
respectându-se normele de
comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
À . Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea
unor experţi contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei
experţi contabili prin încheiere de şedinţă, care trebuie să cuprindă:
À (i) numele expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau
la cererea părţilor în proces;
À (ii) obiectivele (întrebările, punctele) la care expertul contabil sau experţii
contabili numit(ţi) trebuie să răspundă. Obiectivele expertizei contabile trebuie
să fie formulate de instanţă concis, fără echivoc şi fără a se solicita expertului
contabil sau experţilor contabili numit(ţi) să se pronunţe asupra încadrărilor
legale ale faptelor supuse judecăţii;
À (iii) termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-
ţinându-se
seama de faptul că raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa
care a dispus-
dispus-o cu cinci zile înainte de termenul de judeca
judecattă
g>
CAFEC

À !" 9"$"!%"%
9%"&"'/$"$"!"
9%""'$9%"' ";<
#";%$"<);<$";$"<(%"!,,
#";%$"<);<$";$"<(%"!
";<$!$"$"" #")
$%""9%"&"'/,,
$%""9%"&"'/
""8
À ;#< %"9%""'$9%"'
%"9%""'$9%"',,
";<)"'$! "-!9%"
"'$9%"' ";<%"",
";<%"",
9%"&"'/$!
$"'"$"! ");<$";$"<
(%"!";<$!$"$" !$")(
&%$$"$"%#
9%""'$9%"'
";<"$'%";<);<.;#<);<
$";$"<(%"!";<$!&"9%"&
"'/- $"&$"%' !
"%$9%""'$
9%"' ";<- g>g
CAFEC

À " ã
ã ãArt.
ã Art. 202 din Codul
de procedură civilă (C.p.c.) prevede că
ã
ã
ã

ã

ã Rezultă
Rezultă că procedura civilă permite contactarea
experţilor contabili direct de către părţi, care au dreptul să propună instanţei
numirea lor. Cum, de regulă, părţile nu se ã
ãcu
cu privire la numirea
experţilor contabili, instanţele civile procedează la numirea experţilor contabili
recomandaţi de acestea. Indiferent dacă părţile din procesele civile cad sau nu
la Äînvoială" asupra numelui expertului (experţilor), numirea acestuia (acestora)
se face prin încheiere de şedinţă, care trebuie să cuprindă cel puţin
următoarele patru paragrafe:
À (1) un paragraf din care să rezulte numele expertului contabil sau experţilor
contabili numit(ţi) din oficiu şi/sau la cererea părţilor;(2)un paragraf cu
obiectivele (întrebările) la care expertul sau experţii contabili trebuie să
răspundă;(3) un paragraf din care să rezulte termenul (data) la care trebuie
depus raportul de expertiză contabilă;(4)
onorariul (plata) statornicit(ă) expertului contabil sau experţilor contabili, după
ce, de regulă, instanţa a consultat părţile asupra acestui aspect.
À Dacă vreunul dintre paragrafele (2), (3) sau (4) lipseşte din încheierea de
şedinţă, expertul contabil este îndreptăţit, iar profesionalismul său îl obligă să
ceară instanţei introducerea în încheierea de şedinţă a paragrafelor lipsă.
À Codul de procedură civilă nu prevede în mod expres dacă la în în care are
loc numirea expertului contabil sau experţilor contabili acesta(aceştia) trebuie
sau nu să fie prezent(ţi). Pe cale implicită însă, din art. 205, C.p.c, rezultă că
dispoziţiile privitoare la citarea martorilor sunt deopotrivă aplicabile experţilor.
g>~
CAFEC

À "% 9%""'
$9%"'($%$"
$!0 !%!
$ +"%*0!$"
/"!)%!&- $"
dispozitiv ($" &"%$
%".%"$"
"")!""'$!$
0!$$!%"%07
À 9%""'$9%
"' ";<8
À '"#;("'!<9%"&"'8
À " ;"<%%"9%"&!
"'!8
À ;%"<9%""'$
9%"'- g>Ú
CAFEC

À ?-Obiectivele
?-Obiectivele(întrebările) la care
trebuie să răspundă expertul contabil
sau experţii contabili numit(ţi) trebuie
să fie concise, fără echivoc şi fără a se
solicita încadrarea legală a faptelor
supuse judecăţii. $"$"
%"#!#'"*"(&9%"&
$%$($#)*".(
%-
g>ñ
CAFEC

À ?
ã ã
À Õecesitatea elaborării unui program de lucru privind elaborarea expertizelor
contabile, atât a celor judiciare, cât şi a celor extrajudiciare, derivă din
unor
unor termene precise la care rapoartele de expertiză contabilă
trebuie predate solicitanţilor.
À Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile tre-buie să se
concretizeze într-
într-un buget de timp, exprimat în ore, detaliat pe etape de lucru
şi/sau operaţiuni necesare elaborării expertizei contabile, cum ar fi:
a) studierea dosarului cauzei sau a temei în care a fost dispusă şi/sau contractată
expertiza contabilă;
b) documentarea necesară pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi
subdivizată în:
À bl) documentare generală;
À b2) documentare specifică fiecărui(rei) obiectiv (întrebări) fixat(e) expertizei
contabile; b3) deplasări pentru documentări la faţa locului;
c) prelucrarea şi sistematizarea materialului documentar expertizabil;
d) redactarea raportului de expertiză contabilă;
c) alte operaţiuni.
À Este recomandabil ca programul de lucru să fie o piesă distinctă în dosarele de
lucru permanente ale expertului contabil. în cazul societăţilor de expertiză
contabilă, programul de lucru este un instrument de programare, urmărire şi
control al sarcinilor de serviciu ale salariaţilor şi/sau colaboratorilor, experţi
contabili ai societăţii de expertiză contabilă. Õu există criterii general valabile
pentru elaborarea progra-mului de lucru în afara profesionalismului şi
experienţei expertului contabil.
g>
CAFEC

À DOCMEÕ AREA LCRRILOR PRI¸IÕD

EXPER IZELE COÕ AmILE
À ÕORMA
À "!%#9%"&
"'"%".$
"&!$""$"$%"
!$%'"#;("'!)%"<
9"9%";<"';<!"0
(%"$!$%!9%"&"'!/!)
%(+.!;($#<$
!0 !."
%!;($%<)$'"#
""%#9%"&9"/!- g>3
CAFEC

DOCMEÕ AREA LCRRILOR.ÕORMA

À O bună organizare a misiunilor - responsabilităţilor - include ţinerea dosarelor
de lucru. Ele ajută la înţelegerea şi controlul lucrărilor. Permit, de asemenea,
profesionistului contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale,
pentru fiecare misiune îndeplinită.
À Profesionistul contabil păstrează dosarele sale de lucru pe perioada
prescripţiei legale, protejând confidenţialitatea acestora.
À ermenul Ädocumentare" semnifică documentele pregătite sau obţinute de
profesionistul contabil şi păstrate în dosarele de lucru ale misiunii respective.
À Dosarele de lucru pot fi pe suport de hârtie, pe microfilm sau pe suport
informatic.
À Dosarele de lucru constituie un mijloc util care îl orientează pe profesionistul
contabil şi pe colaboratorii acestuia în organizarea şi executarea misiunii.
À Dosarele de lucru asigură profesionistului contabil:
À modalitatea de îndeplinire a lucrărilor executate şi controlul acestora;
À regăsirea informaţiilor pe care în mod frecvent trebuie să le prezinte clientului
sau angajatorului;
À mijlocul eficace de cunoaştere a entităţii - unitatea patrimonială - clientului sau
angajatorului;
À buna predare parţială sau totală a misiunii, atunci când apar noi colaboratori pe
parcursul executării acesteia;
À ameliorarea calităţii intervenţiilor ulterioare, în măsura în care elementele pe
care le conţin (descrierea entită-ţii, unităţii patrimoniale, dificultăţile întâlnite
ş.a.) permit completarea sau realizarea programului de lucru;
À Ŷ elementele de probă ale realizării diligentelor profesionale, ale întinderii
lucrărilor şi ale concluziilor la care s-
s-a ajuns. gm>
CAFEC

À "'0"$$"0%&")&
#"! $. "!9-".) "
"'&!"'$!,
"'&!"'$!,.0!$$!("
.0!$$!(",,$)
$0*($"$"$,'"# (" "").
7
À ""%$"!$#)9).$%0"!
$"8
À "/$"*"#!"%*0!",
"/$"*"#!"%*0!", 0/"
0/",,
%"' . "$&! $8
À ."H "% ""."8
À "'"%$$""'8
À " $""#%%&! $;'0") !
'0"" %,%, %0 #'"
#'",,)
"<-
À $% "$ "#&!
$."'$"$%($-
À $$"" "0&"!
'"H$"!9%"&!"'!-$""!$ !
%"!$%"%&"!-".)$"
%"")%""$$)%$$""'$!
%"&%"$""!. !"-
gmm
CAFEC

À "* $$"%""#! .$$!.!% "9

)$%"( %!"(!7
J %"% "! , $% "",, $"$"""!
$ ' "$$%"'"9"! $
$$#.%&"!"$'8
J %""!9" , $9
$9,,
% "%#,!"")!"""
%!.."9(&!-
À "$" $%""#$" '$!$",&&
"$"&",
"$"&", "%&"
"%&",, #'"H$"!
9%"&!"'!-
À $%%$$""')"'$!""
!$$%"$0%!$"!%"%$0
.$!#"#0% $!"-
À "$%&"! "%%
%$$""')""'$""!%$!(
%#."$"%$-
À ""0$"%,$%"
"(9"*"%$$""'-
À "%%%$$""'$ %""
")%$%"$$"$"'"
%&"",,( *""&$!.!
%&""
$-
gm?
CAFEC

Documentarea lucrărilor privind misiunile de expertiză contabilă îmbracă două

aspecte:
Documentarea generală asupra evenimentelor şi tranzacţiilor care au legătură
directă şi/sau indirectă cu obiectivele (în-trebările) fixate (formulate) expertizei.
expertizei.
Materialul docu-mentar de ansamblu avut în vedere de expertul contabil
într-un distinct
tre-buie menţionat într- distinct din Capitolul I IÕ- RODCERE al
normei de raport de expertiză contabilă.
À Documentarea specifică asupra evenimentelor şi tranzacţiilor care au legătură
directă cu fiecare obiectiv (întrebare) fixat(ă) expertizei. Materialul documentar
specific avut în vedere de expertul contabil pentru fiecare obiectiv (întrebare) în
parte trebuie menţionat în Capitolul II DESFŞRAREA EXPER IZEI
COÕ AmILE imediat, după fiecare obiectiv (întrebare) la care expertul contabil
urmează să îşi formuleze un răspuns (o concluzie). Materialul documentar
specific nu trebuie dar
dar stă adesea la baza întocmirii unor
M
ã pe
pe care expertul contabil consideră că
trebuie să le prezinte separat, pentru a nu afecta conciziunea şi claritatea
raportului de expertiză contabilă propriu-
propriu-zis. In altă formulare, materialul
documentar specific trebuie expertizei,
expertizei, prelucrat, şi nu în original sau
fotocopiat, chiar dacă formularea obiectivelor (întrebărilor) fixate, în special la
expertize contabile judiciare, ar cere sau ar sugera unor unor documente,
de regulă, în ã
ãAceasta
Aceasta deoarece rolul expertului contabil nu este de a
administra (culege) probe, ci de a elabora expertiza contabilă judiciară în
calitate de Äprobă ştiinţifică" administrată de organul judiciar care a dispus-
dispus-o.
Organul judiciar are la dispoziţie mijloacele procedurale specifice de a solicita
şi de a dispune depunerea la dosarul cauzei a ã

ã
în în original sau în
fotocopii, pe care le consideră necesare.
gm
CAFEC

À 7.3. Õorme de raport specifice misiunilor privind expertizele contabile

À ÕORMA.Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport
scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de mi-siune.
À Raportul este realizat în scopul de a face cunoscute clientului şi, dacă
este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor profesio-nistului contabil
şi concluziile emise la sfârşitul lucrărilor sale.
À COMEÕ ARII. Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate:
scrisoare, atestare sau notă de comentarii şi raport de audit financiar -
statutar sau contractual.
À în cuprinsul documentelor - raportului - se face referinţă la normele
profesionale care guvernează misiunea, atunci când ele există.
À Documentul - raportul - este datat şi semnat de către profesionistul
contabil şi eventual de către un colaborator care l-l-a asistat în timpul
misiunii.
À în societăţile de expertiză contabilă, documentele - rapoartele -
realizate sunt semnate de către profesionistul contabil care a condus
misiunea şi de cel care angajează societatea prin semnătura sa socială
(expert contabil / contabil autorizat, independent - liber
liber--profesionist -
înscris ca atare în abloul Corpului).
À Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotărând
difuzarea lui.
gmg
CAFEC

À REDAC AREA RAPOR LI DE EXPER IZ

COÕ AmIL
À ÕORMA
À !.&9%"&"'$
$ &!(",
&!(",%"$$"'$!
%!%"%"7 %"
) %"DP

. %"
-
À *$" $0/
9%"'(.&!$(" ."
$0%"9%"&!"'!-!
$"$'%!("9%)%
$%""'$ "(%$
%"9%"&!"'!$(",,
%"9%"&!"'!$("
9!$"- gm~
CAFEC

À %" %"9,%"&!"'!
"'$!%!% !"%,07
À ;< 0"9%";<
"';< &";<%""9%"&"')
"'$!%! %#7 .%
9%";<) $";$"<) !"
9%""'.%&'9%"'8
À ;< 0"0$%$"
9%"&"'/$"$""
"9%"&"'9"/)($"%0$
&!7
À (&9%"&"'/7"$""'&
9%";<)$%"#(+.!;(&
#<$,!0 !%!;(&
%<) "$") .""
%$!%!) $$$$")
!.$."$";#$%<8
À (&9%"&"'9"/7 ")
$$$$") !."""
('&!$"&!9%"&"'!$""!8
gmÚ
CAFEC

À ;"$gmÚ<-
À ;< 0%#"( %/!. $"(
".""0($,,$%$"9%"&"'
".""0($
/$"9"($""""!9%"&"'!
9"/!8
À ;#< 0%#"'"#;<9%"&"'
/) '"#;<9%"&"'-&
9%"&"'/ '"#;<9%"&
"'$%?,," A $";$"<(
"'$%?
(+.!;(&#<)$%"#(0
!."%!;(&%<-(&9%"&
"'9"/ '"#;<$""'$!
""8
À ;#< 0%#""$%.(
$,""9%"&"'!-&9%"&"'$%$
0(%")(&#)".(%!9%"&
"'"' ""%"%!%$$#&
% 8
À ;#< 0%#" " "
0!"!&!'"#;<9%"&"'.$""'&
(" %"9%"&!"'!-E" "
&"($"%0"'$!$""#"$"!
"'"#9%"&"'/$9"/8
À ;#< 0%#""$%($
0%#""$%($,,""
%"9%"&!"'!) 9%$!!$,
9%$!!$,
""$"9%"&"'#*.;.<'"#;<- gmñ
CAFEC

À ;"$gmñ<
À $ )($"%0"'
"!$,,$"!"
"!$
9%;"')"+"-<)%'
"%!"$"(9%"&!.
9%"$"(" %
,"!9%"&8;#< 0
%#""%*!
%"9%"&!"'!"'
%$'.
#"%%0!
" - gm
CAFEC

À %"DP

%"9%"&!"'!"'$!!
*"%0$""%"'"#
;("'<;<9%"&"'$!%!
$ !"!%""9%"
"'%#$"" " ")
".%"&")%# "
."&)$$ "&")!%!
"$"(9%"&"'!!"'$
"9%%9%""',,"$(
"9%%9%""'
$( &$-(
$"%0"'%&""$ '
,."%"&""$"-)
!$"%&"!(0(09%
!"'%"9%"&!"'!)
$" '$ '$!$!(
9%"9%"&!"'!)("9"
9%"&"'$!$%&"&""
."%"$"-
gm3
CAFEC

À ;"$gm3<
À %0 %"DP

"'$!$(+&;!$%$<
9%""')"'$!%$;!<)$;!<)!!
+#)"";!<(",, !"!)"!.
+#)"";!<("
$$" "&"!)!!%$%"! "
/$""#)%&"!;(0$"!<"')9%"&
."";<").$%
(!0- $")9%""'&&!
# "."&).(/!$"-(
&$'")(9%""')(9," $
$)$"!". "("$
0)9% !$"$$"$$%")
"'$!($($"'&""&
;!$%$<$'"#;<9";<9%"&"')
"'$! &$"(%"9%"&!"'!-
À !%"9%"&!"'!$"(" "
9%%")(",,%0 %",
9%%")("
DP
9%""'
"'$!,,. "#&"". ""%%
"'$!
$$-0!)(9%"&/"' "#"!$%"
%9%" "%"(%"%9%"
"-
g?>
CAFEC

À ;"$gm3<
À %" %"9%"&!"'!
"'$!!*"%0$""&
;!$%$<'"#;("'<;<9%"&
"'%";!<( ($" ";!<(
%"DP
-
À %"9%"&!"'!(" "($""%&""!
$$$"%"9%"&!"'!'.")"-
$"%"9%"&!"'!%"
&;!$%$<""#'"#;<9";<
9%""'-
À !9%""')(% # "$!
%$)$!$$!,,.9% %!$%
%$)$!$$!
'"#;<9%"&"')$%%"!
("'!,,$"9"$"$"$(
("'!
'"#;<9%"&$%#"
$%"$%!."$!!"'
9%"&)%"$"7
À ( %" )%!%0%&*
!$%$'"#;<9%"&"'8
À (",,%"$"") %"¸)""" D Q
("
D ;Q< ;<-
g?m
CAFEC

À %&"$$;<%$)(%"
9%"&!"'!9%";<"';<"'$!$ &
"!."0%$"'')(
$%%#""- ".("
$%$(",,%"9%"&!"'!
$%$("
"%$9%";<"';<- $"
$"' ""$""$$ %$0(
&9%"&"'/.%" 9"$
;%&!"<(&9%"&"'9"/-
À %"9%"&!"'!%$%$
9%";<"';<$""%"%"9%"&!
"'!'$#-
À &""$'")9%";<"';<$%";%"<
( %$'""(" %"9%"&!"'!
&9$" "/$""#.H$#
"'$!"$"# "."&$%$
9%"&!-$"&$#("
E D P )
##.$""!%"9%"&!"'!
'.";"<)( %"DP

. %" #%&"
/$"". ""& %$'""
"!9%"&"'ã
"!9%"&"' '$"-g??
ã '$"-
CAFEC

À 9%"9%"&!"'!)"
"%$";'.")'$#$
%$'"""!9%"&"'<)%"
"0"!%"9%"&!"'!.$
(" $!"9%";<"'<$%
$$$""%$%"9%"&!
"'!- 9%"9%"&!"'!
"'(" "". "*9$"!
$"" "$""!
%"9%"&!"'!)#* $!
0#&"%"9%"&!"'!
%&"!%"") "%$" "
"!$ !-%"$""9%"
9%"&!"'! "/$""#$
0$""'0$%$%"+,
"%- 9%"9%"&!"'!
$"

$" 9%";<"';<-

g?
CAFEC

RAPORT DE EXPERTIZA C ONTABILĂ JUDICIARĂ

Capitolul I |
?
Ï

Ï

!" " #

?
#

"
#$
%
&

# " '$

"
?
( " ) $

?

g?g
CAFEC

? t lv st i s- is s

ti
til
iis-it
t
l i tiv ît

i :

?
Ê

il
ti i til s- tt î
i
ls ilsil/iilil

?

t
ill t

stt l t
ii
-
ti ist î

?

t

tli

t
ti til s- -
tî
i î s- tt/
s- tt lt
ti til s- tili / s- tilit
l

il lt

ţit ii isli t
g?~
CAFEC

?

6 mm

§ !"

?

"

" "

"

#

"

g?Ú
CAFEC

6 6 6

! ""#$ %&'()*)$*$+,$)-".$"

! /-*0"$

,

1

2

*
3

$

! "4 ! / "#$)*5""$
,$) /*$*$$+,$)-(("5" )! /-*0"6

$

g?ñ
CAFEC

À SEMÕAREA ŞI DEPÕEREA RAPOR LI DE EXPER IZ

COÕ AmIL
À ÕORMA.%"9%"&!"'!$%&!.$$
ÕORMA. %"9%"&!"'!$%&!.$$ &!!
!)$#9-
À %"9%"&!"'!$%'$"(
" 0$""-
À COMEÕ ARII. "#"
"#"dispută
dispută %#0,""
%"9%"&!"'!)$")$#9)$%&!.
$$ &!!"9%";<"';<%%0!(%"-
"9 %%".$ "9%";<"';<(0
""%"9%"&!"'!0-""
""%)""+ "%-
À %"9%"&!"'!$$ &!!""
%!"$"("9%"&"'-
À 0!)%"9%"&!"'!$(" ."(!9 %
07%"0$%$$%"$""
"9%"&"'.%"9%";<"';<
;<""9%"&"'!- !9 %0%"
!'%"9%"&!$"!$"-
À %"9%"&!"'!/!$%0
$%$,,%&(""$"'"!%"/"!-
$%$
%"9%"&!"'!9"/!$%!"
$"",,." %#!&"(""-
$""
g?
CAFEC

À %"9%"&!"'!/!)$ ".%"%
!(%")( !9 %$""0
/)$%%"9%"&/"+
."'&!('- "#"
%9% "'. "' "&
*)%"9%"&!"'!/!)%$
%"9%"&/"+."')"'$!
%"%% %0!." %%"0+!.$ !"
9%""'#")% .." % (
",#&!9%""')$$!($""
9%","'#")%!&-
À " %"$%" %%"
9%"&/"+."')"'$!
'!viza
'! viza $
$avizul
avizul 9%""'#"("
", &%""ziua
&%""ziua sorocită judecăţii.
&$"" %%"9%"&!
"'!/!9%"&/"+.
"'-
À "%%"9%"&!"'!9"/,!)
" &$"%")$"%"".
%#!&"(""$$%$"!$#-
g?3
CAFEC

Capitolul 8
ME ODOLOGIA DE ¸ERIFICARE ŞI A¸IZARE A EXPER IZELOR
COÕ AmILE JDICIARE
-m-$""#!.#&!9%"&"'
/8 -?-D".0/9%"'
#"8 -- "'9%"'#"-
g>
CAFEC

À . Õecesitatea verificării şi avizării expertizelor contabile judiciare

À Realizarea unor lucrări de calitate de către toţi membrii Corpului Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România este o problemă de prestigiu profesional, atât al
fiecărui expert contabil şi/sau contabil autorizat în parte, cât şi al profesiei contabile
liberale în ansamblul său.
À nele deficienţe, în special pe linia expertizelor contabile judiciare, au fost sesizate atât de
către beneficiarii lucrărilor de expertize contabile judiciare, cât şi de către experţii contabili
prestatori ai unor astfel de lucrări.
À în sinteză, organele judiciare beneficiare ale rapoartelor de expertiză contabilă judiciară
reclamă:
= Experţii contabili nu răspund în unele cazuri complet şi clar la obiectivele stabilite, nu
formulează concluzii clare.
= în alte cazuri îşi depăşesc competenţa, formulând răspunsuri de ordin juridic la unele
întrebări.
= Răspund la solicitări sau depun cu întârziere rapoartele de expertiză contabilă, pentru
diferite motive mai mult sau mai puţin întemeiate.
À în ã experţii
experţii contabili opinează:
Instanţele de judecată, în multe cazuri, nu fixează obiectivele expertizei, ci transmit
expertului întrebările puse de părţile implicate în cauză, iar acestea sunt tendenţioase şi
neclare.
Se stabilesc termene prea scurte în raport cu volumul de mun-că necesar pentru rezolvarea
întrebărilor puse pentru soluţio-narea cauzei respective.
Onorariul provizoriu nu se stabileşte în raport cu perioada expertizei şi cu volumul
documentelor care urmează a se examina pentru a răspunde la întrebările puse, şi nu este
con-sultat expertul contabil în acest sens.
Õumirea experţilor contabili se face preferenţial şi nu se ţine cont de competenţa
profesională a expertului pe ramurile de activitate în care s- s-a format etc.
gm
CAFEC

À (#(!"!$"/$
$ "($gm) %" !"
"#7
À '" %$!-~
%$!-~Õorma
Õorma şi
comentariile misiunilor privind expertizele contabile,
% .%&"0+%$" -
À 0&")(%*"m?>>)
"#""#"!9%"&!"'!
/!)%9%"'#")0/(
! -
À '" "0%#$!.
",#"!9%"'#"0/(
$"" -
g?
CAFEC

À 8.2. Selectarea şi angajarea experţilor contabili verificatori

À Experţii contabili verificatori sunt angajaţi de către Secretariatul General al
Corpului, la propunerea preşedinţilor de filiale, pe durată nedeterminată, cu
contracte de muncă full-
full-time sau part-
part-time, în funcţie de volumul de lucrări
potrivit specificului şi condiţiilor concrete din fiecare filială; din punct de
vedere tehnic - profesional experţii contabili verificatori sunt subordonaţi
Comisiei pentru rmărirea Aplicării Õormelor Profesionale şi Auditului
Calităţii, iar din punct de vedere administrativ fac parte din structura
organizatorică a filialei, în cadrul Secţiunii Experţi Contabili.
À Condiţiile care trebuie îndeplinite pentru ocuparea postului de expert
verificator sunt:
a) să fie expert contabil activ, să aibă o practică în expertize contabile de minim
cinci ani;
b) să fie cu plata cotizaţiei la zi;
c) să beneficieze de o pregătire profesională desăvârşită;
d) să beneficieze de capacitate de muncă sporită şi să se poată adapta condiţiilor
de stres;
e) să se bucure de o moralitate ireproşabilă;
f) să facă dovada, prin cel puţin două recomandări, că a bene-ficiat de un
comportament personal şi profesional ireproşabil de la înscrierea în Corp până
în prezent şi că răspunde cerinţelor din punct de vedere al independenţei, al
conflictului de interese şi al celorlalte aspecte etice şi deontologice;
g) să cunoască şi să aplice în lucrările profesionale prevederile "

ã
ã şi şi Õ
"!""M
h) să fi efectuat până la solicitarea angajării ca expert contabil
verificator cel puţin 20 de expertize contabile judiciare. g
CAFEC

À '& . "

%&""%"(,%
$$)$"(" ."
%"$"$%$&'"
$-$*
".%"&"(
$)( %!#&
#'$"$" "$"
0 %)( %!
D$%""#0&
"$",,"#(#0/!-
"$"
gg
CAFEC

À 4.3. Atribuţiile experţilor contabili verificatori

À Experţii contabili verificatori au următoarele atribuţii:
a) verificarea lucrărilor de expertiză contabilă judiciară înainte de depunerea
acestora la organele care le-le-au solicitat;
b) întocmirea referatelor de verificare tehnico-
tehnico-profesională asu-pra lucrărilor de
expertiză contabilă aflate pe rol la comisiile de disciplină ale filialelor, la
cererea acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de evidenţă a activităţilor desfăşu-rate şi raportarea.
À în îndeplinirea acestor atribuţii, auditorii de calitate vor proceda
astfel:
À Ŷ Studiază raportul de expertiză, urmărind dacă:
în elaborarea lucrării, experţii contabili autori au respectat în totalitate
prevederile Ï

$~%&&&
$~%&&&
obiectivele stabilite au fost tratate corespunzător, iar răspunsurile date au fost
susţinute prin acte şi documente care au legătură cu cauza;
autorii lucrării nu s-s-au îndepărtat de ştiinţa contabilităţii, procedând la încadrări
juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaţiuni şi lucrări care presupun alte
cunoştinţe decât cele contabile;
autorii lucrării au respectat prevederile "

ã
ã
Analizează opiniile separate sau rapoartele experţilor contabili - consilieri ai
părţilor, urmărind aceleaşi obiective ca în cazul raportului de expertiză.
¸erifică starea de independenţă a expertului contabil în raport cu cauza şi
mandatul primit pe baza declaraţiei (model anexat) semnate şi date pe propria
răspundere de către expertul contabil; declaraţia se apostilează de către
auditorul de calitate cu menţiunea Ädată în faţa noastră". g~
CAFEC

À $9$#0).""'"!. %,$)
9%""'#"$"!"!9%"&!
"'!$!.#!)('$#!").#
%$"7
À <!$"'$#$!!$"!")9,%"
"'#"#%%% %0!!,&"
." %%"0+! #)#$ .#%
." %-
À '<!$"'$#)%"9%"&!
"'!/!$"!"($%"
'$#9%""'#")$""'
$!(" $!"$""!.'$#
$)%$!,,".&)(0)%"
$)%$!
9%"&!"'!/! &!%$
0/$""9%"&)$%
.&$"-
gÚ
CAFEC

Capitolul 9
À
À RSPÕDEREA EXPERŢILOR COÕ AmILI
3-m-!$%$%!83-?-!$%
"#!$ $""#!83--!$%
%!83-g-!$%#!
gñ
CAFEC

À #*(# %". %%

%"#9%"&"')($%
/)$%$!,&(
$"$%$)9%"''0
0!. ,!,
,!,.$!."#""
$'"!'"#"")#!
"!"!.%$!$'"!-(&
")(.%""0$%!$%
$%!)"#!)%!.#!)
%!&-
g
CAFEC

À 9.1. Răspunderea disciplinară

À Răspunderea disciplinară a experţilor contabili şi a contabililor autorizaţi este
reglementată de legea de organizare a activităţii de expertiză contabilă care, în
funcţie de gravitatea abaterilor săvârşite, stabileşte următoarele sancţiuni
disciplinare[:
a) Mustrare;
b) Avertisment scris;
c) Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert con-tabil (...) pe o
perioadă de timp de la 3 luni la 1 an;
d) Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (...).
À Printre faptele săvârşite în legătură cu expertizele contabile care pot atrage
răspunderea disciplinară a experţilor contabili pot fi enumerate:
Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fără contract scris de prestări
servicii sau pe baza unui contract în care nu a fost înscrisă calitatea
profesională de expert contabil;
Õerespectarea obligaţiei de păstrare a secretului profesional;
Õerespectarea Õormei profesionale CECCAR nr. 35 Õ ã

ã
Efectuarea de expertize contabile judiciare şi/sau extrajudiciare fără viză anuală
pentru exercitarea profesiei, legal acordată;
încălcarea, cu intenţie, prin acţiune sau omisiune, a normelor de lucru privind
exercitarea profesiei, elaborate de Corp, dacă fapta a avut ca urmare
producerea unui prejudiciu moral sau material.
À Faptele enumerate nu sunt exhaustive, ci exemplificative.
g3
CAFEC

À ( .!$%$%$%"(
(%"""9%""')(
"$$&! %("#"!"""
9%"&"'-
À D$%( %"#9%"'$%!
!" $$%!%*0! $
!" $$%!%*0! $D%
%9% "'. "' "& *)
%"#"%0 ""0 " %BmC
%BmC--
À
[1] 000, Regulamentul de organizare şi funcţionare a Corpului
Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România .
Regulamentul de organizare şi funcţionare a Comisiei de disciplină
de pe lângă consiliul fiecărei filiale şi a Comisiei superioare de
disciplină de pe lângă Consiliul Superior al Corpului Experţilor
Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
gg>
CAFEC

À 9.2. Răspunderea contravenţională sau administrativă

À !$%"#!$ $""#!9%""'$"
0 ""!%"%$). 7
À - %!#!)"-?>~)$"%&!7;m<Dispozi
%!#!)"-?>~)$"%&!7;m<Dispozi--
ţiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat şi sancţiona-
sancţiona-
rea martorilor care lipsesc sunt, deopotrivă, aplicabile ex- ex-
perţilor; ;?<
;?<Dacă
Dacă expertul nu se înfăţişează, instanţa poate
dispune înlocuirea lui. '*$"0 "!
%#" "&"!!(%$#9%"
"'%"$" $""#%7
À (!"$"!;"-
(!"$"! ;"-?>~)-?)
?>~)-?) %!#!<8
À ($"!9%""') ";"-m )-?)
%!#!<)(&%0"$%"! "
*$;"-?mm) %!#!<8
À " "9%""'(""!%)(&'!
%"$#!$ "!)&(
$"#(+%$,,#'($"$$;"-m33) %!
$"#(+%$
#!<-
À %!%!)"-m3 )$"%&!$
!/! !"'"$!#*."9,
!"'"$!#*."9,
%""'($!%$%7
À %$/$""!9%"%$%)"*$"""8
À "0#$!"9%"(%($!!% ")$%"#
"!.%%"9%"&!"'!/!- ggm
CAFEC

À ~--!$%%!
À '"0 "!%; %!#!.%!<)9%"')
($%("9""!9%"&"')%""$')(
&&! "$"""#$") 7
À < "!)%&"*
"!)%&"*fapta
fapta funcţionarului (expertului contabil) care, direct sau
indirect, pretinde ori primeşte bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori acceptă promisiunea
unor astfel de foloase sau nu o respinge, în scopul de a îndeplini, a nu îndeplini ori a întârzia
îndeplinirea unui act privitor la îndatoririle sale de serviciu sau în scopul dea face un act contrar
acestor îndatoriri.
À "!se
"!se pedepseşte cu închisoare de la la 12 ani şi interzicerea unor
drepturi.
À )#$"!"'"#! "!$$!)!
$"$0!$$) "$"'0"%"+#"('-
À '< E!" $!)%&"*B
$!)%&"*Bfapta
fapta martorului ;9%""'
;9%""',, --<
--<care,
care, într-
într-o
cauză penală, civilă,disciplinară sau în orice altă cauză în care se ascultă martori ;$, ;$,$%$
9%"&"',, n.n.) face afirmaţii minci-noase ori nu spune tot ce ştie privitor la împrejurările
9%"&"'
esen-ţiale asupra cărora a fost întrebat.
À E!" $!se
$!se pedepseşte cu închisoare de la 1 la ani.
À <#&")%&"*Bajutorul
<#&")%&"*B ajutorul dat unui infractor fără o înţelegere stabilită
înainte sau în timpul să-vârşirii infracţiunii, pentru a îngreuna sau zădărnici urmă-rirea penală,
judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul
infracţiunii. #&"
#&"se
se pedepseşte cu închisoare de la luni la 7 ani.
À %$%"!#&"%" *"%%$%#!&"!0%"
"-
À 9%""'%"!$%%.%"")!$"("" "
$"""#$%"#-
gg?
CAFEC

À 9.4. Răspunderea civilă

À Răspunderea civilă a expertului contabil poate fi instituită în temeiul art. 998
din Codul civil, potrivit căruia ã

ã ã

ã
ã ã

ã
À Potrivit legii speciale, ã ã

ã ã

ã

ã

À Asiguratorul acoperă, în limita sumei asigurate, despăgubirile pe care
asiguratul este obligat prin hotărâre judecătorească pronunţată de o instanţă
civilă să le plătească unei terţe părţi pentru un prejudiciu de natură materială şi
financiară survenit ca urmare a următoarelor acte săvârşite în timpul
exerciţiului profesional:
À 1) Õeglijenţă, superficialitate, omisiune sau neîndeplinire a obligaţiilor şi
atribuţiilor specifice profesiei în efectuarea următoarelor activităţi:
À ţinerea / supravegherea contabilităţii;întocmirea, verificarea şi certificarea
bilanţului contabil;
À efectuarea de analize economico-
economico-financiare sau tehnice;
tehnice;audit
audit pe diferite
domenii;
À expertizări contabile / tehnice;acordarea de consultanţă economico-
economico-financiară,
contabilă, fiscală, tehnică etc.;întocmirea
etc.;întocmirea declaraţiilor fiscale;activităţi de
cenzorat şi audit financiar-
financiar-contabil;evaluări administrative;lichidări;alte
activităţi exercitate de liber-
liber-profesionist.
À 2) Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a
suporturilor magnetice primite de asigurat, în vederea înregistrării şi preluării
datelor financiare contabile sau evaluărilor tehnico-
tehnico-economice.
gg
CAFEC

À DELEGAREA ŞI SPRA¸EGHEREA LCRRILOR

PRI¸IÕD EXPER IZELE COÕ AmILE. ÕORMA
À "!%#9%"&
"'/%"0"!
!"9%"' $
%!$$"$
'"-&9%"&
"'9"/)9%""'
%"09"!
$$"$'"$!)
%!$"*,,.!$%!$%
%!$"*
".&%"
9%"&!"'!9"/!-
ggg
CAFEC

À CADRL DE REFERIÕŢ AL MISIÕILOR

PRI¸IÕD EXPER IZELE COÕ AmILE
gg~
CAFEC

À ÕORMA
À 9%"&"'$" /%'!
"&'(&#&$"!
."$""!$%,""%"
%$""9%","'-
9%"&"'$%$$
%""%!(&
$" "./"!&#
.H$ )"."$%$
%)$ $9%"&"'/-
""9%"&"'$"
9"/-
ggÚ
CAFEC

À 9%"&"'%""" !"%$,
'*"""9%""'(0)
($$)#&&)('9%"')"&"
!" %9% "'. "' "&
*; <-
À 9%"&"'%"$"7
-%!$%%%($"$"")(7
À )0 ""7 %!
ã
ã )0
#!8 %!%!8"0$%,8
À ã
ã , $"""(
%0 ""%#&#&$%$
#"/$"-D"""(%$/$"-
"" /%'!(/$")) ")0 "
%"$"!"%! $"!%'9%"&
"'!/!$%"&#"0% ,'!-
ggñ
CAFEC

À -%!"%%;<'"#;<
$!)(7
= 9%"&"'#$%$$%""(
&#"0#8
= 9%"&"'%$%$$%""
(&#$%"#".""0
%8
= 9%"&"' $%$$
%""(&#"0 8
= 9%"&"'$$%$$%""(
&#"0$8
= ""09%"&"'/
$%$0(%"$9"/
$""!"-
gg
CAFEC

À ÕORMA
À 9%"&"'%"""
!"9%"'($.('
%-9%""'$""(
"9%"&"'$"
'0"$!%"!%!
"$"(9%"&!)#"*$,"
%$%%$!%!
$$"*0%"$!,,
$$"*0%"$!
%"&"0"".'"#""-
gg3
CAFEC

À 9%"&"'""9%
"'("$%"
($. ' %$'
$%#9"
%$!!",&-!
9%""' %"(",
%"(",$"
$"$"$""%""
9%"&"')$"'0"$!!
."$""$"(
$!-
g~>
CAFEC

À %9%""'"'$!'$"!(
&9%"' !"
0(%"."#!(&9%"'
%!$$"("
9%"&"'9"/-
À %'$"!9%""' "
!",0(%"#!'0$"
$ ""& %"'"")'
.&%#!&" %!#!."
0 "!%$%)$".
%#/!"-9%"'$!(
$" %"'"")'$%$'""
&"'$!!."0
, "-
À %"#!#!0 "!
%$"' $""#*"
0 "0!- g~m
CAFEC

À 9%""')%!!
9%"&!)#9
%!.# %"?,
%"?,
%!A#($
%$!%""
"" %-
g~?
CAFEC

À ÕORMA
À ""9%""''""$!
"&9%"&"'$"
0 ""!-"'$!$$%!
0 %%# "!)
"&."$"% "!
."%%$!-
g~
CAFEC

À 9%"&"'!%"$%"
"% .(0$"
# "."&("'""-
)9%""'$""(
"9%"&"'"'$!
%$."$."&"(
)(0). $(
,
,"'- $"
.""'%'"""
9%""' ' %)$
$%0$"'" %%#
%0!"#!"!."$"
." "- g~g
CAFEC

À E
À 9%""'"'$!"&
9%"&"'%"$"
$"".%,,%""
$"".%
.",&"")#" ")""
. %""-9%"&"'"'
$!",,$""-
$!"
g~~
CAFEC

À 9%"&"'$"" /
%'!.",!)(')9%"
"'"'$!$$! "
$%.""'"!- &
9%""'"'$!
"" % "
"$"!# "."&$
"'$!!'".")
#!)$!.%&"!
"'-
g~Ú
CAFEC

À (9%"&"'/)9%""'$"
"(%$)%""%$!"'
$"'#!!"0%"-
%"9%"&!"'!/!"
%'!."!"'$!%&"("0
"'"#$&($"
$%$-
À ". "."!
%"9%"&!"'!/!%".$")
$)$"0%",,
$)$"0%"
$%$(9%""'.$%
9%"&"'-!(.&!$,,$%$
9%"&"'-!(.&!$
!9%"&!"'!/0&"
!% &"&!"". "
#$"0)0(%",,$%$
#$"0)0(%"
%$'""$%%$!
""!$'$%".")$%"# '!
""-
g~ñ
CAFEC

À 9%"&"'9"/
"'$!!'"%"#
"!-%. %"
%$!9%""'"'$!
$0 ". "
."!.9%"&"'
9"/-
g~
CAFEC

À ÕORMA
À 9%""'"'$!$%"$"
."
#"$."."!
&"!9%"&"')
"'$!$'!#0
!"")9%&($"
"&"9%$($"$%$!
'00!$%$!$!!
$"#0-
g~3
CAFEC

À "&"9%"&"'/)$"
%$.""9%""'"'$!
$ $".% !"" %" "7
À ;< 9%""' "$
%!"'$!%&" "*"$-
"'$!#(%"$!9%"&!"'!
/! # "."&%'"
"/$""#.H$#"'
0!"!&!'"#;("'<,,$"
0!"!&!'"#;("'<
9";!<0(%"$%$9%"&"'!
/!-
À ;< 9%""' "$
%!(",,&!/$"!"'$!$'!
%!("
#0"%"9%"&!"'!
/!.&$"%! %"("
/$"-9%""'"'$!%!%"$!
0(%"$%$9%"&"'!/!)
"$(%"$"(0-
gÚ>
CAFEC

À 9%""' "$
%!(",,&!/$"!"'$!$'!
%!("
""%! %"("/$")
(%%#!&"0- $")(
&%$#)!$"#
)$"%"!"!
*"%!"%!
%, )!"*,
)!"*,,
,$&.*(%.
$"!!9%"&"'-(
%$%9%""'%"
0!"% (#.(
$"'"0 !%!
$$"/"!-(""&)
.9%% "9%"
"'(""$%! %"(
"/$""'$!! *!-
gÚm
CAFEC

À D"!$"9%"'
%#"9%"&"'
%"&"*"!9$"! "#
" -
À ".)9%""')("
%""9%"&"')
"'$!,,.&&%$'""
"'$! .&&%$'"",,.
(% $*$ ($%
0%!) %"!.
%"'""-
gÚ?
CAFEC

À E$%#"9%"&
"'%"&"!% "#")
0$)%"$"!"!- $")
9%"&"'!$""
%'!."!-
À ""9%""'$" %"'!
"(.&!)""
"#*("*""-9%""'$!
( %"'""!9$"!( %/!
&"!!$""$"$' !)
$;$<$#!%%"!(
$&(",, "
$&(" ,,
" %9%""'$!$'"#-
gÚ
CAFEC

À "$ "?( %/!&"!!$"

"$"$' !A !"$"($,
!"$"($,
%"0!$9%""'7
À ;<!)(""0")'"$
$"%!(%$)$,,%"
$"%!(%$)$
$%$%""%"(" "
% )#"+,
)#"+,%"#$'
$"'"$$%$
/!8
À ;<!)(""9%""').
;<!)(""9%""').,,9% "% !
%(.&!$%$!/!)
% &!%& !"$"($$%
$-(%")9%""'""
9%"&!9"/!%!(%$$
!( %"'""""9%" "
-!(%."%!.
%"!)%"%"""9%""'
"%"-
gÚg
CAFEC

À
RESPOÕSAmILI A EA EFEC RII
EXPER IZELOR COÕ AmILE
À ÕORMA
À Expertizele contabile trebuie efectuate în
mod responsabil. Responsabilitatea
expertizelor contabile judiciare este
întărită prin jurământ, iar a celor
extrajudiciare, prin contract
gÚ~
CAFEC

À $%$'"""!9%"&"'/
$"("!"!%/! *"#"
$0$9%";<"';<)%!
&!7
À ;< 9%";<"';<$0$!."!
#;#<%) *%$%')
/! *"7ur
*"7ur că voi spune adevărul şi că nu voi ascunde
nimic din ceea ce ştiu. Aşa să- să-mi ajute Dumnezeu.
À ;< 9%";<"';<!!$0$!#
;#<%/! *"7ur
*"7 ur pe onoare şi pe conştiinţă că
voi spune adevărul şi că nu voi ascunde nimic din ceea ce
ştiu.
À ;< 9%";<"';< "#."!$
$0$!%;%</! *"#
;#<$" 7Mă
7Mă oblig să spun adevărul şi să nu
ascund nimic din ceea ce ştiu.
gÚÚ
CAFEC

À "$%&%%#
"), ".$
"),
"%$$/"!$"
%'.9%";<"';<
";<%""9%"&
"'/-!9%";<
"';< ";<%""
9%"&"'/$
(!.&!"0(%"
,;
;,,< ")$"$"'""$!
$%!(;<-
gÚñ
CAFEC

À $%$'"""!9%"&
"'9"/"'$!&"
""(+"("9%";<"'
."-
gÚ
CAFEC

À E
E
D
ED ¸

gÚ3
CAFEC

D

E Q

À E
À 9%"&"'/%"$%$
!"0(%"!"0%"
$"%'9%"&-
À 9%"$9%"';<)"*"
)*". ";<%!(%$)
$%" 0(%"$!$%!
$"%'9%"&
"'!-
gñ>
CAFEC

À D0 "%"%#
$"#&expertiza
$"#&expertiza
"'!$" %!#!)
"-?>m,,?mg-9$"* %9%
"-?>m
"')( $,%#
"9%"&"'/
$%" $")
$%"*,,$ %" "
$%"*
%$$% $%#
9%"&"'-
gñm
CAFEC

À $"%"#)"*$!
$$!$!%!9%
"')%" )%!$
)$"9%"'%(+
.!)"'$!%!7
À ;< 9%""'$9%
"' ";<$%!
(%$8
À ;< '"#;("'!)%"<
9%""'$9%"' ";<
"'$!!$%!-'"#9%"&
"'"'$! "$"!
$)!!+#.!!$$"9%"
"'$9%"' ";<$!$
%$%(!0%"
$%$/!8
gñ?
CAFEC

À ;< " ("'$!$"&9%"&"

("'$!$"&9%"&",,'!)
*,,$$ %"!%"9%"&!"'!"'
*
%$$"$%$,,&(""
%$$"$%$
/"!-!" 9"$"!%"%
9%"&"'/$"$"!"9%""'
$9%"' ";<#";%$"<);<$"
;$"<(%"!";<$!$"$"" #")
$%""9%"&"'/""8
À ;#< %"9%""'$9%"' ";<)
"'$! "-!9%""'$9%"'
";<%""9%"&"'/$!
$"'"$"! ");<$";$"<
(%"!";<$!$"$" !$"-
À (&%$$"$"%#9%"
"'$9%"' ";<"$',
";<"$',%";<)
;<);#<);<$";$"<(%"!";<$!&,"9%"&
"'/- $"&$"%' ! "
%$9%""'$9%"' ";<-
gñ
CAFEC

À . 9%"&"'/%"$%$.(&
%)( ""%# %!
%!)"-
%!) "-mmÚ
mmÚ,,m?ñ-($"&)0 !
%!$$"/"!$%$"
9%"&"'9&!"
$"
$"
+ "%!)% .9%""')*,
.9%""')*,,
,$
."!("'!"'$!!$%!9%"
"'.%&*,,,
"'.%&* ,$!%"$!!'$#
%#("'!.!%" $
%"-""!)%!$"(.""!
%"$!! .*"9%" "
")$!%"%"
9%"&- )$%9%"&"'
/(&%$%! $!
0 !%!)"'$!!.
".(+.!%"
9%"'(&#-
gñg
CAFEC

À *"9%"&"'
/$"$%$!"0 "!
%$%)9%"'
$ %!(
%$"'$!$, &
0 "!%$%"#
%#$%9%"&"'
/. 9%"'-
gñ~
CAFEC

À
5 E

À E
À "9%"&"'$%
'&!""-9%"&"'
""""'%0 "- 0
"'$!$"'$!")
.("!$
%"(% $%#
9%"&"'"""-
gñÚ
CAFEC

À 9%#$#% "*"

%"$"""!$#%%$%"
"!;"-?m)-m) %!#!<-
$"?",, "#A%"9%"&"')
$"?"
"";/!$
9"/!<)"'""")"
" """
! -
À +.!;($#<.
0 !."
%!;($%<)%""9%
"' $
%!)""%""
9%"&"'/-
gññ
CAFEC

À !(" %"!9%"&"'
"# "%## .("
!)$"#"(#
%""")9%"'$"
(%"!$!! /-
À &9%"&"'/ /
$!"0(%"
$%$"9%"&-
À &9%"&"'9"/
/$%"
""-
gñ
CAFEC

À 9%"&"'"'"".
%$',"
#".%""%""- "
(($"" $"$
$!$'&%0 (
$!$%&&)!"'"#
9%"&"').'0"
%%")$'#&$
%"!(%"-!$"$)
%0 %" "(
" %&!9%"&"'-
gñ3
CAFEC

À ~?5
D ¸51
P ¸
E
À ."!%#9%"&"'
/%"0"!!"9%
"' $
%!$$"$'"-(&
9%"&"'9"/)9%"
"'%"09"!
$$"$'"$!)%!$"*,,.
$$"$'"$!)%!$"*
!$%!$%".
&%"9%"&!"'!
9"/!-
g >
CAFEC

À (&9%"&"'/)
9%,"' $
%!%"0
"!$"
&!"0(%"$!
$%!%'9%"&"'!)%",,
$%!%'9%"&"'!)%"
"%;(+.!$
!<).% "'$!(.
(%$!%$."0
"-
g m
CAFEC

À % "!"" "%"

9$"!(&9%"&"'
9"/) $(&($"
$" "."""'"$
$"!$"!.9%"&!"'!-
""(+"($"$%%"
+&%#!"'
9"".%$!#0"
$%9"-!$%!($!)(
%#."".""%"
9%"&!"'!9"/!)#"0
9%""'""" $-
$"&) -m?
5
D ¸51
P)(". ")
"'$%""!-
g ?
CAFEC

À 3524DOCMEÕ AREA LCRRILOR PRI¸IÕD

EXPER IZELE COÕ AmILE
À ÕORMA "!%#
9%"&"'"%".$
"&!$""$"$%"
!$%'"#;("'!)%"<9"
9%";<"';<!"0(%"
$!$%!9%"&"'!/!)%
(+.!;($#<$
!0 !."
%!;($%<)$'"#
""%#9%"&9"/!-
g
CAFEC

À (#(" %"9%"&!
"'!)9%""'"'$!
$"& " "#"-
D" " "#"
$""% $.,$
(" %"9%"&!"'!
" "")'&"% "
/$""#.#"')$%
%& )%!$H$
"-
g g
CAFEC

À !'"#;("'!)%"<"'$!!$%!
9%"&"'!#&&!$""!$ "(""
$)0$"$"!"!)""0'"")
9%""'"'$!$"&""%$'
$%"".("")% .
$"'!$%%$ %"-&($,
%"-&($,
(" " """(.&!)/0*,
"""(.&!)/0*,$
&")9%""'"'$!$"&"
"(%")!"* ""&$
&".%&$!$"&-
À !( $$!)9%""'/$&
"""!0"$"'""$!
""$"%",,.""$%"%
""$"%"
%!"9%"&"'""- "".
$"0"('0!%9%""'$!
/0!%"# ) "#%
")"'$"!(%"9%"&!"'!-
g ~
CAFEC

À ""#) " "%"'$!(

$"&9%""'(&9%"&/$
%7
À ;< $&($
$&($,,$%$9%"&!/!8
À ;< "/$""#.0$""'"(
%!$"%! %"(%$/$"$(
+#"%$#0!"!
'"#9%"&"8
À ;< %$
%$,,#'(" "0"
'"")""*"(%$$$")*".(%$$
%$/.H$&""#
0!"!'"#9%"&"-
À "&")(&9%"&"'$%$(
$%)9%""'%"$!
."!"$%
(#0 !%!$$"
/"!!9%""'$"'""$!!
! (0!"!%"$( %/!&-
g Ú
CAFEC

À " " !(0# ".

"&$%$9%"&!)9%""'$"
'""$!!%!"$"(9%"&!$!)
9%$% "- $"9%"'"(
$$.$"" " "%"9%"&
"'-9%""'"'$!'!(#
9%%!)"'$!&&(%"
"/$""#."'9%"&") *(
%"9%"&!"'!$
"9%%!
"
9 "-
À "&")(&9%"&"'$%$(
$%)%! %"%"9%
$9%""' (#.(
$"'"0 !%!$
$"/"!-
g ñ
CAFEC

À E" "9 "9%""'%""

!"9%""'%!((%!$"-$
9%""')(%#." "
9%"&"')"'$!%!)%!&7
À ;< (+.!;(&#<)0
!."%!;(&%<$""%#
"9%"&"'9"/8
À ;< %"9%"&!"'!
%"9%"&!"'!,, 9 %9%""'
/$"!(% $8
À ;< #"$%!)!$%$("'!$% "
$$% "9%"&!"'!$""0(%"
$%$"9%"&"'8
À ;#< #""%$9%""'""(
" %"!9%"&"')$"!%"
9%"&!"'!) !'0"" %."!!
9%"&!"'!'$"-
g
CAFEC

À ÕORME DE RAPOR SPECIFICE EXPER IZELOR

COÕ AmILE
À REDAC AREA RAPOR LI DE EXPER IZ
COÕ AmIL
À ÕORMA
À Lucrările şi concluziile expertizei contabile se
consemnează într-
într-un raport scris care trebuie să
cuprindă cel puţin trei capitole: Capitolul I
IÕ RODCERE, Capitolul II DESFŞRAREA
EXPER IZEI COÕ AmILE şi Capitolul III COÕCLZII.
À Când au fost numiţi sau angajaţi mai mulţi experţi
contabili în aceeaşi cauză se întocmeşte un singur
raport de expertiză contabilă. Dacă sunt deosebiri de
păreri între experţi, opiniile separate trebuie
consemnate în cuprinsul raportului de expertiză
contabilă sau într-
într-o anexă a acestuia.
g 3
CAFEC

À %" %"9%"&!"'!"'
$!%!% !"%07
À ;< 0"9%";<"';<
&";<%""9%"&"')"'$!
%! %#7 .% 9%";<)
$";$"<) !"9%""'.
%&'9%"'8
À ;< 0"0$%$"
9%"&"'/$"$"""
9%"&"'9"/-$"%0$ &!7
À (&9%"&"'/7"$""'&
9%";<)$%"#(+.!;(&#<$
!,0 !%!;(&%<)
"$") .""%,$!
%!) $$$$") !.
$."$";#/$%<8;"($
$."$";#/$%<8;"($ <-
g3>
CAFEC

À (&9%"&"'9"/7 ")
$$$$,") !."""(
'&!$,"&!9%"&"'!$""!8
À ;< 0%#"( %/!.
$"(".""0($,
$"(".""0($,$%$
"9%"&"'/$"9"($"
"""!9%"&"'!9"/!8
À ;#< 0%#"'"#;<9%"&
"'/) '"#;<9%"&"'-
(&9%"&"'/ '"#;<
9%"&"'$%?,," A $"
9%"&"'$%?
;$"<((+.!;(&#<)$%"#(
0 !."%!;(&
%<-(&9%"&"'9"/
'"#;<$""'$!""8
À ;#< 0%#""$%.(
;#< 0%#""$%.(
$,""9%"&"'!-(&9%"&"'
$%$0(%")(&#)".(%
!9%"&"'"' ""%"%!
%$$#&% 8;"($
8;"($ 3<-
g3m
CAFEC

À ;#< 0%#" " "

0!"!&!'"#;<9%"&
"'.$""'&(" %"
9%"&!"'!-E" " &"(
$"%0"'$!$""#"$"!
"'"#9%"&"'/,
$9"/8
À ;#< 0%#""$%(
$,,""%"9%"&!"'!)
$
9%$!!$,, ""$"
9%$!!$
9%"&"'#*.;.<'"#;<-
$ )($"%0"' "!$,
"!$,
$"!"9%;"')"+"-<)
%' "%!"$"(9%"&!.
9%"$"(" %"!9%"&8
À ;#<
;#< 0%#""%*!
0%#""%*!
%"9%"&!"'!"'%$'.
#"%%0!
" - g3?
CAFEC

À %"DP
,
%"9%"&!"'!"'$!!*"
%0$""%"'"#;("'<;<
9%"&"'$!%!$ !"!
%""9%""'%#
$"" " ")".%"
&")%# "."&)
$$ "&")!%!"$"(
9%"&"'!!"'$"9%%
9%""',,"$($(
9%""'
&$-$"%0
"'%&""$ '."%"
&""$"-)!$"%&"!
(0(09%!"'
%"9%"&!"'!)$" '
$ '$!$!(9%"
9%"&!"'!)("9"9%"&"'$!$
%&"&""."%"$"-
g3
CAFEC

À %0 %"DP

, "'$!$(+
&;!$%$<9%""')"'$!
%$;!<)$;!<)!!+#)"";!<(",, !
%$;!<)$;!<)!!+#)"";!<("
"!)"!.$$" "&"!)!!%
$%"! "/$""#)%&,"!
;(0$"!<"')9%"&.""
;<").$%(!0-
$")9%""'&&!# "
."&).S(/!$"-(&
$'")(9%""')(9" $
$)$"!". "("$
0)9% !$"$$"
$$%")"'$!($($"'
&""&;!$%$<$'"#;<
9";<9%"&"')"'$! &
$"(%"9%"&!"'!-
g3g
CAFEC

À !%"9%"&!"'!$"
(" " 9%%
")(",,%0 %"
")("
D,P

9%""'"'
$!,,. "#&"". ""%
$!
%$$-0!)(9%"&
/"' "#"!$%"%
9%" "%"(%"
%9%" "-
g3~
CAFEC

À %" %"
9%"&!"'!"'$!!*"
%0$""&
;!$%$<'"#;("'<
;<9%"&"'%";!<(
($" ";!<(
%"DP

-
g3Ú
CAFEC

À %"9%"&!"'!(" "($""
%&""!$"%"9%"&!"'!'.")
"-$"%"9%"&!"'!
%"&;!$%$<""#
'"#;<9";<9%""'-
À !9%""')(% # "
$!%$)$!$$!,,.9% %!
$!%$)$!$$!
$%'"#;<9%"&"')$%
%"!("'!,,$"9"$"$"
%"!("'!
$('"#;<9%"&$
%#"$%"$%!."$!!
"'9%"&)%"$"7
À ( %" )%!%0
%&*!$%$'"#;<9%"&
"'8(",,%"$"") %"¸)"""
"'8("
D Q D ;Q<
;<- g3ñ
CAFEC

À %&"$$;<%$)
(%"9%"&!"'!9%";<
"';<"'$!$ &
"!."0%$"'')
($%%#""- "
.("$%$(",,%"
.("$%$("
9%"&!"'! "
%$9%";<"';<- $"
$"' ""$""$$
%$0(&9%"&"'
/.%" 9"$;%&!"<(
&9%"&"'9"/-
À %"9%"&!"'!%
$%$9%";<"';<
$""%"%"9%"&!"'!
'$#-
g3
CAFEC

À (&""$'")9%";<"';<
$%";%"<( %$'""("
%"9%"&!"'!&9$"
"/$""#.H$#
"'$!"$"# "."&
$%$9%"&!-$"&$#("
E D P
)##.
$""!%"9%"&!"'!
'.";"<)( %"
DP
.
%" #%&"/$"".
""& %$'""
"!9%"&"'comandate
"!9%"&"' comandate
'$"- g33
CAFEC

À 9%"9%"&!"'!)""%
$";'.")'$#$ %$'""
,"!9%"&"'<)%""0"!
%"9%,"&!"'!.$(" $!"
9%";<"';<$%$$$""
%$%"9%"&!"'!- 9
%"9%"&!"'!"'(" "".
"*9$"!$"" "
$""!%"9%"&!"'!)#*
$!0#&"%"9%"&!
"'!%&"!%"") "%$"
""!$ !-%"$""9
%"9%"&!"'! "/$""#$
0$""'0$%$%"+
"%- 9%"9%"&!"'!$"
produs
produs 9%";<"';<-
~>>
CAFEC

À SEMÕAREA ŞI DEPÕEREA RAPOR LI DE EXPER IZ COÕ AmIL

À ÕORMA
À %"9%"&!"'!$%&!.$
$ &!!!)$#9-
À %"9%"&!"'!$%'
$"(" 0$""-
À "#"
"#"dispută
dispută %#0""
%"9%"&!"'!)$")$#9)
$%&!.$$ &!!"9%";<"';<
%%0!(%"-"9 %%".
$ "9%";<"';<(0""
%"9%"&!"'!0-""
""%)""+ "%,-
À %"9%"&!"'!$$ &!!"
"%!"$"("9%"&
"'-
~>m
CAFEC

À 0!)%"9%"&!"'!$
(" ."(!9 %07
%"0$%$$%"
$"""9%"&"'.
%"9%";<"';<;<""
9%"&"'!- !,9 %
0%" !'
%,"9%"&!$"!$"-
À %"9%"&!"'!/!$
%0$%$,,%
%0$%$
&(""$"'"!%"/"!-
%"9%"&!"'!9"/!$
%!"$"",,.
%!"$""
" %#!&"(""-
~>?
CAFEC

À COÕ RAC
À încheiat între:
À Expertul(ţii) contabil(i) / S.C. Ä " cu
À domiciliul / sediul social în , înscris) / (ă) în abloul Corpului Experţilor
Contabili şi Contabililor
À Autorizaţi din România (CECC AR) în Secţiunea
À Poziţia , denumit(ţi) / (ă) PRES A OR(I) şi
À (Denumirea beneficiarului)
À cu domiciliul / sediul social în
À reprezentat(ă) prin ,
À denumit(ă) mEÕEFICIAR,
À s-a încheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize con-tabile
extrajudiciare.
À Art. 1. Prestatorul se obligă să procedeze la examinarea profesio-nală şi să
formuleze concluzii (răspunsuri) la următoarele obiective:
À Obiectivul 1 :
À Obiectivul 2:
À Obiectivul n:
À Art. 2. meneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obligă să pună la dispoziţia
prestatorului următoarele materiale documentare:
À 1:
À 2:
À n: (continuare în slide 401)
~>
CAFEC

À "-- $""$'0!$!(" $!

P P( ""
%$$% $%#9%"&"'8$"
À #%$ %*!
À "
À "-g- P , P
P$'0!$!%!"$!%$""
À ($ ! )
À "%!$ %&""". %*!
À "T
À "-~-( ""%%"0%$"'
'%!$'0!$!$0"",
%$&9"!%$"
'"%&"""-
À "-Ú- &"""$
"-Ú- &"""$,,(+"( 9 %)
À "!(#0"$ !.$ %"&!%#
0$#( "-
À ""
À "T
À D ) )
~>g
CAFEC

À RAPOR DE EXPER IZ COÕ AmIL

JDICIAR
~>~
CAFEC

À Capitolul I |ÕÚà"!!
À Paragraful (i)
À D'$ ")9%""')
")9%""')
À "( )%$$"
À 9%""'-
9%""' - ($$(' %C
À 9% "'. "' "& *; <
À (D &
À ;!$" 9%"'$"$%"!%"<
À Paragraful (ii)
À $" ";<% "
À 9%";<"';<($- )%! %"(
À %$7
À i.
À ?-
À ; "%" %"!(%$$# 7 )
$$$.""%$!<
~>Ú
CAFEC

À ;"($g>g<
À ?
'
À împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt:
À ?

'
À Pentru rezolvarea acestei cauze s- s-a dispus proba cu expertiza
contabilă, căreia i s-
s-au fixat următoarele obiective (întrebări):
1
À n
À ?
'
À Lucrările expertizei contabile s- s-au efectuat în perioada
À la sediul social / domiciliul
À ?
'
À Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei
constă în
À ?
'
À Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s- s-a făcut
À în perioada . în cauză s- s-au efectuat / nu s- s-au
À efectuat alte expertize contabile; s- s-au utilizat / nu s
s--a utilizat lucrările
altor experţi (tehnici, fiscali etc.).
À Problemele ridicate de părţile interesate în expertiză şi expli-caţiile date de
acestea în timpul efectuării expertizei sunt:
~>ñ
CAFEC

À ;"($g>g<
À Paragraful (viii)
(viii)
À "%"%%&"%"9%"&!
"'!
À $"9"! .%0"! ;!$"
À &<-
À Capitolul II à!Ï M!M!(?!Ú|!|"ÕÚM|!
À '"#-
'"# -;Um)<
;Um)<
À "!$%'"#;("'<-
"!$%'"#;("'< -$
$,,
9 " !" "7
À ;$""!)!$"&<
À ( "" "9%"&") ! )
',"#-
',"# -)
) !"!$%$7
À ;D"&!!$%$)$.!! '0"!<
Capitolul III ;"($g>Ú<-
~>
CAFEC

À "Õ"||
À ( ""9 ! " " ,"(
".%$%&"%"9%"&!,"'!)
! !"&;!$%$<'"#;(,"'!<
9"$"7
À '"#-m
À '"#-?
À '"#-
À ;D#!$%$ %"DP

<
À "%&"%"9%"&!"'!$!#!($%,/
'$! $$! !"%,&!7
À ; $"%0%""$ !9%""'
$,!!$""'9%"&"'-%"
',"%"$%") %"¸ D Q
D, ;Q< ;<-<
À 9%";<"';<7
~>3
CAFEC

À RAPOR DE EXPER IZA COÕ AmIL

EX RAJDICIAR
RAJDICIAR
À Capitolul I |ÕÚà"!!
À Paragraful (i)
À D'$ " )9%""'
À "( )
À %$$"9%""'-
%$$"9%""' - ($$
('
À %9% "'. "'
"& *
À ; <(D &TTTTTTT
À ;!$" 9%"'$"$
%"!%"< ~m>
CAFEC

À Paragraful (ii)
À ('&""- %""
À $"!9%"&"'9"/%"
À ;D &! ) $$$
"<Paragraful
"<Paragraful (iii)
À ( %/!. $",
$"," "%"$!
%&%$"$"!$"7
À 7
À Paragraful (iv)
"-- ""-
À '"#9"%&"9%"&9"/$"7
À
'"#-m
'"#-m
À '"#-
'"#-?
?
À
À '"#-
'"#-
À Paragraful (v)
~mm
CAFEC

À !9%"&"'$,""(%
!9%"&"'$,
$$H
À Paragraful (vi)
À E" "$""'&"!
9%"&
$"!(7
À Paragraful (vii)
À "%&"%"9%"&!"'!$,,
"%&"%"9%"&!"'!$
!"
À (% -(&!$
-(&!$,,""H$,
""H$,
À """9%"&"'8$,,"&"H$
"""9%"&"'8$ "&"H$,,
"&"!,"9%;"+)$"-<-
À ' "%!"$"(9%"&!.
9%,"$"(" %"!
9%"&$"7
~m?
CAFEC

À Paragraful (viii)
À "%"%%&"%"9%"&!
"'!
À $"9"! .%0"!
À ;!$"&<
À Capitolul II à!Ï M!M!(?!Ú|!|
"ÕÚM|!
À '"#-
'"# -;Um)<
;Um)<
À "!$%'"#;("'<-
"!$%'"#;("'< -$
$,,
9 "
!" "7
À ;$""!" "9)!$"
&<
À ( "" "9%"&" ! )
'"#-
'"# -)
) !"!$%$7
À ;D"&!!$%$)$.!! '0"!<
~m
CAFEC

À Capitolul III "Õ"||

À ( ""9 ! " " ,"
(".%$%&"%"9%"&!)
, ! !"&;!$%$<'"#
;("'!<9"$"7
À '"#-
'"# -m
m
À '"#-
'"# -?
?
À '"#-
'"# -
À ;D#!$%$
;D #!$%$ %"DP

<
À "#($%/'%&"%"
9%"&!"'!)$! $$! !"
%&!7
À ; $"%0%""$ !9%""'
$,!!$""'9%"&"'-%"
',"%"$%") %"¸ D Q
D ;Q< ;<-<
À 9%";<"';
~mg
CAFEC

~m~

CAFECCONTROL

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAFECCONTROL

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAFEC 

Controlul ocupă un loc bine precizat între funcţiile agenţilor economici-

"(5( 0  -0       

 -  

  & -/   &!

Ê    

~ à &ã 0 !0  - ã--ã-ã & ã 

     

  

&' ( &'  ' 5ã '-&( 0 &

6   

à     ã  ã      

"  

6   6  este un organism indispensabil oricărui stat

În exercitarea atribuţiilor sale, Curtea de Conturi are acces neîngrădit la

În exercitarea atribuţiilor sale de control ulterior Curtea de Conturi poate

6   6 

apoartele asupra conturilor sunt examinate de complete formate după cum

"  

  ã- -/ã! M

    

În cazurile în care există indicii de săvârşire a unor fapte penale, Garda

?      

În mod concret, cadrele cu funcţii de conducere, indiferent de nivelul

Organizarea propriu-zisă a controlului ierarhizat se face prin

- '! , (' -(0 -' /-'0-(

"  

  

Ê   

6ontrolul financiar preventiv propriu se exercită de persoane din

ã  -'0(  ( !0' -'6(' ã-('-

6onţinutul controlului financiar de gestiune, aşa cum a fost el

"                  

3.1.Metode şi metodologii de control-

    

À $*.")   !."#

À 3.2.1. Metode de tehnică specifice

À -¸erificarea documentară $" #"$"!

À ¸ ! $"'."! "

À b).Procedeul verificării reciproce a

À c).Procedeul verificării încrucişate sau al

À d).Procedeul ridicării unor documente de către

À e).Procedeul confecţionării unor copii sau extrase

À +< Procedeul verificării sistematice sau pe

À < ¸erificarea combinată sau mixtă 

À &)# "!$" 

Àm. Inventarierea de control ;$"!.$' 

À "nventarierea prin sondaj $&&!  "!

À -tilizarea de mijloace proprii de consemnare şi

À Procesele-verbale de constatare $(" $%"

À Õotele explicative $"&&!"*0"

À D %.%&! ã

À 3.2.2. Metode şi procedee comune utilizate în

À A. Observarea directă $" "!"&"!%""

À m. Probele de laborator şi expertizele tehnice $

À - Metodele analizei economice şi financiare

À 3.3. Metodologii de control

À 3.3.1. Metodologiile de planificare a

À #"%' %!"$%( "(

À  %&&!! !&!%0 

À ""$"."#"!$#$"'$" %9% "(

À 3.3.2. Metodologii de exercitare a controlului financiar

À A. Metodologia de exercitare a controlului financiar

À D'$%"%)exercitarea controlului financiar

CAFEC

"(5( 0 -0

-

& -/ &!

Ê

~ à &ã 0 !0 - ã--ã-ã & ã

&' ( &' ' 5ã '-&( 0 &

6

à ã ã

"

6 6 este un organism indispensabil oricărui stat

6 6

apoartele asupra conturilor sunt examinate de complete formate după cum

"

ã- -/ã! M

?

- '! , (' -(0 -' /-'0-(

"

Ê

ã -'0( ( !0' -'6(' ã-('-

"

À $*.") !."#

À -¸erificarea documentară $" #"$"!

À ¸ ! $"'."! "

À < ¸erificarea combinată sau mixtă

À &)# "!$"

Àm. Inventarierea de control ;$"!.$'

À "nventarierea prin sondaj $&&! "!

À -tilizarea de mijloace proprii de consemnare şi

À Procesele-verbale de constatare $(" $%"

À Õotele explicative $"&&!"*0"

À D %.%&!ã

À A. Observarea directă $" "!"&"!%""

À m. Probele de laborator şi expertizele tehnice $

À #"%' %!"$%( "(

À %&&!! !&!%0

À ""$"."#"!$#$"'$" %9% "(

À D'$%"%)exercitarea controlului financiar

À $%"%9" %""( "0

À Controlul financiar preventiv delegat $9"!!"E$"

À !"0"$!(" "0 "

À a) Pregătirea acţiunii de control #0

À b) Organizarea muncii la locul verificării $"

À %!$, ""($"! !$!.$

À 0& #!% "

À Cea de--a doua regulă #&&!$$

À %" )$% &!$

À %" (+$"$ "0!!

À ! $"""#"" $#""!

À &)# "%"!)%

À Abaterile disciplinare se sancţionează, %!

À " $""#- &

À <-, nerespectarea normelor legale cu privire la

À 0 '0$0!("

À Contravenţiile se constată şi sancţiunile se aplică !"7

À Contravenţiile se constată şi sancţiunile se aplică 7

À Măsura suspendării activităţii $%!(&%"! !"

À$"$"%" (%

À <-, condiţionarea vânzării unor mărfuri de

À <-, expunerea spre vânzare sau vânzarea de

À <-, efectuarea de acte sau fapte de comerţ cu bunuri a

À ã ã

À Formele răspunderii materiale $"7#!) !)

À $"!('0 "%$

À b).-

À Angajamentul de plată $$$""""9"%%$

À pentru pagubele produse. àã

À à

À "prima categorie de debite, 0

À <-, întocmirea neconformă cu realitatea a documentelor pentru

À <-, înregistrarea eronată a operaţiilor generatoare