MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

Colegiul Financiar-Bancar din Chiinu

Catedra Contabilitate i analiz economic

PROIECT DE SPECIALITATE
CONTABILITATEA AMORTIZARII I
DEPRECIERII MIJLOACELOR FIXE
( n baza datelor de la ntreprinderea SRL Moldcoverline )

A elaborat: Zaporojan Natalia

Grupa CI 1201G
Coordonator tiinific : Afonschi Ala
Grad didactic I

Chiinu, 2015

Cuprins:
Introducere......................................................................................................... 4-8
Capitolul I. ASPECTE TEORETICE PRIVIND CONTABILITATEA
AMORTIZRII I DEPRECIERII MIJLOACELOR FIXE
1.1. Teoria i bazele metodologice ale cuantificrii amortizrii mijloacelor
fixe..................................................................................................................... 9-13
1.2. Noiuni generale privind deprecierea mijloacelor fixe...........................14-16
Capitolul II. ASPECTE COTABILE I FISCALE PRIVIND
CONTABILITATEA AMORTIZRII I DEPRECIERII MIJLOACELOR
FIXE
2.1. Documentarea amortizrii i deprecierii mijloacelor fixe.......................17-18
2.2. Calcularea i contabilizarea amortizrii mijloacelor fixe........................18-28
2.3. Reflectarea n contabilitate a deprecierii mijloacelor fixe .....................28-30

Concluzie..........................................................................................................31
Bibliografie.
Anexe.

Introducere

n cadrul oricrei entiti mijloacele fixe ocup un loc primordial. La o entitate de

producie, mijloacele fixe au rolul de asigurare a condiiilor necesare obinerii obiectivului
principal al entitii, acionnd direct supra obiectivelor muncii pentru a le transforma n produse,
lucrri i servicii sau asigur realizarea celorlante funcii ale entitii.
Un rol important al mijloacelor fixe const n faptul c c ele caracterizeaz nivelul de
dezvoltare unitii social economice. Cu ct sunt mai dezvoltate mijloacele fixe, cu att nivelul de
dezvoltare a produciei este mai naintat. Este important i faptul de a cunoate toate aspectele
mijloacelor fixe de ctre agentul economic pe care le are n gestiune.
Evidena n contabilitate a amortizriimijloacelor fixe este important i presupune un ir
de probleme de rezolvat care depind de modul de calculare i contabilizarea a acesteia. n acest
sens o entitate trebuie s cunoasc toate aspectele amortizrii mijloacelor fixe i cel mai inportant
ce

ntrunete

noiunea

de

amortizarea

mijloacelor

fixe

Sistemul existent al amortizrii mijloacelor fixe n Republica Moldova n scopuri fiscale

este foarte complicat i de fiecare dat la calcularea impozitului pe venit creaz ntrebri.
Actualitatea temei "Contabilitatea amortizrii i deprecierii mijloacelor fixe " este
explicat prin faptul c o contabilizare corect a amortizrii mijloacelor fixe i deprecierii acestora
are o influen semnificativ asupra rezultatelor financiare ale entitii n prizma trecerii la SNCurilr noi intrate n vigoare de la 1 ianuarie 2014, i ce nlocuiesc actele normative existente. Dei
SNC-urile noi nu implic modificri eseniale n contabilitatea mijloacelor fixe unele aspecte
recente

necesit

deosebit

atenie

special

mod

aplicativ.

Abordarea temei este de o importan major deoarece n cadrul oricrei entiti pentru o
dezvoltare normal aceasta este influenat de asigurarea necesarului de mijloace fixe, reflectarea
corect a amortizrii i deprecierii mijloacelor fixe n evidena contabil ce se rsfrnge asupra
consumurilor efective, costului de producie i asupra rezultatelor activitii economico financiare.
Scopul proiectului de specialitate este studierea practicii contabilitii amortizrii i
deprecierii mijloacelor fixe n conformitate cu SNC-uri noi, examinarea aspectelor teoretice ale
4

amortizrii mijloacelor fixe i determinarea problemelor legate de contabilizarea amortizrii i

deprecierii mijloacelor fixe ce apar n cadrul entitii pe parcursul perioadei sale de desfurare a
activitii economico-financiare.
Principalele obiective care s-au evideniat pentru realizarea proectului sunt:
1. relatarea teoriei i a bazelor metodologice de calculare a amortizrii mijloacelor fixe;
2. descrierea principalelor noiuni n cee ace privete deprecierea mijloacelor fixe;
3. descrierea procesului de documentare a amortizrii mijloacelor fixe i deprecierea
acestora ;
4. decrierea calculului i contabilizrii amortizrii mijloacelor fixe n cadrul entitii SRL
"Moldcoverline" ;
5. descrierea

reflectrii

contabilitate

a deprecierii

mijloacelor

fixe

la

SRL

"Moldcoverline";
Coninutul i obiectivele prezentului proiect au determinat structura acestuia, care const
din introducere, doua capitole, ncheiere, bibliografie, i anexe.
n Introducere se examineaz actualitatea, abordarea temei, scopul, obiectivele principa le
i scurta caracteristic a agentului economic, pe materialele cruia se efectuiaz acest proiect.
Capitolul 1 Aspetele teoretice a contabilitii amortizrii i deprecierea mijloace lor
fixe conine o relatare detaliat i expunerea opiniilor autorilor privind noiunile de amortizare i
depreciere, determinarea n diferite surse bibliografice, i definiea principalelor noiuni legate de
amortizare i depreciere.

n acest capitol se examineaz sub aspect critic modul existent de

recunoatere a amortizrii.
Capitolul 2 Aspecte contabile i fiscale privind contabilitatea amortizrii i
deprecierii mijloacelor fixe se reflect modul de contabilizare, de documentare i modul de
eviden n contabilitate a amortizrii i deprecierii mijloacelor fixe, pe baza datelor de la entitatea
n cauz.
n continuare autorul va efectua o scurt caracteristic a entitii Societatea cu Rspundere
Limitat "Moldcoverline", n continuare SRL" Moldcoverline" .
Conform Legea cu privrire la antreprenoriat i ntreprinderi nr. 845 din 3 ianuarie 1992,
entitatea SRL Moldcoverlin a fost nregistrat de ctre la Camera nregistrrii de Stat pe lng
Ministerul Justiiei al Republicii Moldova ca Societate cu rspundere limitat la 12.04.2005,
atribuindu-se numrul de identificare de stat 1005600014283.(Anexa 1)

SRL Moldcoverline este persoan juridic i i desfoar activitatea n conformitate cu

legislaia n vigoare, standarte internaionale i naionale de contabilitate, codul fiscal, politica de
contabilitate i statutul ntreprinderii cu toate modificrile anexate. (Anexa 2)
Entitatea este o unitate economic care are ca scop meninerea stabilitii financiare, a
asigurrii intereselor fondatorilor, precum i pentru protejarea social a colectivului de munc i
condiiile economice de pia, are dreptul de a desfura urmtoarele genuri de activita te
economic (anexa 2) :

Fabricarea lacurilor si vopselelor

Comerul cu ridicata al materialelor lemnoase,al materialelor de construcie si

echipamentului sanitar .

Comerul cu amnuntul al articolelor de fierrie, al vopselelor si sticlei.

Fabricarea coloranilor si pigmenilor.

Transportul auto de calatori in folos public.

Transportul auto internaional de mrfuri.

Capitalul social a SRL "Moldcoverline" constituie 5400, care au fost depui de fondatori

conform actului de constituire a entitii. (Anexa 2). Fondatotii au convenit ca aportul la capitalul
social va fi prezentat n modul urmtor
1. S.R.L. "VICTACON-PLUS" -2754 MDL, 51%
2. S.R.L. "COVERLINE"- 157,73 ,41%
Mijloacele

fixe

la

unitatea

economic

SRL"Moldcoverline"

au o deosebit

importan.Conform politicii contabile a unitii economice amortizarea se calculeaz pornind de

la valoarea de intrare a obiectului minus valoarea rmas probabil. Valoarea rmasa
presupusa (unitara) se calculeaz in momentul darii in exploatare a mijloacelor fixe .
(reesind din experiena intreprinderii), astfel:

Pentru transport reesind din masa metalului uzat, determinat prin nmulir e a
masei

mijloacelor

fixe

la coeficientul 0,65 (determinat din experiena

ntreprinderii) si la preul metalului uzat .

Pentru mainile de putere si utilajului, mainile si utilajele productive, cu excepia

tractoarelor, a cror valoare rmasa se determina reesind din masa metalului uzat, reesind din 0,1 % din valoarea iniiala;

Pentru cldiri, tehnica de calcul, instrumentelor si inventarului si alte mijloace fixe

reesind din sume stabilite determinate conform experienei de lichidare a mijloacelo r
fixe similare.
n ceea ce urmeaza autorul v-a prezenta indicatorii care n cadrul unitii economice

SRL"Moldcoverline " ajut la obinerea beneficiilor economice i dezvoltarea entitii

Tabelul 1.1.
Analiza indicatorilor economico -financiari
Indicatorii

Semne

Anul precedent

Anul de gestiune

convenionale
A

Abaterea
absolut

din VV

3489737

3722936

+233199

Costul CV

3127303

3328429

+201126

1962285

1980296

151351

24886

18578

60685

58218

198995

79196

-119799

207998

203957

-4041

1.Venitul
vnzri
2.
vnzrilor

4. Mijloace fixe

MF

5. Alte venitur i AVO

+18011
-151351

operaionale
6.

Cheltuie lile ChC

-6308

comerciale
7.

Cheltuie li ChGA

generale

-2467

si

administrative
8. Alte cheltuie li AChO
operaionale
9.Profit net

Pn

10.Cheltuieli

ChIV

20850

27813

+6963

privind impozitul
pe venit
Sursa> Rapoartele financiare pentru anii 2013-2014
n urma efecturii analizei i calculelor efectuate a indicatorilor economico-financ ia r
privind anul 2013-2014 s-a constatat c profitul brut al entitii, n anul de gestiune, s-a micorat
cu 4041 lei fa de anul precedent. Aceast diminuare a fost determinat de creterea costului
vnzrilor cu circa 201126 lei fa de anul precedent. Valoarea mijloacelor fixe a nregistrat o
majorare n valoare de 18011 lei ceea ce semnific c entitatea investete n mijloacele fixe. n
cazul micorrii profitului brut i cresterii costurilor vnzrilor, se recomand ca entitata s
gseasc posibilitatea de aprovizionare a seciei de producere cu materie prim mai ieftin ct i
alte soluii pentru a diminua cheltuielile. Toate tipurile de cheltuieli duc la micorarea dezvoltr ii
activitii entitii.

CAPITOLUL I. ABORDRI TEORETICE A CONTABILITII AMORTIZRII I

DEPRECIERII MIJLOACELOR FIXE.
1.1 Teoria i bazale metodologice ale cuantificrii amortizrii mijloacelor fixe
Fiecare entitate n activitatea sa ecoomico-financiar utilizeaz pentru atingerea scopurilor propuse
nu doar resurse material, financiare i de munc ,un rol important n activitatea sa cotidian l
ocup mijloacele fixe.
Orice unitate economic are n patrimonial su cladiri, construcii speciale, instalaii de
transmisiune maini i utilaje, mijloace de transport, instrumente, inventor de producie, etc. toate
aceste bunuri sunt definite ca mijloace fixe. ns factorul determinant de includere a obiectelor
respective

n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lor n activitatea entit ii sau n

procesul de producie, de exemplu pentru ca un utilaj procurat s fie considerat mijloc fix este
necesar ca acesta s fie pus n funciune i s aducp un avantaj economic entitii.
Potrivit defineiei din Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale mijloacele fixe
sunt imobilizrile corporale ale cror cost unitary depete plafonul valoric stability de legislaie
(6000 lei) i care sunt prevzute pentru o utilizare mai mare de un an n activitatea de producer a
entitii, comercial i de alt natur pentru exercitarea lucrarilor, prestarea serviciilor sau care
sunt destinate nchirierii sau n alte scopuri administrative.
SNC "Imobilizri necorporale i corporale " definete mijloacele fixe drept imobilizr i
corporale transmise n exploatare a cror valoare unitar depete plafonul stabilit de legislaia
fiscal sau de pragul de semnificaie stablit de entitate n politicile contabile.
Mijloacele fixe sunt diverse dup scop i coninut, o mare parte sunt antrenate n procurarea
de produse, sunt antrenate repetat n procesul de producie i n alte necesiti ale entitii. Din
aceast cauz pe parcursul utilizrii acestora n cadrul entitii acestea se uzeaz, ies din funciune
i necesit reparaie.
Standartul Internaional de Contabilitate IAS 16 "Imobilizri corporale" definete
amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de
utilizare.
Standartul Naional de Contabilitate SNC "Imobilizri necorporale i corporale" define te
amortizarea ca repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe perioade de
gestiune ale duratei de utilizare.
9

Savantul romn Octavian Bojian susine c amortizarea este recuperarea valoric prin
includerean n cheltuieli a pierderilor de valoare a imobilizrilor ca urmare a utilizrii lor n
activitatea entitii, a nvechirii i a schimbrilor tehnologice sau a altor cauze.
De asemenea termenul de amortizare poate fi privit prin prisma economic. Finaciar i
juridic.
n abordarea economic, abordarea este descris ca diminuare a valorii unui element de
mijloc fix n urma deprecierii, ce necesit nlocuirea mijlocului fix cu altul nou. Dup cum
observm amortizarea este privit n paralel cu procesul de reparaie a mijlocului fix i este necesar
de creat fondul de renoire a acestuia. Din toate acestea se subnelege c procesul de procurare i
exploatare a mijloacelor fixe ca o cheltuial de exploatare care necesit a fi micorat la fiecare
perioad cu cota mijloacelor fixe utilizate n activitate.
n abordarea financiar amortizarea este o surs de auofinanare a capitalului imobiliza t
care se constituie chiar i n cazul cnd entitatea nu obtine profit prin prelevarea asupra rezultatului.
Din toate acestea amortizarea se subnelege un proces de renoire a mijloacelor fixe. Adic
amortizarea are nsi ca scop crearea fondurilor de autofinanare a entitii necesare ca aceasta s
i menin activitatea n mod normal prin noirea mijloacelor fixe. ns din acest moment definiia
nu mai este actual. Deoarece entitile nu au un cont n banc pentru ca s acumuleze numera lul
echivalent cu suma amortizrii dar dac totui entitile ar avea un asemenea cont , situaia de pe
pianu (creterea cursului valutar, i a preurilor n general) nu ar permite entitilor acumula rea
unei sume echivalente cu preurile mijloacelor fixe chiar dac aceste asunt de acelai model, ceea
ce nu este cea mai bun alegere cnd entitaetea tinde spe modernizare.
n abordarea juridic amortizarea este privit din perspectiva existenei i circulaie i
patrimoniului unitii economice. Aceasta presupune procesul de diminuare a valorii mijloc ului
fix sub influena a mai multor factori n perspectiva deprecierii totale.
Suma amortizrii calculate pentru mijloacele fixe trebuie s fie egal cu costul de intrare
minus valoarea rezidual a acestora.
n multe cazuri n practica multor entiti i a economitilor noiunea de amortizare este
tratat ca fiind o depreciere. n pofida faptului c amortizarea i deprecierea au ceva comun aceast
abordarea nu este considerat corect i este necesar o separarea a acestor doua procese diferite.
Exemplu este savantul Feleag N. Care explic aceste procese de depreciere i amortiza re
sub aceeai definiie i anume o repartizare a sumei amortizrii mijlocului fix asupra duratei de
10

utilizare a acestuia. ns despre deprecierea i asemnrile cu procesul de amortizare autorul va

relata n subcapitolul urmtor.
Ca consecin a folosirii mijloacele fixe n urma aciunii agenilor naturali i a procesului
tehnic acestea i pierd treptat o parte din valoarea lor de ntrebuinare astfel aducn la amortiza rea
fizic i moral.
Amortizarea fizic este generat de pierderea treptat a proprietii tehnice i mecanice de
exploatare a mijlocului fix la fel sub influena factorilor morali.
Amortizarea moral apare ca consecin a evoluiei rapide a tehnicii n urma apariiei unor
maini cu performane mai mari, ca urmare a scoaterii din funciune nainte de termenul prevzut
n proectul de fabricaie adic nainte de a fi amortizat complet.
Pentru a fi calculat amortizarea mijloacelr fixe este necesar s fie determint valoarea
amortizabil i durata de utilizare.
Standartul Naional de Contabilitate "Imobilizari necorporale i corpozale" definete ca
valoare amortizabil fiind costul de intrare sau costul corectat diminuat cu valoarea rezidua l.
Valoare amortizabil a mijlocului fix se ajusteaz cu mrimea pierderii recunoscute sau reluate din
depreciere.
Valoarea rezidual care reprezint valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizr i
amortizabile care entitatea prevede s le obin la expirarea de utilizare a mijlocului fix. Dac
valoare rezidual a unui produs nu este esenial, atunci ea este egal cu zero. n acest caz, valoarea
amortizabil a mijloculi fix pus n funciune este egal cu valoarea de intrare. n cazul cnd entitatea
a stabilit valoarea reziduala, aceasta se scade din valoarea de intrare, obinndu-se valoarea
amortizabil.
Concomitent cu calcularea valorii reziduale entitatea determin durata de utilizare a
mijlocului fix. Conform Standartul National de Contabilitate privete durata de utilizare sub dou
aspecte
Perioada pe parcursul cruia entitatea prevede utilizarea mijlocului fix i ateapt s obin
beneficii economice din utilizarea;
Cantitatea unitilor de producie sau a volumului de servicii, pe care entitatea le planific
s le obin din utilizarea mijlocului fix;

11

Durata de utilizare a unui mijloc fix sau a unei grupe de mijloace fixe omogene este determina t
de ntreprindere n mod independent, la momentul punerii n funciune a acestuia (acestora).
ns Codul Fiscal presupune c durata de utilizare nu poate fi mai mic dect 12 luni.
La determinarea duratei de utilizare se analizeaz i dac obiectul va fi supus reparaiei
capitale sau nu. n dependen de mijlocul fix cum ar fi un autocamion durata de funcionare a
acestuia se determin n dependen i de
Experiena de lucru cu un asemenea activ ceea ce creeaz o imagine clar despre
funcionarea mijlocului fix i capacitatea acestuia de a servi entitatea ;
Starea real a obiectului (nou. parial utilizat ), dac acesta este demna a doua atunci
desigur durata de utilizare a acestuia se va micora;
Nevoia de a fi supus reparaiei capitale sau nu, n cazul cnd acesta va fi supus unei reparaii
capitale durata de utilizare a acestuia va fi mai mare ;
Aspiraii moderne n domeniul fabricrii produselor la care particip mijlocul fix pus n
funciune;
Condiiile climaterice;
Condiiile de pstrare a mijlocului fix ;
Condiiile de utilizare a activului n procesul de producie
Durata de utilizare a mijlocului fix poate fi revizuit dup caz, prelungit n cazul unei
reparaii capitale i scurtat n cazul cnd pe pia au aprut nite modificri negative.
Dac s vorbim despre procesul de amortizare un rol deosebit l joac analiza metodelor
de calcul a amortizrii n scopuri contabile i alegerea celei mai bene metode i mai potrivite
pentru satisfacerea necesitii entitii .
Fiecare entitate n parte i alege de sinestttor metodele de amortizare convenabile
intereselor sale i care corespunde situaiei financiare a acesteia. Aceste metode entitatea este
obligat s le specifice n politicile contabile ale entitii. Metodele alese trebuie sa respecte
principala regul amortizarea calculat pe parcursul duratei de utilizare trebuie s corepund
schemei privind obinerea avantajului economic din utilizarea mijlocului fix. Dar n cazul
mijloacelor fixe mai raional este utilizarea urmtoarei regule dac entitatea nu a determinat care
va fi schema de obinere a avantajelor economice pe parcursul duratei de utilizare a mijlocului fix
n momentul punerii acesuia n funciune, atunci ea va aplica metoda liniar.

12

Conform SNC " Imobilizri necorporale i corporale " sunt recomandate urmtoare le
metode de calculare a amortizrii mijloacelor fixe
Metoda liniar
Metoda unitilor de producie
Metoda de diminuare a soldului
Metoda liniar presupune decontarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei
de utilizare a mijlocului fix.
Metoda unitilor de producie presupune calcularea amortizrii innd cont numai de
volumul produselor, articolelor, pieselor, serviciilor prestate, kilometrajului parcurs, etc. Aceast
metod poate fi utilizat la calculaea amortizrii utilajelor tehnologice implicate direct la
fabricarea produselor sau prestarea serviciilor.
Metoda de diminuare a soldului are la baz aplicarea unei rate fixe a amortizrii care poate
fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult de doua ori, n comparaie cu norma
prevzut de metoda liniar. Aceast metod de calcul a amortizrii stimuleaz dezvoltarea
procesului tehnico-tiinific, datornduse faptului c entitatea are posibilitatea de a deconta n
primii ani de utilizare a mijlocului fix cea mai mare parte a valorii amortizabile, ceea ce nseamn
c atunci cnd entitatea va scoate din uz mijlocul fix piederile din cauza uzurii necalculate vor fi
minime.
n cazul cnd la entitale se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a
beneficiilor viitoare n urma utilizrii mijlocului fix i a fost ales neargumentat metoda de calcul a
amortizrii la punerea mijlocului fix n utlizare, metoda aplicat poat efi schimbat. Aceast
modificare in preveziunile contabile este contabilizat conform SNC "Politici contabile, modific r i
ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare".
Amortizarea nu se calculeaz la cldirile i construciile speciale care sunt considerate
monumente de arhitectura i art; a mijloacelor fixe conservate , conform legislaiei n vigoare;
mijloace fixe a ntreprinderii n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia n cazul cnd este oprit
funcionarea ei; a mijloacelor fixe a cror amortizare a fost calculat integral dar continuie s
funcioneze; i a mijloacelor fixe n curs de execuie.
Amortizarea mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de ctre toate entitile,
indiferent deforma lor juridic de organizare sau de tipul de proprietate, asupra tuturor mijoacelor
fixe aflate n exploatare, reparaie sau n timpul reparaiei i chiar n timpul staionrii.
13

1.2.Noiuni generale privind deprecieria mijloacelor fixe

Pe parcursl utilizrii mijlocului fix acesta nu este supus numai amortizarii dar i deprecierii.
Standartul Naional de Contabilitate "Deprecierea activelor" definete deprecierea de
valoare ca ceea ce se refer de regul la o deteriorare a valorii unui activ ...
Deprecierea unui activ are loc atunci cnd valoarea sa contabil depete valoarea just
minus costurile de vnzare. La fiecare dat de raportare entitatea stabilete dac sunt sau nu incic i
ai deprecierii unui activ.
n conformitate cu Standartele Naionale de Contabilitate i Standartele Internaionale de
Raportare Financiar este nevoie de efectuat testarea la depreciere la data fiecrui bilan contabil
dac exist vriun indiciu potrivit cruia un activ poate fi depreciat. n acest sens exist indici interni
i externi care apreciaz deprecierea mijlocului fix.
Indicii externi potrivit crora poate fi depreciat un mijloc fix sunt

Diminuarea semnificativ a valorii de pia a mijlocului fix;

Modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care influenea z

activitatea entitii;

Producerea calamitilor naturale sau a evenimentelor excepionale sau ali indic i

externi care i determin entitatea;

Indicii interni care ar putea influena deprecierea mijlocului fix sunt

Existena dovezilor privind deteriorarea fizic sau nvechirea mijlocului fix;

Modificri eseniale n ceea ce privete durata de utilizare a mijlocului fix care au

o influen negativ;

Sau se ntlnesc ali indici care arat cc beneficiile economice generat ede acest
mijloc fix sunt mai mici ca cele scontate, atunci entiatea determin valoarea just
minus valoarea de vnzare a mijlocului fix.

Indiferent de faptul c sunt sau nu indici externi sau interni care arat deprecierea
mijloculoacelor fixe, entitatea trebuie s verifice anual mijloacele fixe pentru depreciere. n cazul
cnd nu exist nici un indice intern sau extern care arat deprecierea mijlocului fix nici nu se
determin diferen dintre valoare just i costurile de vinzare.

14

Din punct de vedere contabil nregistrarea deprecierii de valoare genereaz debitarea unui
cont de cheltuieli i creditarea unui cont de activ. Respectivul activ depreciat v-a aprea la noua
valoare pn i n situaiile financiare. Acest fapt poate duce i la o eventual revizuire a duratei de
utilzare a activului, a valorii reziduale precum i a valorii amortizabile.
O pierdere din depreciere apare atunci cnd valoare contabil este mai mare dect valoarea
care se poate recupera prin vnzarea sau utilizarea activilui n continuare. Standartul Naional de
Contabilitate "Deprecierea activelor" stipuleaz c un activ (grup de active) este depreciat atunci
cnd valoarea sa contabil depete valooarea just minus costurile de vnzare.
Studiind prevederile Standartului Naional de Contabilitate "Deprecierea activelor" i
Standartul Internaional de Contabilitate IAS 36 "Deprecierea activelor" se observ c procedura
de depreciere se aplic activelor imobilizate, care sunt nregistrate la valoarea rezidual n
conformitate cu celelante standarte .
Astfel identificarea faptului cp un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele
utilizate pentru determinarea valorii reziduale a acestuia i anume

Dac valoarea rezidual a activului este determinat n baza valorii de pia, unic diferen
dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o reprezint
costurile suplimentare necesare pentru vnzarea activului
1. n cazul cnd costurile de vnzare sunt nesemnificative valoarea rezidual minus
costurile de vnzare a activului reevaluat pate fi practic identic sau mai mare ca
valoarea sa reevaluat. Astfel dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat
nu se consider depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie
estimat.
2.

n cazul n care costurile de vinzare sunt semnificative valoarea just minus costurile
de vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea just. Astfel dup aplicarea
cerinelor de reevaluare vor fi utilizare prevederile din Standartul Naional de
Contabilitate "Deprecierea activelor" aferente deprecierii activului reevaluat.

Dac valoarea rezidual a activului determinat pe baza altei metode dect valoarea sa de
pia, valoarea rezidual minus costurile de vnzare. De aceea dup aplicarea cerinelor de
reevaluare vor fi utilizate prevederile Standartului Naioal de contabilitate privind
deprecierea activelor.
Atunci cnd valoarea rezidual a activelor indic o depreciere a mijloacelor fixe atunci

apare problema recunoaterii acesteia.

15

Recunoaterea deprecierii presupune reducerea valorii de nregistrare contabile a unui

mijloc fix la valoarea rezidual pentru acel mijloc fix.
Tehnic aceasta se efectuiaz pe doua ci
a) Dac mijlocul fix este evideniat n contabilitate la cost pierderea din depreciere se va
prelua imediat n contul profit i pierdere ca o cheltuial a perioadei.
b) Dac a existat reevaluarea activului respectivel fiind

actualmente reflectat n

contabilitate la valoarea contabil nregistrarea din reevaluare vafi stornat total sau
parial pentru a aduce valoarea rmas a activului la nivelul valorii rezidua le
determinate.

16

CAPITOLUL

II.

ASPECTE CONTABILE I

FISCALE PRIVIND

CONTABILIZAREA AMORTIZRII I DEPRECIERII MIJLOACELOR

FIXE
2.1.

Documentarea amortizrii i deprecierii mijloacelor fixe

Evidena corect a amortizrii reprezint un avantaj pentru orice unitate economic

deoarece calculul corect al acesteia ar putea modifica rezultatul financiar la sfiritul perioadei
de gestiune. Un avantaj reprezint i completarea documetelor corect pentru o eviden cit
mai corect i echitabil.
Unitile economic in evidena mijloacelor fixe computerizat i pe grupe n Raportul
privind micarea mijloacelor fixe pe grupe( Anexa ). Aici se conine infor,aia referitor la
valoarea niial, amortizarea calculat i valoarea contabil a tuturor mijloacelor fixe existente
n cadrul unitii economice i contul sintetic n debitul cruia va fi contabilizat suma
amortizrii pentru toate mijloacele fixe existente n entitate aparte. Sumele din acest raport sunt
luate pentru totalizarea rezultatelor din calculul amortizrii mijloacelor fixe.
Pentru a vedea o descifrare mai detaliat cu privire la reparaia i amortizarea mijloace lo r
fixe unitile economice mai pot ntocmi Fia de eviden a mijloacelor fixe (Anexa ) . Aici
se conine informaiile cu privire la locul de exploatare a obiectului, numrului de inventar data
punerii n funciune, durata de utilizare i revizuirea acestuia pe parcursul exploatrii valoarea
rezidual i deasemenea revizuirea acestuia, conturile contabile pe care se nregistrea z
amortizarea acumulat.
Borderoul de eviden a activelor pe termen lung i a uzurii (amortizrii) acestora
(formularul nr. S-2) reprezint un registru de eviden analitic i sintetic a existenei i
micrii mijloacelor fixe i activelor nemateriale utilizate n activitatea de ntreprinz tor
(conturile 123 "Mijloace fixe", 111 "Active nemateriale"), precum i de calculare a sumelor
uzurii (amortizrii) acestora (conturile 124 "Uzura mijloacelor fixe", 113 "Amortiza rea
activelor nemateriale"). Pentru evidena mijloacelor fixe i activelor nemateriale pot fi deschise
borderouri distincte S-2. Datele privind mijloacele fixe (activele nemateriale) se nscriu n
borderou prin metoda poziional pe fiecare obiect separat. Lunar n cazul existenei micr ii
mijloacelor fixe (activelor nemateriale) se calculeaz sumele rulajelor i soldurilor acestora la
ultima dat a lunii curente. Deplasarea mijloacelor fixe (activelor nemateriale) n cadrul
ntreprinderii nu se reflect n borderou. Suma calculat a uzurii (amortizrii) se reflect de
asemenea n borderourile S-5 "Contabilitatea

consumurilor

i cheltuielilor" i S-13

"Contabilitatea vnzrilor i rezultatelor financiare". n cazul cnd la ntreprindere exist un

17

numr considerabil de obiecte de mijloace fixe contabilitatea analitic a acestora se ine cu

utilizarea Fiei de eviden a mijloacelor fixe (formularul-tip nr. MF-6). n baza datelor finale
din fiele de eviden a micrii mijloacelor fixe (formularul-tip nr. MF-8) n Borderoul S-2 se
ine evidena generalizat a micrii mijloacelor fixe n contul 123 "Mijloace fixe".

2.2.Calcularea i contabilizarea amortizrii mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz att n contabilitate ct i n scopuri fiscale.
Potrivit Standartului Naional de Contabiliate "Imobilizri necorporale i corporale"
amortizarea n contabilitate se calculeaz lunar pentru fiecare mijloc fix din cadrul entitii lund
n consideraie valoarea sa amortizabil i durata sa de utilizare.
Durata de utilizare a unui obiect sau a unei grupe de obiecte omogene se determin de ctre
entitate desinestttor, n momentul punerii n funciune a mijlocului fix. Ea constituie fie perioada
de parcurs pe parcursul cruia entitatea preconizeaz s obine beneficii economice din utiliza rea
mijlocului fix sau cantitatea de uniti de producie sau volumul de servicii, pe care entitatea
prevede s le obin din utilizarea obiectului.
n primul caz se are n vedere numrul de ani pe a cror parcurs funcioneaz util adic
entitatea nregistrat un avantaj economic n al doilea caz- obiectul poate fi folosit pn n
momentul utilizrii resurselor ntruchipate n el fiind presupus cnd a fost achiziionat volumul de
produse, piese, articole, kilometrajul care poate fi parcurs la folosirea deplin a mijlocului fix.
Durata de funcionare util n cadrul SRL "Moldcoverline" este determinat de influe na
urmtorilor factori

Experiena de lucru cu asemenea activ

Starea real a obiectului (este nou , sau parial utilizat)

Necesitatea de a fi supus reparaiei capitale

Tendinele moderne n domeniul fabricrii produselor la care obiectul pus n fuciune

parial

Condiiile climaterice

Condiiile de pstrare

Condiiile utilizrii activului n procesul de producie.

18

Factorii sus numii determin uzura fizic i moral. Acest etipuri de uzur influeneaz n
una i aceiai msur asupra tuturor obiectelor de mijoace fixe. De exemplu, pentru cldiri,
construcii speciale, instrumente, chiar i pentru maini i utilaje, durata de utilizare este
determinat de uzura fizic.
Amortizarea se calculeaz conform valorii amortizabile i duratei de utilizare. Amortiza rea
deja calculat presupune a fi nregistrat n contabilitatea unitii economice la costuri sau la
cheltuieli ca o majorare a valorii. Cheltuielile privind

amortizarea mijloacelor fixe sunt

recunoscute n contabilitate n perioada de gestiune la care se refer i sunt calculate indiferent de

perfoman a entitii.
Standardul Naional de Contabilitate "Imobilizri necorporale i corporale"ne ofer s
calcul amortizarea la data puneriin fuciune a mijlocului fix amortizabil sau din prima zi din luna
urmtoare a lunii n care a fost transmis mijlocul fix n funciune. ncetarea calculrii amortizr ii
mijloacelor fixe se presupune a fi atunci cnd durata de utilizare a expir sau odat cu prima zi a
lunii, care urmeaz sup lun an care durata de utilizare a expirat sau odat cu eirea mijloc ului
fix.
Dup prerea autorului varianta de a ncepe calculul amortizrii la data punerii n funciune
a mijlocului fix este mai corect din punct de vedere economic aceasta ne arat n exemplul
urmtor
Exemplu 2.1 Unitatea economic SRL" Moldcoverline" pune n funciune un aspirator depurato r
de praf la data de 15.04.2008 , cu valoarea de intrare 62824,25 lei, durata de utilizare este de 96
luni , valoarea rezidual este egal cu zero. Calcularea amortizrii se face dup varianta
a) Prima zi a lunii ce urmeaz dup luna punerii mijlocului fix n funciune
b) La data punerii n funciune
n cazul variantei a, unitatea economic calculeaz amortizarea ncepnd cu nti mai.
Amortizarea lunar= 62824,25/96=654,41 lei
Amortizarea pentru anul 2008=654,25*8=5235,36
Deci, amortizarea pentru luna aprilie nu va fi inclus n costul serviciilor prestate afectnd
rezultatul financiar.
n cazul variantei b, unitatea econmic calculeaz amortizarea ncepnd cu 15.04.2008
19

Amortizarea zilnic= 62824,25lei/365zile/8ani=21,52 lei

Amortizarea pentru anul 2008= 21,52lei*239 zile=5573,68 lei
Pentru unitatea economic SRL Moldcoveline varianta de calculare a amortizrii ncepnd
cu prima zi a lunii viitoare lunii care a fost pus n funciune mijlocul fix, deoarece pentru aceasta
ea este cea care corespunde intereselor sale i ajut la ndeplinirea scopurilor entitii.
Nu se caculeaz amortizarea mijloacelor fixe care se afl n conservare, n conformitate cu
legislaia n vigoare a mijloacelor fixe n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia, cnd este oferit
funcionarea ei, a mijloacelor fixe a cror amortizare a fost complet calculat, dar care nc
prelungesc s funcioneze , a imobilizrilor corporale n curs de execuie.
n general, nu se calculeaz amortizarea obiectelor n curs de execuie care sunt perfectate
prin procese-verbale de primire predare, ns care efectiv funcioneaz.
Prevederile Standartului Naional de Contabilitate "Imobilizri necorporale i corporale"
pune la dispoziia ntreprinderii mai multe metode de calculare a amortizrii. Entitatea de
sinestttor alege acea metod care corespunde intereselor ei i situaiei financiare.
n cadrul SRL"Moldcoverline",

conform politicii

contabile

calculeaz

amortiza rea

mijloacelor fixe prin metoda liniar (pct. 22 din SNC Imobilizri necorporale i corporale").
amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup
luna transmiterii acestora n utilizare.
nregistreaz

ca cheltuieli

Costurile de ieire a mijloacelo r fixe se

curente (pct. 65 dinSNC Imobilizr i

necorporale i

corporale").
Suma amortizarei calculate a activului n perioada de gestiune se consider drept
cheltuiala. n cazul utilizr ii activului amortizabil pentru cre area altui activ, suma uzur ii
calculate se include n costul altui activ i n valoarea de bilan a acestuia. n acelai mod
uzura calculat a mijloacelor fixe la construcia obiectelor n regie proprie se includ e
n cheltuielile

de construcie care se capitalizeaz.

Lund n calcul specificul ntreprinderii exist mijloace fixe la care uzura e

calculat deplin, cu toate c acestea se mai afl n exploatare. n acest caz, uzura nu se
calculeaz, iar valoarea restant presupus este egal cu zer o. Toate veniturile primite
n rezultatul scoaterii din uz a acestor mijloace vor fi reflectate ca venituri din activit ile
investiiona le.
20

Metoda liniar de calculare a uzurii este avantajoas din punct de vedere c este
uor aplicabil, nltur posibilitatea evaziunii fiscale i este foarte aprape de deprecierea
real a mijloacelor fixe, depreciere justificat economic. Ea poate fi folosit pentru acele
elemente care nu sunt influenate major de progresul tehnic. Datorit uurinei n aplic are,
metoda liniar este cea mai fregvent utilizat, dar ea este i cea mai veche, i costituie o
baz a dezvoltrii celorlante metode.
Ex emplu 2.2 n cadrul SRL" Moldcoveline" a fost procurat la data de 31.12.2006 un
Agitator Model B/4- 400kg, Zanelli stabilinduse durata de utilizare de 84 de luni, valoarea
de intrare a mijlocului fix fiind de 98865,01 (inclusiv cheltuielile detransport, instalare ,
aprovizionare) .
Deci suma amortizrii este egal cu 1176,96 lei/lunar, iar sum amortiz r ii
acumulate est egal cu 57671,04 lei. Norma amortizriii anuale v afi egal cu 14,29%
(1007).
Standartul Naional de Contabilitate " Imobilizri necorporale i corporale " ne propune
nc dou metode de calculare a amortizrii metoda pe unitate de produs i metoda de diminuare
a soldului.
Metoda unitilor de producie presupune calcularea amortizrii innd cont numai de
volumul produselor, articolelor,

pieselor, serviciilor

prestate, kilometrajului parcurs, etc.

Amortizarea lunar prin aceast metod va fi determinat ca produsul mrimii amortizrii pe

unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de
gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (serviciu) presupune raportul dintre valoarea
amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii). Mrimea amortizrii acumulate va varia
n raport cu modificarea volumului de produciei, iar valoarea de bilan a acestuia se va micora
ntocmai cu aceeai sum pn ce se va egala cu valoarea rezidual. Aceast metod poate fi
utilizat la calculaea amortizrii utilajelor tehnologice implicate direct la fabricarea produselor sau
prestarea serviciilor.
Exemplu 2.3 Unitatea economic SRL" Molcoverline" procur un utilaj de producie, valoarea sa
de intrare este de 40000, durata de utilizare este de 5 ani, i se preconizeaz ca n urma utilizr ii
mijlocului fix s se obin produse fabricate n primul an -10000, anul doi-15000, anul trei- 16000,
anul patru- 19000, anul cinci- 17000. Calcularea amortizrii se va efectua n modul urmtor
amortizrii=

CinVR
VPF

40000

= 77000 = 0,5194805,
21

Unde
Cin- costul de intrare
VR- valoarea rezidual
VPF- valoarea produselor fabricate
Perioada

Cin

La punerea n 40000

VPF

amortizr ii amortizr ii Valoarea

anuale

acumulate

contabil

40000

funciune
Anul I

40000

10000

5195

5195

31169,4

Anul II

40000

15000

7792,20

12987,27

21299,27

Anul III

40000

16000

8312

21299,27

12987,27

Anul IV

40000

19000

9870,13

31169,4

5195

Anul V

40000

17000

8831,17

40000

Total

77000

Sursa creat de autor

Metoda de diminuare a soldului are la baz aplicarea unei rate fixe a amortizrii care poate
fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult de doua ori, n comparaie cu norma
prevzut de metoda liniar. Calcularea amortizrii n baza acestei metode prevede c
1. Pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii de aplic fa de costul de
intrare a obiectului;
amortizrii= Nam * Cin
Unde Nam- norma de amortizare
Cin- costul de intrare
La rndul su Nam=100%/Termenul de exploatare
2. Pentru urmtoarele perioade de gestiune (nafar de ultima) norma majorat a amortizr ii
se aplic fa de valoarea vontabil a mijlocului fix la finele perioadei precedente;
amortizrii=Nam * Vc.an.prec.
Unde Nam- norma de amortizare
22

Vc.an.prec.- valoarea contabil a anului precedent

3. Pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferen dintre
valoarea contabil a mijlocului fix la sfritul perioadei precedente i valoarea rezidual;
amortizrii=Vc.pen.an- VR
Unde Vc.pen.an- valoarea contabil pentru penultimul an de utilizare a mijlocului fix
VR-valoarea rezidual
Aceast metod de calcul a amortizrii stimuleaz dezvoltarea procesului tehnico-tiinific,
datornduse faptului c entitatea are posibilitatea de a deconta n primii ani de utilizare a mijloc ului
fix cea mai mare parte a valorii amortizabile, ceea ce nseamn c atunci cnd entitatea va scoate
din uz mijlocul fix piederile din cauza uzurii necalculate vor fi minime.
Exemplu 2.4 Unitatea economic SRL "Moldcoverline"

la data de 12.11.2006 d n

exploatare un autocar balcancar , estimnd durata de utilizare de 84 luni , avnd valoarea de

intrare egal cu 130762,00 lei . Calcularea amortizrii conform metodei de diminuare a
soldului se va efectua n felul urmtor
Perioada

La punerea

Cin

amortizrii anuale

amortizr ii Valoarea
acumulate

contabil

130762,00

130762,00

Anul I

130762,00

0,28*130762=36613,36

36613,36

94148,64

Anul II

130762,00

0,28*94148,64=26361,62 62974,98

67787,02

Anul III

130762,00

0,28*67787,02=18980,37 81955,35

48806,65

Anul IV

130762,00

0,28*48806,65=13665,86 35621,21

35140,79

Anul V

130762,00

0,28*35140,79=9839,42

105460,63

25301,37

Anul VI

130762,00

0,28*25301,37=7084,38

112545,01

18216,99

Anul VII

130762,00

18216,99-0=18216,99

130762,00

n funciune

Sursa creat de autor

Nam= 100/7=0,28

23

n contabilitatea financiar evidena sintetic a amortizrii se ine la contul 124

Contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe
Debitul contului 124- diminuarea sau decontarea amortizrii mijloacelor fixe ieite
Creditul contului 124- calcularea sau majorarea amortizrii mijloacelor fixe pe parcursul duratei
de funcionare util
Soldul final reprezint suma amortizrii mijloacelor fixe la finele perioadei de gesrtiune.
Contul 124 este un cont de Pasiv dar se n bilanul contabil se nregistraz n Active cu suma n
paranteze.
n continuare autorul va reflecta modul n care SRL "Moldcoverline " reflect amortiza rea
n contabilitatea entitii.
Entitatea SRL "Moldcoverline " este una de producere iar mijloacele fixe sunt cele care
efectuiaz o mare parte din lucrul necesar.
Amortizarea mijloacelor fixe care particip direct la activitatea de producere se debiteaz
la contul 811 "Activitatea de baz" un cont de activ care acumuleaz toate consumurile directe
legate de procesul de producie.
1) Reflectarea calculului amortizrii mijlocului fix care particip n activitatea de baz
Debit contul 811- "Activitatea de baz" subcontul 811.4Credit contul 123-"Amortizarea mijloacelor fixe " subcontul 123.3
Din pcate entitate an cauz nu dispune de mijlace fixe implicate n alte secii ale entitii,
din aceast cauz autorul va arta reflectarea amortizrii i n alte cazuri cum ar fi
1) Calculul amortizrii mijloacelor fixe utilizate n scopuri administrative
Debit contul 713- "Cheltuieli administrative"
Credit contul 124-"Amortizarea mijloacelor fixe"
2) Calculul amortizrii mijloacelor fixe utilizate n scopuri comerciale
Debit contul 712-"Cheltuieli comerciale"
24

Credit contul 124-"Amortizarea mijloacelor fixe"

Casarea amortizrii se reflect prin urmtoarea formul
Debit contul 124- "Amortizarea mijloacelor fixe"
Credit contul 123-" Mijloace fixe"
Fiecare unitate economic pentru o redare corespunztoare a situaiei sale financ iare
calculeaz i nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe. Metodele decalcul a amortiz rii cu scopuri
contabile se potrivesc cu scopurile i interesele entitii economice, ns la rndul su orice unitate
economic este obligat s calculeze amortizarea n scopurile de impozitare, cerinele creia difer
esenial cu cerinele contabilitii n scopuri contabile. Amortizarea calculat n scopuri contabile
particip nemijlocit la obinerea venitului impozabil la sfiritul perioadei degestiune.
Calculul amortizrii n scopuri fiscale este reglementan de Codul fiscal al Republic ii
Moldova i Regulamentul cu privire la evidena i calculului uzurii n scopuri fiscale.
Determinarea amortizrii cu scopuri fiscale i contabile se efectuiaz cu ajutorul diferitor
indicatori i scopurile acestora sunt diferite.
n conformitate cu titlu II al Codului Fiscal toate mijloacele fixe se grupeaz pe categorii
de proprietate. Aceste categorii sunt 5 fiecare cu norma sa de amortizare i anume
o Categoria I 5%, durata de utilizare peste 40 de ani
o Categoria II- 8%, durata de utilizare ntre 25-39 de ani
o Categoria III- 12,5%, durata de utilizare ntre 20-24 de ani
o Categoria IV-20%, durata de utilizare ntre 10-19 de ani
o Categoria V- 30%, durata de utilizare pna la 10 ani
n fiecare din aceste categorii de proprietate se includ grupe de mijloace fixe care se
asean dup durata de utilizare.Gruparea se efectueaz conform Catalogului mijloacelor fixe i
activelor nemateriale, scopul principal a crui este de a fixa reguli asemntoare pentru a structura
mijloacele fixe a ntreprinderii cu scopul comparabilitii a acestestora.
Regula de calcul a amortizrii n scopuri fiscale conform categoriei de proprietate n
conformitate cu Codul Fiscal este urmtoarea
1. Pentru mijloacele fixe plasate la categoria de proprietate I, amortizarea se calculeaz aparte
pentru fiecare obiect.
25

2. Pentru restul categoriilor de proprietate amortizarea se calculeaz aplicnd norma

amortizrii

pentru

tat

categoria

de

mijloace

fixe.

n cazul calculrii amortizrii n scopuri fiscale data punerii n funciune a mijlocului fix
nu este relevat. Calculul se efectueaz pentru anul n ntregime i amortizarea n scopuri
de impozitare

nu poate fi egal cu uzura n scopurile contabilitii financiare.

valoarea amortizrii se calculeaz prin produsul bazei valorice la sfritul perioadei de

gestiune cu norma de amortizare raportat la 100, utiliznd urmtoarea formul matematic
AF =

BFxNA
100

Unde
AF- amortizarea n scopuri de impozitare
BF- baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune
NA-norma amortizrii pentru categoria de proprietate pentru care se calculea z
amortizarea.
La rndul su baza valoric la finele perioadei de gestiune se determin prin nsuma rea
bazei valoric la finele perioadei de gestiune se determin prin nsumarea bazei valorice la
nceputul perioadei de gestiune, valorii de intrare, corectrilor aprute i valorii de ieirea
a mijlocului fix din unitatea economic respectiv, conform relaiei matematice ce urmeaz
BF=B+Sin+C+Sie
Unde
BF- baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune
B-baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune
Sin- valoarea de intrarea a mijloacelor fixe
C- totalul corectrilor efectuate
Sie- reprezint valoarea de vnzarea a mijloacelor fixe
Conform prevederilor Codului Fiscal, n cazul n care pe una din categoriile de proprietate
la finele anului fiscal nu se afl nici un mijloc fix sau sum fiscal este sub 6000 lei, n urma
ajustrilor efectuate, valoarea rmas trebuie sa fie dedus.

26

Calculul amortizrii n scopul de amortizare se efectuiaz n Registru de eviden a micr ii

mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale.Aici se prezint
fiecare categorie de proprietate cu indicarea bazei valorice a obiectelor i a cantitii acestora n
grupul respectiv.
Din pcate unitatea economic SRL "Moldcoverline" nu are surse de a ne arta calculul
amortizrii pentru un obiect pe toat durata sa de utilizare, de aceea pentru a arta modul de calcul
a amortizrii n scopuri fiscale vom utiliza exemplul convenional de mai jos
Exemplu Unitatea economic SRL "Moldcoverline" procur un utilaj cu baza valoric
de 64815 lei.

n anul 3 de utilizare a fost efectuat o reparaie n sum de 9958,35 lei. n

conformitate cu Codul Fiscal, Cheltuielile de raparaie pot fi deduse doar n mrime de 15% din
mrimea bazei valorice a categoriei respective, deci cheltuielilor pentru reparaie permise spre
deducere vor constitui
64815*15%= 9722,25 lei
Observm c suma cheltuielilor de reparaie depesc mrimea admis spre deducerea cu
236,1 lei (9958,35 lei-9722,25). Aceast sum deci, trebuie trecut la majorarea bazei valorice a
mijlocului fix.
Calcularea amortizarea n scopuri fiscale se efectuiaz completnd Registrul de eviden
a micrii mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopuri fiscale Tabelul
2.1
Tabelul 2.1
Registrul de eviden a micrii mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora
n scopuri fiscale
Intrri

Corecii

Ieiri

Categoria

Baza

Baza

Amortizarea

Baza

de

valorica

valoric

valoric

proprietate

la

la

la

inceputul

sfritul

nceputul

anului

anului

anului
urmtor

V-30%

64815

64815

19444,5

45370,5

27

45370,5

45370,5

13611,15

31759,3

31995,4

9598,62

22396,8

22396,8

22396,8

6719

15677,8

15677,8

15677,8

4703,3

10974,5

10974,3

10974,5

3292,3

7682,2

7682,2

7682,2

2304,7

5377,5

5377,5

5377,5

5377,5

31759,3

236,1

Sursa elaborat de autor

Un factor important ce influenez calculul amortizrii n scopuri fiscale este valoarea de intrare a
mijloacelor fixe. Mijloacele fixe n acest caz pot fi procurate cu surse financiare, reintrate dup
ieirea cu for, reintrate din conservare sau create cu fore proprii.
n cazul mijloacelor fixe procurate, valoarea de intrare a acestora se va compune din valoarea de
procurare, costuri de transport, asigurare, instalare, taxe vamale.
n cazul crerii mijloacelor fixe procurate, valoarea de intrare a acestora se va compune din
impozie i taxe (nafar de TVA), deoarece ea este trecut n cont), costuri de creare.
Valoarea mijloacelor fixe reintrate dup ieirea forat se calculeaz prin ajustarea bazei valorice
cu cheltuielile suportate la procurarea mijlocului fix ce nu au fost acoperite din veniyul obinut n
urma pierderii forate.
Valoarea mijloacelor fixe reintrate dup conservare reprezint baza valoric a acestora naintea
conservrii.
Dac este s vorbim despre autoturismele procurate de entitate, atunci valoarea acestora va
constitui preul cu care acestea au fost procurate, ns n cazul n care pruul de procurare acustiu
autoturism va depi 200000lei, conform Codului Fiscal, amortizarea se va calcula doar de la
valoarea ce nu depete 200000. n cazul cnd automobilul se utilizeaz n cadrul intreprinder ii
ca un mijloc fix ce particip nemijlocit la pretare aserviciilor acesteia aceast regul nu se aplic.

28

2.3.

Reflectarea n contabilitate a deprecierii mijloacelor fixe

Dup cum a fost menionat i n capitolu anterior deprecierea de valoare ca ceea ce se refer
de regul la o deteriorare a valorii unui activ . Fiind o noiune noua n contabilitatea financiar nu
toate ntreprinderile au reuit s o nsueasc i s o aplice n practic.
n cadrul SRL" Moldcoverline" deprecierea nu se calculeaz i nici nu se reflect n nici
un cont sintetic i analitic, nici nu se efectueaz testul de deprecierea.
Autorul ne propune n continuare reflectarea n contabilitate a deprecierii.
Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului
depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din
depreciere este condiionat de metoda evalurii ulterioare a activelor aplicat de entitate.
Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost) se contabilize a z
ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare (diminuare) a valorii activului depreciat.
Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi
nregistrat ca:
1) acumulare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortiza rea
acumulat a imobilizrilor); sau
2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat, care substituie costul de intrare.
Exemplul 2.6. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 80000 lei, iar suma
amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 40000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale
entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea contabil, iar pierderile din
depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just minus costurile de
vnzare a activului este egal cu 30000 lei.
n baza dateloracestor date , entitatea recunoate la 31.12.2015 pierderea din depreciere n
sum de 10000 lei [(80000 lei - 40000 lei) - 30000 lei] care se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.
Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca
diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activului i ca corectare a valorii activului
depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din reevaluare a aceluia i
29

activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care ecartul din reevaluare nu
exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a valorii activului depreciat.
Pentru evidena sintetic a deprecierii n cotabilitatea financiar este destinat contul 129
129- Deprecierea mijloacelor fixe
Debitul contului- se nregistreaz diminuarea deprecierii precum i reluarea pierderilor din
deprecierea mijloacelor fixe
Credutul contului- se nregistreaz calcularea, majorarea precum i recunoaterea pierderilor din
depreciere.
Soldul final- suma deprecierii mijloacelor fixe pe parcursul perioadei de gestiune
nregistrarea pierderilor din deprecierea mijloacelor fixe se nregistreaz prin urmtoarea
formula contabil
Debit contul 721 Cheltuieli cu active imoblizate
Credit contul 129Deprecierea mijloacelor fixe
Reflectarea decontrii pierderilor din deprecierea imobilizrilor corporale se nregistre a z
urmtoarea formul contabil
Debit contul 129- Deprecierea mijloacelor fixe
Credit contul 621- Venituri cu active imobilizate
Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile (dup
deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din depreciere nu a
fost recunoscut n perioadele anterioare.
Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat se
trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 "Imobiliz r i
corporale" sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluia i
activ a fost recunoscut anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere
trebuie recunoscut ca venituri curente.
30

Concluzie
Mijloacele fixe n cadrul oricrei uniti economice reprezint o component de baz care
faciliteaz munca efectuat la ntreprindere,

i calitatea produselor fabricate de entitate.

Amortizare i deprecierea mijloacelor fixe reprezint deasemenea un moment foarte important n

contabilitatea financiar dei la majoritatea entitilor nu se d o nsemntate mare acestor
momente.
n timpul efecturii acestui proiect am studiat tema Contabilitatea amortizrii i deprecierii
mijloacelor fixe, aprfundndu-mi cunotinele n cee ace privete metodele de calcul a amortizr ii,
contabilizarea, i calcularea acesteia n scopuri fiscale.
Proectul de specialitate a fost efectuat asupra entitii de producere SRL Moldcoverline
i analiznd subiectul de amortizare am constatat c entitatea data calculeaz amortizarea prin
metoda liniar. Actele normative de care se conduc n activitatea lor sunt Codul Fiscal, SNC i alte
acte care reeglementeaz activitaea entitii.
n urma cercetrilor efectuate am depistat c entitatea data nu calculeaz deprecierea
mijloacelor fixe cee ace reprezint un dezavantaj i autorul recomand efectuarea testului de
deprecierea i nregistrarea deprecierii mijloacelor fixe.

31

Bibliografie
Acte Normative
1. Legea Contabilitii nr. 113 din 27.04.2007,
http://lex.justice.md/md/324098/ , modificat
2. Codul Fiscal al Republicii Moldova, 2015
3. Hotrre Nr. 338 din 21.03.2003 cu privire la aprobarea Catalogului
mijloacefor fixe i activelor nemateriale, Publicat : 04.04.2003 n Monitorul
Oficial Nr. 62-66

art Nr : 379

Data intrarii in vigoare : 01.01.2004

4. Standartul Naional de Contabilitate Imobilizri necorporale i corporale,

2015
5. Hotrre Nr.289 din 14.03.2007 pentru aprobarea Regulamentului privind
evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe, Publicat 23.03.2007 n
Monitorul Oficial Nr.39-42 , art. Nr 305
6. Dr. DELIU A. Uzura mijloacelor fixe elemente de baz i speecifice n
calcularea ei, Universitatea de Studii Europene din Moldova,
http://www.utm.md/meridian/2012/MI_1_2012/15.%20Art.%20Deliu.pdf
7. Nomenclatorul Conturilor contabile
SURSE DE STUDII I DE DATE
1. NEDERI Alexandru, BUCUR V, CARAU M. Contabilitatea financiar,
Academia de Studii Economice, Ediia II, revzut i completat, Chiinu
Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti din Republica Moldova,
2003, 640 p.
2. IPATI G. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii. Chiinu: ARC,
2005.-85p.
3. CREUL A. Bazele contabilitii : Practicum/ATIC.-Ch.:Evrica,2003.-48p
4. TUHARI T., Maleca I Contabilitate, MOLDCOOP- Chiinu UCCM, 2015172p.
5. URCANU V., Bajerean E. Bazele contabilitii. Chiinu: Tipografia
Central, 2004-267p.
6. Webografia
1. http://monitorul.fisc.md/section/practice_accounts/3501.html
2. http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=499&id=7974&t=/SN
C-2015/SNC-DEPRECIEREA-ACTIVELOR
32

ANEXE

33