Sunteți pe pagina 1din 238

ENTITATEA PUBLIC:.

Direcia de Audit Public Intern


Nr. ....../...............
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind
auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice
generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile si completrile
ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul ............ se va efectua misiunea de
audit
intern
privind
Activitatea
financiar-contabil,
n
perioada ..............................
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a
activitii financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar
obiectivele acestuia au n vedere:
1. Organizarea registrelor de contabilitate.
2. Conducerea contabilitii.
3. Conducerea activitii financiare.
4. Elaborarea bilanului contabil.
5. Elaborarea contului de execuie bugetar.
6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar
contabile ctre management.
7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv.
8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil.
9. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a
sistemului privind activitatea financiar-contabil.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
tefnescu Ileana, auditor superior, coordonator
Petrescu Maria, auditor superior

Director Direcia de Audit Intern,


.............................................................

ENTITATEA PUBLIC :...............................


Direcia de Audit Public Intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: S.I.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Data: ........................

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat


Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de
audit intern de urgen?

Auditor intern,
..............................

D
A

NU

Director Direcia de Audit Public Intern,


..................................................

ENTITATEA PUBLIC:..................................
Direcia de Audit Public Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: P. M.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil

Data: ...............

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat


Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt
mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la
entitatea/structura ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal,
extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a
lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de
audit intern de urgen?

Auditor intern,
.............................

D
A

NU

Director Direcia de Audit Public Intern,


.........................................................

ENTITATEA PUBLIC:...........................
Direcia de Audit Public Intern
Nr. ......... / ................

NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Ctre:
De la:

Direcia de Buget i Contabilitate Intern


Direcia de Audit Public Intern

Referitor: Misiunea de audit intern Activitatea financiar-contabil

Stimate: domnule Ion Marinescu

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 200...., urmeaz ca n


perioada ..................................... s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema
Activitatea financiar-contabil.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent
conducerii n ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat
activitii auditate i formularea de recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este.........................................
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta
n timpul derulrii misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data
edinei de deschidere, avnd pe ordinea de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
-alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
3

Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la


activitatea direciei, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie
necesar:
cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;
organigrama Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul
direciei;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe
doamna tefnescu Ileana, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful
compartimentului de audit intern.
Cu deosebit consideraie,

Director Direcia de Audit Public Intern,


.................................

ENTITATEA PUBLIC:...................................
Direcia de Audit Public Intern

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
ntocmit: S.I.
Avizat: M. I.

Data: ...................
Data: ...................

COLECTAREA INFORMATIILOR
DA
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile X
structurii auditate
Obinerea organigramei
X
Obinerea Regulamentului de organizare si
X
funcionare
Obinerea fiselor posturilor
X
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
X
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii

NU
-

OBSERVATII

X
X
-

Exista doar parial


Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern

Procedura - P05: Analiza riscurilor


ENTITATEA PUBLIC:............................
Direcia de Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................................
ntocmit: S.I/P.M.
Avizat: M.I.

Nr.
crt.
1.

2.

Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE
CONDUCEREA
CONTABILITII

Data: ................
Data: ................

Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare
4. Contabilitatea imobilizrilor i a investiiilor
5. Contabilitatea materiilor i materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
7. Contabilitatea trezoreriei
8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea subveniilor
10. Contabilitatea transferurilor
11. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
12. ntocmirea balanelor de verificare
13. Evidena tehnic-operativ

Cadrul legislativ
- Legea contabilitii nr. 82/
1991 republicat;
- OMFP nr. 1850/2004;
- Legea contabilitii nr. 82/
1991 republicat;
- OMFP nr. 1851/2004;
- OMFP nr. 1850/2004;
- H.G. nr. 1553/2003;
- Legea nr. 493/2003;
- OMFP nr. 1753/2004;
- Decret nr. 167/1958;
- Legea nr. 511/2004;
- Legea nr. 512/2004;
- Decret nr. 209/1976;
- Legea nr. 500/2002
- OMFP nr. 1917/...............

Observaii

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

3.

CONDUCEREA
ACTIVITII FINANCIARE

14. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor, respectiv


creanelor
15. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor si taxelor
datorate statului
16. Activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare

4.

ELABORAREA
BILANULUI CONTABIL

17. nchiderea execuiei bugetare anuale


18. Regularizarea cu bugetul consolidat
19. Elaborarea i verificarea bilanului contabil

5.

ELABORAREA CONTULUI
DE EXECUIE BUGETAR

6.

ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR CONTABILE
CTRE MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR PREVENTIV

20. Determinarea prevederilor bugetare iniiale i finale,


conform clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din fiele conturilor sintetice n contul de
execuie bugetar
22. Elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar
23. Sistemul raportrilor financiar-contabile, cu excepia
bilanului contabil i a contului de execuie bugetar
24. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiarcontabil

7.

Obiective

25. Cadrul de reglementare al CFP


26. Nominalizarea/retragerea i evaluarea persoanelor care
acord viza de CFP
27. Exercitarea acordrii/refuzului vizei de CFP
28. Conducerea Registrului privind operaiunile prezentate la
viza de CFP
29. Raportarea trimestrial i anual a activitii de CFP

Cadrul legislativ
- Legea nr. 469/2002;
- Legea nr. 571/2003;
- O.M.F.P nr. 1577/2003;
- H.G. nr. 2185/2004;
- Legea nr. 500/2002
- Legea nr. 19/2000
- Legea nr. 76/2002
- OMFP nr. 1917/...............
- Legea nr. 82/1991
republicat;
- Legea nr. 500/2002;
- Legea nr. 353/12.2005;
- OMFP nr. 1917/12.12.2005
- OMFP nr. 1952/2005;
- OMFP nr. 95/2006;
- OMFP 1917/12.12.2005.
- Legea nr. 82/1991
republicat;
- OMF nr. 616/2000
- OMFP nr. 946/04.07.2005;
- OMFP nr. 522/2003;
- O.G nr.119/1999;

Observaii

Nr.
crt.
8.

9.

Obiective

Obiecte auditabile

FIABILITATEA
SISTEMULUI INFORMATIC
FINANCIAR- CONTABIL

30. Manualul de utilizare a sistemului informatic financiarcontabil


31. Atribuirea responsabilitii persoanelor care au acces la
sistemul informatic
32. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea
sistemului informatic
33. Procesarea datelor n cadrul sistemului informatic financiarcontabil
34. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor i
modificrilor neautorizate ale bazelor de date (parole, programe
antivirus .a.)
35. Cadrul normativ i procedural privind arhivarea
documentelor rezultate din activitatea financiar-contabil
36. Desemnarea personalului responsabil cu arhivarea
documentelor
37. Sistemul de pstrare a documentelor pn la predarea la
arhiv
38. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a
documentelor financiar-contabile
39. Activitatea de arhivare

ORGANIZAREA I
EFECTUAREA ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIAR-CONTABILE

Cadrul legislativ

Observaii

- Legea contabilitii nr. 82/


1991 republicat;
- OMFP nr. 1850/2004

- Legea contabilitii nr. 82/


1991 republicat;
- Legea nr. 16/1996
- Legea nr. 358/2002
- OMFP nr. 1850/2004

NOT:
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza
riscurilor i cuprinde 39 de obiecte auditabile, structurate pe 9 obiective, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea
Tematicii n detaliu a misiunii de audit intern.

Procedura - P05: Analiza riscurilor


ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit: ........................
Avizat:M.I.
Nr.
crt.
1.

Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE

Obiecte auditabile
1.Registrul-jurnal

2. Registrul-inventar

3. Cartea Mare

Data: ..................
Data: ..................
Riscuri semnificative
1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind modul
de ntocmire a Registrului-jurnal
2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor
4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar
8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu conducerea
registrului Cartea Mare

Observaii

Nr.
crt.
2.

Obiective
CONDUCEREA
CONTABILITII

Obiecte auditabile
4. Contabilitatea imobilizrilor i
investiiilor

5. Contabilitatea materiilor,
materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar

6. Contabilitatea datoriilor si
creanelor

10

Riscuri semnificative
11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a imobilizrilor i investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a imobilizrilor i investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea imobilizrilor sau construirea unor obiective
(custodii, recepii pariale i finale etc.)
15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a materiilor, materialelor inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
16. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor
de inventar nu este cunoscut de personalul desemnat
17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de prelucrare
i a valorii de ieire, prin nerespectarea principiului
permanenei metodelor de evaluare
20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a datoriilor i creanelor
21. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
datoriilor i creanelor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a datoriilor i creanelor

Observaii

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

7. Contabilitatea trezoreriei

8. Contabilitatea cheltuielilor cu
personalul

9. Contabilitatea subveniilor

11

Riscuri semnificative
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele aferente
naturii acestor operaiuni
25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de organizare i funcionare a casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a operaiunilor de cas i de banc
27. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a operaiunilor de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor derulate prin
trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de cont sau la
fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu controlul
sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei
33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a cheltuielilor de personal
34. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a cheltuielilor cu personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a cheltuielilor cu
personalul
37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a subveniilor

Observaii

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

10. Contabilitatea transferurilor

11. Contabilitatea rezultatelor


inventarierii

12

Riscuri semnificative
38. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
subveniilor nu este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
transferurilor nu este cunoscut de personalul desemnat
44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate diferene ntre
sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind transferurile
47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
evidena contabil a rezultatelor inventarierii
48. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de personalul
desemnat
49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu conducerea
evidenei contabile a rezultatelor inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n Registrulinventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont privind
sumele datorate etc.

Observaii

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
12. ntocmirea balanelor de
verificare

13. Evidena tehnic-operativ

3.

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

14. Activitatea de plat/ncasare a


datoriilor, respectiv creanelor

15.Activitatea de stabilire i
raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului

13

Riscuri semnificative
53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
ntocmirea balanelor de verificare
54. Procedurile/monografia privind evidena contabil a
ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut de
personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu ntocmirea
balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile minime
obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n organizarea
evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden tehnicoperativ (evidena pe gestiuni, evidena documentelor cu
regim special etc.).
61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrirea
operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu concord
cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de plat
privind sumele datorate n vederea evitrii prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor
datorate statului

Observaii

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

16. Activitatea de realizare a


veniturilor extrabugetare
4.

ELABORAREA
BILANULUI CONTABIL

17. nchiderea execuiei bugetare


anuale

18. Regularizarea cu bugetul


statului
19. Elaborarea i verificarea
bilanului contabil

5.

14

ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE BUGETAR

20. Determinarea prevederilor


bugetare iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare

Riscuri semnificative
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate statului
70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
activitatea de realizare a veniturilor extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor extrabugetare
72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s aib sold
la sfritul anului (casa, disponibiliti n cont n lei/valut,
cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei exerciiului
(momentul recunoaterii veniturilor i cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne
76. Neregularizarea excedentelor rezultate din execuia
bugetelor instituiilor publice cu bugetul statului la sfritul
anului
77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a bilanului
contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile financiare anexe
la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
82. Lipsa documentelor justificative pentru rectificarea
bugetar
83. Nestabilirea influenelor financiare asupra bugetului, din
diferite acte normative, pe structura clasificaiei bugetare

Observaii

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

21. Preluarea plilor din fiele


sintetice n contul de execuie
bugetar

6.

ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR CONTABILE
CTRE MANAGEMENT

7.

ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR PREVENTIV

84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind


elaborarea contului de execuie bugetar
85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a contului de execuie bugetar
86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor sintetice
n contul de execuie bugetar
22. Elaborarea anexelor la contul de 87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
execuie bugetar
elaborarea anexelor la contul de execuie bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de execuie
bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a anexelor la
contul de execuie bugetar
23. Sistemul raportrilor financiar- 90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
contabile, cu excepia bilanului organizarea sistemului de raportare a datelor financiarcontabil i a contului de execuie contabile, cu excepia bilanului contabil i a contului de
bugetar
execuie bugetar
91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
elaborare a raportrilor financiar-contabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor financiarcontabile ctre management
24. Asigurarea exactitii sistemului 93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu activitatea de
de raportare financiar-contabil
analiz a informaiilor financiar-contabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau inadecvate
25. Cadrul de reglementare al CFP
95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului metodologic de
aplicare a CFP
96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP

26. Nominalizarea/ retragerea i


evaluarea persoanelor care acord
15

97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu elaborarea i


actualizarea cadrului metodologic de aplicare a CFP
98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care acord
viza CFP

Observaii

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
viza CFP
27. Exercitarea acordrii/refuzului
vizei CFP
28. Conducerea Registrului privind
operaiunile prezentate la viza CFP

8.

FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIAR-CONTABIL

29. Raportarea trimestrial i anual


a activitii CFP
30. Manualul de utilizare a
sistemului informatic financiarcontabil
31. Atribuirea responsabilitii
persoanelor care au acces la
sistemul informatic

32. Pregtirea profesional a


personalului implicat n utilizarea
sistemului informatic
33. Procesarea datelor n cadrul
sistemului informatic
34. Sistemul de prevenire/detectare
a accesrilor i modificrilor
neautorizate ale bazelor de date
(parole, programe antivirus .a.)
16

Riscuri semnificative
99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru acordarea
vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord viza CFP
101. Lipsa vizelor CFP pe documente
102. Acordarea nejustificat a vizei CFP
103. Inexistena sau necompletarea Registrului privind
operaiunile prezentate la viza CFP
104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu completarea
Registrului privind operaiunile prezentate la viza CFP
105. Raportarea unor date incomplete sau nereale
106. Nerespectarea termenelor de raportare
107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii privind
funcionalitatea sistemului informatic financiar-contabil
108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare
109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care au drept
de operare i consultare a sistemului informatic;
110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de ctre
persoane neautorizate prin sistem de parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de control
de cele cu rol de execuie
112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor sistemului
informatic
113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este necesar
asupra modificrilor survenite n sistemul informatic
114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate
115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
116. Acces neautorizat la informaiile financiar-contabile din
baza de date
117. Nerespectarea calendarului privind modificarea
periodica a parolelor de acces

Observaii

Nr.
crt.
9.

Obiective

ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIAR-CONTABILE

Obiecte auditabile

35. Cadrul normativ i procedural


privind arhivarea documentelor
rezultate din activitatea financiarcontabil
36. Desemnarea personalului
responsabil privind arhivarea
documentelor
37. Sistemul de pstrare al
documentelor pn la predarea la
arhiv
38. Locaiile de depozitare
provizorii i definitive a
documentelor financiar-contabile
39. Activitatea de arhivare

Riscuri semnificative

Observaii

118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i


modificarea periodic a parolelor de acces
119. Inexistena procedurilor privind arhivarea dosarelor
financiar-contabile
120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind arhivarea
documentelor pe suport de hrtie i/sau pe suport informatic
121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n activitatea de
arhivare
122. Inexistena unor proceduri scrise privind pstrarea
documentelor n timpul anului
123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii
124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor financiarcontabile n vederea arhivrii.
125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la termenele
legale

NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor
semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice,
determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n situaia n care la operaiile
auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 39 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 125 de riscuri.

17

ENTITATEA PUBLICA:..

Direcia de Audit Public Intern

STABILIREA FACTORILOR DE RISC, A PONDERILOR I


NIVELURILOR DE APRECIERE AL RISCURILOR
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit: S.I./P.M.
Avizat: M.I.
Factori de risc
(Fi)

Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)

Data: .................
Data: ................

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)


N1

N2

N3

Exist proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplic

Nu exist
proceduri

Aprecierea
controlului
intern F1

P1 50%

Exist proceduri i
se aplic

Aprecierea
cantitativ F2

P2 30%

Impact financiar
sczut

Impact financiar
normal

Impact financiar
ridicat

Aprecierea
calitativ F3

P3 20%

Vulnerabilitate
mic

Vulnerabilitate
medie

Vulnerabilitate
mare

Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i
sunt acoperitori pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc,
cu nivelurile de apreciere corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma
ponderilor factorilor de risc s fie de asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i
nivelurile de apreciere ale riscurilor.

18

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..................................
ntocmit: P.M./S.I
Avizat: M.I

Data: ...............
Data: ...............

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

OBS

1. Organizarea registrelor de contabilitate


- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea
registrelor de contabilitate?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- procedurile de lucru existente sunt cunoscute i aplicate de
personalul compartimentului?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- avei monografii privind modul de ntocmire a registrelor de
contabilitate?
- avei personal specializat responsabil cu ntocmirea registrelor
de contabilitate?
- jurnalele, centralizeaz i nregistreaz operaiunile consemnate
n documente justificative?
- sunt prezentate registrele sub forma unor listri informatice?
- dac da, v rugm s ne furnizai un exemplar
- listrile informatice respect prevederile legale d.p.d.v.
formatului?

Cadrul
normativ

X
X
X
X
X
X
X

Testare

X
Registruljurnal

al

- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea


contabilitii?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- avei monografii privind evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor?
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a
materiilor prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de
natura obiectelor de inventar?
- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor
entitii?
- pentru activitatea de trezorerie, avei desemnai responsabili cu
evidena contabil a acestor operaiuni?
- exist elaborat planul general de paz?

2. Organizarea contabilitii

19

Cadrul
normativ

X
X
X
X

Nu n
totalitate
Cadrul
normativ

X
X

Testare

X
X

Testare

ACTIVITATEA DE AUDIT
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea
de paz?
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
- exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n
gestiune?
- procedurile existente sunt scrise i formalizate?
- avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul?
- suntei informat despre modalitile de nregistrare n
contabilitate a diferenelor rezultate din inventariere?
- avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare?
- dac da, aceasta este formalizat?
- exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnicoperative?
- exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul
Circuitul documentelor?
- exist formalizat acest document?
- sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate
modelele de registre i formulare financiar-contabile comune pe
economie?
- exist un program anual de formare profesional?
- dac da, acest program acoper toate domeniile?

DA
X

NU

OBS
Cadrul
normativ

X
X
X
Cadrul
normativ
Testare

X
X

Testare

X
X
X
X
X
X

Testare

X
X

3. Conducerea activitii financiare


- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea
activitii financiare?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
- la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor
i creditorilor?
- la nivelul exist un responsabil privind activitatea de constituire
i reglementare a impozitelor i taxelor datorate statului
- la nivelul entitii exist o persoan responsabil cu activitatea
de constituire a veniturilor extrabugetare?
- exist un program anual de formare profesional?
- acest program acoper toate domeniile?

Cadrul
normativ

X
X
X
X

Testare

X
X

Testare

X
X
X

4. nchiderea bilanului contabil


- exist un sistem de proceduri care s reglementeze elaborarea
bilanului contabil?

- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?


- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?
20

Norme
metodologic
e
privind
nchiderea
bilanului
contabil

X
X

ACTIVITATEA DE AUDIT
- procedurile de lucru existente conin termene precise privind
elaborarea i ntocmirea bilanului contabil?
- dac da aceste termene au fost respectate?
- exist un program anual de formare profesional?
- exist un program informatic care asist personalul la
elaborarea bilanului contabil?

DA
X

NU

OBS

X
X
X

Testare

Cadrul
normativ

5. Elaborarea contului de execuie bugetar


- exist un sistem de proceduri care s reglementeze execuia
bugetar?
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile specifice se gsesc n fiele
posturilor?
- exist un sistem de control al modului cum sunt realizate
aceste atribuii?

X
X
X

6. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre


management
- exist un sistem de proceduri referitoare la monitorizarea
informaiilor financiar contabile?
- dac da, v rugm s ni-l furnizai?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele
posturilor?

- exist un personal responsabil cu activitatea de monitorizare a


informaiilor financiar-contabile?

- exist un sistem de indicatori pe baza crora s luai decizii?


- acest sistem v ajut n luarea deciziilor?

X
X

X
X
Testare

7. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv


- exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare
controlul financiar?

- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele


posturilor?

- dac da personalul cu atribuii specifice cunoate reglementrile


din domeniu?

- exist lista activitilor supuse controlului financiar preventiv


propriu?

Avei elaborate proceduri pentru activitile specifice entitii?


- exist un sistem de recrutare a personalului mputernicit s
acorde viz de control financiar preventive ?
- exist aceast activitate cuprins, n cadrul programului anual
de formare profesional?

Testare

X
X

8. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil


- exist un sistem general de norme i de proceduri referitoare
sistemul financiar-contabil?

- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele


posturilor?

- exist o analiz privind necesarul de hard i soft pentru sistemul


21

Manuale de
utilizare

ACTIVITATEA DE AUDIT
informatic financiar-contabil?
- dac da, v rugm s ne prezentai un exemplar
- exist personal in compartimentul IT care s aib pregtire n
domeniul financiar-contabil?

DA
X
X

- dac da v rugm s ne prezentai necesarul elaborat de


compartimentele financiar i/sau contabilitate

- exist instruciuni privind ntreinerea i utilizarea programelor


informatice?

- existena unui sistem de proceduri privind protecia datelor?


- existena unui sistem pentru prevenirea i detectarea accesrilor
i modificrilor neautorizate n sistem?
- avei o persoan desemnat care are ca sarcin de serviciu
modificarea periodic a parolelor de acces?
- exist un calendar privind modificarea periodic a parolelor de
acces?
- exist o situaie cu datele cnd s-au modificat parolele de
acces?
- sistemul informatic este dotat cu echipamente de prevenire a
fluctuaiilor sau ntreruperii curentului electric?
- exist personal responsabil de aceast activitate?

OBS

- aplicaiile soft au fost solicitate de compartimentele financiar


i/sau contabilitate?

- exist proceduri privind stocarea, recuperarea i arhivarea


bazelor de date?

NU

X
X
X
X

Testare

X
Testare

X
X
X
X

9. Arhivarea documentelor financiar-contabile


- avei un sistem de proceduri privind organizarea arhivrii
documentelor?
- exist persoan desemnat pentru activitatea de arhivare a
dosarelor aferente activitii de financiar-contabile?
- persoanele respective au experiena i pregtirea necesar?
- exist un program anual de formare profesional?
- exist proceduri scrise i formalizate privind arhivarea
documentelor financiar-contabile?

- dac da v rog s ne furnizai un exemplar


- exist spaiu special destinat pentru organizarea
Compartimentului de arhivare a documentelor?
- exist un program la nivelul entitii privind ntreinerea i
reparaiile spaiilor destinate arhivrii?

X
X

Cadrul
normativ

X
X
X
X

Da, dar nu
sunt
formalizate
Testare

Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de
management si managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor
supuse auditrii, cu scopul de a evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile
primite existenta si funcionalitatea controalelor interne din cadrul entitii.
22

Procedura - P05: Analiza riscurilor


ENTITATEA PUBLIC:..................................
Direcia de Audit Public Intern
STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit:S.I./P.M.
Avizat: M.I.

Nr.
crt.
1.

Obiective

ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE

Obiecte auditabile

1. Registrul-jurnal

2. Registrul-inventar

23

Data:.....................
Data: ...................

Riscuri semnificative

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii


privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor
4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a Registruluiinventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registruluiinventar

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5
0,5

3
2

0,3
0,3

1
1

0,2
0,2

3
2

2,4
1,7

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

3. Cartea Mare

2.

CONDUCEREA
CONTABILITII

4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor

5. Contabilitatea
materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar

24

Riscuri semnificative

8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii


privind modul de ntocmire a registrului Cartea
Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea
Mare
10. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea registrului Cartea Mare
11. Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind evidena contabil a
imobilizrilor i investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a imobilizrilor i investiiilor nu este
cunoscut de personalul desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor
i investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau
construirea unor obiective (custodii, recepii
pariale i finale etc.)
15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a materiilor,
materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,6

0,5

0,3

0,2

2,2

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor

25

Riscuri semnificative

16. Procedurile/monografia privind evidena


contabil a materiilor, materialelor inclusiv a
celor de natura obiectelor de inventar nu este
cunoscut de personalul desemnat
17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile materiilor,
materialelor inclusiv a celor
de natura
obiectelor de inventar
18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate
cu
achiziionarea
materiilor,
materialelor inclusiv a celor
de natura
obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de
achiziie, de prelucrare i a valorii de ieire, prin
nerespectarea
principiului
permanenei
metodelor de evaluare
20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a datoriilor i
creanelor
21. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a datoriilor i creanelor nu este
cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a datoriilor i
creanelor

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

7. Contabilitatea
trezoreriei

26

Riscuri semnificative

23. Neactualizarea sumelor datorate sau de


ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect
cele aferente naturii acestor operaiuni
25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de organizare i funcionare a
casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de
cas i de banc
27. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a operaiunilor de cas i de banc nu
este cunoscut de personalul desemnat n
conducerea acesteia
28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a operaiunilor
de cas i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a
sumelor derulate prin trezorerie, bnci sau
casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele
de cont sau la fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
controlul sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat
casieriei

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,5

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

8. Contabilitatea
cheltuielilor cu personalul

9. Contabilitatea
subveniilor

10. Contabilitatea
transferurilor

27

Riscuri semnificative

33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii


privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul
34. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a cheltuielilor cu personalul nu este
cunoscut de personalul desemnat n conducerea
acesteia
35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu
personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a
cheltuielilor cu personalul
37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a subveniilor
38. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a subveniilor nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la
nregistrarea n contabilitate a subveniilor
42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a transferurilor nu este cunoscut de
personalul desemnat

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii

12. ntocmirea balanelor


de verificare

28

Riscuri semnificative

44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu


conducerea evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate
diferene ntre sumele transferate i cele
evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind
transferurile
47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a rezultatelor
inventarierii
48. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a rezultatelor inventarierii nu este
cunoscut de personalul desemnat
49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a rezultatelor
inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate
din inventariere, a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de
cont privind sumele datorate etc.
53. Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind ntocmirea balanelor
de verificare

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,6

Nr.
crt.

3.

29

Obiective

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

54. Procedurile/monografia privind evidena


contabil a ntocmirii balanelor de verificare nu
este cunoscut de personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
ntocmirea balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
minime obligatorii
13. Evidena tehnic58. Inexistena unui sistem privind evidena
operativ
tehnic-operativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
organizarea evidenei tehnic-operative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena
documentelor cu regim special etc.).
14. Activitatea de
61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
plat/ncasare a datoriilor, privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor
respectiv creanelor
respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor
nu concord cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor
de plat privind sumele datorate n vederea
evitrii prescrierii sumelor

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,5

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

15.Activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului

16. Activitatea de
realizare a veniturilor
extrabugetare
4.

30

ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL

17. nchiderea execuiei


bugetare anuale

Riscuri semnificative

65. Inexistena unui sistem de valorificare


operativ a situaiilor rezultate din activitatea de
plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de stabilire i raportare a
impozitelor i taxelor datorate statului
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor
datorate statului
70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de realizare a veniturilor
extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
extrabugetare
72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie
s aib sold la sfritul anului (casa,
disponibiliti n cont n lei/valut, cheltuieli,
venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor
i cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n
contabilitate a provizioanelor (deprecierea
reversibil)

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,3

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,3

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

75. Nerealizarea decontrilor interne


18. Regularizarea cu
bugetul statului
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil

5.

ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE
BUGETAR

20. Determinarea
prevederilor bugetare
iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din
fiele sintetice n contul
de execuie bugetar

31

76. Neregularizarea excedentelor rezultate din


execuia bugetelor instituiilor publice cu
bugetul statului la sfritul anului
77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
bilanului contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile
financiare anexe la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
82. Lipsa documentelor justificative pentru
rectificarea bugetar
83. Nestabilirea influenelor financiare asupra
bugetului, din diferite acte normative, pe
structura clasificaiei bugetare
84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea contului de execuie bugetar
85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a contului de execuie
bugetar

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,1

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,3

0,5

0,3

0,2

1,0

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

22. Elaborarea anexelor la


contul de execuie
bugetar

6.

ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT

23. Sistemul raportrilor


financiar-contabile,
cu
excepia
bilanului
contabil i a contului de
execuie bugetar

24. Asigurarea exactitii


sistemului de raportare
financiar-contabil

32

Riscuri semnificative

86. Preluarea eronat a sumelor din fiele


conturilor sintetice n contul de execuie
bugetar
87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea anexelor la contul de execuie
bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre
contul de execuie bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
anexelor la contul de execuie bugetar
90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind organizarea sistemului de raportare a
datelor
financiar-contabile,
cu
excepia
bilanului contabil i a contului de execuie
bugetar
91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a raportrilor financiarcontabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor
financiar-contabile ctre management
93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de analiz a informaiilor financiarcontabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau
inadecvate

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

Nr.
crt.
7.

Obiective

ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV

Obiecte auditabile

25. Cadrul de
reglementare al CFP

26. Nominalizarea/
retragerea i evaluarea
persoanelor care acord
viza CFP
27. Exercitarea
acordrii/refuzului vizei
CFP
28. Conducerea
Registrului privind
operaiunile prezentate la
viza CFP

8.

33

FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC

29. Raportarea
trimestrial i anual a
activitii CFP
30. Manualul de utilizare
a sistemului informatic
financiar-contabil

Riscuri semnificative

95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului


metodologic de aplicare a CFP
96. Neactualizarea cadrului metodologic de
aplicare a CFP
97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic
de aplicare a CFP
98. Inexistena ordinului de numire a
persoanelor care acord viza CFP
99. Desemnarea unor persoane incompatibile
pentru acordarea vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care
acord viza CFP
101. Lipsa vizelor CFP pe documente
102. Acordarea nejustificat a vizei CFP
103. Inexistena sau necompletarea Registrului
privind operaiunile prezentate la viza CFP
104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
completarea Registrului privind operaiunile
prezentate la viza CFP
105. Raportarea unor date incomplete sau
nereale
106. Nerespectarea termenelor de raportare
107. Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind funcionalitatea
sistemului informatic financiar-contabil

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,3

0,5

0,3

0,2

1,3

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,7

Nr.
crt.

Obiective

FINANCIARCONTABIL

Obiecte auditabile

31. Atribuirea
responsabilitii
persoanelor care au acces
la sistemul informatic

32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic
33. Procesarea datelor n
cadrul sistemului
informatic
34. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor i
modificrilor neautorizate
ale bazelor de date
(parole, programe
antivirus .a.)

34

Riscuri semnificative

108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare


109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor
care au drept de operare i consultare a
sistemului informatic;
110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii
de ctre persoane neautorizate prin sistem de
parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu
rol de control de cele cu rol de execuie
112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor
sistemului informatic
113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori
este necesar asupra modificrilor survenite n
sistemul informatic
114. Utilizarea unor proceduri automate
neautorizate
115. Utilizarea unor proceduri automate
incorecte
116. Acces neautorizat la informaiile financiarcontabile din baza de date
117. Nerespectarea calendarului privind
modificarea periodica a parolelor de acces
118. Nedesemnarea personalului pentru
verificarea i modificarea periodic a parolelor
de acces

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

2,7

0,5

0,3

0,2

1,7

Nr.
crt.
9.

35

Obiective

ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE

Obiecte auditabile

35. Cadrul normativ i


procedural privind
arhivarea documentelor
rezultate din activitatea
financiar-contabil
36. Desemnarea
personalului responsabil
cu arhivarea
documentelor

Riscuri semnificative

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea Aprecierea Aprecierea
controlului cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

1,7

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,2

0,5

0,3

0,2

1,5

119. Inexistena procedurilor privind arhivarea


dosarelor financiar-contabile

120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii


privind arhivarea documentelor pe suport de
hrtie i/sau pe suport informatic
121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n
activitatea de arhivare
37. Sistemul de pstrare al 122. Inexistena unor proceduri scrise privind
documentelor pn la
pstrarea documentelor n timpul anului
predarea la arhiv
38. Locaiile de
123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor
depozitare provizorii i
arhivrii
definitive a documentelor
financiar-contabile
39. Activitatea de arhivare 124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor
financiar-contabile n vederea arhivrii.
125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la
termenele legale

NOT:

Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n

Pt N i Pi
i 1

unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici
Riscuri medii
Riscuri mari

1,0 - 1,7
1,8 - 2,2
2,3 - 3,0

Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri acestei
lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le colecteaz cu
ocazia testrilor efectuate.
Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile mari
i medii, considerate riscuri semnificative.

36

Procedura - P05: Analiza riscurilor


ENTITATEA PUBLIC:...................................
Direcia de Audit Public Intern

CLASAREA OPERAIILOR N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ................................................
ntocmit:S.I./P.M.
Avizat: M.I.
Nr.
crt.
1.

Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE

Obiecte auditabile
1. Registrul-jurnal

2. Registrul-inventar

3. Cartea Mare

37

Data: ....................
Data: ....................
Riscuri semnificative

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii


privind modul de ntocmire a Registrului-jurnal
2. Neactualizarea Registrului-jurnal
3. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor
4. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a Registrului-inventar
5. Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea Registrului-inventar
6. Completarea incorect a Registrului-inventar
7. Neactualizarea sistematic a Registrului-inventar
8. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind modul de ntocmire a registrului Cartea Mare
9. Completarea incorect a registrului Cartea Mare

Punctaj
total

Clasare

2,4

Mare

1,7

Mic

2,5

OBS.

Nu

Mare

2,4

Mare

1,0

Mic

Nu

2,4
1,7

Mare
Mic

Nu

2,4

Mare

2,0

Mediu

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative
10. Nedesemnarea persoanei responsabile
conducerea registrului Cartea Mare

2.

CONDUCEREA
CONTABILITII

4.Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor

5. Contabilitatea
materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar

38

cu

11. Inexistena unor proceduri scrise/monografii


privind evidena contabil a imobilizrilor i
investiiilor
12. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a imobilizrilor i investiiilor nu este cunoscut de
personalul desemnat
13. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a imobilizrilor i
investiiilor
14. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea imobilizrilor sau
construirea unor obiective (custodii, recepii pariale
i finale etc.)
15. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
16. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a materiilor, materialelor inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar nu este cunoscut de personalul
desemnat
17. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile materiilor,
materialelor inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
18. Evidenierea eronat a plilor/cheltuielilor
efectuate cu achiziionarea materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar
19. Evidenierea eronat a costurilor de achiziie, de
prelucrare i a valorii de ieire, prin nerespectarea
principiului permanenei metodelor de evaluare

Punctaj
total

Clasare

2,2

Mediu

1,5

Mic

2,2

Mediu

OBS.

Nu

1,9
Mediu

1,6

Mic

2,2

Mediu

1,5

Mic

2,2

Mediu

2,2

Mediu

1,5

Mic

Nu

Nu

Nu

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
6. Contabilitatea
datoriilor si creanelor

7. Contabilitatea
trezoreriei

39

Riscuri semnificative
20. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a datoriilor i creanelor
21. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a datoriilor i creanelor nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
22. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a datoriilor i
creanelor
23. Neactualizarea sumelor datorate sau de ncasat
24. nregistrarea eronat n alte conturi dect cele
aferente naturii acestor operaiuni
25. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de organizare i funcionare a
casieriei
26. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de cas i
de banc
27. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a operaiunilor de cas i de banc nu este cunoscut
de personalul desemnat n conducerea acesteia
28. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de cas
i de banc
29. nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
derulate prin trezorerie, bnci sau casierie
30. Lipsa actelor justificative, anexe la extrasele de
cont sau la fila registrului de cas
31. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
controlul sistematic al activitii de casierie
32. Neasigurarea securitii spaiului destinat casieriei

Punctaj
total

Clasare

OBS.

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

2,4

Mare

1,7

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,4

Mic

Nu

2,2

Mediu

1,5

Mic

2,4

Mare

2,5

Mare

Nu

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

8. Contabilitatea
33. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
cheltuielilor cu personalul privind evidena contabil a cheltuielilor cu
personalul
34. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a cheltuielilor cu personalul nu este cunoscut de
personalul desemnat n conducerea acesteia
35. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a cheltuielilor cu
personalul
36. nregistrarea eronat n contabilitate a
cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea
37. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
subveniilor
privind evidena contabil a subveniilor
38. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a subveniilor nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
39. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a subveniilor
40. nregistrarea eronat a subveniei primite
41. Lipsa documentelor justificative la nregistrarea n
contabilitate a subveniilor
10. Contabilitatea
42. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
transferurilor
privind evidena contabil a transferurilor
43. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a transferurilor nu este cunoscut de personalul
desemnat
44. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a transferurilor
45. nregistrarea eronat a sumelor transferate
diferene ntre sumele transferate i cele evideniate
46. Lipsa documentelor justificative privind
transferurile
40

Punctaj
total
2,5

Clasare

Mare

2,5

Mare

1,5

Mic

2,4

OBS.

Nu

Mare

1,0

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,7

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,7

Mic

Nu

2,2

Mediu

1,0

Mic

Nu

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii

12. ntocmirea balanelor


de verificare

13.Evidena tehnicoperativ

41

Riscuri semnificative
47. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a rezultatelor inventarierii
48. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a rezultatelor inventarierii nu este cunoscut de
personalul desemnat
49. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a rezultatelor
inventarierii
50. Evidenierea eronat a diferenelor rezultate din
inventariere, a soldurilor conturilor inventariate n
Registrul-inventar,
51. Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar
52. Netransmiterea ctre debitori a extraselor de cont
privind sumele datorate etc.
53. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind ntocmirea balanelor de verificare
54. Procedurile/monografia privind evidena contabil
a ntocmirii balanelor de verificare nu este cunoscut
de personalul desemnat
55. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
ntocmirea balanelor de verificare
56. Preluarea eronat a datelor cuprinse n fiele
conturilor
57. Balanele de verificare nu cuprind rubricile
minime obligatorii
58. Inexistena unui sistem privind evidena tehnicoperativ
59. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
organizarea evidenei tehnic-operative

Punctaj
total

Clasare

OBS.

1,2

Mic

Nu

2,3

Mare

1,4

Mic

Nu

1,4

Mic

Nu

1,9

Mediu

2,7

Mare

1,6

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

2,5

Mare

1,0

Mic

2,2

Mediu

1,9

Mediu

Nu

Nr.
crt.

3.

Obiective

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Obiecte auditabile

14. Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor, respectiv
creanelor

15.Activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului

16. Activitatea de
realizare a veniturilor
extrabugetare

42

Riscuri semnificative
60. nregistrarea eronat n sistemul de eviden
tehnic-operativ (evidena pe gestiuni, evidena
documentelor cu regim special etc.).
61. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de plat/ncasare a datoriilor
respectiv creanelor
62. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
urmrirea operativ a datoriilor i creanelor
63. Situaia analitic a creditorilor i debitorilor nu
concord cu cea sintetic a acestora
64. Netransmiterea ctre debitori a ntiinrilor de
plat privind sumele datorate n vederea evitrii
prescrierii sumelor
65. Inexistena unui sistem de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din activitatea de plat/ncasare a
datoriilor respectiv creanelor
66. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de stabilire i raportare a
impozitelor i taxelor datorate statului
67. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
68. Calculul eronat al sumelor datorate statului
69. ntrzieri n plata impozitelor i taxelor datorate
statului
70. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de realizare a veniturilor
extrabugetare
71. Inexistena evidenei realizrii veniturilor
extrabugetare

Punctaj
total

Clasare

2,2

Mediu

1,0

Mic

2,5

Mare

1,8

Mediu

1,5

Mic

Nu

1,2

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,7

Mic

Nu

2,3

Mare

1,0
1,5

OBS.

Nu

Mic

Nu

Mic

Nu

Nr.
crt.
4.

Obiective
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL

Obiecte auditabile
17. nchiderea execuiei
bugetare anuale

18. Regularizarea cu
bugetul statului
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil

5.

ELABORAREA
CONTULUI DE
EXECUIE
BUGETAR

20. Determinarea
prevederilor bugetare
iniiale i finale, conform
clasificaiei bugetare
21. Preluarea plilor din
fiele sintetice n contul
de execuie bugetar

43

Riscuri semnificative
72. Nenchiderea conturilor care nu care trebuie s
aib sold la sfritul anului (casa, disponibiliti n
cont n lei/valut, cheltuieli, venituri)
73. Nerespectarea principiului independenei
exerciiului (momentul recunoaterii veniturilor i
cheltuielilor)
74. Necalcularea i nenregistrarea n contabilitate a
provizioanelor (deprecierea reversibil)
75. Nerealizarea decontrilor interne
76. Neregularizarea excedentelor rezultate din
execuia bugetelor instituiilor publice cu bugetul
statului la sfritul anului
77. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea bilanului contabil
78. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
bilanului contabil
79. Raportarea unor date eronate n situaiile
financiare anexe la bilanul contabil
80. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a bilanului contabil
81. Nerespectarea corelaiilor bilaniere
82. Lipsa documentelor justificative pentru
rectificarea bugetar
83. Nestabilirea influenelor financiare asupra
bugetului, din diferite acte normative, pe structura
clasificaiei bugetare
84. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea contului de execuie bugetar
85. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a contului de execuie
bugetar

Punctaj
total

Clasare

OBS.

1,3

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,8

Mediu

1,0

Mic

2,1

Mediu

1,5

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

Mic

Nu

Mic

Nu

1,3
1,0

Nu

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

22. Elaborarea anexelor


la contul de execuie
bugetar

6.

ORGANIZAREA
SISTEMULUI
DE
RAPORTARE
A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE CTRE
MANAGEMENT

23. Sistemul raportrilor


financiar-contabile, cu
excepia bilanului
contabil i a contului de
execuie bugetar

24. Asigurarea exactitii


sistemului de raportare
financiar-contabil
7.

ORGANIZAREA
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV

25. Cadrul de
reglementare al CFP

26. Nominalizarea/
retragerea i evaluarea
44

Riscuri semnificative
86. Preluarea eronat a sumelor din fiele conturilor
sintetice n contul de execuie bugetar
87. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind elaborarea anexelor la contul de execuie
bugetar
88. Nerespectarea corelaiilor de baz ntre contul de
execuie bugetar i anexe
89. Nerespectarea procedurilor de ntocmire a
anexelor la contul de execuie bugetar
90. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind organizarea sistemului de raportare a datelor
financiar-contabile, cu excepia bilanului contabil i a
contului de execuie bugetar
91. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de elaborare a raportrilor financiarcontabile
92. Lipsa raportrilor sistematice a informaiilor
financiar-contabile ctre management
93. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
activitatea de analiz a informaiilor financiarcontabile
94. Comunicarea unor informaii incorecte sau
inadecvate
95. Inexistena procedurilor scrise /cadrului
metodologic de aplicare a CFP
96. Neactualizarea cadrului metodologic de aplicare a
CFP
97. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
elaborarea i actualizarea cadrului metodologic de
aplicare a CFP
98. Inexistena ordinului de numire a persoanelor care
acord viza CFP

Punctaj
total

Clasare

OBS.

1,0

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,2

Mic

Nu

1,4

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

2,2

Mediu

1,5

Mic

2,5

Mare

1,5

Mic

Nu

1,7

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

Nu

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
persoanelor care acord
viza CFP
27. Exercitarea
acordrii/refuzului vizei
CFP
28. Conducerea
Registrului privind
operaiunile prezentate la
viza CFP

8.

FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL

29. Raportarea
trimestrial i anual a
activitii CFP
30. Manualul de utilizare
a sistemului informatic
financiar-contabil

99. Desemnarea unor persoane incompatibile pentru


acordarea vizei CFP
100. Nerealizarea evalurii persoanelor care acord
viza CFP
101. Lipsa vizelor CFP pe documente
102. Acordarea nejustificat a vizei CFP
103. Inexistena sau necompletarea Registrului
privind operaiunile prezentate la viza CFP
104. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
completarea Registrului privind operaiunile
prezentate la viza CFP
105. Raportarea unor date incomplete sau nereale
106. Nerespectarea termenelor de raportare
107. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind funcionalitatea sistemului informatic
financiar-contabil
108. Lipsa aprobrii manualului de utilizare

31. Atribuirea
responsabilitii
persoanelor care au acces
la sistemul informatic

32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic
45

Riscuri semnificative

109. Neatribuirea responsabilitilor persoanelor care


au drept de operare i consultare a sistemului
informatic;
110. Neasigurarea proteciei mpotriva accesrii de
ctre persoane neautorizate prin sistem de parole
111. Separarea atribuiilor pentru utilizatori cu rol de
control de cele cu rol de execuie
112. Neinstruirea sistematic a utilizatorilor
sistemului informatic
113. Neinformarea periodic sau ori de cte ori este
necesar asupra modificrilor survenite n sistemul
informatic

Punctaj
total

Clasare

OBS.

1,0

Mic

Nu

1,3

Mic

Nu

1,3
1,2

Mic
Mic

Nu
Nu

1,5

Mic

Nu

1,4

Mic

Nu

1,0
1,5

Mic
Mic

Nu
Nu

1,7

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

2,4

Mare

1,7

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

2,0

Mediu

Nr.
crt.

9.

Obiective

ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
ARHIVRII
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE

Obiecte auditabile
33. Procesarea datelor n
cadrul sistemului
informatic
34. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor i
modificrilor neautorizate
ale bazelor de date
(parole, programe
antivirus .a.)
35. Cadrul normativ i
procedural privind
arhivarea documentelor
rezultate din activitatea
financiar-contabil
36. Desemnarea
personalului responsabil
privind arhivarea
documentelor
37. Sistemul de pstrare
al documentelor pn la
predarea la arhiv
38. Locaiile de
depozitare provizorii i
definitive a documentelor
financiar-contabile
39. Activitatea de
arhivare

46

Riscuri semnificative
114. Utilizarea unor proceduri automate neautorizate
115. Utilizarea unor proceduri automate incorecte
116. Acces neautorizat la informaiile financiarcontabile din baza de date
117. Nerespectarea calendarului privind modificarea
periodica a parolelor de acces
118. Nedesemnarea personalului pentru verificarea i
modificarea periodic a parolelor de acces

Punctaj
total

Clasare

OBS.

1,0

Mic

Nu

1,2

Mic

Nu

1,9

Mediu

2,7

Mare

1,7

Mic

2,0

Mediu

1,0

Mic

Nu

1,2

Mic

Nu

1,7

Mic

Nu

2,5

Mare

1,2

Mic

Nu

1,5

Mic

Nu

Nu

119. Inexistena procedurilor privind arhivarea


dosarelor financiar-contabile

120. Nedesemnarea persoanelor cu atribuii privind


arhivarea documentelor pe suport de hrtie i/sau pe
suport informatic
121. Neinstruirea persoanelor cu atribuii n
activitatea de arhivare
122. Inexistena unor proceduri scrise privind
pstrarea documentelor n timpul anului
123. Neasigurarea unui spaiu corespunztor arhivrii

124. Pregtirea necorespunztoare a dosarelor


financiar-contabile n vederea arhivrii.
125. Nepredarea dosarelor financiar-contabile la
termenele legale

Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 125 de riscuri, grupate pe
cele 39 de obiecte auditabile i 9 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii
Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n
numr de 40, vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

47

Procedura - P05: Analiza riscurilor


ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: .................................................
ntocmit: S.I./P.M.
Avizat:M.I.

Nr.
crt.
1.

Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR
DE
CONTABILITATE

Obiecte auditabile
1.Registrul-jurnal

3.Registrul-inventar

3. Cartea Mare

Riscuri semnificative
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a Registrului jurnal
Completarea eronat a Registrului-jurnal
cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a Registrului inventar
Completarea incorect a Registruluiinventar
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind modul de
ntocmire a registrului Cartea Mare

Data:.................
Data: ....................

Puncte
T/S

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

Sczut

OBS.

48

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative
Completarea incorect a registrului
Cartea Mare
Nedesemnarea persoanei responsabile cu
conducerea registrului Cartea Mare

2.

CONDUCEREA
CONTABILITII

4. Contabilitatea
imobilizrilor i
investiiilor

5. Contabilitatea
materiilor, materialelor,
inclusiv a celor de natura
obiectelor de inventar

Procedurile/monografia privind evidena


contabil a imobilizrilor i investiiilor
nu este cunoscut de personalul
desemnat n conducerea acesteia
Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu conducerea evidenei contabile a
imobilizrilor i investiiilor
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind evidena
contabil a materiilor, materialelor
inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu conducerea evidenei contabile a
materiilor, materialelor, inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
Evidenierea eronat a
plilor/cheltuielilor efectuate cu
achiziionarea materiilor, materialelor,
inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar

Puncte
T/S

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern

OBS.

Sczut
Programul
informatic
genereaz
registrul Cartea
Mare

Mediu

Sczut

Sczut

Mediu

Sczut

Sczut

NU

49

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

6. Contabilitatea datoriilor
si creanelor
7. Contabilitatea
trezoreriei

Neactualizarea sumelor datorate sau de


ncasat
nregistrarea eronat n alte conturi a
sumelor derulate prin trezorerie, bnci
sau casierie
Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu controlul sistematic al activitii de
casierie
Neasigurarea securitii spaiului destinat
casieriei
Inexistena unor proceduri
scrise/monografii privind evidena
contabil a cheltuielilor de personal
Procedurile/monografia privind evidena
contabil a cheltuielilor cu personalul nu
este cunoscut de personalul desemnat
nregistrarea eronat n contabilitate a
cheltuielilor de personal

8. Contabilitatea
cheltuielilor cu personalul

10. Contabilitatea
transferurilor

nregistrarea eronat a sumelor


transferate

11. Contabilitatea
rezultatelor inventarierii

Procedurile/monografia privind evidena


contabil a rezultatelor inventarierii nu
este cunoscut de personalul desemnat

Puncte
T/S

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern

Sczut

Sczut

OBS.

S
Sczut
S

Sczut

Sczut

Mediu

Mediu

T
S

Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern

Mediu

NU

Sczut

50

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative
Stabilirea eronat a soldurilor conturilor
inventariate n Registrul-inventar

3.

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Netransmiterea ctre debitori a extraselor


de cont privind sumele datorate etc.
12. ntocmirea balanelor Preluarea eronat a datelor cuprinse n
de verificare
fiele conturilor
13.
Evidena
tehnic- Inexistena unui sistem privind evidena
operativ
tehnic-operativ
Nedesemnarea persoanelor cu atribuii n
organizarea evidenei tehnic-operative
nregistrarea eronat n sistemul de
eviden tehnic-operativ (evidena pe
gestiuni, evidena documentelor cu regim
special etc.)
14. Activitatea de
Nedesemnarea persoanelor responsabile
plat/ncasare a datoriilor cu urmrirea operativ a datoriilor i
respectiv creanelor
creanelor
Situaia analitic a creditorilor i
debitorilor nu concord cu cea sintetic a
acestora
15. Activitatea de stabilire
i raportare a impozitelor
i taxelor datorate statului

ntrzieri la plata impozitelor i taxelor


datorate statului

Puncte
T/S

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern
Mediu

Sczut

Sczut

Mediu

Sczut

NU

Mediu

OBS.

Sczut
Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern

Mediu

NU

Sczut

51

Nr.
crt.
4.

6.

7.

8.

Obiective
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE
CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
PROPRIU
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL

Obiecte auditabile
19. Elaborarea i
verificarea bilanului
contabil
24. Asigurarea exactitii
sistemului de raportare
financiar-contabil

Riscuri semnificative

Puncte
T/S

Raportarea unor date eronate n situaiile


financiare anexe la bilanul contabil

Nerespectarea corelaiilor bilaniere


Nedesemnarea persoanelor responsabile
cu activitatea de analiz a informaiilor
financiar-contabile

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern

Exist i
funcioneaz
sistemul de
control intern

Ridicat

OBS.

NU
Sczut

S
Sczut

25. Cadrul de
reglementare a CFP

31. Atribuirea
responsabilitilor
persoanelor care au acces
la sistemul informatic
32. Pregtirea
profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului
informatic

Inexistena procedurilor scrise/cadrului


metodologic de aplicare a CFP

Neatribuirea responsabilitilor
persoanelor care au drept de operare i
consultare a sistemului informatic
Neinformarea periodic sau ori de cte
ori este necesar asupra modificrilor
survenite n sistemul informatic

Sczut

Sczut

S
Mediu

52

Nr.
crt.

9.

Obiective

ARHIVAREA
DOCUMENTELO
R FINANCIARCONTABILE

Obiecte auditabile
34. Sistemul de
prevenire/detectare a
accesrilor neautorizate
ale bazelor de date
(parole, programe
antivirus etc.)
35. Cadrul normativ i
procedural privind
arhivarea documentelor
rezultate din activitatea
financiar-contabil
38. Locaiile de depozitare
provizorii i definitive a
documentelor financiarcontabile

Riscuri semnificative
Acces neautorizat la informaiile din
baza de date
Nerespectarea calendarului privind
modificarea periodica a parolelor de
acces

Puncte
T/S

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul
intern

Sczut

Sczut

Inexistena procedurilor privind


arhivarea dosarelor financiar-contabile
T

Neasigurarea unui spaiu corespunztor


arhivrii

Consecina
funcionriinefuncionrii
controlului
intern

Exist o
procedur
scris,
neformalizat
care se respect

Ridicat

OBS.

NU

Sczut

Not:
n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat
documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 6 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari,
care vor fi eliminate din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n
auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern
al activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora.
n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate
ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi
stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern.
53

Procedura - P05: Analiza riscurilor


ENTITATEA PUBLIC:...................................
Direcia de Audit Public Intern
TEMATICA IN DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ..............................................
ntocmit:S.I./P.M.
Avizat: M.I.
Nr.
crt.
1.

Obiective
ORGANIZAREA
REGISTRELOR DE
CONTABILITATE

Obiecte auditabile selectate


1. Registrul-jurnal
2. Registrul-inventar
3. Cartea Mare

2.

CONDUCEREA
CONTABILITII

Data:..................
Data:.................

4. Contabilitatea imobilizrilor
i investiiilor
5. Contabilitatea materiilor,
materialelor, inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
6. Contabilitatea datoriilor si
creanelor

1. Analiza procedurilor operaionale


2. Modul de completare a Registrului-jurnal
3. Analiza procedurilor operaionale
4. Modul de completare a Registrului-inventar
5. Analiza procedurilor operaionale
6. Modul de completare a Registrului Cartea-mare
7. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
ctre executani
8. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat
9. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
ctre executani
10. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat
11. Modul de efectuare a plilor/cheltuielilor
12. Analiza sumelor de plat/de ncasat

Paragraful
corespunztor
din RAI
II. 1.1.1.
II.1.1.2.
II.1.2.1.
II.1.2.2.
II.1.3.1.
II.1.3.2.
II.2.4.
II.2.4.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.1.

54

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile selectate


7. Contabilitatea trezoreriei

13. Modul de nregistrare n registrul de cas


14. Analiza documentelor justificative

15. Asigurarea securitii spaiului casieriei


8. Contabilitatea cheltuielilor cu 16. Analiza procedurilor operaionale
personalul
17. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de
ctre executani
18. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor cu personalul
9. Contabilitatea rezultatelor
inventarierii
10. ntocmirea balanelor de
verificare
11. Evidena tehnic-operativ
3.

4.

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
ELABORAREA
BILANULUI
CONTABIL

12. Activitatea de plat/ncasare


a datoriilor respectiv creanelor
13. Activitatea de stabilire i
raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
14. Elaborarea i verificarea
bilanului contabil

19. Analiza procedurilor/monografiei i a gradului de cunoatere de


ctre executani
20. Transmiterea extraselor de cont ctre debitori
21. Analiza prelurii debitelor din fiele conturilor
22. Analiza procedurilor operaionale
23. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat
24. Analiza organizrii evidenei tehnic-operative
25. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat

Paragraful
corespunztor
din RAI
II.2.7.1.
II.7.2.
II.7.3.
II.2.7.4.
II.2.8.
II.2.8.
II.2.8.1.
II.2.8.2.
II.2.9.
II.2.9.1.
II.2.10
II.2.11.1
II.2.11.1
II.2.11.1
II.3.12.1.

26. Analiza efecturii plilor


II.3.13.1.

27. Modul de respectare a corelaiilor bilaniere


II.4.14.

55

Nr.
crt.
5.

6.

7.

8.

Obiective
ORGANIZAREA
SISTEMULUI DE
RAPORTARE A
DATELOR
FINANCIAR
CONTABILE CTRE
MANAGEMENT
ORGANIZAREA I
EFECTUAREA
CONTROLULUI
FINANCIAR
PREVENTIV
FIABILITATEA
SISTEMULUI
INFORMATIC
FINANCIARCONTABIL

ARHIVAREA
DOCUMENTELOR
FINANCIARCONTABILE

Obiecte auditabile selectate


15. Asigurarea exactitii
sistemului de raportare
financiar-contabil

Paragraful
corespunztor
din RAI

28. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat


II.5.15.

16. Cadrul de reglementare a


CFP

29. Analiza procedurilor operaionale


II.6.16.1

17. Atribuirea responsabilitilor


persoanelor care au acces la
sistemul informatic
18. Pregtirea profesional a
personalului implicat n
utilizarea sistemului informatic
19. Sistemul de
prevenire/detectare a accesrilor
neautorizate ale bazelor de date
(parole, programe antivirus etc.)
20. Locaiile de depozitare
provizorii i definitive a
documentelor financiarcontabile

30. Analiza responsabilitilor privind activitatea auditat


II.7.17.

31. Analiza programului de pregtire profesional


II.7.18.

32. Modul de acces la informaiile din baza de date


33. Sistemul de modificare periodic a parolelor de acces

II.7.19.1.
II.7.19.1.

34. Asigurarea spaiului necesar arhivrii


II.8.20.1.

56

Not:
Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care a cuprins 9 obiective
structurate pe 39 de obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat 125 de riscuri la aceste obiecte auditabile i
s-a finalizat cu Tematica n detaliu a misiunii de audit intern n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 8 obiective, 20
de obiecte auditabile i 34 de riscuri asociate acestora.
n continuare, cele 34 de riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti / funcii programe /
domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor, pe baza Programului interveniei la faa locului,
i care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri, acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de
audit intern, n ordinea din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.

57

Procedura - P05: Analiza riscurilor


Entitatea Public

Direcia de Audit Public Intern


PROGRAMUL DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit:
Perioada auditat:
ntocmit:
Avizat:
OBIECTIVELE AUDITULUI

Data:
Data:
ACTIVITILE PROGRAMATE

Tema general:
Activitatea financiar-contabil
1. Pregtirea misiunii de
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de serviciu
audit

2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de independena


3. Pregtirea i transmiterea Notificrii privind
declanarea misiunii de audit intern ctre prile
interesate
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor
5. ntocmirea Listei centralizatoare a obiectelor
auditabile
6. Elaborarea Tabelului puncte tari i puncte slabe
7. ntocmirea Programului de audit intern
8.Intocmirea Notei i a Programului interveniei la faa
locului
9. Obinerea aprobrii Notei i a anexelor acesteia:
Colectarea i prelucrarea datelor, Tabelul - Puncte tari
i puncte slabe i Programul interveniei la faa locului.
10. Planificarea i organizarea edinei de deschidere cu
Direcia de Buget i Contabilitate Intern

DURATA
(H)

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

. I.

DAPI
DAPI
DAPI

616
88
2
2
4
8
8

DAPI
AUDITAT
DAPI

8
8
8

DAPI
DAPI
DAPI

10

DAPI

DAPI
AUDITAT

58

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE
11. Redactarea Minutei edinei de deschidere.
Obinerea numelui persoanelor de contact i stabilirea
unui loc pentru desfurarea activitii de audit.

2. Intervenia la faa locului


Obiectivul I. Organizarea 1.1 Efectuarea testrilor
1.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
registrelor de contabilitate

Obiectivul II. Conducerea


contabilitii

Obiectivul III. Conducerea


activitii financiare

Obiectivul IV.
Elaborarea bilanului

Buget i Contabilitate Intern


1.3 Elaborare FIAP - urilor
1.4 Colectarea dovezilor
1.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
2.1 Efectuarea testrilor
2.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
2.3 Elaborarea FIAP - urilor
2.4 Colectarea dovezilor
2.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
3.1 Efectuarea testrilor
3.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
3.3 Elaborarea FIAP - urilor
3.4 Colectarea dovezilor
3.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
4.1 Efectuarea testrilor
4.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern

DURATA
(H)
2

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT

352
16
2
16
6
4
16
2
16
6
4
16
2
16
6
4

AUDITAT
DAPI

AUDITAT
DAPI

AUDITAT
DAPI

16
2
59

OBIECTIVELE AUDITULUI

contabil

Obiectivul V.
Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar
contabile ctre management

Obiectivul VI.
Organizarea i efectuarea
controlului financiar
preventiv

Obiectivul VII.
Fiabilitatea sistemului
informatic
financiar-contabil

ACTIVITILE PROGRAMATE
4.3 Elaborarea FIAP - urilor

DURATA
(H)
16

4.4 Colectarea dovezilor

4.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de


vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
5.1 Efectuarea testrilor

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
DAPI

16

5.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De


Buget i Contabilitate Intern
5.3 Elaborarea FIAP - urilor

2
14

5.4 Colectarea dovezilor

5.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de


vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
6.1 Efectuarea testrilor

AUDITAT
DAPI

16

6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De


Buget i Contabilitate Intern
6.3 Elaborarea FIAP - urilor

2
12

6.4 Colectarea dovezilor

6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de


vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
6.1 Efectuarea testrilor
6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
6.3 Elaborarea FIAP - urilor
6.4 Colectarea dovezilor
6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru

AUDITAT
DAPI

16
2
14
6
4

AUDITAT

60

OBIECTIVELE AUDITULUI

Obiectivul VIII.
Arhivarea documentelor
financiar-contabile

III. Raportul de audit intern

IV. Urmrirea

ACTIVITILE PROGRAMATE
6.1 Efectuarea testrilor
6.2 Discutarea constatrilor cu directorul Direciei De
Buget i Contabilitate Intern
6.3 Elaborarea FIAP - urilor
6.4 Colectarea dovezilor
6.5 Revizuirea documentelor de lucru din punct de
vedere al coninutului i al formei i ntocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
12. Planificarea si organizarea Sedintei de inchidere
13. Discutarea constatrilor cu Direcia de buget i
Contabilitate Intern
14. Concluzii
15. Redactarea proiectului de Raport de audit intern
16. Revizuirea Raportului de audit intern
17. Obinerea proiectului de Raport de audit intern
aprobat de conducere
18. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la
auditat i solicitarea de rspuns n 15 zile
19. Planificarea i organizarea Reuniunii de conciliere,
dac este cazul
20. Includerea n Raportul de audit intern a aspectelor
reinute din punct de vedere al auditatului
21. Finalizarea Raportului de audit intern
22. Obinerea Raportului de audit intern aprobat de
conducerea instituiei
23. Transmiterea recomandrilor aprobate ctre auditat
24. Intocmirea Fisei de urmarire a recomandarilor

DURATA
(H)
16
2

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

14
16
4

AUDITAT

4
4

AUDITAT
AUDITAT

4
160
48
48

DAPI

DAPI

DAPI

AUDITAT

DAPI

16
8

DAPI
DAPI

8
16

DAPI
DAPI

DAPI
DAPI

recomandrilor
61

Nota:
Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si
procedurilor specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern.

62

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL


Misiunea de audit: Auditarea sistemului financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit:
Avizat:

Data:
Data:

Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE


Nr.
crt.
1.
2.
3,

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Registrul-jurnal

Analiza completrii Registrului-jurnal

Registrul-inventar

Analiza completrii Registrului-inventar

Registrul Cartea Mare

Analiza completrii
Mare

Locul

Registrul Cartea

Durata
(h)

Nr. test

Nr. lista
verificare

20

Interviu nr.
1.1.1

DBCI

20

Interviu nr.
1.1.1

DBCI

Interviu nr.
1.1.1

LV 1

Durata
(h)

Nr. test

Nr. lista
verificare

DBCI

Test 1.2.1
Test 1.3.1

Auditori

LV 1
LV 1

Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII


Nr.
crt.
4.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor

Analiza conducerii contabilitii activelor


imobilizate i investiiilor

Locul
DBCI

Interviu
nr. 2.2.1

Auditori

LV2
63

Obiectivul II. CONDUCEREA CONTABILITII


Nr.
crt.
5.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Contabilitatea materiilor, materialelor


inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar

Examinarea procedurii privind


organizarea i funcionarea contabilitii
materiilor, materialelor inclusiv a celor de
natura obiectelor de inventar
Analiza conducerii contabilitii
datoriilor i creanelor
Analiza organizrii i conducerii
contabilitii trezoreriei

DBCI

Analiza conducerii contabilitii


cheltuielilor cu personalul
Analiza contabilitii rezultatelor
inventarierii

DBCI

6.

Contabilitatea datoriilor si creanelor

7.

Contabilitatea trezoreriei

8.

Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

9.

Contabilitatea rezultatelor inventarierii

10.

ntocmirea balanelor de verificare

11.

Evidena tehnic-operativ

Analiza ntocmirii balanelor de


verificare
Analiza sistemului de eviden tehnicoperativ

Locul

DBCI

Durata
(h)

Not
relaii
2.3.1

de
nr.

LV2

Test 2.4.1

LV2

Auditori

C.C.I.2.5.1

Test 2.5.1
Test 2.5.2
Test 2.5.3
Test 2.5.4
Test 2.6.1
Test 2.6.2

LV 2

LV2

Interviu
nr. 2.7.1
Interviu
nr. 2.7.1
Not de
relaii
nr. 2.7.1

LV2

Test 2.8.1

LV 2

Test 2.9.1

LV2

DBCI

DBCI

Nr. lista
verificare

DBCI

DBCI

Nr. test

Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE


Nr.
crt.
11.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locul

Activitatea de plat/ncasare a datoriilor


respectiv creanelor

Analiza organizrii obligaiilor de plat


pe scadene

DBCI

Durata
(h)
22

Nr. test

Nr. lista
verificare

Test 3.2.1

LV 3

Auditori

64

Obiectivul III. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE


Nr.
crt.
12.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locul

Activitatea de stabilire i raportare a


impozitelor i taxelor datorate statului

Analiza activitii de constituire i


raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului

DBCI

Durata
(h)
22

Nr. test

Nr. lista
verificare

Test 3.3.1

LV 3

Auditori

Obiectivul IV. NCHIDEREA BILANULUI CONTABIL


Nr.
crt.
14.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locul

Elaborarea i verificarea bilanului contabil

Analiza activitii de elaborare i


verificarea a bilanului contabil

DBCI

Durata
(h)
44

Nr. test
C.C.I. 4.2.1

Nr. lista
verificare

Auditori

LV 4

Obiectivul V. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR FINANCIAR CONTABILE CTRE MANAGEMENT


Nr.
crt.

OBIECTE AUDITABILE

15.

Asigurarea exactitii sistemului de raportare Analiza activitii de raportare a datelor


financiar-contabil
financiar contabile ctre management

TIPUL TESTRII

Locul

Durata
(h)

DBCI
42

Nr. test

Nr. lista
verificare

Interviu
nr.5.2.1

LV 5

Auditori

C.C.I.5.3.1

Obiectivul VI. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV PROPRIU


Nr.
crt.
16.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Cadrul de reglementare a CFP

Verificarea gradului de acoperire prin


procedur a CFP

Locul
DBCI

Durata
(h)
40

Nr. test
Interviu
nr.6.1

Nr. lista
verificare

Auditori

LV 16

Obiectivul VII. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATICFINANCIAR-CONTABIL


Nr.
crt.
17.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locul

Atribuirea responsabilitilor persoanelor


care au acces la sistemul informatic

Examinarea accesului la sistemul


informatic

DBCI

Durata
(h)
21

Nr. test

Nr. lista
verificare

Auditori

LV7

65

Obiectivul VII. FIABILITATEA SISTEMULUI INFORMATICFINANCIAR-CONTABIL


Nr.
crt.
18.
19.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locul

Pregtirea profesional a personalului


implicat n utilizarea sistemului informatic
Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor
i modificrilor neautorizate ale bazelor de
date (parole, programe antivirus .a.)

Analiza programului de pregtire


profesional
Analiza sistemului de prevenire i
detectare a accesrilor i modificrilor
sau transmiterilor neautorizate ale bazelor
de date asigurat prin sistem de parole,
programe antivirus

DBCI

Durata
(h)

Nr. test

Nr. lista
verificare

Auditori

21

DBCI
32

Interviu
nr.7.4.

Obiectivul VIII. ARHIVAREA DOCUMENTELOR FINANCIAR-CONTABILE


Nr.
Crt.
20.

OBIECTE AUDITABILE

TIPUL TESTRII

Locaiile de depozitare provizorii i


definitive a documentelor financiarcontabile

Analiza respectrii prevederilor


procedurale privitoare la activitatea de
arhivare

Auditori interni,

Locul
DBCI
DGSAPA

Durata
(h)

Nr. test

Lista
verificare

Test
8.2.1

LV 8

Auditori

Supervizor,

66

Procedura P07: edina de deschidere


ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit:
Data:
Avizat:
Data:
A. Lista participanilor:
Numele

Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Marinescu Ion
Protopopescu Sorin

Funcia

Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director

Ionescu Nadia

ef birou

Manolescu Nicolae

Consilier

Direcia/
Serviciul

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Biroul financiar
contabilitate
DBCI

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci
c acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la
complexitatea activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului
salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost
stabilit programul ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii
misiunii de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine
intermediare n cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor
efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi
distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,
Auditai,
67

LISTA DE VERIFICARE NR. 1


Obiectivul I. ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Nr.
crt.
1.1.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Analiza procedurilor de lucru


Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?

X
X

OBS.

Interviu
nr. 1.1.1.
68

Nr.
crt.
1.2.

1.3.

1.4.

1.5.

ACTIVITATEA DE AUDIT
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Registrul-jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n
Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile
nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n
concordan cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu
funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i
creditoare la sfritul zilei i a perioadei de raportare.
Registrul-inventar
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv
a fiecrui post de activ i de pasiv, cuprins n bilanul
contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor
de la data inventarierii pn la data nchiderii
exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a
posturilor de activ i de pasiv, cuprinse n bilanul
contabil, pe baza inventarierii faptice, rezultate din
procesele verbale de inventariere.
Registrul Cartea mare
a. examinarea nregistrrilor sistematice a modificrilor de
activ i de pasiv;
b. garantarea prelurii totalului pentru fiecare cont sintetic
din Registrul-jurnal;
Conformitatea conducerii registrelor de contabilitate:
a. numerotarea i nuruirea registrelor;
b. nregistrarea registrelor la organele fiscale;
c. numerotarea filelor registrelor este n ordine cresctoare,
iar volumele sunt n ordinea completrii lor;
d. completarea registrelor fr tersturi, spaii libere sau
file lips;
e. corectarea erorilor se realizeaz, n toate cazurile, prin
stornare.
Data:

Auditor intern,

DA

NU

OBS.

X
X
X
X
X
X

X
X

X
X
X
X
X
X

Observare
direct
TEST
nr. 1.2.1
Foaie de
lucru
nr. 1.2.1
Lista de
control
nr. 1.2.1
FIAP
nr. 1.2.1

TEST
nr. 1.3.1.
Lista de
control
nr. 1.3.1.
FIAP
nr. 1.3.1.

Observare
direct
Observare
direct
Problematic

abordat
pentru
fiecare
registru de
contabilitate

X
Supervizor,

69

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIU NR. 1.1.1.
privind
procedurile specifice pentru activitatea Organizarea registrelor de contabilitate,
adresat
doamnei Ionescu Nadia, ef birou Financiar-contabilitate
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
Nr.
ntrebare
crt.
1. Pentru activitatea de completare a registrelor de
contabilitate exist proceduri?
2. Procedurile sunt scrise i formalizate?
3. Exist responsabil cu realizarea i actualizarea
procedurilor?
4. Avei monografii contabile pe domenii?
5. Monografiile contabile sunt scrise i
formalizate?
6. Exist responsabil cu completarea i
actualizarea monografiilor?
7.

Considerai procedurile folosite


corespunztoare i suficiente?
8. Ai constatat disfuncionaliti n sistemul de
nregistrare n contabilitate?
9. Exist propuneri de perfecionare a procedurii?
10. Nu mai avei nimic de adugat?

DA

NU

Obs.

Cadrul
normativ
X

X
X
X
X

Responsabilul
a fost stabilit
recent

X
X
X
X

Data:
Auditor intern,

Intervievat,

Not:
Problema privind elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, este o
problem general, cunoscut la nivelul entitii publice, motiv pentru care nu se va
elabora FIAP, deoarece va fi abordat cu ocazia fiecrui obiectiv i de asemenea se
vor face comentarii n Raportul de audit intern.

70

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: ntocmirea i inerea Registrului-jurnal
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint listrile informatice ale
Registrului-jurnal pentru cele 18 luni calendaristice ale perioadei
auditate;
Eantionul pentru verificarea modului de completare a Registruluijurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor, s-a stabilit la 33% din populaia total, respectiv listrile
informatice pe 6 luni, conform Foii de lucru nr. 1.2.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii
Registrului jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr.1 poziia
1.2 i anume:
Registrul jurnal
a. examinarea nregistrrii cronologice a datelor n Registrul-jurnal;
b. existena explicaiilor referitoare la operaiile nregistrate;
c. confirmarea utilizrii conturilor debitoare i creditoare n concordan
cu natura operaiunilor efectuate;
d. garantarea utilizrii conturilor n conformitate cu funciunea acestora;
e. urmrirea determinrii corecte a rulajelor debitoare i creditoare la
sfritul zilei i a perioadei de raportare.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1. privind
Completarea Registrului - jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor n care pe vertical sunt elementele eantionului iar pe orizontal
elementele testate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.2.1. s-a constatat nerespectarea nregistrrii
cronologice i sistematice n contabilitate astfel:
71

- echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a


operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n entitate.
- de asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economicofinanciare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate
a acestor operaiuni. Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor
de inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat
i al OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

72

FOAIE DE LUCRU NR. 1.2.1.


Obiectivul I: ORGANIZAREA REGISTRELOR DE CONTABILITATE
Eantionul pentru testarea modului de completare a Registrului-jurnal cu
ajutorul sistemelor informatice de prelucrarea automat a datelor a fost constituit
astfel:
Populaia total este reprezentat de documentul Registrul-jurnal
completat pentru perioada ianuarie ............... - iunie ..............., respectiv
din 18 liste informatice lunare ale acestuia;
Eantionul a fost stabilit la 33% din populaia total, respectiv 6 liste
informatice,
aferente
lunilor
martie,
iunie,
decembrie ............... i lunilor martie, iunie ...............;

septembrie,

Eantionul astfel constituit va fi verificat integral;


Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control
nr. 1.2.1.

Data:

Auditor intern,

n prezena,

73

LISTA DE CONTROL NR. 1.2.1.


privind
Completarea Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor
Elemente
testate

lemente
antionate

Examinarea
nregistrrii
cronologice a
datelor n
Registrul-jurnal

Existena
explicaiilor
referitoare la
operaiile
nregistrate

Confirmarea
utilizrii conturilor
debitoare i
creditoare n
concordan cu
natura operaiunilor
efectuate
X

FIAP

1. Registrul-jurnal
la data de
31.03................
2. Registrul-jurnal
la data de
30.06................
3. Registrul-jurnal
la data de
30.09................
4. Registrul-jurnal
la data de
31.12................
5. Registrul-jurnal
la data de
31.03................
6. Registrul-jurnal
la data de
30.06................

Data:
n prezena,

Urmrirea
determinrii corect
a rulajelor debitoar
i creditoare la
sfritul zilei i a
perioadei de
raportare
X

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

Garantarea
utilizrii
conturilor n
conformitate cu
funciunea
acestora

Auditor intern,

74

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.2.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA:
Completarea incorect a Registrului-jurnal (cod 1-14-1) cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor
CONSTATARE:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare
utilizator al aplicaiei financiar-contabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economicofinanciare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate
a acestor operaiuni. Spre exemplu stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor
de inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991
republicat i al OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiarcontabile.
CAUZE:
- Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
- Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre
Direcia General a Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire
economic, iar ntre personalul acestei direcii i personalul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern neexistnd relaii de colaborare, necesare realizrii lucrrilor n
condiii corespunztoare.
75

- Neefectuarea controlului ierarhic.


- Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului-jurnal.
CONSECINE:
- Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a
modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii.
- Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor
economico-financiare, care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n
orice moment, identificarea i controlul acestora.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
- Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
- Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la Direcia Buget
i Contabilitate Intern pe perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
- Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
- Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare
a coninutului acestora.
- n cazul n care entitatea, prin intermediul structurilor proprii, se afl n
imposibilitatea realizrii unei aplicaii n domeniul financiar-contabil, n conformitate
cu reglementrile legale n vigoare, s se studieze posibilitatea achiziionrii unui
program informatic care s corespund necesitilor entitii.
Data:
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

76

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 1.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:
OBIECTUL TESTULUI: Organizarea registrelor de contabilitate
OBIECTIVUL TESTULUI: Modul de completare al Registrului-inventar
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru efectuarea testului s-a analizat documentul Registrul-inventar,
completat la entitatea public n calitate de ordonator principal de credite, precum i
cele completate la unitile subordonate, pentru anul ................
Populaia va fi constituit din documentul Registrul-inventar completat
la unitatea central i la unitile subordonate, precum i din toate
documentele care au stat la baza ntocmirii acestui registru, respectiv
liste de inventariere, procese verbale privind rezultatele inventarierii .a.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd
n vedere c acestea reprezint un volum redus de documente i lucrarea
este anual.
Testarea a urmrit analiza modului de completarea Registrului-inventar,
pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1, poziia 1.3.
astfel:
Registrul inventar:
a. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a fiecrui post de
activ i de pasiv, cuprins n bilanul contabil;
b. recalcularea soldurilor finale pe baza intrrilor i ieirilor de la data
inventarierii pn la data nchiderii exerciiului financiar;
c. confirmarea completrii Registrului-inventar, respectiv a posturilor de
activ i de pasiv, cuprinse n bilanul contabil, pe baza inventarierii faptice,
rezultate din procesele verbale de inventariere.
77

Testarea s-a concretizat in elaborarea Listei de control nr. 1.3.1 privind


completarea Registrului- inventar.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 1.3.1. s-a constatat nerespectarea modului de
completarea a Registrului-inventar, respectiv au fost preluate soldurile din Balana
de verificare la data de 31.12................, dar nu au fost completate coloanele cu date
referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada auditat,
respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CONCLUZII: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.3.1.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

78

LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1


privind
Completarea Registrului - inventar
Elemente
testate

Nr.
crt.
Populaia

1.
2.
3.
4.

Confirmarea completrii
Registrului-inventar,
respectiv a fiecrui post de
activ i de pasiv, cuprins
n bilanul contabil

Recalcularea soldurilor
finale pe baza intrrilor i
ieirilor de la data
inventarierii pn la data
nchiderii exerciiului
financiar

Confirmarea completrii
Registrului-inventar, respectiv
a posturilor de activ i de
pasiv, cuprinse n bilanul
contabil, pe baza inventarierii
faptice, rezultate din procesele
verbale de inventariere

X
X
X
X

X
X
X
X

FIAP
FIAP
FIAP
FIAP

Entitatea public
Subunitatea nr. 1
Subunitatea nr. 2
Subunitatea nr. 3

Data,

Auditor intern,

Intervievat,

79

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.3.1


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA:
Completarea eronat a Registrului-inventar (cod 14-1-2)
CONSTATARE:
Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din
Balana de verificare la data de 31.12................, dar nu au fost completate coloanele
cu date referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada
auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
CAUZE:
- Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile.
- Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la
nivelul compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
- Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
CONSECINE:
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia,
respectiv nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor
elementelor patrimoniale inventariate n entitate.
RECOMANDRI:
- Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea
Registrului-inventar.
- Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
- Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a
modului de valorificare a inventarelor.
- Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu
80

monografiile specifice contabilitii.


- Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a
inventarelor i de completare a Registrului-inventar n vederea completrii
Fiei de urmrire a recomandrilor.

Data:

Auditor intern,

81

Supervizor,

Pentru conformitate,

LISTA DE VERIFICARE NR. 2


Obiectivul 2. CONDUCEREA CONTABILITII
Nr.
DA NU
ACTIVITATEA DE AUDIT
crt.
2.1. Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz
proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor
de completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern
in punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor
de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu
cele din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre
persoanele cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
2.2. Analiza contabilitii imobilizrilor i investiiilor:
82

OBS.

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
a. activele imobilizate sunt nregistrate cronologic i pe
grupe de active imobilizate n Registrul numerelor de
inventar;
b. fiele mijloacelor fixe sunt completate pe baza
documentelor justificative privind micarea mijloacelor
fixe sau a modificrii valorii de inventar a acestora, ca
urmare a modernizrii sau reevalurii lor;
c. recepia activelor imobilizate;

d. predarea-primirea activelor imobilizate ntre dou


locuri de folosin ale entitii publice;
e. constatarea ndeplinirii condiiilor scoaterii din
funciune a activelor imobilizate;
f. recepiile pariale i finale ale obiectivelor de
investiii;
g. activele imobilizate aflate n custodie la teri;
h. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
2.3. Analiza contabilitii materiilor, materialelor
consumabile, inclusiv a celor de natura i a
materialelor de natura obiectelor de inventar
a. existena evidenei analitice i sintetice a bunurilor de
natura stocurilor
b. predarea-primirea bunurilor de natura stocurilor ntre
dou locuri de folosin ale entitii;
c. constatarea ndeplinirii condiiilor de casare a
bunurilor de natura stocurilor;
d. recepia bunurilor de natura stocurilor;
e. bunurile de natura stocurilor aflate n custodie la
teri;
f. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
2.4. Analiza contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a
operaiunilor privind datoriile i creanele entitii
publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor
aflate n litigiu pentru creanele nerecuperate sau pentru
datoriile nerecunoscute de ctre entitatea public
Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i
creanelor survenite n urma deciziilor instanelor de
judecat rmase definitive i irevocabile;

83

DA NU

OBS.

Interviu
nr. 2.2.1.

X
-

X
-

X
X

Not de relaii
nr. 2.3.1

TEST
nr. 2.4.1.
Lista de
control nr.
2.4.1.
FIAP nr. 2.4.1.

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

d. verificarea documentelor justificative i a circuitului


acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma
prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i
creanelor ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
2.5. Contabilitatea trezoreriei
Analiza organizrii activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de
inventariere
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi
lucrtoare a exerciiului financiar;
d. urmrirea ntocmirii monetarului
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de
ncasri i pli privind exerciiul respectiv
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din
registrul de cas cu monetarul i cu cele din
contabilitate
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii
casierie entitii
Urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat:
a. verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele
fiecrui creditor;
b. existena datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c. nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct,
d. verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza
documentelor justificative;

Analiza modului de utilizare a Cecului pentru ridicare


de numerar
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru
ridicare de numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru
ridicare de numerar n conformitate cu prevederile
legale
Analiza utilizrii Registrului de cas

84

DA NU

OBS.

X
X
X
X
X
X

C.C.I. nr.
2.5.1.
TEST nr.
2.5.1.
Lista de
control
nr. 2.5.1.

X
X
X
X
X
X

X
X
X
X

X
X

Observare
direct
CCI
nr. 2.5.2.
TEST nr.
2.5.2.
Foaie de lucru
nr. 2.5.2
List de
control
nr. 2.5.2.
FIAP nr. 2.5.2.
TEST nr. 2.5.3
Foaie de lucru
nr. 2.5.3
Lista de
control
nr. 2.5.3
FIAP nr. 2.5.3

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
a. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de
casierul unitii sau de alt persoan mputernicit, pe
baza actelor justificative de ncasri i pli;
b. Confirmarea completrii n registrul de cas distinct
pentru fiecare operaie n parte;
c. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru
confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate;
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
e. Examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii
operaiilor;
f. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul
zilei;
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de
cas pentru ziua n curs a soldului de cas al zilei
precedente;
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei
respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas;
Analiza respectrii de ctre conductorul
compartimentului financiar contabil a cadrului
normativ privind efectuarea plilor:
a. urmrirea deschiderii conturilor de cheltuieli i de
disponibiliti de ctre entitate n conformitate cu
normelor legale privind organizarea i funcionarea
trezoreriilor statului;
b. existena semnturilor pentru activitatea de
actualizare a conturilor;
c. Examinarea angajrii, lichidrii i ordonanrii
cheltuielilor pltite;
d. Examinarea existenei creditelor bugetare
deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de
disponibil;
e. Confirmarea corectitudinii subdiviziunii bugetului
aprobat de la care se efectueaz plata i corespondena
cu natura cheltuielilor respective;
f. Urmrirea existenei tuturor documentelor
justificative care s justifice plata;

85

DA NU

OBS.

X
X
X

TEST nr. 2.5.4


Foaie de lucru
nr. 2.5.4
Lista de
control nr.
2.5.4
FIAP nr. 2.5.4

X
X
X
X

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

g. Compararea semnturilor de pe documentele


justificative cu specimenele de semnturi aparinnd
ordonatorului de credite sau persoanelor desemnate de
acesta s exercite atribuii ce decurg din procesul
executrii cheltuielilor bugetare;
h. Confirmarea faptului c beneficiarul sumelor este cel
ndreptit s primeasc suma potrivit documentelor
care atest serviciul efectuat;
i. Examinarea calculului sumei datorate beneficiarului;
j. Urmrirea existenei vizei de control financiar
preventiv pe documentele de angajare i ordonanare;
2.6. Contabilitatea cheltuielilor de personal

Analiza cheltuielilor cu salariile personalului


a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru
fiecare direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de
plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor
autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor
rezultate din statele de salarii.

Analiza cheltuielilor privind asigurrile i


protecia social
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd
cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, raportate cu cele
din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj, raportate cu
cele din evidena financiar-contabil;

86

DA NU

OBS.

X
X
X
X
X
X
X
X

TEST nr.
2.6.1.
Foaie de lucru
nr. 2.6.1.
Lista de
control
nr. 2.6.1.
FIAP nr. 2.6.1.

X
X
X
X

TEST nr.
2.6.2.
Foaie de lucru
nr. 2.6.2.
Lista de
control
nr. 2.6.2.
FIAP nr. 2.6.2.

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind


Contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrile Sociale de Sntate, raportate cu
cele din evidena financiar-contabil;
g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli
privind contribuia de asigurri pentru accidente de
munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de
asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
datorate de angajator, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil.
2.7. Analiza contabilitii rezultatelor inventarierii
a. urmrirea efecturii inventarierii patrimoniului;
b. urmrirea existenei aprobrilor, managementului
entitii, necesare nregistrrii n contabilitate a
rezultatelor inventarierii;
c. urmrirea ntocmirii Situaiilor comparative pentru
diferenele constatate la inventariere;
d. urmrirea nregistrrii n contabilitate a diferenelor
rezultate n urma inventarierii.
2.8. Analiza ntocmirii balanelor de verificare
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n
fiele de cont sintetice i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice
cu cele din balanele de verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan
i extrasele de cont/registrul de cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de
verificare;
2.9. Analiza evidenei tehnic-operative
a. examinarea modului completare a formularelor
tipizate;
b. urmrirea utilizrii formularelor pentru evidena
cantitativ, pe feluri de stocuri, la locul de depozitare;
c. urmrirea nregistrrii materialelor n odinea
codurilor atribuite prin registrul stocurilor;
d. urmrirea organizrii evidenei operative a
documentelor cu regim special

87

DA NU

OBS.

X
X
X

X
X
X
X

Interviul nr.
2.7.1.
Not de relaii
nr. 2.7.1.
Interviul nr.
2.7.2
FIAP nr. 2.7.1.
FCRI
nr. 2.7.1.
TEST nr.
2.8.1.
Lista de
control
nr. 2.8.1.

X
X
X
X
X
X
X

TEST nr. 2.9.1


Foaie de lucru
nr. 2.9.1
Lista de
control
nr. 2.9.1.
FIAP nr. 2.9.1

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
e. verificarea documentelor i operaiilor efectuate n
fiele de magazie de ctre persoana desemnat de la
Direcia de Buget i Contabilitate Intern.
f. confirmarea nregistrrilor zilnice a intrrilor de ctre
gestionar sau persoana desemnat, pe baza facturilor,
avizelor de nsoire a mrfii - not de recepie i
constatare de diferene etc., poziie cu poziie
g. examinarea nregistrrilor ieirilor pe baza bonurilor
de consum individual i colectiv, fiei limit individual i colectiv, avizelor de nsoire a mrfii,
facturilor etc., poziie cu poziie
a. garantarea prelurii la sfritul fiecrei luni a
stocurilor cantitative din fiele de magazie, pe feluri
de stocuri, grupate pe magazii/depozite, conturi, grupe,
eventual subgrupe;
b. recalcularea valoric a cantitilor aflate n stoc pe
baza preurilor de nregistrare;
c. recalcularea valoric a acestor stocuri pe pagini ale
registrului stocurilor, pe subgrupe de materiale, grupe
de stocuri, conturi i magazii/depozite.
Preluarea documentelor de ctre persoana
desemnat se face dup verificarea:
a. modului de emitere i completare corect a
documentelor de intrare i de ieire a valorilor
materiale;
b. nregistrrii corecte a acestora n fiele de magazie;
c. stabilirea exact a stocului scriptic n aceste fie.
Confirmarea corectrii erorilor constatate n
evidena gestiunilor n prezena persoanei care
rspunde de nregistrrile efectuate n fiele de
magazie
Urmrirea modului n care abaterile de la regulile
de ntocmire i utilizare a documentelor sunt aduse la
cunotina conductorului Direciei de Buget i
Contabilitate Intern sau a persoanei desemnate s
conduc contabilitatea, dup caz, pentru stabilirea
msurilor care se impun.
Confirmarea verificrii nregistrrilor efectuate i
prelurii documentelor de intrare i de ieire a
materialelor se face prin semntura persoanei
desemnate pentru evidena stocurilor n fiele de
magazie.

88

DA NU

OBS.

Observarea
direct

Observarea
direct

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA NU

OBS.

Examinarea dac preluarea documentelor privind

micarea stocurilor se face pe baza Borderoului de


predare a documentelor.
Garantarea faptului c n contabilitate, documentele
privind micarea stocurilor se grupeaz pe gestiuni,
surse de aprovizionare (de la furnizori, din prelucrare
la teri, consum intern etc.) i, n cadrul acestora, pe
conturi de materiale i gestiuni, iar n cadrul
gestiunilor pe grupe sau subgrupe de materiale, dup
caz.

Data:

89

Auditor intern,

Supervizor,

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIU NR. 2.2.1
privind activitatea de recepie a activelor imobilizate
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a
Serviciilor Administrative, Patrimoniu i Arhivare
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
Nr.
crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

ntrebare

DA

Pentru anul ............... ai semnat fia postului?


Avei atribuii n fia postului privind recepia activelor
imobilizate?
Pentru activitatea de recepie a imobilizrilor avei un
sistem de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i
prevederile procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea
procedurilor de lucru?
Sistemul de proceduri este scris i formalizat?
Recepia imobilizrilor corporale se face pe baza
proceselor verbale de recepie, completat n trei
exemplare?
Recepia activelor imobilizate este realizat de o comisie
de recepie, stabilit prin Ordin al conductorului
entitii?
Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?

NU

Obs.

X
X
X
X
X
X
X
X
X

Data:
Auditor intern,

Intervievat,

Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate
cu cadrul normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece
aceast disfunciune este una generalizat la nivelul ntregului sistem financiarcontabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat n mod special n Raportul de
audit intern n Capitolul III - Concluzii.

90

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

NOT DE RELAII NR. 2.3.1.


privind
Analiza evidenei analitice i sintetice a bunurilor de natura stocurilor
adresat
domnului Manolescu Nicolae, consilier n cadrul
Direciei Generale de Buget i Contabilitate Intern
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate
privind evidena analitic i sintetic a bunurilor de natura stocurilor?
Rspuns 1: Nu, dar la nivelul Direciei Buget i Contabilitate Intern exist
instruciuni de aplicare, dar neformalizate .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar micarea
stocurilor organizate pe grupe n funcie de natura acestora ?
Rspuns 2: Da, la nivelul Direciei Generale de Buget i Contabilitate Intern
exist o persoan responsabil cu eviden analitic i sintetic a materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate n
magazie i folosin, iar la nivelul magaziei centrale este organizat o eviden
tehnic-operativ a acestor bunuri. Persoana responsabil cu gestionarea materiilor
prime i materialelor are concretizate atribuiile n fia postului, care cuprinde i
activitatea de analiz lunar a micrii de stocuri.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra bunurilor de natura stocurilor
aflate n magazie i/sau n folosin?
Rspuns 3: Da, lunar se realizeaz o comparaie ntre situaia analitic,
elaborat n cadrul Direciei Generale de Buget i Contabilitate Intern, i situaia
stocurilor din Magazia central reflectat, n Fia de magazie, ntocmit distinct
pentru fiecare categorie de stoc.
De asemenea, periodic aceasta se completeaz cu efectuarea unui inventar
inopinat pentru fiecare categorie de stocuri, inclusiv pentru cele aflate n folosin.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind contabilitatea
analitic i sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de
natura obiectelor de inventar?
Rspuns 4: Nu, dar exist un sistem informatizat, privind realizarea codificrii
modelelor de formulare i preluarea informaiilor n contabilitatea analitic i
sintetic a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de natura
obiectelor de inventar, sistem care se afl n faza de testare.
91

ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?


Rspuns 5: Nu.
Data:
Auditor intern,

Consilier,

Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de
auditori nu consider necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate
din aceast Not de relaii vor fi preluate n Raportul de audit intern.

92

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.4.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
DESCRIEREA TESTULUI:
Avnd n vedere ponderea valoric a contractelor de leasing financiar n totalul
datoriilor, auditorii au considerat necesar, pentru testarea activitii de conducere a
contabilitii datoriilor, s analizeze modul de reflectare n contabilitate a
principalelor operaiilor aferente leasingului financiar.
Populaia pentru realizarea testului este constituit din cele 12 contracte de
leasing financiar;
Eantionul va fi constituit din totalitatea contractelor de leasing financiar,
adic 100%, innd cont c populaia este format dintr-un volum redus de
documente;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea reflectrii n
contabilitate a principalelor operaii legate de contractele de leasing financiar, n
conformitate cu Lista de verificare nr. 2 poziia 2.4. i anume:
Analiza conducerii contabilitii datoriilor i creanelor
a. verificarea nregistrrii cronologice i sistematice a operaiunilor privind
datoriile i creanele entitii publice, justificate i consemnate n documente;
b. urmrirea trimiterii documentelor necesare dosarelor aflate n litigiu pentru
creanele nerecuperate sau pentru datoriile nerecunoscute de ctre entitatea
public Direciei Juridice;
c. urmrirea operrii modificrilor datoriilor i creanelor survenite n urma
deciziilor instanelor de judecat rmase definitive i irevocabile;
d. verificarea documentelor justificative i a circuitului acestora
e. analiza datoriilor i creanelor prin prisma prescripiei;
f. analiza sistemului de raportare a datoriilor i creanelor ctre management;
g. examinarea nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza
conducerii contabilitii datoriilor i creanelor.

93

CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare
anuale ale entitii, datoriile n valut nu sunt inute la cursul valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, pentru ultima zi a perioadei de raportare, ci sunt
evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei de la data
ncheierii contractelor.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.4.1.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

94

LISTA DE CONTROL NR. 2.4.1.


privind
Organizarea contabilitii datoriilor i creanelor entiti
Elemente
testate
Elemente
eantionate
1. Contract nr.0015128
ncheiat cu
BCR Leasing
2. Contract nr.16128
ncheiat cu
Unicredit Leasing
3. Contract nr.231456
ncheiat cu
Romstal Leasing
4. Contract nr.516155
ncheiat cu
Transilvania Leasing
5. Contract nr.712189
ncheiat cu
Afin Romnia S.A.
6. Contract nr.923841
ncheiat cu
R.C.I. Leasing
7. Contract nr.27128
ncheiat cu
B.T. Leasing

Verificarea nregistrrii
cronologice i
sistematice a
operaiunilor privind
datoriile entitii
publice, justificate i
consemnate n
documente

Urmrirea trimiterii
documentelor necesare
dosarelor aflate n litigiu
pentru creanele
nerecuperate sau pentru
datoriile nerecunoscute de
ctre entitatea public
Direciei Juridice

Urmrirea operrii
modificrilor datoriilor
i creanelor survenite
n urma deciziilor
instanelor de judecat
rmase definitive i
irevocabile

Verificarea
documentelor
justificative i
a circuitului
acestora

Analiza
datoriilor i
creanelor
prin prisma
prescripiei

Analiza
sistemului de
raportare a
datoriilor i
creanelor ctre
management

Examinarea
nregistrrilor
n contabilitate

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

95

Elemente
testate
Elemente
eantionate
8. Contract nr.671857
ncheiat cu
Romexterra Leasing
9. Contract nr.789634
ncheiat cu
Porsche Leasing
10. Contract nr.315897
ncheiat cu
Motor Active Leasing
11. Contract nr.89416
ncheiat cu
Raiffeisen Leasing
12. Contract nr.451687
ncheiat cu
B.R.D.G.S.G. Leasing

Data:

Verificarea nregistrrii
cronologice i
sistematice a
operaiunilor privind
datoriile entitii
publice, justificate i
consemnate n
documente

Urmrirea trimiterii
documentelor necesare
dosarelor aflate n litigiu
pentru creanele
nerecuperate sau pentru
datoriile nerecunoscute de
ctre entitatea public
Direciei Juridice

Urmrirea operrii
modificrilor datoriilor
i creanelor survenite
n urma deciziilor
instanelor de judecat
rmase definitive i
irevocabile

Verificarea
documentelor
justificative i
a circuitului
acestora

Analiza
datoriilor i
creanelor
prin prisma
prescripiei

Analiza
sistemului de
raportare a
datoriilor i
creanelor ctre
management

Examinarea
nregistrrilor
n contabilitate

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

96

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.4.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:
PROBLEMA
Datoriile n valut nu sunt prezentate n Situaiile financiare anuale la valoarea
actual.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de
leasing financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor
contracte, evaluate de cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la
data ncheierii contractelor, denaturnd informaiile din situaiile financiare periodice,
ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n contabilitate la sfritul perioadelor de
raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea
datoriilor aferente
contractelor de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
CONSECINE
Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia
97

pieei de capital i a sistemului de relaii financiare;


Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar;
Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului ..............., la cursul
valutar comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile
financiare.

Data:
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

98

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1
pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului .................................
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de persoana
desemnat pentru aceast activitate sau de
persoana mputernicit s o nlocuiasc?

DA

1.

Registrul de cas este verificat de ctre


persoana responsabil cu evidena financiarcontabil a activitii de casierie?

2.

3.

Exist completri i modificri n Registrul de


cas efectuate de persoana responsabil cu
evidena activitii de casierie, din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
Dac da, putei prezenta filele din Registrul de
cas care conin modificri i completri?

5.
6.

Nici un
rspuns

Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
Registrului de cas
are aceast sarcin
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii de casierie,
verific zilnic
legalitatea i
corectitudinea
operaiilor din
Registrul de cas

X
X

4.

V rog s-mi prezentai modalitatea prin care


sunt corectate erorile din Registrul de cas
efectuate de ctre persoana responsabil cu
evidenta activitii de casierie din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
Casierul entitii informeaz directorul

NU

Modificrile din filele


respective reflect
erori de calcul
matematic sesizate n
momentul verificrii
operaiunilor din
Registrul de cas.

Zilnic directorul
99

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Activitatea de casierie
Direciei de Buget i Contabilitate Intern
despre operaiunile care implic un volum
mare de numerar?

7.

8.

9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Dac da, putei exemplifica sistemul de


informare a directorului Direciei de Buget i
Contabilitate Intern cu privire la operaiile
care implic un volum mare de numerar?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea fi
consecinele neinformrii coordonatorului
activitii de casierie n cazul unor operaii cu
volum mare de numerar?
Avei un sistem de proceduri privind
activitatea de casierie?
Exist coresponden ntre prevederile
procedurilor i responsabilitile stabilite prin
fia postului?
La nivelul entitii exist amenajat un spaiu
pentru desfurarea n bune condiii a
activitii de casierie?
Registrul de cas este ntocmit zilnic?
Registrul de cas este ntocmit la casieria
entitii?
nregistrrile din Registrul de cas sunt
verificate zilnic?
Inventarierea casieriei se face periodic?
Registrul de cas este nuruit i numerotat?
Documentele justificative care stau la baza
efecturii operaiilor n casierie conin toate
elementele prevzute de cadrul normativ?
Putei prezenta documentele din primele i
ultimele 2 zile ale perioadei auditate?

Data:

Auditor intern,

DA

NU

Nici un
rspuns

Comentarii
Direciei de Buget i
Contabilitate Intern
este informat de ctre
casierul entitii n
legtur cu numerarul
din casierie i cu
operaiile care
urmeaz a se efectua
n ziua respectiv.

X
Un volum mare de
numerar derulat prin
casieria entitii ar
crete riscul de
fraud.

X
X
X
X
X
X
X
X
X

Test nr. 2.5.1

Supervizor,

100

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.5.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii.


OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza organizrii activitii de casierie
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de
inventariere a casieriei entitii n numr de 6 ntocmite pe perioada auditat, din care unul este
aferent inventarierii anuale efectuate la data de 31 decembrie ...............;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta
reprezint un volum redus de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe baza
elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr.2.5. astfel:
Analiza activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea ntocmirii monetarului;
d. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul
respectiv;
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul
i cu cele din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.1 privind Analiza
organizrii activitii casieriei i a Chestionarului de Control Intern nr. 2.5.1. pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei adresat domnului Protopopescu Sorin,
director al Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.5.1. i a Chestionarului de control intern nr. 2.5.1. am
constatat c la nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul acesteia
funcioneaz.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu ocazia
acestei testri vor fi preluate i introduse n RAI.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,

101

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.1


privind
Analiza activitii de casierie

Nr.
crt
.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.03.................
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.06.2004.
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.09.................
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.12................
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 31.03.................
Proces verbal de inventar
ncheiat la data de 30.06.................

Data:

Existena
ordinului
intern
pentru
numirea
comisiei de
inventariere

Urmrirea
ntocmirii
monetarulu
i

Urmrirea
efecturii
inventarierii n
ultima zi
lucrtoare a
exerciiului
financiar

Examinarea
nregistrrii
tuturor
operaiunilor de
ncasri i pli
privind exerciiul
respectiv

Urmrirea
respectrii
programului
de
inventariere

Urmrirea existenei
unui confrunt ntre
soldurile din registrul
de cas cu monetarul
i cu cele din
contabilitate

Auditor intern,

n prezena,
Direcia de Buget i Contabilitate Intern

102

ENTITATEA PUBLIC

Direcia de Audit Public Intern


TESTUL NR. 2.5.2.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii


OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Urmrirea modului de utilizare
a ordinului de plat
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din ordinele de plat
aferente perioadei auditate, ntocmite i utilizate de entitate pentru decontarea
obligaiilor fa de teri, n numr de 1751. Menionm c n cadrul entitii, din
anul ............... a nceput numerotarea ordinelor de plat pe baza Registrului de
eviden a ordinelor de plat i este valabil 5 ani.
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a ordinului de plat, va fi
constituit dintr-un procent de 1%, din populaie, respectiv 17 ordine de plat, conform
Foii de lucru nr. 2.5.2.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i
utilizrii Ordinului de plat pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5. i anume:
a) verificarea emiterii ordinelor de plat pe numele fiecrui creditor;
b) examinarea datrii i numerotrii ordinelor de plat;
c) nscrierea ordinelor de plat ntr-un registru distinct;
d) verificarea emiterii ordinelor de plat pe baza documentelor justificative.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.2. privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.2. s-a constatat c ordinele de plat
utilizate de entitate nu conin date referitoare la documentele justificative care au
generat obligaiile de plat care se sting, respectiv OP nr. 104, OP nr. 313, OP nr.
1031 i OP nr. 1709.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.5.2.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,

103

FOAIE DE LUCRU NR. 2.5.2.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a ordinului de


plat a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 1751 ordine de plat;
- eantionul 1%: 17 ordine de plat;
- pasul de selecie: 103;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Ordinul de plat nr.
1 i va cuprinde urmtoarele ordine de plat: OP nr. 1, OP nr. 104, OP nr.
207, OP nr. 310, OP nr. 413, OP nr. 516, OP nr. 619, OP nr. 722, OP nr. 825,
OP nr. 928, OP nr. 1031, OP nr. 1144, OP nr. 1247, OP nr. 1400, OP nr.
1503, OP nr. 1606 i OP nr. 1709.
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.2.
privind ntocmirea i utilizarea ordinului de plat, n care se vor concretiza
rezultatele testrii.

Data:

Auditor intern,

n prezena,

104

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.2.


privind
ntocmirea i utilizarea ordinului de plat
Elemente testate
Nr. Elemente
crt. eantionate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.

Ordinul de plat nr. 1


Ordinul de plat nr. 104
Ordinul de plat nr. 207
Ordinul de plat nr. 310
Ordinul de plat nr. 413
Ordinul de plat nr. 516
Ordinul de plat nr. 619
Ordinul de plat nr. 722
Ordinul de plat nr. 825
Ordinul de plat nr. 928
Ordinul de plat nr. 1031
Ordinul de plat nr. 1144
Ordinul de plat nr. 1247
Ordinul de plat nr. 1400
Ordinul de plat nr. 1503
Ordinul de plat nr. 1606
Ordinul de plat nr. 1709

Data:

Verificarea emiterii
ordinelor de plat pe
numele fiecrui creditor

Existena datrii i
numerotrii ordinelor
de plat

nscrierea ordinelor
de plat ntr-un
registru distinct

Verificarea emiterii ordinelor


de plat pe baza
documentelor justificative

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
FIAP
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

105

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.5.2.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Unele Ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat .
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre
exemplu: contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP
nr. 104, OP nr. 413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al
datoriilor;
CONSECINE
Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu
se poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de
vechime.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
106

Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post


pentru personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta
la noutile din sistemul financiar-bancar;
Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i
completarea acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz
datoriile dac este cazul.
Data:
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

107

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.5.3


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:

OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii


OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza modului de utilizare a
Cecului pentru ridicare de numerar
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele cec-ului pentru
ridicare de numerar utilizare de entitate pentru perioada auditat, n numr de 174;
Eantionul pentru urmrirea modului de utilizare a filelor cec pentru
ridicare de numerar, va fi constituit n procent de 5% din populaie, respectiv 9 file,
conform Foii de lucru nr. 2.5.3.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i
utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar pe baza Listei de verificare nr. 2
poziia 2.5. i anume:
a. urmrirea modului de utilizare a Cecului pentru ridicare de numerar
b. confirmarea utilizrii documentului Cec pentru ridicare de numerar n
conformitate cu prevederile legale.
CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.3 s-a constatat faptul c nu s-a
menionat n documentul file cec pentru ridicare de numerar utilizat natura
cheltuielilor care s-au efectuat cu numerarul ridicat respectiv:
n data de 10 august ............... s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului
5 pentru a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii
septembrie ..............., iar scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din Trezoreria
Sectorului 5 nu este menionat n fila de cec pentru ridicare de numerar, seria DX,
nr. 0011213.
n data de 18 ianuarie ............... s-a ridicat numerar din contul curent,
deschis la Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de
serviciile prestate de diveri furnizori. De asemenea, n fila de cec pentru ridicare de
numerar seria DX nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura pentru care a
fost ridicat aceast sum.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.5.3.
Data:

Auditor intern,

Supervizor,
108

FOAIE DE LUCRU NR. 2.5.3.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare documentului


CEC pentru ridicare de numerar a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 174 de file din documentul CEC pentru ridicare de
numerar, respectiv de la seria DX0011175 la seria DX011349;
- eantionul: 5%, respectiv 9 file de CEC pentru ridicare de numerar;
- pasul de selecie va fi: 19;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la prima fil de cec
pentru ridicare de numerar utilizat n perioada auditat i va cuprinde filele utilizate
cu
urmtoarele serii: DX0011175; DX011194; DX0111213; DX0111232;
DX0111251; DX0111270; DX0111289; DX0111308; DX0111327 .
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.3.
privind Analiza utilizrii CEC-ului pentru ridicare de numerar, n care se vor
concretiza rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial,
auditorii interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

Data: 18.08.200....

Auditor intern,

n prezena,

109

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.3


privind
Analiza utilizrii filelor cec pentru ridicare de numerar
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Data:

Elemente testate
Elemente eantionate
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar
CEC pentru ridicare de numerar

Urmrirea modului de utilizare a


Cecului pentru ridicare de numerar

Confirmarea utilizrii documentului


Cec pentru ridicare de numerar n
conformitate cu prevederile legale

X
X
X
X
X
X
X
X
X

X
X
FIAP
X
X
X
FIAP
X
X

DX0011175
DX0111194
DX0111213
DX0111232
DX0111251
DX0111270
DX0111289
DX0111308
DX0111327

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate

110

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.5.3


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n totalitate.
CONSTATARE
Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru
ridicare de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni
referitoare la scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul
ridicat, respectiv:
n data de 10 august ............... s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului
5 pentru a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii
septembrie ..............., iar scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din trezoreria
Sectorului 5, nefiind menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr.
0011213.
n data de 18 ianuarie ............... s-a ridicat numerar din contul curent deschis
la Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile
prestate de diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar
seria DX, nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a
fost ridicat aceast sum.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
CONSECINE
Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul
din casieria entitii.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea documentului cec pentru ridicare numerar;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
111

Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu


personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru
personalul cu atribuii n aceast sfer de activitate;
Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat
din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5.
Data:
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

112

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 2.5.4.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat:
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea trezoreriei. Analiza utilizrii Registrului de
cas
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de
cas ntocmit la casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 387 file;
Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va
fi constituit n procent de 2% din populaie, respectiv 8 file, conform Foii de lucru nr.
2.5.4.;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i
utilizrii Registrului de cas pe baza Listei de verificare nr. 2 poziia 2.5.4 i anume:
a) examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b) confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n
parte;
c) urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor
efectuate;
d) urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a
soldului de cas al zilei precedente;
h) confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu
Regulamentului operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.4. privind Analiza
utilizrii Registrului de cas.

113

CONSTATRI:
Pe baza testrii i Listei de control nr. 2.5.4. s-a constatat necompletarea
Registrului de cas n mod distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o
sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente, respectiv:
n data de ...............................s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785
lei reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd
Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei,
reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542, acordat
domnului Grigore Ion;
n data de .................. s-a achitat prin casieria entitii, suma de 1152,70 lei cu
documentul justificativ Chitana nr. 59185/.............., emis de S.C. Romstal S.A.
Aceast chitan achit dou facturi, respectiv Factura nr. 8915765/................,
reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i Factura nr. 8915785/.................,
reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n Registrul de cas
s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401 n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.5.4.

Data:

Auditor intern,

Supervizor,

114

FOAIE DE LUCRU NR. 2.5.4.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a registrului de


cas a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 387 de file din documentul Registrul cas
(cod 14-4-7A) aferente unui numr de 387 zile lucrtoare din perioada
auditat;
- eantionul: 2%, respectiv 8 file din Registrul de cas;
- pasul de selecie va fi: 49 de zile lucrtoare sau file;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas
ntocmit n data de 3 ianuarie ................ i va cuprinde filele din registrul de
cas ntocmit n urmtoarele zile: 3 ianuarie ..............., 14 martie ...............,
23 mai ..............., 29 iulie ..............., 7 octombrie ..............., 12
decembrie ..............., 22 februarie ..............., 4 mai ................
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.5.4.
privind Analiza utilizrii Registrului de cas, n care se vor concretiza
rezultatele testrii.
n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial,
auditorii interni pot lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.

Data:
18.08................

Auditor intern,

n prezena,

115

LISTA DE CONTROL NR. 2.5.4.


privind
Analiza utilizrii Registrului de cas
Nr.
crt.
1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Elemente eantionate
Elemente
testate
Examinarea ntocmirii zilnic, n dou
exemplare, de casierul unitii sau de alt
persoan mputernicit, pe baza actelor
justificative de ncasri i pli
Confirmarea completrii n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte
Urmrirea semnrii de ctre casier pentru
confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate
Urmrirea existenei semnturii persoanei din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern
Examinarea completrii zilnice, n ordinea
efecturii operaiilor
Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la
sfritul zilei
Verificarea reportrii pe primul rnd al
registrului de cas pentru ziua n curs a soldului
de cas al zilei precedente
Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei
respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas

Data: 18.08................

Registrul
de cas
la data
03.01.05

Registrul
de cas
la data
14.03.05

Registrul Registrul
de cas
de cas
la data
la data
23.05.05 29.07.05

Registrul
de cas
la data
07.10.05

Registrul
de cas
la data
12.12.05

Registrul
de cas
la data
22.02.06

Registrul
de cas
la data
04.05.06

FIAP

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate
116

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.5.4.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n
cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
CONSTATARE
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou
sau trei conturi corespondente. De exemplu:
n data de 07 octombrie ............... s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de
785 lei reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei
reprezentnd Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de
1000 lei reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542,
acordat domnului Grigore Ion.
n data de 04.05................ s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei
cu documentul justificativ Chitana nr. 59185/04.05................, emis de S.C. Romstal
S.A. Aceast
chitan
achit
dou
facturi,
respectiv
Factura
nr.
8915765/29.03................, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i Factura
nr. 8915785/05.04................, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri
corporale. n Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui
furnizor de prestri servicii, respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru
fiecare operaie.
CAUZE
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional
necesar acestei activiti;
Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a
furnizorilor din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra
modului de completare al Registrului de cas;
CONSECINE
Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu
permit o identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
117

RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea registrului de cas;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceast activitate;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern;
Realizarea controlului periodic, asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei;
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.

Data: 18.08................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

118

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.6.1


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01............... - 30.06................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza
cheltuielilor cu salariile personalului
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint statelor de salarii
listate cu ajutorul aplicaiei informatice pentru cele 18 luni
calendaristice
ale
perioadei
auditate,
respectiv
ianuarie
...............-iunie ...............;
Eantionul pentru verificarea modului de Organizare a contabilitii
cheltuielilor cu salariile personalului s-a stabilit la 25% din populaia
total, n baza Foii de lucru nr. 2.3.1, respectiv 5 state de salarii;
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea
completrii statelor de salarii cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat i nregistrarea acestor cheltuieli n contabilitate pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia 2.3. i
anume:
Cheltuielile cu salariile personalului:
a. verificarea ntocmirii Statului de salarii pentru fiecare direcie;
b. examinarea modului de completare a Statului de plata;
c. urmrirea existenei semnturilor persoanelor autorizate;
d. examinarea calculului drepturilor de personal;
e. examinarea calculului reprezentnd reineri legale;
f. urmrirea reinerilor din salarii datorate terilor;
g. urmrirea altor creane n legtur cu salariaii;
h. examinarea drepturilor de personal neridicate;
i. examinarea nregistrrilor n contabilitate a datelor rezultate din statele de
salarii.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.1 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului.

119

CONSTATRI:
Din analiza listei de control s-a constatat:
- cheltuielile cu salariile nregistrate n contabilitate difer de suma total
din statele de salarii;
- Statele de salarii nu conin sumele care trebuiau reinute din salarii,
reprezentnd datorii ale angajailor fa de teri, dei existau angajamente
n acest sens.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.6.1.
Data:
21.08................

Auditor intern,

Supervizor,

120

FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.1


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii


cheltuielilor cu salariile personalului a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 18 state de salarii;
- eantionul: 25%, respectiv 18 state X 25% = 5 state de salarii;
- pasul de selecie va fi: 4;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la Statul de
salarii aferent lunii ianuarie ...............(1) i va cuprinde urmtoarele
statele de salarii: ianuarie ...............(1), mai ...............(5),
septembrie ...............(9), ianuarie ...............(13) i mai ...............(17).
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.1
privind Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile
personalului, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

Data:
21.08................

Auditor intern,

n prezena,

121

LISTA DE CONTROL NR. 2.6.1


privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu salariile personalului
Stat de salarii
aferent lunii
ianuarie ...........
....

Stat de salarii
aferent lunii
mai ...............

Stat de salarii
aferent lunii
septembrie .........
......

Stat de salarii
aferent lunii
ianuarie .........
......

Stat de salarii
aferent lunii
mai ...............

Verificarea ntocmirii Statului de salarii


pentru fiecare direcie
Examinarea modului de completare a
Statului de plata
Urmrirea existenei semnturilor
persoanelor autorizate
Examinarea calculului drepturilor de
personal
Examinarea calculului reprezentnd
reineri legale
Urmrirea reinerilor din salarii datorate
terilor

Urmrirea altor creane n legtur cu


salariaii
Examinarea drepturilor de personal
neridicate
Examinarea nregistrrilor n
contabilitate a datelor rezultate din
statele de salarii

X
X

Elemente eantionate
Nr.
crt. Elemente testate
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Data:
21.08................

FIAP
X

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate
122

123

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.6.1


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea cheltuielilor
cu salariile personalului.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile
nregistrate n contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii
septembrie ..............., prin compararea datelor din statele de salarii cu cele
nregistrate n contabilitate, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia
pentru contabilitate s-a realizat manual. Problema aprut n colectarea i procesarea
datelor a fost remediat n luna octombrie ............... prin stornarea sumei nregistrat
eronat i nregistrarea sumei reale.
De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de
salarii aferent lunii ianuarie ..............., a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor
fa de teri, pentru care exist angajamente de plat prin compararea acestora cu
statele de salarii. Aceast problem nu a fost remediat pn n prezent.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile,
ceea ce nu a permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind
salariile n aplicaia informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de
verificare, transferul realizndu-se prin introducerea manual a datelor, ceea ce a dat
posibilitatea apariiei unor erori privind reflectarea n contabilitate a acestor
cheltuieli.
Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre
persoana responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a
datelor de ctre personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern a determinat
obinerea unor State de salarii listate cu ajutorul aplicaiei informatice care nu conin
sumele datorate de salariai terilor pe baza angajamentelor de plat.
Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de
ctre salariai.
124

CONSECINE
Balana de verificare ntocmit la 30.09................ nu reflect situaia real a
patrimoniului existent la aceast dat.
Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a
datoriei entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
salariile i reinerile din salarii datorate terilor;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful
compartimentului din care face parte;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea
financiar-contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de
la faza de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor
cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n
totalitate a datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat
i aducerea la zi a situaiei n cauz.
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui
sistem de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate
Intern pentru aplicaia informatic care va fi implementat.
Data: 21.08................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

125

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.6.2


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01............... - 30.06................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI:
Contabilitatea cheltuielilor de personal. Analiza
cheltuielilor privind asigurrile i protecia social.
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru realizarea testului o reprezint Balanele de verificare
listate pentru cele 18 luni ale perioadei auditate, respectiv
ianuarie ...............-iunie ..............., utilizate pentru compararea datoriilor
privind asigurrile i protecia social calculate i nregistrate n
contabilitate cu cele raportate ctre entitile abilitate s administreze aceste
fonduri;
Auditorii interni au hotrt ca eantionul pentru verificarea modului de
Organizarea a contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
s fie n proporie de 20% din populaia total, stabilite conform Foii de
lucru nr. 2.6.2.
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a
cheltuielilor privind asigurrile i protecia social, precum i modalitatea
de raportare a acestor sume ctre Bugetul de asigurri sociale, inndu-se
cont de elementele stabilite n Lista de verificare nr. 2, poziia nr. 2.6 i
anume:
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social:
a. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind contribuia
unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
b. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
d. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii la
Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate;
f. compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile
Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
126

g. examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind contribuia de


asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator;
h. compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru accidente
de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.6.2 privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.6.2 s-a constatat:
- Cheltuielile privind Contribuia Unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Stat calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa
de Pensii a Sectorului 5.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.6.2.

Data:
21.08................

Auditor intern,

Supervizor,

127

FOAIE DE LUCRU NR. 2.6.2


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii

Eantionului n vederea testrii modului de Organizare a contabilitii


cheltuielilor cu asigurrile i protecia social a fost constituit astfel:
- populaia statistic: 18 balane de verificare;
- eantionul: 20% = 18 balane X 20% = 4 balane de verificare;
- pasul de selecie va fi: 4;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la
prima Balana de verificare ntocmit la data de 31.01................ i va
cuprinde urmtoarele
balane de verificare realizate la datele:
31.01................(1),
30.06................(6),
30.11................(11),
31.05. ...............(17)
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2.3.2
privind Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia
social, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

Data: 21.08................
Auditor intern,

n prezena,

128

LISTA DE CONTROL NR. 2.6.2


privind
Organizarea contabilitii cheltuielilor cu asigurrile i protecia social
Elemente
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

eantionate
Elemente testate
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuielile privind
contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de Stat, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Examinarea calculului reprezentnd cheltuieli privind contribuia unitii
la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor
Sociale de omaj, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Recalcularea sumelor reprezentnd cheltuieli privind Contribuia unitii
la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate
Compararea sumelor, privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrile
Sociale de Sntate, raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Examinarea calculrii sumelor reprezentnd cheltuieli privind
contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale
datorate de angajator
Compararea sumelor, reprezentnd contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator, raportate
cu cele din evidena financiar-contabil

Data:

Balana de
verificare la
data de
31.01...............
.

Balana de
verificare la
data de
30.06...............
.

Balana de
verificare la
data de
30.11...............
.

Balana de
verificare la
data de
31.05...............
.

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
129

21.08............
Serviciul Contabilitate

130

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.6.2


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat
calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la Casa de
Pensii a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, anexa
nr. 1.2, cu cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma
reprezentnd contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i
nregistrat n contabilitate i totalul acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii a
Sectorului 5, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia de raportare s-a
realizat manual.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile din
domeniul asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date compatibile
din punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea
ce impune introducerea manual a datelor n ofturile distribuite de entitile respective.
Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia
social.
Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate
efectuat de o persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat aferent lunii noiembrie ..............., conine date care
nereale care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
RECOMANDRI
131

Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu


asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia informatic
implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform
prevederilor legale.

Data: 21.08................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

132

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIUL NR. 2.7.1.
privind organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului Marinescu Ion, director general Direcia General a Serviciilor
Administrative, Patrimoniu i Arhivare
Nr.
ntrebare
Da
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an?
X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului.
X
4. Avei ca atribuii n fia postului verificarea activitilor
de nregistrare n contabilitate a rezultatelor
X
inventarierii?
5. La nivelul entitii exist proceduri de lucru, scrise i
formalizate, privind activitatea de inventariere a
patrimoniului?
6. Dac da, procedurile au fost testate nainte de a fi
utilizate n practic?
7. Pentru inventarierea patrimoniului aferent
anului ..............., exist la nivelul entitii un document
X
prin care au fost stabilite comisiile de inventariere?
8. naintea nceperii inventarierii a fost realizat instruirea
comisiei de inventariere de ctre persoane cu pregtire
profesional corespunztoare din cadrul entitii?
9. La nivelul entitii s-au luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii inventarierea
X
patrimoniului?
10. Din comisiile de inventariere au fcut parte persoane cu
pregtirea profesional necesar pentru inventarierea
anumitor elemente ale patrimoniului?

Nu
X

X
X

11.
12.
13.

Comisiile de inventariere v-au informat n legtur cu


rezultatele inventarierii?
Dac da, ai aprobat Procesele verbale de inventariere?
Mai avei ceva de adugat?

Data: 22.08................

Auditor,

Observaii

Din cauza lipsei de personal din


entitate, preedintele comisiei de
inventarierea a creanelor i
datoriilor a fost numit o
persoan care nu are experien
n domeniul financiar-contabil
respectiv dl. ing. Niculescu
Gabriel

X
X
X
Director general,

Not: Pentru rspunsul de la ntrebarea nr. 10 se va solicita Nota de relaii nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
133

Direcia de Audit Public Intern


NOT DE RELAII NR. 2.7.1.
privind
Organizarea activitii de inventariere a patrimoniului
adresat domnului ................................., preedinte al comisiei de
inventariere a datoriilor i creanelor entitii
Nr.
ntrebare
crt.
1. Ai luat cunotin de documentul intern prin care
vi s-au stabilit atribuiile pe care le avei n calitate
de preedinte al comisiei de inventariere?
2. In fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, ai luat msurile necesare pentru
desfurarea n bune condiii a activitii de
inventariere a datoriilor i creanelor?
4. Avei cunotin de programul de instruire, existent
la nivelul entitii, privind activitatea de
inventariere a patrimoniului?
5. Pentru inventarierea creanelor ai folosit
documentul Extras de cont?
6. Dac da, ai trimis extrase de cont pentru
confirmarea debitelor care dein ponderea valoric
n totalul soldurilor conturilor de creane?

7.

8.
9.

10.

Ai avut n vedere n momentul efecturii


inventarierii creanelor, faptul c unele creane
chiar dac nu dein o pondere valoric important,
suma acestora are o pondere n totalul creanelor?
Pentru centralizarea creanelor inventariate ai
folosit documentul List de inventariere?
Dup inventariere, ai analizat creanele, respectiv
dac Listele de inventariere cuprind valoarea
evaluat, valoarea contabil i diferena dintre
valoarea evaluat i valoarea contabil a creanelor?
Mai avei ceva de adugat?

Da

Nu

Comentariu

X
X
X
X
X

Pentru confirmarea debitelor


care dein o pondere de minim
1%, i pentru creanele mai
vechi de 6 luni s-au trimis
extrase de cont pentru
confirmare. De asemenea,
pentru inventarierea creanelor
s-a utilizat i metoda punctajului
reciproc.

X
X
X
X
Preedinte comisie inventariere,

Data:
Auditor intern,
22.08................
Not:
Pentru problemele de la ntrebrile nr. 2, 4, 6, 7 i 9 se va elabora FIAP-ul nr. 2.7.1.
ENTITATEA PUBLIC
134

Direcia de Audit Public Intern

INTERVIUL NR. 2.7.2.


privind nregistrarea n contabilitate a diferenelor rezultate n urma inventarierii,
adresat doamnei .............................., ef Birou financiar-contabilitate
Nr.
ntrebare
Da
crt.
1. Ai semnat fia postului pe acest an?
X
2. n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
3. Dac da, v rog s-mi prezentai fia postului.
X
4. La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i
formalizate privind nregistrarea n contabilitate a
rezultatelor inventarierii?
5. Dac da, cunoatei procedurile de lucru?
6. Ai testat aplicarea procedurilor de lucru n cadrul
serviciului pe care l conducei?
7. Dup aprobare, procesele verbale de inventariere a
creanelor entitii au fost transmise la Biroul financiarX
contabilitate pentru nregistrare?
8. n cadrul compartimentului financiar-contabilitate au
fost ntocmite Situaiile comparative pentru diferenele
constatate la inventarierea creanelor?

9.

10.
11.

n contabilitate au fost nregistrat diferenele de


inventariere rezultate n urma inventarierii creanelor
entitii?
Verificai nregistrarea rezultatelor inventarierii n
contabilitate?
Mai avei ceva de adugat?

Nu

Obs

Documentul situaie
comparativ nu a fost ntocmit
pentru diferenele constatate la
inventarierea creanelor,
deoarece nu au fost constatate
diferene.
Nu a fost cazul, ntruct n urma
inventarierii nu au rezultat
diferene, ns dac existau
diferene, acestea se nregistrau
n contabilitate.
Sistematic

Data: 22.08................
Auditor intern,

ef Birou financiar-contabilitate,

Not:
Rspunsurile la ntrebrile acestui interviu vor fi avute n vedere la comentariile
ce se vor face n Raportul de audit intern.
ENTITATEA PUBLIC
135

Direcia de Audit Public Intern


FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.7.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.................-30.06................
PROBLEMA
Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
CONSTATARE
Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul ..............., s-a
realizat numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.
In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate
creanele pe baza extraselor de cont confirmate.
De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor
conin numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre
valoarea contabil i valoarea evaluat.
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea
profesional necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii;
Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru
asigurarea desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care
reglementeaz acest domeniu.
CONSECINE
Situaiile financiare ale anului ..............., elaborate pe baza Balanei de
verificare, la data de 31 decembrie ..............., care se bazeaz i pe Rezultatele
inventarierii patrimoniului aferente anului ..............., nu reflect o imagine fidel a
patrimoniului.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea
inventarierii patrimoniului entitii;
136

Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;


Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate;
Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea
unui responsabil cu aceast activitate.
Data:
22.08................

Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
137

FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE


A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul..........................................., director executiv

CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la Direcia General de Buget i
Contabilitate Intern, in perioada 01.07................-31.10................, la Contabilitatea
rezultatelor inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului ............... nu a respectat
reglementrile legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut
numai pentru soldurile debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi
i pentru acele creane care au o vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au
fost inventariate o serie de creane cu importan pentru entitate.
- Listele de inventariere sunt incorecte deoarece conin numai contabil valoarea i
nu au fost completate rubricile referitoare la valoarea evaluat a acestor creane i
diferena dintre valoarea evaluat i valoare contabil. n consecin, situaiile
financiare ale entitii aferente anului ............... conin informaii care nu reflect
imaginea real a patrimoniului.
ACTE NORMATIVE NCLCATE
OMFP nr. 1753/2004 privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de activ i de pasiv.
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
Reefectuarea inventarierii creanelor entitii n totalitate cu scopul elaborrii
viitoarelor situaii financiare periodice pe baza unor informaii reale.
De asemenea, recomandm elaborarea unei proceduri de lucru scrise i
formalizate, stabilirea unui responsabil de procedur, avnd n vedere c la elaborarea
situaiilor financiare pentru anul ..............., procesele verbale de inventariere au fost
aprobate de conducere, ceea ce denot inexistena unei proceduri pentru aceast
activitate i n acelai timp nerespectarea cadrului normativ n vigoare.
ANEXE
- copie dup Listele de inventariere a creanelor;
- copie dup Procesul verbal de inventariere al comisiei de inventariere a
creanelor i datoriilor;
- copie dup Registrul de inventar ntocmit la data de 31 decembrie ................
Data: 22.08................

Auditor intern,

Supervizor,

ENTITATEA PUBLIC

Direcia de Audit Public Intern


138

TESTUL NR. 2.8.1


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01............... - 30.06................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza ntocmirii balanelor de verificare
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din balanele de verificare
ntocmite pentru perioada auditat, n numr de 18;
Eantionul va fi reprezentat din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n
vedere c aceasta reprezint un volum rezonabil de documente;
Testarea a urmrit analiza modului de ntocmire a balanelor de verificare, pe
baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 2 poziia nr. 2.8. astfel:
a. examinarea prelurii rulajelor zilnice ale conturilor n fiele de cont sintetice
i analitice;
b. compararea soldurilor conturilor din fisele sintetice cu cele din balanele de
verificare;
c. examinarea corelaiei dintre disponibilul din balan i extrasele de
cont/registrul de cas:
d. urmrirea respectrii corelaiilor din balanele de verificare;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.8.1 privind
ntocmirea balanelor de verificare.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.8.1 am constatat c la nivelul entitii exist un
sistem informatic integrat pentru ntocmirea Balanei de verificare (cod 14/-6-30b).
Acest sistem prelucreaz automat datele de intrare preluate din documentele
justificative i genereaz situaii finale n conformitate cu prevederile, att ale OMFP
nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile i OMFP nr.
1917/............... pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de conturi pentru
instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de ntocmire a balanelor de verificare nu se va elabora FIAP.
Data:
23.08................

Auditor,

Supervizor,

139

LISTA DE CONTROL NR. 2.8.1


privind
ntocmirea balanelor de verificare

Nr.
crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Elemente
testate
Elemente
eantionate
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 ianuarie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de28 februarie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31martie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 aprilie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31mai ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 iunie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 iulie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31august ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 septembrie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 octombrie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 noiembrie ...............

Examinarea
prelurii rulajelor
zilnice ale conturilor
n fiele de cont
sintetice i analitice

Compararea
soldurilor conturilor
din fisele sintetice cu
cele din balanele de
verificare

Examinarea corelaiei
dintre disponibilul din
balan i extrasele de
cont/registrul de cas

Urmrirea respectrii
corelaiilor din
balanele de
verificare

140

Nr.
crt.

12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

Elemente
testate
Elemente
eantionate
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 decembrie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 ianuarie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 28 februarie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31 martie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 aprilie ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 31mai ...............
Balan de verificare ntocmit la
data de 30 iunie ...............

Data:
23.08................

Examinarea
prelurii rulajelor
zilnice ale conturilor
n fiele de cont
sintetice i analitice

Compararea
soldurilor conturilor
din fisele sintetice cu
cele din balanele de
verificare

Examinarea corelaiei
dintre disponibilul din
balan i extrasele de
cont/registrul de cas

Urmrirea respectrii
corelaiilor din
balanele de
verificare

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabili

141

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.9.1


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea contabilitii
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza evidenei tehnic-operative. Examinarea modului de
completare a documentelor cu regim special
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru analiza organizrii evidenei tehnic-operative vom evalua modul de
utilizare a documentului cu regim special Fia de magazie a formularelor cu regim
special, folosit pentru inerea evidenei chitanierelor achiziionate, date n consum,
restituite i arhivate conform prevederilor legale.
Populaia pe care va fi realizat testul este reprezentat de totalitatea rndurilor din
cele 20 de Fie de magazie a formularelor cu regim special cu care a fost inut
evidena chitanierelor i care va fi:
20 fie X 48 rnduri = 960 rnduri, respectiv chitaniere.
Deci populaia total este constituit din cele 960 de carnete de Chitan (cod 1414-1) nregistrate n cele 20 de fie de magazie.
Eantionul pentru verificarea modului de completare a documentului este de 2%
din populaia total, reprezentnd un numr de 19 rnduri, respectiv 19
chitaniere, conform Foii de lucru nr. 2.9.1.
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea completrii Fiei de
magazie a formularelor cu regim special stabilite n Lista de verificare nr. 2
poziia 2.2 i anume:
- Analiza conducerii evidenei operativ-contabile:
Fiele de magazie (cod 14-3-8):
a) examinarea modului de completare a formularelor tipizate;
b) urmrirea utilizrii formularelor tipizate pentru evidena cantitativ, pe feluri
de stocuri, la locul de depozitare;
c) urmrirea nregistrrii materialelor n ordinea codurilor atribuite prin Registrul
stocurilor;
d) urmrirea organizrii evidenei operative a documentelor cu regim special;
e) verificarea documentelor i operaiilor efectuate n fiele de magazie de ctre
persoana desemnat de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern;
Pentru efectuarea testrii a fost elaborat Lista de control nr. 2.9.1. privind
Evidena tehnic-operativ n care pe vertical sunt prezentate elementele eantionului
stabilit, iar pe orizontal elementele testate.
142

CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.9.1. s-a constatat nerespectarea cadrului
normativ privind utilizarea i completarea documentelor cu regim special respectiv:
- necompletarea n Fia de magazie a documentelor cu regim special a seriei i
numrului formularului neutilizat, n conformitate cu H.G. nr. 831/1997, aa cum s-a
constatat n cazul chitanierelor nr. 154 i 511;
- evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr.1849/2003, aa cum a
rezultat din testare;
- neefectuarea controalelor ierarhice cuprinse n fia postului privind operaiile
efectuate n fiele de magazie de ctre responsabilul cu evidena materialelor de natura
tipizatelor cu regim special din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, aa
cum s-a constatat, de asemenea, tot n cazul chitanierelor cu nr. 154 i 511.

Data:
24.08................
Auditor intern,

Supervizor,

143

FOAIE DE LUCRU NR. 2.9.1.


Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii
Pentru constituirea eantionului n vederea testrii modului de utilizare a
documentelor cu regim special vom proceda astfel:
- populaia statistic: 960 carnete de chitaniere;
- eantionul stabilit: 2% din populaia total;
- msura eantionului: 960 carnete X 2% = 19 chitaniere;
- pasul de selecie va fi 51;
- eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la chitanierul numrul
1 i va cuprinde chitanierele cu numerele: 1, 52, 103, 154, 205, 256, 307, 358,
409, 460, 511, 562, 613, 664, 715, 766, 817, 868, 919;
- eantionul astfel constituit va fi verificat integral;
- n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 29.1, n
care se vor concretiza rezultatele testrii.

Data:
24.08................

Auditor intern,

n prezena,

144

LISTA DE CONTROL NR. 2.9.1.


privind
Evidena tehnic-operativ

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.

Elemente
testate
Eantion
Chitantier nr. 1
Chitantier nr. 52
Chitantier nr. 103
Chitantier nr. 154
Chitantier nr. 205
Chitantier nr. 256
Chitantier nr. 307
Chitantier nr. 358
Chitantier nr. 409
Chitantier nr. 460
Chitantier nr. 511
Chitantier nr. 562
Chitantier nr. 613
Chitantier nr. 664
Chitantier nr. 715
Chitantier nr. 766
Chitantier nr. 817
Chitantier nr. 868
Chitantier nr. 919
Data:
24.08................

Examinarea
modului de
completare a
formularelor
tipizate
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
X
X

Urmrirea utilizrii
formularelor tipizate
pentru evidena
cantitativ, pe feluri de
stocuri, la locul de
depozitare
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Urmrirea nregistrrii
materialelor n odinea
codurilor atribuite
prin Registrul
stocurilor
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Auditor intern,

Urmrirea
organizrii
evidenei
operative a
documentelor cu
regim special
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP

Verificarea documentelor i
controlul operaiilor efectuate
n fiele de magazie de ctre
persoana desemnat de la
Direcia de Buget i
Contabilitate Intern
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
FIAP
X
X
X
X
X
X
X
X
n prezena,
Serv. Contabilitate

145

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.9.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.................-30.06................
PROBLEMA
Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a
formularelor tipizate cu regim special.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni au constatat necompletarea n documentul de
eviden centralizatoare a documentelor cu regim special Fia de magazie a
formularelor cu regim special, a seriei i numrului formularului neutilizat n
conformitate cu H.G. nr. 831 din 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiar i a normelor metodologice privind ntocmirea
i utilizarea acestora.
Evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr. 1849 din 2003 privind
personalizarea formularelor tipizate cu regim special comune pe economie.
CAUZE
Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
Persoana responsabil cu gestiunea tipizatelor cu regim special avnd ca
sarcini de serviciu si gestiunea materialelor auxiliare i gestiunea pieselor de schimb,
datorit lipsei de timp, nu a descrcat n documentul Fia de magazie a formularelor
cu regim special chitanele neutilizate.
Persoana responsabil cu evidena materialelor de natura tipizatelor din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern nu a efectuat un control periodic
asupra modului de gestionare al acestor valori materiale.
Lipsa unui program anual de achiziii la nivelul entitii fundamentat prin
bugetul de aprovizionare al compartimentelor funcionale, centralizat la nivelul
compartimentului de specialitate, a condus la achiziionarea unui stoc mare de
formulare Fia de magazie a formularelor cu regim special, nepersonalizate prin
pretiprire, pn la data de 30 iunie 2004, care nu au mai putut fi utilizate pan la
sfritul perioadei de valabilitate a acestora, respectiv 31 decembrie 2004. De
asemenea, datorit inexistenei unei evidene clare privind consumul periodic a
acestor formulare, dar i coroborat cu posibilitatea efecturii unei economisiri a
resurselor financiare, a condus la situaia utilizrii n anul ............... a formularelor
nepersonalizate prin pretiprire, existente n stoc.
CONSECINE
146

Documentul Fia de magazie a formularelor cu regim special nu este utilizat n


conformitate cu prevederile legale, nepermind o identificare i control permanent
asupra documentelor cu regim special.
Exist posibilitatea unor sustrageri de chitane necompletate sau care nu au fost
anulate, predate la magazie.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnicoperativ;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora;
Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente
perioadei de timp neconsumat a anului ............... i demararea procedurilor de
achiziie public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor
personalizate;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte.
Data:
24.08................

Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

147

LISTA DE VERIFICARE NR. 3


Obiectivul 3. CONDUCEREA ACTIVITII FINANCIARE
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
crt.
3.1. Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?

DA

NU

OBS.

148

Nr.
crt.
3.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv


creanelor
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe
scadene potrivit contractelor;
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi
utilizate n scopul achitrii datoriilor;
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat
utilizate cu cele prevzute n contracte/angajamente,
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite
pentru neplata la termen a datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate.
3.3. Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe
venitul din salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul
din salarii raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate
cu cele din evidena financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
de Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul
stabilit i la termenele legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul
din salarii n cuantumul i la termenele stabilite de cadrul
legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i
taxelor datorate bugetului local n cuantumul i la termenele
legale:

Data:

Auditor intern,

NU

OBS.

X
X
X
X

TEST
nr. 3.2.1.
Lista de
control
nr. 3.2.1.
FIAP nr.
3.2.1.

X
X
X
X
X
-

TEST nr.
3.3.1.
Foaie de
lucru
nr. 3.3.1.
List de
control
nr.3.3.1.
FIAP nr.
3.3.1.

Supervizor,

01.09................

ENTITATEA PUBLIC
149

Direcia de Audit Public Intern


TESTUL NR. 3.2.1.
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de ncasare/plat a datoriilor respectiv
creanelor
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea contractelor de
achiziie public, ncheiate de entitate, n scopul achiziiei de imobilizri, n numr de
21.
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c
aceasta reprezint un volum redus de documente.
Testarea a urmrit analiza modului de organizare a obligaiilor de plat pe scadene
potrivit contractelor, pe baza elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 3 poziia
nr. 3.2 astfel:
a. urmrirea organizrii evidenei obligaiilor de plat pe scadene potrivit
contractelor;
b. examinarea stipulrii instrumentelor de plat care vor fi utilizate n scopul
achitrii datoriilor;
c. urmrirea concordanei ntre instrumentele de plat utilizate cu cele
prevzute n contracte/angajamente,
d. examinarea modului de calcul a penalitilor stabilite pentru neplata la
termen a datoriilor
e. analiza nregistrrilor n contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 3.2.1 privind
Organizarea evidenei plilor pe scadene, potrivit contractelor ncheiate.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.2.1. am constatat urmtoarele:
La nivelul entitii nu exist organizat o eviden a plilor pe scadene
conform contractelor de achiziie public;
Exist contracte n care nu sunt specificate penalitile pentru nerespectarea
clauzelor contractuale, respectiv contractele de achiziie public nr. 13189 din
03.02................, ncheiat cu S.C Mobila Nova S.R.L. i nr. 18175 din 02.05................
ncheiat de entitate cu S.C. Redac Automobile S.A.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 3.2.1.
Data:
01.09...............

Auditor intern,

Supervizor,

150

LISTA DE CONTROL NR. 3.2.1.


privind
Organizarea plilor pe scadene, potrivit contractelor de achiziii

Nr.
crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Contract
nr.12114
din
15.01................
ncheiat cu S.C. Ascensorul S.A.
Contract
nr.13189
din
03.02................
ncheiat cu S.C. Mobila Nova
S.R.L.
Contract
nr.14175
din
15.02................
ncheiat cu S.C. Autotec S.R.L.
Contract
nr.16159
din
15.03................
ncheiat cu S.C. York Romnia S.A
Contract nr.17198 din
05.04................
ncheiat cu S.C. Relbo S.A.
Contract nr.20205 din
05.05................

Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor

Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor

Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e

Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor

FIAP

Analiza
nregistrrilor
n contabilitate

X
X

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

151

X
X
X
X

Nr.
crt.

Elemente
eantionate
Elemente
testate

ncheiat cu S.C. Info-CD S.A.


Contract
nr.13115
din
31.01................
7. ncheiat cu S.C Procomputers
S.R.L..
Contract
nr.15169
din
27.02................
8
ncheiat cu S.C. 3XM S.R.L.
Contract nr.16528 din
9. 21.03................
ncheiat cu S.C.TechnoComserv S.R.L.

Contract nr.17159 din

10. 31.03................

ncheiat cu S.C. Energofarm S.R.L.


Contract nr.18148
din
11. 16.04................
ncheiat cu S.C Medica Center S.A.
Contract nr.19160 din
12. 27.04................
ncheiat cu S.C. Proconsulting S.A
Contract nr.10214 din
15.05................
13. ncheiat cu S.C Daewoo
Automobile S.A

Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor

Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor

Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e

Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor

Analiza
nregistrrilor
n contabilitate

X
FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

X
X
X
X
X
X

FIAP

152

Nr.
crt.

14.
15.
16.

17.
18.
19.
20.

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Contract nr.18175 din
02.05................
ncheiat cu S.C. Redac Automobile
S.A
Contract nr.19201 din
11.05................
ncheiat cu S.C. Simode S.A.
Contract nr.20213 din
17.05................
ncheiat cu S.C. New Computers
S.R.L
Contract nr.25141 din
25.05................
ncheiat cu S.C. Computermad
S.R.L.
Contract nr.30153 din
30.05................
ncheiat cu S.C. Autotehnica S.A.
Contract nr.45168 din
02.06................
ncheiat cu S.C. Media Tehnic S.A.
Contract nr.89167 din
25.06................
ncheiat cu S.C. Aprimad S.A.

Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor

Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor

Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e

Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor

Analiza
nregistrrilor
n contabilitate

X
FIAP

FIAP

FIAP

X
X

FIAP

X
X

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

153

X
X
X

Nr.
crt.

21.

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Contract nr.91677 din
27.06................
ncheiat cu S.C. Electrocomprid
S.R.L.

Data:
01.09................

Urmrirea
organizrii
evidenei
obligaiilor de
plat pe scadene
potrivit
contractelor

Examinarea
stipulrii
instrumentelor de
plat care vor fi
utilizate n scopul
achitrii
datoriilor

Urmrirea
concordanei ntre
instrumentele de plat
utilizate cu cele
prevzute n
contracte/angajament
e

Examinarea
modului de calcul
a penalitilor
stabilite pentru
neplata la termen
a datoriilor

Analiza
nregistrrilor
n contabilitate

X
FIAP

Auditor intern

n prezena,
Serviciul Contabilitate

154

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 3.2.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a furnizorilor.
CONSTATARE
Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena
plilor pe scadene conform contractelor ncheiate.
Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila
Nova S.R.L. i cu S.C Redac Automobile S.A..
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu
Legea nr. 469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
CAUZE
Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la
organizarea evidenei obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele
ncheiate;
Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
CONSECINE
Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere.
Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de
achiziii;
De asemenea, lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea
unor contracte de achiziie public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale
n vigoare.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile
de plat ctre creditorii entitii;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
personalul implicat n aceste activiti;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern;
155

Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor


ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte;
Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ
i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost omise.

Data:
01.09................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

156

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
TESTUL NR. 3.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01............... - 30.06................
OBIECTUL TESTULUI: Conducerea activitii financiare
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza activitii de stabilire i raportare a impozitelor i
taxelor datorate statului
DESCRIEREA TESTULUI:
Auditorii interni au stabilit ca eantionul pentru verificarea modului de Organizare a
activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului s fie
acelai cu cel de la TESTUL nr. 2.6.2 pentru comparabilitatea datelor, conform Foii
de lucru nr. 3.3.1.;
Testarea a urmrit modalitatea calculrii i nregistrrii n contabilitate a sumelor
reprezentnd reineri din salarii angajailor i datorate Bugetului de stat consolidat,
precum i modalitatea de raportare a acestor sume, inndu-se cont de elementele
stabilite n Lista de verificare nr. 3, poziia nr. 3.3 i anume:
Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului:
a. examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii;
b. compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din salarii raportate cu
cele din evidena financiar-contabil;
c. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale
de Stat datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena financiar-contabil;
d. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale
de omaj datorate de asigurai, raportate cu cele din evidena financiarcontabil;
e. compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul de Asigurri
Sociale de Sntate datorat de asigurai, raportate cu cele din evidena
financiar-contabil;
f. urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul stabilit i la termenele
legale;
g. urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din salarii n
cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal;
h. examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor datorate bugetului
local n cuantumul i la termenele legale.

157

Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 3.3.1 privind


Organizare a activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 3.3.1 s-a constatat:
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5.
Astfel, ntre datele raportate prin Declaraia 100 privind obligaiile de plat la
Bugetul general consolidat i cele nregistrate n contabilitate, existen diferene la
urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 3.3.1.
Data:
03.09................

ntocmit,

Supervizor,

158

Foaie de lucru nr. 3.3.1.


Obiectivul nr. 3: Conducerea activitii financiare
Eantionului n vederea testrii de la Obiectivul nr. 3, obiectul auditabil nr. 3.3. Analiza activitii de constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
va fi cel stabilit pentru testarea de la Obiectivul nr. 2, obiectul auditabil nr. 2.6.2
Cheltuielile cu asigurrile i protecia social, prezentat n Foaia de lucru nr. 3.3.1,
dup cum urmeaz:
- populaia statistic: 18 balane de verificare;
- eantionul: 20% = 18 balane X 20% = 5 balane de verificare;
- pasul de selecie va fi: 5;
- eantionul rezultat prin aplicarea pasului de selecie stabilit va ncepe de la
prima Balana de verificare ntocmit la data de 31.01................ i va
cuprinde urmtoarele balane de verificare realizate la datele: 31.01................
(1), 30.06................(6), 30.11................(11), 31.05. ...............(17)
Eantionul astfel constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 3.3.1. privind
Organizarea activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

Data:
03.09................

Auditor intern,

n prezena,

159

LISTA DE CONTROL NR. 3.3.1


privind
Organizare a activitii de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Elemente eantionate
Elemente testate
Examinarea calculului sumelor reprezentnd impozitul pe
venitul din salarii
Compararea sumelor reprezentnd impozitul pe venitul din
salarii raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat datorat de asigurai, raportate
cu cele din evidena financiar-contabil
Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
Asigurrilor Sociale de omaj datorate de asigurai,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Compararea sumelor reprezentnd contribuia la Bugetul
de Asigurri Sociale de Sntate datorat de asigurai,
raportate cu cele din evidena financiar-contabil
Urmrirea virrii reinerilor din salarii n cuantumul
stabilit i la termenele legale
Urmrirea regularizrii anuale a impozitului pe venitul din
salarii n cuantumul i la termenele stabilite de cadrul legal
Examinarea modului de constituire a impozitelor i taxelor
datorate bugetului local n cuantumul i la termenele legale

Data:
03.09................

Balana de
verificare la data
de
31.01................

Balana de
verificare la data
de
30.06................

Balana de
verificare la data
de 30.11................

Balana de verificare
la data de
31.05................

FIAP

FIAP

FIAP

FIAP

Auditor intern,

n prezena,
Serviciul Contabilitate
160

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 3.3.1
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n contabilitate,
difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a Sectorului 5.
CONSTATARE
Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100
privind obligaiile de plat la Bugetul general consolidat cu cele nregistrate n
contabilitate, existena unei diferene la urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de
Sntate.
CAUZE
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu Administraia
Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date compatibile din
punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte normative, ceea
ce implic introducerea manual a datelor n softul distribuite de Ministerul
Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a Sectorului
5.
CONSECINE
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul General Consolidat
aferent lunii noiembrie ..............., conine date care nereale care nu corespund cu
cele nregistrate n contabilitate.
RECOMANDRI
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui responsabil
pentru aceasta.
161

Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor cu


sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia informatic
implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform prevederilor
legale.
ntocmit,

Supervizor,

Pentru conformitate,

LISTA DE VERIFICARE NR. 4


Obiectivul nr. 4. ELABORAREA BILANULUI CONTABIL
162

Nr.
crt.
4.1.

4.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz
proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor
de completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare a activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern
in punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor
de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu
cele din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre
persoanele cu responsabiliti n realizarea
activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Analiza elaborrii Bilanului contabil:
a. examinarea prelurii soldurilor din anul anterior
b. examinarea derulrii procedurilor de nchidere a

DA

NU

X
X
X

OBS.

C.C.I.
nr.
163

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT
conturilor;
c. verificarea corelaiilor din Bilanul contabil pe baza
Normelor metodologice pentru completarea bilanului
contabil
d. compararea datelor din Bilanul contabil elaborat cu
cele din Balana de verificare;
Data:

Auditor intern,

DA

NU

OBS.

X
4.2.1.
X

Supervizor,

04.09..............

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
164

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 4.2.1


pentru
Evaluarea activitii de elaborare a bilanului contabil
adresat
domnului ........................................
director Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01............... - 30.06................
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Elaborarea bilanului contabil
Pentru activitatea de elaborare a bilanului avei un
sistem de proceduri de lucru?
Exist coresponden ntre prevederile procedurilor i
responsabilitile stabilite prin fia postului?
Valoarea elementelor de activ i pasiv a fost ajustat n
conformitate cu propunerile din procesele-verbale de
inventar?
Dac da, ne putei prezenta notele contabile prin care sau nregistrat aceste ajustri?

DA NU

Nu sunt la
curent

X
Lista cu
notele
contabile
pentru
nregistrarea
ajustrilor

5.
6.
7.
8.

Notele contabile prin care s-au nregistrat aceste ajustri


au fost semnate de persoanele mputernicite cu
verificarea acestor operaii?
Ajustarea valorii elementelor de activ i pasiv au fost
aprobate de conducerea entitii?
Pentru elaborarea bilanului contabil s-a stabilit valoarea
bilanier a elementelor de activ i pasiv?
Dac da, v rugm s prezentai notele contabile prin
care s-au nregistrat diferenele dintre valoarea contabil
i valoarea actual?

X
X
X
Lista cu
notele
contabile
pentru
nregistrarea
diferenelor
de valoare

9.
10.

Notele contabile prin care au fost nregistrate aceste


diferene, sunt semnate de persoanele mputernicite cu
verificarea acestor operaii?
Persoana responsabil cu elaborarea bilanului contabil, a
beneficiat de un program de pregtire profesional cu

OBS.

X
X

Dar este o
persoan cu
165

Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA NU

privire la metodologia elaborrii bilanului contabil?

11.
12.
13.
14.
15.

mare
experien

Stabilirea soldurilor conturilor sintetice, s-a fcut prin


punerea de acord a acestor solduri cu balanele analitice?
Dac da, ne putei prezenta cteva exemple referitoare la
aceast activitate.
Dup elaborarea bilanului contabil, de ctre persoana
responsabil, corelaiile bilaniere au fost verificate de
directorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
Bilanul contabil a fost semnat de directorul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern?
Bilanul a fost semnat de conducerea entitii?

Data:
04.09................

Auditor intern,

OBS.

X
X

Observare
direct

X
X
X

Supervizor,

Not:
Din analiza Chestionarului de control intern rezult c sistemul privind elaborarea
bilanului contabil funcioneaz, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.

166

LISTA DE VERIFICARE NR. 5


Obiectivul nr. 5. ORGANIZAREA SISTEMULUI DE RAPORTARE A DATELOR
FINANCIAR - CONTABILE CTRE MANAGEMENT
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
crt.
5.1. Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de
lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele
din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?

DA

NU

OBS.

167

Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
crt.
5.2. Analiza
informaiilor financiar-contabile
i
a
X
indicatorilor utilizai n vederea raportrii:
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
analiza informaiilor financiar-contabile furnizate de X
Direcia de Buget i Contabilitate Intern.
b. examinarea indicatorilor utilizai;
X
c. verificarea sistemului de raportare periodic ctre
X
management
5.3. Analiza transmiterii informaiilor financiar-contabile
X
necesare deciziilor manageriale:
a. examinarea responsabilitii persoanei cu atribuii privind
X
raportarea ctre management;
b. urmrirea raportrii periodice a datelor financiarX
contabile ctre management;
c. examinarea furnizrii informaiilor relevante ctre
X
management.
Data:
06.09................

Auditor intern,

NU

OBS.
Interviu
nr.
5.2.1.

CCI nr.
5.3.1.

Supervizor,

168

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
INTERVIU NR. 5.2.1
privind activitatea de analiz a informaiilor financiar-contabile necesare
deciziilor manageriale
adresat domnului ..................................., director executiv
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01................-30.06................
ntrebarea nr. 1: Exist o persoan responsabil cu analiza informaiilor
financiar-contabile necesare deciziilor manageriale?
Rspuns: Da, la nivelul managementul entitii exist o persoan care preia
informaiile de la Direcia de Buget i Contabilitate Intern i care le prelucreaz
naintea transmiterii.
ntrebarea nr. 2: n fia postului sunt stabilite atribuiile persoanei
responsabile cu analiza datelor financiar-contabil primite de la Direcia de Buget i
Contabilitate Intern?
Rspuns: Da
ntrebarea nr. 3: Persoana responsabil cu aceast activitate are pregtirea
profesional corespunztoare cu cerinele impuse postului?
Rspuns: Da, consilierul managerului responsabil cu aceast activitate este o
persoan cu pregtire profesional adecvat i experien n domeniu?
ntrebarea nr. 4: Informaiile furnizate de consilierul dumneavoastr au un
format adecvat necesitilor de informare?
Rspuns: Da, informaiile pe care le primesc sunt sub forma unor indicatori
economico-financiari stabilii anticipat i, de asemenea, consilierul pe probleme
financiare mi pregtete i un comentariu pentru interpretarea indicatorilor obinui
n urma prelucrrii informatice.
ntrebarea nr. 5: Considerai c acest sistem de indicatori este cel adecvat?
Rspuns: Da, acest sistem conine un set de indicatori care au caracter
permanent, dar n acelai timp este actualizat n funcie de necesitile
managementului.
ntrebarea nr. 6: Avei propuneri de mbuntire a sistemului de raportare?
Rspuns: Da, periodic sunt analizate modalitile de raportare n scopul
actualizrii acestuia
ntrebarea nr.7: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns: Nu
Data:
06.09................

Auditor intern,

Intervievat,

169

ENTITATEA PUBLIC

Direcia de Audit Public Intern


CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 5.3.1.
privind
activitatea de transmitere a informaiilor financiar-contabile
necesare deciziilor manageriale

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil


Perioada auditat: 01.01................-30.06................
Nr.
ntrebare
crt.
1. Pentru activitatea de raportare a datelor
financiar-contabile ctre management
avei un sistem de proceduri?
2. Exist n entitate o persoan
responsabil cu sistemul de raportare a
datelor financiar-contabile pentru
management?
3. Persoana responsabil cu raportarea
ctre management a datelor financiarcontabile are pregtirea profesional
corespunztoare cu cerinele impuse de
aceast activitate?
4 n fia postului sunt stabilite atribuiile
persoanei responsabile cu raportarea
datelor financiar-contabile?
5. Suntei informat periodic referitor la
evoluia financiar a patrimoniului
entitii?
6.
7.

Considerai c informaiile primite de la


consilierul dumneavoastr v sunt
utile?
Considerai c accesul dumneavoastr la
informaiile financiar-contabile are loc
n momentul oportun?

DA

NU

Aceast problem este general i


va fi abordat detaliat n raportul de
Audit Intern
Managementul general al entitii
are un consilier care ndeplinete
aceast activitate.

Da, consilierul managerului general


este o persoan cu o experien
profesional recunoscut

X
n sistemul de raportare este
stabilit o informare lunar n
legtur cu evoluia economicofinanciar a entitii
Sistemul de indicatori utilizai este
adecvat i mi este de folos n
deciziile pe care le iau.
Am stabilit o dat pentru
informarea lunar, iar ori de cte
ori am nevoi, solicit eu informaii.
n acelai timp, zilnic primesc
informaii referitoare la evoluia
trezoreriei entitii, creanelor i
datoriilor

8.
9.

Au fost cazuri cnd informaiile primite


nu au fost actualizate?
Mai avei ceva de adugat?

Data:
06.09................

Auditor intern,

Obs.

X
X
Intervievat,
170

Not:
Formalizarea procedurilor de lucru este o problem general cunoscut la nivelul
entitii, motiv pentru care nu se va elabora FIAP.
Informaiile obinute vor fi avute n vedere la elaborarea Raportului de audit
intern.

171

LISTA DE VERIFICARE NR. 6


Obiectivul nr. 6. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI
FINANCIAR PREVENTIV
Nr.
crt.
6.1.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea
obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri
de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei
activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de
ntocmire, avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de
lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu
cele din fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele
cu responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre
personalul care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?

DA

NU

OBS.

X
X
X
X

Interviu
nr. 6.1
FIAP
nr. 6.1

X
X
X
-

172

Nr.
crt.
6.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

Analiza cadrului metodologic de aplicarea a CFP


a. angajamente legale i credite bugetare sau credite de
angajament, dup caz;
b. deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
c. modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni
ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv
prin virri de credite;
d. alte tipuri de operaiuni, stabilite prin ordin al
ministrului finanelor publice.
e. ordonanarea cheltuielilor;
f. efectuarea de ncasri n numerar;
g. constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i
a stabilirii titlurilor de ncasare;
h. reducerea, ealonarea sau anularea titlurilor de ncasare;
i. constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii
Europene, reprezentnd contribuia viitoare a Romniei la
acest organism;
j. recuperarea sumelor avansate i care ulterior au devenit
necuvenite;
k. vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
l. concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul
public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
m. motivarea i consemnarea refuzului n Registrul
privind operaiunile prezentate la viza de control
financiar preventiv;
n. exist propuneri de perfecionare a listelor de verificare
de ctre persoanele desemnate cu exercitarea CFP
o. vizele CFP sunt acordate de cei n drept sau nlocuitorii
legali ai acestora

OBS.

Data: 09.09................
Auditor intern,

Supervizor,

173

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

INTERVIU NR. 6.1


privind exercitarea controlului financiar preventiv propriu
adresat domnului ...................................., director
Direcia Buget i Contabilitate Intern
ntrebare 1: n cadrul entitii exist responsabili cu controlul financiar
preventiv pentru structurile din cadrul compartimentelor din subordine?
Rspuns 1: Da.
ntrebare 2: Normele generale referitoare la exercitarea controlului financiar
preventiv aprobate prin OMFP nr. 522/2003, cu modificrile i completrile aduse
prin OMFP nr. 912 / 2004 se respect n cadrul entitii?
Rspuns 2: Da, se aplic procedurile scrise i formalizate, specifice pentru
exercitarea controlului financiar preventiv, cuprinse n Cadrul general al
operaiunilor supuse controlului financiar preventiv, preluate n baza actelor
normative indicate de dvs.
ntrebare 3: n cadrul entitii ai prelucrat OMFP nr. 946/............... pentru
aprobarea Codului controlului intern?
Rspuns 3: Nu.
ntrebare 4: Ai constituit grupul de lucru n conformitate cu prevederile
OMFP nr. 946/..............., care are ca principale atribuii elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru?
Rspuns 4: Nu, dar exis preocupri.
ntrebare 5: La nivelul entitii exist un program de pregtire profesional
care s aib n tematic i cursuri de specialitate pentru persoanele care exercit
controlul financiar preventiv?
Rspuns 5: Da, n cadrul programelor de pregtire profesional a fost abordat
i problematica CFP.
ntrebare 6: Ai emis deciziile de numire a persoanelor mputernicite s
exercite CFP?
Rspuns 6: Parial da, n deciziile de numire a persoanelor mputernicite s
exercite C.F.P. nu au fost stabilite perioadele, documentele, operaiunile i limitele
174

valorice pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de


pronunare pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
ntrebare 7: Cum explicai elaborarea deciziilor de numire ale persoanelor
mputernicite cu exercitarea CFP, fr s conin toate elementele prevzute de cadrul
normativ, respectiv perioadele de exercitare a activitii de CFP, documentele,
operaiunile i limitele valorice pentru care au fost mputernicite s efectueze CFP.
Rspuns 7: Da, se impune s le refacem.
ntrebare 8: La nivelul entitii exist o persoan responsabil cu actualizarea
normelor metodologice proprii de CFP?
Rspuns 8: Da, dar persoana care are ca sarcin de serviciu actualizarea
periodic a normelor metodologic proprii se afl n concediu medical de cretere al
copilului pn la doi ani, iar din cauza lipsei de personal aceste sarcini nu au fost
preluate de alt persoan.
ntrebare 9: Cum explicai c la nivelul entitii nu sunt elaborate procedurile
specifice pentru activitatea de CFP i la procedurile realizate nu avei exemple
practice referitoare la modalitile de completare a documentelor?
Rspuns 9: ntr-adevr, nu am realizat n totalitate procedurile specifice ale
CFP considernd suficiente pe cele prevzute n OMFP nr. 912/2004 pentru
modificarea i completarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
CFP, aprobate prin OMFP 522/2003.
n acelai timp sunt de acord c trebuie s dezvoltm i procedurile specifice i
s completm cu exemple mai practice.
ntrebare 10: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 10: Nu.
Data:
09.09................
Auditor intern,

Director DBCI,

Not:
n baza acestui interviu se va elabora FIAP-ul nr. 6.1.

175

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 6.1

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil


Perioada auditat: ...................................
PROBLEMA
Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP
CONSTATARE
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003
pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i
actualizate n raport cu specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de
verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice
pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare
pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
CAUZE
Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea
sistematic a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar
preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu
OMFP nr. 946/............... pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la
nivelul ordonatorilor secundari i teriari de credite.
CONSECINE
176

Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii,


datorit dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
RECOMANDRI
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea
controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la
exercitarea controlului financiar preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de
operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar
preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice privind completarea
documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/............... pentru
aprobarea
Codului
controlului
intern,
cuprinznd
standardele
de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de
control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/............... privind Codul controlului intern.
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea
Registrului riscurilor i a procedurilor de lucru.
Data: 09.09................
Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

177

Procedura P11: edina de nchidere

ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE


A. Meniuni generale:
Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit:
...............................
Avizat:
..............................

Data: 15.09................
Data: 15.09................

Lista participanilor:
Numele

Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Petrescu Maria
Marinescu Ion
Protopopescu Sorin

Funcia

Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director

Ionescu Nadia

ef birou

Manolescu Nicolae

Consilier

Direcia/
Serviciul

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Biroul financiar
contabilitate
DBCI

B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru
fiecare obiect auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate
cauzele care au contribuit la realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i
au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea
acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate
constatarile i recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit
intern final, care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele
constatri i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru
activitatea financiar-contabil auditat.
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de
echipa de auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
178

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE

Registruljurnal

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

TERMENE

Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate


1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i ! Elaborarea unui sistem de codificare a
31.12.........
formalizate, privind completarea Registrului.......
procedurilor;
jurnal.
!Elaborarea procedurilor privind modul de
31.03.........
completare a Registrului-jurnal
.......
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
31.12.........
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
actualizarea sistematic a procedurilor.
.......
i actualizarea procedurilor
3. Realizarea unui control pe perioada auditat
!Emiterea deciziei de constituire a echipei 31.10.........
pentru a stabili dimensiunile disfunciunii
.......
de control;
constatate i refacerea Registrului-jurnal
!Efectuarea controlului
31.12.........
!Refacerea Registrului-jurnal, dac este
.......
cazul
31.12.........
.......
4. Elaborarea unui sistem de pregtire
31.12.........
!Elaborarea unui program de pregtire
profesional a personalului din cadrul
.......
profesional n conformitate cu politica
compartimentelor financiar-contabilitate.
entitii

RESPONSABILI

Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Responsabil
procedur
Management de
linie
ef echip control
Management de
linie
ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie

179

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

5. Analiza posibilitii delegrii unei persoane


specializate, de la DBCI, pe perioada proiectrii
i implementrii aplicaiei informatice.

6. Analiza necesitii achiziionrii unui


program informatic pentru activitatea financiarcontabil.

Registrulinventar

7. Stabilirea relaiilor de colaborare ntre


structurile funcionale, prin ROF-ul entitii,
astfel nct s permit o circulaie rapid a
informaiilor, fr o distorsionare a coninutului
acestora
8. Elaborarea procedurilor scrise i formalizate
privind completarea Registrului-inventar

9. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i


actualizarea sistematic a procedurilor
10. Realizarea unei aciuni de control pentru
ntreaga perioad auditat, a modului de
valorificare a inventarelor

ACIUNI / MSURI

!Delegarea unei persoane pentru


participarea la proiectarea i
implementarea aplicaiei informatice
!Completarea atribuiilor n fia postului

!Analiza achiziionrii unei aplicaii


informatice pentru activitatea financiarcontabil
!Achiziionarea unei aplicaii informatice
!Analiz i completare ROF

!Elaborarea unui sistem de codificare a

TERMENE

RESPONSABILI

31.12.........
.......
Managementul de
linie
31.12.........
.......
31.12.........
.......

31.12.........
.......

31.12.........
.......

procedurilor;
!Elaborarea procedurilor privind modul de
30.06.........
completare a Registrului-inventar
.......
31.12.........
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
.......
i actualizarea procedurilor
!Emiterea deciziei de constituire a echipei 31.10.........
.......
de control;
!Efectuarea controlului propriu-zis
!Refacerea Registrului-inventar
31.12.........
.......
31.12.........
.......

Director DBCI
Director general
DSPA
efii de serviciu
Managementul de
linie
Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Responsabil
procedur
Management de
linie
ef echip control
Management de
linie
180

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

11. Elaborarea unui sistem de pregtire


profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care
trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii
12. Informarea echipei de auditori interni cu
privire la modul de valorificare a inventarelor i
de completare a Registrului-inventar
Contabilitatea
datoriilor si
creanelor

ACIUNI / MSURI

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii

!Informare periodic privind


implementarea recomandri

Obiectivul nr.2: Conducerea contabilitii


13. Elaborarea i formalizarea unui sistem
!Elaborarea procedurilor privind datoriile
procedural privind datoriile i creanele
i creanele
14. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
actualizarea acestor proceduri
i actualizarea procedurilor
15. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate !Actualizarea ROF-ului cu fiele
cu procedurile i fiele de post pentru personalul posturilor
implicat n aceste activiti
16. Realizarea unui program de pregtire
!Elaborarea unui program de pregtire
profesional pentru personalul DBCI privind
profesional n conformitate cu politica
necesitile de informare privind evoluia pieei entitii
de capital i a sistemului de relaii financiare.
17. Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor
!Stabilirea prin decizie a comisiei de
aferente contractelor de leasing financiar
inventariere
!Efectuarea inventarierii propriu-zise
!Reflectarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii

TERMENE

RESPONSABILI

31.12.........
.......

ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie

31.12.........
.......

Director DBCI

31.07.........
.......
31.12.........
.......
31.01.........
.......

Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Managementul de
linie

31.12.........
.......

ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie
Director DBCI

31.12.........
.......

181

OBIECTE
AUDITABILE

Contabilitatea
trezoreriei

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

TERMENE

RESPONSABILI

18. Reevaluarea datoriilor n valut aferente


contractelor de leasing financiar i reflectarea n
Situaiile financiare ale trimestrului III a
anului ..............., la cursul valutar comunicat n
penultima zi lucrtoare a lunii n care se
ntocmesc situaiile financiare
19. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
proceduri privind ntocmirea i utilizarea
ordinelor de plat
20. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
21. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu
procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceste activiti
22. Realizarea unui program de pregtire
profesional pentru DBCI, corespunztor cu
necesitile entitii de a se adapta la noutile
din sistemul financiar-bancar
23. Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru
perioada auditat i completarea acestora cu
numrul i data documentelor justificative care
genereaz datoriile

!Reevaluarea datoriilor n valut

31.10.........
.......

Director DBCI

!Elaborarea procedurilor de lucru privind

31.07.........
.......

Managementul de
linie

31.12.........
.......
31.01.........
.......

Responsabil
procedur

31.12.........
.......

ef serviciu
Resurse Umane
Managementul de
linie
Director DBCI

24. Elaborarea i formalizarea unui sistem de


proceduri privind ntocmirea i utilizarea
documentului Cec pentru ridicare de numerar
25. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri

!Elaborarea procedurilor privind cecul de

contabilitatea trezoreriei

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor
!Actualizarea ROF-ului cu fiele
posturilor

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii

! Stabilirea prin decizie a comisiei de


control
!Efectuarea propriu-zis a controlului
!Completarea ordinelor de plat

ridicare numerar

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor

31.10.........
.......
31.12.........
.......
31.12.........
.......
31.07.........
.......
31.12.........
.......

Managementul de
linie

ef echip control
Director DBCI

Managementul de
linie
Responsabil
procedur
182

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

26. Realizarea n cadrul entitii a unui program


de pregtire profesional cu personal din cadrul
DBCI
27. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de
numerar pentru perioada auditat i completarea
acestora cu natura cheltuielilor efectuate

28. Elaborarea i formalizarea unui sistem de


proceduri privind ntocmirea i utilizarea
Registrului de cas
29. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
30. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate
cu procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceast activitate
31. Realizarea unui program de pregtire
profesional pentru personalul cu atribuii
privind activitatea casieriei, cu personal
specializat din cadrul DBCI
32. Realizarea controlului periodic asupra
modului de ntocmire i utilizare a Registrului
de cas, de ctre persoana responsabil cu
evidena contabil a operaiunilor de cas din
cadrul direciei,

ACIUNI / MSURI

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii
!Stabilirea prin decizie a comisiei de
control
!Efectuarea controlului propriu-zis
!Completarea Cecurilor pentru ridicare
de numerar cu natura cheltuielilor
efectuate

TERMENE

RESPONSABILI

31.12.........
.......

ef serviciu RU
Managementul de
linie
Director DBCI

31.10.........
.......

31.12.........
.......
31.12.........
.......
!Elaborarea procedurilor privind Registrul 31.07.........
.......
de cas

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor
!Actualizarea ROF-ului cu fiele
posturilor

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii

ef echip control
Director DBCI

Managementul de
linie

31.12.........
.......
31.01.........
.......

Responsabil
procedur
Managementul de
linie

31.12.........
.......

ef serviciu RU
Managementul de
linie

!Stabilirea nivelului de raportare periodic 31.12......... Director DBCI


a controlului realizat

.......

ef birou

183

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

33. Verificarea modului de ntocmire i utilizare


a Registrului de cas pe perioada auditat i
corectarea erorilor pn la sfritul anului

Contabilitatea
cheltuielilor cu
personal

34. Elaborarea i formalizarea unui sistem


procedural privind cheltuielile cu salariile i
reinerile din salarii datorate terilor
35. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestui sistem
36. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu
procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceste activiti
37. Instruirea personalului cu atribuii n
domeniul cheltuielile cu salariile personalului i
n gestionarea sumelor datorate de salariai
terilor de ctre eful compartimentului din care
face parte
38. Implementarea unui program informatic
integrat privind activitatea financiar-contabil
care s permit urmrirea cheltuielilor cu
salariile personalului de la faza de stabilire a
drepturilor salariale pn n momentul reflectrii
acestor cheltuieli n Balana de verificare i
stabilirea unui responsabil pentru aceasta

ACIUNI / MSURI

!Stabilirea prin decizie a comisiei de


control
!Efectuarea controlului
!Completarea documentelor

!Elaborarea procedurilor privind


contabilitatea cheltuielilor cu salariile

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor
!Actualizarea ROF-ului cu fiele
posturilor

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii

!Stabilirea unei proceduri de achiziie a


programelor informatice
!Stabilirea unui responsabil cu
implementarea programului informatic

TERMENE

31.10.........
.......
31.12.........
.......
31.12.........
.......
31.07.........
.......

RESPONSABILI

Director DBCI
ef echip control
ef echip control

Managementul de
linie

31.12.........
.......
31.01.........
.......

Responsabil
procedur
Managementul de
linie

31.12.........
.......

Director DBCI
ef birou

31.12.........
.......

Director general
DSPA
Director DBCI

31.12.........
.......

184

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

39. Analiza statelor de salarii pe perioada


auditat, n vederea stabilirii datoriilor
salariailor fa de teri pentru care exist
angajamente de plat i aducerea la zi a situaiei
n cauz

! Stabilirea unei echipe de analiz a

40. Cuprinderea n programul de pregtire


profesional a unui sistem de instruire a
persoanelor, din cadrul DBCI pentru aplicaia
informatic care va fi implementat
41. Elaborarea i formalizarea unui sistem
procedural privind cheltuielile cu asigurrile i
protecia social, precum i cele privind
raportarea acestor datorii ctre entitile care
gestioneaz aceste fonduri
42. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
43. Implementarea unui program informatic
integrat privind activitatea de raportare care s
respecte structura stabilit prin cadrul normativ
i stabilirea unui responsabil pentru aceasta

!Completarea programului de pregtire

44. Realizarea unui program de pregtire


profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul
elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat

!Elaborarea unui program de pregtire

tatelor de salarii
! Analiza statelor de salarii
! Corectarea erorilor din statele de salarii

profesional cu instruirea personalului de


execuie

!Elaborarea procedurilor privind


cheltuielile cu asigurrile i protecia
social

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor
!Testarea implementrii programului
informatic
!Stabilirea responsabililor cu
implementarea programului informatic

profesional n conformitate cu politica


entitii

TERMENE

31.10.........
.......
31.12.........
.......
31.12.........
.......
30.11.........
.......

RESPONSABILI

Director DBCI
ef serviciu
ef echip
Director DBCI

Director DBCI

31.07.........
.......

Managementul de
linie

31.12.........
.......
31.03.........
.......

Responsabil
procedur
Director DBCI
ef birou

31.03.........
.......
31.12.........
.......

Director DBCI

185

OBIECTE
AUDITABILE

Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii

Evidena tehnicoperativ

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

TERMENE

45. Compararea datelor din Balana de


verificare cu cele din declaraii, pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i
corectrii eventualelor erori
46. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
proceduri privind efectuarea inventarierii
patrimoniului entitii
47. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
48. Efectuarea inventarierii creanelor pe
perioada auditat, cu respectarea reglementrilor
n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor
financiare periodice s fie elaborate pe baza
acestor rezultate

!Stabilirea echipei de verificare


!Verificarea propriu-zis
!Corectarea erorilor

31.12.........
.......

Director DBCI
ef birou

!Elaborarea procedurilor privind

31.07.........
.......

Managementul de
linie

31.12.........
.......
31.10.........
.......

Responsabil
procedur
Director DBCI

49. Realizarea la nivelul entitii unui program


privind pregtirea profesional a membrilor
comisiilor de inventariere, precum i luarea unor
msuri pentru stabilirea unui responsabil cu
aceast activitate
50. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
proceduri privind evidena tehnic-operativ

!Elaborarea unui program de pregtire

51. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i


ntocmirea acestora

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea

efectuarea inventarierii patrimoniului

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor
!Stabilirea comisiei de inventariere
!Efectuarea inventarierii
!Reflectarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii

profesional n conformitate cu politica


entitii

!Elaborarea procedurilor privind evidena


tehnic-operativ
i actualizarea procedurilor

31.12.........
.......
31.12.........
.......
31.12.........
.......

RESPONSABILI

Preedinte comisie
Director DBCI

Director DBCI
ef serviciu RU

31.07.........
.......

Managementul de
linie

31.12.........
.......

Responsabil
procedur

186

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

52. Determinarea necesarului de documente cu


regim special pretiprite aferente perioadei de
timp neconsumat a anului ............... i
demararea procedurilor de achiziie public
pentru acest cod de material, n vederea utilizrii
formularelor personalizate
53. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu
procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceste activiti
54. Instruirea personalului cu atribuii n
gestionarea i controlul documentelor tipizate cu
regim special de eful compartimentului din care
face parte

Activitatea de
plat/ncasare a
datoriilor
respectiv
creanelor

ACIUNI / MSURI

!Stabilirea responsabilului cu
determinarea acestui necesar
!Determinarea necesarului

!Actualizarea ROF-ului cu fiele


posturilor

!Stabilirea atribuiilor de instruire n


sarcinile efului de compartiment

Obiectivul nr.3. Conducerea activitii financiare


55. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
!Elaborarea procedurilor privind
proceduri de lucru privind obligaiile de plat
activitatea de plat/ncasare a datoriilor
ctre creditorii entitii
respectiv creanelor
56. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
actualizarea acestor proceduri
i actualizarea procedurilor
57. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu !Actualizarea ROF-ului cu fiele
procedurile i fia postului pentru personalul
posturilor
implicat n aceste activiti
58. Realizarea unui program de pregtire
!Elaborarea unui program de pregtire
profesional pentru personalul DBCI
profesional n conformitate cu politica
entitii

TERMENE

30.11.........
.......

RESPONSABILI

31.12.........
.......

Director general
DSPA
Responsabil cu
fundamentarea
necesarului

31.01.........
.......

Managementul de
linie

31.01.........
.......

Director DBCI

31.03.........
.......

Managementul de
linie

31.12.........
.......
31.01.........
.......

Responsabil
procedur
Managementul de
linie

31.12.........
.......

Director DBCI
ef serviciu RU

187

OBIECTE
AUDITABILE

Activitatea de
stabilire i
raportare a
impozitelor i
taxelor
datorate
statului

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

59. Efectuarea unei analize pe perioada auditat


a plilor aferente contractelor ncheiate n
scopul verificrii efecturii plilor scadente din
contracte

!Stabilirea prin decizie a echipei de

60. Analiza tuturor contractelor comerciale


ncheiate de entitate n perioada auditat, n
scopul identificrii contractelor ncheiate fr
respectarea cadrului normativ i completarea
acestor contracte cu elemente obligatorii, care au
fost omise

!Stabilirea prin decizie a echipei de

61. Elaborarea i formalizarea unui sistem


procedural privind activitii de constituire i
raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului
62. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri

!Elaborarea procedurilor privind

63. Implementarea unui program informatic


integrat privind activitatea de raportare care s
respecte structura stabilit prin cadrul normativ
i stabilirea unui responsabil pentru aceasta

!Testarea implementrii programului

efectuare a analizei;
! Analiza propriu-zis
! Prezentarea concluziilor

efectuare a analizei;
!Analiza propriu-zis
! Prezentarea concluziilor

activitatea de stabilire i raportare a


impozitelor i taxelor datorate statului

!Stabilirea responsabilului cu elaborarea


i actualizarea procedurilor
informatic
!Stabilirea responsabililor cu aceasta

TERMENE

31.10.........
.......
31.12.........
.......
31.12.........
.......
31.10.........
.......
31.12.........
.......
31.12.........
.......
31.07.........
.......

RESPONSABILI

Director DBCI
ef echip
ef echip

Director DBCI
ef echip
ef echip

Managementul de
linie

31.12.........
.......

Responsabil
procedur

31.03.........
.......

Director DBCI
ef birou

188

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

64. Realizarea unui program de pregtire


profesional pentru instruirea operatorilor cu
sarcini de prelucrare a datelor n scopul
elaborrii declaraiilor, realizat de ctre
conductorul DBCI pentru aplicaia informatic
implementat
65. Compararea datelor din Balana de
verificare cu cele din declaraii pentru ntreaga
perioad auditat, n vederea depistrii i
corectrii erorilor

ACIUNI / MSURI

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii

!Stabilirea prin decizie a echipei de


efectuare a analizei;
!Analiza propriu-zis
! Corectarea erorilor

TERMENE

RESPONSABILI

31.12.........
.......

Director DBCI
ef serviciu
Resurse Umane

31.10.........
.......

Director DBCI

31.12.........
.......
31.12.........
.......

ef echip
ef echip

Obiectivul nr. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv


Cadrul de
reglementare a
CFP

66. Centralizarea la nivelul entitii a tuturor


operaiilor supuse controlului financiar preventiv
propriu, n scopul elaborrii unor proceduri
privind exercitarea controlului financiar
preventiv propriu, n conformitate cu prevederile
OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor
metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv

!Stabilirea unui responsabil cu efectuarea


acestei lucrri
!Elaborarea procedurilor specifice privind
CFP

31.10.........
.......

Director DBCI
Director DBCI

30.06.........
.......

189

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

TERMENE

RESPONSABILI

67. Elaborarea unui Ghid practic privind


exercitarea controlului financiar preventiv, care
s conin: scopul controlului financiar preventiv
i categoriile de operaiuni asupra crora se
exercit; modul de organizare a controlului
financiar preventiv la nivelul fiecrui ordonator
de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple
practice privind completarea documentelor
utilizate
68. Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de
credite, a unor responsabili pentru actualizarea
Cadrului general al operaiunilor supuse
controlului financiar preventiv
69. Efectuarea unui program de pregtire
profesional cu ntregul personal al entitii care
s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr.
946/............... pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice
i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial
70. Constituirea grupului de lucru pentru
implementarea noului sistem de control intern n
conformitate cu OMFP nr. 946/............... privind
Codul controlului intern

!Numirea echipei de elaborare a ghidului;


!Elaborarea ghidului practic

30.11.........
.......

Managementul de
linie
Responsabil ghid
practic

31.10.........
.......

!Stabilirea responsabilului cu actualizarea


procedurilor

!Elaborarea unui program de pregtire


profesional n conformitate cu politica
entitii

!Constituirea grupului de lucru n


conformitate cu OMFP nr. 946/...............;
!Stabilirea responsabil cu elaborarea
programului de pregtire profesional

31.12.........
.......

Responsabil
procedur

31.12.........
.......

Director DBCI
ef serviciu RU

31.12.........
.......

Managementul de
linie

31.10.........
.......

190

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

71. Instruirea personalului din cadrul


compartimentelor pentru elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru

Sistemul de
prevenire
/ detectare a
accesrilor
neautorizate
ale bazelor de
date (parole,
programe
antivirus etc.)

Locaiile de
depozitare
provizorii i
definitive a
documentelor

ACIUNI / MSURI

!Stabilirea responsabilului din cadrul


grupului de lucru;
!Efectuarea instruirii personalului de
execuie i de conducere

TERMENE

RESPONSABILI

30.11.........
.......

Managementul de
linie
Responsabilul
grupului de lucru

31.01.........
.......

Obiectivul nr. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil


72. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
!Elaborarea procedurilor privind sistemul 31.07.........
proceduri privind schimbarea periodic a
.......
de prevenire/detectare a accesrilor
parolelor de acces la sistemul informatic
neautorizate ale bazelor de date
financiar-contabil
73. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
31.12.........
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
actualizarea acestor proceduri
.......
i actualizarea procedurilor
74. Stabilirea unui responsabil cu detectarea
31.12.........
!Stabilirea responsabilului cu detectarea
accesrii neautorizate a sistemului informatic
.......
accesrii neautorizate
financiar-contabil
75. Realizarea n cadrul entitii a unui program !Elaborarea unui program de pregtire
31.12.........
de pregtire profesional cu personalul Direciei profesional n conformitate cu politica
.......
de Buget i Contabilitate Intern pentru
entitii
asigurarea securitii sistemului informatic
financiar-contabil i informarea sistematic a
utilizatorilor
Obiectivul nr. 8 Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
76. Elaborarea i formalizarea unui sistem de
!Elaborarea procedurilor privind arhivarea 31.07.........
proceduri privind arhivarea documentelor
.......
documentelor financiar-contabile
financiar-contabile
77. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
31.12.........
!Stabilirea responsabilului cu elaborarea
actualizarea acestor proceduri
.......
i actualizarea procedurilor

Managementul de
linie
Responsabil
procedur
Managementul
linie

de

Director DBCI
ef serviciu RU

Managementul de
linie
Responsabil
procedur

191

OBIECTE
AUDITABILE

financiarcontabile

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

78. Realizarea n cadrul entitii a unui program


de pregtire profesional cu personalul
Compartimentului arhiva general
79. Verificarea ntregii arhive a entitii, n
scopul depistrii documentelor deteriorate i/sau
distruse i luarea msurilor necesare pentru
reconstituirea acestora

!Elaborarea unui program de pregtire

80. Documentele financiar-contabile deteriorate


vor trebui refcute pentru eventuale consultri

! Informarea persoanelor crora le revine

profesional n conformitate cu politica


entitii
!Stabilirea prin decizie a comisiei de
control;
!Efectuarea verificrii propriu-zise
! Prezentarea rezultatelor verificrii

sarcina atarii statelor de plat la


documentele financiar-contabile despre
inexistena acestora la arhiva entitii;
!Refacerea documentelor lips

TERMENE

31.12.........
.......
30.11.........
.......
31.03.........
.......
31.03.........
.......
30.11.........
.......

RESPONSABILI

Director general
DSPA
ef serviciu RU
Management de
linie
Responsabil
verificare

Management de
linie
Responsabil lucrare

31.12.........
.......

Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,

192

ENTITATEA PUBLICA
DIRECIA DE AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT INTERN

MISIUNEA DE AUDIT INTERN


ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

BUCURESTI
...............

193

ENTITATEA PUBLICA
Direcia de Audit Public Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din:
- ..................................., auditor intern, coordonator al misiunii
- ..................................., auditor intern
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 12 din
17.07.................
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
- Planul de audit intern pe anul ..............., aprobat de conducerea entitii publice;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de
aplicare a Legii nr. 672/2002.
Durata misiunii de audit: 17.07. ...............-31.10.................
Perioada auditat: ...................................
Scopul aciunii de auditare const n:
- asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de
contabilitate;
- asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;
- asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;
- asigurarea aplicrii corecte a normelor metodologice privind elaborarea
bilanului contabil;
- asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele
europene.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
1. Organizarea registrelor de contabilitate
2. Conducerea contabilitii
3. Conducerea activitii financiare
4. Elaborarea bilanului contabil
5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre
management
6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar- contabil
194

8. Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile


Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin
urmtoarele tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.
Alte tehnici de audit:
observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de
ntocmire i emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin
intervievarea persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile
primite, care trebuie s fie susinute de documente. Pentru eventualele
explicaii suplimentare se solicit note re relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii
referitoare la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea
entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n
activitatea de identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale
acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate
pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set
de operaii ce trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de
control intern ncorporate n proceduri, existena responsabilitilor pentru
195

efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate atunci cnd


sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documentele examinate n cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern
DBCI privind activitatea financiar-contabil au vizat documentaia aferent perioadei
auditate, respectiv:
- registrele de contabilitate;
- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n
contabilitate;
- declaraiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate,
- statele de salarii;
- balanele de verificare ntocmite periodic;
- angajamentele bugetare legale;
- situaiile financiare anuale;
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
- analiza riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
- foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
- chestionare de control intern;
- teste;
- liste de control;
- fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
- raportul preliminar de audit intern;
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
- raportul final de audit intern;
- planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
- fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
Organizarea Direciei de Buget i Contabilitate Intern: Direcia a funcionat n
perioada supus auditrii cu un numr de 23 salariai, din care 3 au reprezentat posturi
de conducere in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului
de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de
serviciu, relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele
persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul DBCI sunt urmtoarele:
- organizarea registrelor de contabilitate;
- conducerea contabilitii;
- conducerea activitii financiare;
196

- elaborarea bilanului contabil;


- elaborarea contului de execuie bugetar;
- organizarea sistemului de raportare;
- organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv;
- fiabilitatea sistemului informatic;
- organizarea arhivrii documentelor.

II. CONSTATRI SI RECOMANDARI


n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni,
cauzele, consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i
concretizate n FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului,
n vederea corectrii disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n
perioada imediat urmtoare, urmare a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i
comenta posibila evoluie a riscurilor existente i a necesitilor de dezvoltare a
sistemelor de management i control intern al activitilor auditate, cu scopul facilitrii
atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.

II.1. Organizare registrelor de contabilitate


II. 1.1. Registrul - jurnal
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de
lucru privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a
rezultat c pentru conducerea Registruluijurnal exist proceduri de lucru, dar acestea
nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.1.2. Completarea eronat a Registrului-jurnal cu ajutorul sistemelor
informatice de prelucrare automat a datelor, pentru care s-a elaborat FIAP-ul nr.
1.2.1.
Constatare:
La entitatea auditat, completarea Registrului-jurnal se realizeaz cu ajutorul
sistemelor informatice de preluare automat a datelor de intrare, de la fiecare utilizator
al aplicaiei financiar-contabile i se editeaz lunar.
Echipa de auditori interni a constatat nerespectarea modului de nregistrare a
operaiunilor economico-financiare n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor n entitate.
De asemenea, s-a constatat neconcordana ntre natura operaiilor economicofinanciare nregistrate i funciile conturilor utilizate pentru reflectarea n contabilitate a
acestor operaiuni. Spre exemplu, stocuri reprezentnd materiale de natura obiectelor de
inventar au fost nregistrate n contabilitate ca materiale consumabile.
n acest fel nu se respect prevederile Legii contabilitii nr.82/1991 republicat
197

i al OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i formularele financiar-contabile.


Cauze:
! Lipsa unor proceduri de lucru, scrise i formalizate.
! Proiectarea i realizarea aplicaiei financiar-contabile s-a fcut de ctre Direcia
General a Tehnologiei Informaiei, care nu are personal cu pregtire economic, iar
ntre personalul acestei direcii i personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern
neexistnd relaii de colaborare, necesare realizrii lucrrilor n condiii
corespunztoare.
! Neefectuarea controlului ierarhic.
! Inexistena unei pregtiri adecvate a persoanelor responsabile cu completarea
Registrului-jurnal.
Consecine:
! Nerespectarea nregistrrii cronologice i sistematice n contabilitate a
modificrilor elementelor de activ i pasiv ale entitii.
! Datorit nenregistrrii cronologice n contabilitate a operaiunilor economicofinanciare, care afecteaz patrimoniul entitii, nu se poate urmri, n orice moment,
identificarea i controlul acestora.
Recomandri:
! Elaborarea procedurilor de lucru, scrise i formalizate, privind completarea
Registrului-jurnal.
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
! Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal.
! Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile.
! Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate de la DBCI, pe
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice;
! Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil;
! Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o distorsionare a
coninutului acestora.
II. 1.2. Registrul inventar
II. 1.2.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de
lucru privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a
198

rezultat c pentru conducerea Registruluiinventar


acestea nu sunt scrise i formalizate.

exist proceduri de lucru, dar

II. 1.2.2. Completarea incorect a Registrului-inventar, pentru care s-a elaborat

FIAP-ul nr. 1.3.1.


Constatare:
! Completarea Registrului-inventar s-a realizat prelundu-se soldurile din
Balana de verificare la data de 31.12................, dar nu au fost completate coloanele cu
date referitoare la modificarea valorii elementelor patrimoniale pentru perioada
auditat, respectiv coloanele 3, 5 i 6 din registru.
Cauze:
! Persoanele responsabile cu completarea Registrului-inventar nu i-au nsuit
monografia privind modul de ntocmire a Registrului-inventar n conformitate cu
prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i OMFP nr.1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile.
! Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la
nivelul compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic.
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate.
Consecine:
! Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia,
respectiv nu este posibil, n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor
patrimoniale inventariate n entitate.
Recomandri:
! Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registruluiinventar.
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
! Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu monografiile
specifice contabilitii.
! Realizarea unei aciuni de control, pentru ntreaga perioad auditat, a modului
de valorificare a inventarelor.
! Informarea echipei de auditori interni a modului de valorificare a inventarelor i
de completare a Registrului-inventar n vederea completrii Fiei de urmrire a
recomandrilor.
II. 1.3. Registrul Cartea Mare
II. 1.3.1 Analiza procedurilor de lucru

199

Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de


lucru privind organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a
rezultat c pentru conducerea registrului Cartea-Mare exist proceduri de lucru, dar
acestea nu sunt scrise i formalizate.
II.1.3.2 Modul de analiz a Registrului Cartea-Mare
Din observarea direct realizat de auditorii interni pe teren s-a constatat
corectitudinea completrii registrului Cartea-Mare.

II. 2. Conducerea contabilitii


II. 2.4. Contabilitatea imobilizrilor i investiiilor
Pentru evaluarea activitii auditabile, echipa de auditori interni a solicitat un
interviu adresat directorului general al Direciei Generale a serviciilor Administrative,
Patrimoniu i Arhivare (Interviu nr. 2.2.1) din care a rezultat c monografia privind
evidena imobilizrilor i investiiilor este cunoscut de personalul de execuie i exist
personal responsabil desemnat pentru aceast activitate. n acelai timp s-a constatat c
nu exist proceduri scrise i formalizate pentru activitatea auditat.
II. 2.5. Contabilitatea materiilor, materialelor consumabile, inclusiv a celor
de natura obiectelor de inventar
Pe baza analizei efectuate, dar i din Nota de relaii nr. 2.3.1. obinut de la
persoana responsabil din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, a rezultat
c evidena analitic i sistematic a bunurilor de natura stocurilor este condus n
conformitate cu reglementrile cadrului normativ n vigoare. n acelai timp, echipa de
auditori interni a constatat inexistena procedurilor scrise i formalizate pentru aceast
activitate.
De asemenea, auditorii interni din evaluarea indirect a modului de achiziionare
a materiilor, materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de inventar, la nivelul
entitii, nu au constatat disfuncionaliti n privina modului de conducere a evidenei
plilor i cheltuielilor efectuate.
II. 2.6. Contabilitatea datoriilor i creanelor
Din evalurile indirecte efectuate pe teren, auditorii interni apreciaz ca
funcional sistemul de control al contabilitii datoriilor i creanelor.
n baza testrilor realizate, totui au constatat unele nereguli care trebuie evitate
pe viitor, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.6.1. Datoriile n valut nu sunt prezentate n situaiile financiare anuale la
valoarea actual pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.4.1.
Constatare:
200

! Auditorii interni au constatat c datoriile n valut, aferente contractelor de


leasing financiar sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor
contracte, evaluate la cursul valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, la data
ncheierii contractelor. Aceasta contribuie la denaturarea informaiilor din situaiile
financiare periodice, ntruct aceste datorii trebuiau reflectate n contabilitate, la
sfritul perioadelor de raportare, la o valoare reevaluat la cursul valutar comunicat de
Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Neefectuarea periodic a punerii de acord ntre entitatea public i entitile
finanatoare referitoare la datoriile aferente contractelor de leasing;
! Neactualizarea sistematic a valorii contractelor de leasing la cursul valutar
comunicat de BNR n ultima zi a perioadei de raportare;
! Inexistena, n cadrul direciei, unei persoane cu pregtire profesional
corespunztoare, responsabil cu garantarea i urmrirea
datoriilor aferente
contractelor de leasing financiar preluate n situaiile financiare.
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
Consecine:
! Situaiile financiare anuale nu reflect o situaia real i fidel a patrimoniului
entitii.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile n valut;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, privind necesitile de informare privind evoluia
pieei de capital i a sistemului de relaii financiare;
! Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar;
! Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i
reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului ..............., la cursul
valutar comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile
financiare.
II. 2.7. Contabilitatea trezoreriei
Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat c
sistemul de control al activitii de trezorerie este funcional, ns n urma testrilor
efectuate (CCI nr. 2.5.1., Test nr. 2.5.1.) au aprut unele disfuncionaliti privind
activitatea de casierie, pe care le prezentm n continuare.
201

II. 2.7.1. Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n


parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.4.
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou
sau trei conturi corespondente. De exemplu:
! n data de 07 octombrie ............... s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de
785 lei reprezentnd Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei
reprezentnd Avansuri de trezorerie. n registrul de cas s-a descrcat suma total de
1000 lei reprezentnd contravaloarea avansului de trezorerie, cont corespondent 542,
acordat domnului Grigore Ion.
! n data de 04.05................ s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei
cu documentul justificativ Chitana nr. 59185/04.05................, emis de S.C. Romstal
S.A. Aceast
chitan
achit
dou
facturi,
respectiv
Factura
nr.
8915765/29.03................, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i Factura
nr. 8915785/05.04................, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri
corporale. n Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui
furnizor de prestri servicii, respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru
fiecare operaie.
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional
necesar acestei activiti;
! Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a
furnizorilor din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra
modului de completare al Registrului de cas;
Consecine:
! Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu
permit o identificare clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea registrului de cas;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceast activitate;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul
casieriei entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i
202

Contabilitate Intern;
! Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor
de cas din cadrul direciei;
! Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului.
II. 2.7.2. Unele ordine de plat utilizate de entitate nu conin date referitoare la
documentele justificative n baza crora se sting datoriile de plat, motiv pentru care sa elaborat FIAP-ul. nr. 2.5.2.
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat c exist ordine de plat utilizate de
entitate pentru achitarea obligaiilor datorate terilor, care nu conin date explicite
referitoare la documentele justificative care au generat aceste obligaii.
! Din eantionul stabilit pentru testare s-a constatat inexistena numrului i datei
facturilor furnizorilor, specificndu-se numai natura bunurilor achiziionate, spre
exemplu: contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, n cazul OP
nr. 104, OP nr. 413, OP nr. 1031, OP nr. 1709,
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Inexistena unei evidene detaliate pentru fiecare creditor al entitii;
! Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre managementul direciei asupra
datoriilor entitii;
! Nerealizarea unei activiti de analiz periodic a stadiului de achitare al
datoriilor;
Consecine:
! Pe baza ordinelor de plat ntocmite de entitate pentru achitarea datoriilor nu se
poate realiza o situaie analitic i operativ a stadiului de achitare al furnizorilor.
! ntocmirea ordinelor de plat fr explicaii suficiente referitoare la datorii
ngreuneaz organizarea evidenei analitice a furnizorilor;
! Imposibilitatea obinerii unei situaii operative a furnizorilor n funcie de
vechime.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
de Buget i Contabilitate Intern, corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la
203

noutile din sistemul financiar-bancar;


! Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile dac este
cazul.
II. 2.7.3. Utilizarea filei cec pentru ridicare numerar fr a fi completat n
totalitate, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.5.3.
Constatare:
!Unele din filele de cec pentru ridicare de numerar utilizate de entitate pentru
ridicare de numerar din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5 nu conin meniuni
referitoare la scopul i natura cheltuielilor care urmeaz a se efectua din numerarul
ridicat, respectiv:
! n data de 10 august ............... s-a ridicat numerar din Trezoreria Sectorului 5
pentru a se efectua plata datoriilor faa de salariai, aferente lunii septembrie ...............,
iar scopul pentru care s-a ridicat acest numerar din trezoreria Sectorului 5, nefiind
menionat n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX, nr. 0011213.
! n data de 18 ianuarie ............... s-a ridicat numerar din contul curent deschis la
Trezoreria Sectorului 5 pentru a se efectua plata unor datorii legate de serviciile prestate
de diveri furnizori. De asemenea, n Fila de cec pentru ridicare de numerar seria DX,
nr. 00111289 nu a fost menionat scopul i natura cheltuielilor pentru care a fost ridicat
aceast sum.
Cauze:
! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
! Existena suprancrcrii personalului din cadrul direciei;
! Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare;
Consecine:
! Imposibilitatea urmririi operative a cheltuielilor ce efectueaz cu numerarul
din casieria entitii.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern, pentru
personalul cu atribuii n aceast sfer de activitate;
! Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate cu numerarul ridicat
din contul deschis la Trezoreria Sectorului 5.
II. 2.7.4. Securitatea spaiului destinat casierie
204

Echipa de auditori interni a constatat, prin observare direct, c activitatea de


casierie funcioneaz ntr-un spaiu adecvat i securitatea este asigurat cu ajutorul unor
mijloace electronice antiefracie.
II. 2.8. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul
Din testrile realizate n mod indirect i pe baza observrii fizice efectuate pe
teren a rezultat c sistemul de control privind organizarea contabilitii cheltuielilor cu
personalul funcioneaz. Totui, au fost consemnate unele disfunciuni pe care le
prezentm n continuare.
II.2.8.1. Inexistena unui program informatic integrat privind contabilitatea
cheltuielilor cu salariile personalului, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 2.6.1.
Constatare:
! Echipa de auditori interni a constatat diferen ntre cheltuielile cu salariile
nregistrate n contabilitate i totalul cheltuielilor din Statul de salarii aferent lunii
septembrie ..............., prin compararea datelor din statele de salarii cu cele nregistrate
n contabilitate, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia pentru
contabilitate s-a realizat manual. Problema aprut n colectarea i procesarea datelor a
fost remediat n luna octombrie ............... prin stornarea sumei nregistrat eronat i
nregistrarea sumei reale.
! De asemenea, auditorii interni au constatat lipsa evidenierii n Statul de salarii
aferent lunii ianuarie ..............., a sumelor reprezentnd datorii ale salariailor fa de
teri, pentru care exist angajamente de plat prin compararea acestora cu statele de
salarii. Aceast problem nu a fost remediat pn n prezent.
Cauze:
! Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
! Lipsa unui program integrat privind contabilitatea cheltuielilor cu salariile, ceea
ce nu a permis un transfer automat al datelor din aplicaia informatic privind salariile
n aplicaia informatic de contabilitate pentru ntocmirea Balanei de verificare,
transferul realizndu-se prin introducerea manual a datelor, ceea ce a dat posibilitatea
apariiei unor erori privind reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli.
! Neefectuarea unui control periodic asupra cheltuielilor cu salariile de ctre
persoana responsabil cu evidena cheltuielilor cu salariile personalului din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
! Necunoaterea adecvat a funciilor sistemului de prelucrare automat a datelor
de ctre personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern a determinat obinerea
unor State de salarii listate cu ajutorul aplicaiei informatice care nu conin sumele
datorate de salariai terilor pe baza angajamentelor de plat.
! Inexistena unui responsabil n cadrul direciei cu sumele datorate terilor de
ctre salariai.
Consecine:
! Balana de verificare ntocmit la 30.09................ nu reflect situaia real a
205

patrimoniului existent la aceast dat.


! Statele de salarii elaborate n cadrul entitii nu reflect situaia exact a
datoriei entitii fa de salariai i fa de tere persoane.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
salariile i reinerile din salarii datorate terilor;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
! Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor, de eful
compartimentului din care face parte;
! Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiarcontabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la faza de
stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor cheltuieli n Balana
de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta.
! Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii n totalitate a
datoriilor salariailor fa de teri, pentru care exist angajamente de plat i aducerea la
zi a situaiei n cauz.
! Cuprinderea n programul de pregtire profesional a anului viitor, a unui
sistem de instruire a persoanelor, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern
pentru aplicaia informatic care va fi implementat.
II. 2.8.2. Cheltuielile privind contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale
de Stat calculate i nregistrate n contabilitate difer de cele raportate de entitate la
Casa de Pensii a Sectorului 5 pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.6.2.
Constatare:
! Auditori interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia nominal
a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat,
anexa nr.1.2, cu cele nregistrate din contabilitate, existena unei diferene ntre suma
reprezentnd contribuia unitii la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat calculat i
nregistrat n contabilitate i totalul acestor contribuii raportate ctre Casa de Pensii a
Sectorului 5, avnd n vedere faptul c introducerea datelor n aplicaia de raportare s-a
realizat manual.
Cauze:
! Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
! Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu entitile
din domeniul asigurrilor i proteciei sociale, care s genereze baze de date
compatibile din punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin acte
normative, ceea ce impune introducerea manual a datelor n ofturile distribuite de
entitile respective.
! Lipsa unui personal specializat care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
206

datelor n programele de raportare ctre entitile responsabile cu asigurrile i protecia


social.
! Inexistena unui control asupra declaraiilor ntocmite i raportate de entitate
efectuat de o persoan cu pregtire profesional de specialitate din cadrul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
Consecine:
! Declaraia nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat aferent lunii noiembrie ..............., conine date care
nereale care nu corespund cu cele nregistrate n contabilitate.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii ctre
entitile care gestioneaz aceste fonduri;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de
raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat
de ctre conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia
informatic implementat;
! Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform
prevederilor legale.
II. 2.9. Contabilitatea rezultatelor inventarierii
Echipa de auditori interni prin evaluri indirecte apreciaz faptul c personalul de
execuie implicat n conducerea evidenei contabile a rezultatelor inventarierii nu
cunoate procedurile i monografia de lucru.
Din analiza efectuat de echipa de auditori interni a rezultat c nu s-au respectat o
serie de prevederi ale cadrului normativ n vigoare, motiv pentru care au fost ntocmite
formulare de constatare corespunztoare, pe care le prezentm n continuare.
II. 2.9.1. Nerespectarea cadrului normativ privind organizarea i efectuarea
inventarierii elementelor patrimoniale de activ i de pasiv.
Constatare:
! Efectuarea inventarierii anuale a creanelor entitii, pentru anul ..............., s-a
realizat numai pentru debitorii care au ndeplinit cumulativ urmtoarele condiii:
- dein individual un sold valoric semnificativ, ce nseamn numai 1% din totalul
soldurilor conturilor de creane;
207

- vechimea creanelor este mai mare de 6 luni calendaristice.


In prezent, conform cadrului normativ n vigoare, trebuie inventariate toate
creanele pe baza extraselor de cont confirmate.
! De asemenea, listele de inventariere folosite pentru centralizarea creanelor
conin numai valoarea contabil, fr a fi trecut valoarea evaluat i diferena dintre
valoarea contabil i valoarea evaluat.
n acest fel nu se respect prevederile OMFP nr.1753//2004 privind organizarea
i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv.
Cauze:
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
! Participarea n comisiile de inventariere a unui personal care nu are pregtirea
profesional necesar pentru realizarea inventarierii creanelor entitii;
! Neefectuarea instructajului naintea nceperii inventarierii patrimoniului pentru
asigurarea desfurrii inventarierii n conformitate cu cadrul normativ care
reglementeaz acest domeniu.
Consecine:
! Situaiile financiare ale anului ..............., elaborate pe baza Balanei de
verificare, la data de 31 decembrie ..............., care se bazeaz i pe Rezultatele
inventarierii patrimoniului aferente anului ..............., nu reflect o imagine fidel a
patrimoniului.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea
inventarierii patrimoniului entitii;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea
reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare periodice s fie
elaborate pe baza acestor rezultate;
! Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru stabilirea
unui responsabil cu aceast activitate.
Pentru aceast problem, considerat grav, echipa de auditori interni a
elaborat i Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI nr. 2.7.1
care a fost naintat managementului entitii n vederea lurii msurilor care se
impun cu privire la debitorii entitii auditate.

II. 2.10. ntocmirea balanelor de verificare


Auditorii interni, pe baza testrilor efectuate (Test nr. 2.8.1. i Lista de control nr.
2.8.1.) auditorii interni au constatat existena unui sistem informatic integrat, la nivelul
entitii, pentru elaborarea balanei de verificare. Acest sistem realizeaz prelucrarea
208

automat a datele preluate din documentele justificative i genereaz situaii finale, n


conformitate cu prevederile, att ale OMFP nr. 1850/2004 privind registrele i
formularele financiar-contabile, ct i ale
OMFP nr. 1917/............... pentru
organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, ct i ale Planului de
conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia.
II. 2.11. Evidena tehnic-operativ
Din observarea direct efectuat pe teren i din testrile efectuate de echipa de
auditori interni a rezultat c sistemul de control privind evidena tehnic-operativ este
funcional.
Totui, echipa de auditori interni a constatat unele disfuncionaliti privind
evidena formularelor cu regim special, prezentat n continuare.
II. 2.11.1. Nerespectarea sistemului de organizare a evidenei tehnic-operative a
formularelor tipizate cu regim special, pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2.9.1.
Constatare:
! Echipa de auditori interni au constatat necompletarea n documentul de eviden
centralizatoare a documentelor cu regim special Fia de magazie a formularelor cu
regim special, a seriei i numrului formularului neutilizat n conformitate cu H.G. nr.
831 din 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea
financiar i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora.
! Evidena operativ a formularelor tipizate cu regim special nu este inut pe
formulare personalizate prin pretiprire, conform OMFP nr. 1849 din 2003 privind
personalizarea formularelor tipizate cu regim special comune pe economie.
Cauze:
! Inexistena unei proceduri scrise i formalizate.
! Persoana responsabil cu gestiunea tipizatelor cu regim special avnd ca sarcini
de serviciu si gestiunea materialelor auxiliare i gestiunea pieselor de schimb, datorit
lipsei de timp, nu a descrcat n documentul Fia de magazie a formularelor cu regim
special chitanele neutilizate.
! Persoana responsabil cu evidena materialelor de natura tipizatelor din cadrul
Direciei de Buget i Contabilitate Intern nu a efectuat un control periodic asupra
modului de gestionare al acestor valori materiale.
! Lipsa unui program anual de achiziii la nivelul entitii fundamentat prin
bugetul de aprovizionare al compartimentelor funcionale, centralizat la nivelul
compartimentului de specialitate, a condus la achiziionarea unui stoc mare de
formulare Fia de magazie a formularelor cu regim special, nepersonalizate prin
pretiprire, pn la data de 30 iunie 2004, care nu au mai putut fi utilizate pan la
sfritul perioadei de valabilitate a acestora, respectiv 31 decembrie 2004. De
asemenea, datorit inexistenei unei evidene clare privind consumul periodic a acestor
formulare, dar i coroborat cu posibilitatea efecturii unei economisiri a resurselor
financiare, a condus la situaia utilizrii n anul ............... a formularelor nepersonalizate
209

prin pretiprire, existente n stoc.


Consecine:
! Documentul Fia de magazie a formularelor cu regim special nu este utilizat n
conformitate cu prevederile legale, nepermind o identificare i control permanent
asupra documentelor cu regim special.
! Exist posibilitatea unor sustrageri de chitane necompletate sau care nu au fost
anulate, predate la magazie.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnicoperativ;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora;
! Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente
perioadei de timp neconsumat a anului ............... i demararea procedurilor de achiziie
public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii formularelor personalizate;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
pentru personalul implicat n aceste activiti;
! Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte.
II. 3. Conducerea activitii financiare
Din evalurile efectuate de echipa de auditori interni a rezultat c sistemul de
control al activitii de plat i ncasare este organizat i funcioneaz.
II. 3.12. Activitatea de plat/ncasare a datoriilor respectiv creanelor
Testarea pe teren de ctre echipa de auditori a activitii de plat a furnizorilor a
condus la constatarea unor disfunciuni prezentate n continuare.
II. 3.12.1. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a
furnizorilor pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.3.2.1
Constatare:
! Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena
plilor pe scadene conform contractelor ncheiate.
! Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de
ntrziere datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila
Nova S.R.L. i cu S.C Redac Automobile S.A.
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu
Legea nr. 469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
Cauze:
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;

210

! Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la


organizarea evidenei obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele
ncheiate;
! Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern.
Consecine:
! Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere.
! Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de
achiziii;
! Lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea unor contracte
de achiziie public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile
de plat ctre creditorii entitii;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru
personalul implicat n aceste activiti;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei
Buget i Contabilitate Intern;
! Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor
ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte;
! Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului
normativ i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost
omise.
II. 3.13. Activitatea de stabilire i raportare a impozitelor i taxelor datorate
statului
Echipa de auditori interni, din evaluri indirecte, a constatat inexistena unor
proceduri scrise i formalizate privind activitatea de stabilire i raportare a impozitelor
i taxelor, care au facilitat apariia unor nereguli.
n acelai timp, din testrile efectuate au constatat o serie de disfuncionaliti,
prezentate n continuare.
II.3.13.1 Sumele reprezentnd reineri din salarii calculate i nregistrate n
contabilitate, difer de cele raportate de entitate la Administraia Finanelor a
Sectorului 5 pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr. 3.3.1.
Constatare:
Auditorii interni au constatat, prin compararea datelor din Declaraia 100 privind
obligaiile de plat la Bugetul general consolidat cu cele nregistrate n contabilitate,
existena unei diferene la urmtoarele obligaii:
- Impozitul pe venitul din salarii;
- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat;
211

- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de omaj;


- Contribuia datorat de asigurai la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate.
Cauze:
Inexistena unei proceduri de lucru scrise i formalizate.
Lipsa unui soft privind salariile, adaptat la nevoia de comunicare cu
Administraia Finanelor Publice a Sectorului 5, soft care s genereze baze de date
compatibile din punct de vedere al formatului i structurii cu cele stabilite prin
acte normative, ceea ce implic introducerea manual a datelor n softul distribuite
de Ministerul Finanelor Publice.
Lipsa unui personal specializat, care s aib ca sarcini de serviciu introducerea
datelor n programele de raportare ctre Administraia Finanelor Publice a
Sectorului 5.
Consecine:
Declaraia 100 privind obligaiile de plat la Bugetul General Consolidat
aferent lunii noiembrie ..............., conine date care nereale care nu corespund
cu cele nregistrate n contabilitate.

Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de constituire
i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de raportare
care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea unui
responsabil pentru aceasta.
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea operatorilor
cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor, realizat de
ctre conductorul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru aplicaia
informatic implementat;
Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii greelilor conform
prevederilor legale.

II. 4. Elaborarea bilanului contabil


Echipa de auditori interni apreciaz activitatea de elaborare a bilanului contabil
ca fiind funcional deoarece, la nivelul entitii, exist un sistem informatic integrat
care furnizeaz informaiile necesare ntr-un format electronic compatibil cu structura
programului informatic, pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, furnizat de
MFP.
212

II. 4.14. Elaborarea i verificarea bilanului contabil


Din evaluarea testrilor efectuate (CCI nr. 4.2.1.), echipa de auditori interni a
constatat c sistemul de control privind elaborarea bilanului contabil funcioneaz prin
respectarea Normelor metodologice de nchidere a bilanului contabil, elaborate de
MFP.
II. 5. Organizarea sistemului de raportare a datelor financiar contabile ctre
management
II. 5.15. Asigurarea exactitii sistemului de raportare financiar-contabil
Auditorii interni, pe baza testrilor realizate n teren, Interviul nr. 5.2.1. i CCI nr.
5.3.1., au constatat, pe de-o parte funcionalitatea sistemului de raportare ctre
management, dar, pe de alt parte, au constatat inexistena un sistem de proceduri scrise
i formalizate pentru aceast activitate.
II. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
II. 6.16. Cadrul de reglementare a CFP
Echipa de auditori interni, prin evaluarea testrilor asupra modului de organizare
i exercitare a CFP a constatat c acesta este organizat i funcioneaz, dar nu exist
elaborate proceduri de lucru specifice, n conformitate cu cadrul normativ n vigoare,
pentru toate activitile entitii.
II. 6.16.1. Inexistena procedurilor specifice entitii pentru exercitarea CFP
Constatare:
La nivelul entitii exist proceduri scrise i formalizate, pentru exercitarea
controlului financiar preventiv, n conformitate cu prevederile OMFP nr. 522/2003
pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea controlului
financiar preventiv, dar acestea nu sunt particularizate, dezvoltate i actualizate n raport
cu specificul entitii pentru fiecare operaiune, prin liste de verificare.
Echipa de auditori a constatat lipsa unor exemple practice referitoare la
modalitile de completare a formularelor i inexistena unor preocupri n domeniul
actualizrii normelor metodologice proprii.
Deciziile de numire a persoanelor mputernicite s exercite CFP nu cuprind
perioadele de efectuare a controlului, documentele, operaiunile i limitele valorice
pentru care sunt mputernicite. De asemenea, nu este precizat termenul de pronunare
pentru acordare/refuzului vizei, n funcie de complexitatea operaiunilor.
Cauze:

213

Lipsa unui personal cu pregtire profesional adecvat n cadrul Direciei de


Buget i Contabilitate Intern care s aib ca sarcin de serviciu actualizarea sistematic
a Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv propriu.
Nefuncionarea la nivelul entitii a controlului intern n conformitate cu
OMFP nr. 946/............... pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial.
Inexistena unui sistem de comunicare permanent ntre Direcia de Buget i
Contabilitate Intern din cadrul entitii i structurile economico-financiare de la nivelul
ordonatorilor secundari i teriari de credite.
Consecine:
Exercitarea parial a controlului financiar preventiv la nivelul entitii, datorit
dezvoltri incomplete a procedurilor pe specificul entitii.
Recomandri:
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind exercitarea
controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu prevederile OMFP nr.
522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale referitoare la exercitarea
controlului financiar preventiv.
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile de
operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului financiar
preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de control, termene de
acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice privind completarea
documentelor utilizate.
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv.
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/............... pentru aprobarea
Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial.
Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control
intern n conformitate cu OMFP nr. 946/............... privind Codul controlului intern.
Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea Registrului
riscurilor i a procedurilor de lucru.
II. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
Din analizele realizate pe baza testrilor efectuate privind sistemul informatic al
activitii financiar-contabile rezult unele disfunciuni n componenta de securitate a
sistemului informatic, prezentate n continuare.

214

II. 7.17.Atribuirea responsabilitilor persoanelor care au acces la sistemul


informatic
Din evaluarea indirect, echipa de auditori interni a stabilit c atribuiile
persoanelor care au acces la sistemul informatic al activitii financiar-contabile sunt
cuprinse n fiele posturilor.
II. 7.18. Pregtirea profesional a personalului implicat n utilizarea
sistemului informatic
Din observarea direct a programului de pregtire profesional a personalului de
specialitate rezult c acesta s-a respectat i asigur necesitile de perfecionare ale
personalului.
II. 7.19. Sistemul de prevenire/detectare a accesrilor neautorizate ale
bazelor de date, parole, programe antivirus etc.
Din analiza realizat de auditorii interni, pe baza testrilor efectuate s-a constatat
o serie de nereguli privind sistemul de acces al bazelor de date, abordate n continuare.
II.7.19.1 Inexistena unui sistem de securitate privind sistemul informatic
financiar-contabil
Constatare:
Echipa de auditori constat posibilitatea accesrii sistemului informatic
financiar-contabil de ctre persoane neautorizate.
Cauze:
Inexistena la nivelul entitii a unui responsabil care s detecteze accesul
neautorizat la sistemul informatic financiar-contabil.
Lipsa unei proceduri pentru schimbarea periodic a parolelor ce permit accesul
la sistemul informatic financiar-contabil.
Pregtirea profesional necorespunztoare n domeniul informatic a
personalului din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
Consecine:
Posibilitatea accesrii sistemului informatic financiar-contabil de ctre persoane
neautorizate;
Vulnerabilitate ridicat a sistemului n faa unor atacuri informaionale.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului
informatic financiar-contabil;

215

Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu


personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea securitii
sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a utilizatorilor.
II.8. Arhivarea documentelor financiar-contabile
Echipa de auditori consider c sistemul de organizare a activitii de arhivare a
documentelor financiar-contabile se impune a fi revzut, pentru a asigura att accesul
rapid la informaiile arhivate, ct i securitatea acestora. n acest sens, prezentm n
continuare o serie de disfuncionaliti constatate de echipa de auditori.
II.8.20. Locaiile de depozitare provizorii i definitive a documentelor
financiar-contabile
II.8.20.1. Neasigurarea unui spaiu adecvat activitii de arhivare a
documentelor financiar contabile
Constatare:
Din analiza respectrii modului de pstrare a documentelor financiar-contabile
pe suport de hrtie s-a constatat c nu se poate rspunde la cererea doamnei Ionescu
Laura, nregistrat sub nr. 1852/18.04................, prin care solicit o adeverin din care
s reiese stagiul de cotizare, aferent anului ............... n Sistemul Public de Pensii i alte
drepturi sociale, deoarece Statele de salarii pe luna martie ............... sunt deja
deteriorate, dei au termen de pstrare 50 de ani.
Lipsa la nivelul entitii a spaiului necesar care s permit arhivarea
documentelor financiar-contabile, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
Cauze:
Inexistena procedurilor de lucru, scrise i formalizate;
Inexistena unui personal cu pregtire profesional corespunztoare.
Consecine:
n situaia necesitii de a consulta documentele financiar-contabile acestea nu
pot fi accesate.
Entitatea se afl n imposibilitatea eliberrii unor documente privind Stagiul de
cotizare aferent anului ............... n Sistemul Public de Pensii i alte drepturi sociale.
Recomandri:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
documentelor financiar-contabile;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu
personalul Compartimentului arhiva general;
Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor
deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea acestora;
Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru
eventuale consultri
216

Pentru aceast problem, considerat grav, echipa de auditori interni a elaborat


i Formularului de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI nr. 8.2.1, care a fost
naintat managementului entitii n vederea stabilirii i lurii msurilor care se impun.

III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in
detaliu a misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a
constatrilor efectuate n etapa de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
interveniei la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit
realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de relaii si in urma
analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au condus la
recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si
Calendarul implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori
stadiul implementrii acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz
Activitatea financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.

Nr.
crt.

1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.

OBIECTIVUL

Organizarea registrelor
de contabilitate.
Conducerea contabilitii
Conducerea activitii
financiare
Elaborarea bilanului
contabil
Elaborarea contului de
execuie bugetar
Organizarea sistemului de
raportare a datelor
financiar
contabile ctre
management
Organizarea i efectuarea
controlului financiar
preventiv
Fiabilitatea sistemului
informatic financiarcontabil
Organizarea i efectuarea

FUNCIONAL

APRECIERE
DE
MBUNTIT

CRITIC

X
X
X
X
X

X
X
X
217

arhivrii documentelor
financiar-contabile
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile
auditorilor interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern,
apreciate de ctre participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind
Activitatea financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast
perioad de implementare a funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul
de implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la
termenele stabilite i s raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul
implementrii acestora.

Data: 20.10................
Auditorii,

Supervizor,

Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina
de echipa de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de
supervizorul misiunii.

SINTEZA
218

RAPORTULUI DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr.
38/2003 i a normelor specifice aprobate de conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe
anul ..............., aprobat de conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01................
30.06................ i a fost efectuat, n perioada 17.07................ 31.10................ de
ctre
auditorii
interni
.................................
auditor
superior
coordonator, ...........................- auditor superior i supervizat de .............................. directorul Direciei de Audit Intern.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren,
i a evalurilor realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 9
obiective stabilite pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de
control intern, dup cum urmeaz:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

OBIECTIVUL
Organizarea registrelor de
contabilitate.
Conducerea contabilitii
Conducerea activitii
financiare
Elaborarea bilanului contabil
Elaborarea contului de execuie
bugetar
Organizarea sistemului de
raportare a datelor financiar
contabile ctre management
Organizarea i efectuarea
controlului financiar preventiv
Fiabilitatea sistemului
informatic financiar- contabil
Organizarea i efectuarea
arhivrii documentelor
financiar-contabile.

APRECIERE
FUNCIONAL

DE
MBUNTIT

CRITIC

X
X
X
X
X
X
X
X
X

II. CONSTATRI I RECOMANDRI


219

Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni


sunt cele prezentate n continuare:
! Constatare 1: Completarea Registrului inventar s-a realizat fr a fi completate
coloanele referitoare la diferenele de evaluare de nregistrat.
Recomandare 1:
Echipa de auditori consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabile, astfel nct
Registrul-inventar s fie utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv s
permit n orice moment, identificarea i controlul tuturor elementelor patrimoniale
inventariate n entitate.
! Constatare 2: Sumele pltite prin casierie i care se refereau la dou sau mai
multe categorii de obligaii nu au fost completate distinct n Registrul de cas.
Recomandare 2:
Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat n aceast
activitate, stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de
pregtire profesional a personalului implicat n ntocmirea, utilizarea i controlul
Registrului de cas.
! Constatare 3: Sumele nregistrate n contabilitate reprezentnd cheltuieli cu
salariile personalului sunt diferite fa de totalul acestor cheltuieli reflectate n Statul de
salarii.
Recomandare 3:
Implementarea unui program informatic care s permit urmrirea i controlul
cheltuielilor cu salariile personalului din momentul stabilirii cheltuielilor cu personalul
i pn n momentul nregistrrii acestora n contabilitate. Concomitent, elaborarea unui
program de pregtire profesional pentru instruirea utilizatorilor acestei aplicaii
informatice, din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern.
! Constatare 4: Din analiza contractelor economice ncheiate de entitate s-a
constatat inexistena unor evidene a plilor pe scadenele prevzute n contracte. De
asemenea, auditorii interni au stabilit i inexistena n contractele ncheiate a clauzelor
referitoare la penalitile de ntrziere datorate de pri.
Recomandare 4: Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente
contractelor de achiziie public n scopul verificrii plilor scadente din contracte i a
penalitilor de ntrziere aferente acestora.
De asemenea, echipa de auditori consider necesar realizarea unui program de
pregtire profesional a personalului implicat, precum i stabilirea unor atribuii
concrete, coroborate cu procedurile operaionale i cu fia postului.
220

! Constatare 5: La nivelul entitii nu exist elaborate i aprobate Norme


metodologice specifice privind exercitarea controlului financiar preventiv.
Recomandare 5: Echipa de auditori consider necesar efectuarea unui
inventarieri a tuturor operaiilor supuse controlului financiar preventiv din cadrul
entitii i elaborarea unor proceduri de lucru pentru activitile specifice entitii.
Echipa de auditori interni consider necesar constituirea de urgen a grupului
de lucru pentru implementarea noului sistem de control intern, n conformitate cu
OMFP nr. 946/............... privind Codul controlului intern.
III. CONCLUZII
Evaluarea ACTIVITII FINANCIAR-CONTABILE din cadrul Direciei Buget
i Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor
interni s emit o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea
sistemului de control intern al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n
funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile
realizate n etapa de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de 80 de
recomandri, aferente celor 9 obiective ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o
reprezint elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i
formalizate, pentru ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea
sistemelor de conducere bazate pe gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n
conducerea curent a Registrului riscurilor care reprezint setul de recomandri
majore.

Data: 21.10................

Auditorii,

Supervizor,

221

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR


ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

Neimplementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...
Data
planificat /
Data
implementrii

Obiectivul nr. 1. Organizarea registrelor de contabilitate


1. Elaborarea procedurilor operaionale, scrise i formalizate, privind
2.
3.
4.
5.
6.
7.

completarea Registrului-jurnal.
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a
procedurilor.
Realizarea unui control pe perioada auditat pentru a stabili dimensiunile
disfunciunii constatate i refacerea Registrului-jurnal
Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabilitate.
Analiza posibilitii delegrii unei persoane specializate, de la DBCI, pe
perioada proiectrii i implementrii aplicaiei informatice.
Analiza necesitii achiziionrii unui program informatic pentru activitatea
financiar-contabil.
Stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale, prin ROF-ul
entitii, astfel nct s permit o circulaie rapid a informaiilor, fr o
distorsionare a coninutului acestora
Elaborarea procedurilor scrise i formalizate privind completarea Registrului-

X
X
X
X
X
X
X
X

31.03...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
222

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

inventar
9 Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a

procedurilor
10 Realizarea unei aciuni de control pentru ntreaga perioad auditat, a modului
de valorificare a inventarelor
11 Elaborarea unui sistem de pregtire profesional a personalului din cadrul
compartimentelor financiar-contabile, care trebuie s fie familiarizat cu
monografiile specifice contabilitii
12 Informarea echipei de auditori interni cu privire la modul de valorificare a
inventarelor i de completare a Registrului-inventar

15. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post

pentru personalul implicat n aceste activiti


16. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI
privind necesitile de informare privind evoluia pieei de capital i a
sistemului de relaii financiare.
17. Efectuarea inventarierii situaiei datoriilor aferente contractelor de leasing
financiar

Data
planificat /
Data
implementrii

.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....

31.12...........
.....

X
X

Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii


13. Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind datoriile i creanele
14. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri

Neimplementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...

X
X
X
X

31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.01...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
223

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

18. Reevaluarea datoriilor n valut aferente contractelor de leasing financiar i

reflectarea n Situaiile financiare ale trimestrului III a anului ..............., la


cursul valutar comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc
situaiile financiare
19. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea ordinelor de plat
20. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri
21. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
22.

23.
24.
25.

pentru personalul implicat n aceste activiti


Realizarea unui program de pregtire profesional pentru DBCI,
corespunztor cu necesitile entitii de a se adapta la noutile din sistemul
financiar-bancar
Verificarea ordinelor de plat utilizate pentru perioada auditat i completarea
acestora cu numrul i data documentelor justificative care genereaz datoriile
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i
utilizarea documentului Cec pentru ridicare de numerar
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri

26. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu

personal din cadrul DBCI


27. Verificarea filelor de CEC pentru ridicare de numerar pentru perioada
auditat i completarea acestora cu natura cheltuielilor efectuate

Neimplementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...
Data
planificat /
Data
implementrii

31.10...........
.....
31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.01...........
.....
31.12...........
.....

X
X
X
X
X
X
X

31.12...........
.....
31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
224

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

28. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i

utilizarea Registrului de cas


29. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri
30. Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
31.
32.

33.
34.
35.

pentru personalul implicat n aceast activitate


Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul cu
atribuii privind activitatea casieriei, cu personal specializat din cadrul DBCI
Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas, de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a
operaiunilor de cas din cadrul direciei,
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada
auditat i corectarea erorilor pn la sfritul anului
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
salariile i reinerile din salarii datorate terilor
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestui sistem

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Neimplementat

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Data
planificat /
Data
implementrii

31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.01...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....

36. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post

pentru personalul implicat n aceste activiti


37. Instruirea personalului cu atribuii n domeniul cheltuielile cu salariile
personalului i n gestionarea sumelor datorate de salariai terilor de ctre
eful compartimentului din care face parte
38. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea financiar-

Parial
implementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...

31.12...........
.....
31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.01...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
225

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

39.

40.

41.

42.

Recomandarea
contabil care s permit urmrirea cheltuielilor cu salariile personalului de la
faza de stabilire a drepturilor salariale pn n momentul reflectrii acestor
cheltuieli n Balana de verificare i stabilirea unui responsabil pentru aceasta
Analiza statelor de salarii pe perioada auditat, n vederea stabilirii datoriilor
salariailor fa de teri pentru care exist angajamente de plat i aducerea la
zi a situaiei n cauz
Cuprinderea n programul de pregtire profesional a unui sistem de instruire a
persoanelor, din cadrul DBCI pentru aplicaia informatic care va fi
implementat
Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind cheltuielile cu
asigurrile i protecia social, precum i cele privind raportarea acestor datorii
ctre entitile care gestioneaz aceste fonduri
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Neimplementat

Data
planificat /
Data
implementrii

.....

31.12...........
.....
30.11............
....

X
X

43. Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de

raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea


unui responsabil pentru aceasta
44. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor,
realizat de ctre conductorul DBCI pentru aplicaia informatic implementat
45. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii, pentru
ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii eventualelor erori
46. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind efectuarea

Parial
implementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...

31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.03...........
.....
31.12...........
.....

X
X
X

31.12...........
.....
31.07...........
226

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

Neimplementat

inventarierii patrimoniului entitii


47. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri

48. Efectuarea inventarierii creanelor pe perioada auditat, cu respectarea

reglementrilor n vigoare, astfel nct ntocmirea situaiilor financiare


periodice s fie elaborate pe baza acestor rezultate
49. Realizarea la nivelul entitii unui program privind pregtirea profesional a
membrilor comisiilor de inventariere, precum i luarea unor msuri pentru
stabilirea unui responsabil cu aceast activitate
50. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind evidena tehnicoperativ
51. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i ntocmirea acestora

X
X
X

52. Determinarea necesarului de documente cu regim special pretiprite aferente

perioadei de timp neconsumat a anului ............... i demararea procedurilor


X
de achiziie public pentru acest cod de material, n vederea utilizrii
formularelor personalizate
53. Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post
X
pentru personalul implicat n aceste activiti
54. Instruirea personalului cu atribuii n gestionarea i controlul documentelor
tipizate cu regim special de eful compartimentului din care face parte
Obiectivul nr. 3. Conducerea activitii financiare
55. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...
Data
planificat /
Data
implementrii

.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.01...........
.....
31.01...........
.....
31.03...........
227

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.
56.
57.
58.

Recomandarea
de plat ctre creditorii entitii
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului


pentru personalul implicat n aceste activiti
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul DBCI

X
X

59.

Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor


ncheiate n scopul verificrii efecturii plilor scadente din contracte
60. Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada
auditat, n scopul identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului
normativ i completarea acestor contracte cu elemente obligatorii, care au fost
omise
61 Elaborarea i formalizarea unui sistem procedural privind activitii de
constituire i raportare a impozitelor i taxelor datorate statului
62. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri

X
X

X
X

63 Implementarea unui program informatic integrat privind activitatea de

raportare care s respecte structura stabilit prin cadrul normativ i stabilirea


unui responsabil pentru aceasta
64. Realizarea unui program de pregtire profesional pentru instruirea
operatorilor cu sarcini de prelucrare a datelor n scopul elaborrii declaraiilor,
realizat de ctre conductorul DBCI pentru aplicaia informatic

Neimplementat

X
X

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...
Data
planificat /
Data
implementrii

.....
31.12...........
.....
31.01...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.03...........
.....
31.12...........
.....
228

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

Neimplementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...
Data
planificat /
Data
implementrii

implementat
65. Compararea datelor din Balana de verificare cu cele din declaraii pentru

66.

67.

68.

69.

ntreaga perioad auditat, n vederea depistrii i corectrii erorilor


Obiectivul nr. 6. Organizarea i efectuarea controlului financiar preventiv
Centralizarea la nivelul entitii a tuturor operaiilor supuse controlului
financiar preventiv propriu, n scopul elaborrii unor proceduri privind
X
exercitarea controlului financiar preventiv propriu, n conformitate cu
prevederile OMFP nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv
Elaborarea unui Ghid practic privind exercitarea controlului financiar
preventiv, care s conin: scopul controlului financiar preventiv i categoriile
de operaiuni asupra crora se exercit; modul de organizare a controlului
X
financiar preventiv la nivelul fiecrui ordonator de credite; proceduri de
control, termene de acordare/refuz a vizei CFP, precum i exemple practice
privind completarea documentelor utilizate
Stabilirea la nivelul fiecrui ordonator de credite, a unor responsabili pentru
X
actualizarea Cadrului general al operaiunilor supuse controlului financiar
preventiv
Efectuarea unui program de pregtire profesional cu ntregul personal al
entitii care s aib ca obiectiv prelucrarea OMFP nr. 946/............... pentru
X
aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial

31.12...........
.....
30.06...........
.....

31.10...........
.....

31.12...........
.....
31.12...........
.....

229

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

Neimplementat

Data
planificat /
Data
implementrii

31.12...........
.....

70. Constituirea grupului de lucru pentru implementarea noului sistem de control

intern n conformitate cu OMFP nr. 946/............... privind Codul controlului


intern
71. Instruirea personalului din cadrul compartimentelor pentru elaborarea
Registrului riscurilor i a procedurilor de lucru
Obiectivul nr. 7. Fiabilitatea sistemului informatic financiar-contabil
72. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind schimbarea
X
periodic a parolelor de acces la sistemul informatic financiar-contabil
73. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri
X
74. Stabilirea unui responsabil cu detectarea accesrii neautorizate a sistemului

75. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu

personalul Direciei de Buget i Contabilitate Intern pentru asigurarea


X
securitii sistemului informatic financiar-contabil i informarea sistematic a
utilizatorilor
Obiectivul nr. 8 Organizarea i efectuarea arhivrii documentelor financiar-contabile
76. Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind arhivarea
X
documentelor financiar-contabile
77. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri
78. Realizarea n cadrul entitii a unui program de pregtire profesional cu

informatic financiar-contabil

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...

31.01...........
.....
31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
.....

31.07...........
.....
31.12...........
.....
31.12...........
230

ENTITATEA PUBLIC
DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE INTERN

Nr.
crt.

Recomandarea

DAPI
Misiunea de audit public intern:
ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Implementat

Parial
implementat

Neimplementat

personalul Compartimentului arhiva general


79. Verificarea ntregii arhive a entitii, n scopul depistrii documentelor

deteriorate i/sau distruse i luarea msurilor necesare pentru reconstituirea


acestora
80. Documentele financiar-contabile deteriorate vor trebui refcute pentru
eventuale consultri

Instruciuni
1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt
prezentate n raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat,
parial implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n
Raportul de audit i data implementrii

X
X

Data:
Raport de
audit nr. X/
............
...
Data
planificat /
Data
implementrii

.....
31.03...........
.....
31.12...........
.....

Entitatea/structura auditat
Direcia de Buget i Contabilitate Intern
Data i semntura conductorului:
................................................
Data i semntura auditorilor interni:
.............................................................

231

ENTITATEA PUBLICA
Serviciul Audit Intern

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: ...................................
ntocmit:

Nr.
crt.
1.
2.

3.

Lucrarea

Declaraia de
independen
Analiza riscurilor

Analiza riscurilor

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii,
ca urmare a revizuirii
documentului
Nu exist
incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare
riscurilor semnificative
la obiectele auditabile

Rspunsul
auditorilor

Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern

De acord

De acord

De acord, a fost
introdus

De acord

De acord,
riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n
detaliu a misiunii
de audit intern cu
operaiile
auditabile
corespunztoare

De acord

La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP

De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.

De acord

S-a constatat lipsa


Statelor de salarii pe
luna martie ............... i
nu
s-a ntocmit FCRI

S-a ntocmit
FCRI nr. 8.2.1.

De acord

.
.
.
n

.
.
.
t

Intervenia la faa
locului
Contabilitatea
rezultatelor
inventarierii

FIAP-ul nr. 8.2.1.

232

PROGRAMUL DE ASIGURARE I MBUNTIRE A CALITII


eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a
Codului privind conduita etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici
internaionale de ctre toi auditorii interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin
adoptarea unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului
de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea
de controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta
examineaz eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a
calitii misiunii de audit sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea
Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea
misiunii i va permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de
audit intern i asigurarea perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin
ntocmirea Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.

233

ENTITATEA PUBLIC
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01...............-30.06................
Perioada misiunii: 15.07................-31.10................
Auditor evaluat: ................................................................Luat la cunotin:
ntocmit:
Data:
Bugetul de timp efectiv: 616 ore

Bugetul de timp planificat:


624 ore
1 2 3 4 5 Observaii

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat


riscurile i controalele prevzute pentru procesele legate
de obiectivele de audit i a estimat corespunztor
riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea
ndeplinirii obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de
timp alocat

X
A fost
necesar
s se
lucreze
peste
orele de
program

Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au


fost reanalizate n mod constant pentru a asigura o
eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i
ntre auditor i conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea
structurii de audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile
auditailor n procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier
eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i
recomandrile cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i
concluzii, respectiv sunt formulate recomandri practice

X
X
X
X
X
X
X
X
234

Bugetul de timp efectiv: 616 ore


pentru probleme identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i
corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile
auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi
suficiente, competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i
n conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

Bugetul de timp planificat:


624 ore
1 2 3 4 5 Observaii
X
X
X
X
X
X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea


structurii auditate creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit
s prezinte o apreciere asupra desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al
auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin
Fia de evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.

235

Entitatea Public
Direcia de Audit Public Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01................-31.10................
Perioada misiunii: 15.07................-31.10................
ntocmit:
.........................., director Direcia Buget i Contabilitate Intern
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Nr.
Obiectiv auditat
crt.
1. Obiectivele de audit au fost comunicate clar
la nceputul misiunii
2. Au fost furnizate suficiente informaii privind
misiunea de efectuat
3. Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate
sau la mbuntirea unora deja existente
4. Misiunea a beneficiat de direcii clare i
precise privind modul de desfurare
5. Obiectivele de audit stabilite au fost n
concordanta cu activitile desfurate
6. Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera
logic, structurat, dinamic i interesant
7. S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile
legate de misiunea de audit, iar rspunsurile
au condus la obinerea de concluzii relevante
8. Misiunea a fost desfurat adecvat,
intervenia la fata locului a privit doar
obiectivele stabilite i comunicate
9. A existat un feed-back pe tot parcursul
misiunii, iar acesta a fost util n gsirea de
soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au
privit activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost
prezentate constatrile i recomandrile cnd
au fost identificate probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i

Note
2 3 4

5
X

Obs.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
236

14.
15.

16.

17.
18.

19.

auditat
Auditorii au avut un comportament adecvat i
X
profesional
Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai mult
- claritatea recomandarilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3
aspecte care v-au plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina
auditatului.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele
comunicate
Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul
viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma
recomandarilor.
Alte comentarii

Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii
scrise.
Director Direcia Buget i Contabilitate Intern,
.......................................
Data: 31.10................
Luat la cunotin, auditori interni:
......................................
......................................
Data: 31.10................

237