Sunteți pe pagina 1din 12

Codul deontologic al auditorului intern

Codul privind conduita etic a auditorilor interni reprezint o declaraie


asupra valorilor i principiilor care trebuie s cluzeasc activitatea i practica
cotidian a auditorilor interni1.
n societatea de astzi exist o preocupare major privind etica
profesional, ca urmare a creterii impactului pe care comportamentul neetic l
are asupra societii.
Nu trebuie s existe confuzie ntre termenul ,,etic i ,,legalitate. Etica
depete cu mult graniele legalitii, deoarece instana moral este mult mai
restrictiv dect cea judectoreasc. Etica profesional este impus de o anumit
profesie membrilor ei, fiind acceptat voluntar de acetia.
Codul de etic influeneaz reputaia profesiei i ncrederea publicului n
aceasta. Etica este garania pe care o are publicul c auditorii nu slujesc
necondiionat interesele clienilor, ci urmresc un el mai nalt, adic
obiectivitatea materialelor pe care le ntocmesc2.
Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de a
promova cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern, dar i
crearea cadrului etic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct
acesta s-i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod
contiincios obligaiunile de serviciu i s se abin de la orice fapt care ar
putea prejudicia entitatea auditat.3
Informarea asupra temei alese s-a realizat prin studierea literaturii de
specialitate, a legislaiei din domeniul auditului intern, consultarea resurselor n
1 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p.343
2 Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Audit intern i Guvernana corporativ,
Editura Universitar, Bucureti, 2008, p. 146
3Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Audit intern i Guvernana corporativ,
Editura Universitar, Bucureti, 2008, p.147

format electronic cu articole i tiri din domeniu dar i a revistelor de


specialitate.
1. Obiectivele Codului deontologic al auditorului intern
n cadrul activitii auditorului intern, codul deontologic urmrete
asigurarea urmtoarelor obiective4:
Performana profesiei de auditor intern presupune desfurarea activitii la
cei mai nali parametrii profesionali, n scopul ndeplinirii cerinelor interesului
public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien;
Profesionalismul

auditorului

intern

-necesit

existena

capacitilor

intelectuale, cunotinelor i experienei profesionale,dobndite prin pregtire i


educaie, dar i respectarea unui cod de valori i conduit comun tuturor
auditorilor interni;
Calitatea serviciilor const n competena auditorilor interni de a-i realiza
sarcinile ce le revin cu obiectivitate, responsabilitate, srguin i onestitate.
ncrederea - promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni din cadrul
profesiunii, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii
profesionale;
Conduita auditorilor interni - presupune comportarea ireproabil a auditorilor
interni att pe plan profesional, ct i personal n ndeplinirea sarcinilor de
serviciu;

Credibilitatea - autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele


de audit intern.

2. Domeniul de aplicare
4 Ordinul cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de Audit Intern (Regulament- model
de efectuare a auditului intern), nr. 111 din 26.12.2007, publicat n Monitorul Oficial nr.1-4/1 din 01.01.2008

n Romnia, n anul 2002 a fost elaborat Codul privind conduita etic a


auditorului intern, care apoi a fost modificat i completat n anul 2004.5
Prevederile acestui Cod se aplic personalului care activeaz n unitile
de audit intern i conin recomandri privind aplicarea principiilor fundamentale
n activitatea practic a auditorilor interni.
Auditorul intern este responsabil personal de propriul su comportament
i conduit n exercitarea atribuiilor de serviciu i informeaz n scris
conducerea unitii de audit intern, n urmtoarele cazuri:6
existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor
acestui Cod;
apariia conflictelor personale ntre auditorul intern i managerul entitii
auditate;
constrngerea s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic, s ncalce
Constituia i/sau legislaia n vigoare.
Pentru a asigura respectarea deplin a acestui Cod, conducerea unitii de
audit intern solicit auditorului intern semnarea anual a declaraiei privind
respectarea prevederilor Codului n dou exemplare. Un exemplar al acestei
declaraii se pstreaz de ctre conducere.
n scopul asigurrii independenei auditorului intern, naintea nceperii
fiecrei misiuni de audit intern, acesta completeaz o declaraie de interese, care
ofer informaii despre funciile sau interesele deinute de ctre auditorul intern
n afara entitii, care pot avea un impact asupra activitii lui. Declaraia se
pstreaz de conducerea unitii de audit intern.
3. Principiile fundamentale ale Codului deontologic al auditorului intern

5 www.MFP.ro, O.M.F.P. nr. 252 din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind
conduita etic a auditorului intern, publicat n M.O., nr.128, din 12 februarie 2004, 18.04.2011
6 Ordinul cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de Audit Intern (Regulament - model
de efectuare a auditului intern), nr. 111 din 26.12.2007, publicat n Monitorul Oficial nr.1-4/1 din 01.01.2008

Codul deontologic reprezint singura component n care se enun


principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le respecte,
pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor, n realizarea misiunilor de
audit intern7.
Conform prevederilor standardelor IIA privind comitetele de audit
intern ,,codul etic ajut comitetele de audit intern s i ndeplineasc statutul i
responsabilitile reglementate. Pentru comitetele de audit intern va fi mai uor
s-i ndeplineasc responsabilitile de supraveghere, n mod eficient, n cadrul
entitilor atunci cnd activitatea de audit intern respect Standardele IIA i
Codul etic al profesiei de auditor intern.8
n desfurarea activitii, auditorul intern este obligat s respecte patru
principii fundamentale, care sunt enunate de Codul deontologic, i anume9:
Integritatea, constituie baza ncrederii acordate auditorilor interni;
Obiectivitatea, este legat direct de independen;
Confidenialitatea, este absolut necesar, cu excepia situaiilor prevzute de
lege;
Competena profesional, implic permanenta actualizare a cunotinelor
teoretice i practice.
Principiile deontologice enunate mai sus au la baz 12 reguli de
conduit10, care pot fi rezumate astfel :
- a ndeplini n mod corect misiunile;
- a respecta legea;
- a nu participa la activiti ilegale;
7 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, ,,Audit public intern, Editura
AETERNITAS, Alba Iulia, 2006, p.154
8 Revista Tribuna Economic, nr.1/2011, art. Prevederile standardelor IIA privind comitetele
de audit intern, dr. Marcel Ghi, Mihai Sprncean
9 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p344
10 Jacques Renard, ,,Teoria i practica auditului intern, lucrare editat de Ministerul
Finanelor Publice printr-un proiect finanat de PHARE, Bucureti 2002, pp39-40, (preluat
din: Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p.344)

a respecta etica;
a fi imparial;
a nu accepta nimic care poate s compromit sau s influeneze deciziile;
a evidenia faptele semnificative;
a proteja informaiile;
a nu urmri beneficii personale;
a urmri mbuntirea competenelor;
a respecta standardele n domeniu.
Aceste reguli de conduit doresc s arate calea strict a rigorii profesionale
pe care auditorii interni trebuie s o urmreasc. Aplicarea acestor reguli de
conduit nu este uoar innd cont de perioada de tranziie de la un sistem la
altul, cnd problemele legate de moral nu sunt att de importante, i au
prioritate cele care in de constituirea capitalului primar ntr-o economie de pia
concurenial, unde se afl i Romnia.
Cele 4 principii fundamentale sunt foarte importante, iar auditorii interni
nu trebuie s se abat de la ele, pentru a nu se ndeprta de scopul funciei de
audit intern prevzut de standarde.
A. Integritatea auditorilor interni
Conform acestui principiu, auditorul intern este corect, onest i
incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate
raionamentului auditorului intern11. Cu alte cuvinte, integritatea implic
corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern. n acelai timp,
integritatea mai nseamn onestitate n realizarea aciunilor specifice i
sinceritate n dialogurile purtate cu cei auditai. Relaiile auditorilor cu colegii i,
de asemenea relaiile externe, trebuie s se bazeze pe aceleai valori.
Pentru a realiza activitatea de audit intern, n consens cu valorile de
corectitudine, onestitate i sinceritate trebuie dezvoltat un mediu care s ofere
11 Ordinul cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de Audit Intern (Regulament model de efectuare a auditului intern), nr. 111 din 26.12.2007, publicat n Monitorul Oficial nr.1-4/1 din
01.01.2008

baza pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echipa de


audit intern, care trebuie s le exercite n mod profesional12.
Integritatea presupune i ideea de a nu avea standarde duble. n acest sens,
trebuie s avem n vedere ,,s spunem ce facem i s facem ceea ce am spus,
adic s vorbim aceeai limb, s transmitem acelai mesaj13.
Exemplul 1: Auditm un serviciu al entitii i ncepem cu lucruri
frumoase, explicndu-le c suntem acolo pentru a-i ajuta, pentru a le oferi
consultan, cnd este cazul, dar deja am acceptat o serie de servicii exagerate
din partea lor. Cum credei c va fi privit intervenia noastr n aceste
circumstane?14
Exemplul 2: Discutm n cadrul serviciului auditat despre problema
reducerii costurilor i dup aceea ntrebm: ,,Avei pentru noi o main la
dispoziie, un telefon, un televizor .a.? n aceste condiii propunerile noastre
privind reducerea costurilor mai pot avea vreun impact?15
n abordarea practic, integritatea presupune s avem ncredere n oameni.
Acetia, trebuie s simt faptul c problemele sunt tratate n mod egal, pentru
toi angajaii la fel, fr a face concesiuni pentru EA sau pentru EL, de ctre
auditorul intern. n aceste condiii sfaturile recomandrile auditorilor interni vor
fi acceptate, altfel oamenii vor afirma, mai devreme sau mai trziu, c ,,nu este
ceea ce se spune c este, ,,are sisteme de valori duble16.
Integritatea este un principiu foarte complex, cu multe lucruri n spatele su.
Aceste lucruri sunt valabile pentru auditorii interni, dar i pentru structurile de
audit din care fac parte acetia. Auditorii interni trebuie s-i desfoare
12 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p.345
13 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, ,,Audit public intern, Editura
AETERNITAS, Alba Iulia, 2006, p. 155
14 Marcel Ghi, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.106
15 Ibidem
16 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p.345

activitatea n mod profesional, att cu el ct i cu ea.


Exemplul 3: Un coleg auditat mi spune c pe EL l-am verificat, dar pe
EA nu. Eu trebuie s pot s demonstrez c nu am facut-o pentru c n zona
aceea riscurile erau foarte mici sau pentru c nu au existat riscuri. Nu este
ntotdeauna simplu, dar trebuie s gsesc o modalitate de a face ceea ce trebuie
n mod profesional.17
Membrii unei echipe de audit trebuie s dea dovad de integritate n toate
aspectele muncii lor, ceea ce nseamn s fie cu adevrat o echip. Relaiile
auditorului intern cu colegii, ct i cu prietenii, trebuie s fie bazate pe
corectitudine, onestitate i n acelai timp sinceritate. Astfel, n situaia n care
un anumit lucru trebuia fcut n alt mod, auditorul intern poate s-i cear scuze
sau s recunoasc acest lucru.
n colectivul de munc este necesar crearea unui mediu de ncredere,
care permite auditorului intern exercitarea activitilor n mod profesional.
n activitatea de audit intern, auditorii trebuie s vad lucrurile pe care vor
s le spun i de asemenea s gseasc momentul potrivit pentru a le spune sau,
cu alte cuvinte, acetia nu pot aborda toate lucrurile i n orice moment. n
activitatea de audit intern este nevoie de dialog n echip i, discuie cu eful
structurii de audit intern.

B. Obiectivitatea
Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite s privim
informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influenai de prerile
personale, interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s
vad lucrurile aa cum sunt ele, independente de fapte colaterale, i s-i
17 Marcel Ghi, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.107

formeze propria prere18.


Auditorul intern trebuie s asigure cel mai nalt nivel de obiectivitate
profesional i imparialitate la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei
despre activitatea sau procesul examinat. n acelai timp, auditorul intern
evalueaz imparial mprejurrile relevante ale misiunii de audit i nu este
influenat n formularea concluziilor i recomandrilor.
Auditorul intern are obligaia de a nu se implica n activiti sau relaii
care ar putea afecta obiectivitatea lui, i de asemenea, s-i exercite
responsabilitile independent de opiniile conducerii entitii auditate sau ale
altor persoane interesate.
n practic se impune auditorilor interni s fac dovada obiectiviii i
imparialitii lor n ntreaga activitate i n mod deosebit n etapa de redactare a
rapoartelor, de formulare cu corectitudine i onestitate a constatrilor i
recomandrilor reieite din evaluarea entitii auditate.
Obiectivitatea auditorilor interni trebuie s se bazeze exclusiv pe dovezile
de audit obinute n conformitate cu metodologia specific.
Exemplul 4: n faza de redactare a raportului, auditorii foreaz
constatrile i scot recomandrile dorite, dar ulterior sunt anulate n faza de
conciliere. Cui i slujete un asemenea comportament? Nimnui, dar imaginea
auditorilor interni rmne suficient de afectat pentru ca pe viitor acetia s fie
privii cu circumspecie.19
C. Confidenialitatea
Respectarea confidenialitii nseamn neutilizarea de ctre auditorii
interni a informaiilor obinute n cursul activitii lor n scop personal sau ntr-o
18 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p.346
19 Marcel Ghi, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.108

manier care poate fi contrar legii ori n detrimetrul obiectivelor legitime i


etice ale entitii auditate20.
Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora
intr prin atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, chiar i la cele
personale, conform procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de
modul cum lucreaz, altfel nu le mai primesc. Toi facem i lucruri pe care
ulterior le regretm. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci
trebuie utilizate, eventual discutate, n echip.
Exemplul 5: Informaiile primite i mai ales cele personale nu trebuie spuse
nici dac ne aflm la o zi aniversar. Oamenii i pot da seama c manipulm
informaiile. Dac nu vom fi confideniali n lucruri minore, cine ni le va mai
ncredina pe cele majore?21
Informaiile confideniale obinute n cursul desfurrii misiunilor de audit este
obligatoriu s nu fie folosite n interes personal.
Practica noastr trebuie s ne spun cnd am mers prea departe i s ne
corectm, iar unele lucruri mai complexe s le discutm cu eful
compartimentului de audit intern. Astfel auditorii interni trebuie s fie
compatibili s discute cu persoanele care au greit i i-au recunoscut greeala,
absolut normal, n ziua urmtoare, ca i cum nu s-a fi ntmplat nimic.
Confidenialitatea mai nseamn i atenia pe care trebuie s o aib
auditorul intern cu documentele colectate i mai ales cu documentele cu coninut
negativ. Acestea nu trebuie s fie disponibile oricnd i la dispoziia oricui.
D. Competena profesional
Auditorul intern deine competenele necesare profesionale pentru a
realiza activitatea care i se cere s o ndeplineasc.
20 Ana Morariu, Gheorghe Suciu, Flavia Stoian, Audit intern i Guvernana corporativ,
Editura Universitar, Bucureti, 2008, p.156
21 Marcel Ghi, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.108

Auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice


standardele n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor desfurate. De asemenea,
membrii echipei de audit trebuie s aplice cunotinele, experiena i priceperea
dobndit n comun, pentru a se achita de ndatoririle ce le revin.
Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele de audit intern i
standardele de bun practic profesional naionale, i s nu accepte
misiuni pentru care nu au competena necesar.22
ntotdeauna n practic auditorii interni se confrunt cu cei auditai, care
tiu mai multe dect ei, deoarece ei fac zilnic aceste lucruri i poate de ceva
timp.
Auditorii interni trebuie s fie experi n audit intern, n administrarea i
evaluarea riscurilor, n implementarea sistemelor de management i control
intern, dar mai ales n comunicare i s exploateze corect i eficient informaiile
pe care le primesc.
Este obligatoriu ca auditorii interni s aib cunotine de baz privind
contabilitatea i sistemul de tehnologie a informaiei, i de asemenea s tie
lucrurile pe care trebuie s le tie i s poat aplica ceea ce tiu. Astfel,
cunotinele nseamn teorie dar i practic.
Cunotinele, abilitile, experiena i priceperea, toate la un loc, nseamn
ceea ce numim competen profesional.
Competena este foarte complex i de aceea membrii echipei de audit
trebuie s dobndeasc cunotinele i abilitile necesare i s se completeze
reciproc n activitile de derulare a misiunilor de audit intern.
4. Concluzii i propuneri
Codul deontologic furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce
22 Sorin Briciu, Marcel Ghi, Florentina Sas, Rzvan Ghi, Attila Szora Tamas, Iulian
Bogdan Dobra, ,,Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009, p347

le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific.


Principiile i regulile prevzute de codul deontologic au un caracter
obligatoriu. Nerespectarea acestora nseamn nu numai s te situezi n afara
profesiei, ci mai ales s te privezi de un mijloc de a fi mai eficace i, deci mai
credibil.
Datorit faptului ca auditorul intern trebuie s lucreze la standarde nalte
de profesionalism pentru atingerea performanei n domeniu i, n general,
pentru a asigura calitatea serviciilor i a menine ncrederea, este nevoie s se
conformeze standardelor etice, care includ: integritatea, obiectivitatea,
confidenialitatea i competena profesional.

BIBLIOGRAFIE

1 Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Tamas Attila, Dobra
Iulian, Guvernana corporativ i Auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba
Iulia, 2009;
2 Ghi Marcel, Auditul intern, Editura Economic, Bucureti, 2004;
3

Morariu Ana, Suciu Gheorghe, Stoian Flavia, Audit intern i Guvernana


corporativ, Editura Universitar, Bucureti, 2008;

4 Onofrei Mihaela, Guvernanta financiar corporativa, Editura : Wolters Kluwer,


2009;
5 Revista Tribuna Economic, nr.1/2011, art. Prevederile standardelor IIA privind
comitetele de audit intern, dr. Marcel Ghi, Mihai Sprncean.
6 Carta auditului intern, Nr. 1299/05.04.2011
7 Ordinul cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de
Audit Intern nr. 111 din 26.12.2007
8

O.M.F.P. nr. 252 din 3 februarie 2004, pentru aprobarea Codului privind
conduita etic a auditorului intern, publicat n M.O., nr.128, din 12 februarie
2004, 18.04.2011