Executarea silit

a creanelor bugetare
1. Cadrul juridic de aciune al executrii silite a creanelor bugetare:
n situaia n care contribuabilii nu i-au executat obligaiile fiscale la data
la care acestea au devenit exigibile, ia natere la aceast dat dreptul statului de
a trece la executarea silit a creanelor fiscale. Datorit caracterului executoriu al
titlului de crean fiscal, procedura de executare silit desfurat de organele
financiare nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar.
Actul normativ care reglementeaz executarea silit a creanelor bugetare
este Codul de procedur fiscal (art. 133 - 171). Actele normative anterioare care
au reglementat aceast instituie au fost: Ordonana nr. 61/2002 privind
colectarea creanelor bugetare i Ordonana nr. 11/1996 privind executarea
creanelor bugetare. Prevederile Codului de procedur fiscal se completeaz cu
cele ale Codului de procedur civil, n msura n care acesta nu dispune altfel.
Legislaia fiscal cuprinde referiri asupra responsabilitilor i
competenelor pe care le au instituiile specializate, de a porni executarea silit
mpotriva unor subiecte de venit care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale la
termenele stabilite.
n sfera raporturilor de drept civil, executarea silit intervine numai atunci
cnd debitorul nu execut de bun voie obligaia ce-i revine, ca mijloc de
aprare a drepturilor civile nclcate i constituie faza ultim a procesului civil.
n raporturile juridice fiscale, executarea silit se pornete numai n subsidiar, n
cazul neachitrii de bun voie a creanelor bugetare datorate, i reprezint
mijlocul de recuperare a acestora. n concepia tradiional a raporturilor juridice
de venituri bugetare, executarea silit este ultima etap a procedurii fiscale care
cuprinde att perceperea, c i urmrirea i lichidarea drepturilor fiscale.
Intervenia organelor administrativ-fiscale i de control financiar, fr
ncuviinrile altor organe de stat (juridice), prin procedee autoritare, corespunde
interesului propriu al realizrii veniturilor bugetare i al recuperrii creanelor
restante. Ea se poate constitui i ca mijloc coercitiv de aprare i satisfacerea
intereselor fiscale publice.
Regula, n materia executrii obligaiilor bugetare este reprezentat de
ndeplinirea de bunvoie de ctre debitor a obligaiei prin efectuarea plii.
Totui, dac, debitorul nu execut obligaia sa, n cuantumul i la termenul
stabilit, creditorul, pentru a valorifica dreptul su subiectiv patrimonial pe care l
are asupra debitorului, poate recurge la mijloacele pe care legea i le pune la
dispoziie pentru a-l sili la executare, n acest caz creditorul va cere executarea
silit.
Trebuie remarcat faptul c executarea silit nu reprezint o form a
rspunderii juridice, o sanciune, ci o modalitate de executare a obligaiilor
bugetare. Executarea silit garanteaz puterea juridic a obligaiilor
patrimoniale, inclusiv a celor bugetare, n concepia tradiional a dreptului
1

financiar, executarea silit reprezenta ultima etap a procedurii fiscale, care

cuprindea perceperea, urmrirea i lichidarea drepturilor fiscale.
n situaia n care debitorii obligaiilor fiscale nu i execut obligaiile la
scaden i n cuantumul stabilit prin titlul de crean ia natere dreptul
titularului bugetului public (creditorul fiscal) de a trece la executarea silit a
creanelor fiscale. Caracterul executoriu al titlului de crean fiscal face ca
procedura de executare silit s poat fi declanat direct, de ctre organele
administrativ-financiare, nefiind necesar intervenia justiiei.
Sediul materiei l reprezint Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal. La fel ca i plata, executarea silit n cazul
obligaiilor fiscale, al cror obiect este plata unei sume de bani, se va face
ntotdeauna n natur i nu prin echivalent.
1.1 Condiiile declanrii executrii silite:
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanei fiscale este necesar s
fie ntrunite cumulativ urmtoarele condiii:
s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu. Acesta reprezint
actul juridic prin care se constat i se individualizeaz obligaia contribuabilului
de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat. Ad validitatem, titlul executoriu
trebuie s ndeplineasc din punct de vedere al formei condiiile generale cerute
de lege pentru actul administrativ fiscal, la care se adaug urmtoarele elemente
de form: codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal al contribuabilului,
cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate, temeiul legal al puterii
executorii a titlului.
Condiia titlului executoriu (adic a titlului de crean devenit titlu
executoriu) este prevzut expres n art. 137 alin. (1) al Codului de procedur
fiscal, potrivit cruia: executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz numai
n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prezentului cod de ctre organul de
executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul,
sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. Pentru
obligaiile fiscale ce au ca obiect impozite, taxe, contribuii, amenzi, majorri de
ntrziere i alte sume datorate i neachitate la termenul legal de plat, titlul
executoriu l constituie actul emis sau aprobat de organul competent prin care se
stabilesc aceste obligaii. n lipsa acestui titlu, obligaia ce revine
contribuabilului nu este individualizat i, prin urmare, nu se cunoate ntinderea
acestei obligaii de plat, n aceste condiii este evident c nu se poate trece la
executarea silit att timp ct nu este stabilit cu certitudine ntinderea obligaiei
ce urmeaz a fi executat.
Prin urmare, i va gsi aplicarea i n aceast materie principiul stabilit n art.
379 din Codul de procedur civil, potrivit cruia nu se poate executa silit o
crean care nu este lichid.
creana fiscal s fie exigibil. Momentul exigibilitii creanei bugetare
este reglementat n actele normative ce instituie venituri fiscale (cele mai multe
sunt reglementate de ctre Codul fiscal), pentru fiecare asemenea categorie de
2

venituri. Considerm c o crean fiscal poate deveni exigibil nainte de

termenul fixat n acest sens de actul normativ ce o reglementeaz n ipoteza n
care contribuabilul este un comerciant mpotriva cruia s-a declanat procedura
reorganizrii judiciare potrivit Legii nr. 64/1995. Conform Legii nr. 64/1995, n
cazul falimentului, creanele bugetare vor fi pltite ulterior creanelor izvorte
din raporturi de munc, pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii, dar
naintea celor garantate cu ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare, ori
drepturi de retenie de orice fel. Dei legea nu prevede expres, considerm c
odat cu momentul ncetrii plilor debitorul va pierde beneficiul termenului iar
creanele mpotriva sa vor deveni exigibile, chiar dac sunt afectate de un
termen suspensiv, n msura n care ntre momentul emiterii titlului de crean
fiscal i momentul n care actul normativ prevede exigibilitatea obligaiei
fiscale exist un termen, creana fiscal va fi afectat de un termen suspensiv
prevzut n favoarea debitorului (contribuabilului).
Considerm c n lipsa unei reglementri exprese i n aceast materie i
vor gsi aplicarea prevederile art. 1025 din Codul civil, astfel nct debitorul
insolvabil (n situaia precizat comerciantul aflat n stare de ncetare de pli) va
pierde beneficiul termenului, iar creana fiscal a statului va deveni astfel
exigibil nainte de termenul stabilit de actul normativ ce o instituie.
Dei dispoziiile Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii i
falimentului nu o prevd expres, art. 173 din Codul de procedur fiscal
stabilete c organul de executare este obligat ca, pentru creanele bugetare
datorate de comerciani societi comerciale, cooperative de consum ori
cooperative meteugreti sau persoane fizice, s cear instanelor judectoreti
competente nceperea procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului, n condiiile legii. Aceste cereri sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni. Msurile
ntreprinse de. organele de executare n condiiile Codului de procedur fiscal
nu se suspend ca urmare a declanrii procedurii reorganizrii judiciare sau a
falimentului. Astfel, n vederea executrii silite a bunurilor urmrite, creditorul
bugetar poate solicita judectorului sindical luarea n posesie a acestora.
Judectorul sindical poate dispune ca administratorul sau lichidatorul s predea
creditorului bugetar bunul n vederea valorificrii. n ceea ce privete persoana
fizic insolvabil, va fi aplicat procedura special de stingere a obligaiei
fiscale prin scdere, reglementat prin art. 172 din Codul de procedur fiscal.
Astfel, creanele fiscale urmrite de organele de executare pot fi sczute din
evidena acestora n cazul n care debitorul respectiv se gsete n stare de
insolvabilitate.
Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:
cnd valoarea veniturilor sau bunurilor urmribile ale debitorului este mai
mic dect obligaiile fiscale de plat;
cnd dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului rmn
debite neachitate;
cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
3

 cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la

acesta ori n alte locuri, unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri
sau bunuri urmribile;
cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i
au rmas neachitate obligaii fiscale.
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate,
conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena
curent i trecerea ei ntr-o eviden separat.
dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris.
mplinirea termenului de prescripie stabilit, de actele normative n materie
fiscal d dreptul contribuabilului de a se opune executrii silite declanate
mpotriva sa. Organul de executare va nceta de ndat procedura de executare
silit n cazul n care debitorul i execut obligaia de plat a creanei bugetare,
iar odat cu aceasta achit i majorrile de ntrziere, dobnzile, cheltuielile de
executare i orice alte obligaii de plat conexe obligaiei bugetare stabilite n
sarcina sa conform legii.
1.2.1 Prescripia dreptului de a cere executarea silit
Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n
termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat
natere acest drept.
Acelai termen de prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi
contravenionale.
Termenul de prescripie prevzut anterior se suspend:
n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului
de prescripie a dreptului la aciune;
n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de
lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent,
potrivit legii;
pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
n alte cazuri prevzute de lege.
Termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit se ntrerupe:
n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului
de prescripie a dreptului de aciune;
pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite
n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul
executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare
silit;
pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii
contribuabilului;
n alte cazuri prevzute de lege.
4

 dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor

fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor n
care a luat natere dreptul la compensare sau restituire.
mplinirea termenului de prescripie guverneaz urmtoarele efecte:
o dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a
dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la
ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe
pltitori;
o sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea
termenului de prescripie, nu se restituie.
Scderea din evidena analitic pe pltitori a creanelor fiscale pentru care
s-a mplinit termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit se va
face pe baza unui proces verbal de constatare a mplinirii termenului.
1.3 Subiectele executrii silite
Executarea silit a obligaiei fiscale se desfoar cu participarea
subiectelor raportului juridic fiscal, creditorul (statul, prin organele financiare) i
debitorul (contribuabilul), la care se adaug instana judectoreasc.
Statul - prin organele de executare prevzute de art. 133 i 135 Codul de
procedur fiscal;
Agenia Naional de Administrare Fiscal;
organele de specialitate ale Direciilor generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti;
unitile subordonate acestora;
pentru creanele determinate n vam, unitile subordonate Direciei
Generale a Vmilor;
organele administraiei publice locale pentru creanele bugetelor locale.
Executarea silit se face de organul de executare competent prin
intermediul
executorilor fiscali.
Creditorii fiscali care administreaz creanele fiscale, prin organele
proprii, centrale sau teritoriale, dup caz, ori cele ale administraiei publice
locale, sunt abilitai s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze
procedura de executare silit prevzut de lege.
Organele de executare silit sunt acele organe fiscale abilitate s aduc la
ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit
prevzut de Ordonana Guvernului nr. 61/2002. Creanele bugetare care se
ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile
publice, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din raporturi
juridice contractuale se execut prin organe proprii, ca organe de executare,
acestea fiind abilitate s aduc la ndeplinire msurile asigurtorii i s
efectueze procedura de executare silit, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal.
5

n cazul n care instituiile publice transmit titluri executorii privind

venituri proprii spre executare silit organelor Ministerului Finanelor Publice,
sumele astfel realizate se fac venit la bugetul de stat. Persoanele din cadrul
organelor de executare abilitate s aduc la ndeplinire procedura executrii
silite poart numele de executori bugetari.
Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului i a terilor prin
legitimaia de serviciu de executor fiscal i delegaia emis de organul de
executare silit. Totodat legea prevede unele obligaii speciale pentru
funcionarii publici din cadrul Ministerului Finanelor Publice, Ministerului
Muncii i Solidaritii Sociale, Casei Naionale de Asigurri de Sntate i
instituiilor asimilate acesteia, organelor administraiei publice centrale sau
locale i al organelor lor subordonate, inclusiv persoanele care nu mai dein
aceast calitate. Acetia sunt obligai s pstreze secretul fiscal asupra
informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu.
Informaiile referitoare la impozite, taxe i alte obligaii bugetare ale
pltitorilor pot fi transmise numai:
altor organe, n scopul realizrii unor obligaii ce decurg din aplicarea
unei legi;
unui organ din domeniul muncii i proteciei sociale, care face pli de
asigurri sociale sau alte pli similare;
autoritilor fiscale ale altor ri, n baza unei convenii pentru evitarea
dublei impuneri;
autoritilor judiciare competente, potrivit legii.
Organul sau autoritatea care primete informaii fiscale este, de asemenea,
obligat s pstreze secretul asupra informaiilor primite. Informaii referitoare
la pltitori pot fi transmise i altor organe sau autoriti, care le solicit, dar
numai cu consimmntul scris al pltitorului. Nerespectarea obligaiei de
pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea, potrivit legii.
Cu toate acestea creditorii bugetari, n scopul descurajrii neefecturii
plii obligaiilor bugetare, pot aduce la cunotin public calitatea de debitor a
contribuabililor pentru obligaiile bugetare pentru care nu mai pot fi exercitate
cile de atac prevzute de lege.
Contribuabilul este practic clientul bugetului public, cel care aduce
banii la buget i n consecin este necesar protecia acestuia prin instituirea
secretului fiscal, ca obligaie profesional a funcionarilor publici care au acces
la date confideniale privind activitatea pltitorilor de venituri bugetare.
Pentru efectuarea procedurii de executare silit este competent organul de
executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea
ntregii executri revenind organului n a crui raz teritorial i are domiciliul
fiscal debitorul. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, organul de
executare coordonator poate proceda la aplicarea acestei msuri de executare
asupra terului poprit, indiferent de locul unde i are domiciliul fiscal. Atunci
cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de
6

sustragere de la executarea silit a bunurilor i veniturilor urmrite ale

debitorului, organul de executare coordonator poate proceda la
indisponibilizarea i la executarea silit a acestora, indiferent de locul n care se
gsesc bunurile.
Organul de executare coordonator este abilitat s sesizeze n scris
organele de executare coordonate, comunicndu-le titlul executoriu n copie
certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vrsa sumele ncasate,
precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori a
veniturilor urmribile. n cazul n care asupra acelorai venituri ori bunuri ale
debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea titlurilor privind
creane fiscale, ct i dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit
dispoziiilor Codului de procedur fiscal, de ctre organele de executare
prevzute de acesta.
Cnd se constat c domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza
teritorial a.altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul
executrii vor fi trimise acesteia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la
care s-a primit titlul executoriu. Organul de executare coordonator nscrie n
ntregime debitul n evidenele sale i ia, msuri de executare silit, comunicnd
ntregul debit fiecrui organ de executare n a crui raz teritorial se afl
domiciliile fiscale ale celorlali codebitori.
Procedura executrii silite impune ca organele de executare sesizate,
crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o evidena
nominal, s ia msuri de executare silit i s comunice organului de executare
coordonator sumele realizate n contul debitorului, n termen de 10 zile de la
realizarea acestora. Organul de executare coordonator, care ine evidena
ntregului debit este obligat, atunci cnd constat c debitul a fost lichidat prin
actele de executare silit, fcute de el nsui i de celelalte organe sesizate, s
cear n scris acestora din urm s nceteze de ndat executarea silit.
Organul de executare poate corecta oricnd erorile materiale din titlul
executoriu i actele ntocmite n cadrul procedurii de executare silit, avnd n
vedere att interesul legitim al creditorului bugetar, ct i drepturile i obligaiile
debitorului. Actul rezultat ca urmare a ndreptrii erorilor materiale.se comunic
celor interesai. Alte atribuii ale organelor de executare constau n obligaia
acestora de a face demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau
sediului debitorului, precum i a bunurilor i veniturilor acestuia urmribile.
Dac debitorul nu este gsit la domiciliul sau sediul cunoscut, organul de
executare este obligat s solicite organelor de poliie s fac cercetri, precum i
s cear relaii de la Oficiul Registrului Comerului sau de la oricare alt
persoan fizic sau juridic, ori de la alte organe competente, n scopul stabilirii
locului unde se afl debitorul i obinerea oricror date deinute n legtur cu
acesta. Pentru a nlesni realizarea competenelor legale de ctre organele de
executare, normele legale prevd obligaia organelor de poliie, jandarmerie i
ali ageni ai forei publice de a da relaiile solicitate de organul de executare.
7

De asemenea, bncilor, precum i instituiilor care gestioneaz registre

publice li s-a instituit obligaia de a furniza de ndat n scris datele i
informaiile solicitate. La cererea organului de executare, bncile sunt obligate
s i furnizeze n scris relaiile solicitate, necesare urmririi debitorilor prin
poprire, precum i pentru luarea altor msuri privind realizarea creanelor
bugetare. Organele de executare sunt obligate s asigure secretul informaiilor
primite. Bncile sunt obligate s comunice administraiei fiscale datele de
identificare ale conturilor pe care le deschid sau le nchid titularii lor, forma
juridic pe care acetia o au i domiciliul sau sediul acestora, dup caz. Aceast
comunicare se va face n primele 5 zile ale fiecrei luni referitor la conturile
deschise sau nchise n luna anterioar. Comunicarea va fi adresat organului
fiscal subordonat Ministerului Finanelor Publice, n a crui raz teritorial se
afla societatea bancar, iar informaiile pot fi utilizate exclusiv n scopuri
fiscale n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de
executare silit, executorii fiscali pot:
s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n
alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor
sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil
a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare
venituri ori bunuri ale debitorului;
s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale
debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta
i pstreaz bunurile.
Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau
reedina unei persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz va
putea cere autorizarea instanei judectoreti competente, aplicndu-se
dispoziiile Codului de procedur civil privind ordonana preedinial.
s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate
constitui o proba n determinarea bunurilor proprietatea debitorului.
n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare din
ncperi sau incinte, organul de executare nu poate s ptrund dect n prezena
unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice
i a doi martori majori.
Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice
alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre
orele 6.00-20.00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n
aceeai zi sau n zilele urmtoare n cazuri temeinic justificate de pericolul
nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte
ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei
instanei competente.
Contribuabilul are calitatea de debitor n raportul juridic obligational de
drept financiar, putnd fi o persoan fizic sau una juridic. Legea stabilete o
serie de msuri de protecie a persoanei n procedura de executare silit. Codul
8

de procedur civil prin art. 406-409 reglementeaz bunurile mictoare care

nu se pot urmri.
n spiritul dreptului comun legiuitorul a reglementat prin O.G. nr.
92/2003 art. 144, 146 i 149 - categoriile de venituri i bunurile, aparinnd
debitorului persoan fizic care nu pot fi urmrite. Astfel, potrivit art. 144 alin.
(3) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, sumele care reprezint venituri
bneti ale debitorului, persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel,
precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special pot fi supuse
urmririi numai n condiiile prevzute n Codul de procedur civil.
Potrivit art. 149 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003, n cazul debitorului
persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor
i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. Aceste
dispoziii nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea crenelor bugetare rezultate din svrirea de infraciuni.
Obiectul executrii silite l reprezint toate bunurile i veniturile
urmribile ale debitorului, cu excepiile subliniate mai sus.
Executarea silit a obligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor
active ale patrimoniului debitorului, respeciv veniturile bneti i bunurile sale.
Aceasta va avea ca obiect toate bunurile i veniturile debitorului ce pot fi
urmrite potrivit legii.
Cu toate acestea, potrivit Codului de procedur fiscal i Codului de
procedur civil, anumite categorii de venituri i anumite bunuri nu pot fi supuse
urmririi silite.
1.4 Msuri asigurtorii
Se dispun msuri asigurtorii sub forma popririi asigurrii i sechestrului
asigurtoriu asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului,
precum i asupra veniturilor acestuia, cnd pericolul ca acesta s se sustrag, si ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod
considerabil colectarea, precum i n cazul suspendrii executrii actului
administrativ realizat n procedura soluionrii contestaiei.
Msurile asigurtorii se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organele fiscale competente.
Aceste msuri pot fi luate i n cazul n care creana nu a fost nc
individualizat i nu a devenit scadent. Msurile asigurtorii dispuse att de
organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe
competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe
toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. O dat cu
individualizarea creanei i ajungerea acesteia la scaden, n cazul neplii,
msurile asigurtorii se transform n msuri executorii. Msurile asigurtorii se
dispun prin decizie emis de organul fiscal competent, n decizie organul fiscal
va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei
stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.

Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat

de ctre conductorul organului fiscal competent.
Msurile asigurtorii dispuse de organul fiscal, precum i cele dispuse de
instanele judectoreti sau de alte organe competente se duc la ndeplinire n
conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod
corespunztor, n cazul nfiinrii sechestrului asigurtoriu asupra bunurilor
imobile, un exemplar al procesului verbal ntocmit de organul de executare se
comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar. nscrierea face opozabil
sechestrul tuturor acelora care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra
imobilului respectiv. Actele de dispoziie ce ar interveni ulterior nscrierii sunt
lovite de nulitate absolut.
Dac valoarea bunurilor proprii ale. debitorului nu acoper integral
creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi
nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu
tere persoane, pentru cota parte deinut de acesta. mpotriva actelor prin care
se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii cel interesat poate face
contestaie la executarea silit. Msurile asigurtorii instituite se ridic, prin
decizie motivat, de ctre creditorii fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care
au fost dispuse sau la constituirea garaniei prevzute la art. 123 din Cod.
1.5. Veniturile contribuabilului
Potrivit art. 145 din Codul de procedur fiscal sunt supuse executrii
silite orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei
i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau
datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le
vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la
instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori
proiecte nu sunt supuse executrii silite, n cazul n care mpotriva
beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite.
n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n
valut, bncile sunt autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut,
fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea
pentru ziua respectiv.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu
destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul
de procedur civil.
Astfel, potrivit art. 409 din Codul de procedur civil, cum a fost
modificat prin Ordonana de urgen nr. 138/2000 pot fi urmrite silit n vederea
realizrii creanei fiscale urmtoarele categorii de venituri ale contribuabililor:
salariile i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile acordate n cadrul
asigurrilor sociale, precum i alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt
destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pn la 1/3 din venitul
10

lunar net. n situaia n care exist mai multe urmriri asupra aceluiai salariu, n
absena unei dispoziii exprese n sens contrar, urmrirea nu poate depi 1/2 din
venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanelor.
Nu pot fi urmrite pentru realizarea creanelor fiscale ale statului
urmtoarele categorii de venituri:
ajutoarele sociale (pentru incapacitate temporar de munc, sumele
cuvenite omerilor, alocaiile de stat i indemnizaiile pentru copii, ajutoarele
pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de maternitate, ajutorul acordat n
caz de deces, etc);
compensaia acordat angajailor n caz de desfacere a contractului de
munc pe baza oricror dispoziii legale;
diurnele i orice indemnizaii cu destinaie special;
bursele de studii.
1.6 Bunurile contribuabilului
Potrivit art. 147 din Codul de procedur fiscal, n cazul debitorului
persoan fizic nu pot fi urmrite silit pentru realizarea creanelor fiscale ale
statului urmtoarele categorii de bunuri:
bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la
formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a
altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii
activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i
animalele de producie i de lucru;
bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i
familiei sale, precum i obiectele de cult religios dac nu sunt mai multe de
acelai fel;
alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar dac
debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la
noua recolt;
combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru
prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii
persoanelor bolnave;
bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de
comer nu sunt exceptate de la executare silit. Toate celelalte bunuri, mobile
sau imobile, sau venituri ale contribuabilului pot fi supuse urmririi silite numai
n limita valorii necesare stingerii creanei bugetare.
1.7 nceperea procedurii de executare silit
n cazul n care debitorul nu i achit obligaia fiscal de bunvoie, dup
expirarea termenului de plat, ca act premergtor executrii silite, organul de
executare trebuie s transmit debitorului, la domiciliul sau la sediul acestuia, o
ntiinare de plat, prin care i se notific suma datorat.
11

Comunicarea ntiinrii de plat se face, de regul, prin pot, cu

scrisoare recomandat cu confirmare de primire sau se poate face prin ageni
fiscali i asimilaii acestora ori prin afiare, potrivit normelor legale.
Dac obligaiile fiscale nu au fost stinse prin plat sau prin alte modaliti
prevzute de lege, n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat, se
va ncepe procedura de executare silit prin comunicarea somaiei.
Somaia reprezint primul act de executare silit i este obligatorie,
indiferent de modalitatea de executare silit care va fi aplicat.
Prin somaie i se notific debitorului c are obligaia s efectueze plata
sumelor datorate, iar dac n termen de 15 zile de la comunicare nu face dovada
stingerii obligaiei bugetare, se vor continua modalitile de executare silit
prevzute de lege. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu.
Somaia cuprinde: organul de executare emitent, datele de identificare ale
debitorului, data emiterii, numrul dosarului de executare, suma pentru care se
ncepe executarea silit, termenul n care cel somat urmeaz s plteasc
obligaia prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor
nerespectrii acesteia, semntura i tampila organului de executare.
Somaia este obligatorie i i se comunic debitorului dup cum urmeaz:
prin pot, la domiciliul sau la sediul debitorului, dup caz, cu scrisoare
recomandat cu confirmare de primire;
prin executorii bugetari, potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil
privind comunicarea citaiilor i a altor acte de procedur, care se aplic n mod
corespunztor;
prin prezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta sub
semntur, ca.urmare a ntiinrii prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, email, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii
acestuia.
n cazul n care debitorii refuz primirea somaiei sau se constat lipsa
oricrei persoane la domiciliul sau la sediul social declarat al acestora,
comunicarea somaiei se face prin publicarea unui anun n cotidiene locale ori
centrale sau n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n care se
menioneaz c a fost emis somaia pe numele debitorului i c acesta este
invitat s plteasc n termen de 15 zile suma datorat. Dup publicarea
anunului toate actele ntocmite n cadrul procedurii de executare silit sunt
opozabile debitorului.
Dovada comunicrii somaiei urmeaz a se nscrie de ndat n evidenele
organului de executare i va fi pstrat la dosarul de executare.
1.8 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite
Procedura de executare silit se efectueaz din oficiu i, o dat nceput,
se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta numai n cazurile i sub forma
prevzute de O.G. nr. 92/2003, republicat. Astfel, executarea silit se suspend:
cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditorul bugetar;
de la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat;
12

 n alte cazuri prevzute de lege.

Astfel, n cazul n care popririle nfiinate de organul de executare
genereaz imposibilitatea debitorului de a-i continua activitatea economic, cu
consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea
debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea
total, fie suspendarea temporar a executrii silite prin poprirea conturilor
bancare.
O dat cu cererea de suspendare debitorul va indica bunurile libere de
orice sarcini, oferite n vederea sechestrrii, sau alte garanii prevzute de lege.
Executarea silit se ntrerupe:
la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului;
n alte cazuri prevzute de lege.
Executarea silit nceteaz dac:
s-au stins integral creanele bugetare prevzute n titlul executoriu,
inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare, precum i orice
alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii;
a fost desfiinat titlul executoriu;
n alte cazuri prevzute de lege.
De la data comunicrii aprobrii, pentru obligaiile fiscale pentru care sau aprobat nlesniri la plat, executarea silit nu se pornete sau nu se continu,
dup caz.

13

BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.

Blan Emil, Drept financiar, Editura All Beck, ediia a 3-a, Bucureti, 2004
aguna Drosu Dan, ova D., Drept fiscal, Editura C.H. Beck Bucureti,
2006
tefura Gabriel, Proces bugetar public, Editura Univer. Al.I.Cuza
Iai,2007

14