CategoriaVI

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERILOR

1.Asociatii societatii X au decis dizolvarea acesteia. Situatia patrimoniului conform bilantului

contabil la data inceperii lichidarii se prezinta dupa cum urmeaza:
I.

Bilantul contabil de incepere a lichidarii

N
A. Active imobilizate
Constructii Active ( valoare bruta ) (212)
- Amortizarea constructiilor

30.000
(20.000)

=valoare neta

10.000

Echipamente tehnologice ( valoare bruta) (2131)

15.000

-Amortizarea echipamentelor tehnologice (2813)

(10.000)

=valoarea neta

5.000

Total active imobilizate (valoare neta )

15.0000

B. Active circulante
Materii prime ( valoare bruta ) (301)
-Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (391)

3.000
(500)

=valoare neta

2.500

Clienti (411)

2.000

Clienti incerti ( valoare bruta ) (4118)

700

- Ajustari pentru deprecierea creantelor clientilor (491)

(400)

=valoare neta

300

Conturi la banci in lei (5121)

1.300

Total active circulante

6.100

C. Cheltuieli in avans

D. Datorii ce trebuie platite in mai putin de un an

Furnizori (401)

7.000

E. Active circulante ( obligatii curente ) nete ( B+C-D-I)

(900)

F. Total active - obligatii curente (A+E)

14.100

G. Datorii ce trebuie platite in mai mult de un an

H. Provizioane (151)

1.250

I.

Venituri in avans

J. Capital si rezerve
Capital subscris varsat (1012 )
Rezerve legale (1061)

11.000
1.850

Total capital si rezerve

II.

12.850

Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au fost:

Constructiile au fost vandute 11.000, fata de valoarea ramasa neamortizata de 10.000lei.
Echipamentele tehnologice au fost vandute cu 7.000 lei fata de valoarea ramasa neamortizata
de 5.000lei.
Materiile prime au fost vandute cu 2.850 lei fata de valoarea de 2.500lei.
In vederea incasarii inainte de scadenta a creantelor certe au fost acordae sconturi in valoare
de 100 de lei.
Din suma clientilor incerti de 700 lei, se incaseaza jumatate , restul fiind irecuperabila.
Pentru plata inainte de termen a datoriilor catre furnizori, acestia au acordat sconturi in suma
de 350 lei.
Cheltuielile effectuate cu lichidarea societatii au fost in suma de 900 lei.

Sa se prezinte operatiile contabile aferente operatiei de lichidare. Sa se intocmeasca bilatul de

partaj.

OPERATIILE DE LICHIDARE EFECTUATE DE LICHIDATOR AU FOST:

1. CONSTRUCTIILE AU FOST VANDUTE CU 11.000 LEI, FATA DE VALOAREA

RAMASA NEAMORTIZATADE 10.000 LEI;

Valorificarea elementelor de active

a) vanzarea constructiilor
461 = %
7583
4427

13.090
11.000
2.090.

b) scoaterea din evidenta a constructiilor

% = 212
2812
6583

30.000
20.000
10.000

c) incasare creante din vanzare constrcuctii

5121 = 4611

3.090

(4111 = 7583

11.000 ; taxare inversa ... nu se aplica tva

5121 = 4111

11.000)

2.

ECHIPAMENTELE TEHNOLOGICE AU FOST VANDUTE CU 7000 RON FATA

DE VALOAREA RAMASA NEAMORTIZATA DE 5.000 RON;

d) vanzarea echipamentelor tehnologice

461 = %

8.330

7583

7.000

4427

1.330.

e) scoaterea din evidenta a echip.teh

% = 213

15.000

281

3 10.000

6583

5.000

f) incasare creante din vz.echip.tehn

5121 =

461

8.330

(4111 =

7583

7000 ; taxare inversa ... nu se aplica tva

5121 =

4111

7.000)

3.

MATERIILE PRIME AU FOST VANDUTE CU 2850 RON FATA DE VALOAREA

DE 2.500 RON;

g) trecerea materiilor prime la marfuri

371 = 301

2.500

h) vanzarea marfurilor
4111 = %

i)

707

2.850

4427

541,50

destocarea marfurilor

607 = 371
j)

3.391,50

2.500

incasare creante din vz.marfuri

5121 = 4111

3.391,50

(601 = 301

3.000;

391 = 7814
4111 = 708

500 ;
2.850 taxare inversa ... nu se aplica tva

5121 = 4111

2.850

4. IN VEDEREA INCASARII INAINTE DE SCADENTA A CREANTELOR CERTE

AU FOST ACORDATE SCONTURI IN VALOARE DE 100 RON;

k) incasare creante
% =

4111

2.000

5121

1.900

667

100

l)

inreg.TVA aferent scontului acordat

667 = 4427

5. DIN SUMA CLIENTILOR INCERTI DE 700 RON SE INCASEAZA JUMATATE,

RESTUL FIINDIRECUPERABILE;

m) inreg sume irecuperabile

654 =

4118

350

n) incasare creante incerte

5121 =

4118

350

(5121 = 4116

350 ;

496

= 7814

400;

654

= 4116

350)

6. PENTRU PLATA INAINTE DE TERMEN A DATORIILOR CATRE FURNIZORI,

ACESTIA AU ACORDATSCONTURI IN SUMA DE 350 RON;

o) plata datorii furnizori

401

7.000

5121

6.650

767

350

p) inregistrare TVA aferent scont. Obtinute

4426 = 767

-56

7. CHELTUIELILE EFECTUATE CU LICHIDAREA SOCIETATII AU FOST IN

SUMA DE 900 RON.

q) inregistrare servicii lichidare

628 =

401

900

r) plata lichidator
401 =

5121

900

s) anulare ajustari pt deprecierea mat.prime

391 =

7814

t)
491 =

500

anulare ajustari pt.deprecierea clientilor incerti

7814

400

u) anularea provizioanelor existente

151

7811

250

v) determinarea rezultatului obinut n urma operaiei de lichidare i reinerea

impozitului aferentdac este cazul
total venituri = 11.000+7.000+2.850+350-56+500+400+1.250 =23.294
Total cheltuieli = 10.000+5.000+2.500+100-16+350+900 = 18.834

Impozitul pe profit din lichidare = (VTotale Vneimp ChT + Chnededuct) *cota impozitului
pe profit = (23.294-18.834)*16% = 4.460*16% = 713,6691=441713,6.
w) plata impozitului pe profit
441 = 5121

713,6

x) determinarea TVA de recuperat / de plat n urma procesului de lichidareTVA

colectat
(4427) = 2.909+1.330+541,5-16 =3.945,5
TVA deductibila (4426) = -56
TVA de plata (4423) = colectat-deductibil = 3.945,5+56 = 4.001,5
Inregistrare TVA
4427 =

3.945,5

4426

-56

4423

4.001,5

y) virarea TVA
4423

= 5121

3.945,5

BILANT CONTABIL INAINTE DE PARTAJ

ACTIV
Cont curent

PASIV
16.850

Total Activ

16.850

Reintregirea capitalului social

%

1012

5.850

Capital social

11.000

Rezerve

1.850

Provizioane

1.250

Profit

2.750

Total Pasiv

16.850

106

1.850

151

1.250

121

2.750

Bilant contabil inainte de partajare

ACTIV
CONT CURENT

PASIV

16.850

CAPITAL SOCIAL

Inregistrari contabile aferente operatiilor de partaj la actionar:

1012 = 5121

16.850

z) inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

121 = %

19.547,6

6583

10.000

6583

5.000

607

2.500

667

100

667

-16

654

350

628

900

691

713,6

16.850

% = 121

22.294

7583

11.000

7583

7.000

707

2.850

767

350

767

-56

7814

500

7814

400

7812

1250

Nr.

ELEMENTE

VALOARE

1.

Conturi la banci

16.152,4

2.

Datorii pe TS

3.

Active circulante nete

4.

Total active Datorii curente

5.

Capitaluri proprii

6.

Capital social

11.000

7.

Rezerve legale

1.850

8.

Rezultatul exercitiului

3.746,4

9.

Total capitaluri proprii

16.596.4

8. partajul activului net

aa) Calcularea impozitului pe profit i pe dividend
IP = 16%*rezerve legale = 16%* 1.850 = 296
ID = 16%*[rezerve legale IP + cap social + rezultatul ex] =
16%*(1.850*296+11.000+ ____ *
reflectarea in contabilitate
% =
1012
1061
121*

456
11.000
1.850

reinerea impozitelor aferente

456 = %
441
456

296

virarea la buget a impozitului reinut

% = 5121
441
296
446
decontarea datoriei nete fa de acionari
456=5121

6. Identificati balanta de verificare a unei firme pe care considerati ca o supuneti lichidarii. Parcurgeti
fazele contabile ale lichidarii.
-

Inventariere ( inclusive evaluarea tuturor activelor / datoriilor si stabilirea precisa a datoriilor )

Valorificarea bunurilor din activul firmei, prin vanzare : vor fi cel putin trei categorii de
imobilizari ( amortizabile si neamortizabile ), stocuri diverse ( materii prime, consumabile,
produse, marfuri.. ), recuperari de creante ( cu si fara acordare de reduceri
comerciale/financiare),
Plata datoriilor: se poate opta pentru situatia in care firma are destui bani pentru aceasta sau
nu,
Stingerea unor conturi de provizioane si a cel putin unei categorii de ajustari pentru
depreciere,
Inchiderea capitalurilor proprii care include cel putin capital social ( din aporturi si din
profituri nete), rezerva legala, rezerva din reevaluare si rezultat reportat.

Se cere prezentarea calculelor si a formulelor contabile aferente intregii operatiuni de lichidare.

Rezolvare:
Se prezinta o SRL care doreste inchiderea societatii prin lichidare voluntara, va rog sa imi
prezentati monografia contabila in vederea intocmirii bilantului de lichidare pe zero tinand cont
ca in balanta avem urmatoarele conturi:
1012

200 lei

106

40 lei

117 sold debitor 5.000 lei

121 sold debitor 1.000 lei
4551

5.860 lei

5311

100 lei

(avem venituri de 3.000 lei trebuie sa inregistram impozit pe micro)

Monografia este urmatoarea:

1) decontarea capitalului social:
1012 = 456

200 lei

2) decontarea rezervei legale asupra asociatului:

1061 = 456

40 lei

Firma fiind microintreprindere, nu recalculeaza impozitul pe profit necalculat la constituirea

rezervei legale.
3) se face o creditare firma pentru suma de 171 lei, pentru a avea bani in casa pentru plata
impozitului micro (suma a fost obtinuta prin incasari succesive):
5311 = 4551 171 lei
4) inchidere cont 4451 pe baza unei decizii a asociatului prin care se stabileste ca renunta la
creanta lui fata de societate:
4551 = 7588

(5.860 + 171) 6031 lei

Aceasta datorie a firmei se inchide prin venit, pentru respectarea principiului necompensarii
intre elemente de active cu elemente de pasiv, prevazut la punctual 45 alin. (1) din reglementarile
contabile aprobate prin OMFP 3055/2009.
La alin. (2) al aceluiasi punct se arata:"(2) Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct
in contabilitate, pe baza de documente justificative.Eventualele compensari intre creante si
datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legalepot fi inregistrate
numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare.
4) inchidere cont 7588:
7588 = 121

6.031 lei

5) inregistrare impozit micro :

3%*(6.031 + 3.000) = 271 lei
698 = 4418

271 lei

6) se inchide 698:
121 = 698

271 lei;

7) se plateste prin foaie de varsamant, la Trezorerie, impozitul micro:

4418 = 5311 271 lei
Rezultand sold la casa (5311) si la 4418 zero.
8) contul 121 prezinta sold creditor de 4760 lei. Se acopera partial din pierderea precedenta,
inregistrata in debit117:
121 = 117

4760 lei.

9) se deconteaza asupra asociatului diferenta de pierdere de acoperit (practic, se suporta de

asociat):
456 = 117 240 lei

(5000 lei - 4760 lei).

In acest moment, toate conturile au solduri zero. Asociatul (asociatii) nu au primit nimic peste
suma de 200 lei reprezentind capital social, ca urmare nu vor fi impozitati conform art. 66 alin.
(8) din codul fiscal. Dimpotriva, ei au suportat pierderea ramasa de 240 lei a firmei.