Sunteți pe pagina 1din 5

1.

2.
3.
4.
5.

Tema 2. Contabilitatea imobilizarilor necorporale


Componena, clasificarea i caracteristica imobilizrilor necorporale
Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale
Contabilitatea intrrii imobilizrilor necorporale
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Contabilitatea ieirii imobilizrilor necorporale
Componena,
necorporale

clasificarea

caracteristica

imobilizrilor

Amortizarea imobilizrilor repartizarea sistematic a valorii


amortizabile a unei imobilizri pe perioade de gestiune ale duratei de
utilizare.
Cost de intrare costuri de procurare sau creare a obiectului de
eviden i costurile direct atribuibile pentru a-l aduce n locul i n starea
necesar pentru folosirea dup destinaie.
Durat de utilizare a unei imobilizri este:
1 perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin
beneficii economice din utilizarea imobilizrii; sau
1) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti
similare pe care entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea
imobilizrii.
Imobilizri active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai
mare de un an n activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin
terilor.
Imobilizri amortizabile imobilizri aflate n exploatare care au o
durat de utilizare cert (limitat) i pentru care se calculeaz amortizarea.
Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare
incert (nelimitat) sau care se afl n curs de execuie.
Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o
form material, identificabile i controlabile de entitate.
Imobilizri necorporale n curs de execuie imobilizri necorporale
procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare
dup destinaie precum i imobilizrile necorporale interconexate cu alte
imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie.
Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat
destinat utilizrii n mod individual sau un complex de componente,

destinate utilizrii n ansamblu.


Componena imobilizrilor necorporale. Imobilizrile necorporale
cuprind cele mai diverse elemente patrimoniale. n componena lor se
includ:
preul firmei (goodwill-ul) sau fondul comercial;
drepturile ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de
protecie;
know-how-urile;
drepturile ce rezult din contracte de licen;
drepturile ce rezult din licene de activitate;
copyright;
francizele;
drepturile ce rezult din utilizarea activelor materiale pe termen
lung;
alte active nemateriale.
S examinm succint caracteristicile acestor imobilizri necorporale.
Goodwill-ul (fondul comercial) reprezint suma cu care
valoarea ntreprinderii ce se cumpr depete valoarea activelor acesteia
la preul de pia n cazul n care acestea ar fi fost procurate separat,
diminuat cu suma datoriilor. Goodwill-ul caracterizeaz prestigiul i
reputaia ntreprinderii care se cumpr pe piaa intern i extern.
Dac n urma negocierilor dintre vnztor i cumprtor suma care trebuie
s fie pltit pentru ntreprinderea ce se cumpr este mai mic dect
valoarea de pia a activelor nete, diferena constituie goodwill negativ.
Aceasta se repartizeaz ntre activele nete pe termen lung, cu excepia celor
financiare, diminund valoarea acestora.
Drepturile ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de
protecie includ: brevetele, mrcile, desenele i modelele industriale, knowhow-urile care aparin posesorului de drepturi etc. De menionat c n
componena activelor nemateriale nu se includ brevetele, certificatele sau
alte titluri de protecie, ci drepturile de utilizare a acestora.
Brevetele reprezint drepturile exclusive pentru fabricarea unui tip
de produse, utilizarea sau comercializarea unui produs specific garantate de
ctre stat pe o anumit perioad. De exemplu, dreptul exclusiv ce rezult
din brevetul pentru invenia elaborat de o ntreprindere sau din brevetul

pentru un soi de plante elaborat de o instituie de cercetri tiinifice.


Dreptul posesorului de brevet este protejat de stat pe parcursul
perioadei prevzute de legislaia n vigoare.
Mrcile pentru produse i de deservire (n continuare mrci)
reprezint nite simboluri (denumiri) nregistrate i protejate de stat, cu
drepturi exclusive de utilizare a acestora pentru delimitarea mrfurilor,
serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice
ale altor persoane juridice i fizice. Mrcile se indic foarte frecvent
nemijlocit pe mrfuri (dac este posibil) sub form de emblem sau pe
ambalaj. Marca garanteaz calitatea mrfii, serviciului, asigurnd principala
funcie efectuarea reclamei n scopul atragerii cumprtorului de a
procura marfa protejat de marca respectiv. Mrcile pot fi sub form de
cuvinte (de exemplu, igarete Temp, Leana etc. fabricate de S.A. Tutun
CTC, nume de familie Creu pentru sucul fabricat de S.R.L.
Avntul), litere, cifre etc., mbinri de cuvinte i elemente plastice.
Denumirea de origine reprezint denumirea rii, regiunii sau a
localitilor, precum i denumirile istorice utilizate pentru a nsemna marfa,
nsuirile, proprietile specifice pe care o determin exclusiv, fiind
caracteristice pentru zona geografic respectiv prin factorii naturali i/sau
etnografici. Dac n una i aceeai zon geografic dou sau mai multe
persoane juridice sau fizice fabric una i aceeai marf, aceasta se distinge
dup marca i denumirea firmei care arat denumirea de origine. De
exemplu, vinul sec Cabernet fabricat de S.A. Cricova i C.N.V.V.
Stuceni.
Agenia de Stat pentru Protecia Proprietii Industriale a Republicii
Moldova (n continuare Agenie) nregistreaz mrcile i denumirea de
origine, elibernd unitii patrimoniale certificatele respective.
Una i aceeai entitate poate s dispun de mai multe mrci.
Actualmente mrcile care au fost elaborate de ctre stat i utilizate
de ntreprinderi au fost predate ministerelor i departamentelor respective
posesori de titluri de protecie. De la aceste organe de stat ntreprinderile
cumpr dreptul de folosire a mrcilor n baza contractelor de licen pentru
continuarea fabricrii produselor respective.
Desenele i modelele industriale reprezint un nou tip de articol
nregistrat cu funcie utilitar care acord deintorului titlului de protecie
dreptul exclusiv de utilizare a articolului. Se consider c desenele i
modelele industriale au funcie utilitar n cazul cnd articolele n care ele

se utilizeaz pot fi folosite n scopuri aplicative, inclusiv i ca obiect


decorativ. Desenele i modelele industriale sunt considerate noi, prin
urmare, pot fi nregistrate de ctre Agenie n cazul n care caracteristicile
acestora, inclusiv culorile reflectate pe fotografii sau grafic n-au fost
cunoscute pn la prezentarea cererii de nregistrare. La nregistrarea
acestor elemente de proprietate industrial Agenia elibereaz un certificat.
Know-how-urile sunt cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice,
comerciale, financiare, organizaionale, de management, biotehnice i de
alt natur cumulate de ctre ntreprindere, care constituie secret comercial
i aduc avantaj economic (profit). De exemplu, informaia privind o metod
progresist de croire a materialelor fr deeuri sau cu deeuri minime,
tehnologia fabricri unui produs sau unele metode de efectuare a
verificrilor necesare pentru o firm de audit. Dreptul de folosire a acestei
informaii nu reprezint obiectul dreptului de autor i nu este protejat de stat
nici prin dreptul de autor, nici prin dreptul de brevet.
Drepturile ce rezult din contractele de licen sunt drepturile de
folosire temporar, pe un termen anumit, a brevetelor de invenie, mrcilor,
desenelor i modelelor industriale, a elementelor de know-how etc. n baza
contractului de licen. Titularul acestor elemente de proprietate industrial
(brevete, mrci, desene i modele industriale etc.) ce transmite dreptul de
folosire a acestora poart denumirea de liceniar, iar unitatea economic sau
persoana fizic ce obine acest drept se numete liceniat. Dreptul de autor
poate fi transmis unei persoane juridice i/sau fizice n baza contractului de
transmitere a dreptului de autor.
Drepturile ce rezult din licene de activitate sunt reprezentate de
drepturile perfectate din punct de vedere juridic pentru practicarea unui gen
de activitate. Fr licena respectiv, indiferent de genul de activitate i
forma juridico-patrimonial, unitatea economic nu-i poate desfura
activitatea. De menionat ca n practica punerii elementelor de proprietate
industrial n circuitul economic al ntreprinderii contractele de licen se
mai numesc licene. Lund n considerare aceasta, n activitatea unitii
economice pot fi utilizate dou grupe de licene:
licene procurate de la diferite ministere i departamente pentru
desfurarea activitii numite licene de activitate;
licene (contracte de licen) eliberate de unele persoane juridice
i/sau fizice la transmiterea dreptului de utilizare a elementelor de

proprietate industrial (brevete, mrci, desene i modele industriale


etc.).
Copyright reprezint drepturile de autor garantate de stat pentru
publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video, tele- i de
cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga perioad prevzut de
legislaie.
Ca obiecte ale dreptului de autor pot servi:
- operele literare (cri, brouri, articole, programe pentru computer);
- operele dramatice, muzicale, scenariile, planurile scenariilor;
- operele muzicale cu sau fr text;
- operele coreografice, pantomimele;
- operele de arhitectur, de urbanistic etc.
Programele informatice sunt un set de documente tehnice i de
exploatare, precum i un complex de programe pentru sistemul de prelucrare
a informaiei. Statul asigur dreptul exclusiv la programele informatice ca
rezultat al activitii creatoare a autorului.
Francizele reprezint drepturile acordate de o ntreprindere (titularul
de drept) altei persoane juridice i/sau fizice pentru utilizarea unei anumite
formule a unui produs sau tehnologii de fabricare a produsului respectiv
pentru un comision stabilit. De exemplu, ntreprinderea de fabricare a
produselor chimice utilizeaz o formul elaborat de Institutul de Chimie al
Academiei de tiine a Republicii Moldova.
Drepturile de folosire a activelor materiale pe termen lung sunt
drepturile de utilizare a terenurilor, mijloacelor fixe (maini, utilaje, cldiri,
mijloace de transport), resurselor naturale investite de fondator sub form
de aport n capitalul statutar al unei ntreprinderi.
Alte active nemateriale reprezint drepturile de utilizare i
nregistrare a locului de broker, drepturile de marketing, drepturile de
utilizare a locului unde este instalat panoul de reclam etc.
Clasificarea imobilizarilor necorporale. Imobilizarile necorporale
pot fi clasificate dup urmtoarele criterii: protecia de ctre stat,
separabilitatea de imobilizari corporale, natura economic, apartenen,
limitarea duratei de utilizare.
Lund n considerare criteriul proteciei de stat, distingem active
nemateriale protejate de stat i neprotejate de stat.
n componena primei grupe se includ drepturile de utilizare a
brevetelor, mrcilor, denumirilor de origine, desenelor i modelelor

industriale, drepturile de autor, inclusiv programele informatice, drepturile


asupra topografiilor integrate etc. Aceast grup cuprinde obiectele
proprietii intelectuale (proprietatea industrial i drepturile de autor)
create de unitatea economic titular de drepturi exclusive asupra acestei
proprieti. Statul asigur protejarea juridic a acestor active nemateriale la
titularul de drepturi exclusive.
Grupa a doua este reprezentat de activele nemateriale care nu sunt
protejate de stat: cheltuielile de constituire, goodwill-ul, drepturille de
utilizare a licenelor aferente diferitelor genuri de activitate, francizele,
elementele de know-how, drepturile de utilizare a activelor materiale pe
termen lung, drepturile de utilizare i nregistrare a locului de broker, de
marketing, drepturile de utilizare a locului de amplasare a panoului de
reclam etc. n aceast grup pot fi incluse de asemenea i drepturile de
utilizare a obiectelor proprietii intelectuale la liceniat primite n baza
contractului de licen.
Sub aspectul separabilitii imobilizarilor necorporale de cele
corporale se disting: imobilizari necorporale separabile i inseparabile.
Imobilizarile necorporale separabile sunt numite imobilizarile care pot fi
utilizate n unitatea patrimonial dup destinaie, fr careva purttori
(suporturi) de cele corporale, indiferent de faptul dac ele sunt protejate de
stat sau nu. n aceast grup pot fi incluse drepturile exclusive i cele
neexclusive ce apar n baza contractelor de licen, precum i cele ce nu
rezult din titlul de proprietate asupra obiectelor proprietii industriale
(mrcile, denumirea de origine, elementele de know-how, copyright,
programele informatice, desenele i modelele industriale, francizele,
licenele, goodwill-ul, dreptul de nchiriere a filmelor etc.).
Imobilizarile necorporale, a cror purttori sunt imobilizarile
corporale concrete, fr care ele nu pot fi utilizate dup destinaie, sunt
numite imobilizari necorporale inseparabile de cele materiale. Astfel de
active nemateriale pot s existe, prin urmare, pot s-i ndeplineasc
funciile sale n circuitul economic al ntreprinderii numai n cazul
existenei unor anumite imobilizari corporale. Acestea cuprind drepturile de
utilizare a imobilizarilor corporale (cldiri, construcii speciale, maini,
utilaje, mijloace de transport, terenuri, resurse naturale etc.).
Gruparea
imobilizarilor necorporale n separabile i inseparabile de cele materiale
determin modul de reflectare a operaiunilor la transmiterea drepturilor de
utilizare a acestora, precum i durata de utilizare a lor.

Dup natura economic imobilizarile necorporale se subdivizeaz n:


proprietate intelectual;
drepturi patrimoniale;
drepturi asupra know-how-urilor i francize;
alte active nemateriale.
Proprietatea intelectual sunt drepturile exclusive ale persoanei
juridice sau fizice asupra rezultatelor activitii intelectuale i mijloacele
similare ale acestora de individualizare a persoanei juridice, produselor,
serviciilor. Proprietatea intelectual se subdivizeaz n proprietate industrial
i drepturi de autor.
Proprietatea industrial reprezint totalitatea de drepturi
patrimoniale legate de utilizarea rezultatelor activitii tehnico-tiinifice ale
omului (drepturile de utilizare a brevetelor asupra inveniei, noilor soiuri de
plante, mrcilor de produse i servicii, denumirii de origine, desenelor i
modelelor industriale etc.).
Drepturile de autor cuprind drepturile de editare, utilizare a operelor
tiinifice, literare, muzicale, de art, programele informatice, drepturile
conexe (interpretarea, fonograma i transmiterea operelor muzicale la radio
i televiziune), dreptul de nchiriere a filmelor.
Drepturile patrimoniale sunt drepturi de utilizare a imobilizarilor
corporale (maini, utilaje, cldiri, terenuri, resurse naturale).
2. Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor
necorporale
Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden
(n continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de
sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare complex cuprinde cteva
componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un obiect
unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte).
1Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii
simultane a urmtoarelor condiii:
1 obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
1) proprietile i particularitile lui corespund definiiei
imobilizrilor necorporale sau corporale;
2) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din
utilizarea obiectului; i
3) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.

Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare.


Componena costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a
obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub
forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1 preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele
nerecuperabile, cu scderea tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor
comerciale la procurare;
1) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul
amplasrii i n starea necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a
imobilizrilor n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor
curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea imobilizrilor
pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a
imobilizrilor n curs de execuie.
3. Contabilitatea
intrrii
imobilizrilor
necorporale
Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-howurile, francizele, programele informatice, desenele i modelele industriale,
website-urile, drepturile de utilizare a imobilizrilor corporale primite sub
form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturilecare rezult
din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz n
modul stabilit din standard cu excepia regulilor specifice i anume:
imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi
purttorii de informaie (n cazul unei programe informatice) sau
documentaia juridic (n cazul unei licene) se recunosc la data
dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii;
imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de
exemplu, dreptul de utilizare a unui brevet sau a unui desen
industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii acestora;
imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri,
indiferent de faptul dac necesit sau nu lucrri de pregtire pentru
utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n funciune a
altui activ imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.

Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n cadrul


entitii include costurile efectiv suportate (de exemplu, costurile suportate
pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi costurile cu personalul i alte
costuri privind crearea website-urilor, obinerea numelui de domen,
reprezint o imobilizare necorporal n cazul ndeplinirii condiiilor
prevzute de standard).
Exemplul 1. O entitate a elaborat cu forele proprii un website
pentru plasare n reeaua Internet. Costurile aferente elaborrii websiteului includ:
costul materialelor consumate - 1200 lei;
costurile cu personalul - 15180 lei;
amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea websiteului - 1600 lei;
designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter - 4 300
lei;
plata pentru nregistrarea numelui de domen i alte servicii
aferente plasrii website-ului - 1200 lei.
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a
imobilizrilor necorporale, iar drepturile exclusive de utilizare a websiteului aparin entitii.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1
200 lei + 15180 lei + 1600 lei + 4300 lei + 1200 lei) ca majorare a
imobilizrilor necorporale n curs de execuie i diminuare a stocurilor,
majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;
costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de
23480 lei majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a
imobilizrilor necorporale n curs de execuie.Costurile direct atribuibile

imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile juridice i de


consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii
intelectuale, costurile aferente evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru
utilizare dup destinaie, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC
Costurile ndatorrii etc.
4. Amortizarea imobilizrilor necorporale
Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele
amortizabile n baza valorii amortizabile i duratei de utilizare.
Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n
funcie de: durata preconizat de utilizare, eventuala nvechire moral
(necorespunderea cerinelor noi fa de astfel de imobilizri), dependena
duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul imobilizrilor
necorporale procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie
termenul contractului de licen), termenul de valabilitate a titlului de
protecie respectiv. Durata de utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a
dreptului de autor etc.) poate s coincid cu perioada de protecie juridic a
acestora, de exemplu, dac durata de protecie a unui brevet de invenie este
5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit 5 ani.
Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s
obin beneficii economice n decursul unei perioade mai scurte, dect
durata stabilit anterior, durata de utilizare a activului respectiv corespunde
perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac dup calitile
i caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii
economice doar n curs de 8 de ani, durata de utilizare a acestuia va
constitui 8 ani.