Tema 3.

Contabilitatea imobilizarilor corporale

Imobilizri corporale imobilizri sub form de mijloace fixe,
terenuri, imobilizri corporale n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale
procurate sau aflate n procesul de creare i de pregtire pentru utilizare
dup destinaie, pn la transmiterea lor n exploatare.
Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare
incert (nelimitat) sau care se afl n curs de execuie.
Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea
unitar a crora depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau
pragul de semnificaie stabilit de entitate n politicile contabile.
Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat
destinat utilizrii n mod individual sau un complex de componente,
destinate utilizrii n ansamblu.
Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri
capitalizate ale lucrrilor de explorare (pregtire spre extracie), pentru care
este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial.
Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de
pmnt) deinute de entitate cu drept de proprietate sau primite n arend
financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n activitatea entitii.
Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat
cu valoarea rezidual estimat.
Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului
de eviden diminuat cu amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.
Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat
benevol n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri
interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri
amortizabile, care entitatea prevede s o obin la expirarea duratei de
utilizare a acesteia.
Imobilizarile corporale reprezint activele care mbrac o form fizic
natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea
economico-financiar a ntreprinderii n scopuri productive, neproductive,
administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj
economic (profit), precum i elementele (articolele) ce se afl n procesul de

creare o perioad mai mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate

vnzrii.
Activele care corespund cerinelor acestei definiii se contabilizeaz
n conformitate cu S.N.C. Imobilizari necorporale si corporale.
Imobilizarile corporale care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii
investitoare (terenurile, cldirile etc.) se includ n componena proprietii
investiionale i se contabilizeaz conform cerinelor S.N.C.
Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung
se subdivizeaz n urmtoarele grupe:
-

imobilizari corporale n curs de execuie;

terenuri;
mijloace fixe;
resurse naturale.
Imobilizari corporale reprezint cheltuielile privind achiziionarea
i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade
ndelungate, precum i investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea
situaiei activelor materiale pe termen lung sau prelungirea duratei de
funcionare util, contribuind la majorarea avantajului economic.
n componena activelor materiale n curs de execuie se includ
cheltuielile aferente achiziionrii utilajului care necesit montaj, construirii
cldirilor, edificiilor, plantrii plantelor perene pn la trecerea acestora pe
rod, modernizrii utilajului i mainilor, precum i cele aferente extinderii i
reconstruciei ntreprinderii. Mai amplu componena activelor materiale n
curs de execuie este examinat n paragraful 3.4 Contabilitatea activelor
materiale n curs de execuie.
Terenurile reprezint un gen special de imobil limitat n spaiu cu
capaciti de regenerare i de ridicare a fertilitii, care poate fi utilizat n
activitatea ntreprinderii o perioad nelimitat sau poate fi destinat
nchirierii n scopul obinerii unui avantaj economic. Aceast categorie
cuprinde ariile de pmnt cu cldiri i edificii de care dispune
ntreprinderea, ariile de livezi, vii, cmpii etc.
Mijloacele fixe reprezint activele materiale, al cror pre unitar
depete plafonul stabilit de legislaie, planificate pentru utilizare o
perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte
activiti, n prestarea serviciilor, scopuri administrative sau sunt destinate
nchirierii.

Din mijloacele fixe fac parte utilajele, cldirile, mijloacele de

transport, inventarul de producie. Factorul determinant n problema
includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie
rolul lui n activitatea ntreprinderii sau procesul de producie. De exemplu,
utilajul care necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe
pn cnd nu va fi pus n funciune din cauza c el nu corespunde definiiei
activului. Dac activul nu poate fi utilizat, el nu va aduce ntreprinderii
careva avantaje economice. Fiind procurat pn a fi pus n funciune, acesta
va fi considerat drept element de active materiale n curs de execuie.
Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu
mijloace fixe.
Resursele naturale sunt activele materiale pe termen lung care au o
form natural concret de resurse de petrol, gaze, piatr de construcie, var,
resurse de material lemnos etc. i fiind extrase (explorate) n cursul unei
perioade ndelungate nu mai pot fi regenerate. Din aceast grupa fac parte
de asemenea resursele de nisip, pietri, ap mineral i curativ etc.
n funcie de termenul limitat de utilizare, se disting active materiale
pe termen lung uzurabile (epuizabile) i neuzurabile.
Imobilizari corporale amortizabile sunt numite imobilizari
corporale cu o durat de utilizare (exploatare, extracie) limitat, pe
parcursul creia se calculeaz uzura (epuizarea). Aceast grup o constituie
mijloacele fixe i resursele naturale. Imobilizari corporale neamortizabile
sunt numite activele care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n
proces de creare. Acestea cuprind terenurile i imobilizari corporale n curs
de execuie i unele obiecte de mijloace fixe.
n funcie de apartenen, se disting imobilizari corporale proprii
(care aparin ntreprinderii ca elemente patrimoniale) i nchiriate (ce
aparin altei persoane juridice sau fizice, dar temporar sunt folosite de
ntreprindere, n conformitate cu S.N.C.
Fiecare grup de imobilizari corporale constituit n raport cu
componena i omogenitatea ei poate fi subdivizat n baza altor criterii. De
exemplu, imobilizarile corporale n curs de execuie, n funcie de tipurile
acestora, pot fi subdivizate n:
lucrri de construcie (extindere a cldirilor existente) a cldirilor,
construciilor speciale;
lucrri de montaj (asamblarea i instalarea utilajului);
cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului;

alte lucrri capitale i servicii (de proiectare-explorare).

La rndul sau, terenurile, n funcie de genul acestora, cuprind:

terenuri fr construcii, terenuri cu construcii (cldiri, construcii speciale),
terenuri cu zcminte naturale, terenuri arendate pe termen lung etc.
Evidena terenurilor se ine pe aceste grupe.
Mijloacele fixe, n funcie de componena natural i substanial, se
subdivizeaz n urmtoarele grupe:

cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroul ntreprinderii,

depozitele i alte subdiviziuni (profilactoriul, serviciul medical,
casele de odihn, staiunile balneare etc.);
construcii speciale sonde de petrol, de gaze naturale, poduri,
drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii, baraje, estacade, fntni
arteziene i alte feluri de fntni, lacuri, ngrdituri etc.;
instalaii de transmisie reele electrice, transmisii, conducte cu toate
dispozitivele intermediare pentru transformarea energiei i transmisia
substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.);
maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n:
maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu
abur, gaze, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini
electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare i
asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc.;
a maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje, strunguri cu
ajutorul crora se acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic
asupra materiilor prime, materialelor pentru a le transforma n
produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate
(utilaj de eviden a produselor fabricate, de control al calitii
produselor etc.);
a) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator
aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului,
suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii,
aparate pentru ncercarea materialelor, efectuarea experienelor,
analizelor etc.;
b) tehnic de calcul computere, calculatoare de comand,
calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice
(calculatoare cu tastatur) etc.;

c) alte maini i utilaje maini i utilaje care nu se includ n

grupele enunate (utilajele staiilor telefonice, instalaiile
televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.;
mijloace de transport transportul auto, feroviar, aerian, naval
(maritim i fluvial), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap
etc.;
unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de
mijloace fixe obiecte destinate pentru a executa unele operaiuni de
producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente,
butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor
n cadrul ntreprinderii ce nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de
lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru
executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilier,
safeuri, faxuri, aparate de multiplicat, hectografe, apirografie, corturi
etc.;
alte mijloace fixe fonduri de bibliotec, investiii, valori muzeale,
exponatele faunei n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe
arendate etc.

n raport cu criteriul ramural, se disting mijloace fixe ale ramurilor

economiei naionale: industrie, agricultur, silvicultur, piscicultur,
transport i comunicaii, construcii, comer i alimentaie public etc.
Clasificarea mijloacelor fixe pe ramurile economiei naionale este
determinat de destinaia ramural a bunului creat, serviciului prestat la care
a participat mijlocul fix. De exemplu, blocurile seciilor de producie,
depozitelor, oficiului ntreprinderii industriale din grupa cldiri vor fi
raportate la ramura Industrie, iar cldirea magazinului de comercializare a
produselor finite proprii la ramura Comer i alimentaie public.
n funcie de participarea direct sau indirect a mijloacelor fixe la
fabricarea produselor finite, prestarea serviciilor, se disting mijloace fixe
productive i neproductive. Aceast clasificare este necesar n scopul
soluionrii problemelor privind determinarea structurii mijloacelor fixe
necesare desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii i
asigurrii cu obiecte de menire social-cultural ale lucrtorilor ei. Din
mijloacele fixe productive fac parte toate mijloacele fixe care n mod direct
sau indirect particip la crearea produselor, prestarea serviciilor (cldirile
seciilor, depozitelor, mainile, utilajele, mijloacele de transport etc.).

Mijloace fixe neproductive se consider mijloacele fixe care nu particip la

crearea produselor, prestarea serviciilor nici direct, nici indirect, dar sunt
destinate pentru a contribui la restabilirea forei de munc (obiecte de
menire social-cultural: punctul medical, cluburi, case de cultur, de odihn,
staiuni balneare, stadionul, alte obiecte sportive ale ntreprinderii).
Publicitatea datelor privind existena i micarea mijloacelor fixe se
face pe grupele sus-menionate.
Resursele naturale pot fi grupate pe tipuri de resurse: petrol, gaze
naturale, piatr de var, piatr de construcie, prundi, nisip, ap mineral,
curativ etc.
Recunoaterea i evaluarea iniial
Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de
eviden (n continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de
entitate de sine stttor (de exemplu, dac o imobilizare complex cuprinde
cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare ca un
obiect unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte
distincte).
Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii
simultane a urmtoarelor condiii:
1 obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
1) proprietile i particularitile lui corespund definiiei
imobilizrilor necorporale sau corporale;
2) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din
utilizarea obiectului; i
3) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare.
Componena costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a
obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub
forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
1 Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1 preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele
nerecuperabile, cu scderea tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor
comerciale la procurare;
1) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul
amplasrii i n starea necesar pentru folosire dup destinaie.

Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a

imobilizrilor n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor
curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru pregtirea imobilizrilor
pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a
imobilizrilor n curs de execuie.
Evaluarea ulterioar i amortizarea
Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea
contabil (la cost).
n conformitate cu politicile contabile ale entitii evaluarea ulterioar
a imobilizrilor poate fi efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS
38 Imobilizri necorporale i IAS 16 Imobilizri corporale.
Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden
amortizabil pornind de la valoarea amortizabil a obiectului i durata de
utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se ajusteaz cu mrimea pierderii
recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC Deprecierea
activelor.
Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin
de ctre entitate n mod independent la data transmiterii obiectului n

utilizare cu excepia cazurilor prevzute n pct. 45 al prezentului standard.

Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ, respectiv,
ea se consider egal cu zero la calcularea amortizrii.
Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se
nregistreaz ca majorare a costurilor i/sau cheltuielilor curente (de
exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice a entitii se include n costul de
fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar amortizarea cldirii
administrative se atribuie la cheltuieli curente).
La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele
metode: metoda liniar, metoda unitilor de producie, metoda de
diminuare a soldului.
Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe
parcursul duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare
perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre valoarea amortizabil a
obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei
de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de
utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n
ani, luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a
obiectului este egal cu valoarea rezidual.