Sunteți pe pagina 1din 3

Contabilitatea provizioanelor privind imobilizrile corporale

Aa cum se degaj din IAS 36 Deprecierea activelor , n cajul n care la


ntocmirea situaiilor financiare exist indicii c un activ a fost depreciat , valoarea
contabil (ajustat cu amortizarea cumulat , acolo unde este cazul ) a unui activ trebuie
adus la valoarea recuperabil, dac valoarea recuperabil este mai mic.n aceast
situaie se va nregistra o pierdere de valoare printr-un cont de cheltuieli sau rezerve din
evaluare , dac activul a fost anterior reevaluat , i o creditare a contului de activ
depreciat.
n consecin
Deprecierea constatat la = Valoarea contabil - Valoarea recuperabil
Inventar n exerciiul N
activ la 31.12.N
activ la 31.12.N
Unde:
valoarea contabil, valoarea la care un activ este inclus n bilan dup scderea
amortizrii cumulate i a pierderilor cumulate din depreciere.
valoarea de pia , valoarea ce poate fi obinut din vnzare sau pltibil la
cumprarea unui instrument (financiar) pe o pia activ.
valoarea recuperabil , maximum dintre preul net de vnzare i valoarea sa de
utilizare .
valoarea utilizare(utilitate), valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare
estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei
utile de via.
preul net de vnzare , valoarea ce se poate obine din vnzarea unui activ de
bunvoie , ntre pri aflate n cunotin de cauz,n cadrul unei tranzacii n care
preul este determinat obiectiv.
costurile cedrii, costuri suplimentare atribuite n mod direct valorii unui
activ,excluznd costurile de finanare i costurile cu impozitul pe profit.
Indicatorii care pot fi avui n vedere n decizia efecturii testului de depreciere sunt
sursele de informaii externe i interne.
a) Surse externe :evoluia preului pieei (valoarea de pia a evoluat mai mult ,dect
se estimeaz n mod normal);schimbrile n mediul economic , social ,
tehnologic , juridic care influeneaz sau vor influena negativ activitatea
ntrprinderii;evoluia retelor dobnzilor pe piaa de capital care afecteaz
semnificativ valoarea de utilizare i implicit valoarea recuperabil ;valoarea
contabil a activelor nete ale ntreprinderii este mai mare dect cea capitalizat pe
pia activ net > (numrul de aciuni x cotaia bursier sau valoarea negociat)
b) Surse interne: dobnzi cu privire la uzura moral sau distrugerea fizic;scderea
real a performanelor activului comparativ cu cea estimat ;modificri n maniera
de utilizare a activului (planul de restructurare,ntrerupere sau vnzare anticipat).
Evaluarea provizioanelor
O depreciere are loc cnd valoarea contabil a unui activ depete valoarea lui
recuperabil dat de maximum dintre preul net de vnzare i valoarea de utilizare .

Estimarea preului net de vnzare se face n funcie de disponibilitatea preurilor pe baza:


Preului aferent unui contract de vnzare , dac activul n cauz a constituit
obiectul unei tranzacii ncheiate;
Preul pieei, dac nu exist un astfel de contract , egal fiind , n ordine , dac sunt
disponibile , preul curent oferit prin licitaie , preul celei mai recente tranzacii
similare din aceeai ramur economic;
Valorii realizabile (n cazul n care activul nu este tranzacionat pe o pia activ)
pe care ntreprinderea ar putea-o obine ntr-o tranzacie desfurat de bunvoie,
ntre pri aflate n cunotin de cauz i n condiii normale de concuren la
data bilanului;
Valorii de utilizare,dac nu exist informaii disponibile pentru a estima printruna din formulele de mai nainte.
Din preurile de vnzare estimate se scad costurile suplimentare pentru vnzarea
activului.
Estimarea valorii de utilizare se realizeaz n dou etape, respectiv:
a)estimarea viitoarelor fluxuri de numerar (intrri i ieiri) ce deriv din folosirea
continu a activului i din valoarea rezidual ca ultim ieire.Un asemenea flux este egal
cu fluxurile de numerar asociate utilizrii plus fluxurile de numerar din vnzarea la
sfritul vieii utile;
b)rata de actualizare aplicat fluxurilor viitoare de numerar estimate trebuie s reflecte
evaluarea pe piaa curent a valorii-timp a banilor i a riscurilor specifice aferente
activului.
Recunoaterea i evaluarea unei pierderi din depreciere difer n funcie de
tratamentul ales pentru evaluarea ulterioar a imobilizrilor.
a)Deprecierea unui activ nregistrat la cost o pierdere din depreciere este recunoscut
imediat ca o cheltuial n contul de profit i pierdere.
b)Deprecierea unui activ nregistrat la valoarea reevaluat pierderea din depreciere este
tratat ca o descretere din valoarea reevaluat n limita soldului creditor al contului 105
Rezerve din reevaluare;diferena care depete soldul contului este recunoscut ca o
cheltuial n contul de profit i pierdere.
Activul va fi evideniat la valoarea recuperabil care devine amortizabil n continoare .
Recunoaterea deprecierii poate fi tratat i ca o informaie pentru decizia revizuirii
duratei de via rmase , a valorii reziduale i/sau a metodei de amortizare.
La data bilanului ,ntreprinderea trebuie s evalueze indiciile privind neezistena sau
diminuarea unei pierderi de valoare a unui activ,recunoscut n anii anteriori.Dac n
exerciiile urmtoare valoarea recuperabil a activului depreciat a crescut, diferena este
casat prin reluarea la venituri , cu excepia cazurilor de reelaluare a activelor cnd va fi
tratat ca o cretere a valorii reevaluate.n acest caz valoarea activului va crete la noua
valoare recuperabil , fr s depeasc valoarea contabil net curent , calculat dac
activul nu ar fi fost depreciat n anii trecui.
Dup recunoaterea casrii unei pierderi din depreciere , amortizarea activului
trebuie ajustat pentru pierderile cintabile viitoare, iar dac este cazul trebuie revizuite
durata de via rmas i valoarea rezidual.
Exemplu: Valoarea iniial a cldirii achiziionate la 1.01.2000
600.000.000 lei
Durata de via util
10 ani
Valoarea recuperabil 2002
360.000.000 lei

Cldirea este considerat depreciat i


Durata de via rmas 2002
Anul 2004 valoarea recuperabil
n baza datelor de mai sus tratamentul contabil se prezint astfel:
a)Valoarea contabil net n 2002 nainte de depreciere:
600.000.000 lei (600/10 ani x 3 ani)= 420.000.000 lei
b)Valoarea recuperabil 350.000.000 lei
c)Deprecierea :
420.000.000 350.000.000 = 70.000.000 lei
681Cheltiueli de exploatare privind = 212 Cldiri
amortizrile i provizioanele

5 ani
260.000.000 lei

70.000.000 lei

d)Amortizarea n anii 2003 i 2004:


(350.000.000 : 5 ani) x 2 ani = 140.000.000 lei
e)Valoarea net contabil n anul 2004:
350.000.000 140.000.000 = 210.000.000 lei
f)Valoarea net contabil n anul 2004 n condiiile n care cldirea nu ar fi fost
depreciat:
420.000.000 - [(420.000.000 : 5) x 2] = 252.000.000 lei
g)Valoarea recuperabil n anul 2004 este de 260.000.000 lei
h)Creterea de valoare nregistrat n anul 2004 este:
252.000.000 210.000.000 = 42.000.000 lei
i nu de 260.000.000 210.000.000 = 50.000.000 lei
iar nregistrarea va fi :
212 Cldiri = 781 Venituri din provizioane privind
42.000.000 lei
activitatea de exploatare
Dac se face recurs la contabilitatea din Romnia recunoaterea deprecierii se realizeaz
nc pe calea provizioanelor pentru deprecieri , astfel nct prin recurs la planul de conturi
instrumentat prin Ordinul 94/2001 i Ordinul 306/2002 cele dou nregistrri anterioare
capt forma :
6813
=
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor
respectiv,

261
70.000.000 lei
Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor corporale

291
Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor corporale

7813
70.000.000 lei
Venituri din provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor