Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IMPOZITUL PE VENIT
STUDIU COMPARATIV ROMNIA FRANA
Masterand:
Negoi Anamaria
CUPRINS:
1.Introducere:.......................................................................................................................4
2. Orientarea politicii fiscale :.............................................................................................4
3.Metode de estimare a strcutrii impozitului pe venit in functie de sursa de provenienta a
acestuia................................................................................................................................6
4.Trasaturi generale ale sistemului de impozitare :.............................................................7
4.1Categorii de venituri supuse impozitului pe venit......................................................8
4.2 Sfera de cuprindere a impozitului..............................................................................8
4.3 Persoanele scutite de la plata impozitului pe venit:.................................................10
5. Reguli de impozitare a veniturilor obtinute de persoanele fizice rezidente :.................10
5.1 Venituri obtinute din activitati industriale si comerciale/activitati independente :..11
5.2 Venituri necomerciale..............................................................................................11
5.3 Venituri din activitati agricole :...............................................................................12
5.4 Venituri funciare (Franta)........................................................................................12
5.5 Venituri din salarii, pensii, rente viagere :...............................................................12
5.6 Venituri din investitii :.............................................................................................13
5.7 Castiguri de capital (Franta) :..................................................................................14
5.8 Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal..............15
5.9 Venituri din premii si din jocuri de noroc (Romania) :............................................15
6. Studiu privind evolutia incasarilor la buget din impozitul pe venit :............................15
6.1 Indicatori medii specifici :.......................................................................................16
6.1.1 Valoarea medie a indicatorului.........................................................................16
6.1. 2 Indicele mediu, ritmul mediu :.........................................................................16
6.3 Estimari privind evolutia viitoare a veniturilor obtinute din impozitul pe venit :...17
1.Introducere:
Impozitele sunt clasificate, din punct de vedere juridic, in directe si indirecte.
Primul grup, fapt vazut ca si un avantaj, permite o mai buna redistribuire a veniturilor,
este stabil din punct de vedere al randamentului, si este considerat a fi mult mai echitabil
in comparatie cu impozitele indirecte. Daca legiuitorul ia in calcul optiunea economica,
are de ales intre trei variante, si anume :impozitul pe venit, impozitul pe capital si
impozitul pe consum. Din punct de vedere al importantei in formarea veniturilor statului,
impozitul pe venit se incadreaza in categoria impozitelor de detin o pondere importanta
(directe). In tarile puternic industrializate, impozitul pe venit detine pana la 50% din
totalul veniturilor fiscale(Danemarca, 24,5%).
La nivelul Uniunii Europene, noile state membre au o structura a impozitelor pe
care le aplica, diferita in comparatie cu primele 15 state ale Uniunii. In timp ce in vechile
state membre ponderea veniturilor bugetare obtinute de pe urma impozitelor directe,
indirecte si a contributiilor sociale este relativ constanta, in cadrul noilor state membre
impozitele directe inregistreaza o parte mai mica in total venituri obtinute la bugetul de
stat. Cele mai mici ponderi ale impozitelor directe sunt inregistrate in Bulgaria
( aproximativ 20,1%), Slovacia(20,4%), si Romania(21,4%).
Unul dintre motivele pentru aceste diferente poate fi gasit in cotele de impozitare
mai mici aplicate in noile state membre asupra veniturilor persoanelor fizice si a celor
juridice. Cat despre progresivitate, unele state au redus substantial rolul acestora,
adoptand cota de impozitare fixa. (Romania, Slovacia).
Pentru a exemplifica cele amintite mai sus, in Franta , impozitele directe detineau
in total venituri bugetare 27,8%, in timp ce impozitele indirecte inregistrau un nivel de
35,4%, iar contributiile sociale, 37,2%. In Romania, impozitele directe reprezinta doar
21,4% din total venituri, in timp ce impozitele indirecte inregistreaza un nivel de 44,5%,
iar contributiile sociale 24,2%.
2. Orientarea politicii fiscale :
In ceea ce priveste Franta, ca urmare a reformei in domeniul impunerii venitului
personal, implementata in anul 2006, numarul de transe privind venitul impozabil a fost
redus de la 7 la 5. Totodata reducerea individuala de 20% din venitul impozabil a fost
direct inclusa in impunerea progresiva, astfel ca cota marginala de impozitare de 48,09%
a fost redusa la 40%. Dividendele si dobanzile sunt impozitate la sursa, prin aplicarea
unei cote fixe, asa ca veniturile de natura financiara nu mai sunt luate in calculul venitului
impozabil anual. Impozitul asezat asupra castigurilor de capital este aproape inexistent,
iar veniturile din dobanzi aferente diferitelor modalitati de economisire sunt scutite de
plata impozitelor, in timp ce pensiile private se bucura de un regim special de impozitare,
rezultat in aplicarea unei cote efectiva de impozitare, negativa.
Cotele de impozitare aplicate in Franta se situeaza pe locul IV la nivelul Uniunii
Europene, dupa Suedia, Danemarca si Belgia1. Conform cu ANEXA nr.1, partea
1
impozitelor directe in PIB a crescut considerabil intre anii 1995-2001, crestere explicata
in principal, printr-o separare intre contributiile sociale ale angajatilor si un nou impozit
direct pe venitul personal, numit CSG (Contribution Sociale Gnralise), aparut in
anul 1998. Contributiile angajatilor reprezinta 2/3 din valoarea contributiilor sociale
(69%).
Cat despre veniturile fiscale obtinute din impozitul pe venit, acestea au scazut cu
0.9 puncte procentuale, si au recuperat 0.5 puncte procentuale intre anii 2004-2006.
Evolutia impozitului pe venitul individual (IMPT SUR LE RVENU-IR) sau al
familiei in Franta, fata de valoarea medie inregistrata la nivelul Uniunii Europene , se
poate observa pe baza graficului din Fig 2.1.
Impozitul pe venit este asezat anual pe venit, in conformitate cu scala progresiva
de impozitare. Pentru anul 2007, cota de impozitare cea mai mare este de 40%, celalate
Fig.2.1 Evolutia impozitului pe venit in Franta, Romania
Cota de impozitare-%
0
5.5
14
30
40
Venituri din activitati independente, venituri din proprietati mobiliare si imobiliare, castig de capital pe
termen scurt sau a celor obtinute pe seama actiunilor listate.
3
S-au considerat 4 surse de venit: munca, castig de capital, venituri din activitati independente si transferuri
sociale si pensii.
Cuprind veniturile din dividende, veniturile impozabile din dobanzi, castiguri din transferal titlurilor de
valoare, castiguri din operatiunile de vanzare-cumparare de valuta, la termen, venituri din lichidarea unei
personae juridice.
cei care exercita in Franta o activitate profesionala, salariat sau nu, numai daca nu
justifica ca acea activitate este realizata titre accessoire (in mod aleatoriu) ;
- cei care au in Franta centrul intereselor lor economice;
- cei care au domiciliul (sediul) principal in Franta.
Sunt considerati ca avand domiciliul fiscal in Franta, agentii statului care-si exercita
functiile sau sunt intr-o misiune intr-un stat strain si care nu sunt supusi in acea tara unui
impozit asupra veniturilor lor totale.
Impozitul este asezat la nivelul unui domiciliu fiscal6, adica a entitatii familiale
compuse dintr-o singura persoana, din 2 parteneri care au incheiat un contract civil de
solidaritate sau 2 soti (si copiii lor sau alte persoane in intretinere). Deci, suma veniturilor
diferitilor membrii ai domiciliului fiscal constituie baza de impozitare. O persoana care
are domiciliul in Franta, este impozitata pentru veniturile obtinute pe teritoriul Frantei,
cat si din afara Frantei.
Persoanele nerezidente in Franta, sunt supuse platii unei obligatii fiscale limitata
numai la veniturile obtinute din sursa franceza (conform ART 164B, in cadrul acestora se
includ veniturile aferente proprietatilor imobiliare situate in Franta sau drepturile relative
la acestea, veniturile din detinerea de valori mobiliare franceze si de alte valori mobiliare
plasate in Franta, venituri obtinute din exercitarea unei activitati profesionale, salariate
sau nu, sau de alte operatiuni cu caracter lucrativ realizate in Franta, plus-valorile
cesiunilor de parti sociale aferente societatilor care isi au sediul in Franta, veniturile
obtinute din prestatii artistice sau sportive furnizate in Franta). Sunt considerate venituri
din sursa franceza, acele venituri in cazul carora debitorul lor are domiciliul fiscal stabilit
in Franta, urmatoarele :
pensiile si rentele viagere ;
sumele platite ca si remuneratie a prestatiilor de orice natura furnizate in
Franta ;
toate produsele obtinute din proprietate industriala sau comerciala si asimilate.
Pentru aplicarea ART 164C, persoanele care nu au domiciliul in Franta sunt supuse
impozitarii, venitul impozabil fiind stabilit forfetar (egal cu de 3 ori valoarea valoarea
locativa, stabilita in functie de locul unde sunt stabilite acestea), atata timp cat persoanele
respective nu obtin venituri din surse franceze sau acestea sunt inferioare bazei stabilite
forfetar. Acest impozit forfetar nu se aplica pentru anul in care este mutat domiciliul din
Franta si pentru urmatorii 2 ani, in cazul contribuabililor de nationalitate franceza care au
justificat ca acest transfer este motivat de imperative de ordin profesional, si ca domiciliul
lor fiscal a fost stabilit in Franta in mod continuu pe o perioada de 4 ani, perioada care a
precedat transferul.
Intr-o alta ordine de idei, impozitul forfetar nu se aplica pentru persoanele de
nationalitate franceza domiciliate intr-un stat care a incheiat cu Franta o conventie
destinata sa evite dublele impozitari, chiar daca in conventie nu s-a facut nici o precizare
cu privire la aceasta. Contribuabilii domiciliati in Franta, care dispun de veituri din surse
franceze sau de una sau mai multe locuinte in Franta, trebuie sa intocmeasca o declaratie
de venit.
6
Foier fiscale.
Are domiciliul in Romania, centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat in Romania, este prezenta
in Romania pentru o perioada sau mai multe perioade ce depasesc 183 de zile, pe parcursul oricarui interval
de 12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic vizat, este cetatean roman care lucreaza in
strainatate, ca functionar sau angajat al Romaniei, intr-un stat strain.
10
11
12
In cazul Frantei, acestea sunt incluse in categoria castigurilor de capital, si sunt supuse unor reguli diferite
de impozitare.
13
14
mult de 2 ani, partea de plus-valoare care este superioara valorii amortismentului, este
recunoscuta ca fiind pe termen scurt si este impozitata cu o cota redusa de 27%.
5.8 Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul
personal(Romania)
La transferul dreptului de proprietate si al dezmembramintelor acestuia, prin acte
juridice intre vii asupra constructiilor de orice fel si a terenurilor aferente acestora,
precum si asupra terenurilor de orice fel fara constructii, contribuabilul datoreaza un
impozit care se calculeaza astfel :
pentru constructiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum si pentru
terenurile de orice fele fara constructii , dobandite intr-un termen de pana la 3 ani
inclusiv :
- 3% pana la valoarea de 200 000 lei inclusiv ;
- Peste 200 000, 6000 +2% calculate la valoarea ce depaseste 200 000 lei inclusiv ;
pentru constructiile descrise mai sus dobandite la o data mai mare de 3 ani :
- 2% , pana la valoarea de 200 000 lei inclusiv ;
- Peste 200 000 lei, 4 000 + 1% calculat la valoarea ce depaseste 200 000 lei inclusiv.
5.9 Venituri din premii si din jocuri de noroc (Romania) :
Veniturile nete din premii (veniturile din concursuri, cele din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale) si veniturile din jocuri de noroc
(jocuri de noroc, inclusiv cele de jack-pot) se determina ca diferenta intre veniturile din
premii si din jocuri de noroc si suma reprezentand venit neimpozabil.
Veniturile sub forma de premii se impun, prin retinere la sursa, cu o cota de 16%
aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc, se
impun, prin retinere la sursa, cu o cota de 20%, aplicata asupra venitului net, mai mic de
10 000 lei, si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului net mai mare de 10 000 lei,
inclusiv. Venitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi
organizator sau platitor. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine
platitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile veniturile obtinute din premii sau jocuri de noroc in bani si/sau
in natura, sub valoarea sumei neimpozabile in valoare de 600 lei, realizata de contribuabil
pentru fiecare premiu, pentru castigurile din jocuri de noroc, de la acelasi platitor sau
organizator intr-o singura zi.
6. Studiu privind evolutia incasarilor la buget din impozitul pe venit :
Daca am privi evolutia incasarilor din impozitului pe venit, atat in Franta cat si
Romania, ca fiind 2 serii cronologice (o secventa de observatii a indicatorului impozit pe
15
venit, in functie de variabila timp), am putea realiza o estimare a unui model adecvat din
punct de vedere calitativ (tendinta fenomenului), respectiv am putea identifica evolutia
unor componente pe termen lung. Scopul final al acestei tehnici ar fi previziunea
evolutiei fenomenului, plecand de la ipoteza ca fenomenul va continua sa aiba acelasi
comportament ca si in trecut.
6.1 Indicatori medii specifici :
Consideram cele 2 serii cronologice, prezentate in cadrul ANEXEI nr.5, ce redau
evolutia fenomenului incasari din impozit pe venit. Pentru obtinerea unor informatii
privind modul de desfasurare a fenomenului in medie pe perioada analizata, vom face
aple la indicatorii medii (valoarea medie a indicatorului, indicele mediu, ritmul mediu de
evolutie).
6.1.1 Valoarea medie a indicatorului
Se considera cele 2 serii cronologice de intervale, prezentate in anexa, care redau
evolutia veniturilor obtinute din impozitului pe venit in cazul Frantei si al Romaniei,
perioada supusa analiziei fiind 1995-2006, in cazul Frantei, respectiv 2001-2006 in ceea
ce priveste Romania.
Nivelul mediu al veniturilor din impozitului pe venit in cazul Frantei este
urmatorul :
M(Y11)=(84508,7+93370,6+ 102117,4 +135584,1 +148917 +160775+ 168991+ 161744+
160349 + 169663 +178690 +194060 +197291)/13= 150 466,2 mil
Ca urmare , nivelul mediu veniturilor obtinute din impozitul pe venit ce revine pe
interval de timp este de 150 466, 2 mil , aceasta valoare fiind reprezentativa deoarece
fluctuatiile veniturilor nu sunt mari in timp.
Nivelul mediu al veniturilor din impozitul pe venit in cazul Romaniei, este
urmatorul :
M(Y)= (2622,7 +2560+ 3086,3+ 3681,8 +4006,4 +5694, 2)/ 6= 3608, 567.
Astfel veniturile din impozit medii ce revin pe un an, la nivelul Romaniei este de
3608,567 mil .
Pentru a observa proportia in care s-a modificat, in medie, nivelul veniturilor de
la un an la altul, vom folosi ritmul mediu, respectiv indicele mediu.
6.1. 2 Indicele mediu, ritmul mediu :
In cazul Frantei, indicele mediu se prezinta astfel :
I= ( 84508,7*93370,6 + 93370,6*102117,4 +102117,4*135584,1+ + 178690 *194060
+ 194060*197 291)/(84508,7*84508,7 + 93370,6*93370,6 ++ 197291* 197291)
=0.810665
11
16
adica, la nivelul Frantei,veniturile obtinute din impozitul pe venit s-a redus in medie
0.1893 mil , de la un an la altul, insa pentru a observa proportia in care s-a modificat, in
medie, nivelul acestora de la un an la altul, vom folosi ritmul mediu :
Ry= I*100-100= 81, 067- 100= - 18,93%.
Veniturile obtinute din impozitul pe profit s-a redus, in medie, de la un an la altul, in
perioada 1995-2006, cu aproximativ 19%.
In ceea ce priveste Romania, lucrurile stau astfel :
I=(2622,7*2560 + 2560*3086,3+... + 4006,4*5694,2)/ (2622,7*2622,7 + 256082560+...+
5694, 2*5694,2) = 1, 9597 mil ,
adica, veniturile din impozitul pe venit in Romania, in perioada 2001-2006 a crescut , in
medie, cu 1,9597 mil .
Pentru a observa proportia cu care au crescut acestea de la un an la altul, vom
calcula ritmul mediu, astfel:
Ry= I*100- 100 = 1, 9597*100 100= 95,97 %,
ca urmare, in Romania, in perioada supusa analizei, veniturile din impozitul pe venit a
crescut de la un an la altul cu aproximativ 96%.
Aceasta evolutie se poate observa mult mai usor pe baza graficului de mai jos :
Fig. 6.1 Evolutia veniturilor obtinute din impozitul pe venit
6.3 Estimari privind evolutia viitoare a veniturilor obtinute din impozitul pe venit :
Pe baza graficului de mai sus, se poate observa ca in evolutie, veniturile nu prezinta
fluctuatii majore, deci tendinta de evolutie atat in cazul Frantei, cat si in cazul Romaniei,
este una liniara, de forma :
Y=a +b*t, t=1,...n.
In cazul Frantei, tendinta se va calcula astfel :
b= (M(t*Y)- M(t)*M(Y))/ ( M(t*t)- M(t)*M(t))= 124038,5308/14= 8859, 895 (panta
dreptei, care exprima legatura directa ce exista intre veniturile obtinute din impozitul pe
venit si impozitul asezat asupra venitului).
17
Valori
atribuite lui
t
7
ANII
2007
5637.787
2008
6217.564
2009
6797.341
10
2010
7377.118
11
2011
7956.895
14
2007
212485.5
15
2008
221345.4
16
2009
230205.3
17
2010
239065.2
18
2011
247925.1
BIBLIOGRAFIE :
12
Nu s-a luat determinat si componenta aleatoare a modelului, cu toate ca ea este prezenta, si reprezinta de
fapt fluctuatiile aleatoare ca urmare a actiunii unor factori cu efecte punctuale in timp, cum ar fi eventualele
evenimente politice.
18
1. Adrian Mihai Inceu, Dan Tudor Lazar, Finante si bugete publice, Ed.Accent,
Cluj-Napoca, 2006 ;
2. Codul fiscal si normele metodologice de aplicare, Ed.C.H.Beck, Bucuresti, 2008.
***. www.colloc.minefi.gouv.fr;
*** www.eurostat.com/Titles and publications/ Taxation trends in the European
Union ;
*** www.eurostat.com/ database/ main_tables / Economy_and_finance ;
*** www.impots.gouv.fr/ documentation/conventions;
***www.impots.gouv.fr/ portal/public/documentation/impots_practiques/La fiscalite
franaise ;
19