Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
materiale
pe termen lung
Definiie
Activele materiale pe termen lung (AMTL),
conform S.N.C.16Contabilitatea activelor
materiale pe termen lung sunt:
activele care mbrac o form fizic natural;
cu durata de funcionare util mai mare de un an;
destinate utilizrii n activitatea ntreprinderii,
predrii n arend sau se afl n proces de creare;
nu snt destinate vnzrii.
Criterii de clasificare a
AMTL
I. Dup
II. Dup
coninutul
natural
substanial
apartenen
III. n raport de
de utilizare
n activitatea
ntreprinderii
existen
(termenul de
utilizare)
Clasificarea AMTL
Mijloace fixe
Activele materiale n
curs de execuie
activele materiale pe
termen lung cu
valoarea unitar ce
depete plafonul
stabilit de legislaie
(3 000 lei) i cu
termenul de utilizare n
activitatea economic
mai mare de un an
cheltuielile aferente
achiziionrii i crerii
AMTL sau modernizrii
utilajului, care duc la
majorarea avantajului
economic
AMTL
Terenurile
gen special de imobil,
care are o durat de
utilizare nelimitat n
desfurarea activitii
ntreprinderii sau
poate fi destinat
nchirierii
Resursele naturale
resursele n form de
rezerve de petrol, gaze,
piatr, material lemnos
etc. i care pot fi
extrase (explorate) n
cursul unei perioade
ndelungate
Clasificarea AMTL
Dup apartenen:
a)
b)
n raport de existen :
a)
active materiale uzurabile - includ activele care au o durat de utilizare limita, pe
a)
b)
Constatarea activelor
materiale
Obiectul se constat ca AMTL cnd:
are o form material i poate funciona mai mult de
un an
se afl n posesia ntreprinderii i nu este destinat
vnzrii
exist o certitudine c, n urma utilizrii activului,
ntreprinderea va obine un avantaj economic
valoarea activului poate fi determinat cu un grad
nalt de certitudine
la valoarea
de intrare
recomandat de S.N.C. 16
la valoarea de bilan
Vb = Vi a
Evaluarea
ulterioar
(dup constatare)
alternativ admisibil
la valoarea reevaluat
Valoarea de
cumprare
Cheltuielile de
aducere a
obiectului
achiziionat n
stare de lucru
+ taxele vamale;
+ taxele de import;
+ impozitele prevzute de legislaie pentru
obiectele cumprate
Activele
materiale
n curs
de
execuie
- consumurile
aferente crerii
- valoarea de intrare a activelor puse
Dt 121 Ct 521,539
n folosin
Dt 123 Ct 121
Dt 121 Ct 621
Dt 121 Ct 341
n regie proprie
La valoarea ce conine:
- consumuri directe pentru materiale;
- consumuri directe pentru retribuirea
muncii;
- consumuri indirecte;
- consumuri de regie i alte cheltuieli
legate nemijlocit de crearea activului
Coninut
La executarea n antrepriz
Corespondena conturilor
Documente justificative
Dt
Ct
121,123
521
Facturi fiscale
211
213
531
533
Bon de consum
Proces-verbal de casare a OMVSD
Registru de salariu
Not de contabilitate
521
812
Facturi fiscale
Nota de contabilitate
813
Act de primire
a lucrrilor
Proces-verbal de recepie-predare a
obiectelor reparate, reconstrucie i
modernizaie
Exemplu
ntreprinderea SA Omega a procurat un utilaj n valoare
de 6 240 lei, inclusiv TVA 20 % - 1 040 lei. Cheltuielile pentru
transportarea utilajului au constituit 600 lei, inclusiv TVA 20 % 100 lei, iar salariile muncitorilor care au efectuat ncrcareadescrcarea utilajului 140 lei i contribuii de asigurri sociale
39,2 lei i medicale 2,8 lei. La instalarea utilajului au fot
efectuate urmtoarele consumuri:
Rezolvare
nregistrrile contabile vor fi urmtoarele:
debit 121
credit 521 - la valoarea de procurare a utilajului de la furnizori (fr TVA);
credit 521 (sau 812) - la suma cheltuielilor pentru transportarea utilajului (fr TVA),
credit 531 - la suma salariului calculat muncitorilor pentru ncrcarea-descrcarea utilajului;
credit 533 la suma contribuiilor de asigurri sociale;
credit 535 la suma primelor de asisten medical,
5 882 lei
5 200 lei
500 lei
140 lei
39,20 lei
2,80 lei
Contabilitatea terenurilor
Terenurile se refer la AMTL neuzurabile, cu
o durat de utilizare nelimitat.
!!! Operaiunile de intrare sau ieire a terenurilor nu se impun cu TVA.
Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde:
valoarea de cumprare
+ comisioanele brokerilor
+ plata pentru evaluarea terenurilor
+ alte servicii
+ impozitele de procurare a proprietii
+ cheltuieli pentru demolarea cldirilor inutile
+ plile pentru consultaii
+ taxele pentru nregistrare
+ cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor
restricii legate de proprietate.
Contabilitatea
terenurilor
122
Terenuri
1221 Terenuri
fr construcii
1222 Terenuri cu
construcii
1223 Terenuri cu
zcminte
Contabilitatea terenurilor
Dt
Ct
12 2 Terenuri
Dt 122 Ct 621
Dt 122 Ct 341
Dt 122 Ct 331
Dt 331 Ct 122
Exemplu
Pentru un complex, care const dintr-un
teren i o cldire, ntreprinderea a pltit
190 000 lei.
Preul de pia aparte a cldirii i a
terenului constituie:
- terenul 140 000 lei,
- cldirea 6 0 000 lei
_________________________
Total 200 000 lei.
Rezolvare
Pentru a lua la eviden acest complex este nevoie de separat valoarea
terenului de valoarea cldirii, fiindc numai pe cldire se va calcula
uzura.
Coeficientul de corelare a preului de cumprare i a valorii de pia a
lotului constituie:
190000
200000
0,95
Contabilitatea intrrii
mijloacelor fixe
arenda
finanat
crearea
Intrarea
mijloacelor
fixe
primirea ca aport la
capitalul statutar
sau cu titlu gratuit
plusuri n urma
inventarierii
cumprarea sau
schimbul cu
alte active
Momentul includerii
obiectului n componena
mijloacelor fixe
Intrarea
obiectului
Data
punerii n
funciune
Calcularea
uzurii
obiectului
Corespondena conturilor
Dt
Ct
Documente justificative
123
121
Proces-verbal de primire-predarea a
mijloacelor fixe
521,522
622
Facturi fiscale
313
134,223
229
421
621
Corespondena conturilor
Dt
Documente justificative
Ct
123
521
Facturi fiscale
812
531
533,535
Note de contabilitate
227
MF la care nu se calcul
uzura
mijloacele fixe care se afl n
conservare
animalele productive i de
munc (exclusiv caii)
cldirile i construciile
speciale considerate
monumente de arhitectur
i art
fondurile bibliotecare
Dt
Contabilitatea uzurii
mijloacelor fixe
124 Uzura mijloacelor fixe
Ct
Dt 331 Ct 124
Corespondena conturilor
Dt
Documente justificative
Ct
La casarea uzurii
112
124
121
124
712
124
713
714
124
124
722
811,813,
812
124
124
124
123
Metode de calculare a
uzurii
Liniar
Degresiv cu rata
descresctoare
n raport cu
volumul de
produse
fabricate
Soldului
degresiv
Metoda liniar
Dup metoda liniar uzura se calculeaz
reieind din norma de uzur i valoarea
iniial a mijlocului fix.
Nu norma de uzur
Nu = 100
,unde
T
Uzura anual = (Vi Vpr)*Nu , unde
Vi valoarea iniial a activului
Vpr valoarea probabil rmas
Exemplu
Valoarea de intrare a obiectului constituie 42 000 lei, DFU 4 ani. Valoarea rmas
probabil 2 000 lei.
Conform datelor generale norma uzurii anual constituie 25% (100: 4). Suma uzurii
anuale constituie 10 000 lei [(42 000 2 000) : 4].
Perioadele de gestiune
Suma uzurii
anuale
Uzura
acumulat
Valoarea
de bilan
42 000
42 000
42 000
10 000
10 000
32 000
42 000
10 000
20 000
22 000
42 000
10 000
30 000
12 000
42 000
10 000
40 000
2 000
Metoda n raport cu
volumul
de produse fabricate
Se calculeaz reieind din volumul de
produse fabricate i uzura ce revine unui
produs.
U1
Vi V pr
,unde
Exemplu
Utiliznd datele iniiale din exemplu precedent, s considerm, c obiectul procurat are
capacitatea de a fabrica 60 615 de uniti de produse. Uzura ce revine pentru o pies
va fi de 0,66 lei (40 000 : 60 615).
Efectiv ntreprinderea a fabricat producie pe parcursul d.f.u. a obiectului, inclusiv, n
anii:
nti 15 000 uniti,
doi 18 000 uniti,
trei 14 000 uniti,
patru 13 615 uniti.
Valoarea de
intrare
Volumul de
produciei fabricate
Uzura pentru
unitate
Uzura
anual
Uzura
acumulat
Valoarea
de bilan
La data punerii n
funciune
42 000
42 000
La sfritul anului : 1
42 000
15 000
0,66
9 900
9 900
32 100
42 000
18 000
0,66
11 880
21 780
20 220
42 000
14 000
0,66
9 240
31 020
10 980
42 000
13 615
0,66
8 980
40 000
2 000
Metoda soldului
degresiv
Conform acestei metode:
Norma amortizrii
dup metoda
soldului degresiv
Norma amortizrii
Amortizarea se calculeaz :
iniial din valoarea iniial
iar apoi din valoarea bilanier
Exemplu
Conform datelor generale norma uzurii anuale reieind din metoda liniar,
constituie 25%. S presupunem c ntreprinderea a hotrt s dubleze
norma uzurii, calculat prin metoda liniar, care a devenit egal cu 50%
(25% x 2). Aceast norm mai poate fi exprimat prin coeficientul 0,5.
Uzura
acumulat
42 000
42 000
42 000
21 000
21 000
42 000
31 500
10 500
42 000
36 750
5 250
42 000
40 000
2 000
Perioadele de gestiune
La data punerii n funciune
La sfritul anului :
Valoarea de
bilan
Coeficient
Perioada
a
de calculare
uzurii
Data punerii n
funciune
Data de 01 a lunii
urmtoare
Data de 01 a lunii
urmtoare
Data ieirii
obiectului
Exemplu
n exemplul nostru DFU constituie 4 ani. Atunci numrul cumulativ va
fi egal cu 10 = 1 + 2 + 3 + 4. Suma uzurii se determin prin
mprirea numrului de ani pe parcursul crora mijlocul fix va mai
fi utilizat la numrul cumulativ de ani i nmulirea acestui rezultat
cu valoarea uzurabil a obiectului
Calculul uzurii obiectului dup metoda degresiv cu rata descresctoare
Valoarea de
intrare
Uzura
acumulat
42 000
42 000
42 000
4 : 10 x 40 000 = 16 000
16 000
26 000
42 000
28 000
14 000
42 000
2 : 10 x 40 000 = 8 000
36 000
6 000
42 000
1 : 10 x 40 000 = 4 000
40 000
2 000
Perioadele de gestiune
La data punerii n funciune
La sfritul anului :
Valoarea de
bilan
Fia(cartela) contului
124
Contabilitatea reparaiei
mijloacelor fixe
n regie proprie
curent
medie
n antrepriz
capital
Exemplu. Reparaie n
regie proprie
Secia de reparaie a ntreprinderii conform comenzii de reparaie, n trimestrul III, anul 2004 a efectuat
reparaia urmtoarelor obiecte:
comanda nr. 1 reparaia cldirii administrative,
comanda nr. 2 reparaia utilajului din secia de baz a ntreprinderii,
comanda nr.3 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (fr formarea rezervelor),
comanda nr.4 reparaia mrfurilor vndute cu garanie (cu crearea rezervelor).
Cheltuielile seciei de reparaie n perioada dat au constituit:
piese de schimb
80 600 lei,
materiale de construcie
12 420 lei,
retribuirea muncii muncitorilor
25 240 lei,
contribuii pentru asigurrile sociale
7 067,20 lei,
contribuii de asigurri medicale
504,80 lei,
serviciile cazangeriei
3 800 lei,
serviciile ntreprinderilor tere
2 400 lei
Total
- 132 032 lei.
La finele trimestrului cheltuielile efective conform calculaiei costului efectiv al comenzilor au constituit:
comanda nr.1 60 600 lei,
comanda nr.2 28 400 lei,
comanda nr.3 18 600 lei,
comanda nr.4 24 432 lei,
Total
132 032 lei.
Lucrrile cuprinse n comanda nr.2 n-au fost finisate n trimestrul III.
Rezolvare
1. reflectarea cheltuielilor:
debit contul 812 Activiti auxiliare
132 032 lei,
credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb
80 600 lei,
credit contul 211 Materiale, subcontul 2118 Materiale de construcie 12 420 lei,
credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
25 240 lei,
credit contul 533 Datorii privind asigurrile
7 067,20 lei,
credit contul 535 Datorii preliminate
504,80 lei,
credit contul 812 Activiti auxiliare
3 800 lei,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2 400 lei;
2. decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzilor
executate:
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
60 600 lei,
debit contul 215 Producia n curs de execuie
28 400 lei,
debit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7125 Cheltuieli privind
reparaiile garantate i deservirile cu garanie
18 600 lei,
debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare
24 432 lei,
credit contul 812 Activiti auxiliare
132 032 lei.
Exemplu (continuare)
S admitem c n trimestrul IV au mai fost
efectuate cheltuieli pentru retribuirea
muncii n sum de 4 200 lei, referitoare la
finisarea comenzii nr.2, dup ce la sfritul
perioadei de gestiune aceste cheltuieli
au fost decontate i incluse n costul
comenzii date.
Rezolvare
1. la nceputul trimestrului IV soldul contului 215 va fi restabilit prin
formula contabil:
debit contul 812 Activiti auxiliare
28 400 lei,
credit contul 215 Producia n curs de execuie
28 400 lei.
2. reflectarea cheltuielilor:
debit contul 812 Activiti auxiliare
5 460 lei,
credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
4 200 lei,
credit contul 533 Datorii privind asigurrile
1 176 lei,
credit contul 535 Datorii preliminate
84 lei;
3. decontarea cheltuielilor i includerea lor n costul efectiv al comenzii
nr.2:
debit contul 813 Consumuri indirecte de producie, subcontul 8131 Uzura
i cheltuieli privind repararea i ntreinerea mijloacelor fixe
utilizate n producie
33 860 lei,
credit contul 812 Activiti auxiliare
33 860 lei (28 400 + 5 460).
Exemplu. Reparaie n
antrepriz
S admitem c ntreprinderea a efectuat
reparaia acelorai obiecte din exemplul
precedent, n antrepriz.
n baza procesului-verbal de primire-predare a
lucrrilor ntreprinderea executoare i-a
prezentat ntreprinderii beneficiare factura
fiscal n sum de 140 500 lei, inclusiv TVA
20 % - 28 100 lei, suma cheltuielilor fr TVA
pe fiecare comand fiind: comanda nr.1 66
000 lei, comanda nr. 2 39 600 lei, comanda
nr. 3 20 300 lei, comanda nr. 4 14 600 lei.
Rezolvare
Potrivit acestor date beneficiarul va ntocmi urmtoarele formule contabile:
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative
66 000 lei,
debit contul 813 Consumuri indirecte de producie
39 600 lei,
debit contul 712 Cheltuieli comerciale
20 300
lei,
debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare 14 600 lei,
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul trecerea n cont a
sume TVA
28 100 lei,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
168 600 lei (140 500 + 28 100).
Achitarea datoriei fa de executor va fi reflectat n contabilitate prin
urmtoarea formula contabil:
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
168 600 lei,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional
168 600 lei.
Contabilizarea
cheltuielilor de reparaie
Avantajele se
majoreaz
Avantajele
economice
preconizate
la punerea
obiectului n
funciune
Cheltuielile de
reparaie se
capitalizeaz (se
includ n valoarea
obiectului)
Reparaia
obiectului
Avantajele nu
se majoreaz
Cheltuielile de
reparaie nu se
capitalizeaz (se
reflect ca
cheltuielile perioadei
de gestiune)
Exemplu. Reparaie cu
capitalizarea cheltuielilor
S admitem c executarea comenzii nr. 2
de la exemplul precedent a dus la
prelungirea termenului de exploatare a
utilajului cu 3 ani, care va permite
obinerea unui avantaj economic
suplimentar. n acest caz cheltuielile de
reparaie vor fi capitalizate.
Rezolvare
a) n varianta efecturii lucrrilor n regie proprie :
debit contul 123 Mijloace fixe
43 902 lei,
credit contul 812 Activiti auxiliare
43 902 lei;
(TVA nu se calculeaz, fiindc lucrrile snt efectuate n
interiorul ntreprinderii i nu are loc livrarea serviciilor)
b) n varianta efecturii lucrrilor n antrepriz:
debit contul 123 Mijloace fixe
39 600 lei,
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
7 920 lei (TVA),
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind
facturile comerciale
47 520 lei.
Contabilitatea ieirii
mijloacelor fixe
Lichidarea n
urma uzurii
depline
Vnzare
Transmitere cu
titlu gratuit
Ieirea
mijloacelo
r fixe
Depistarea lipsurilor
n urma
inventarierii
Deteriorarea n urma
evenimentelor
excepionale
Transmitere ca aport la
capitalul statutar al
altor firme
Corespondena conturilor
Documente justificative
Dt
Ct
124
123
721
123
211
211
123
621
721
123
Cheltuielile efectuate la
lichidarea mijloacelor fixe
721
521,531,
533,535,
etc.
Corespondena conturilor
Documente justificative
Dt
Ct
124
123
721
123
521,531,
533,535,
etc.
229
621
Procesul-verbal de primire-predare a
mijloacelor fixe, facturi fiscale, facturi de
expediie
229
534
Facturi fiscale
ncasarea creanei
cumprtorului
241,242,
243
229
Corespondena conturilor
Documente justificative
Dt
Ct
124
123
722
123
713
534
Not de contabilitate
ntreprinderi
(livrareCorespondena
scutit
conturilor de TVA )
Documente justificative
Dt
Ct
124
123
721
123
Reflectarea creane
ntreprinderii creia i-a fost
transmis mijlocul fix
229
621
131,132
229
Corespondena conturilor
Documente justificative
Dt
Ct
124
123
723
123
Reflectarea valorii
materialelor, OMVSD obinute
din lichidarea mijloacelor fixe
211,
213
623
Documente justificative
Dt
Ct
124
123
721
123
ncasarea creanei
cumprtorului la achitarea:
-n numerar
-prin reineri din salariu
227
227
241,242
531
621
534
227
227
Registre analitice
Registre sintetice
Balana de verificare
Cartea mare
Bilanul contabil