Sunteți pe pagina 1din 52

TITLUL IV

Impozitul pe venit
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
Seciunea 1
Scutiri
1. n nelesul art.60 pct. 1 literele a) - d) din Codul fiscal, scutirea de la plata
impozitului pe venit se aplic pentru veniturile realizate ncepnd cu data ncadrrii
contribuabilului n gradul de handicap grav sau accentuat, conform documentelor
justificative. Pentru a beneficia de prevederile art.60 pct. 1 din Codul fiscal
contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la organul fiscal competent sau la
angajatorul/pltitorul de venituri documentele care atest ncadrarea n gradul de
handicap grav sau accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n copie,
organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri pstrnd copia dup ce
verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct.2 din Codul fiscal, ncadrarea n activitatea de
creare de programe pentru calculator
se efectueaz de ctre angajator, n
conformitate cu reglementrile ordinului comun al ministrului muncii, familiei, proteciei
sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului pentru societatea informaional, al
ministrului educaiei i cercetrii tiinifice i al ministrului finanelor publice. n acest
sens, nu este necesar avizul Ministerului Finanelor Publice.
Seciunea a 2 - a
Venituri neimpozabile
3 (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit. a) din Codul
fiscal se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
a). alocaia de stat pentru copii;
b). alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament
familial;
c). indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat,
potrivit legii;
d). indemnizaia de nsoitor acordat persoanei cu handicap grav n situaia n
care angajatorul nu poate asigura acesteia un nlocuitor al asistentului personal,
potrivit legii;
e). contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care
nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi, potrivit legii.
f). ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g). indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor
interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr.109/2005 privind
instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau
executani din Romnia, republicat;
h). ajutorul social acordat potrivit legii;
i). ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate,
ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii
deosebite stabilite prin lege;
53

j). ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;


k). ajutorul lunar primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de
pensie, apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc
corespunztoare pregtirii lor;
l). indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform
legislaiei n materie;
m). echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care
au dreptul la pensie de urma, n caz de deces al acestuia;
n). indemnizaiile acordate n baza Legii Recunotinei pentru victoria Revoluiei
Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la
Braov din noiembrie 1987 nr. 341/2004;
o). indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori
constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
p). indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006
privind instituirea
indemnizaiei pentru pensionarii sistemului public de pensii, membri ai uniunilor de
creatori legal constituite i recunoscute ca persoane juridice de utilitate public, cu
modificrile i completrile ulterioare;
q). suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii
mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate, potrivit legii;
r). indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1989
au fost nlturai din justiie din motive politice, potrivit legii;
s). indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi,
precum i alte sume acordate n baza Legii nr. 49/1991, privind acordarea de
indemnizaii i sporuri invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, cu modificrile i
completrile ulterioare;
t). renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u). ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice
i energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor
persoane defavorizate, potrivit legii;
v). sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii
minori, urmai ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei
Romne, acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material
pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei Romne;
w).ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
x). ajutorul rambursabil pentru refugiai;
y). ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z). ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i
alte drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze,
orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii,
aa). ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii;
bb). renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte
fonduri publice, potrivit legii;
cc). indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru
instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale
Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr.
118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului de funcionare a
Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i
completrile ulterioare;
54

dd). drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate,


potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii
personali sau nsoitorii acestora;
ee). alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
(2) n sensul art. 62 lit. a) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, prin alte
persoane se nelege:
(i). casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare,
medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora;
(ii). organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de
cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau
sociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor
neimpozabile se cuprind i formele de sprijin cu destinaie special acordate din
bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia
intern i reglementrile europene, de exemplu:
a). forme de sprijin acordate productorilor agricoli din sectorul vegetal sub
forma schemelor de pli directe i ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate cu
Ordonana de urgen a Guvernului nr.3/2015 pentru aprobarea schemelor de pli
care se aplic n agricultur n perioada 2015 - 2020 i pentru modificarea art. 2 din
Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur,
cu modificrile i completrile ulterioare;
b). ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic
potrivit Hotrrea Guvernului nr. 1179/2014, privind instituirea unei scheme de ajutor
de stat n sectorul creterii animalelor;
c). sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru
Dezvoltare Rural 2014 - 2020, aprobat prin Decizia de punere n aplicare a Comisiei
Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015, de aprobare a programului de dezvoltare
rural al romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol pentru dezvoltare rural;
d). forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional
pentru Pescuit 2007 - 2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664
din 14 decembrie 2007 i Programul Operaional pentru Pescuit i Afaceri Maritime
2014 2020,
e) formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul
operaional sectorial "Dezvoltarea resurselor umane 2007 - 2013", n bani i n natur,
primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n
cadrul acestui program.
(4) n aplicarea prevederilor art.62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile
despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor,
beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit
legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre
altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli
ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele
pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de
denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate.
n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic
independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate,
atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru
persoana fizic beneficiar.

55

(5 ) n sensul prevederilor art.62 litera j) din Codul fiscal, n aceast categorie


se includ i produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit
pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat
ntre pri.
(6 ) Prin cadru instituionalizat menionat la art.62 litera o) din Codul fiscal se
nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar,
pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului
romn.
(7) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la
art.62 litera v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele:
a)
contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i
persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a
medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd
Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i
Internelor i altor instituii potrivit legii;
b)
contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n
comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena
prevederilor art.5 alin. (1) lit. f) din Legea recunotinei pentru victoria Revoluiei
Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la
Braov din noiembrie 1987 nr. 341/2004;
c)
contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n
mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a
transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn,
contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i
altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena
prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor
persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945,
precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
d)
contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe
mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent
crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau
militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i
pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente,
n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a
crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto
speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994
privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de
rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e)
contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n
comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau
pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asisten
medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii nr.448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat.
Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal, datoreaz impozit
pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(8) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) urmtorii specialiti: profesorii cu
diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i
alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific,

56

organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor


n materie.
(9) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la art. 62 lit. x) se cuprind:
a). premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe
meserii, cultural-tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii
obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale;
b). contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
c). alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor manifestri.
Seciunea a 3 -a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art.64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului
anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la
art. 61 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la un
leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani, inclusiv, sau prin majorare
fraciunilor ce depesc 50 de bani.
Seciunea a 4 - a
Perioada impozabil
5. (1) n aplicarea prevederilor art.65 alin.(1) din Codul fiscal, anul fiscal
corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz
venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art.65 alin.(2) din Codul fiscal, n cazul decesului
contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd
numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.
APITOLUL II
Venituri din activiti independente
Seciunea 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6. (1) n aplicarea prevederilor art.67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe
veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n
mod individual i/sau ntr-o form de asociere constituit potrivit dispoziiilor legale i
care nu d natere unei persoane juridice, n vederea desfurrii de activiti n
scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art.67 din Codul
fiscal, presupune desfurarea acesteia cu regularitate, pe cont propriu i urmrind un
scop lucrativ.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de
venituri, care ndeplinete cel puin 4 din criteriile prevzute la art.7 punctul 3 din
Codul fiscal este o activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti independente cuprinse n
cadrul art. 67 alin.(1) din Codul fiscal, sunt, cu titlu de exemplu:
a).
activiti de producie;
b).
activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
57

c).
organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele
asemenea;
d).
activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un
intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agenie,
de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu
prevederile Codului civil precum i a altor acte normative, indiferent de perioada pentru
care a fost ncheiat contractul;
e).
vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul
revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
f).
activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica
folosit, i altele asemenea;
g).
transport de bunuri i de persoane;
h).
activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art.67 din Codul fiscal obinute din valorificarea
n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii
a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt
considerate
venituri
din
activiti
independente.
n
aceast
situaie
consignatarul/cumprtorul va solicita documente care atest proveniena bunurilor
respective, precum i cele care atest desfurarea unei activiti independente .Nu se
ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru
veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti
independente n conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printr-un sediu
permanent .
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate
impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr
personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile
profesionale, asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria venituri din profesii
liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu, veniturile obinute de ctre: medici, avocai,
notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai,
auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, precum i alte
persoane fizice cu profesii reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4
din criteriile prevzute la art.7 punctul 3 din Codul fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de
proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale,
cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, francize
i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate,
precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor.
Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din
activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor
contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele
asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub
care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu,
redeven i altele asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual
prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi
de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n

58

materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n


contract.
Seciunea a 2 - a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente,
determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate
7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul brut se includ toate
veniturile n bani i n natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri,
venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau
nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i orice alte venituri obinute din
exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte
exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru
disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele
asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii
independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu
obiectul de activitate autorizat.
n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea
bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii
activitii n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct
de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe
pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, n condiiile continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care
urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec
n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei
afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea
formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic
urmtoarele reguli:
a). cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la
aceast valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii;
b). cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit
prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz
amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii
activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei
afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea
formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea
se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n evidena contabil din care
provin i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de
exercitare a activitii i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt
form, potrivit legislaiei n materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie
venit brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al
transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
59

materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare


perioad n care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o
form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului
net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a
avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul
realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea modalitii
de exercitare a activitii i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se
reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 118 din
Codul fiscal.
(4). Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate
n scopul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de
contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4) - (7) din Codul fiscal.
(5). Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu urmtoarele:
a). cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte
de inventar i mrfuri;
b). cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
c). cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea
de servicii pentru clieni;
d). chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent
utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de
nchiriere;
e). dobnzile aferente creditelor bancare;
f). cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g). cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i /sau
necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru
asigurarea de risc profesional;
h). cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile(activele) din patrimoniul
personal/patrimoniul afacerii, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilului;
i). cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j). cheltuielile cu energia i apa;
k). cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele dect cele de la
art.68 alin.(5) lit.j) din Codul fiscal;
l). cheltuieli de natur salarial;
m).
cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
n). cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile art. 28 al titlului
II din Codul fiscal, dup caz;
o). valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile
nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse
pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
p). cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n
cazul leasingului operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile n cazul
leasingului financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de
leasing i societile de leasing;
q). cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului i
a salariailor acestuia;

60

r). cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac


obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea
aferent utilizrii n scopul afacerii;
s). cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu
caracter profesional;
t). cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile
pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare;
u). cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului, precum i costurile
asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd
reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria
cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de
vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
v). contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de
expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudicar, datorat biroului de expertiz
local, potrivit legislaiei privind privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar;
w). alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i
funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele
sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevzut la
art.68 din Codul fiscal, se transform n lei la cursul mediu comunicat de Banca
Naional a Romniei pentru anul n care s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit.k) din Codul fiscal, regulile de
deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere
motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele metodologice
date n aplicarea art.298 alin. (6) din Codul fiscal din Titlul VII "Taxa pe valoarea
adugat".
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii
activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art.
68 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor
privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute la art.
28 tiltul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se
cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd:
impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice
periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual,
justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin
ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie
de consum carburant pe kilometru parcurs.
(8). n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile
i obligaiile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie
patrimoniul afacerii.
Seciunea a 3 - a
61

Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit


8. (1) n sensul prevederilor art.69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care
realizeaz venituri din desfurarea activitilor de producie, comer i prestri servicii
cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se
determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual
se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor
anuale de venit de ctre direciile generale regionale ale finanelor publice, respectiv a
municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau
mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale
de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor
de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a
activitii.
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care
venitul net se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se
efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor
specifice.
(4). Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate
independent ca ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de
norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal , n cazul n care activitatea se
desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit
corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul
de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia,
nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se
aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n
vedere urmtoarele criterii:
a).
vadul comercial i clientela;
b).
vrsta contribuabililor;
c).
timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la
alin.( 7) i alin.(8);
d).
starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e).
activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului
sau nchiriat;
f).
realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu
material propriu sau al clientului;
g).
folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for
motrice;
h).
caracterul sezonier al unor activiti;
i).
durata concediului legal de odihn;
j).
desfurarea activitii cu salariai;
k).
contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei
asocieri;
l).
informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA
potrivit prevederilor art.324 din Codul fiscal;
m).
alte criterii specifice.

62

Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a


contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit
numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru
contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face
ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme
anuale de venit, n sensul art. 69 din Codul fiscal se reduce proporional cu:
a). perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul
nceperii activitii;
b). perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii,
la cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor
accidente, spitalizrii sau altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite
cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada
nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului,
respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr
personalitate juridic sunt obligate s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele
fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit
activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la alin.(7) i alin.(8), venitul net aferent
perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de
zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde
date i informaii privind:
a).
situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi:
nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform alin.(8), i altele
asemenea;
b). perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c). documentele justificative depuse de contribuabil;
d). recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de persoana fizic cu
handicap grav sau accentuat, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, se
reduce proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de
la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi calculate pentru venitul net anual
redus proporional cu numrul de zile. Prevederea se aplic att n cazul
contribuabilului ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n gradul de handicap grav
sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se
mai ncadreaz n gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(11 )n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care opteaz s
fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd
investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit.
Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n
patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de
ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n
perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada
anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate
integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca
urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.

63

(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care n


cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu
este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru veniturile realizate din
ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat
prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz
de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
Seciunea a 4 - a
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
9. (1) Potrivit prevederilor art.70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de
proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul
cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au
atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi, n
urmtoarele situaii:
a).
venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin
succesiune;
b).
venituri din exercitarea dreptului de suit;
c).
venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate
intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul
plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul
brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea
veniturilor n natur se face la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la
locul i la data primirii acestora.
(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea
nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin
organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor
prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de
drepturi.
Seciunea a 5 - a
Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina venitul net n
sistem real se face astfel:
a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care au
desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit,
prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit
i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care
ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia n termen de 30 zile de la
data nceperii activitii.
Seciunea a 6 - a

64

Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru veniturile


din drepturile de proprietate intelectual
11.(1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din Codul fiscal au
obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul
reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili.
Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul brut .
Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite
n baza contractului ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul
venitului, contribuabil potrivit titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine
obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
a).
utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n
care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod
personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i
utilizatorul respectiv este direct;
b).
organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform
dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a
cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i
productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se
colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd
venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai
multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia
calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care
efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n
conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast
natur realizate n alte condiii, acetia au obligaia s le evidenieze n contabilitate
separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu
art. 121 din Codul fiscal.
CAPITOLUL III
Venituri din salarii i asimilate salariilor
Seciunea 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12. (1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii
sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a
unei relaii contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare precum i orice
sume de natur salarial primite n baza unor statute speciale prevzute de lege,
indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de
munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
(i).
salariile de baz;
(ii).
sporurile i adaosurile de orice fel;
(iii).
indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea
timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele

65

dect cele menionate la pct. 3 alin. (1) al tiltului IV, Cap. I Dispoziii generale,
Seciunea a 3 a Venituri neimpozabile, avnd aceeai natur;
(iv).
recompensele i premiile de orice fel;
(v).
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit
legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;
(vi).
sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite
de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului
i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele
prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn;
(vii).
sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
(viii).
valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre,
voucherelor de vacan, acordate potrivit legii;
(ix).
orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre
angajai, ca plat a muncii lor.
b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul
organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora
asimilate cu funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de stabilire a
indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public;
c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz
de contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie,
gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii, sporuri i alte drepturi stabilite potrivit
legislaiei speciale;
d) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor
lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract
nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele
stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau
direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de
pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii
similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net,
acordate potrivit legislaiei n materie;
e) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai
unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii
neguvernamentale,
f) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
g) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive,
precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n
domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive
cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se
pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 62 lit. w) din Codul
fiscal;
h) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin
concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de
munc;
i) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii
nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost
desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele
reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie,
primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran

66

naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de


reducere i de restructurare, acordate potrivit legii;
j) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau
mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor
sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n) din
Codul fiscal;
k) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe
perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii
de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii;
l) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate
membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne;
m) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu;
n) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de
coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii
profesionale cu rspundere limitat, potrivit legii;
o) orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial prevzute la art.
76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de exemplu, entiti, persoane juridice, care potrivit
legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar fi:
asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale, organizaii sindicale, case de
ajutor reciproc, culte religioase.
(2). Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin (3) din Codul fiscal,
sunt considerate a fi orice foloase primite de angajat de la teri sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri,
dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de
persoana fizic, n conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, cum ar
fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc,
crbuni, energie electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport,
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepia
celor menionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor
conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie
electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la
art. 76 alin. (4) lit.d) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau
de o alt entitate (angajator), pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari,
cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie i cele care se
ncadreaz n conditiile prevzute la art.76 alin(4) lit.t) din Codul fiscal;
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de
asigurare este urmtorul:
a).
pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la
suportatorul primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de
aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare;
67

b).
pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri
salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt
impuse n conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal.
c).
contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii,
suportate de angajator pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu
excepia celor care se ncadreaz n condiiile prevzute la art.76 alin (4) lit.);
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i
servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt
impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord .
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile,
n limitele i n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit
sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu
plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii
avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal
a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un
procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care
vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul
chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum
ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt
evaluate la valoarea lor efectiv;
c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina
se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur
specific sau la nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu
folosin mixt se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct.12 alin. (5) lit. a) , iar
avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes
personal din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 12 alin. (5) i
avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes
personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a).
contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun
pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul
localitii;
b).
reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia
clienii persoane fizice;
c).
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate,
precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu;
d).
diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri
recreative i sportive din dotarea instituiilor publice de care beneficiaz personalul
propriu, conform legii;
e).
primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil
profesional pentru administratori/directori, ncheiate i suportate de societate pentru

68

care desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii societilor nr. 31/1990,


republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice
reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile
art.76 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale
ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete
limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post
telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n
natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor
respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din
patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n
considerare distana dus-ntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/ locul
desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de
serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art.76 alin.(4) lit.a), ajutoarele de nmormntare
sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane,
potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150
lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru fiecare
ocazie din cele prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al
angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai angajator. Partea care
depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile
primite de persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu
respectarea destinaiilor i cuantumului prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4) lit.
a) ale art. 76 din Codul fiscal.
(13) n sensul prevederilor art.76 alin.(4) lit.b), din Codul fiscal, n categoria
drepturilor de hran acordate de angajatori, angajailor, potrivit legii, se cuprind:
a).
alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan,
intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni;
b).
contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor
pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;
c).
drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul
de aprare naional, ordine public i siguran naional;
d).
alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative
specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar
mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile
bugetare i din regiile autonome/societile cu specific deosebit; alocaia de hran
acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective
din unitile sanitare publice i altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art.76 alin.(4) lit.d) prin locuine acordate ca
urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd
activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru
controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena
permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art.76 alin.(4) lit.f), nu sunt venituri impozabile:
a).
contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de
aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul
muncii;
69

b).
contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat
fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc;
c).
contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde
mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii
pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea;
d).
contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de
persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
e).
contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de
persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific
impune o igien personal deosebit;
f).
contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate,
sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
g).
contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie,
materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou,
primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional, n condiiile legii;
h).
altele asemenea.
(16) n aplicarea prevederilor art.76 alin.(4) lit.h), n categoria cheltuielilor de
delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i
indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile
prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art.76 alin.(4) lit.m), prin cheltuieli de mutare n
interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de
familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii
salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii,
se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art.76 alin.(4) lit.n), sunt considerate venituri
neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de
venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art.76 alin.(4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile
din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident
nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1)
lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de
ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac persoana fizic este
prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada prevzut n
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent
al angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad
mai mic dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat
de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i prelungesc ulterior perioada
de edere n statul respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de
impunere asupra veniturilor din salarii revine statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este
rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai
70

reine i nu mai vireaz impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin impozit din prima zi
pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite
de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul
permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului strin dac persoana fizic
este prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada prevzut n
convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se
desfoar activitatea. n aceast situaie, angajatorul care este rezident n Romnia
sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii
ctre contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de
impunere revine statului strin n care persoana fizic i desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2)
din Codul fiscal urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o
perioad mai mare dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri
ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea, dar detaarea
acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a
veniturilor din salarii revine statului romn, astfel:
a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual
generatoare de venituri din salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor
anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii
se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra
bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se
reine de ctre angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i
pn la lichidarea impozitului. Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult egal
cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest
ncetarea detarii, respectiv documentul/documente care atest data sosirii n
Romnia a persoanei detaate.
b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale
generatoare de venituri din salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua
reinerea diferenelor de impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic
se realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei privind veniturile
realizate din strintate. (24) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite
de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia prin sediul su
permanent stabilit n statul n care persoana fizic i desfoar activitatea i salariul
este suportat de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine statului
strin indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.
(25) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59
alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele
respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltii
de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul

71

permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de


perioada de desfurare a activitii n strintate.
Seciunea a 2 - a
Deducere personal
13. (1) n sensul art.77 din Codul fiscal , deducerea din venitul net lunar din
salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a
perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de
baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii
realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n
ntreinerea acestuia.
(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n
funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din
salarii, la funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu
contribuabilul n a crui ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului,
copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de
familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
Prin rude de gradul nti se neleg prini i copii iar prin rude de gradul al
doilea bunicii, nepoii acestora i fraii/surorile.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, studenii
i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani,
dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore
condamnate, care execut pedepse privative de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor
ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie
special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n
care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele
venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 300 lei
lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea
personal se acord fiecruia dintre prini, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n
ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul i/sau unuia dintre soi
care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut
o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la
ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu
d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat.
Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori
unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere pentru acest copil se
acord:
a). persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul; sau
b). ambilor soi care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n
plasament copilul.
72

n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, cu
excepia copiilor minori, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini
conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului
de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin
emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s
rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare
so/soie.
Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane:
a). prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori
persoane;
b). prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu
public autorizat, n cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt
deczui din drepturile printeti.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n
condiiile Legii nr.53/2003 Codul muncii, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care
prinii nu mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se
acord o singur dat.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 300 lei lunar se
realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana
fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de
baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere,
se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 300 lei
lunar, astfel:
a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de
natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de
persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur
realizate ntr-o lun;
b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de
noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar
realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului
realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a
venitului;
c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i
aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei aflate n
ntreinere nu se iau n calcul veniturile prevzute la art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile
de urma cuvenite conform legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art. 58
din Legea nr. 448/2006, privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu
handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 300 lei lunar, ea
nu este considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din
salarii va proceda dup cum urmeaz:
a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care
contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar
mai mare de 300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul
deducerii personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere

73

ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la
care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale
pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din
urm sub 300 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii
personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor
lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va
depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care
trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a).
datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din
salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
b).
datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i
prenumele, codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt minori, la aceast
declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la
pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a
acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu
excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a) datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele,
prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
b) datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea
personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric
personal;
c) acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
d) nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea
privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia cu privire la
desfurarea de activiti agricole, silvicultur i/sau piscicultur.
e) angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica persoanei care
contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri
personale nu se emit ca formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele
justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de
cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei
ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi
prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce
verific conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra
nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la
diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de
venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs
evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s
reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs
evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea
deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul
majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda

74

deducerea personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n


care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n
cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de
baz.
Seciunea a 3 - a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntro lun conform art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc
de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt
considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu
sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu
domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar
final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%,
lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz
i deducerea personal stabilit potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.
(3). Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate
angajailor se evalueaz conform alin. (4) (6) al Cap. III, Seciunea 1 i se
impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul
contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul
de plat.
(4). Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou,
vouchere de vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului
pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz
ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.
(5). Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut,
reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel:
a).
n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n
cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare
n ziua precedent celei n care se face plata; sau
b).
n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii
pentru care se face plata acestor drepturi.
(6). Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit
de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen
ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n
conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte,
precum i dup caz, a contrubuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii,
i urmtoarele:
(i).
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
(ii).
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
(iii).
contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006,
privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la scheme
75

de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile


facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar, administrate de ctre
entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd
Spaiului Economic European, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s
nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
(iv).
primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006,
privind reforma n domeniul sntii, republicat, suportate de angajai, astfel nct la
nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii facultative
calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative se realizeaz
numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative
respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea
angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n
euro, prevzute la art.78 alin.(2) lit.a) punctele iii) i iv) din Codul fiscal, i verific
ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege. Pentru verificarea ncadrrii n
plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro
este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, n vigoare n ultima zi
a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz
se mut n cursul anului la un alt angajator, verificarea ncadrrii n plafonul anual a
sumelor reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de
asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord deducerea, se efectueaz n
baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se
atest nivelul deducerilor acordate pn la momentul mutrii.
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau
n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte,
precum i dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii,
pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
(i).
drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice
ulterior ncetrii raporturilor de munc;
(ii).
sumelor reprezentnd drepturile prevzute la Cap. III, Seciunea 1, pct.
12 alin. (1) lit. d) i i) din prezenta hotrre;
(iii).
veniturilor prevzute la Cap. III, Seciunea 1, pct. 12 alin. (1) lit.n) din
prezenta hotrre.
n sensul prevederilor art.78 alin. (2) din Codul fiscal, prin instrumente
juridice internaionale se nelege regulamentele comunitare privind coordonarea
sistemelor de securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul
securitii sociale la care Romnia este parte.
(7). n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de
participant la un fond de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al
impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit
Legii nr. 204/2006, precum i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de
Supraveghere Financiar i efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre
ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite se deduc
din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe
baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. Deducerea
76

acestor contribuii se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea


fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere
Financiar, la solicitarea angajatului.
(8). n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat,
pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia
sindical pltit se deduce, n limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care sa efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative emise de ctre
organizaia de sindicat.
(9). n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se
afl funcia de baz se nelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are
ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii;
b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul
declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai
angajatorului la care a ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc
de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria
rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care
acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp
parial. La schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia
depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la
angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se
cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
(11). Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care
se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
(12). Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului
lunar potrivit pct. 14 alin. (6) Cap. III, Seciunea a 3 - a, pentru persoanele fizice care
realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu,
astfel:
a) contribuia individual de asigurri sociale;
b) contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
c) contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d) alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.
Seciunea a 4 - a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume
din impozit
15. n nelesul art.79 din Codul fiscal, n categoria entitilor nonprofit se
cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele
politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n
care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit
iar sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.
Seciunea a 5 - a
Termenul de plat a impozitului

77

16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a
drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n
natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se calculeaz i se
reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat.
(3). Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la
data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art.
78 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe
lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt:
premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn
neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz
i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate
cu contribuiile sociale obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se
calculeaz potrivit art.78 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv,
prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul
calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
(4). n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de
baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru
fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita
veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de
calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun
de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
(5). Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data
de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu
excepia situaiilor prevzute la alin. (2) al art. 80 din Codul fiscal.
Seciunea a 6 - a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17 (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea
impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de venit i se
depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se
completeaz de ctre angajator sau de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n
care angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.
(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care
angajaii au fost detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri
din salarii la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care
este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost
detaai ntocmete statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii
declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate salariilor este
obligat, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, s determine impozitul
78

anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil prin nsumarea impozitului
aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care
contribuabilul a realizat venituri din salarii i asimilate salariilor de la acesta.
(5). Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a
completa declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar
de venit i pentru veniturile din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat
de acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor venituri a fost sau nu
calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii de venituri din salarii
identific persoanele care n cursul anului precedent au desfurat activitate salariat
n strintate.
(6). Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal care realizeaz
venituri din salarii i asimilate salariilor i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s
ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor
venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa
respectiv, revine contribuabilului.
(7). n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea
veniturilor din salarii i asimilate salariilor i/sau a bazei de impunere aferente
veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul
impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor de impozit
constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit
rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii.
Seciunea a 7 - a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale i asimilate salariilor
18. (1) n sensul art.82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfoar activitatea
n Romnia i obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate,
care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne
angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia,
pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i plata
impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal
competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i desfoar
activitatea contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s
depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor
contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz
teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic, juridic sau orice alt
entitate la care i desfoar activitatea contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura
nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen
de 30 zile de la data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art.82 alin.(6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor
nonprofit este cea prevzut la pct. 15 Seciunea a 4 -a dat n aplicarea art. 79 din
Codul fiscal.
CAPITOLUL IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Seciunea 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
79

19. (1) n aceast categorie de venit, n nelesul art. 83 din Codul fiscal, se
cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i
veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul
art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de
vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, inclusiv a unor pri din acestea,
utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror folosin este cedat n baza
unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea.
Seciunea a 2 - a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut,
la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al
veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt,
conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte
contractant.
(2). Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile
ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor
contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care
sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea
investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului,
uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul
sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea
investiiei, n declaraia privind venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea
i repararea locuinei nchiriate, potrivit reglementrilor legale, ca de exemplu:
a) ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii,
elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i
grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa
ascensorului i altele asemenea;
b) ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv
ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire
central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze;
c) repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare
a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei.
(4). n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n
sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea
corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat.
(5). n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul
brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei
valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei
luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6). Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n
bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat
ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile
aferente venitului.

80

Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu


este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40%
aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de
ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit
legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat
spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate,
generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii,
incendii i altele asemenea.
Seciunea a 3 - a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente veniturilor realizate din cedarea
folosinei bunurilor
21. (1) n sesul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate potrivit titlului V- "Contribuii sociale obligatorii" se deduc de organul fiscal
competent din veniturile realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea
folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se efectueaz n sistem
real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate depesc plafonul corespunztor anului
fiscal respectiv, stabilit potrivit prevederilor Titlul V - "Contribuii sociale obligatorii" sunt
deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri sociale de sntate alocate
venitului corespunztor fiecrei surse, potrivit regulilor de la pct. 12 prevzute n
normele metodologice date n aplicarea prevederilor art.175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net/bazei
impozabile i determinrii impozitului pe venit datorat.

CAPITOLUL V
Venituri din investiii
Seciunea 1
Definirea veniturilor din investiii
22. (1) n aplicarea art. 91 lit.b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din
dobnzi, fr a fi limitate, urmtoarele:
a) dobnzi obinute din obligaiuni;
b) dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la
vedere, colaterale i la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
c) suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate;
d) dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor
(depozite structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit,
e) alte venituri obinute din deinerea de titluri de creant.
(2) n aplicarea art. 91 lit.c) din Codul fiscal n cadrul instrumentelor financiare
derivate tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) se includ, fr a se limita,
urmtoarele:
a) forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
b) swap pe cursul de schimb;
81

c) swap pe rata dobanzii;


d) optiuni pe cursul de schimb fara livrare la scadenta;
e) opiuni pe rata dobanzii;
f) opiuni pe actiuni sau indici bursieri,
g) opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h) opiuni binare,
i) forward rate agreement,
j) swap pe aciuni,
k) sau orice combinatii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria instrumentelor financiare
derivate tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.
Seciunea a 2 - a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect
instrumentele financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar
23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute
la art. 94 din Codul fiscal, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii
ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului.
2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la
transmiterea universal a patrimoniului societii ctre asociai /acionari activele din
situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se stabilete astfel:
a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de
activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b) determinarea excedentului sumei stabilite la lit.a) peste aportul la capitalul
social al persoanei fizice beneficiare.
Seciunea a 3 - a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele financiare derivate
24. (1) Ctigul/pierderea obtinut din operaiuni de tip repo/reverse repo care
au la baz transferul instrumentelor financiare derivate se determin conform regulilor
de la art.95 din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l
reprezint ncasrile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i
evideniate n contul contribuabilului din aceste operatiuni, mai puin ncsrile de
principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint pltile efective din toate aceste
operaiuni realizate in cursul unui an i evideniate n contul contribuabilului din
aceste operaiuni, mai puin plile de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna intelegere
(O.T.C.) se include n veniturile realizate, iar prima pltit se include n costurile
aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden,
baza de impozitare o reprezint diferent favorabil dintre cursul forward la care se
ncheie tranzacia iniial i cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o

82

operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu suma contractului i evidentiaa ca


atare n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n operaiuni cu
instrumente financiare derivate, dac prin natura lor aceste tranzacii nu sunt
asimilate contratelor forward sau opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden..
n cazul tranzactiilor in marja, castigul/ pierderea din aceste tranzactii
reprezinta diferenta pozitiva/ negativa realizata intre pretul de vanzare si pretul de
cumparare evidentiata in contul de marja al beneficiarului de venit, diminuata cu
costurile aferente tranzactiei dovedite prin documente justificative.
Pentru optiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea se exercit,
baza de impozitare o reprezint diferena favorabila dintre suma ncasat/pltit n
urma exercitrii opiunii i prima pltit/ ncasat pentru cumprarea/ vnzarea
opiunii. n cazul in care opiunea nu se exercit, baza impozabila o reprezint suma
ncasat pentru vnzarea opiunii.
Seciunea a 4 - a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei persoane juridice
obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal al
persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei
financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al
persoanei juridice.
CAPITOLUL VI
Venituri din pensii
Seciunea 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n conformitate cu
prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr.204/2006 privind
pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din
pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic
potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii
nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon
de venit neimpozabil stabilit potrivit art.100 din Codul fiscal, de la fiecare fond de
pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli
ealonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i
completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit potrivit art.100 din Codul
fiscal se acord pentru fiecare rat lunar de la fiecare fond de pensii.
(4). Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101 alin. (8) din Codul
fiscal, primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se
impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei
de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar impozabil din
83

pensii se stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de


venituri din pensii, a contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, datorat
potrivit legii, i a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit art.100 din Codul fiscal.
(5). Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre
administratorii fondurilor de pensii i se pltete de ctre unitile pltitoare ale acestor
venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la
organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice
privind aplicarea prevederilor alin. (5).
eciunea a 2 - a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume
din impozit
27. n nelesul art.102 alin.(1) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor
nonprofit este cea prevzut la punctul 15 al Seciunii 4 dat n aplicarea art.79 din
Codul fiscal.
CAPITOLUL VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Seciunea 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole
realizate individual sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic, stabilite pe
baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din
Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Veniturile din activiti
agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile
art.106 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea
i exploatarea animalelor, deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2). Veniturile din activiti agricole menionate la art.103 alin. (1) lit. a) - c) din
Codul fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din Codul fiscal,
sunt impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor.
(3). Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i
animale prevzute la art.105 alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se determin
pe baza normelor de venit este cea stabilit potrivit legislaiei n materie, astfel:
a) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe
baza normelor de venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de
cultur din Romnia, aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:
(i). mazre pentru boabe;
(ii). fasole pentru boabe;
(i). bob;
(ii). linte;
(iii). nut;
(iv). lupin.
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit sunt definite dup cum urmeaz:
1) vaci i bivolie:
84

(i) Vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
(ii) Bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2). ovine i caprine:
(i) Oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
(ii) Capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3). porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de
reproducie;
4). albine - familii de albine;
5) psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci,
bibilici, prepelie.
(4). n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti
agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i
fiecare grup de animale vor fi avute n vedere suprafeele/capetele de animal
nsumate n cadrul grupei respective.
(5). Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute
dup recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude,
carne n viu i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n
materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine
animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din Codul fiscal
include i venitul realizat din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a
produselor de origine animal, n stare natural.
(6). Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole
vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite dup data de
25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual
impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie,
suprafeele declarate cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe rod
ncepnd cu primul an de intrare pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind
numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i
exploatarea animalelor, precum i din valorificarea produselor de origine animal n
stare natural, n conformitate cu prevederile art.106 din Codul fiscal, include i venitul
realizat din:
a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile
prevzute la alin. (3) lit. b);
b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale
provenite din propriile ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru
animalele deinute de contribuabili i supuse impunerii potrivit prevederilor art.106 din
Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i
b) incluse n norma de venit nu se impoziteaz distinct fa de veniturile realizate din
creterea i exploatarea animalelor din grupele prevzute la alin. (3) lit. b).
Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele cuprinse n grupele care
ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea
exemplarelor masculine din speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de
vrst, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II "Venituri din activiti
independente", venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din
85

contabilitate, numai n cazul n care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i


valorificrii lor sub orice form.
(7). Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au
fost stabilite norme de venit nu au obligaii contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care
venitul net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate agricol pentru
care nu exist obligaia stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3) cheltuielile
efectuate n comun, care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri fiscale
diferite, vor fi alocate proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de
animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care
venitul net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate independent
pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei activiti n parte.
Seciunea a 2 - a
Venituri neimpozabile
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu
datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal:
a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu
orice titlu suprafee de teren destinate produciei agricole, pentru cele necultivate,
pentru cele cultivate cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de
mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru
care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art.105 alin.
(2) lit. a) din Codul fiscal;
b) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin
venituri din exploatarea punilor i fneelor naturale, n conformitate cu prevederile
art. 105 alin. (3);
c) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei
bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar
activitatea n mod individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 105
alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din
exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite conform
pct. 29 alin. (2) de la Cap. VII Seciunea a 3 - a. Suprafeele de teren/animalele
respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul
personal i genereaz venituri neimpozabile conform art. 62 lit. m) din Codul fiscal;
(2). n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i
desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul
neimpozabil se acord la nivel de asociere.
Seciunea a 3 - a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art.
60 punctul 1 lit.d), din Codul fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce
proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata
impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de impozit stabilite conform
86

deciziei de impunere va/vor fi calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de


venit, reduse proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate, n cursul
anului fiscal, n gradul de handicap grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului
care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap
respectiv, potrivit legii.
(2). Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit,
realizate din exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de
animal/familie de albine), deinute n comun sau n devlmie de proprietari,
uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se atribuie
proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau
contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea
nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura
succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate produciei vegetale/cap
de animal/familie de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din
activiti agricole.
Seciunea a 4 - a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
31. (1). n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a
suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine este pn la data de 25 mai
inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind suprafeele
cultivate/capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att
individual, ct i ntr-o form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai
inclusiv contribuabilii vor completa numai informaii referitoare la activitatea
desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia
prevzut la art. 107 alin. (2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul
n curs, pn la data de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii
suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de
animale/familii de albine.
(2). n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun
cu ntrziere declaraia pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse
n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine
deinute la data de 25 mai.
(3). Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate
juridic, organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul
determinat de organul fiscal competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.
(4). Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti
agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate
juridic,obligaiile declarative fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru
ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.
CAPITOLUL VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1). n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal n
aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
87

a). venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur,
tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale,
concursuri pe meserii sau profesii;
b). venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru
rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de
venituri din salarii potrivit cap. III al titlului IV din Codul fiscal;
c). venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2). n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc,
sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la
joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc,
conform legislaiei n materie.
CAPITOLUL IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
Seciunea 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
33. (1). n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc
urmtorii termeni:
a) prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se nelege persoana
fizic creia i revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor
acestuia prin acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul,
credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n
plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi
copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate
imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea de contribuabil o are numai
proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de
contribuabil revine donatarului, n situaia n care acesta este contribuabil potrivit
prevederilor Tilului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul
de proprietate sau dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin
succesiune legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor
legali sau testamentari, precum i legatarilor cu titlu particular;
b) prin construcii de orice fel se nelege:
(i). construcii cu destinaia de locuin;
(ii). construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii). construcii industriale, hale de producie, sedii administrative,
platforme industriale, garaje, parcri;
(iv). orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter
permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n

88

condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii,


republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i
anexele acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul cadastral - sau care constituie un singur corp funciar;
d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n
intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini,
teren arabil, pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu
sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor aferente
construciilor n nelesul lit. c);
e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se
nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se
realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere,
schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd
transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea;
f) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc
definitiv i irevocabil/ hotrre judectoreasc definitiv i executorie a dobndirii
dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii;
g) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul
termenului se face n condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
(i). pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la
data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege;
(ii). pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se
calculeaz de la data dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale
asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i).
pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului
de proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor forestiere,
solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.
169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma
n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i
completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea
comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile
locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele
eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
(ii).
pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor:
Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.
112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de
locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001
privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945
- 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr.
247/2005, cu modificrile si completrile ulterioare, data dobndirii este considerat
data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire
sau orice alt act administrativ n materie;

89

(iii).
n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit
dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat
data rmnerii definitive i irevocabile/definitive i executorie a hotrrii judectoreti;
(iv).
pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin
hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data
la care a nceput s curg termenul de uzucapiune;
(v).
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv
dezlipirea unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului
iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;
(vi).
n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv
dezlipite, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu
suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;
(vii).
n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la
date diferite, impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa
cea mai mare;
(viii).
n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii
este considerat data la care a fost dobndit ultima parcel;
(ix).
n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul
schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit
proprietatea.
(2). n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datoreaz impozit la
dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile
i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr.
10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte
normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate
prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Dovada calitii de so, rud sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile
prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii
dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv,
precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a
dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii
definite conform Cap. II Seciunea a 2 - apct. 7 alin. (8) din normele metodologice date
n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri
pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din contabilitate
n cazul partajului judiciar sau voluntar precum i al regimului separaiei de
bunuri nu se datoreaz impozit.
(3). n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de
finalizare a succesiunii;
b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii
ncheierii finale de ctre notarul public;
c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i
finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la
data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit
nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit certificat de motenitor
90

suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea


termenului de 2 ani;
d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup
expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n
art.111 alin. (6) din Codul fiscal;
e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de
finalizare nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor
suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului
succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal
numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final
suplimentar;
f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz
impozit;
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare
cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art.111 alin. (1)
i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul
net imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului
succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i
lichide dovedite prin acte autentice i/sau executorii, precum i cheltuielile de
nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu
nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de
crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor
imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din
valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce revine fiecreia
din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din
valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre
judectoreasc, se aplic dispoziiile pct 33 alin. (3) din prezentele norme
metodologice.
(4). n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea
dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se
calculeaz la valoarea declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul
social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat
aducerea bunului imobil ca aport n natur la capitalul social, astfel:
a). n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de
evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea
rezultat din expertiza de evaluare;
b). n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de
evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va
stabili pe baza unui raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei
neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul
de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat n
condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din
proprietile imobiliare transmise.
91

n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil,


impozitul se calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a
persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliar.
(5). n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se
va ncasa de ctre notarul public, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii
de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe chitan, la
sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial.
n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de
plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n
ncheierea de autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii
succesorale i n certificatul de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea
impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din
Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal
documentaia prevzut de lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la
solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n
care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene
care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de
impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul a impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii
judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ
valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea
imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent
hotrrii nu este cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului,
baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10
zile inclusiv, n care contribuabilul are obligaia declarrii venitului la organul fiscal
competent, pentru transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau
judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite organului fiscal
competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor
legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului.

CAPITOLUL X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast categorie se
includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a).
remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd
Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere,
acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
b).
veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru
participarea la edinele senatului universitar;

92

c).
sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la
concursuri i alte manifestri colare;
d).
indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor,
informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind
desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale,
e).
veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de
filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea;
f).
tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii
generatoare de venituri din salarii;
g).
venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de
persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit
clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale;
h).
sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de
conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii
de pduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008, Codul silvic,
republicat, republicat;
i).
veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului, potrivit
prevederilor legale
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2), litera g) din
Codul fiscal, sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai
fiscal potrivit legislaiei n materie i care desfoar activiti de producie, comer,
prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate intelectual precum i
venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea caracter de
continuitate i pentru care nu sunt aplicabile prevederile cap.II - Venituri din activiti
independente i cap.VII Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur.
CAPITOLUL XI
Venitul net anual impozabil
Seciunea 1
Stabilirea venitului net anual impozabil
35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de
ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a) venituri din activiti independente;
b) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur
i piscicultur.
(2). Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de
organul fiscal competent.
(3). Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade
diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil.
(4). Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din
Romnia i/sau din strintate.
(5). Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea
desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la alin. (1) al
prezentului punct, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul
net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil
este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
93

b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin


deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report
pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect
venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
(6). Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile,
nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere
fiscal pentru acea surs de venit.
(7). n aplicarea art. 118 alin. (4) dac n urma compensrii admise pentru
anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal
reportat pe anii urmtori pn la al aptelea an inclusiv.
(8). Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd
cu pierderea cea mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului;
nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii
sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului
decedat.
Seciunea a 2 - a.
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care ncep o activitate
independent, precum i cei care realizeaz venituri din activiti agricole impuse n
sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere
proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia declarrii veniturilor i
cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de
venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit,
la organul fiscal competent, n termen de 30 zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine
att contribuabililor care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea
n mod individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei persoane
juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme
de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de
venit.
Contribuabilii care in anul 2015 au realizat venituri din activiti
independente impozitate prin metoda de retinere la sursa, altele decat cele din drepturi
de proprietate intelectual, iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se
schimb regimul fiscal prin efectul legii, acetia au obligaia depunerii declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie 2016, inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care
desfoar activiti independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin
reinere la surs de ctre pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare
asociat va declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al
asocierii fr personalitate juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din
activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit precum i
a asocierilor prevzute la art.125 alin.(10) din Codul fiscal.
94

(2). Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au


obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit la organul fiscal
n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 30 zile de la ncheierea
contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal.
(3). Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din
patrimoniul personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, odat
cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen de 30 zile de la
ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care
realizeaz venituri din arend.
(4). Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse
pe baz de norme de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la
impunerea n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit
pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii care ncep o
activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului
net n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit n
termen de 30 zile de la producerea evenimentului, completat corespunztor.
(5). Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
(6). n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care
conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul estimat/norma de venit n
vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de
activitate n cursul anului din motive medicale justificate cu documente, situaii de for
major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.
Seciunea a 3 - a
Stabilirea plilor anticipate de impozit
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plile anticipate se
stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal compentent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut
la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2). Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la
data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25
septembrie i 25 decembrie.
(3). n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea
plilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere,
corespunztor activitii desfurate.
(4). Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 120 alin.
(3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii
privind venitul estimat/norma de venit.
(5). n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care
plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la
stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile
pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu
ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6). n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul fiscal,
contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s
ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor
95

anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere,


cum ar fi declaraia pe propria rspundere.

Seciunea a 4 - a
Declaraia privind venitul realizat
38. (1). n sensul prevederilor art.122 declaraiile privind venitul realizat
sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile
efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare
surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
(2). Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25
mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent,
definit potrivit legislaiei n materie.
(3). Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n
Romnia au obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25
mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(4). Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor
depune la organul fiscal n a crui raz teritorial au avut domiciliul fiscal o declaraie
privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent,
pentru perioada n care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.
Seciunea a 5 - a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat
39. (1). Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la Cap. III
Seciunea a 4 -a pct. 15 dat n aplicarea art.79 din Codul fiscal.
(2). Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net
anual impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i
emite decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3). Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit
potrivit legislaiei n materie.
Seciunea a 6 - a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obinut din
exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie
proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate,
determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n
mod egal.
(2). Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri
se repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n
coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n
devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea
venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul
96

de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina


este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei
alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina
pilor.
Seciunea a 7 - a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic
41. (1). n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a
unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire
i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii
familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil
medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari
publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere
fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
(2). Asociatul desemnat conform prevederilor art.125 alin. (2) lit. e) din Codul
fiscal, are i urmtoarele obligaii:
a).
s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile;
b).
s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei,
precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai;
c).
s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la
termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena
fiscal;
d).
s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a
acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n
termen de 30 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul
principal de desfurare a activitii asociaiei;
e).
s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale,
precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra
actelor de control ncheiate de organele fiscale;
f).
s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind
asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
g).
s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului
distribuit;
h).
alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3). n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse
pe baz de norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a
acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n
termen de 30 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul
principal de desfurare a activitii asociaiei;
b) s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum
i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de
control ncheiate de organele fiscale;
c) s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind
asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie;
d) s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit;
e) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i
distribuirea acestuia pe asociai;
f) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
97

(4). Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole
impuse pe baza normelor de venit, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de
15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n
evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea
realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare
asociat.
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui
asociat.
Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le
revine din activitatea asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
(5). Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau
este pus la dispoziie asociailor.
(6). n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru
distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii
n care s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea
sunt nregistrate n evidenele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n
funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul
net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de
cotele de participare ulterioare modificrii acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se
determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit
lit. b) i c).
(7). n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii
speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic
regulile de determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi
profesionale cu rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind
supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n
cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n
funcie de cota de participare venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va
include venitul distribuit n funcie de cota de participare n venitul brut al activitii
independente, pentru anul fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form
de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care
este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze
acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente.
CAPITOLUL XIII
Aspecte fiscale internaionale
Seciunea 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente
42. (1). n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile
realizate de un nerezident din activiti independente, atribuibile unui sediu permanent
98

definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de
impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia.
(2). Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele
dect cele prevzute la art. 74 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n
contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz
teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care
atest venitul realizat i impozitul pltit.
Seciunea a 2 - a
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente
43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obinute de
persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se impoziteaz
separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final.
Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul
realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
(2). Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n
Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n
intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului VI din Codul fiscal.
(3). Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii
activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu
are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau
nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a activitii. De
asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i
veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de
persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac
persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe perioade de timp ce
depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie
n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de
evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac
respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n statul cu care Romnia are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de
persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente
n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile
menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul
strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele
condiii:
(i).
salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele
acestuia;
(ii).
salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul
nerezident l are n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui
sediu permanent n Romnia).
99

c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data


sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport, dup
caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile
care sfresc n anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va
face aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s
furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din documentele de
transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n
calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile
petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este
prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct sunt obligai ca n
termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a
crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil
acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei
impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
a). cerere;
b). copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea
acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai;
c). certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a
statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal,
document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de
organul autorizat din Romnia;
d). documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe
teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit
documentele prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile
din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele
respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i
prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate
n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a
dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre
depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile
realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n
Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile
menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din strintate
i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada
menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea
desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n
acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de
impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii
ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile
expirate sau a perioadei menionate n convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global
pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada
100

menionat n convenie, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii
lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din
acea perioad.
(8) Sintagma activitati dependente desfasurate in Romania include si
activitatile
desfasurate de persoane fizice nerezidente n cadrul transportului
internaional efectuat de ntreprinderi cu locul conducerii efective sau rezident n
Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden
ntr-un stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri se impun n Romnia conform titlului IV din Codul fiscal pentru veniturile,
altele dect cele supuse impunerii potrivit titluluiVI din Codul fiscal, atunci cnd nu
prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest
rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i
persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state
cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana
fizic cu dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n
Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri
persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de
reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, precum i
traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul
va face dovada "centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal
documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt
superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i
rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii
veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face
numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din
cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai,
situaia de avere, dup caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile
din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea rezidenei fiscale n
acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru
impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia
veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din
cellalt stat se vor informa asupra acestui caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care
i menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile
conform prevederilor titlului IV din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n
strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i
ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau
reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit
autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul
Romniei.

101

Seciunea a 3 - a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal, persoanele fizice
nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin potrivit titlului IV din
Codul fiscal obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul
realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.
Seciunea a 4 - a
Venituri obinute din strintate
45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 130 alin. (1) din
Codul fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din
strintate, pentru care Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s
completeze i s depun declaraia privind veniturile realizate din strintate .
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere
asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit
prevederilor art.100 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar
neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.
Seciunea a 5 - a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
46. (1). n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n
Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse
impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din
strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute
la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au
dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n
Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1)
lit. a) i de cei prevzui la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent,
a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea
competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma
n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din
anul de realizare a venitului respectiv.
(2). Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat
n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din
strintate din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 59
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59
alin. (2) din Codul fiscal.
(3). Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care
au fost globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la
impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat
102

asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu mai mult dect cota de
impozit prevzut la Titlul IV din Codul fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
impozit pltit n strintate
Cota medie de impozit = ----------------------------------- .
venit global obinut n strintate
Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri
care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaz n strintate.
(4). Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea
impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar
nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit Codului fiscal.
(5). Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect
impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n
strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic
dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la
nivelul sumei calculate conform alin (2) al prezentului punct.
(6). Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal
competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz
obine venituri din strintate din mai multe state cu care Romnia are ncheiate
convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din impozitul
datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare
surs de venit i pe fiecare ar.
(7). n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul
fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul
fiscal extern pentru veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va acorda astfel:
a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea
prevzut n Titlul IV din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este
limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de
impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul
impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se
calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit
prevzut la Titlul IV din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru
venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal,
creditul fiscal se acord potrivit prevederilor alin. (4).
(8). a) n situaia prevzut la pct. 12 alin.(21) al normelor date n aplicarea
art. 76(4), lit. o) din Codul fiscal, pltitorul de venit din salarii restituie contribuabilului
impozitul reinut pe venitul din salarii potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
b) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat
n Romnia pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art.
59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial
desfurat n strintate de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
103

Romnia sau are sediul permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia


veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate din strintate la
termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de
aceast natur n condiiile prevzute la pct.12 alin.(20), pct.12 alin.(23) lit.a) i alin.
(25) al normelor date n aplicarea art. 76 alin. (4), lit. o) din Codul fiscal, pentru care
impozitul este final.
c) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune organul fiscal
competent nsoit de urmtoarele documente justificative:
(i). documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de
angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care
efectueaz pli de natur salarial din care s rezulte venitul baz de calcul al
impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
(iv) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil,
eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document justificativ
privind venitul realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea
competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i orice alte documente care
pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate, pentru situaia n
(9). Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru
evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda
creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10). Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la
art. 59 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi
impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei
impuneri "metoda scutirii", respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest
venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul
justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul
pltit n strintate.
(11). La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind
venitul realizat documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit,
eliberate de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care
Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste documente
sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri prevzute n
conveniile de evitare a dublei impuneri.

104