Tema 3.

Contabilitatea imobilizarilor corporale

Imobilizri corporale imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri corporale
n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale procurate sau aflate n
procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n
exploatare.
Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare incert (nelimitat) sau
care se afl n curs de execuie.
Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora
depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de entitate
n politicile contabile.
Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat destinat utilizrii n
mod individual sau un complex de componente, destinate utilizrii n ansamblu.
Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de
explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea
comercial.
Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de entitate
cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi folosite n
activitatea entitii.
Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual
estimat.
Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat cu
amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.
Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, care
entitatea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.
Imobilizarile corporale reprezint activele care mbrac o form fizic natural, pot fi utilizate o
perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a ntreprinderii n scopuri
productive, neproductive, administrative sau pot fi predate n chirie pentru a obine un avantaj
economic (profit), precum i elementele (articolele) ce se afl n procesul de creare o perioad mai
mare dect cea de gestiune i nu sunt destinate vnzrii.
Activele care corespund cerinelor acestei definiii se contabilizeaz n conformitate cu
S.N.C. Imobilizari necorporale si corporale. Imobilizarile corporale care nu sunt folosite n
activitatea ntreprinderii investitoare (terenurile, cldirile etc.) se includ n componena proprietii
investiionale i se contabilizeaz conform cerinelor S.N.C.
Dup componen i omogenitate, activele materiale pe termen lung se subdivizeaz n
urmtoarele grupe:
-

imobilizari corporale n curs de execuie;

terenuri;
mijloace fixe;
resurse naturale.
Imobilizari corporale reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la
beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate, precum i investiiile capitale
ulterioare pentru ameliorarea situaiei activelor materiale pe termen lung sau prelungirea duratei de
funcionare util, contribuind la majorarea avantajului economic.
n componena activelor materiale n curs de execuie se includ cheltuielile aferente
achiziionrii utilajului care necesit montaj, construirii cldirilor, edificiilor, plantrii plantelor
perene pn la trecerea acestora pe rod, modernizrii utilajului i mainilor, precum i cele aferente

extinderii i reconstruciei ntreprinderii. Mai amplu componena activelor materiale n curs de

execuie este examinat n paragraful 3.4 Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.
Terenurile reprezint un gen special de imobil limitat n spaiu cu capaciti de regenerare i
de ridicare a fertilitii, care poate fi utilizat n activitatea ntreprinderii o perioad nelimitat sau
poate fi destinat nchirierii n scopul obinerii unui avantaj economic. Aceast categorie cuprinde
ariile de pmnt cu cldiri i edificii de care dispune ntreprinderea, ariile de livezi, vii, cmpii etc.
Mijloacele fixe reprezint activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit
de legislaie, planificate pentru utilizare o perioad mai mare de un an n activitatea de producie,
comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor, scopuri administrative sau sunt destinate
nchirierii.
Din mijloacele fixe fac parte utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de
producie. Factorul determinant n problema includerii obiectului respectiv n componena
mijloacelor fixe l constituie rolul lui n activitatea ntreprinderii sau procesul de producie. De
exemplu, utilajul care necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn cnd nu va
fi pus n funciune din cauza c el nu corespunde definiiei activului. Dac activul nu poate fi
utilizat, el nu va aduce ntreprinderii careva avantaje economice. Fiind procurat pn a fi pus n
funciune, acesta va fi considerat drept element de active materiale n curs de execuie. Acelai utilaj
cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe.
Resursele naturale sunt activele materiale pe termen lung care au o form natural concret
de resurse de petrol, gaze, piatr de construcie, var, resurse de material lemnos etc. i fiind extrase
(explorate) n cursul unei perioade ndelungate nu mai pot fi regenerate. Din aceast grupa fac parte
de asemenea resursele de nisip, pietri, ap mineral i curativ etc.
n funcie de termenul limitat de utilizare, se disting active materiale pe termen lung
uzurabile (epuizabile) i neuzurabile.
Imobilizari corporale amortizabile sunt numite imobilizari corporale cu o durat de utilizare
(exploatare, extracie) limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura (epuizarea). Aceast grup o
constituie mijloacele fixe i resursele naturale. Imobilizari corporale neamortizabile sunt numite
activele care au o durat de utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare. Acestea cuprind
terenurile i imobilizari corporale n curs de execuie i unele obiecte de mijloace fixe.
n funcie de apartenen, se disting imobilizari corporale proprii (care aparin ntreprinderii
ca elemente patrimoniale) i nchiriate (ce aparin altei persoane juridice sau fizice, dar temporar
sunt folosite de ntreprindere, n conformitate cu S.N.C.
Fiecare grup de imobilizari corporale constituit n raport cu componena i omogenitatea
ei poate fi subdivizat n baza altor criterii. De exemplu, imobilizarile corporale n curs de
execuie, n funcie de tipurile acestora, pot fi subdivizate n:
lucrri de construcie (extindere a cldirilor existente) a cldirilor, construciilor speciale;
lucrri de montaj (asamblarea i instalarea utilajului);
cheltuieli de achiziionare a utilajelor, instrumentelor, inventarului;
alte lucrri capitale i servicii (de proiectare-explorare).
La rndul sau, terenurile, n funcie de genul acestora, cuprind: terenuri fr construcii,
terenuri cu construcii (cldiri, construcii speciale), terenuri cu zcminte naturale, terenuri
arendate pe termen lung etc. Evidena terenurilor se ine pe aceste grupe.
Mijloacele fixe, n funcie de componena natural i substanial, se subdivizeaz n
urmtoarele grupe:

cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroul ntreprinderii, depozitele i alte

subdiviziuni (profilactoriul, serviciul medical, casele de odihn, staiunile balneare etc.);
construcii speciale sonde de petrol, de gaze naturale, poduri, drumuri, terenuri asfaltate
ale ntreprinderii, baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, lacuri,
ngrdituri etc.;
instalaii de transmisie reele electrice, transmisii, conducte cu toate dispozitivele

intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur,
ap, aer comprimat etc.);
maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n:
maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze, hidraulice,
motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice, compensatoare
sincronice), tractoare i asiuri autopropulsate, transformatoare de for etc.;
a) maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje, strunguri cu ajutorul crora se
acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiilor prime, materialelor pentru
a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj
de eviden a produselor fabricate, de control al calitii produselor etc.);
b) aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator aparate i instalaii
destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei,
capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, efectuarea experienelor, analizelor
etc.;
c) tehnic de calcul computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive
analogice, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.;
d) alte maini i utilaje maini i utilaje care nu se includ n grupele enunate (utilajele
staiilor telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.;
mijloace de transport transportul auto, feroviar, aerian, naval (maritim i fluvial), precum i
magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.;
unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe obiecte
destinate pentru a executa unele operaiuni de producie (ambalaj de pstrare a materialelor
lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor
n cadrul ntreprinderii ce nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat,
inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul
gospodresc mobilier, safeuri, faxuri, aparate de multiplicat, hectografe, apirografie,
corturi etc.;
alte mijloace fixe fonduri de bibliotec, investiii, valori muzeale, exponatele faunei n
menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate etc.
n raport cu criteriul ramural, se disting mijloace fixe ale ramurilor economiei naionale:
industrie, agricultur, silvicultur, piscicultur, transport i comunicaii, construcii, comer i
alimentaie public etc. Clasificarea mijloacelor fixe pe ramurile economiei naionale este
determinat de destinaia ramural a bunului creat, serviciului prestat la care a participat mijlocul
fix. De exemplu, blocurile seciilor de producie, depozitelor, oficiului ntreprinderii industriale din
grupa cldiri vor fi raportate la ramura Industrie, iar cldirea magazinului de comercializare a
produselor finite proprii la ramura Comer i alimentaie public.
n funcie de participarea direct sau indirect a mijloacelor fixe la fabricarea produselor
finite, prestarea serviciilor, se disting mijloace fixe productive i neproductive. Aceast clasificare
este necesar n scopul soluionrii problemelor privind determinarea structurii mijloacelor fixe
necesare desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii i asigurrii cu obiecte de
menire social-cultural ale lucrtorilor ei. Din mijloacele fixe productive fac parte toate mijloacele
fixe care n mod direct sau indirect particip la crearea produselor, prestarea serviciilor (cldirile
seciilor, depozitelor, mainile, utilajele, mijloacele de transport etc.). Mijloace fixe neproductive se
consider mijloacele fixe care nu particip la crearea produselor, prestarea serviciilor nici direct,
nici indirect, dar sunt destinate pentru a contribui la restabilirea forei de munc (obiecte de menire
social-cultural: punctul medical, cluburi, case de cultur, de odihn, staiuni balneare, stadionul,
alte obiecte sportive ale ntreprinderii).
Publicitatea datelor privind existena i micarea mijloacelor fixe se face pe grupele susmenionate.
Resursele naturale pot fi grupate pe tipuri de resurse: petrol, gaze naturale, piatr de var,
piatr de construcie, prundi, nisip, ap mineral, curativ etc.

Recunoaterea i evaluarea iniial

Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n continuare
obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu, dac o
imobilizare complex cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast imobilizare
ca un obiect unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte distincte).
Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a urmtoarelor condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau
corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului de intrare
difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor,
primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
1. Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea tuturor
reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea
necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de
execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs de
execuie.
Evaluarea ulterioar i amortizarea
Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost).
n conformitate cu politicile contabile ale entitii evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi
efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS 16
Imobilizri corporale.
Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind de la valoarea
amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se ajusteaz cu
mrimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC Deprecierea activelor.
Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate n mod
independent la data transmiterii obiectului n utilizare cu excepia cazurilor prevzute n pct. 45 al
prezentului standard. Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ, respectiv, ea
se consider egal cu zero la calcularea amortizrii.
Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca majorare a
costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice a entitii se
include n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar amortizarea cldirii
administrative se atribuie la cheltuieli curente).
La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda liniar,
metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.
Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare
a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport dintre
valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul duratei
de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se
calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei
de utilizare valoarea contabil a obiectului este egal cu valoarea rezidual.