Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Dare de seama
cu privire la practica de producie
(n baza datelor de la Tipografia Sirius S.R.L.)
Efectuat
Cristea Victoria
gr. CON 1003
Coordonator tiinific
Lavrinciuc Lilia
prof.univ.
Chiinu, 2013
Cuprins
I n t r o d u c e r e ...............................................................................................................3
Capitolul I. Caracteristica general a structurii i organizrii activitii ntreprinderii.....4
Capitolul II. Organizarea contabilitii la ntreprindere. Automatizarea sistemului de informaie
contabil...........................................................................................................5
Capitolul III. Contabilitatea ntreprinderii...........................................................................................6
3.1.Contabilitatea activelor nemateriale................................................................................................6
3.2.Contabilitatea activelor materiale pe termen lung............................................................................7
3.3.Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung......................................................................9
3.4.Contabilitatea materialelor i obiectelor de mica valoare i scurt durat.......................................10
3.5.Documentarea i calculul i contabilitatea salariului.......................................................................13
3.6.Contabilitatea produciei in curs de execuie i a produselor fabricate............................................16
3.7.Contabilitatea mrfurilor.................................................................................................................16
3.8.Contabilitatea creanelor..................................................................................................................17
3.9.Contabilitatea mijloacelor bneti i a investiiilor pe termen scurt................................................20
3.10.Contabilitatea capitalului propriu..................................................................................................23
3.11.Contabilitatea datoriilor.................................................................................................................27
3.12.Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i a veniturilor.............................................................29
3.13.Calculaia costurilor de producie..................................................................................................30
3.14.Structura l modul de ntocmire a rapoartelor financiare...............................................................30
C o n c 1 u z i e.....................................................................................................................................35
B i b l i o g r a f i e ...............................................................................................................................36
A n e x e ................................................................................................................................................37
Introducere
Actualmente Republica Moldova depete o perioad ndelungat de tranziie la economia de
pia unde activitatea economic este concentrat n feriga de baz a economiei, unde se creeaz
bunurile materiale i serviciile necesare societii. Pentru a activa n orice ramur a economiei,
conductorul din cadrul acesteia trebuie s dispun de o informaie economic detailat i veridic.
Informaia necesar pentru desfurarea activitii eficiente este oglindit n evidena contabil,
care prin metodele sale tiinifice reflect situaia creat n ansamblu, precum i aspectele cele mai
nsemnate. Conducerea, pe de o parte, are nevoie de informaii depline i la timp pentru a lua decizii,
precum i pentru evaluarea rezultatelor lor. Pe de alt parte, ntreprinderea trebuie s furnizeze datele
necesare persoanelor care au efectuat investiii sau au de gnd s fac investiii. n afar de aceasta,
ntreprinderea este datoare s raporteze statului privind alocarea impozitelor, taxelor etc. In condiiile
unei economii de pia, profitabilitatea i lichiditatea reprezint dou probleme principale ale
managementului.
Sistemul de contabilitate, actualmente n vigoare n Republica Moldova, a fost creat n anii
economiei administrativ-planificate, fiind orientat, n
corespunde n
deplin msur intereselor altor categorii de utilizatori. In ultimii ani, pe msura trecerii economiei
la relaiile de pia, au fost operate unele modificri i completri n metodologia contabilitii, dar
ele nu snt adecvate infrastructurii economiei de pia create n Republica Moldova i bazei
legislative n vederea dezvoltrii business-ului i atragerii de investiii, fapt ce nu contribuie la
evoluia unor procese progresive n economia naional. Legea contabilitii n vigoare extinde statutul
juridic al contabilitii, ns reflect n mod insuficient principiile fundamentale internaionale ale
contabilit-ii i, prin urmare, nu corespunde integral cerinelor economiei de pia. Actualul sistem de
contabilitate nu prevede divizarea contabilitii n contabilitate financiar i de gestiune. Lipsa celei
din urm nu asigur pstrarea secretului comercial al ntreprinderilor, ci limiteaz posibilitile
acestora de a elabora i a aplica n mod autonom metodologia contabilitii de gestiune, destinat
s satisfac necesitile interne de informaie ale ntreprinderilor.
Scopul raportului privind practica de producie la Tipografia Sirius S.R.L. este de a aprofunda
att cunotinele teoretice ct i cele practice referitoare la modul de desfurare a activitii unei
ntreprinderi n cadrul existent normativ si a situaiei economice a rii existente.
Lucrarea este mprit pe trei capitole, primele dou capitole sunt consacrate
Caracteristicii generale a structurii i organizrii activitii ntreprinderii i Caracteristicii generale a
structurii i organizrii activitii ntreprinderii, al treilea capitol este imparit pe mai multe teme
descrise pe baza datelor existente la ntreprindere i a surselor bibliografice existente.
Activitate comercial
Alte genuri de activitate, care nu contravin actelor normative ale Republicii Moldova.
valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit
dat i se reflect n capitolul I al bilanului contabil. Pentru identificarea mijloacelor fixe existente la
ntreprindere v-om folosi balana de verificare pe contul 123 Mijloace fixe".
n componena mijloacelor fixe care se afl la societate fac parte urmtoarele subgrupe:
- 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie;
- 123.7 Alte mijloace fixe".
n procesul exploatrii mijloacelor fixe, la rndul su acestea treptat se uzeaz, aceasta se
evideniaz in balana de verificare pe contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. Uzura se
calculeaz n dependen de:
- mrimea valorii uzurabile
- durata de utilizare.
Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a
mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete de fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect
i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup exploatarea
termenului de utilizare a mijlocului fix
Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii si apoi
se nregistreaz n darea de seam privind uzura mijloacelor fixe i se prezint la inspectoratul fiscal.
Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect n parte.
Pentru evidena sintetic a uzurii este destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe". n
credit se reflect calculul uzurii, iar n debit - casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii
calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
La calculul uzurii se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 713.1 Cheltuieli privind
uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general
Credit contul 124 Uzura mijloacelor fixe, subcontul 124.3 Uzura mainilor, utilajelor,
instalaiilor de transmisie
n cazul apariiei unor situaii n care s fie necesar reparaia, se procedeaz conform
precizrilor SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, Codul Fiscal, i a altor acte
normative care prevd aceste momente.
La ieirea mijloacelor fixe, are loc efectuarea modificrilor n fia de inventar ale acestora la
rubrica "ieiri" i, n baza documentelor ce atest ieirea acestora, se efectueaz operaiunile de
creditare a contului 123 Mijloace fixe.
La sfritul anului la ntreprindere se efectueaz inventarierea. Rezultatele inventarierii sunt
expuse n Proces-verbal privind inventarierea. Scopul inventarierii const n determinarea abaterilor
stabilite n mod intenionat sau incontient i prin procedee speciale contabile de a nltura efectul
8
negativ al greelilor asupra rezultatelor financiare. n urma inventarierii pot exista plusuri, n acest caz,
ele se includ la venituri. Totodat mai pot exista i lipsuri sau neajunsuri. n aceste cazuri, comisia are
dreptul de a lua decizia cui s-i fie impuse aceste lipsuri gestionarului sau s fie trecute la pierderi. n
conformitate cu Legea contabilitii art.39, lipsurile stabilite din vina gestionarului sunt recuperate la
pre de vnzare .
3.3 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung.
Conform S.N.C 25 Contabilitatea investiiilor investiia este un activ deinut de ntreprinderea
investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale financiare prin majorarea capitalului propriu, obinerea
veniturilor (dobnzilor, dividendelor etc.) i altor profituri.
La contabilizarea i reflectarea investiiilor n rapoartele financiare acestea se clasific
dup urmtoarele criterii:
-
pe direcii de investire;
pe termene de deinere.
cote de participaie;
titluri de valoare;
proprietate investiional;
investiii n pri nelegate (se consider acele ntreprinderi, cota investitorului n capitalul
statutar al crora nu depete 20%);
investiii n pri legate (sunt ntreprinderile asociate, fiice i sub control mixt, cota
investitorului n capitalul statutar al crora depete 20%, ntreprinderile care dein n capitalul
statutar al altor ntreprinderi de la 20% la 50% contabilizeaz investiiile conform S.N.C. 28
Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate , iar peste 50% - S.N.C. 27 Rapoartele
financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice. )
Evidena sintetic a investiiilor se ine cu ajutorul conturilor de activ 131 Investiii pe termen
lung n pri nelegate, i Contul 132 Investiii pe termen lung n pri legate.
Contul 131 este destinat generalizrii informaiei privind existena i micarea investiiilor pe
termen lung ale ntreprinderii n pri nelegate. n debitul contului 131 se reflect valoarea de intrare a
9
necesitilor comerciale, administrative etc. ale ntreprinderii. Pentru generalizarea informaiei privind
existena i micarea materialelor nregistrate n bilanul ntreprinderii este destinat contul de activ 211
Materiale. n debitul contului 211 Materialese reflect valoarea de procurare (contractual) a
materialelor procurate contra plat sau ntr-un alt mod; consumurile aferente achiziionrii; valoarea
materialelor neutilizate, returnate din seciile de producie i alte subdiviziuni ale ntreprinderii;
valoarea de pia a plusurilor de materiale constate la inventariere; suma majorrii(ajustrii) valorii
materialelor intrate n anii precedeni. n creditul contului 211 Materiale se reflect: valoarea
materialelor consumate pentru necesitile de producie i alte necesiti ale ntreprinderii, n evaluarea
stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii; valoarea de bilan (costul) a materialelor ieite la
vnzarea acestora, transmiterea n capitalul statutar al altei ntreprinderi, transmiterea cu titlu gratuit,
10
obiecte n depozit
obiecte n exploatare
2. Dup pre :
-
obiecte valoarea iniial a cror nu depete 1/2 din limita stabilit (6000 lei);
obiecte valoarea iniial a crora depete 1/2 din limita stabilit (6000 lei)
Evaluarea valorilor materiale vizeaz trei momente diferite:
obiectelor de mic valoare i scurt durat". n creditul acestui cont se reflect calcularea uzurii, iar n
debit - decontarea uzurii calculate aferent OMVSD. Pentru nregistrarea operaiunii de calculare a
uzurii OMVSD utilizate pentru necesitile generale i administrative ale ne servete ca baz de date
Registrul de eviden la contul 214 n baza cruia se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative , subcontul 713.9 Alte Cheltuieli
generale i administrative
Credit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Toate operaiunile de ieire a OMVSD sunt nregistrate n registru de eviden a OMVSD la
depozit.
La uzarea complet a OMVSD-urilor se ntocmete un Proces-verbal de scoatere din eviden a
lor i se reflect formula contabil:
Debit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat
Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 Obiecte de
12
Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii". n credit se calculeaz salariile, iar n debit plata lor sau reinerile din
salariu.
Calcularea salariului se face n baza Borderoului de calcul unde se reflect salariu de baz pe
secia dat, plata concediilor, buletinele medicale. In baza Borderoului de calcul se ntocmete n mod
automat Borderoul de plata al salariului.
Reflectarea calculului salariului:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative", subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere
a personalului administrativ i de conducere
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", subcontul contul 5311
Datorii privind retribuirea muncii"
1. Reflectarea calculului adaosurilor pentru zilele de srbtoare:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative", subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere
a personalului administrativ i de conducere
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", subcontul contul 5311
Datorii privind retribuirea muncii"
2. Reflectarea calculului obligaiilor fa de asigurrii sociale din salariu achitate de angajator (23
%):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative", subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere
a personalului administrativ i de conducere
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii Fondului Social"
3. Reflectarea calculului obligaiilor fa de asigurrii medicale obligatorii achitate de angajator
(3,5 %):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative", subcontul 7133 Cheltuieli de ntreinere
a personalului administrativ i de conducere
Credit contul 535 Datorii preliminare, subcontul 5351 Datorii preliminare privind decontrile
cu bugetul"
4. Reflectarea calculului obligaiilor fa de asigurrii sociale de pensii ale angajailor (6 %):
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului", subcontul 2275 Creane pe termen
scurt ale personalului privind alte operaii
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii Fondului Social"
n baza borderoului de plat al salariului i se ntocmesc formulele contabile :
1.
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii", subcontul contul
5312 Datorii privind deponenii"
2.
decontrile cu bugetul"
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5333 Datorii privind asigurarea
medical"
5.
Credit contul 531 Datorii privind retribuirea muncii"", subcontul contul 5312 Datorii
privind deponenii"
Toat informaia referitoare la contul 531 este generalizat n jurnalul order Nr.8 i n balan a
de verificare pe contul 531Datorii privind retribuirea muncii" pe baza cruia se ntocmete Cartea
Mare pe contul respectiv.
3.7
Contabilitatea mrfurilor.
Mrfurile reprezint valori n mrfuri i materiale achiziionate prin revnzare, precum cldiri,
terenuri i alte bunuri neutilizate conform destinaiei directe i predestinate vnzrii altor persoane.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mrfurilor nregistrate b bilanul
ntreprinderii este destinat contul de activ 217 ,, Mrfuri.
n debitul contului 217 ,, Mrfuri se reflect:
valoarea de cumprare (contractual) a mrfurilor procurate contra plat sau ntr-un alt
16
valoarea
capitalul
de
bilan
statutar
al
mrfurilor
altei
ieite
ntreprinderi,
urma
transmiterii
vnzrii,
cu
depunerii
titlu
gratuit,
Soldul contului 217 ,,Mrfuri este debitor, reprezint valoarea mrfurilor la finele perioadei de
gestiune i se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul contabil.
3.8 Contabilitatea creanelor.
Creanele ntreprinderii se reflect n contabilitate la valoarea lor nominal. Creanele n valut
strin se nregistreaz i se reflect n rapoartele financiare n valut naional, la cursul de schimb
valutar la data apariiei acestora.
Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii:
I. Dup coninutul economic se deosebesc:
-
Alte creane.
Creane pe termen lung, al cror termen de achitare este mai mare de un an;
Creane pe termen scurt, al cror termen de achitare nu este mai mare de un an.
Pentru contabilizarea creanelor pe termen scurt este destinat clasa 2 Active curente, grupa de
conturi 22 creane pe termen scurt. Componena, modul de formare i de stingere a creanelor pe
termen scurt sunt reglementate de prevederile SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 17
contabilitatea arendei i SNC 18 Venitul.
n interiorul Tipografia Sirius S.R.L., creanele au urmtoarea componen:
- Creane aferente facturilor comerciale;
- Creane aferente decontrilor cu bugetul;
- Creane ale personalului;
17
- Alte creane.
Formulele contabile privind apariia creanelor la momentul eliberrii facturii pentru prestarea
serviciilor de contabilitate, la care se anexeaz Actul de prestare a serviciilor :
Debit contul 221 ,,Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611.3 Venituri din servicii prestate
Formula contabil privind achitarea creanelor de ctre clieni este urmtoarea:
Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti
nelegate
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar
Avansurile pot fi acordate din contul curent n valut naional, evidena cruia se ine la contul
de activ 242 Cont de decontare. Acordarea i utilizarea avansurilor se reflect n contabilitate prin
ntocmirea urmtoarelor formule contabile:
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1 Avansuri pe termen
scurt acordate n ar
Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti
nelegate
La utilizarea avansurilor acordate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor se ntocmete
formula contabil:
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.1
Facturi de achitat n ar
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1 Avansuri pe termen
scurt acordate n ar
La restituirea avansurilor n cazul n care livrarea mrfurilor sau prestarea serviciilor nu a avut
loc se ntocmete formula contabil:
Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti
nelegate
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1 Avansuri pe termen
scurt acordate n ar.
Avansurile acordate n contul crora nu au fost livrate bunuri materiale sau prestate servicii
precum i cele nerestituite se ntocmete formula contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind
18
decontrile cu bugetul cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat
contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
n componena contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pot fi
deschise urmtoarele subconturi:
225.4 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit al persoanelor fizice.
Evidena sintetic i analitic a creanelor bugetului se ine n registrul pe contul 225 Creane
pe termen scurt privind decontrilor cu bugetul care este ntocmit n mod automatizat.
Impozitul pe venit al persoanelor fizice reinut pe parcursul anului fiscal se reflect:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.4
Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit al persoanelor fizice
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.7 Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor fizice
La sfritul anului de gestiune suma impozitului pe venit trecut n cont se reflect prin reducerea
datoriei curente privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.7 Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor fizice
Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.4
Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit al persoanelor fizice
Creanele personalului reprezint sumele datorate de angajaii ntreprinderii pentru
acordarea
avansurilor
spre
decontare, recuperarea
daunei
materiale, calcularea
pensiilor
Mijloace bneti legate (aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar care nu pot fi utilizate
din cauza unor factori determinai, conturi bancare sechestrate, blocate pn la clarificarea
mprejurrilor respective);
ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria Tipografia Sirius
S.R.L. este organizat n conformitate cu Regulile privind inerea operaiilor de cas n economia
naional a Republicii Moldova", aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie 1992.
Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Astfel, primirea numerarului de ctre casieria
ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare semnat de ctre contabilul-ef. Primirea
banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila
casierului.
Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat ,etc. La fel semnate de
conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii..
Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se
ine n contul de activ 241 Casa", care cuprinde urmtoarele subconturi:
-
La Tipografia Sirius S.R.L. pe parursul primului trimestru a anului 2013 conform nregistrrilor
n cartea mare pe contul 241 Casa" au fost efectuate urmtoarele operaiuni:
Cnd s-au ncasat bneti n casierie, au fost ntocmite urmtoarele operaii contabile:
1.
Extragerea din cont a mijloacelor bneti i depunerea lor n casierie, care se reflect n baza
2.
Ieirea numerarului din casieria companiei se efectueaz n baza Dispoziiilor de plat (Anexa
deponeni" .
Credit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional".
-
Din casierie s-au depus mijloacele bneti n contul de decontare n valut naional n
baza Dispoziiei de plat :
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate" .
Credit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional" .
Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de
ctre casier n Registrul de cas. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas e n rspunderea
contabilului-ef al unitii economice.
Toate operaiile decontare, de ncasare i de plat la ntreprindere sunt efectuate conform
Regulamentului 25/11-02 din 12/07/96 privind decontrile prin virament n Republica Moldova i
suplimentului nr.165 din 25/12/97.Tipografia SiriusS.R.L. utilizeaz urmtoarele documente
bancare: ordin de plat, dispoziie de plat. Prin intermediul acestor documente primare are loc
evidena mijloacelor bneti n contul de decontare.
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut
naional, nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242
Cont curent n valuta national", n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut
naional, n credit - utilizarea mijloacelor bneti.
ncasarea mijloacelor bneti n contul curent din casieria ntreprinderii poate fi reflectat prin
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate"
Credit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional"
Ieirea mijloacelor bneti din contul de decontare are loc prin intermediul formelor de
decontare menionate mai sus. Ordin de plat este un ordin dat de ctre pltitor bncii sale pentru
stingerea obligaiunilor bneti.
De exemplu au fost livrai bani pentru stingerea datorii conform Ordin de plat i facturii fiscale,
fiind reflectat formula contabil :
Debit contul Datorii comerciale pe termen scurt , subcontul 5211 Datorii pe termen scurt
privind datoriile comerciale
22
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate"
La eliberarea numerarului din contul de decontare este perfectat Delegatia care este un
document de strict evident, fiind un ordin al bncii pltitoare de a elibera numerar, ntocmindu-se
formula contabil:
Debit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional"
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate"
La Tipografia Sirius S.R.L. pe parcursul perioadei analizate, conform nregistrrilor in cartea
mare pe conul 242 Conturi curente n valut naionalau fost efectuate urmtoarele operaiuni:
Achitarea datoriilor fa de fondul social se reflecta:
Debit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 5331 Datorii fa de fondul social"
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate"
Achitarea datoriilor fa de furnizori:
Debit contul 521 Datorii comerciale pe termen scurt , subcontul 5211 Datorii pe termen
scurt privind datoriile comerciale
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate"
Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut
strin n conturile valutare din bncile de pe teritoriul Republicii Moldova i din strintate, este
destinat contul de activ 243 Conturi curente n valut strin n debitul acestui cont se reflect
ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont
este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune.
La ntreprinderea analizat operaiuni privind Conturi curente n valut strin nu au fost efectuate.
3.10 Contabilitatea capitalului propriu.
Capitalul propriu constituie sursa proprie de finanare permanent a activitii ntreprinderii de ctre
proprietari, adic mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena
cruia sunt incluse:
-
Capitalul statutar.
Capitalul suplimentar.
Rezervele.
Profitul nerepartizat.
pierderea neacoperit.
Reflectarea corect n evidena contabil a tuturor elementelor componente ale capitalului
propriu, precum i modificrilor acestora, este o condiie extrem de important att pentru aprecierea
adecvat a situaiei financiare ntreprinderii, la un moment dat, ct i pentru gestionarea ulterioar a
acesteia. n componena capitalului propriu o pondere important ocup capitalul statutar.
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor,
fondatorilor) la patrimoniul acesteia, depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea
activitii statutare a ntreprinderii. Prin alte cuvinte, capitalul statutar poate fi numit capital de start,
necesar ntreprinderii pentru desfurarea activitii economico-financiare, care este constituit la
nfiinarea societii fiind o condiie a existenei i funcionrii acesteia i determin valoarea minim a
activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale ale creditorilor i acionarilor.
Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i
micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311 Capital propriu". n credit se reflect
mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit - micorarea lui. Soldul este
creditor i reflect mrimea capitalului statutar la finele perioadei de gestiune.
La fondarea societii nregistrrile n contul 311 Capital statutar" s-au fcut dup nregistrarea
de stat a ntreprinderii n modul stabilit de legislaie. La suma mijloacelor bneti depuse n contul
achitrii capitalului statutar s-a ntocmit formula contabil:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional, subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate"
Credit contul 311 Capital statutar", subcontul 3114 Aporturi ale asociailor
Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori (acionari, asociai).
n procesul activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea de modifica capitalul statutar constituind
la crearea acestea. Modificarea capitalului statutar se efectueaz prin majorarea sau micorarea lui, n
conformitatea cu legislaia n vigoare i statutul ntreprinderii. Decizia privind modificarea capitalului
statutar se aprob de ctre proprietarii ntreprinderii. Majorarea sau micorarea capitalului statutar al
ntreprinderii poate fi efectuat prin diverse metode. Astfel n capitalul statutar poate s se majoreze n
rezultatul:
-
Majorrii valorii nominale a aciunilor la sate (valorii cotelor de participaie ale participanilor).
diferena dintre preul de emisiune al aciunilor (preul de pia) i valoarea nominal a acestora. n
practic se ntlnete rar situaia, n care valoarea de emisiune a noilor aciuni corespunde valorii
nominale.
24
Rezerve statutare se constituie anual din profitul net conform prevederilor din statutul
societii n valoare de 15% din capitalul ei social i se formeaz prin prelevri anuale din profitul net
pn la atingerea mrimii date. Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5% din venitul net al
societii.
-
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net, potrivit deciziei adunrii
acionari (venitul ctre participani), pentru acoperirea pe seama profitului anului de gestiune a
pierderilor anilor precedeni. Soldul contului 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune,
reprezint suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anului de gestiune, rmase la
dispoziia ntreprinderii. Deoarece fiecare an financiar nou trebuie s se nceap cu soldul zero al
contului 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, se efectueaz trecerea profitului
(pierderii) net aferent perioadei precedente:
- la suma profitului net
Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) a anilor precedeni
-
repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.
Profitului anilor precedeni poate fi utilizat pentru crearea rezervelor, majorarea capitalului
statutar, plata dividendelor, pentru acoperirea pierderilor anilor precedeni pe seama rezervelor sau
profitul net al perioadei de gestiune. Principala direcie de utilizare a profitului net este plata venitului
proprietarilor ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii.
Dividendele reprezint o parte din profitul net al societii repartizat ntre acionari proporional
cotei acestora n capital statutar al ntreprinderii.
Pentru reflectarea n contabilitate a calculului dividendelor intermediare (n avans)
Debit contul 334 Dividende pltite n avans
Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani la suma dividendelor pltite
cu scderea impozitului pe venit reinut aferent activitii de ntreprinztor.
n conformitate cu Codul Fiscal, dividendele obinute de fondatorii ntreprinderilor rezidente din
Moldova nu se supun impozitului pe venit. ns societatea care pltete n cursul anului dividende
acionarilor este obligat s rein i s verse la buget plata anticipat a impozitului pe venit propriu
conform cotei din suma dividendelor pltite:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul la suma impozitului
pe venit reinut n cazul plii dividendelor n avans
26
Datorii financiare
Datorii comerciale
Datorii calculate
II.
contabilitate toate datoriile se reflect n valut naional. Datoriile exprimate n valut strin pot
genera pierderi sau ctiguri ca rezultat al diferenelor de curs valutar.
Pentru evidena datoriilor pe termen lung sunt destinate conturile din clasa 4 Datorii pe termen
lung, iar a datoriilor pe termen scurt conturile din clasa 5 Datorii pe termen scurt.
Datoriile financiare apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l constituie
creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la alte
persoane fizice sau juridice, pe un termen stabilit i pentru o plat determinat. Conturile de eviden a
datoriilor financiare sunt de pasiv. n creditul lor se reflect sumele creditelor bancare i ale
mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar debit suma creditelor i mprumuturilor rambursate.
27
Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor
pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune.
Formele i ordinea decontrilor n economia naional se stabilesc de ctre Banca Naional a
Moldovei. Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face:
-
Prin acordarea de ctre furnizori a unui credit comercial n al crui scop pltitorul elibereaz
furnizorului un bilet la ordin sau accept o cambie emis de furnizor.
Datorii se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori facturile comerciale.
Valoarea de nregistrat este valoarea nscris n factur diminuat cu eventualele reduceri de preuri
acordate de furnizori. Conform analizei contului 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale orice procurare de mrfuri i materiale la Tipografia Sirius S.R.L. se nregistreaz pe
acest cont, care are subconturile:
5211 Facturi de achitat n ar"
5212 Facturi de achitat peste hotare"
5213 Datorii privind servicii aferente"
Evidena procurrilor se duce n Registrul lunar al procurrilor. ntr-un compartiment aparte n
fiecare lun se nregistreaz cumprturile efectuate prin import. O alt component a datoriilor
comerciale sunt avansurile primite, care se nregistreaz prin intermediul contului 523 Avansuri pe
termen scurt primite". Ele apar n cadrul operaiunilor de vnzare cu plat preliminar, dup cum
urmeaz:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional", subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate
Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite", subcontul 5231 Avansuri pe termen scurt
primite din ar
Utilizarea avansului se debiteaz cu creana aprut n momentul constatrii veniturilor.
Evidena se duce pe fiecare debitor/creditor.
Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite", subcontul 5231 Avansuri pe termen scurt
primite din ar
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente fecturilor comerciale, subcontul 2211
Facturi de primit din ar"
Pn a achita salariul, ntreprinderea se consider datoare angajailor. Calcularea salariului se
face n creditul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii". Datoriile privind
asigurrile sociale se calculeaz n creditul contului 533 Datorii privind asigurrile.
Ca contribuabil a diferitor impozite i taxe, ntreprinderea poate avea datorii fa de buget.
28
Subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit" se folosete n operaiile de calculare i achitare a
impozitului pe venit al persoanelor juridice. Generalizarea informaiei privind impozitul pe venit
reinut sin salariu i din alte tipuri de venituri, se efectueaz n declaraia IRV, care se prezint lunar la
inpectoratele fiscale teritoriale.
Un alt impozit la nivel de stat, impozitul pentru amenajarea teritoriului, are ca subcont de
eviden 5342 Datorii privind taxa pe valoare adugat", laTipografia Sirius S.R.L. n urma
analizei contului i a balanei de verificare pe trimestrul I operaiunea privind acest cont este reflectat
prin urmtoarea formul:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt, subcontul 221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale" 160964,04 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri- 134136,7 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa
pe valoare adugat" 26827,34 lei
Achitarea impozitului e nregistrat prin formula:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, 5342 Datorii privind taxa pe
valoare adugat"- 26827,34 lei
Credit contul 242 Conturi curente n valut naional", subcontul 2421 Mijloace bneti
nelegate- 26827,34 lei.
active;
capital propriu ;
datorii.
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaiilor. n
condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului: activele, capitalul propriu i
datoriile, ecuaia general a activelor devine:
Activ = Capital propriu + Datorii
Raportul de profit si pierder se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a
rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i
31
felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din
activitatea operaional: profit (pierdere ) (cod rd. 080) Rezultatul din activitatea de investii: profit
(pierdere ) (cod rd.090), Rezultatul din activitatea financiara: profit (pierdere) (cod rd.100).
n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena dintre
veniturile si cheltuielile aprute ca rezultat a evenimentelor si operaiunilor neprevzute.
n special astfel de evenimente cuprind:
-
Calamiti naturale;
Perturbri politice;
reflecta rezultatul financiar obinut din toate felurile de activiti si rezultatul excepional. Acest
indicator, numit profit contabil, se determina prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din
activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) si Rezultatul excepional: profit
(pierdere) (cod rd. 120).
Postul Profit net (pierdere neta) (cod rd .150) reprezint diferena dintre
Rezultatul
(pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd. 130) si Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit (cod rd. 140). Datele din acest rnd trebuie sa corespunda cu profitul net (pierderea
)al perioadei de gestiune reflectate n Bilanul contabil
Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd
n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi
contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze.
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale
rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale
ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de
gestiune respective. Necesitatea ntocmirii Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este generat de
utilizarea principiului specializrii exerciiului n baza cruia se ntocmesc alte rapoarte. Informaia
coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a atrage i a utiliza mijloace
bneti n cursul unei perioade determinate.
Modul de ntocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile
S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti".
ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de activiti ale
ntreprinderii, care se evideniaz n trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale
ntreprinderii:
operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce
33
venitul de baz;
de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe
termen lung;
financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare.
Separat se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale,
precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de
schimb al valutei strine.
Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor
financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular
separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori, n special, pentru
proprietarii ntreprinderii.
n conformitate cu prevederile S.N.C.5 "Prezentarea rapoartelor financiare", raportul privind
fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor
componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului
contabil:
a) capital statutar i suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
d) capital secundar.
Tehnica ntocmirii Raportul privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd
n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile.
Pe lng rapoartele financiare sus menionate, se mai ntocmete trimestrial Raportul Statistic 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii, Raportul Statistic 1-M Efectivul de salariai i locurile
de munc la agenii economici cu un numr de pn la 20 de salariai, Forma 4-BASS Declaraie
privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii, Raportul privind
calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical (MED) , Darea de seam pe taxa
pentru amenajarea teritoriului (TAT) ; i Darea de seam privind suma venitului achitat i impozitul pe
venit reinut pe acesta (IRV), care se prezint lunar.
34
Concluzie
Contabilitatea joac un rol important n asigurarea tuturor utilizatorilor cu informaia necesar
privind activitatea economico-financiar a fiecrui agent economic. Pentru realizarea acestui scop
contabilitatea trebuie s fie organizat astfel nct s cuprind toate aspectele activitii ntreprinderii,
s fie obiectiv i universal.
Organizarea contabilitii reprezint activitatea desfurat direcionat n vederea crerii
sistemului corespunztor al informaiei economico-contabile n scopul obinerii unei informaii
veridice, oportune i adecvate pentru gestiune privind activitatea ntreprinderii i exercitarea
controlului asupra eficienei utilizrii resurselor de producie.
Astfel componena informaiei obinute trebuie s corespund cerinelor de gestiune a
ntreprinderii.
Deci, activitatea contabil la Tipografia Sirius S.R.L. este organizat n conformitate cu actele
normative corespunztoare i cerinele ce rezult din acestea contribuie la o dezvoltare tot mai larg a
activitii de asigurare.
n condiiile economiei de pia ntreprinderea ca element independent al sistemului economic
interacioneaz cu partenerii de afaceri, bugetele la diferite nivele, deintorii de capital i ali subieci,
proces ce condiioneaz apariia relaiilor financiare.
n rezultatul analizei activitii economico-financiare a Tipografia Sirius S.R.L., se poate
concluziona c ntreprinderea ine contabilitatea n mod corect i simplu, respectnd majoritatea
principiilor contabile.
Scopul de baz a organizrii contabilitii este adaptarea sistemului naional de contabilitate la
Standardele internaionale, innd cont de cerinele economiei de piaa i a utilizatorilor externi de
informaie.
35
Bibliografie
I.
Nederia, Bucur V., Cru M. i co-autori "Contabilitate financiar" ediia I i ediia II,
36