Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTERN
PREZENTAREA INSTITUIEI
Comuna Ghiroda este aezat n cmpia Timiului, practic n lunca inundabil a rului Beghei (canalul
Bega de mai trziu).
Comuna de astzi este alctuit din dou sate: Ghiroda - centrul comunal i Giarmata-Vii, satul
aparintor comunei.
Vecinii comunei sunt: la nord satul Giarmata-Vii i comuna Giarmata, la est - comuna Remetea cu
satele Ianova i Bucov (spre sud-est), la sud - comuna Monita cu satul Monia Veche i pdurea
Bistra, iar la vest - municipiul Timioara prin cartierele : Ghiroda - Nou, Fabric i Pdurea Verde. Fa
de Timioara, comuna se afl la mic distan; astfel pe oseaua naional Timioara-Bucureti la
aproximativ 5 km ,dar apropierea este i mai mare innd cont c marginea comunei spre vest se
confund cu marginea Timioarei, pe actualele strzi Dunrea i Aleea Ghirodei. Prin nordul comunei
Ghiroda trece i calea ferat Timioara-Bucureti la aproximativ 300 metri, unde nu demult exista i un
canton feroviar. Suprafaa vetrei satului depete 80 hectare.
La hotarul de sud, trece canalul Bega. Suprafaa comunei depete 35 kmp. Spre sud drumul de
legtur cu Timioara, actual asfaltat se numea "alee" i lng el era un bra al Begheiului, "anul cel
mic". Legtura cu satul Giarmata-Vii se face pe drumul ce merge spre Aeroportul Timioara; drumul
merge spre nord-est i imediat ce depete calea ferat, se bifurc: la stnga Giarmata-Vii iar la
dreapta spre Aeroportul Timioara i satul Ianova. Intre drumurile principale exist drumuri de pmnt
numite "obrae".
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a
OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de
audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2014, se
va efectua misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada
20.09.2015 30.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiarcontabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind
activitatea financiar-contabil.
.
Auditor,
Popescu Daniel
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ivanovici Gheorghe
Misiunea de audit: GESTIUNEA RESURSELOR UMANE
Data: 16.10.2015
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
Popescu Daniel
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
Direcia Impozite i taxe locale
De la:
Seful serviciului de audit intern
Referitor: Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale
Stimate: domnule Popescu Ioan
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada
16.10.2015 16.11.2015s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014Obiectivele misiuni de audit intern vor fi
reprezentate de:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe Popescu Daniel
, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,
Auditor,
Popescu Daniel
5
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
ntocmit: Popescu Daniel
Data: 16.10.2015
COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii
DA
X
NU
-
X
X
X
X
-
X
X
OBSERVATII
Data: 16.10.2015
Nr.
crt.
Obiecte auditabile
Obiective
1
1.
Modalitatea de stabilire
a impozitelor si taxelor locale
Cadrul legislativ
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
cuprinde 4 obiecte auditabile, structurate pe 1 obiectiv, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de
audit intern
Observa
IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
Obiective
1
Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale
Data: 16.10.2015
Obiecte auditabile
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane juridice
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport.
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 4 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 16 de riscuri.
10
Observai
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului
intern F1
Data: 16.10.2015
N2
N3
P1 50%
Exista proceduri si
se aplica
Exista proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplica
Nu exista
proceduri
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Impact financiar
scazut
Impact financiar
mediu
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Vulnerabilitate
mica
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.
11
Data: 16.10.2015
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
12
NU
OBS
Se
analizeaz
dac
organigrama
furnizeaz
informaii
referitoare
numrul de
posturi.
Foaie
lucru
de
Coopereaz
cu serviciul
Urbanism,
Cadastru,
Contabilitate
Buget
X
Foaie
lucru
X
X
X
X
X
de
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
X
X
X
X
Se
verific
dac n
perioadele
de
aglomeraie
sunt
luate
msuri de
suplimentare
a
personalului
i prelungire
a
programului
de lucru?
13
OBS
X
X
X
X
Foaie
lucru
de
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
corect realizat?
25.Cum se asigur managementul c personalul i
ndeplinete n
mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate?
26.Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i
autorizarea
accesului la sistemul informatic?
27.Este asigurat stabilitatea personalului?
28. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani?
NU
14
de
Foaie
lucru
Foaie
lucru
Foaie
lucru
de
Foaie
lucru
de
X
de
de
X
X
X
X
Foaie
lucru
X
OBS
Se urmrete
dac
persoana
care
nlocuiete
titularul
postului are
competena
necesar
pentru
a
realiza
aceast
activitate
temporar.
X
ACTIVITATEA DE AUDIT
38.Conducerea
personalul?
asigur
un
feedback
DA
regulat
15
NU
cu
OBS
Pentru
a
obine
rspunsul la
aceast
ntrebare se
analizeaz
coresponden
a
dintre
management
i
structurile
subordonate,
coresponden
a
electronic,
analiza
notelor
interne,
analiza
fielor
tehnice.
X
X
Foaie
lucru
X
de
Coopereaz
cu serviciul
Urbanism,
Cadastru,
Contabilitate
Buget
X
Foaie
lucru
X
X
X
X
X
de
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
X
X
X
X
X
Se
verific
dac n
perioadele
de
aglomeraie
sunt
luate
msuri de
suplimentare
a
personalului
i prelungire
a
programului
de lucru?
16
OBS
X
X
X
X
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
OBS
Foaie
lucru
de
Foaie
lucru
de
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.
17
Obiective
1.
Modalitatea
de stabilire
a
impozitelor
si taxelor
locale
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
1. Impozitul pe
cladiri
pentru
persoane fizice.
2.Impozitul pe
cladiri pentru
persoane juridice.
3.
Impozitul
aplicat
asupra
terenurulor.
18
Punctajul
total
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,3
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
Riscuri semnificative
0,3
0,2
Punctajul
total
2,8
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
20
Nr.
Obiective
crt.
1.
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Obiecte auditabile
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.
3.
Impozitul
aplicat
asupra terenurulor.
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
Data: 16.10.2015
Riscuri semnificative
1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea
incorecta
a
declaratiilor
cu
suprafata reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea
tuturor
cladirilor
aflate
in
proprietatea persoanelor juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane
care au facilitati la plata impozitelor(persoane cu
handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele
auto.
21
Punctaj
total
1,8
1,9
1,8
2,4
1,5
1,0
2,2
2,2
1,5
2,0
Clasare
Mediu
Mediu
Mediu
Mare
Mic
Mic
Mediu
Mediu
Mic
Mediu
Mare
2,3
2,8
1,4
Mare
Mic
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
transport.
Riscuri semnificative
14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie
un mijloc auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto
Punctaj
total
2,7
2,5
2,7
Clasare
OBS.
Mare
Mare
Mare
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 1 de
obiecte auditabile i 4 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
22
r.
c
Obiective
Obiecte
auditabile
Riscuri semnificative
rt.
1.
Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Consecinta
functonarii
nefunctionari
i controlului
intern
Grad de
incredere al
auditorului
intern in
controlul
intern
Scazut
Scazut
Scazut
S
S
Scazut
Scazut
Scazut
Scazut
3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.
Scazut
Scazut
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
Scazut
Scazut
Scazut
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.
la
23
plata
impozitului
asupra
Obs
Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern
24
1.
Obiective
Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Data: 16.10.2015
Obiecte
auditabile
Riscuri semnificative
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.
3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.
25
Pozii
a
n RAI
II.
1.1.1.
II.1.1.
2.
II.1.2.
1.
II.1.2.
2.
II.1.3.
1.
II.1.3.
2.
II.2.4.
II.2.4.
Nr.
crt
Obiective
Obiecte
auditabile
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
Pozii
a
n RAI
Riscuri semnificative
9. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor,
precum i a celor privind modificarea folosinei
terenului
10. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un
mijloc auto
11. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
12. Scutiri acordate
mijloacelor auto
la
plata
impozitului
asupra
II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.
1.
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 3de
obiecte auditabile i 1 obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12, vor
intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
26
OBIECTIVELE AUDITULUI
Data: 16.10.2015
ACTIVITILE PROGRAMATE
27
DURATA
(H)
616
88
2
2
4
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
DAPI
Ivanovici Gheorghe
8
8
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
8
8
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
10
Ivanovici Gheorghe
DAPI
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
10. Obtinerea aprobarii Notei si a anexelor acesteia:
Colectarea si prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari si
puncte slabe si Programul interventiei la fata locului.
11. Redactarea Minutei sedintei de deschidere. Obtinerea
numelui persoanelor de contact si stabilirea unui loc pentru
desfasurarea activitatii de audit.
DURATA
(H)
2
PERSOANELE
IMPLICATE
Ivanovici Gheorghe
LOCUL
DESFURRII
DAPI
AUDITAT
Ivanovici Gheorghe
AUDITAT
352
16
Ivanovici Gheorghe
AUDITAT
DAPI
2
16
6
4
160
48
48
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
Ivanovici Gheorghe
DAPI
Ivanovici Gheorghe
DAPI
OBIECTIVELE AUDITULUI
DURATA
(H)
8
PERSOANELE
IMPLICATE
Ivanovici Gheorghe
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
Ivanovici Gheorghe
DAPI
16
8
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
8
16
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
DAPI
DAPI
ACTIVITILE PROGRAMATE
20. Planificarea si organizarea Reuniunii de conciliere,
daca este cazul
21. Includerea in Raportul de audit intern a aspectelor
retinute din punctul de vedere al auditatului
4. Urmrirea recomandrilor
Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit inter
29
2.
3.
Acordarea sporurilor si
indemnizatiilor de
conducere
Analiza sporurilor si
a indemnizatiilor
Nr. test
Auditori
Interviu
nr. 2.2.1
LV2
Vasilache Mariana
LV2
Vasilache Mariana
Test 2.4.1
LV2
Vasilache Mariana
PC
PC
30
Nr. test
Auditori
C.C.I.2.5.1
Test 2.5.1
Test 2.5.2
Test 2.5.3
Test 2.5.4
LV 2
Toma Elena
Vasilache Mariana
Auditor intern
Ivanovici Gheorghe
31
Funcia
Auditor
Contabil ef
Secretar
Director
Administrator
Direcia/
Serviciul
ISJ
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
Nr.
telefon
Semntur
a
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,
Auditai
32
2.2.
ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din
fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Analiza determinarii timpului de lucru:
DA
NU
Interviu
nr. 2.2.1.
X
33
OBS.
Nr.
crt.
2.3.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
OBS.
X
X
X
X
X
2.4.
34
DA
NU
Obs.
X
X
X
X
X
X
X
x
x
Data: 16.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Intervievat,
Musat Ioana
Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate cu cadrul
normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece aceast disfunciune este una
generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-contabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat
n mod special n Raportul de audit intern n Capitolul III - Concluzii.
35
Consilier,
Bandas Felicia
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.
36
primele de merit;
tichetele masa;
participarea angajailor la profit:
tichete cadou i tichete cre;
al 13-lea salariu;
prima de vacan;
prima de srbtori;
alte bonusuri.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza acordarii sporurilor si
a indemnizatiilor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare anuale ale entitii,
sporurile si indemnizatiilor sunt acordate in numar foarte mare.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.4.1.
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorg
37
38
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
39
2.
3.
4.
5.
6.
7.
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
Condica de prezenta
are aceast sarcin
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii , verific
lunar prezenta
salariatilor la munca
x
x
X
X
X
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
40
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
41
42
Data:
22.10.2015
Auditor,
Ivanovici Gheorghe
Constatarea
Data 25.11.2015
Document justificativ
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe
Exist
Da
Nu
X
Data 29.11.2015
Lista participanilor:
Numele
Ivanovici Gheorghe
Popescu Ioan
Igntescu Dana
Musat Ioana
Sorohan Doinita
Funcia
auditor
director
Contabil ef
secretar
Administrator
Direcia/
Serviciul
ISJ
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
Nr.
telefon
Semntura
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i
recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri
i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea GESTIUNEA
RESUSRSELOR UMANE
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.
PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE
Sporurile si
indemnizatiile
RECOMANDRI
ACIUNI / MSURI
- Efectuarea controlului
- Refacerea salariilor acordate dac este cazul
TERMENE
RESPONSABILI
15.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Contabil ef
Responsabil
procedur
Director
Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de serviciu,
relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul Firmei sunt urmtoarele:
- fabricarea de vopsele
-fabricarea de cerneala tipografica
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni, cauzele,
consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i concretizate n
FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare
a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i comenta posibila evoluie a riscurilor existente
i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate,
cu scopul facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
II. 1.1.Acordarea sporurilor si a indemnizatiilor
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de lucru privind
organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a rezultat c pentru conducerea
Registruluijurnal exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.1.2.Oferirea in numar foarte mare a sporurilor si a indemnizatiilor FIAP-ul nr. .
Analiza acordarii sporurilor si a indemnizatiilor in numar foarte mare.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c sporurile si indemnizatiile, aferente contractelor de munca
sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, in schimb salariatii
primind sporuri si indemnizatii mai mult decat le se cuveneau.
CAUZE
inexistenta unor proceduri scrise si formalizate
neefectuarea verificarii periodice a sporurilor si a indemnizatilor
indexistenta unei persoane cu pregatire profesionala corespunzatoare responsabila cu
garantarea si urmarirea sporirilor si a indemnizatiilor
lipsa unei control periodic efectut
CONSECINE
cosecinte asupra fondului de salarii
RECOMANDRI
III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa
de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note
de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au
condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate
apreciazGESTIUNEA RESURSELOR UMANE, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Stabilirea drepturilor
salariale cuvenite
X
personalului
Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile auditorilor
interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre
participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Gestiunea
resusrselor umane se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a
funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele stabilite i s
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Data: 30.11.2015
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind GESTIUNEA RESUSRSELOR UMANE s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2014, aprobat de
conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2014 31.12.2014 i a fost efectuat, n perioada
16.10.2015 16.11.2015 de ctre auditorul intern Ungurean ANAMARIA
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a
evalurilor realizate privind GESTIUNEA RESURSELOR UMANE, structurat pe 1 obiectiv
stabilite pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum
urmeaz:
Nr.
crt.
1.
OBIECTIVUL
FUNCIONAL
APRECIERE
DE
MBUNTIT
CRITIC
III. CONCLUZII
Evaluarea GESTIUNII RESURSELOR UMANE din cadrul Direciei Buget i
Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni s emit
o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea sistemului de control intern
al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile realizate n etapa
de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de O RECOMANDARE, aferente SINGURULUI
obiectiv ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o reprezint
elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru
ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe
gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n conducerea curent .
Data
Auditor intern,
30.11.2015
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
ENTITATEA PUBLIC
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
Nr.
crt.
ENTITATEA PUBLIC
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
Nr.
crt.
ENTITATEA PUBLIC
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
Instruciuni
Entitatea/structura auditat
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
.
.
Intervenia la faa
locului
.
.
.
t
.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.
De acord
De acord
Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat: 616 ore
1 2 3 4 5
Observaii
X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
17.
18.
19.
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director S.C ANAMARIA S.A,
Popescu Ioan
Data: 30.11.2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Ivanovici Gheorghe
Data: 30.11.2015