Sunteți pe pagina 1din 64

MISIUNE DE AUDIT

INTERN

PREZENTAREA INSTITUIEI
Comuna Ghiroda este aezat n cmpia Timiului, practic n lunca inundabil a rului Beghei (canalul
Bega de mai trziu).
Comuna de astzi este alctuit din dou sate: Ghiroda - centrul comunal i Giarmata-Vii, satul
aparintor comunei.
Vecinii comunei sunt: la nord satul Giarmata-Vii i comuna Giarmata, la est - comuna Remetea cu
satele Ianova i Bucov (spre sud-est), la sud - comuna Monita cu satul Monia Veche i pdurea
Bistra, iar la vest - municipiul Timioara prin cartierele : Ghiroda - Nou, Fabric i Pdurea Verde. Fa
de Timioara, comuna se afl la mic distan; astfel pe oseaua naional Timioara-Bucureti la
aproximativ 5 km ,dar apropierea este i mai mare innd cont c marginea comunei spre vest se
confund cu marginea Timioarei, pe actualele strzi Dunrea i Aleea Ghirodei. Prin nordul comunei
Ghiroda trece i calea ferat Timioara-Bucureti la aproximativ 300 metri, unde nu demult exista i un
canton feroviar. Suprafaa vetrei satului depete 80 hectare.
La hotarul de sud, trece canalul Bega. Suprafaa comunei depete 35 kmp. Spre sud drumul de
legtur cu Timioara, actual asfaltat se numea "alee" i lng el era un bra al Begheiului, "anul cel
mic". Legtura cu satul Giarmata-Vii se face pe drumul ce merge spre Aeroportul Timioara; drumul
merge spre nord-est i imediat ce depete calea ferat, se bifurc: la stnga Giarmata-Vii iar la
dreapta spre Aeroportul Timioara i satul Ianova. Intre drumurile principale exist drumuri de pmnt
numite "obrae".

Procedura P01: Iniierea auditului


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 208 /15.09.2015

ORDIN DE SERVICIU

n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a
OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de
audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2014, se
va efectua misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada
20.09.2015 30.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiarcontabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind
activitatea financiar-contabil.
.

Auditor,
Popescu Daniel

Procedura P02: Iniierea auditului


INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Ivanovici Gheorghe
Misiunea de audit: GESTIUNEA RESURSELOR UMANE

Data: 16.10.2015

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

DA

NU

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar


putea s v influeneze n misiunea de audit?

Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau


parial de Uniunea European?

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale


entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul


entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru


entitatea/structura ce va fi auditat?

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?

Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?

Auditor intern,
Popescu Daniel

Procedura P03: Iniierea auditului


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 213 / 15.09.2015

NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
Direcia Impozite i taxe locale
De la:
Seful serviciului de audit intern
Referitor: Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale
Stimate: domnule Popescu Ioan
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada
16.10.2015 16.11.2015s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014Obiectivele misiuni de audit intern vor fi
reprezentate de:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe Popescu Daniel
, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,

Auditor,
Popescu Daniel
5

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
ntocmit: Popescu Daniel
Data: 16.10.2015

COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii

DA
X

NU
-

X
X
X
X
-

X
X

OBSERVATII

Exista doar parial


Anterior nu au fost
realizate misiuni de
audit intern

Procedura P05: Analiza riscului

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA


Compartimentul de Audit Public Intern

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
ntocmit: Ivanovici Gheorghe

Data: 16.10.2015

Nr.
crt.

Obiecte auditabile

Obiective

1
1.

Modalitatea de stabilire
a impozitelor si taxelor locale

Cadrul legislativ

1.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.


2.Impozitul pe cladiri pentru persoane juridice.
3. Impozitul aplicat asupra terenurulor.
4.Impozitul aplicat asupra mijloacelor de transport.

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
cuprinde 4 obiecte auditabile, structurate pe 1 obiectiv, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de
audit intern

Observa

Procedura P05: Analiza riscului


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt.

Obiective
1

Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale

Data: 16.10.2015

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative (identificate)

1.Impozitul pe cladiri 1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n proprietate cldiri


pentru persoane fizice.

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane juridice

2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra impozitelor.


3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata reala a
cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in proprietatea persoanelor
juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului de utilizare
a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea statului.

3. Impozitul aplicat asupra


terenurulor.

9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de impozitare.


10.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care au facilitati
la plata impozitelor(persoane cu handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i
a celor privind modificarea folosinei terenului

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport.

13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto.


14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un mijloc
auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Observai

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative (identificate)


16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra mijloacelor
auto

NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 4 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 16 de riscuri.

10

Observai

Procedura P05: Analiza riscului


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE


APRECIERE AL RISCULUI
Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe

Factori de risc
(Fi)

Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)

Aprecierea
controlului
intern F1

Data: 16.10.2015

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)


N1

N2

N3

P1 50%

Exista proceduri si
se aplica

Exista proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplica

Nu exista
proceduri

Aprecierea
cantitativ F2

P2 30%

Impact financiar
scazut

Impact financiar
mediu

Impact financiar
ridicat

Aprecierea
calitativ F3

P3 20%

Vulnerabilitate
mica

Vulnerabilitate
medie

Vulnerabilitate
mare

Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.

11

S.C ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe

Data: 16.10.2015

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

1.Exist o organigram la nivelul structurii care are


atribuii n
domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

2. Organigrama exprim relaiile funcionale?


3. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care
are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i
taxelor locale?
4.Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor
locale i celelalte structuri ale entitii?

5. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz?


6. Dac aceste relaii sunt funcionale, care este
periodicitatea cu
care se realizeaz schimbul de informaii?
7. Relaiile ierarhice asigur o asigur o bun
colaborare ntre posturile de conducere i cele de
execuie?
8.Exist un model formalizat al Fiei postului utilizat la
nivelul
structurii cu atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i
taxelor locale?
9. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice
posturilor?
10. Fiele posturilor stabilesc sarcinile posturilor?
11. Exist fie pentru toate posturile din cadrul
structurii care are atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i taxelor locale?

12

NU

OBS
Se
analizeaz
dac
organigrama
furnizeaz
informaii
referitoare
numrul de
posturi.
Foaie
lucru

de

Coopereaz
cu serviciul
Urbanism,
Cadastru,
Contabilitate
Buget
X
Foaie
lucru

X
X

X
X
X

de

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

12. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice


posturilor?
13. Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea
atribuiilor
direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur
realizarea
funciilor)

NU
X

14 Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile


posturilor de execuie?
15. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile?
16. Repartizarea sarcinilor implic un risc de
neasigurare a
continuitii serviciului pe perioada
concediilor? (Se refer dac dac
pentru o anumit activitate exist 2 persoane pentru
un post, n
caz c titularul postului este lips).

X
X
X

Se
verific
dac n
perioadele
de
aglomeraie
sunt
luate
msuri de
suplimentare
a
personalului
i prelungire
a
programului
de lucru?

17. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de


vrf

18.Sunt identificate posturile cheie care pot aduce


valoare adugat?
19. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu
pregtire profesional
corespunztoare?
20. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi
pe perioada concediilor au o pregtire profesional
corespunztoare cerinelor posturilor?

21. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul


entitii?
22. Personalul este informat n mod corespunztor cu
privire la
sarcinile de serviciu?
23.Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta
de salarizare
aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului?
24.Cum se asigur managementul c repartizarea
sarcinilor este

13

OBS

X
X

X
X
Foaie
lucru

de

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

corect realizat?
25.Cum se asigur managementul c personalul i
ndeplinete n
mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate?
26.Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i
autorizarea
accesului la sistemul informatic?
27.Este asigurat stabilitatea personalului?
28. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani?

NU

34. Persoanele sunt ncurajate s i dezvolte abilitile


prin pregtire profesional adecvat?
35.Planul de pregtire profesional a personalului
asigur dezvoltarea abilitilor de comunicare i de
lucru n echip?

14

de

Foaie
lucru
Foaie
lucru
Foaie
lucru

de

Foaie
lucru

de

X
de
de

X
X

X
X

36.Competenele personalului sunt evaluate periodic?

37.Cunotinele, abilitile i valorile necesare pe care


trebuie s le
dein personalul sunt identificate?

Foaie
lucru
X

29. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu


evoluia debitelor restante?
30. Care este rata absenteismului (concedii medicale,
atribuirea altor
sarcini, mutarea n alte posturi etc. i care au ca efect
nerealizarea sarcinilor de serviciu) pentru personalul
care are ca sarcini de
serviciu asisten a contribuabililor?
31. Exist un plan de formare profesional a
personalului?
32. Exist o adecvare ntre cursurile de formare
profesional i nevoia de formare profesional?
33.Cum este asigurat prin intermediul programului de
pregtire profesional continuitatea activitilor (se
asigur personal de calitate)?

OBS

Se urmrete
dac
persoana
care
nlocuiete
titularul
postului are
competena
necesar
pentru
a
realiza
aceast
activitate
temporar.
X

ACTIVITATEA DE AUDIT
38.Conducerea
personalul?

asigur

un

feedback

DA
regulat

39.Exist un sistem de motivare i promovare a


personalului?
2. Organigrama exprim relaiile funcionale?
3. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care
are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i
taxelor locale?
4.Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu
atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor
locale i celelalte structuri ale entitii?

5. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz?


6. Dac aceste relaii sunt funcionale, care este
periodicitatea cu
care se realizeaz schimbul de informaii?
7. Relaiile ierarhice asigur o asigur o bun
colaborare ntre posturile de conducere i cele de
execuie?
8.Exist un model formalizat al Fiei postului utilizat la
nivelul
structurii cu atribuii n domeniul administrrii
impozitelor i
taxelor locale?
9. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice
posturilor?
10. Fiele posturilor stabilesc sarcinile posturilor?
11. Exist fie pentru toate posturile din cadrul

15

NU

cu

OBS
Pentru
a
obine
rspunsul la
aceast
ntrebare se
analizeaz
coresponden
a
dintre
management
i
structurile
subordonate,
coresponden
a
electronic,
analiza
notelor
interne,
analiza
fielor
tehnice.

X
X
Foaie
lucru
X

de

Coopereaz
cu serviciul
Urbanism,
Cadastru,
Contabilitate
Buget
X
Foaie
lucru

X
X

X
X
X

de

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

structurii care are atribuii n domeniul administrrii


impozitelor i taxelor locale?
12. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice
posturilor?
13. Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea
atribuiilor
direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur
realizarea
funciilor)

NU

X
X

14 Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile


posturilor de execuie?
15. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile?
16. Repartizarea sarcinilor implic un risc de
neasigurare a
continuitii serviciului pe perioada
concediilor? (Se refer dac dac
pentru o anumit activitate exist 2 persoane pentru
un post, n
caz c titularul postului este lips).

X
X
X

Se
verific
dac n
perioadele
de
aglomeraie
sunt
luate
msuri de
suplimentare
a
personalului
i prelungire
a
programului
de lucru?

17. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de


vrf

18.Sunt identificate posturile cheie care pot aduce


valoare adugat?
19. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu
pregtire profesional
corespunztoare?
20. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi
pe perioada concediilor au o pregtire profesional
corespunztoare cerinelor posturilor?

21. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul


entitii?
22. Personalul este informat n mod corespunztor cu
privire la
sarcinile de serviciu?
23.Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta
de salarizare
aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului?

16

OBS

X
X

X
X

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

24.Cum se asigur managementul c repartizarea


sarcinilor este
corect realizat?
25.Cum se asigur managementul c personalul i
ndeplinete n
mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate?
26.Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i
autorizarea
accesului la sistemul informatic?

NU

OBS
Foaie
lucru

de

Foaie
lucru

de

Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.

17

Procedura P05: Analiza riscului


S.C ANAMARIA S.A.
Compartimentul de Audit Public Intern

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data: 16.10.2015
Nr.
crt.

Obiective

1.

Modalitatea
de stabilire
a
impozitelor
si taxelor
locale

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

1. Impozitul pe
cladiri
pentru
persoane fizice.

1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n


proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu
suprafata reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.

2.Impozitul pe
cladiri pentru
persoane juridice.

3.
Impozitul
aplicat
asupra
terenurulor.

5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in


proprietatea persoanelor juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea
unor
cladiri
aflate
in
proprietatea statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor
unor
persoane
care
au
facilitati
la
plata
impozitelor(persoane cu handicap)

18

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%

Punctajul
total

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

1,9

0,5

0,3

0,2

1,8

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,0

0,5

0,3

0,2

2,3

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.

Riscuri semnificative

12. Depunerea declaraiilor privind achiziia


terenurilor,
precum
i
a
celor
privind
modificarea folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto.
14. Stabilirea contribuabililor care dein n
posesie un mijloc auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Criterii de analiza a riscurilor


Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
0,5

0,3

0,2

Punctajul
total

2,8

16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra


mijloacelor auto

NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n

Pt N i Pi
i 1

unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:


Riscuri mici
1,0 - 1,7
Riscuri medii
1,8 - 2,2
Riscuri mari
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
19

colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.


Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile
mari i medii, considerate riscuri semnificative.

20

Procedura P05: Analiza riscului


S,C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe

Nr.
Obiective
crt.
1.
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale

Obiecte auditabile
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.

3.
Impozitul
aplicat
asupra terenurulor.

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de

Data: 16.10.2015
Riscuri semnificative
1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n
proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea
incorecta
a
declaratiilor
cu
suprafata reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea
tuturor
cladirilor
aflate
in
proprietatea persoanelor juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane
care au facilitati la plata impozitelor(persoane cu
handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele
auto.

21

Punctaj
total
1,8
1,9
1,8
2,4
1,5
1,0
2,2
2,2
1,5
2,0

Clasare
Mediu
Mediu
Mediu
Mare
Mic
Mic
Mediu
Mediu
Mic
Mediu
Mare

2,3

2,8
1,4

Mare
Mic

OBS.

Nr.
crt.

Obiective

Obiecte auditabile
transport.

Riscuri semnificative
14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie
un mijloc auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto

Punctaj
total
2,7
2,5
2,7

Clasare

OBS.

Mare
Mare
Mare

Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 1 de
obiecte auditabile i 4 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

22

Procedura P05: Analiza riscului


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data: 16.10.2015
Puncte
T/S

r.
c

Obiective

Obiecte
auditabile

Riscuri semnificative

rt.

1.

Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale

Consecinta
functonarii
nefunctionari
i controlului
intern

Grad de
incredere al
auditorului
intern in
controlul
intern

Scazut

Scazut

Scazut

S
S

Scazut
Scazut

Scazut

Scazut

3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.

1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n


proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata
reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului
de utilizare a cladirii.
6.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
7.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat
cea reala.
8.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care
au facilitati la plata impozitelor(persoane cu handicap)

Scazut

Scazut

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.

9. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor,


precum i a celor privind modificarea folosinei
terenului
10. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un
mijloc auto
11. Plata impozitului asupra mijloacelor auto

Scazut

Scazut

12. Scutiri acordate


mijloacelor auto

Scazut

1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.

la

23

plata

impozitului

asupra

Obs

Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern

24

Procedura P05: Analiza riscului


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Nr.
crt

1.

Obiective

Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale

Data: 16.10.2015

Obiecte
auditabile

Riscuri semnificative

1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice

1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n


proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata
reala a cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.

2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane
juridice.

5.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului


de utilizare a cladirii.
6.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
7.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat
cea reala.
8.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care
au facilitati la plata impozitelor(persoane cu handicap)

3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.

25

Pozii
a
n RAI
II.
1.1.1.
II.1.1.
2.
II.1.2.
1.
II.1.2.
2.
II.1.3.
1.
II.1.3.
2.
II.2.4.
II.2.4.

Nr.
crt

Obiective

Obiecte
auditabile

4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.

Pozii
a
n RAI

Riscuri semnificative
9. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor,
precum i a celor privind modificarea folosinei
terenului
10. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un
mijloc auto
11. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
12. Scutiri acordate
mijloacelor auto

la

plata

impozitului

asupra

II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.
1.

Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 3de
obiecte auditabile i 1 obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12, vor
intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.

26

Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe

OBIECTIVELE AUDITULUI

Data: 16.10.2015

ACTIVITILE PROGRAMATE

Tema general: Gestiunea resurselor umane


1. Pregtirea misiunii de audit
1. Tiparirea si procesarea Ordinului de serviciu
2. Tiparirea si procesarea Declaratiei de independenta
3. Pregatirea si transmiterea Notificarii privind
declansarea misiunii de audit intern catre partile interesate
4. Colectarea si prelucrarea informatiilor
5. Intocmirea Chestionarului de control intern
6. Intocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor
auditabile
7. Elaborarea Tabelului puncte tari si puncte slabe
8. Intocmirea Programului de audit intern
9. Intocmirea Notei si a Programului preliminar al
interventiei la fata locului

27

DURATA
(H)
616
88
2
2
4

PERSOANELE
IMPLICATE

LOCUL
DESFURRII

Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe

DAPI
DAPI
DAPI

Ivanovici Gheorghe

8
8

Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe

DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI

8
8

Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe

DAPI
DAPI

10

Ivanovici Gheorghe

DAPI

OBIECTIVELE AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE
10. Obtinerea aprobarii Notei si a anexelor acesteia:
Colectarea si prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari si
puncte slabe si Programul interventiei la fata locului.
11. Redactarea Minutei sedintei de deschidere. Obtinerea
numelui persoanelor de contact si stabilirea unui loc pentru
desfasurarea activitatii de audit.

2. Intervenia la faa locului


Obiectivul I
Stabilirea drepturilor salariale
cuvenite personalului

1.1. Efectuarea testarilor, detaliate Programul interventiei


la fata locului
1.2. Discutarea constatarilor cu seful de serviciu
1.3. Elaborarea F.I.A.P. urilor
1.4. Colectarea dovezilor
1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
al continutului si al formei si intocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru

3. Raportul de audit intern


16. Redactarea proiectului de Raport de audit intern
17. Revizuirea proiectului de Raport de audit intern
18. Obtinerea aprobarii proiectului de Raport de audit
intern de conducerea Serviciului Audit Public Intern
19. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la
auditat si solicitarea raspunsului asupra continutului in 15
zile
28

DURATA
(H)
2

PERSOANELE
IMPLICATE
Ivanovici Gheorghe

LOCUL
DESFURRII
DAPI
AUDITAT

Ivanovici Gheorghe

AUDITAT

352
16

Ivanovici Gheorghe
AUDITAT
DAPI

2
16
6
4

160
48
48

Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe

DAPI
DAPI

Ivanovici Gheorghe

DAPI

Ivanovici Gheorghe

DAPI

OBIECTIVELE AUDITULUI

DURATA
(H)
8

PERSOANELE
IMPLICATE
Ivanovici Gheorghe

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT

Ivanovici Gheorghe

DAPI

22. Finalizarea Raportului de audit intern


23. Obtinerea Raportului de audit intern aprobat de
conducerea institutiei

16
8

Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe

DAPI
DAPI

24. Transmiterea recomandarilor aprobate catre auditat


Initierea procesului de urmarire

8
16

Ivanovici Gheorghe
Ivanovici Gheorghe

DAPI
DAPI

ACTIVITILE PROGRAMATE
20. Planificarea si organizarea Reuniunii de conciliere,
daca este cazul
21. Includerea in Raportul de audit intern a aspectelor
retinute din punctul de vedere al auditatului

4. Urmrirea recomandrilor

Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit inter

29

S.C ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane


Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe Data: 16.10.2015

Obiectivul I. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI


Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
Durata (h)
crt.
1.
PC
Determinarea timpului de Analiza salarizarii

2.

3.

lucru (prezenta, invoiri,


timpului de lucru
concedii, munca peste
programul normal de lucru
s.a.)
Acordarea salariului de baza
Analiza salariului de
baza

Acordarea sporurilor si
indemnizatiilor de
conducere

Analiza sporurilor si
a indemnizatiilor

Nr. test

Nr. lista verificare

Auditori

Interviu
nr. 2.2.1

LV2

Vasilache Mariana

Not de relaii nr. 2.3.1

LV2

Vasilache Mariana

Test 2.4.1

LV2

Vasilache Mariana

PC

PC

30

Obiectivul I. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI


Nr.
OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Locul
Durata (h)
crt.
4.
Modificarea drepturilor
PC
Analiza drepturilor
salariale
salariale
8

Nr. test

Nr. lista verificare

Auditori

C.C.I.2.5.1
Test 2.5.1
Test 2.5.2
Test 2.5.3
Test 2.5.4

LV 2

Toma Elena
Vasilache Mariana

Auditor intern
Ivanovici Gheorghe

31

Procedura P07: edina de deschidere


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE


Misiunea de audit: GESTIUNEA RESUSRSELOR UMANE
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data: 16.10.2015
A. Lista participanilor:
Numele
Ivanovici Gheorghe
Igntescu Dana
Musat Ioana
Popescu Ioan
Munteanu Vasile

Funcia
Auditor
Contabil ef
Secretar
Director
Administrator

Direcia/
Serviciul
ISJ
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A

Nr.
telefon

Email

Semntur
a

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
Auditori interni,

Auditai
32

Procedura P07: Chestionar

LISTA DE VERIFICARE NR. 1


Obiectivul 1. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
Nr.
crt.
2.1.

2.2.

ACTIVITATEA DE AUDIT
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din
fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
Analiza determinarii timpului de lucru:

DA

NU

Interviu
nr. 2.2.1.

X
33

OBS.

Nr.
crt.

2.3.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

NU

OBS.

Analiza acordarii salariului de baza, a sporurilor si a


indemnizatiilor
X
-

Not de relaii nr.


2.3.1

TEST nr. 2.4.1.


Lista de control
nr. 2.4.1.
FIAP nr. 2.4.1.

X
X
X
X
X
2.4.

Analiza modificarii drepturilor salariale


C.C.I. nr. 2.5.1.
TEST nr. 2.5.1.
Lista de control
nr. 2.5.1.
Observare direct

34

S.C ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern

INTERVIU NR. 2.2.1


privind activitea determinarii timpului de lucru
adresat domnului Munteanu Vasile, administrator
Misiunea de audit: Gestiune resurse umane
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
Nr.
ntrebare
crt.
1. Pentru anul 2014 ai semnat fia postului?
Avei atribuii n fia postului privind determinarea timpului de
2.
lucru?
Pentru activitatea de determinare a timpului de lucru avei un sistem
3.
de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i prevederile
4.
procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea procedurilor
5.
de lucru?
6. Sistemul de proceduri este scris i formalizat?
7. Completarea registrului de timp lucrat , completat in fiecare zi ?
8. Verificarea timpului de lucru este realizat de o comisie??
9. Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?

DA

NU

Obs.

X
X
X
X
X
X
X
x
x

Data: 16.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

Intervievat,
Musat Ioana

Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate cu cadrul
normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece aceast disfunciune este una
generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-contabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat
n mod special n Raportul de audit intern n Capitolul III - Concluzii.

35

S.C ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern

NOT DE RELAII NR. 2.3.1.


privind
Analiza ACORDARII SALARIULUI DE BAZA
Adresat domnului Munteanu Vasile, administrator
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate privind
acordarea salariului de baza?
Rspuns 1: da, exist instruciuni de aplicare, .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar acordarea salariului de
baza in functie de natura acestuia?
Rspuns 2: Da, la nivelul firmei exist o persoan responsabil cu eviden acordarii salariului
de baza. Persoana responsabil cu acordarea salariului de baza are concretizate atribuiile n fia
postului.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra salariului de baza?
Rspuns 3: Da, trimestrial se realizeaz o comparaie ntre trimestre, elaborat n cadrul
firmei.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind acordarea salariului de baza?
Rspuns 4: da, exsita un sestem implementat. Se tine evidenta salarilor prin programul de
contabilitate si REVISAL.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 5: Nu.
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

Consilier,
Bandas Felicia

Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.

36

SC. ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern
TESTUL NR. 2.4.1.
Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014 - 31.12.2014
OBIECTUL
TESTULUI:
STABILIREA
DREPTURILOR
SALARIALE
CUVENITE
PERSONALULUI
OBIECTIVUL TESTULUI: Analiza acordarii sporurilor si a indemnizatiilor
DESCRIEREA TESTULUI:
Avnd n vedere ponderea valoric a sporurilor si a indemnizatiilor , auditorii au considerat necesar, ,
s analizeze modul de reflectare n contabilitate a sporurilor si a indemnizstiilor.
Analiza conducerii contabilitii a sporurilor si a indemnizatiilor:
Reprezint forme de bonoficaii:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

primele de merit;
tichetele masa;
participarea angajailor la profit:
tichete cadou i tichete cre;
al 13-lea salariu;
prima de vacan;
prima de srbtori;
alte bonusuri.

Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.4.1. privind Analiza acordarii sporurilor si
a indemnizatiilor.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.4.1. s-a constatat c n situaiile financiare anuale ale entitii,
sporurile si indemnizatiilor sunt acordate in numar foarte mare.
CONCLUZII:
n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2.4.1.
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorg

37

38

S.C ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 2.4.1.


Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
PROBLEMA
Analiza acordarii sporurilor si a indemnizatiilor in numar foarte mare.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c sporurile si indemnizatiile, aferente contractelor de munca
sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, in schimb salariatii
primind sporuri si indemnizatii mai mult decat le se cuveneau.
CAUZE
inexistenta unor proceduri scrise si formalizate
neefectuarea verificarii periodice a sporurilor si a indemnizatilor
indexistenta unei persoane cu pregatire profesionala corespunzatoare responsabila cu
garantarea si urmarirea sporirilor si a indemnizatiilor
lipsa unei control periodic efectut
CONSECINE
cosecinte asupra fondului de salarii
RECOMANDRI
elaborarea unei sistem privind sporurile si indemnizatiile
stabilirea unei responsabil privind indemnizatiile si sporurile
electuarea inventarierii a salarilor acordate din trecut

Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

39

S.C ANAMARIA S.A


Compartimentul de Audit Public Intern

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1


pentru
Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
adresat
domnului Popescu Ioan director al Scolii nr. 10 Suceava
Misiunea de audit:Gestiunea resurselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12..2014
Nr.
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
crt.
Activitatea de prezenta la serviciu
Condica de prezenta LA SERVICIU este
ntocmit de persoana desemnat pentru X
aceast
activitate
sau
de
persoana
mputernicit s o nlocuiasc?
1.

2.

3.
4.
5.
6.
7.

Condica de prezenta este verificat de ctre


persoana responsabil cu evidena financiarcontabil a activitii?

In cazul in care se prezinta erori in condica de


prezenta se aduc modificari imediat?
Directorul entitatii este informat imediat cu
privire la lipsa salariatilor la munca ?
Daca da, directorului i se aduce la cunostinta
verbal
La nivelul entitatii exista o persoana
desemnata cu privirea de a face prezenta
salariatilor?
Condica de prezenta este intocmit zilnic?

NU

Nici un
rspuns

Comentarii
Persoana desemnat
cu ntocmirea
Condica de prezenta
are aceast sarcin
trecut n fia postului
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
Persoana
responsabil cu
evidena contabil a
activitii , verific
lunar prezenta
salariatilor la munca

x
x
X
X
X

Data:
18.10.2015

Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

40

Procedura P08: Colectarea dovezilor


S.C ANAMARIA SA
Compartimentul de Audit Public Intern

TESTUL NR. 2.5.1.


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
OBIECTUL TESTULUI: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului
OBIECTIVUL TESTULUI: Activitatea de prezenta la serviciu
DESCRIEREA TESTULUI:
Pentru efectuarea testului, s-au verificat toate procesele verbale prin care salariatii aduc la
cunostinta concediile de munca, invoirile, concediile de boala pentru a se stabili salariul
corespunzator
Analiza activitii de prezenta la serviciu:
a. existenta condicii de prezenta
b. urmrirea respectrii programului de lucru;
c. urmrirea ntocmirii sarcinilor de lucru;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2.5.
CONSTATRI:
Din analiza Listei de control nr. 2.5.1. i a Chestionarului de control intern nr. 2.5.1. am
constatat c la nivelul entitii activitatea de urmarire a prezentei la locul de munca este organizat
i controlul acesteia funcioneaz.
CONCLUZII:
Pentru activitatea de prezenta la locul de munca nu se va elabora FIAP, dar informaiile
primite cu ocazia acestei testri vor fi preluate i introduse n RAI.
Data:
18.10.2015

Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

41

42

Procedura P09: Constatarea i raportarea iregularitilor

FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE


A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul POPESCU IOAN
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la S.C ANAMARIA S.A Suceava, n perioada
16.10.2014 16.11.2014, la Contabilitatea rezultatelor inventarierii, s-au constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2014 nu a respectat reglementrile
legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut numai pentru soldurile
debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi i pentru acele creane care au o
vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au fost inventariate o serie de creane cu
importan pentru entitate.
- Condicile de prezenta sunt incorecte deoarece nu au fost completate rubricile referitoare la
ziua fespectiva de munca(semnatura de prezenta).
ACTE NORMATIVE NCLCATE
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
elaborarea unor proceduri de lucru privind aceasta activitate
semnarea corecta si zilnica o condicii de prezenta

Data:
22.10.2015

Auditor,
Ivanovici Gheorghe

Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU


Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Ob.
nr.
1.

Constatarea

Data 25.11.2015
Document justificativ

Auditorii interni au constatat c sporurile si


indemnizatiile, aferente contractelor de munca sunt
prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent
acestor contracte, in schimb salariatii primind sporuri si
indemnizatii mai mult decat le se cuveneau.

Auditor intern,
Ivanovici Gheorghe

Exist
Da
Nu
X

Procedura P11: edina de nchidere


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE


A. Meniuni generale:
Misiunea de audit: Gestiunea resusrselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe

Data 29.11.2015

Lista participanilor:
Numele
Ivanovici Gheorghe
Popescu Ioan
Igntescu Dana
Musat Ioana
Sorohan Doinita

Funcia
auditor
director
Contabil ef
secretar
Administrator

Direcia/
Serviciul
ISJ
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A
S.C ANAMARIA S.A

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.
n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i
recomandrile formulate de echipa de auditori.
n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final,
care va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.
Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri
i recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea GESTIUNEA
RESUSRSELOR UMANE
Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu
implementarea acestora, pe care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de
auditori interni, Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza.

Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit


INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
AUDITABILE
Sporurile si
indemnizatiile

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

Obiectivul nr. 1. Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului


elaborarea unei sistem privind sporurile si - Elaborarea unui sistem de codificare a
procedurilor;
indemnizatiile
- Elaborarea procedurilor privind modul de oferire
a sporurilor si a indemnizatiilor
stabilirea unei responsabil privind - Stabilirea responsabilului cu elaborarea
sporurilor si a indemnizatiilor
indemnizatiile si sporurile

efectuarea inventarierii a salarilor acordate - Emiterea deciziei de constituire a echipei de


inventariere;
din trecut

- Efectuarea controlului
- Refacerea salariilor acordate dac este cazul

TERMENE

RESPONSABILI

15.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

Contabil ef
Responsabil
procedur
Director

Procedura P15: Raport de audit


S.C ANAMARIA S.A
Compartimentul de Audit Public Intern

RAPORT DE AUDIT INTERN


I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din: UNGUREAN ANAMARIA auditor
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 208 din 15.09.2015.
Durata misiunii de audit: 16.10.2015-16.11.2015
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
Scopul aciunii de auditare const n:
- asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate;
- asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;
- asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;
- asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele europene.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
1.STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i
regulamentele n vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele
tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.
Alte tehnici de audit:
observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;

interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea


persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re
relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.

Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:


Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare
la contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce
trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n
proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea
testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documentele examinate n cadrul S.C ANAMARIA S.A privind activitatea GESTIUNEA
RESUSRSELOR UMANE au vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv:
- registrele de contabilitate;
- documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n contabilitate;
- declaraiile de impunere depuse de entitate la organele abilitate,
- statele de salarii;
- balanele de verificare ntocmite periodic;
- angajamentele bugetare legale;
- situaiile financiare anuale;
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
- analiza riscurilor;
- tabelele punctelor tari i slabe;
- tematica n detaliu a misiunii de audit;
- programul de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- liste de verificare structurate pe obiective;
- foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
- chestionare de control intern;
- teste;
- liste de control;
- fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
- raportul preliminar de audit intern;
- minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
- raportul final de audit intern;
- planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
- fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
Organizarea Centrului de Execuie Bugetar S.C ANAMARIA S.A: Direcia a funcionat
n perioada supus auditrii cu un numr de 22 salariai, din care 3 au reprezentat posturi de
conducere in conformitate cu atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului de organizare
i funcionare.

Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de serviciu,
relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul Firmei sunt urmtoarele:
- fabricarea de vopsele
-fabricarea de cerneala tipografica
II. CONSTATRI SI RECOMANDARI
n acest capitol, prezentam principalele constatri ale echipei de auditori interni, cauzele,
consecinele i recomandrile formulate, obinute n urma testrilor efectuate i concretizate n
FIAP-urile i FCRI-urile ntocmite n Etapa Interveniei la faa locului, n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s apar n perioada imediat urmtoare, urmare
a acestor constatri. De asemenea, vom prezenta i comenta posibila evoluie a riscurilor existente
i a necesitilor de dezvoltare a sistemelor de management i control intern al activitilor auditate,
cu scopul facilitrii atingerii obiectivelor prestabilite de managementul general.
II.1. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI
II. 1.1.Acordarea sporurilor si a indemnizatiilor
II.1.1.1 Analiza procedurilor de lucru
Echipa de auditori interni a testat existena i completitudinea procedurilor de lucru privind
organizarea registrelor de contabilitate (Interviul nr.1.1.1.), din care a rezultat c pentru conducerea
Registruluijurnal exist proceduri de lucru, dar acestea nu sunt scrise i formalizate.
II. 1.1.2.Oferirea in numar foarte mare a sporurilor si a indemnizatiilor FIAP-ul nr. .
Analiza acordarii sporurilor si a indemnizatiilor in numar foarte mare.
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c sporurile si indemnizatiile, aferente contractelor de munca
sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, in schimb salariatii
primind sporuri si indemnizatii mai mult decat le se cuveneau.
CAUZE
inexistenta unor proceduri scrise si formalizate
neefectuarea verificarii periodice a sporurilor si a indemnizatilor
indexistenta unei persoane cu pregatire profesionala corespunzatoare responsabila cu
garantarea si urmarirea sporirilor si a indemnizatiilor
lipsa unei control periodic efectut
CONSECINE
cosecinte asupra fondului de salarii
RECOMANDRI

elaborarea unei sistem privind sporurile si indemnizatiile


stabilirea unei responsabil privind indemnizatiile si sporurile
electuarea inventarierii a salarilor acordate din trecut

III. CONCLUZII
Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa
de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note
de relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au
condus la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate
apreciazGESTIUNEA RESURSELOR UMANE, conform grilei prezentate n continuare.
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Stabilirea drepturilor
salariale cuvenite
X
personalului

Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile auditorilor
interni, n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre
participani, ca fiind realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Gestiunea
resusrselor umane se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a
funciei de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele stabilite i s
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Data: 30.11.2015

Auditor Ivanovici Gheorghe

Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.

SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind GESTIUNEA RESUSRSELOR UMANE s-a desfurat n
conformitate cu prevederile Legii
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2014, aprobat de
conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2014 31.12.2014 i a fost efectuat, n perioada
16.10.2015 16.11.2015 de ctre auditorul intern Ungurean ANAMARIA
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a
evalurilor realizate privind GESTIUNEA RESURSELOR UMANE, structurat pe 1 obiectiv
stabilite pentru derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum
urmeaz:
Nr.
crt.
1.

OBIECTIVUL

FUNCIONAL

APRECIERE
DE
MBUNTIT

Stabilirea drepturilor salariale


cuvenite personalului

CRITIC

II. CONSTATRI I RECOMANDRI


Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele
prezentate n continuare:
CONSTATARE
Auditorii interni au constatat c sporurile si indemnizatiile, aferente contractelor de munca
sunt prezentate n situaiile financiare la valoarea aferent acestor contracte, in schimb salariatii
primind sporuri si indemnizatii mai mult decat le se cuveneau.
RECOMANDRI
elaborarea unei sistem privind sporurile si indemnizatiile
stabilirea unei responsabil privind indemnizatiile si sporurile
electuarea inventarierii a salarilor acordate din trecut

III. CONCLUZII
Evaluarea GESTIUNII RESURSELOR UMANE din cadrul Direciei Buget i
Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni s emit
o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea sistemului de control intern
al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile realizate n etapa
de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de O RECOMANDARE, aferente SINGURULUI
obiectiv ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o reprezint
elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru
ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe
gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n conducerea curent .
Data
Auditor intern,
30.11.2015
Ivanovici Gheorghe

Procedura P17: Urmrirea recomandrilor


Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.

ENTITATEA PUBLIC

AUDIT INTERN ISJ

S.C ANAMARIA S.A

Misiunea de audit public intern:


GESTIUNEA RESURSELOR UMANE

Recomandarea

Implementat

Parial
implementat

Neimplement
at

Obiectivul nr. 1. STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI


Elaborarea unui sistem privind sporurile si indemnizatiile
x
Stabilirea unui resposabil privind indemnizatiile si sporurile
X
Efectuarea inventarierii salariilor acordate in trecut
X
Elaborarea unei proceduri privind condicele de prezenta
X
Semnarea corecta si zilnica a condicii de prezenta
x

Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015

Nr.
crt.

ENTITATEA PUBLIC

AUDIT INTERN ISJ

S.C ANAMARIA S.A

Misiunea de audit public intern:


GESTIUNEA RESURSELOR UMANE

Recomandarea

Implementat

Parial
implementat

Neimplement
at

Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii

Nr.
crt.

ENTITATEA PUBLIC

AUDIT INTERN ISJ

S.C ANAMARIA S.A

Misiunea de audit public intern:


GESTIUNEA RESURSELOR UMANE

Recomandarea

Implementat

Parial
implementat

Neimplement
at

Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii

Instruciuni

Entitatea/structura auditat

1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n


raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, parial
implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n Raportul de
audit i data implementrii

S.C ANAMARIA S.A


Data i semntura conductorului:
Popescu Ioan
Data i semntura auditorilor interni:
Ivanovici Gheorghe

Procedura P18: Supervizarea


Compartimentul de Audit Public Intern

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR


Misiunea de audit: GESTIUNEA RESURSELOR UMANE
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe

Nr.
crt.
1.
2.

3.

Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor

Analiza riscurilor

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile

Rspunsul
auditorilor

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern

De acord

De acord

De acord, a fost
introdus

De acord

De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare

De acord

.
.
Intervenia la faa
locului
.
.
.
t

FIAP-ul nr. 8.2.1.

.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP

S-a constatat lipsa Statelor


de salarii pe luna martie
2014 i

De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.

De acord

S-a ntocmit FCRI


nr. 8.2.1.

De acord

Programul de asigurare i mbuntire a calitii


eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.

Procedura P18: Supervizarea


INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN


Misiunea de audit: Gestiunea resusrselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014-31.12.2014
Perioada misiunii: 16.10.2015-16..11.2015
Auditor evaluat: Ivanovici Gheorghe
Bugetul de timp efectiv: 616 ore

Luat la cunotin:
Data:
Bugetul de timp planificat: 616 ore
1 2 3 4 5
Observaii

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i


controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a
estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat

X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program

X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.

Procedura P18: Supervizarea


INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Compartimentul de Audit Public Intern
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
Misiunea de audit:Gestiunea resusrselor umane
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Perioada misiunii: 16.10.2015-16.11.2015
ntocmit:
Popescu Ioan , director S.C ANAMARIA S.A
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note
Nr.
Obiectiv auditat
Obs.
crt.
1
2
3
4
5
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul
X
misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
X
efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
X
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind
X
modul de desfurare
5.
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu
X
activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
X
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
X
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea
de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata
X
locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
X
a fost util n gsirea de soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut
cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
16. Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.

17.
18.
19.

Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate


Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor.
Alte comentarii

Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director S.C ANAMARIA S.A,
Popescu Ioan
Data: 30.11.2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Ivanovici Gheorghe
Data: 30.11.2015