Pascar miusiune de audit.doc

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
MISIUNE DE AUDIT
INTERN
Pascar Alexandra Mihaela

Cig Grupa2
PREZENTAREA INSTITUIEI
Comuna Ghiroda este aezat n cmpia Timiului, practic n lunca inundabil a rului Beghei (canalul
Bega de mai trziu).
Comuna de astzi este alctuit din dou sate: Ghiroda - centrul comunal i Giarmata-Vii, satul
aparintor comunei.
Vecinii comunei sunt: la nord satul Giarmata-Vii i comuna Giarmata, la est - comuna Remetea cu
satele Ianova i Bucov (spre sud-est), la sud - comuna Monita cu satul Monia Veche i pdurea
Bistra, iar la vest - municipiul Timioara prin cartierele : Ghiroda - Nou, Fabric i Pdurea Verde. Fa
de Timioara, comuna se afl la mic distan; astfel pe oseaua naional Timioara-Bucureti la
aproximativ 5 km ,dar apropierea este i mai mare innd cont c marginea comunei spre vest se
confund cu marginea Timioarei, pe actualele strzi Dunrea i Aleea Ghirodei. Prin nordul comunei
Ghiroda trece i calea ferat Timioara-Bucureti la aproximativ 300 metri, unde nu demult exista i un
canton feroviar. Suprafaa vetrei satului depete 80 hectare.
La hotarul de sud, trece canalul Bega. Suprafaa comunei depete 35 kmp. Spre sud drumul de
legtur cu Timioara, actual asfaltat se numea "alee" i lng el era un bra al Begheiului, "anul cel
mic". Legtura cu satul Giarmata-Vii se face pe drumul ce merge spre Aeroportul Timioara; drumul
merge spre nord-est i imediat ce depete calea ferat, se bifurc: la stnga Giarmata-Vii iar la
dreapta spre Aeroportul Timioara i satul Ianova. Intre drumurile principale exist drumuri de pmnt
numite "obrae".
Procedura P01: Iniierea auditului

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA
Compartimentul de Audit Public Intern
Nr. 208 /15.09.2015
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a
OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de
audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2014, se
va efectua misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada
20.09.2015 30.11.2015.
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii financiarcontabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n vedere:
1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Menionm c se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind
activitatea financiar-contabil.
.
Auditor,
Popescu Daniel

DECLARAIA DE INDEPENDEN
Nume i prenume: Popescu Daniel
Misiunea de audit: ADMINISTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
16.10.2015
Data:
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat
DA
NU
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea
s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai
slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

putea s v influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

entitatea/structura ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
ce va fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen?
Auditor intern,
4
Popescu Daniel

Nr. 213 / 15.09.2015
NOTIFICAREA
PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre:
Direcia Impozite i taxe locale
De la:
Seful serviciului de audit intern
Referitor: Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale
Stimate: domnule Popescu Ioan
n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2014, urmeaz ca n perioada
16.10.2015 16.11.2015s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de
administrare a impozitelor i taxelor locale.
Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de
impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac
aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient.
Perioada supus evalurii este 01.01.2014 31.12.2014Obiectivele misiuni de audit intern vor fi
reprezentate de:
Stabilirea impozitelor i taxelor locale;
V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
- scopul misiunii de audit intern;
- programul interveniei la faa locului;
- alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la
dispoziie urmtoarea documentaie necesar:
cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii;
organigrama serviciului;
Regulamentul de organizare i funcionare;
fiele posturilor;
procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului;
rapoartele de audit intern anterioare;
alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.
Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe Popescu Daniel
, auditor intern, coordonatorul misiunii .
Cu deosebit consideraie,
Auditor,
Popescu Daniel
5
Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor
COLECTAREA INFORMAIILOR
Misiunea de audit: GESTIUNEA RESURSELOR UMANE
ntocmit: Ivanovici Gheorghe
Data: 16.10.2015
COLECTAREA INFORMATIILOR
Direcia Impozite i taxe locale
Identificarea legilor i regulamentelor
aplicabile
structurii auditate;
Obinerea organigramei direciei;
Obinerea Regulamentului de organizare i
funcionare;
Obinerea fielor posturilor pentru personalul
direciei;
Obinerea procedurilor de lucru elaborate la
nivelul direciei;
Obinerea Raportului de audit intern anterior;
DA
NU
X
X
X
X
X
Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei;
Obinerea statului de funcii pentru personalul

direciei;
Obinerea rapoartelor de evaluare pentru
personalul direciei;
Obinerea listei privind obiectivele stabilite
direciei
Obinerea circuitului documentelor la nivelul
direciei;
Lista obiectivelor generale i specifice definite
la
OBSERVATII
ROF-ul nu prezint
atribuiile i
responsabilitile la
nivelul
structurilor
funcionale.
Procedurile de lucru
sunt
elaborate doar pentru
o parte
din activitile
desfurate la
nivelul serviciului.
Anterior nu au fost
realizate
misiuni de audit intern
privind
activitatea de stabilire
i
colectare a taxelor i
impozitelor locale
Nu
sunt
politici
elaborate.
X
Nu exist stabilit un
circuit al
documentelor.
X
X
X
nivelul direciei
Lista documentelor elaborate n cadrul
direciei;
Lista contribuabililor aflai n eviden ca
pltitori de impozite i taxe locale
Lista debitelor restante la data realizrii
evalurii
Lista debitelor restante la data realizrii
evalurii
Nu se poate extrage o
asemenea list
X
X
X
X
Procedura P05: Analiza riscului

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

ntocmit: Popescu Daniel
Nr.
crt.
Obiective
1
1.
Modalitatea de stabilire
a impozitelor si taxelor locale
Data: 16.10.2015
Obiecte auditabile
Cadrul legislativ
1.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.

2.Impozitul pe cladiri pentru persoane juridice.
3. Impozitul aplicat asupra terenurulor.
4.Impozitul aplicat asupra mijloacelor de transport.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezint primul document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i
cuprinde 4 obiecte auditabile, structurate pe 1 obiectiv, care vor fi evaluate n continuare pentru obinerea Tematicii n detaliu a misiunii de
audit intern
Observa

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Perioada auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Popescu Daniel
Nr.
crt.
Obiective
1
Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale
Obiecte auditabile
Data: 16.10.2015
Riscuri semnificative (identificate)
1.Impozitul pe cladiri 1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n proprietate cldiri

pentru persoane fizice.
2.Impozitul pe cladiri
pentru persoane juridice
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra impozitelor.

3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata reala a
cladirii.
4.Calculul eronat al impozitelor pe cladiri.
5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in proprietatea persoanelor
juridice.
6.Subevalurea cladirilor in urma unor expertize.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului de utilizare
a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea statului.
3. Impozitul aplicat asupra

terenurulor.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de impozitare.

10.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care au facilitati
la plata impozitelor(persoane cu handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i
a celor privind modificarea folosinei terenului
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor de
transport.
13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto.

14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un mijloc
auto
15. Plata impozitului asupra mijloacelor auto
Observai
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative (identificate)

16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra mijloacelor
auto
NOT:
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii Analiza riscurilor i presupune asocierea
riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe
riscuri teoretice, determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria experien. n
situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe
total operaie/obiect auditabil.
n acest studiu de caz au fost identificate 4 de obiecte auditabile crora le-au fost ataate 16 de riscuri.
10
Observai

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE

APRECIERE AL RISCULUI
ntocmit:
Popescu Daniel
Data: 16.10.2015
Factori de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc
(Pi)
Aprecierea
controlului
intern F1
Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

N1
N2
N3
P1 50%
Exista proceduri si
se aplica
Exista proceduri,
sunt cunoscute,
dar nu se aplica
Nu exista
proceduri
Aprecierea
cantitativ F2
P2 30%
Impact financiar
scazut
Impact financiar
mediu
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativ F3
P3 20%
Vulnerabilitate
mica
Vulnerabilitate
medie
Vulnerabilitate
mare
Not:
Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.
11

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

ntocmit:
Popescu Daniel
Data: 16.10.2015
CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

Misiunea de audit: Gestiunea resurselor umane
ntocmit:
Ivanovici Gheorghe
Data: 16.10.2015
ACTIVITATEA DE AUDIT
DA
NU
OBS
1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si

taxelor locale
La nivelul strucurii administrarii impozitelor si taxelor locale
exista registre de evidenta ?
Activitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale este
organizata dupa obiective clare?
Pentru atingerea obiectivelor personalul este stimulat ?
Ce experinta au persoanele care ocupa posturi in conducere?
Exista masuri de reorganizare a structurii in privinta atributiilor
din acest domeniu?
Exista suficient spatiu si dotari tehnice pentru o desfasurare
buna a activitatii?
Rezultatele finale sunt monitorizate?
Foaie de lucru
X
X
X
X
X
X
X
Not:
Chestionarul de luare la cunotin se adreseaz nivelului general de management si
managementului de linie, in vederea aprecierii riscurilor operaiilor supuse auditrii, cu scopul de a
evalua prin ntrebrile formulate si rspunsurile primite existenta si funcionalitatea controalelor interne
din cadrul entitii.
12
13

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA.
STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

ntocmit:
Popescu Daniel
Data: 16.10.2015
Nr.
crt.
Obiective
1.
Modalitatea
de stabilire
a
impozitelor
si taxelor
locale
Obiecte auditabile
Riscuri semnificative
1. Impozitul pe
cladiri
pentru
persoane fizice.
1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n

proprietate cldiri
2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu
suprafata reala a cladirii.
2.Impozitul pe
cladiri pentru
persoane juridice.
3.
Impozitul
aplicat
asupra
terenurulor.
5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in

proprietatea persoanelor juridice.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea
unor
cladiri
aflate
in
proprietatea statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor
unor
persoane
care
au
facilitati
la
plata
impozitelor(persoane cu handicap)
14
Criterii de analiza a riscurilor

Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
Punctajul
total
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
1,9
0,5
0,3
0,2
1,8
0,5
0,3
0,2
2,4
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
1,0
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
2,2
0,5
0,3
0,2
1,5
0,5
0,3
0,2
2,0
0,5
0,3
0,2
2,3
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia

terenurilor,
precum
i
a
celor
privind
modificarea folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la
mijloacele auto.
14. Stabilirea contribuabililor care dein n
posesie un mijloc auto
Criterii de analiza a riscurilor

Aprecierea
Aprecierea Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)
P1
P2
P3
Ni
Ni
Ni
50%
30%
20%
0,5
0,3
0,2
Punctajul
total
2,8
16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra

mijloacelor auto
NOT:
Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura Analiza riscurilor n care auditorul
evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la
Cunotin - CLC, pe care l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a expertizei
personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea, auditorii interni, n funcie de resursele alocate
misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.), stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de
calcul:
n
Pt N i Pi
i 1
unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc
Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici
1,0 - 1,7
Riscuri medii
1,8 - 2,2
Riscuri mari
2,3 - 3,0
Elaborarea acestui document prezint un grad relativ mare de subiectivitate i din acest motiv auditorii interni aduc mbuntiri
acestei lucrri, pe toat durata misiunii de audit, n special n Etapa interveniei la faa locului n funcie de informaiile pe care le
15
colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.

Din experiena practic, recomandm ca ponderea riscurilor medii s fie sub 10%, deoarece aceasta denot o nehotrre din partea
auditorilor interni, referitoare la categoria de riscuri n care s le includ, lund n considerare c n auditare vor intra, de regul, riscurile
mari i medii, considerate riscuri semnificative.
16

CLASAREA OBIECTELOR AUDITABILE (OPERAIILOR) N FUNCIE DE ANALIZA RISCULUI

ntocmit:
Popescu Daniel
Nr.
Obiective
crt.
1.
Modalitatea de
stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Obiecte auditabile
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
pentru persoane
juridice.
3.
Impozitul
aplicat
asupra terenurulor.
4.Impozitul aplicat
proprietate cldiri
impozitelor.
3.Completarea
incorecta
a
declaratiilor
cu
suprafata reala a cladirii.
5.Nedeclararea
tuturor
cladirilor
aflate
in
proprietatea persoanelor juridice.
7.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea
scopului de utilizare a cladirii.
8.Concesionarea unor cladiri aflate in proprietatea
statului.
9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de
impozitare.
10.Declararea unei suprafete de teren mai mica
decat cea reala.
11.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane
care au facilitati la plata impozitelor(persoane cu
handicap)
12. Depunerea declaraiilor privind achiziia
terenurilor, precum i a celor privind modificarea
folosinei terenului
13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele
auto.
17
Data: 16.10.2015
Punctaj
total
1,8
1,9
1,8
2,4
1,5
1,0
2,2
2,2
1,5
2,0
Clasare
Mediu
Mediu
Mediu
Mare
Mic
Mic
Mediu
Mediu
Mic
Mediu
Mare
2,3
2,8
1,4
Mare
Mic
OBS.
Nr.
crt.
Obiective
Obiecte auditabile
transport.
14. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie
un mijloc auto
16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra
mijloacelor auto
Punctaj
total
2,7
2,5
2,7
Clasare
OBS.
Mare
Mare
Mare
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 1 de
obiecte auditabile i 4 obiective, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12,
vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
18

TABELUL PUNCTE TARI I PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale
ntocmit:
Popescu Daniel
Data: 16.10.2015
Puncte
T/S
r.
c
Obiective
Obiecte
auditabile
rt.
1.
Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Consecinta
functonarii
nefunctionari
i controlului
intern
Grad de
incredere al
auditorului
intern in
controlul
intern
Scazut
Scazut
Scazut
S
S
Scazut
Scazut
Scazut
Scazut
3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.

proprietate cldiri
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata
reala a cladirii.
5.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului
de utilizare a cladirii.
statului.
7.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat
cea reala.
8.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care
au facilitati la plata impozitelor(persoane cu handicap)
Scazut
Scazut
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
9. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor,

precum i a celor privind modificarea folosinei
terenului
10. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un
mijloc auto
Scazut
Scazut
12. Scutiri acordate

mijloacelor auto
Scazut
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice
pentru persoane
juridice.
la
plata
19
Pascar Alexandra
impozitului
asupra
Obs
Not: n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile semnificative, a fost elaborat documentul
Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care au fost identificate 2 obiecte auditabile, evaluate ca fiind puncte tari, care vor fi eliminate
din auditare, iar celelalte obiecte auditabile considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Evaluarea operaiilor identificate ca fiind puncte tari s-a realizat prin aprecierea funcionalitii sistemului de control intern al
activitilor auditate, care astfel limiteaz efectul riscurilor asociate acestora. n urma operaiei de ierarhizare, au fost preluate spre auditare
n continuare obiectivele i obiectele auditabile considerate ca fiind puncte slabe, n documentul Tematica n detaliu a misiunii de audit
intern, care vor fi renumerotate i ulterior va fi stabilit corespondena acestora cu paragrafele din Raportul de audit intern
20
Pascar Alexandra

TEMATICA N DETALIU A MISIUNII DE AUDIT INTERN

ntocmit:
Popescu Daniel
Nr.
crt
1.
Obiective
Modalitatea
de stabilire a
impozitelor si
taxelor locale
Obiecte
auditabile
Data: 16.10.2015
1. Impozitul pe
cladiri pentru
persoane fizice

proprietate cldiri
impozitelor.
3.Completarea incorecta a declaratiilor cu suprafata
reala a cladirii.
pentru persoane
juridice.
5.Nedeclarare modernizarilor sau schimbarea scopului

de utilizare a cladirii.
statului.
7.Declararea unei suprafete de teren mai mica decat
cea reala.
8.Instrainarea(cedarea)terenurilor unor persoane care
au facilitati la plata impozitelor(persoane cu handicap)
3. Impozitul aplicat
asupra terenurulor.
21
Pascar Alexandra
Pozii
a
n RAI
II.
1.1.1.
II.1.1.
2.
II.1.2.
1.
II.1.2.
2.
II.1.3.
1.
II.1.3.
2.
II.2.4.
II.2.4.
Nr.
crt
Obiective
Obiecte
auditabile
4.Impozitul aplicat
asupra mijloacelor
de transport.
Pozii
a
n RAI
9. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor,
precum i a celor privind modificarea folosinei
terenului
10. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un
mijloc auto
12. Scutiri acordate
mijloacelor auto
la
plata
impozitului
asupra
II.2.5.
II.2.5.
II.2.5.
II.2.6.
1.
Not:
n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea celor 16 de riscuri, grupate pe cele 3de
obiecte auditabile i 1 obiectiv, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari, stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate riscuri semnificative, n numr de 12, vor
intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n Tabelul puncte tari i puncte slabe.
22
Pascar Alexandra
Procedura P06: Elaborarea programului de audit intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

ntocmit:
Popescu Daniel
OBIECTIVELE AUDITULUI
ACTIVITILE PROGRAMATE
Tema general: ADMINISTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE

1. Pregtirea misiunii de audit
1. Tiparirea si procesarea Ordinului de serviciu
2. Tiparirea si procesarea Declaratiei de independenta
3. Pregatirea si transmiterea Notificarii privind
declansarea misiunii de audit intern catre partile interesate
4. Colectarea si prelucrarea informatiilor
5. Intocmirea Chestionarului de control intern
6. Intocmirea Listelor centralizatoare a obiectelor
auditabile
7. Elaborarea Tabelului puncte tari si puncte slabe
8. Intocmirea Programului de audit intern
9. Intocmirea Notei si a Programului preliminar al
interventiei la fata locului
23
Pascar Alexandra
Data: 16.10.2015
DURATA
(H)
616
88
2
2
4
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
Popescu Daniel
Popescu Daniel
Popescu Daniel
DAPI
DAPI
DAPI
Popescu Daniel
8
8
Popescu Daniel
Popescu Daniel
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
8
8
Popescu Daniel
Popescu Daniel
DAPI
DAPI
10
Popescu Daniel
DAPI
10. Obtinerea aprobarii Notei si a anexelor acesteia:
Colectarea si prelucrarea datelor, Tabelul puncte tari si
puncte slabe si Programul interventiei la fata locului.
11. Redactarea Minutei sedintei de deschidere. Obtinerea
numelui persoanelor de contact si stabilirea unui loc pentru
desfasurarea activitatii de audit.
2. Intervenia la faa locului

Obiectivul I
Modalitatea de
stabilire a impozitelor
si taxelor locale
1.1. Efectuarea testarilor, detaliate Programul interventiei

la fata locului
1.2. Discutarea constatarilor cu seful de serviciu
1.3. Elaborarea F.I.A.P. urilor
1.4. Colectarea dovezilor
1.5. Revizuirea documentelor de lucru din punct de vedere
al continutului si al formei si intocmirea Notei
centralizatoare a documentelor de lucru
DURATA
(H)
2
Popescu Daniel
Popescu Daniel
352
16
2
16
6
4
PERSOANELE
IMPLICATE
LOCUL
DESFURRII
DAPI
AUDITAT
AUDITAT
Popescu Daniel
Popescu
Popescu
Popescu
Popescu
Popescu
Daniel
Daniel
Daniel
Daniel
Daniel
AUDITAT
DAPI
Popescu Daniel
3. Raportul de audit intern

16. Redactarea proiectului de Raport de audit intern
17. Revizuirea proiectului de Raport de audit intern
18. Obtinerea aprobarii proiectului de Raport de audit
intern de conducerea Serviciului Audit Public Intern
19. Transmiterea proiectului de Raport de audit intern la
auditat si solicitarea raspunsului asupra continutului in 15
zile
24
Pascar Alexandra
Popescu Daniel
Popescu Daniel
160
48
48
Popescu Daniel
Popescu Daniel
DAPI
DAPI
Popescu Daniel
DAPI
Popescu Daniel
DAPI
DURATA
(H)
8
Popescu Daniel
LOCUL
DESFURRII
AUDITAT
Popescu Daniel
DAPI
22. Finalizarea Raportului de audit intern

23. Obtinerea Raportului de audit intern aprobat de
conducerea institutiei
16
8
Popescu Daniel
Popescu Daniel
DAPI
DAPI
24. Transmiterea recomandarilor aprobate catre auditat

Initierea procesului de urmarire
8
16
Popescu Daniel
Popescu Daniel
DAPI
DAPI
20. Planificarea si organizarea Reuniunii de conciliere,
daca este cazul
21. Includerea in Raportul de audit intern a aspectelor
retinute din punctul de vedere al auditatului
4. Urmrirea recomandrilor
PERSOANELE
IMPLICATE
Nota: Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv, mprim intre membri echipei
de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor
specifice in vederea ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit inter
25
Pascar Alexandra

PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCUL

ntocmit:
Obiectivul I.
Nr.
crt.
1.
2.
Popescu Daniel Data: 16.10.2015

OBIECTE AUDITABILE
TIPUL TESTRII
Nr. test
Nr. lista verificare
Auditori
Tcaciuc Elena
AUDITA
T
20
Interviu nr. 1.1.1

Test 1.2.1
LV 1
Tcaciuc Elena
AUDITA
T
20
Interviu nr. 1.1.1

Test 1.3.1
LV 1
Tcaciuc Elena
Interviu nr. 1.1.1
LV 2
Tcaciuc Elena
3. Impozitul aplicat Conformitatea

impozitului pe cldire n
asupra terenurulor.
raport cu valoarea de
inventar a cldirii
nregistrat n evidenele
patrimoniale ale
contribuabilului
4.
Durata (h)
pentru persoane fizice.
2.Impozitul pe cladiri Aplicarea adecvat a
pentru
persoane cotelor de impozitare urmrirea dac toi
juridice.
contribuabilii deintori
de imobile au declarat
aceste bunuri n vederea
impozitrii.
3.
Locul
4.Impozitul aplicat
transport
Dac stabilirea i
calculul impozitului
pentru terenurile
intravilane ncadrate
n alt
categorie de
folosin este
realizat corect.
PC
Auditor intern
26
Pascar Alexandra
Popescu Daniel
27
Pascar Alexandra
Procedura P07: edina de deschidere

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

ntocmit:
Popescu Daniel
Data: 16.10.2015
A. Lista participanilor:
Numele
Funcia
Popescu Daniel
auditor
Papara Dana
ef serviciu
Vasilovici Ioana
ef serviciu
Chirca Ioan
director
Goras Vasile
ef serviciu
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefon
Email
Semntur
a
SAI
Serviciul executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul financiar
contabilitate
Direcia impozite i
taxe locale
Serviciul IT
B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Direciei Buget i Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru
atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a
eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.
28
Pascar Alexandra
Auditori interni,
Auditai
Procedura P07: Chestionar
LISTA DE VERIFICARE NR. 1

Obiectivul 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Nr.
crt.
2.1.
2.2.
Analiza procedurilor de lucru
Verificarea gradului de acoperire a activitilor prin
procedurile de lucru specifice
- examinarea listei activitilor pentru realizarea obiectivului
- identificarea activitilor care nu au la baz proceduri de lucru
- garantarea cuprinderii n procedurile de lucru a
reglementrilor cadrului normativ, aplicabile fiecrei activiti
- examinarea modelelor de formulare specifice
- examinarea algoritmilor de calcul i a modalitilor de
completare a formularelor
- existena exemplelor n acest sens
- examinarea sistemului de raportare al activitii
Confirmarea existenei activitilor de control intern in
punctele cheie ale procedurii de lucru
Urmrirea existenei responsabilitilor pe faze de ntocmire,
avizare, aprobare i pe nivele de execuie
Aplicarea principiului dublei semnturi
Aprobarea de ctre persoanele competente
Asigurarea prelucrrii datelor n sistem informatizat
Modalitatea arhivarii documentelor
Existena componentei de actualizare a procedurilor de lucru
Compararea atribuiilor din procedurile de lucru cu cele din
fiele posturilor
Verificarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele cu
responsabiliti n realizarea activitilor
Aprecierea calitii procedurilor de lucru de ctre personalul
care le utilizeaz:
- apar disfuncionaliti n timpul aplicrii practice a
procedurilor?
- avei propuneri de perfecionare a procedurilor?
- procedurile de lucru sunt corespunztoare?
A.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.
. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt
corect ncadrate n aceast categorie
29
Pascar Alexandra
DA
NU
OBS.
Nr.
crt.
1.1 Verificai dac exist o eviden privind cldirile
proprietate a
statului, a unitii administrativ-teritoriale sau a altor
contribuabili persoane fizice i persoane juridice pentru
care nu
se datoreaz impozit
1.2. Analizai regimul juridic al acestor cldiri i urmrii
dac
scutirea de la plata impozitului este corect aplicat
1.3. Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public
sau privat
ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,
nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este
pltit de
titularii dreptului de folosin
1.4. Verificai dac impozitul pe cldiri, n cazurile de
mai sus, este
datorat de titularii dreptului de folosin
1.5. Verificai dac scutirea de impozit este aplicat
pentru cldirile
construite n baza Legii locuinei i ordonanei
guvernului
privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor
lucrri
publice i construcii de locuine, doar pe o perioad de
maxim
10 ani
1.6 Verificai dac construciile realizate n baza Legii
locuinei i
cea privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor
lucrri
publice i
Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
2.1. Verificai dac toi contribuabilii deintori de
imobile au
declarat aceste bunuri i sunt impui
2.2. Examinai dac impozitul pe cldiri este calculat
prin aplicarea
cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii
2.3. Verificai dac cota de impozitare este corect
aplicat n funcie
de zona unde este situat cldirea (mediul urban sau
rural)
FIAP nr. 4.18
2.4. Verificai dac valoarea impozabil a unei cldiri se
determin
prin nmulirea suprafeei construite desfurate a
cldirii,
exprimate n mp, cu valoarea stabilit de cadrul
legislativ
30
Pascar Alexandra
DA
NU
OBS.
X
X
Nr.
crt.
2.5. Verificai dac cldirea este ncadrat corect n
valoarea pe mp
n vederea determinrii valorii impozabile
2.6. Verificai dac suprafaa construit desfurat este
determinat
corect prin luarea n considerare a tuturor seciunilor
construite
2.7. Verificai dac impozitul pe cldiri este majorat
pentru a doua i
urmtoarele cldiri pe care le deine un contribuabil
2.8. Verificai dac impozitului pe cldiri aplicat pentru a
doua sau
urmtoarele cldiri aflate n proprietatea unui
contribuabil este
calculat corect prin aplicarea corespunztoare a cotelor
majorate
2.9. Examinai dac ordinea de calcul a impozitului
majorat n cazul
deinerii n proprietate de ctre un singur contribuabil a
dou sau
mai multe cldiri respect ordinea n care proprietile
au fost
dobndite
2.10. Verificai dac termenele de plat a impozitelor i
taxelor locale
sunt stabilite corect i n funcie de acestea sunt
calculate
majorri de ntrziere
B. Impozitul pe cladiri pentru persoane juridice
1.
Identificarea
concesionarilor,
locatarilor,
titularilor drepturilor de administrare sau
folosin a locuinei pentru cldirile proprietate
public sau privat a statului date n
concesiune, administrare sau nchiriate
1.1. Verificai dac n cazul cldirilor proprietate public
sau privat
ale unitii administrativ-teritoriale date n concesiune,
nchiriate, n administrare ori folosin impozitul este
datorat
impozit de titularii dreptului de folosin
1.2. Verificai dac impozitul pe cldiri n cazurile de mai
sus este
datorat de titularii dreptului de folosin
2 Conformitatea valorii de inventar a cldirii i
calculul impozitului pe cldire
2.1. Verificai dac impozitul pe cldiri n cazul
persoanelor juridice
este calculat prin aplicarea cotei de impozitare asupra
valorii de
inventar a cldirii
31
Pascar Alexandra
DA
NU
OBS.
Nr.
crt.
2.2. Verificai dac cota de impozitare este stabilit de
Consiliul
Local i se ncadreaz n limitele stabilite de cadrul
legislativ
2.3. Examinai dac valoarea de inventar a cldirii
reprezint
valoarea de intrare n patrimoniu nregistrat n evidene
2.4. Examinai dac impozitul pe cldiri se aplic pentru
orice
cldire deinut de o persoan juridic
2.5. Examinai dac persoanele juridice au depus n
termen
declaraia de impunere n vederea efecturii impunerii
2.6. Verificai dac toi contribuabilii au declarat corect
valorile de
impozitare att la data lurii n eviden ct i ulterior ca
urmare
a finalizrii lucrrilor
C. Impozitul aplicat asupra terenurilor.
1 Dac scutirile de impozit sunt acordate corect
contribuabililor
1.1 Verificai dac toi contribuabilii deintori de
terenuri au
declarat aceste bunuri
1.2 Verificai dac exist o eviden privind terenurile
proprietate a
statului,
unitii
administrativ-teritoriale
i
altor
contribuabili
persoane fizice i persoane juridice pentru care nu se
datoreaz
impozit
1.3. Analizai regimul juridic al acestor terenuri i
urmrii dac
scutirea la plata impozitului este corect aplicat
2 Dac stabilirea i calculul impozitului pentru
terenurile intravilane ncadrate n alt
categorie de folosin este realizat corect
2.1. Verificai dac impozitul pe terenurile intravilane
ncadrate n
alt categorie de folosin este calculat n funcie de
numrul de
metri ptrai ai terenului deinut i suma n lei/mp
stabilit de
cadrul legislativ n funcie de categoria de folosin a
terenului
32
Pascar Alexandra
DA
NU
OBS.
Nr.
crt.
2.2.. Verificai dac contribuabilii care dein n
proprietate terenuri
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin
pltesc corect
impozitul aferent
2.3. Verificai dac valoarea stabilit conform calcului de
mai sus
este corectat cu coeficientul de corecie stabilit de
cadrul
legislativ n funcie de rangul localitii
D. Impozitul aplicat asupra mijloacelor de
transport
1. Dac sunt acordate scutiri la plata impozitului
asupra mijloacelor auto
1.1. Verificai dac toi contribuabilii care au n
proprietate un mijloc
de transport au declarat aceste bunuri
1.2. Verificai dac exist o eviden privind mijlocele de
transport persoanele fizice sau juridice deintoare
care nu datoreaz
impozitul
1.3. Verificai dac strategia elaborat la nivelul direciei
este bazat
pe definirea obiectivelor strategice n consens cu
direciile de
aciune ale organizaiei
2 Dac calculul impozitului asupra mijloacelor
auto se face n funcie de tipul,
capacitatea cilindric i masa total a mijlocului
auto
33
Pascar Alexandra
DA
NU
OBS.

INTERVIU NR. 2.2.1
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
ntrebare
DA
Pentru anul 2014 ai semnat fia postului?

Avei atribuii n fia postului privind determinarea timpului de
lucru?
Pentru activitatea de determinare a timpului de lucru avei un sistem
de proceduri?
ntre responsabilitile stabilite prin fiele posturilor i prevederile
procedurilor exist coresponden?
Exist stabilit o persoan responsabil cu realizarea procedurilor
de lucru?
Sistemul de proceduri este scris i formalizat?
X
X
X
X
X
6.
7.
NU
X
Completarea registrului de timp lucrat , completat in fiecare zi ?
Verificarea timpului de lucru este realizat de o comisie??

Referitor la acest subiect mai avei ceva de adugat?
privind analiza bazei de impozitare
adresat domnului Munteanu Vasile, administrator
Perioada auditat: 01.01.2014 31.12.2014
34
8.
9.
Pascar Alexandra
Obs.
Data: 16.10.2015
Auditor intern,
Popescu Daniel
Intervievat,
Musat Ioana
Not:
Activitatea de recepie a activelor imobilizate se realizeaz n conformitate cu cadrul
normativ, dar nu exist proceduri scrise i formalizate. Totui, deoarece aceast disfunciune este una
generalizat la nivelul ntregului sistem financiar-contabil, nu se va elabora FIAP, dar va fi abordat
n mod special n Raportul de audit intern n Capitolul III - Concluzii.

NOT DE RELAII NR. 2.3.1.

privind
Analiza modalitati de stabilire a a taxelor locale
Adresat domnului Munteanu Vasile, administrator
ntrebare 1: La nivelul entitii exist proceduri specifice, scrise i formalizate privind
modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale?
Rspuns 1: da, exist instruciuni de aplicare, .
ntrebare 2: Exist n entitate un responsabil care s analizeze lunar stabiirea impozitelor si
taxelor de baza in functie de natura acestora?
Rspuns 2: Da, la nivelul entitatii exist persoane care sa analizeze bazele de impozitare cu.
Persoana responsabil cu analiza bazelor de impozitare are concretizate atribuiile n fia postului.
ntrebare 3: Exist un control periodic asupra analizei bazei de impozitare?
Rspuns 3: Da, trimestrial se realizeaz o comparaie ntre trimestre, elaborat n cadrul
entitatii.
ntrebare 4: Exist un sistem informatizat implementat privind bazele de impozitare?
Rspuns 4: da, exista un sistem implementat. Se tine evidenta bazelor de impozitare.
ntrebare 5: Mai avei ceva de adugat?
Rspuns 5: Nu.
35
Pascar Alexandra
Data: 17.10.2015
Auditor intern,
Popescu Daniel
Consilier,
Igntescu Dana
Not:
Avnd n vedere informaiile rezultate din acest document, echipa de auditori nu consider
necesar elaborarea unui FIAP, dar unele probleme rezultate din aceast Not de relaii vor fi preluate
n Raportul de audit intern.
36
Pascar Alexandra
TESTUL NR. 1.1.1

OBIECTUL TESTULUI: Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
OBIECTIVUL TESTULUI: Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare - urmrirea dac toi
contribuabilii deintori de imobile au declarat aceste bunuri n vederea impozitrii..
DESCRIEREA TESTULUI:
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de autorizaii eliberate
n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca obiect construcia de cldiri
cu destinaie de locuin.
Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la populaia
identificat.
n acest sens informaiile obinute sunt comparate cu informaiile din evidena
analitic pe pltitor, urmrindu-se conformitatea informaiilor
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii care au solicitat autorizaii de
construire cu destinaia de locuine au:
- declarat aceste bunuri ca urmare a finalizrii lor;
- sunt impui cu privire la impozitul pe cldiri;
- impozitul pe cldiri este stabilit corect.
CONSTATRI:
Din analiza informaiilor primite de la Departamentul eliberare autorizaii a rezultat
c, n perioada 2007-2008 au fost eliberate un numr 325 autorizaii de construire
cldiri cu destinaia de locuine, care au avut o valabilitate, n toate cazurile de 1 an
de la data eliberrii.
n urma examinrii eantionului i efecturii comparaiilor cu informaiile existente
n evidena analitic pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe
cldiri 6 persoane fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile
de la data la care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii
Pe timpul realizrii misiunii de audit, responsabilii din cadrul Serviciului Urbanism
au efectuat verificri la toi aceti contribuabili, unde au constatat c respectivii i-au
construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire dar
nu s-au prezentat pentru a declara faptul c au finalizat construciile i pentru a
solicita luarea n eviden.
Din compararea documentelor existente la dosarul contribuabilului privindeliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu
declaraiile efectuate de contribuabili i datele existente n evidena analitic a
pltitorului, a rezultat c, n trei cazuri, suprafeele desfurate declarate, n baza
crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, astfel:
autorizaie de construire nr. 145/2007, suprafaa total desfurat care
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
rezult, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru
care este luat n calcul la impozitare este de 75 mp
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit, Serviciul Urbanism a realizat o verificare la
contribuabilii respectivi, unde a constatat c acetia au respectat proiectele de
37
Pascar Alexandra
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n

proiectele de construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri au fost
mult diminuate, ceea ce a condus la stabilirea i perceperea unor impozite reduse.
n toate cazurile n care contribuabilii nu i-au declarat bunurile, aa cum am
precizat mai sus, nu au fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale, n
prezent acestea fiind prescrise.
CONCLUZII: Contribuabilii nu sunt impui n totalitate pentru bunurile pe care le-au
dobndit
Calcularea i stabilirea unor impozite pe cldiri mai mici fr de cele reale pe care
trebuiau s le datoreze contribuabilii.n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 1.2.1.
Data:
Auditor
intern,
05.10.2015
Popescu
Daniel
38
Pascar Alexandra
Entitatea Public Primaria Ghiorda

FOAIE DE LUCRU NR. 1.1.1.
Obiectivul: Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldiri
Populaia constituit n vederea evalurii o constituie numrul de
autorizaii eliberate n perioada supus evalurii, autorizaii care au avut ca
obiect construcia de cldiri cu destinaie de locuin, n numr de 325 autorizaii.
Eantionul total este de 16 autorizaii de construire eliberate.Eantionul va fi de 4.9%,
respectiv 325 x 4.9% = 16 autorizaii deconstruire.Eantionul astfel constituit va fi
verificat integral;
Verificarea eantionului se va concretiza n elaborarea Listei de control nr. 1.2.1.
Data:
prezena,
Auditor intern,
Popescu Daniel
n
Igntescu Dana
39
Pascar Alexandra
LISTA DE CONTROL NR. 1.1.1.

privind
privind aplicarea adecvat a cotelor de impunere
Elemente
testate
a:
Data
eliberrii
autorizaiei
de
construire
Data
expirrii
autorizaie
de
construire
Impus
vederea
impozitrii
Florescu
Gheorghe
Calugarita
Marin
Niu Ionel
11.05.2014
10.05.2015
Nu
Da
12.05.2014
11.05.2015
Nu
Da
31.05.2014
30.05.2015
Da
Nu
Tabr Cristian
17.06.2014
16.06.2015
Nu
Da
25.07.2014
24.07.2015
Nu
Da
10.08.2014
09.08.2015
Da
Da
29.07.2014
28.07.2015
Nu
Da
N. 22.08.2014
21.08.2015
Nu
Nu
Elemente
Eantionate
Bugyi
Alexandru
Marica
Constantin
Stnescu
Nicolae
Diaconu
Elena
Auditor intern,
n Calculul
corect al
impozitului
Dat
n prezena,
05.10.2015
Popescu Daniel
Igntescu Dana
40
Pascar Alexandra

FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR. 1.1.1.
PROBLEMA:
Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a
acestora cu scopul diminurii masei impozabile
CONSTATARE:
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic
pe pltitor a rezultat c nu sunt impuse i nu pltesc impozit pe cldiri 6 persoane
fizice care nu au depus declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la
care construciile au fost finalizate. n toate aceste cazuri autorizaiile de
construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea acestora sau la
declararea lor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac construciile au
fost finalizate, pe timpul realizrii misiunii de audit, responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificri la toi aceti contribuabili, unde au
constatat c respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate
a autorizaiei de construire dar nu s-au prezentat pentru a declara faptul c
construciile au fost finalizate i pentru a solicita luarea n eviden.
Din compararea documentelor existente la dosarul contribuabilului privind
eliberarea autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu
declaraiile efectuate de contribuabili i datele existente n evidena analitic a
pltitorului, a rezultat c n trei cazuri suprafeele desfurate declarate, n baza
crora s-a calculat impozitul pe cldire, difer, astfel:
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total
desfurat pentru care este luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
rezult, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat
pentru care este luat n calcul la impozitare este de 75 mp
rezult, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total
desfurat pentru care este luat n calcul la impozitare este de 189 mp.
CAUZE:
Serviciul Urbanism nu a comunicat Direciei Impozite i Taxe Locale modificrile
intervenite n structura materiei impozabile ca urmare a eliberrii autorizaiilor de
construire n vederea calculrii i nregistrrii n evidena fiscal a impozitului pe
cldiri datorat.
La calcularea impozitului i realizarea impunerii contribuabililor, nu s-a examinat
concordana datelor declarate de contribuabili cu cele existente n documentele
justificative.
CONSECINE:
Neplata impozitului pe cldiri ncepnd cu data finalizrii lucrrilor i punerii n
funciune a cldirii.
Diminuarea bazei de impozitare cu scopul de a reduce impozitul pe cldire legal
Datorat.
RECOMANDRI:
Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre serviciul
urbanism i serviciile cu atribuiile n domeniul evidenei pe pltitor, control i
colectare a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un
41
Pascar Alexandra
contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii
Realizarea unei evaluri a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate
autorizaii de construire n ultimi trei ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai
ca pltitori de impozit pe cldiri i dac acest impozit este calculat n toate
cazurile corect potrivit cadrul legislativ i Hotrrilor Consiliului Local.
Data:
05.10.2015
Auditor intern,
Popescu Daniel
42
Pascar Alexandra
Procedura P08: Colectarea dovezilor

TEST Nr. 1.2.1
Data: 01.01.2014
Avizat: Georgescu Cristian
Data: 01.01.2014
Obiectul testului Conformitatea impozitului pe cldire n raport cu valoarea
de inventar a cldirii
nregistrat n evidenele patrimoniale ale contribuabilului.
Obiectivele testului Examinarea autorizaiilor de construire eliberate contribuabililor
persoane juridice i
urmrirea dac calculul impozitului are la baz valoarea de inventar a cldirii.
Descrierea testului Populaia pentru constituirea evalurii este constituit din
numrul contribuabililor
persoane juridice aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de bunuri de natura
cldirilor. Eantionul este constituit prin aplicarea metodei de eantionare aleatorie la
populaia
identificat.n acest sens informaiile obinute sunt comparate cu informaiile existente
n cadrul
altor servicii din cadrul entiti, precum i informaiile publicate de unele instituii
publice cu privire la activitatea desfurat de contribuabilul n cauz.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n
proprietate cldiri au declarat corect valorile de impozitare att la data lurii n
eviden, ct i ulterior.
ConstatriDin analiza informaiilor primite de la Serviciul eviden pe pltitor a
rezultat c n
evidena analitic se afl 465 contribuabili persoane juridice care dein cldiri n
patrimoniu, din care peste jumtate dein mai mult de dou cldiri.
n urma realizrii eantionului i comparaiilor efectuate cu informaiile existente n
cadrul altor servicii din cadrul entitii, precum i a celor publicate de Ministrul
Finanelor Publice a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc
corect impozit pe cldiri, astfel: n dou cazuri s-a constatat c impozitul a fost
calculat i este pltit n
conformitate cu cel pltit de persoanele fizice, respectiv:
SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu trei etaje i parter n
suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din analiza modului n care a fost
determinat impozitul pe cldiri s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa
construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice de cadrul
legislativ, Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii.
Concluzii
Calcularea i stabilirea n mod eronat a impozitului pe cldiri datorat de
contribuabilii persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului
Local, n cazurile n care contribuabilii nu-i declar noile valori ale bunurilor
urmare a reevalurilor n vederea recalculrii impozitelor.
Auditor intern, Supervizor,
43
Pascar Alexandra
FISA DE IDENTIFICARE i ANALIZA A PROBLEMEI Nr. . 1.2.1

Data: 01.01.2014
Data: 01.01.2014Problema
Calcularea i stabilirea eronat a impozitului pe cldiri datorat de contribuabilii
persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiilor Consiliului Local, n
cazurile n care contribuabilii nu-i declar noile valori ale bunurilor n baza
reevalurilor realizate.
Constatri n urma analizei eantionului i realizrii
Constatri n urma analizei eantionului i realizrii comparaiilor informaiilor
existente n
cadrul altor serviciilor din entitate cu cele publicate de alte instituii i care privesc
activitatea contribuabilului n cauz, a rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt
impui i pltesc corect impozitul pe cldiri, astfel:
Impozitul a fost calculat i pltit n conformitate cu cel pltit de persoanele
fizice, exemplificm:
1) SC ABC SRL a obinut autorizaie de construire n anul 2005, n
baza creia a finalizat i pus n funciune o construcie cu trei etaje i parter n
suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din analiza modului n care a fost
determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa
construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice, de cadrul
legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii. La calculul i
stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a
cldirii nregistrate n evidena contribuabilului.
2) SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan
fizic o cldire n suprafa construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului
n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit pentru persoanele fizice
de cadrul legislativ, de Hotrrea Consiliului Local i amplasamentul cldirii,
respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizic de la care a
fost achiziionat cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a
avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a cldirii este de trei ori mai
mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana fizic.
Valoarea de impozitare a rmas nemodificat de circa 8-9 ani, n cazul
cldirilor deinute n proprietate de persoanele juridice, cu toate c n evidenele
acestora aceste valori s-au modificat, exemplificm:
Cauze Lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele juridice, precum i cu privire la
urmrirea periodic a situaiei lor n vederea identificrii cazurilor n care acetia
aveau obligaia s-i actualizeze declaraiile cu noile valori de impozitare.
Consecine
Calcularea unor impozite mai mici n raport cu cele reale datorate de
contribuabili, potrivit cadrului legislativ i Hotrrilor Consiliului Local.
Neactualizarea impozitelor la noile valori ale bunurilor pentru care se calculeaz
i datoreaz acest impozit.
Recomandare
n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi
44
Pascar Alexandra
supuse avizrii sefului serviciului.

Analiza tuturor contribuabililor persoane juridice din eviden i urmrirea
modului de stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare
sunt corecte n funcie de valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n
evidenele patrimoniale ale contribuabilului, inclusiv cu privire la reevalurile pe
care acetia trebuiau s le realizeze
Auditor intern, Supervizat, Pentru conformitate
TEST Nr. . 1.3.1
Data: 01.01.2014
Data: 01.01.2014Obiectul testului Dac stabilirea
i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt
categorie de folosin este realizat corect.
Obiectivele testului Analiza modului de calcul i stabilire a impozitului pe teren n
cazul terenurilor
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin i modul de aplicare a
coeficienilor de corecie n funcie de rangul localitii.
Descrierea testului Populaia constituit n vederea evalurii o constituie
contribuabilii persoane fizice
aflai n evidenele entitii ca fiind deintori de terenuri.n vederea stabilirii
eantionului din numrul total de contribuabili deintori de
terenuri, respectiv de 4389 contribuabili, au fost identificai cei care dein terenuri
intravilane ncadrate n alt categorie de folosin, care sunt n numr de 276
contribuabili.
Informaiile obinute sunt comparate cu informaiile existente n cadrul altor servicii
din cadrul entiti cu privire la contribuabilul n cauz i dosarul fiscal al acestuia.
Testarea a constat n urmrirea dac toi contribuabilii selectai care dein n
proprietate terenuri intravilane ncadrate n alt categorie de folosin pltesc corect
impozitul aferent.
Constatri
n urma analizei i comparaiilor efectuate cu alte informaii existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii, care privesc activitatea contribuabilului n cauz, a
rezultat c nu n toate cazurile acetia sunt impui i pltesc corect impozitul pe
teren, astfel impozitul teren a fost meninut i contribuabilul obligat s plteasc
acelai nivel n condiiile n care s-a schimbat categoria de folosin a terenului,
exemplificm:
1) Rol nr. 3425564 contribuabilul figureaz cu un teren achiziionat prin
cumprare din anul 2005 n suprafa de 1250 mp situat n extravilanul unitii
administrativ-teritoriale. n anul 2008 contribuabilul solicit trecerea acestuia n
intravilanul localitii i din suprafaa total 250 s reprezinte curii i construcii.
Documentaia este depus i, dup mai multe completri ale acesteia, este aprobat
de organele competente ale unitii administrativ-teritoriale n anul 2009. Tot n
acest an contribuabilul solicit i obine autorizaie de construcie, n baza creia a
finalizat i pus n funciune o construcie cu parter i etaj n suprafa construibil
desfurat de 240 mp. Construcia nu a fost finalizat pn n prezent,
contribuabilul solicitnd prelungirea autorizaiei de construcie.
Concluzii
Evidena analitic pe pltitor nu este actualizat n condiiile n care categoria de
folosin a terenului se schimb, impozitul pe teren fiind solicitat n continuare
pentru vechile categorii de folosin.
La stabilirea impozitului pe terenul intravilan ncadrat n alt categorie de folosin
nu se aplic coeficieni de corecie n funcie de rangul localitii
Auditor intern, Supervizor
45
Pascar Alexandra
FOAIE DE LUCRU nr. 1.3.1

Obiectivul:Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul
impozitului pe cldiri
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost constituit astfel:
Populaia Populaia constituit n vederea evalurii este reprezentat de
numrul
contribuabililor persoane juridice aflai n evidenele unitii
administrativteritoriale,
care dein n patrimoniu cldiri i pentru care datoreaz impozit
pe cldiri, n numr de 465 contribuabili.
Eantionul Eantionul total este de 10 contribuabili pltitori de impozit pe
cldiri.
Eantionul va fi de 2,1%, respectiv 465 x 2,1% = 10 contribuabili pltitori
de impozit pe cldiri.
Pasul de selecie Pasul de selecie va fi 465: 10 = 47
Constituirea eantionului Documentele vor fi ordonate n ordinea
cronologic a eliberrii lor, la care
se va aplica pasul de eantionare.
Observaii Eantionul constituit va fi verificat integral.
n urma verificrii se va ntocmi un test cu privire la constatrile efectuate
i concluziile stabilite.
Data: 24.05.2010
Auditor intern,
46
Pascar Alexandra
LISTA DE CONTROL NR. 1.3.1
lemente verificate
Depunere
declaraie de
impunere
Luare n eviden
ca
pltitor de impozit
pe
teren
Schimbare categorie
de
folosin a terenului
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Da
Nu
Da
Nu
Nu
Nu
Nu
lemente
estate
Rol
Rol
Rol
Rol
Rol
Rol
nr.
nr.
nr.
nr.
nr.
nr.
346546
232673
343466
232673
346432
247546
47
Pascar Alexandra
Recalculare impozit
ca urmare a
schimbrii categorie
de folosin
Nu
-
Actuali
calcul cu
de c

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN NR. 2.5.1

pentru
Evaluarea modului de aplicare a impozitelor si taxelor locale
domnului Popescu Ioan director al PRIMARIA GHIORDA
Misiunea de audit:ADMINISTRAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE
Nr.
Nici un
DA NU
Comentarii
crt.
rspuns
Activitatea de prezenta la serviciu
1.
Exist o colaborare ntre entitate i
Persoana desemnat
Agenia Naional de Cadastru i
X
cu ntocmirea
Publicitate Imobiliar n scopul
Condica de prezenta
constituirii unei baze de date cu privire
are aceast sarcin
la cldirile deinute de persoanele
trecut n fia postului
fizice??
care este actualizat i
care a fost semnat de
aceasta.
2.
Dac da, care este frecvena
Persoana
schimburilor de informaii i care sunt
X
responsabil cu
mijloacele utilizate pentru comunicare?
evidena contabil a
activitii , verific
lunar prezenta
salariatilor la munca
3.
4.
5.
Exist o baz de date cu persoanele

fizice care dein n proprietate imobile?
Dac da, cum se asigur entitatea c
sunt identificai toi proprietarii?
Exist o colaborare ntre entitate i
Agenia Naional de Cadastru i
x
x
X
48
Pascar Alexandra
Nr.
crt.
DA
NU
Nici un
rspuns
Comentarii
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Publicitate Imobiliar n scopul

constituirii unei baze de date cu privire
la cldirile deinute de persoanele
juridice?
Dac da, care este frecvena
schimburilor de informaii i care sunt
mijloacele utilizate pentru comunicare?
Care sunt msurile puse n practic
la nivelul entitii pentru a asigura
stabilirea corect a impozitului pe
cldiri persoane juridice?
Cum se asigur entitatea de
aplicarea corect a cadrului normativ
referitor la scutirilor de impozit
Care sunt instrumentele utilizate
pentru stabilirea i calcului impozitului
pe teren?
X
X
Auditorul
urmrete
care
sunt
instrumentele
utilizate pentru:
ncadrarea
corect a terenului
n
categoria
corespunztoare;
- aplicarea corect
a cotelor;
supervizarea
activitilor.
Exist o baz de date cu persoanele

care dein n proprietate terenuri?
Care sunt msurile puse n practic
la nivelul entitii pentru a asigura
stabilirea corect a impozitului asupra
Auditorul
urmrete:
cum
49
Pascar Alexandra
este
Nr.
crt.
DA
NU
Nici un
rspuns
Comentarii

mijloacelor de transport?
asigurat
pregtirea
profesional
a
persoanelor
care
verific
ntocmirea
declaraiilor;
- este stabilit o
list
cu
documentele
care
trebuie s
nsoeasc
declaraia
depus
de
contribuabil i dac
se
utilizeaz
un
check-list
n
momentul
depunerii
declaraiei
cu
scopul de a
verifica
dac
aceste documente
nsoesc
declaraia;
- cum se verific
concordana dintre
informaiile
din
declaraie, cele din
evidena
contribuabilului i
cele
furnizate
de
50
Pascar Alexandra
Nr.
crt.
DA
NU
Nici un
rspuns
Comentarii

Inspectoratul
Judeean de
Poliie.
12.
Exist o analiz efectuat cu privire

la ncasarea n termen a impozitului
asupra mijloacelor de transport ?
Data:
18.10.2015
Auditor intern,
Popescu Daniel
51
Pascar Alexandra
FORMULAR DE CONSTATARE I RAPORTARE

A IREGULARITILOR - FCRI NR. 2.7.1.
Ctre: domnul POPESCU IOAN
CONSTATARE
n urma misiunii de audit intern, efectuat la ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA
Suceava, n perioada 16.10.2014 16.11.2014, la Contabilitatea rezultatelor inventarierii, s-au
constatat urmtoarele:
- Efectuarea inventarierii patrimoniului eferent anului 2014 nu a respectat reglementrile
legale din domeniu, respectiv inventarierea creanelor entitii s-a fcut numai pentru soldurile
debitoare care dein ponderea n totalul soldurilor acestor conturi i pentru acele creane care au o
vechime mai mare de 6 luni, n aceste condiii nu au fost inventariate o serie de creane cu
importan pentru entitate.
- Condicile de prezenta sunt incorecte deoarece nu au fost completate rubricile referitoare la
ziua fespectiva de munca(semnatura de prezenta).
ACTE NORMATIVE NCLCATE
Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat
RECOMANDRI
elaborarea unor proceduri de lucru privind aceasta activitate
semnarea corecta si zilnica o condicii de prezenta
Data:
22.10.2015
Auditor,
Popescu Daniel
52
53
54
Procedura P10: Revizuirea documentelor de lucru

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Perioada
auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
ntocmit:
Popescu Daniel
Data 25.11.2015
Ob.
nr.
1.
Constatarea
Document justificativ
Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor

dobndite sau declararea incorect a
acestora cu
scopul diminurii masei impozabile.
autorizaie de
construcie nr.
145/2007
List contribuabili care
nu au prelungit
autorizaiile
Rol nr. 3425564
Rol nr. 232451
Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit

corect n
condiiile n care categoria de folosin a
terenului se
schimb i nu se aplic corect coeficieni de
corecie n funcie de rangul localitii.
Auditor intern,
Popescu Daniel
55
Exist
Da
Nu
Procedura P11: edina de nchidere

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Meniuni generale:
Perioada auditat: 16.10.2015-16.11.2015
ntocmit:
Popescu Daniel
Data 29.11.2015
Lista participanilor:
Numele
Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefon
E-mail
Semntura
Numele
Funcia
Direcia/
Serviciul
Nr.
telefo
n
Email
Semnt
ura
Popescu Daniel
auditor
Papara Dana
ef serviciu
Vasilovici Ioana
ef serviciu
Chirca Ioan
director
Goras Vasile
ef serviciu
SAI
Serviciul
executarea
silit a debitelor
restante
Serviciul financiar
contabilitate
Direcia impozite
i taxe locale
Serviciul IT
B. Concluzii:
n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect
auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la realizarea
disfuncionalitilor i au fost comentate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru eliminarea
deficienelor constatate.
In cadrul edinei de nchidere, structura auditat si-a nsuit n totalitate constatrile i
recomandrile formulate de echipa de auditori si, n acest sens, au prezentat Planul de aciune i Calendarul
de implementare al recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele
responsabile, vor fi urmrite de echipa de auditori, pana la implementarea acestora.
In consecint, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final care va fi pregtit
pentru aprobare i transmitere structurii auditate. Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZA care va
conine concluziile echipei de auditori interni cu prezentarea
principalelor recomandri i opinia generala a acesteia.
Structura auditat se angajeaz sa completeze Planul de aciune i calendarul implementrii recomandrilor,
cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementare acestora, pe care l vor discuta cu
echipa de auditori.
56
Not: ni, a constatrilor i recomandrilor finale, precum i discutarea unui plan de aciune nsoit de un
calendar de implementare a recomandrilor. n cadrul acestei edine se urmrete ca att constatrile, ct i
recomandrile, s fie uor de
neles, s nu permit interpretri i s nu fie prtinitoare. Constatrile trebuie s aib la baz
documente doveditoare, iar recomandrile trebuie s ajute managementul entitii auditate n luarea
deciziilor manageriale n vederea eliminrii deficienelor constatate.
Regulile generale ce trebuie respectate n cadrul organizrii i desfurrii edinei de deschidere sunt:
s nu ascund nimic cu privire la constatrile efectuate
s informeze n mod prioritar pe auditat i s obin validarea din partea lor
s ncurajeze structura auditat s dispun msurile de remediere a disfunciunilor constatate
s se asigure c problemele, constatrile i concluziile formulate sunt cunoscute de toi
cei prezeni
Prezentarea rezultatelor auditului
prezentarea trebuie s abordeze constatrile i disfunciunile n ordinea importanei i s
fie obiectiv
prezentarea trebuie s reflecte coninutul raportului
scopul prezentrii trebuie s fie acela de a explica consecinele disfuncionalitilor
trebuie amintit procedura de lucru cu privire la trimiterea proiectului de raport, punctul
de vedere al auditatului, edina de conciliere, transmiterea raportului final
57
Procedura P12: Elaborarea proiectului de Raport de audit

PLANUL DE ACIUNE
I
CALENDARUL DE IMPLEMENTARE A RECOMANDRILOR
OBIECTE
RECOMANDRI
AUDITABILE
Obiectivul nr. 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale
Sporurile si
indemnizatiile
ACIUNI / MSURI
TERMENE
elaborarea unei sistem privind bazele de - Elaborarea unui sistem de codificare a

procedurilor;
impozitare
15.12.2015
stabilirea unei responsabil privind acordarea

de impozite si taxe
31.12.2015
- Elaborarea procedurilor privind modul de

impozitare
- Stabilirea responsabilului cu acordarea de ipozite
si taxe
efectuarea unei analize privind persanele - Emiterea deciziei de constituire a echipei care
efectueaza analiza
platitoare de taxe si impozite
- Efectuarea controlului
-
58
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
RESPONSABILI
Contabil ef
Responsabil
procedur
Director
Procedura P15: Raport de audit

RAPORT DE AUDIT INTERN

I. INTRODUCERE
Echipa de auditare a fost constituit din: Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 208 din 15.09.2015.
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
-Planul de audit intern pe anul 2014, aprobat de conducerea entitii publice;
-Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale de privind exercitarea
activitii de audit public intern.
- Normele proprii de audit public intern ale entitii, avizate i aprobate de conducere,
privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul entitii
Durata misiunii de audit: 01.01.2014.-31.12.2014.
Scopul aciunii de auditare const n:
-asigurarea conducerii c obiectivele stabilite n domeniul colectrii impozitelor i
taxelor locale sunt n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii;
-asigurarea conducerii asupra eficienei msurilor luate privind creterea gradului de
colectarea impozitelor i taxelor locale;
- asigurarea aplicrii corecte a msurilor de executare silit n cazul contribuabililor
care nu-i pltesc impozitele i taxele datorate bugetului local;
- asigurarea reflectrii corecte n contabilitate a veniturilor din impozitele i taxele
locale.
Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:
Tipul de auditare audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:
verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei
nregistrrilor n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n
vigoare, precum i a eficacitii controlului intern prin cu ajutorul urmtoarele tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea lor din
dou sau mai multe surse diferite;
-examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse independente cu
scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de la
examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea modului n care au fost elaborate procedurile, pentru
verificarea documentelor justificative spre articolul contabil n vederea verificrii dac toate
59
operaiunile au fost nregistrate.

Alte tehnici de audit:
observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;
interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea
persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re
relaii scrise.
analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate,
identificate, cuantificate i msurate distinct.
Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:
Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare la
contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;
List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce
trebuie parcurse de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n
proceduri, existena responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea
testelor de conformitate atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.
Documente i materiale examinate n cadrul Direciei de Impozite i Taxe locale - verificarea la
faa locului a vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv 03.05. 15.06.2010, care a
cuprins urmtoarele:
legi i regulamente aplicabile structurii auditate;
organigrama Direciei de impozite i taxe locale;
Regulamentul de Organizare i Funcionare;
Fiele posturilor;
Proceduri de lucru;
Rapoarte de evaluare;
Evidenele analitice pe pltitor;
Evidenele privind debitele restante;
Dosarele aflate n executare silit;
Popririle nfiinate;
Programele de control;
Hotrrile Consiliului local;
Autorizaii, avize, certificate eliberate i notele de fundamentare ale hotrrilor
Strategia n domeniul impozitelor i taxelor locale;
Evidene analitice i sintetice etc.
Documente i materiale ntocmite pe timpul auditrii:
documentaia aferent analizei riscurilor;
tabelul puncte tari i puncte slabe;
tematica n detaliu a misiunii de audit intern;
programul de audit intern;
programul interveniei la faa locului;
liste de verificare structurate pe obiective;
foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
chestionare de control intern;
teste;
60
liste de control;
fie de identificare i analiz a problemelor constatate - FIAP-uri;
formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
proiectul raportul de audit intern;
minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;
Raportul de audit intern;
planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.
foi de lucru privind descrierea activitilor auditate;
documente de lucru;
note de relaii
interviuri.
Organizarea Direciei de Impozite i Taxe locale
Direcia de impozite i taxe locale a funcionat n perioada supus auditrii cu un numr de
76 salariai, din care un 7 posturi de conducere un director, un director adjunct i 5 efi de
serviciu. Organizarea i funcionarea direciei se desfoar conform organigramei i
Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii au fost ntocmite fie ale posturilor prin care s-au stabilit relaiile
ierarhice de subordonare i de colaborare, precum i sarcinile de serviciu.
II. CONSTATRI
II. CONSTATRI I RECOMANDRI
Prezentam principalele constatri, consecinele care s-au produs sau care ar putea sa apar
n perioada imediat urmtoare, precum i recomandrile formulate n vederea corectrii
disfuncionalitilor semnalate sau ale celor care pot s survin, diminurii riscurilor existente i
mbuntirii sistemelor de management i control intern al activitilor auditate cu scopul facilitrii
atingerii obiectivelor prestabilite.
4. Stabilirea impozitelor i taxelor locale
4.1. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane fizice
4.1.1. Dac cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt corect ncadrate
n aceast categorie
..
4.1.2. Dac cotele de impozitare sunt aplicate corect
n urma examinrilor efectuate asupra informaiilor existente n evidena analitic pe
pltitor a rezultat c nu sunt impui i nu pltesc impozit pe cldiri contribuabili care nu au depus
declaraii de impunere n termen de 30 zile de la data la care construciile au fost finalizate. n toate
aceste cazuri autorizaiile de construire au expirat, iar posesorii lor nu au venit la prelungirea
acestora sau la declararea cldirilor n vederea impunerii. Pentru a se stabili corect dac
construciile au fost sau nu finalizate pe timpul realizrii misiunii de audit responsabilii din cadrul
Serviciului Urbanism au efectuat verificrii la toi aceti contribuabili, unde au constatat c,
respectivii si-au construit locuinele n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei de construire
dar nu s-au prezentat s solicite luarea n eviden.
Din analiza documentelor existente la dosarul contribuabilului privind eliberarea
autorizaiei de construire, respectiv proiectele de construcie, cu declaraiile efectuate de
contribuabili i datele existente n evidena analitic a pltitorului, a rezultat c suprafeele
desfurate declarate, n baza crora s-a calculat impozitul pe cldire difer, spre exemplu:
- autorizaie de construire nr. 345/2007, suprafaa total desfurat care rezult din proiectul
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 312 mp, suprafaa total desfurat pentru
careeste luat n calcul la impozitare este de 212 mp;
61
cldirii, format din parter i etaj este de 175 mp, suprafaa total desfurat pentru care este luat
n calcul la impozitare este de 75 mp
cldirii, format din subsol, parter i etaj este de 289 mp, suprafaa total desfurat pentru care
este luat n calculat la impozitul este de 189 mp.
Pe timpul realizrii misiunii de audit persoane din cadrul Serviciul Urbanism a realizat o
verificare la contribuabili respectivi, unde au constatat c acetia au respectat proiectele de
construcii, suprafeele reale desfurate ale construciilor fiind cele menionate n proiectele de
construcie. Se constat c bazele de impozitare n aceste cazuri a fost mult diminuat, ceea ce a
condus la stabilire ai perceperea unor impozite mult diminuate.
n toate cazurile n care contribuabili nu i-au declarat bunurile, aa cum am precizat mai sus, nu au
fost constatate i aplicate sanciuni contravenionale. n prezent acestea fiind prescrise
Se recomand proiectarea i implementarea unui sistem informatic care s permit
transferul automat al datelor i informaiilor de la Serviciul Urbanism i la serviciile de evidenpe
pltitor, control i colectarea a impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca
un contribuabil care obine sau dobndete un bun s nu mai fie supus impozitrii i realizarea unei
evalurii a tuturor contribuabililor crora le-au fost eliberate autorizaii de construire n ultimi trei
ani i urmrirea dac acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozit pe cldiri i impozit este
calculat n toate cazurile corect potrivit cadrul legislativ i hotrrilor consiliului local.
4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice
4.2.1. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de
administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau
privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriate
..
4.2.2. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe
cldire
n examinrii documentelor i comparaiilor informaiile cu cele existente n cadrul altor
servicii din cadrul entitii a rezultat c, nu n toate cazurile contribuabili sunt impui i pltesc
corect impozitul pe cldiri, exemplificm:
- SC ABC SRL a obinut autorizaie de construcie n anul 2005, n baza creia a finalizat i pus
nnfunciune o construcie cu trei etaj i parter n suprafa construibil desfurat de 546 mp. Din
analiza modului n care a fost determinat impozitul pe cldire s-a constatat c s-a avut n vedere
suprafaa construit desfurat, cota de impozit pentru persoanele fizice prevzut de cadrul
legislativ i de Hotrrea Consiliului local i de amplasamentul cldirii. La calculul i stabilirea
impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea de inventar a cldirii nregistrate n evidena
contribuabilului.
- SC MKD SRL n cursul anului 2008 a achiziionat de la o persoan fizic o cldire n suprafa
construit desfurat de 425 mp. Din analiza modului n care a fost determinat impozitul pe
cldirens-a constatat c s-a avut n vedere suprafaa construit desfurat, cota de impozit stabilit
pentru persoanele fizice de cadrul legislativ i de hotrrea consiliului locale i de amplasamentul
cldirii, respectiv a fost pstrat acelai impozit care l pltea persoana fizica de la care a fost
achiziionat cldirea. La calculul i stabilirea impozitului pe cldire nu s-a avut n vedere valoarea
de inventar a cldirii nregistrate n evidena contribuabilului. Precizm c valoarea de achiziie a
cldirii este de trei ori mai mare fa de valoarea impozabil pentru care pltea impozit persoana
fizic.
- SC TGG SRL a achiziionat n anul 2001 o cldire n valoare de 76.543 lei, conform actului de
proprietate existent la dosarul contribuabilului, valoarea cu care este reflectat i n contabilitatea
Cauza o constituie lipsa de responsabilitate a personalului cu atribuii n domeniul calculrii i
stabilirii impozitului pe cldiri la persoanele fizice, precum i cu privire la urmrirea periodic a
situaiei acestora n vederea identificrii cazurilor n care acetia aveau obligaia s-i actualizeze
declaraiile cu noile valori de impozitare.
62
Se recomand ca n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe

pltitor impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse
avizrii sefului serviciului. Analiza tuturor contribuabililor persoane fizice din eviden i urmrirea
modului de stabilirea a bazei de impozitare i faptului dac cotele de impozitare sunt corecte n
funcie de valoarea de impozitare a bunurilor nregistrate n evidenele patrimoniale ale
contribuabilului,inclusiv cu privire la reevalurile pe care acetia trebuiau s le realizeze.
III. CONCLUZII
Echipa de auditori pe baza testrilor i analizelor efectuate evalueaz Activitatea de stabilire
i colectare a impozitelor i taxelor locale din entitatea auditat conform grilei:
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
Modalitatea de stabilire a
impozitelor si taxelor
X
locale
Precizm, faptul c constatrile prezentate au la baz probe de audit obinute pe baza testelor
efectuate consemnate n documentele de lucru ntocmite de ctre echipa de auditori i nsuite de
ctre factorii de management ai entitii. Aceste evaluri au la baz discuiile care au avut loc cu
privire la recomandrile auditorilor n edinele de nchidere i conciliere ale misiunii, apreciate de
ctre participanii la aceste edine, ca fiind realiste i fezabile, i materializate n minutele
edinelor de nchidere i conciliere.
Considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea de stabilire i
colectare a impozitelor i taxelor locale se nscrie n parametri normali pentru aceast perioad de
introducere a auditului intern n entiti. De asemenea, prin implementarea recomandrilor echipei
de auditori activitatea de stabilire i colectare a impozitelor i taxelor locale va cunoate o
ameliorare semnificativ.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune i Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora. Prezentul Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii n detaliu a obiectelor
auditabile selectate, a Programului de audit i a Programului de intervenie la faa locului, a
constatrilor efectuate n timpul etapei de colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul
Intervenie la fata locului. Toate constatrile efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste,
interviuri, liste de control, note de relaii i n urma analizei i interpretrii acestora s-au elaborat
FIAP-uri i FCRI-uri care au condus la concluziile cuprinse n Raportul de audit intern.
Data: 30.11.2015
Auditor Popescu Daniel
Not:
Precizm c n practica, Raportul de audit intern este semnat pe fiecare pagina de echipa
de auditori interni, iar pe ultima pagin, att de auditorii interni, ct i de supervizorul misiunii.
63
SINTEZA
RAPORTULUI DE AUDIT INTERN
I. INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Administrarea impozitelor i

taxelor locale
Din cadrul entitii publice s-a desfurat conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul
public
intern, cu modificrile i completrile ulterioare, OMFP nr. 38/2003 de aprobare a Normelor
generale privind exercitarea activitii de audit intern, a Normelor specifice proprii de audit intern
aprobate de conducere i a Planului de audit intern pe anul 2009, i a fost realizata de:
-Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator echip
APRECIERE
Nr.
OBIECTIVUL
crt.
FUNCIONAL DE MBUNTIT CRITIC
1.
impozitelor si taxelor
X
locale
III. CONSTATRI i RECOMANDRI
Principalele constatri i recomandri rezultate n urma eval
1.Constatare: Nedeclararea n vederea impuneri a bunurilor dobndite sau declararea incorect a
acestora.
1.Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de preluare a datelor i informaiilor ntre Serviciul
urbanism i serviciile cu atribuii n domeniul evidenei pe pltitor, control i colectarea a
impozitelor i taxelor locale, n vederea eliminrii posibilitilor ca un contribuabil care obine sau
dobndete un bun s nu mai fie supus impozitriiurii: 2.Constatare: Calculul i stabilirea eronat a
impozitului pe cldiri datorat de contribuabili
persoane juridice, precum i neaplicarea dispoziiicontribuabili nu-i declar noile valori ale
bunurilor n baza reevalurilor realizate.
2.Recomandri: n toate cazurile n care urmeaz a fi nregistrate n evidena analitic pe pltitor
impozite pe cldiri n cazul contribuabililor persoane juridice, documentele vor fi supuse avizrii
sefului serviciului.
3. Constatare: Impozitul pe teren nu este calculat i stabilit corect n condiiile n care categoria
de folosin a terenului se schimb i nu se aplic corect coeficieni de corecie n funcie de rangul
localitii
64
3.Recomandri: Realizarea unui sistem integrat de informaii potrivit cruia o informaie legat de
un contribuabil aflat n evidena unitii administrativ teritoriale s poat fi accesat i de serviciile
cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale.
4.. Constatare: Taxele privind eliberarea autorizailor de construire, prelungirea acestora, precum i
cele privind recalcularea n urma finalizrii lucrrilor de construciei sunt calculate eronat
4.Recomandri: Stabilirea de responsabiliti clare persoanelor care au ca sarcini de serviciu
eliberarea autorizaiilor de construire. Orice solicitare venit n acest sens, inclusiv prelungirea
autorizaiei, recepia final a lucrrii va fi urmrit de eful serviciului, n special cu privire la
calculele efectuate referitoare la stabilirea nivelului taxei, documentaia va fi avizat de directorul
direciei.
III. CONCLUZII
Evaluarea Administrarea impozitelor i taxelor locale din cadrul Direciei Buget i
Contabilitate Intern, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni s emit
o asigurare rezonabil managementului general privind calitatea sistemului de control intern
al activitii auditate, nefiind identificate obstacole n funcionarea acesteia.
Echipa de auditori interni prin analiza activitilor auditabile i evalurile realizate n etapa
de intervenie la faa locului, a elaborat un numr de O RECOMANDARE, aferente SINGURULUI
obiectiv ale misiunii de audit intern.
Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o reprezint
elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru
ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe
gestiunea riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n conducerea curent .
Data
Auditor intern,
30.11.2015
Popescu Daniel
65
Procedura P17: Urmrirea recomandrilor

FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR

ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

Misiunea de audit public intern:
impozitelor si taxelor locale
Nr.
crt.
Recomandarea
Implementat
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
Obiectivul nr. 1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

1.
2.
3.
4.
5.
Elaborarea unui sistem privind baza de impozitare.

Stabilirea unui resposabil privind acordarea corecta a impoziteor si taxelor
Efectuarea analizei bazei de impozitare
Elaborarea unei proceduri privind condicele de prezenta
Semnarea corecta si zilnica a condicii de prezenta
66
x
X
X
X
x
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
31.12.2015
ENTITATEA PUBLIC
AUDIT INTERN ISJ

impozitelor si taxelor locale
Nr.
crt.
Recomandarea
Implementat
gfgfgfg
67
Parial
implementat
Neimplement
at
Data:
Raport de
audit nr. X/
2015
Data
planificat /
Data
implementrii
Instruciuni
Entitatea/structura auditat
1. Introducei recomandrile de audit dup cum sunt prezentate n

raportul de audit
2. Verificai coloana corespunztoare: implementat, parial
implementat, neimplementat
3. Introducei data planificat pentru implementare n Raportul de
audit i data implementrii
68
Data i semntura conductorului:

Popescu Ioan
Data i semntura auditorilor interni:
Popescu Daniel
Procedura P18: Supervizarea

LISTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

ntocmit:
Popescu Daniel
Nr.
crt.
1.
2.
3.
Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor
Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 2 obiectul
auditabil Evidena tehnic
operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile
Rspunsul
auditorilor
Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern
De acord
De acord
De acord, a fost
introdus
De acord
De acord, riscurile
semnificative au
fost nlocuite in
documentul
Tematica n detaliu
a misiunii de audit
intern cu operaiile
auditabile
corespunztoare
De acord
.
.
Intervenia la faa
locului
.
.
.
t
FIAP-ul nr. 8.2.1.
.
La aceast activitate ai
elaborat un FCRI. V
recomand s elaborai i
un FIAP
S-a constatat lipsa Statelor

de salarii pe luna martie
2014 i
69
De acord, s-a
elaborat FIAP
nr. 2.7.1.
De acord
S-a ntocmit FCRI

nr. 8.2.1.
De acord
Programul de asigurare i mbuntire a calitii

eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita
etica a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea
unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de
controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz
eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit
sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
70

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT INTERN

auditat: 01.01.2014.-31.12.2014
Perioada misiunii: 16.10.2015-16.11.2015
Auditor evaluat: Popescu Daniel
Luat la cunotin:
Data:
Perioada
Bugetul de timp planificat: 616 ore

1 2 3 4 5
Observaii
Bugetul de timp efectiv: 616 ore

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i
controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a
estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat
X
A fost
necesar s se
lucreze peste
orele de
program
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n
mod constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de
audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile
cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii,
respectiv sunt formulate recomandri practice pentru probleme
identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate
cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
71

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI SUCEAVA
Perioada misiunii: 16.10.2015-16.11.2015
ntocmit:
Popescu Ioan , director ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA
DE CTRE STRUCTURA AUDITAT
Note
Nr.
Obiectiv auditat
Obs.
crt.
1
2
3
4
5
1.
Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul
X
misiunii
2.
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
X
efectuat
3.
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
X
mbuntirea unora deja existente
4.
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind
X
modul de desfurare
5.
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu
X
activitile desfurate
6.
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic,
X
structurat, dinamic i interesant
7.
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de
X
misiunea de audit, iar rspunsurile au condus la obinerea
de concluzii relevante
8.
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata
X
locului a privit doar obiectivele stabilite i comunicate
9.
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta
X
a fost util n gsirea de soluii la probleme
10. Cum evaluai n general misiunea de audit
X
11. Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit
X
activitile cu riscuri majore
12. In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate
constatrile i recomandrile cnd au fost identificate
X
probleme
13. A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
14. Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
15. Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut
cel mai mult
- claritatea recomandrilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
72
16.
Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au
plcut cel mai puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
17.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate

Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandrilor.
Alte comentarii
18.
19.
Tabelele de mai sus vor fi completate innd cont de urmtorul sistem de punctaj:
1 pentru nesatisfctor;
2 pentru slab;
3 pentru satisfctor;
4 pentru bine;
5 pentru foarte bine.
Not: n practic se va urmri ca pentru orice notare sub 3 s se solicite explicaii scrise.
Director ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA,
Popescu Ioan
Data: 30.11.2015
Luat la cunotin, auditori interni:
Popescu Daniel
Data: 30.11.2015
73

Limbă

Bine ați venit la Scribd!

Pascar miusiune de audit.doc

Încărcat de

Informații document

Data încărcării

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Pascar miusiune de audit.doc

Încărcat de

Descriere:

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Titluri conexe

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Pascar Alexandra Mihaela

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P01: Iniierea auditului

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P02: Iniierea auditului

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale

Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru

Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P03: Iniierea auditului

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P04: Colectarea i prelucrarea informaiilor

Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei;

Obinerea statului de funcii pentru personalul

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

1.Impozitul pe cladiri pentru persoane fizice.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului

1.Impozitul pe cladiri 1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n proprietate cldiri

2.Inexistenta unor cote aplicate corect asupra impozitelor.

3. Impozitul aplicat asupra

9.Schimbarea incadrarii in alta categorie de impozitare.

13. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto.

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Riscuri semnificative (identificate)

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului

STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

ENTITATE PUBLICA PRIMARIA GHIORDA

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOTIN - CLC

1. Modalitatea de stabilire a impozitelor si

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

Procedura P05: Analiza riscului

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI I A PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n

5.Nedeclararea tuturor cladirilor aflate in

Criterii de analiza a riscurilor

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

12. Depunerea declaraiilor privind achiziia

Criterii de analiza a riscurilor

16. Scutiri acordate la plata impozitului asupra

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Modalitatea de stabilire a impozitelor si taxelor locale

colecteaz cu ocazia testrilor efectuate.