CAPITOLUL III.

BUGETUL DE VENITURI I
CHELTUIELI LA INSTITUIILE PUBLICE

3.1. Tipuri de abordare a bugetului operaional

3.1.1. Bugetul pe tipuri de cheltuieli
3.1.2. Bugetul structurat pe programe
3.1.2.1. Noiuni generale
3.1.2.2. Elaborarea bugetelor pe programe
3.1.3. Bugetul orientat ctre eficien
3.2. Elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli la instituiile
publice
3.2.1.Metode de fundamentare a veniturilor i
cheltuielilor bugetare
3.2.2.Fundamentarea veniturilor instituiilor publice
3.2.2. Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice
3.1. Tipuri de abordare a bugetului operaional
Rolul bugetului este foarte important n procesul de
administrare democratic. Bugetele instituiilor publice trebuie s
creeze un plan clar i logic de alocare a resurselor publice pentru
ndeplinirea cerinelor legale i satisfacerea nevoilor cetenilor.
Atunci cnd bugetul este elaborat corect, acesta devine calea
oficial de documentare a politicilor financiare i implementare a
programelor instituiei.
Prezentarea bugetului este esenial nu numai ca plan
financiar, ci i ca instrument de management i de comunicare a
prioritilor.
Articolul 9 din Cartea european "Exerciiul Autonom al
Puterii" stipuleaz principiul fundamental conform cruia
1

"autoritile locale au dreptul n contextul politicii economiei

naionale la resurse financiare proprii suficiente de care acestea
pot s dispun n mod liber n cadrul competenelor lor". Din
acest punct de vedere, fundamentarea i aprobarea cheltuielilor
bugetelor locale i bugetelor instituiilor publice trebuie s se
efectueze n strict corelare cu posibilitile reale de ncasare a
veniturilor, estimate a se realiza.
Problema central a managementului bugetar o constituie
punerea n concordan a cerinelor de resurse financiare cu
posibilitatea de asigurare a acestora. n fundamentarea
cheltuielilor, instituiile publice sunt motivate i interesate s-i
stabileasc ct mai eficient obiectivele, direciile de aciune,
prioritile i oportunitile.
Bugetul anual, ca aspect important al procesului de
management financiar, este instrumentul care reflect, sub form
bneasc, potenialul de care dispune o autoritate local i
activitile pe care i le propune s le realizeze pe o perioad de un
an.
Modul cum este gestionat bugetul, att n faza de elaborare
ct n faza de execuie, d imaginea fidel a competenei i
responsabilitii factorilor de decizie de la nivelul instituiilor
publice oferind informaii cuprinztoare cu privire la poziia i
planurile financiare locale.
3.1.1. Bugetul pe tipuri de cheltuieli
Bugetul pe tipuri de cheltuieli este un document financiar
care prezint ct se va cheltui pentru fiecare articol destinat
instituiei. Acest tip de buget se concentreaz pe ntrebarea Ce se
cumpr?. Cheltuielile sunt organizate n principal pe
urmtoarele tipuri: salarii, materiale i bunuri i servicii
cumprate. Bugetul pe tipuri de cheltuieli este considerat cel mai
simplu tip de abordare a bugetului.

Dei este uor de ntocmit, bugetul pe tipuri de cheltuieli

nu ofer nici o informaie n privina activitilor i funciunilor
unui program, ale unei direcii sau ale instituiei. Cunoaterea
sumelor cheltuite pentru salarii, consumabile, ntreinere i
gospodrie nu relev prea mult despre nivelul serviciilor curente.
Cheltuielile trebuie rearajate pe programe sau activiti. Datorit
necesitii cunoaterii modului n care resursele financiare se
raporteaz la serviciile oferite de instituia public cetenilor, au
fost adoptate bugete structurate pe programe i orientate ctre
eficien. De la un buget de mijloace, care prezint i detaliaz
mijloacele financiare alocate diferitelor categorii de servicii
publice i care are o finalitate anual , se trece la bugetul structurat
pe programe, n care se nscriu cheltuielile legate de realizarea
unor obiective pe termen mediu i lung.
3.1.2. Bugetul structurat pe programe.
3.1.2.1. Noiuni generale
Bugetele program, ca instrumente ale gestiunii finanelor
publice, sunt elaborate n funcie de obiectivele propuse n
condiiile lrgirii orizontului de referin la un numr mai mare de
ani.
Aceast modalitate de realizare ofer o abordare diferit a
pregtirii, revizuirii i prezentrii bugetului. n loc s se
concentreze pe ceea ce se cumpr, bugetul structurat pe
programe identific rezultatele scontate, obinute prin serviciile
asigurate de ctre instituia public. Astfel, se realizeaz o punte
de legtur ntre balana de venituri i cheltuieli pe de o parte i
programele destinate atingerii scopurilor, obiectivelor i
strategiilor unei instituii, pe de alt parte.

Programul, conform legislaiei actuale1, reprezint o aciune

sau un ansamblu coerent de aciuni ce se refer la acelai
ordonator principal de credite, proiectate pentru a realiza un
obiectiv sau un set de obiective definite i pentru care sunt stabilii
indicatori de program care s evalueze rezultatele ce vor fi
obinute, n limitele de finanare aprobate.
Din aceast perspectiv, bugetul structurat pe programe
detaliaz cheltuielile unei direcii pe programe sau activiti, i
nu pe categorii de cheltuieli. Prin aceast metod sunt declarate
scopurile i obiectivele fiecrui program i fiecrei activiti.
n Romnia, ca de altfel n numeroase alte ri, vreme
ndelungat s-a utilizat bugetul de mijloace, acesta fiind structurat
pe dou pri: venituri i cheltuieli, cu realizarea unui echilibru
ntre acestea i cu defalcarea elementelor de cheltuieli pe titluri,
domenii, capitole, articole i alineate.
Acest mod de elaborare a bugetului, numai n forma
cifric, este depit, mai ales, ntr-o societate democratic n care
trebuie s se asigure transparena si eficiena utilizrii banului
public. Pentru a asigura o gestionare corespunztoare a bugetului
de venituri i cheltuieli, este necesar nlocuirea strategiei actuale
de elaborare a acestuia, prin trecerea la elaborarea lui pe baz de
programe.
n acest sens, potrivit Legii privind finanele publice
locale, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale vor
iniia aciuni de implementare a finanrii bugetare, pe baz de
programe, care vor fi ntocmite de ctre instituiile i serviciile
publice de interes local, n scopul finanrii unor aciuni,
obiective, proiecte. De aceea, tot mai mult se vorbete despre
elaborarea bugetului pe programe, care n mod sigur va
determina performanele n domeniul public.

Art. 2, pct. 37 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice cu

modificrile i completrile ulterioare i art. 2, pct. 46 din Legea nr. 273/2006
privind finanele publice locale.

Bugetul pe programe, spre deosebire de forma clasic, are

menirea de a reflecta mai detaliat direcia strategic de
dezvoltare ce trebuie urmat, de a se ancora mai bine la resursele
de finanare existente i de a se adresa mai clar necesitilor,
acesta detaliind cheltuielile unui domeniu pe programe de
activiti i nu pe categorii de cheltuial, fiind un buget al
performanei.
Astfel, bugetul pe programe reprezint:
- un instrument al managementului strategic;
- un proces creat pe baza analizei nevoilor i obligaiilor;
- estimarea cheltuielilor pe aciuni i a veniturilor necesare
pentru a le finana;
- o platform program i o punte de comunicare ctre ceteni;
- o msur de reflectare a modului n care administraia public
local cheltuie resursele financiare ale comunitii pentru
rezolvarea nevoilor acestora.
De cele mai multe ori bugetele pe programe sunt create n
situaia unui mediu financiar restrictiv, unde necesitile depesc
fondurile disponibile.
ntrebarea la care trebuie s se rspund ntotdeauna este:
Cum putem decide dac este mai bine s alocm resurse
activitii A sau activitii B?. ntocmirea bugetului pe programe
nseamn a alege, pe baz de criterii precise, ntre programe
alternative, de a stabili performanele acestora i modul n care
rspund nevoilor comunitii. Metoda presupune elaborarea unor
indicatori de performan pentru programele respective care ofer
informaii necesare pentru nelegerea activitii desfurate de
ctre ordonatorii de credite.
Elaborarea bugetului pe programe va stimula competiia
ntre factorii responsabili s promoveze programe, selectarea
programelor ce urmeaz s fie cuprinse n buget fcndu-se pe
criterii bine stabilite, care au n vedere crearea unor ateptri
explicite de performan fa de care s poat fi msurate i
evaluate realizrile.
5

n concluzie, principalele avantaje ale alocrii bugetare pe

baz de programe sunt:
F modernizarea procesului bugetar i alinierea la standardele
internaionale n acest domeniu care presupun
implementarea bugetului multianual;
F evidenierea direciilor de aciune i a rezultatelor scontate
ntr-o perioad dat;
F creterea transparenei bugetului, n sensul oferirii de
informaii nu numai asupra modului de utilizare a fondurilor
puse la dispoziia ordonatorilor de credite, dar i asupra
eficienei cu care acestea se cheltuie;
F asigurarea concordanei ntre intele fiecrei instituii,
exprimate n programe i msurile propuse prin programul
de guvernare;
F creterea responsabilitii instituiilor publice n stabilirea
prioritilor i alocarea fondurilor bugetare, prin implicarea
factorilor de rspundere din conducerea acestora n
elaborarea obiectivelor programelor i msurarea
performanelor bugetare;
F informarea complet a factorilor de decizie n domeniul
politicilor bugetare i a modalitii de alocare a fondurilor, n
funcie de prioriti;
F stimularea iniiativelor creatoare n domeniul dezvoltrii
programelor;
F crearea unei valoroase baze de date n evoluie, specific
fiecrei activiti i instituii etc.

3.1.2.2. Elaborarea bugetului pe programe

Definirea i elaborarea programelor trebuie s aib n
vedere scopul, obiectivele activitile i indicatorii de performan
6

ai programelor. De asemenea, elaborarea bugetului de venituri i

cheltuieli pe programe, trebuie s urmeze specificul fiecrei
instituii pentru care se realizeaz.
Dac ne referim n continuare, pentru exemplificare, la
una dintre instituiile publice cele mai reprezentative pe plan
local, i anume Primria, se poate spune c principalele etape ce
trebuie parcurse n vederea elaborrii bugetului pe programe sunt:
I. consultarea cetenilor;
II. stabilirea nevoilor comunitii i elaborarea declaraiei
primarului privind politica bugetar;
III. elaborarea programelor;
IV. analiza, selectarea i aprobarea programelor.
I. Consultarea cetenilor
Bugetul pe programe este un instrument prin care se
comunic i se planific aciunile administraiei locale. n acest
context, conductorii autoritilor locale trebuie s fac un efort
deliberat pentru consultarea cetenilor n scopul aflrii nevoilor
lor i a modului cum politicile curente rspund acestor nevoi. De
aceea, procesul de elaborare a bugetului necesit n prealabil o
mai bun nelegere a comunitii i a nevoilor sale specifice.
Acest lucru se poate realiza prin discuia direct cu cetenii i
prin strngerea de informaii i date de la nivelul ntregii
comuniti.
II. Stabilirea nevoilor comunitii i elaborarea declaraiei
primarului privind politica bugetar
Identificarea i stabilirea nevoilor comunitii se poate
baza pe:
- informaiile ce parvin de la grupurile de dialog;
- propunerile specialitilor;
- planurile de dezvoltare economico-social;
- situaia economico-social pentru perioada elaborrii
bugetului i n perspectiva anilor urmtori.
7

Nevoile identificate se vor inventaria pe domenii de

activitate, menionndu-se cele care sunt considerate majore. Pe
baza acestei situaii i a analizei exerciiului bugetar pe anul n
curs, a previziunilor de realizare i a stadiului de realizare a
proiectelor ncepute deja, primarul are obligaia elaborrii
raportului anual i a declaraiei privind politica bugetar, care
se constituie n instrumente de informare a cetenilor n ceea ce
privete situaia financiar a primriei i prezentarea prioritilor
pentru anul fiscal urmtor dar i n perspectiv. n general,
declaraia privind politica bugetar trebuie s abordeze prognoza
veniturilor i alocarea acestora pentru asigurarea cheltuielilor
funcionale i pentru investiii. Nevoile comunitii vor fi
prezentate n declaraie n termeni generali, fr a intra n
amnunte cu privire la modul de rezolvare a acestora. Declaraia
de politic bugetar va sta la baza constituirii bugetului, pentru
anul urmtor i n perspectiv pe urmtorii 4 ani.
III. Elaborarea programelor
Pentru gestionarea procesului de elaborare i
implementarea a bugetului pe programe, este necesar s se
constituie la nivelul instituiei un comitet de coordonare, dar i un
comitet de implementare a bugetului pe programe.
Atribuiile comitetului de coordonare sunt:
- coordoneaz activitile de elaborare i implementarea a
bugetului local i a programului de investiii;
- ntocmete calendarul activitilor privind elaborarea bugetului
pe programe;
- elaboreaz metodologia de lucru;
- stabilete criteriile de ierarhizare i selecie a proiectelor;
- efectueaz analiza proiectelor i ierarhizarea lor;
- asigur dezbaterea public a bugetului local i al programului
de investiii precum i aprobarea acestuia.
Atribuiile comitetului de implementare a bugetului pe
programe sunt:
8

- distribuie fiele de proiect departamentelor, instituiilor i

societilor subordonate;
- analizeaz proiectele din punct de vedere tehnic i le
inventariaz n vederea ierarhizrii lor;
- ntocmete variantele de buget n vederea supunerii dezbaterii
publice,
- se implic n derularea unor aciuni ce vizeaz determinarea
impactului proiectelor n curs de derulare sau finalizare;
- stabilete responsabilii de proiect i le acord asistena tehnic
privind implementarea proiectelor.
Proiectele vor fi elaborate n funcie de necesiti i nu se
va ine seama n aceast faz de existena sau inexistena
resurselor financiare i de faptul c proiectul poate avea o
desfurare multianual. Unele proiecte pot fi programate s se
desfoare n doi, trei sau mai muli ani. Punerea de acord cu
sursele de finanare revine efului compartimentului economic
(directorului economic).
n elaborarea programelor/proiectelor se va ntocmi un
calendar de planificare a elaborrii bugetului local i al
programului de investiii a crui realizare va fi urmrit de
comitetul de implementare i comitetul de coordonare.
Odat identificate nevoile i stabilit politica bugetar de
ctre primar, efii de servicii vor elabora i prezenta programe i
proiecte care s se adreseze nevoilor identificate i direciilor
trasate prin declaraia de politic bugetar. Programele vor fi
elaborate de fiecare compartiment n funcie de misiunea sa.
Pentru o necesitate se pot ntocmi mai multe proiecte, urmnd s
fie ales cel mai eficient.
De regul un program va cuprinde urmtoarele elemente
ce se regsesc cuprinse ntr-o fi a proiectului (programului):
- denumirea;
- scopul;
- obiectivele;
- costurile;
9

- indicatorii de performan.
Fiecare din aceste elemente trebuie s fie clar formulate,
bazndu-se pe date reale n msur s dea proiectului credibilitate.
IV. Analiza, selectarea i aprobarea programelor
Fiele de proiect astfel realizate de ctre unitile finanate
din bugetul local implicate n realizarea programului, sunt depuse
la Serviciul investiii din cadrul Primriei, serviciu care va face o
prim analiz a proiectelor din punct de vedere tehnic i al
costurilor. Dup analiza i verificarea individual a fiecrui
proiect se procedeaz la eliminarea acelora care nu sunt realiste,
practice sau oportune.
n situaia proiectelor rmase se va urmri dac soluia
propus este cea mai bun i dac acestea nu intr n conflict cu
alte programe/strategii/idei, sau dac nu face parte din categoria
unor investiii care presupun complementaritate cu alte obiective
(de exemplu: o reparaie sau modernizare de strzi trebuie
realizat dup ce s-au rezolvat integral alte obiective pe aceea
strad reea ap, canal, telefonie, gaz etc.). Nu va fi selectat un
anume proiect dac se constat c acesta intr n conflict cu
altele.
Parcurgerea acestui pas trebuie consemnat ntr-un anumit
formular ce poate purta denumirea de fi de preselecie a
proiectelor, n care se vor evidenia proiectele depuse structurate
pe domenii de activitate i rezultatele analizei lor.
Urmtoarea
etap
const
n
evaluarea
programelor/proiectelor pe baza unor criterii bine alese
consemnate ntr-o fi de evaluare.
Fiecare proiect va fi punctat n funcie de o gril stabilit
pentru fiecare criteriu. Numrul de puncte ce se acord pentru
fiecare criteriu este stabilit n funcie de contribuia proiectului la
atingerea obiectivelor sale. Cu 0 se vor puncta acele proiecte
care nu contribuie la atingerea obiectivelor, iar punctajul maxim
va fi alocat acelui proiect care este esenial n atingerea
10

obiectivelor. Pe scara intermediar se vor puncta acele proiecte

care contribuie ntr-o msur mai mare sau mai mic la atingerea
obiectivelor. Se vor nsuma punctajele obinute pentru fiecare
criteriu i se va completa o list a proiectelor evaluate cu
niruirea proiectelor n ordine descresctoare a punctajelor. n
funcie de numrul de puncte realizate se va realiza ierarhizarea
proiectelor. Proiectul cu cele mai multe puncte va fi considerat
proiect cu maxim prioritate. El va fi urmat de proiectul imediat
urmtor, ca ordine a prioritii i aa mai departe.
Comitetul de coordonare va stabili criteriile de selecie,
criterii care pot fi modificate (mbuntite), de la an la an, la
propunerile comitetului consultativ, grupurilor de dialog sau
executivului.
Dac ne raportm la nevoile crescnde ale comunitilor
locale i la responsabilitile administraiei publice locale n
vederea ndeplinirii acestora, selectarea prioritilor viitoare n
acest domeniu trebuie s in cont de urmtoarele principii:
- nscrierea n programul strategic;
- impactul economic;
- impactul social;
- impactul financiar;
- impactul asupra mediului de afaceri;
- gradul de agreere din partea cetenilor;
- natura proiectului;
- contribuia financiar;
- impactul asupra mediului, sntii i siguranei
publice etc.
n consecin, atunci cnd se decide ordinea de prioritate
trebuie avut n vedere pe lng toate aceste principii i acele
programe care sunt n curs de execuie i presupun continuitate,
cele a cror realizare se leag de cerinele legale, corespund
ateptrilor sociale, sau au legtur cu alte proiecte, fiind
complementare.

11

3.1.3. Bugetul orientat ctre eficien

Acest buget creeaz, de asemenea o legtur ntre
serviciile oferite i costul n lei. Este un buget structurat pe
programe i raportat la performan. Pe lng alocarea banilor
pe diverse activiti sau programe, acest tip de buget identific de
asemenea necesarul de for de munc corespunztor sumei
alocate.
Bugetul orientat ctre eficien evideniaz prioritile i
este de un imens ajutor n evaluarea cantitii, calitii i
productivitii programelor locale. Neajunsul acestui tip de buget
este determinat de dificultatea cu care se poate msura necesarul
de for de munc pentru multe servicii.
Programele sunt grupuri de activiti ale unei direcii,
regii, instituii, clasificate n funcie de tipul i contribuia lor la
scopurile i obiectivele comune. n mod ideal, un program trebuie
s fie foarte bine delimitat, s se concentreze pe rezultate i s
poat fi cuantificat.
Scopurile reprezint ceea ce o organizaie sau un program
dorete s obin. Aceasta include rezultatele dorite sau finale ale
unui program ce urmeaz a fi ndeplinit. Scopurile trebuiesc
formulate clar i concis.

Program
Repararea strzilor.
Scop

Realizarea unei suprafee

carosabile pentru asigurarea
traficului n condiii de siguran pe
toate strzile oraului.

12

Obiective
Reducerea cu 10% a numrului de
strzi nepavate din ora.

Uniti de msuri pentru eficien

Cerere-metri liniari de strzi cu suprafa
carosabil pavabil
Fora de munc-numr de ore petrecut de
regie pentru reparaii i pavri strzi
Uniti de msur pentru eficiena
economic-cost pe metru ptrat de strad
pavat
Msuri de eficacitate-procent de ceteni

Fig.nr.1. Exemplu de Program, Scop, Obiectiv i Msuri de

performan
Obiectivele reprezint rezultatele specifice dorite a fi
obinute ntr-o perioad fix de timp. Obiectivele reprezint
realizri planificate n anul pentru care se ntocmete bugetul i
trebuie s fie msurabile. Ele reflect realizrile planificate n
calitatea unui program sau nivelul de serviciu oferit. n formularea
obiectivelor se vorbete cel mai adesea de: cretere, reducere,
extindere, finalizare, prevenire, ntreinere. Trebuie s existe cel
puin un obiectiv pentru fiecare program.
Unitile de msurare a eficienei monitorizeaz gradul n
care programul realizeaz un obiectiv. Se refer la fora de munc,
la estimarea cererilor, eficiena sau eficacitatea n atingerea
rezultatelor sau calitii unui program.
13

Formatul de buget folosit va depinde de timpul i numrul

de personal disponibile i de cantitatea de informaii ce trebuie
extras din buget. Pentru multe din instituiile din Romnia,
bugetul pe tipuri de cheltuieli explic ntr-un mod destul de
satisfctor destinaia banilor, fr a necesita mult timp din partea
personalului.
Pentru alte instituii, bugetul pe tipuri de cheltuieli poate fi
neclar i atunci este necesar un buget structurat pe programe sau
performan, pentru a arta cum sunt de fapt cheltuii banii.
Alternativ, o instituie poate s doreasc s foloseasc un
buget structurat pe programe, evideniind n acelai timp tipurile
de cheltuieli pentru fiecare program, sau un buget pe tipuri de
cheltuieli care s foloseasc descrieri ale fiecrui program. n
realitate exist tot attea formate de buget, cte bugete exist.
Bugetele pot combina formatele de buget descrise sau doar
elemente ale acestora.

3.2. Elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli la instituiile

publice
3.2.1.Metode de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor
bugetare
La baza fundamentrii veniturilor i cheltuielilor aferente
instituiilor publice pot sta o serie de metode:
a) metode clasice de fundamentare:
- metoda automat pentru previzionarea veniturilor i
cheltuielilor pentru anul urmtor (n+1) se iau drept baz veniturile
i cheltuielile aferente anului anterior, al crui exerciiu s-a
ncheiat (n - 1);
14

- metoda majorrii (diminurii) se iau n considerare

rezultatele exercitiilor bugetare aferente a cinci sau mai multi ani
premergatori celui pentru care se face previziunea, pe baza crora
se calculeaz ritmuri medii de modificare a veniturilor si a
cheltuielilor, ritmuri care se aplica asupra veniturilor si
cheltuielilor din anul in curs pentru a se face o previziune penru
anul urmator;
- metoda evalurii directe: presupune efectuarea unor
calcule pentru fiecare sursa de venit si pentru fiecare categorie de
cheltuieli, in functie de executia preliminara a anului in curs si
realizarea unei previziuni pentru viitor.
Dei sunt consemnate trei metode diferite, toate pornesc de
la aceeai premis, conform creia veniturile sau cheltuielile
bugetare pentru anul urmtor (St+1) se pot previziona avnd n
vedere nivelul de execuie a acestora ntr-o perioad anterioar
(St-1), care este de regul anul premergtor celui curent n care se
fundamenteaz bugetul i pentru care sunt cunoscute datele de
execuie a veniturilor i cheltuielilor, la care se adaug un factor
de corecie (c), dup urmtoarea relaie:
S t +1 = S t 1 (1 + c)
Factorul de corecie poate diferi n funcie de categoria de
cheltuieli sau venituri care urmeaz a fi previzionat. De exemplu,
n cazul cheltuielilor de persoanl se pot avea n vedere majorrile
salariale ce urmeaz a se acorda n anul urmtor; n cazul
cheltuielilor pentru bunuri i servicii se pot avea n vedere
creterile de pre la bunuri i, resectiv tarife la servicii. Pe
ansamblu i, mai cu seama n cazul unor instituii publice precum
ministerele se poate face o prognoz a cheltuielilor prevzute n
buget n funcie de corelaia acestora cu ritmul de cretere a
produsului intern brut.
b) metode moderne
- aceste metode urmaresc
fundamentarea bugetelor de venituri si cheltuieli plecnd de la
obiectivele ce trebuie atinse, programele ce trebuie realizate.
15

n cazul acestor metode bugetul este mprit n sub-bugete

pe activiti, urmnd ca n cazul fiecrui sub-buget s aib loc o
fundamentare a veniturilor i cheltuielilor pe tipuri de venituri i
de cheltuieli. Prin nsumarea sub-bugetelor, la care se pot aduga,
dac este cazul, veniturile i cheltuielilor activiti generale a
instituiei, se realizeaz bugetul general.
n concluzie, diferena dintre metodele moderne i cele
clasice este una de coninut. Metodele moderne ofer filosofia
asupra conceperii bugetului de venituri i cheltuieli al unei
instituii, n sensul stabilirii unor obiective ce urmeaz a fi
realizate, eventual pe parcursul mai multor ani, i avnd n vedere
stabilirea unor indicatori de eficien, n timp ce metodele clasice
sunt cele care ofer mijloacele, instrumentele necesare
fundamentrii cheltuielilor i veniturilor din bugetele program.
3.2.2. Fundamentarea veniturilor instituiilor publice
Veniturile instituiilor publice de subordonare central
sunt asigurate:
a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;
b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor
speciale, dup caz;
c) integral, din veniturile proprii.
n cazul instituiilor publice de interes local, finanarea
cheltuielilor curente i de capital se asigur:
a) integral de la bugetul local, n funcie de subordonare;
b) din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul
local, n funcie de subordonare;
c) integral din venituri proprii.
Att instituiile publice de subordonare central, ct i cele de
subordonare local pot folosi, pentru desfurarea activitii lor,
16

bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele

juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri.
Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din
venituri proprii sau din venituri proprii i transferuri de la bugetele
superioare, provin din chirii, organizarea de manifestri culturale
i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale,
studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau
anexe, prestri de servicii i altele asemenea.
Categoriile de venituri care sunt cuprinse n bugetele
instituiilor administraiei publice sunt diferite n funcie de
subordonarea instituiei respective sau n funcie de specificul
instituiei publice.
Astfel, instituiile publice finanate integral din bugetul de
stat sau din bugetele locale au veniturile formate din transferuri
de la aceste bugete.
Instituiile publice care se finaneaz parial sau integral din
venituri proprii, deoarece desfoar o activitate generatoare de
venituri, obin veniturile n funcie de specificul activitii
desfurate.
Fundamentarea veniturilor in cazul acestora se poate realiza
pe baza previziunilor privind sursele de venit si posibilitatea lor de
valorificare.
Pentru fundamentarea veniturilor instituiilor publice trebuie
inut cont de o serie de criterii:
- existena bazei legale a realizrii veniturilor;
- execuia preliminar pentru anul de baz, corectat cu
eventualele influene prevzute pentru viitor;
- analiza i studierea comparativ a veniturilor i a
cheltuielilor realizate pe total, pe structur i n
dinamic.
3.2.3. Fundamentarea cheltuielilor instituiilor publice

17

Mergnd pe clasificaia economic a cheltuielilor efectuate

de instituiile publice acestea pot fi cheltuieli curente (de
funcionare) i cheltuieli de capital (cu caracter de investiii).
Conform drilor de seam contabile care trebuie depuse de
instituiile publice, structura cheltuielilor acestora este prezentat
n figura nr. 2 (aceast structur este comun pentru toate
instituiile publice, deci are o arie de cuprindere vast, unele
categorii de cheltuieli fiind comune pentru toate instituiile
publice, altele fiind, ns, specifice numai anumitor instituii
publice).
n categoria cheltuielilor curente, cheltuielile de personal
reprezint o component important a cheltuielilor unei instituii
publice, n componena lor fiind incluse:
a) cheltuieli cu salariile (salarii de baz; salarii de merit;
indemnizaii de conducere i alte indemnizaii; spor de vechime;
sporuri pentru condiii de munc; alte sporuri; fonduri pentru
posturi ocupate prin cumul; pli ore suplimentare; fond de premii;
prima de vacan; alte drepturi salariale acordate personalului
ncadrat cu carte de munc; drepturi salariale pltite unor persoane
din afara unitii; alte drepturi salariale)

CHELTUIELI
CURENTE

- cheltuieli de personal
- cheltuieli materiale i servicii
- subvenii
- prime
- transferuri
- dobnzi

CHELTUIELI
DE CAPITAL

- cheltuieli de capital

OPERATIUNI

- mprumuturi acordate
18

-rambursri de credite, pli de dobnzi,

comisioane la credite
Fig. nr. 2. Structura cheltuielilor instituiilor publice

FINANCIARE

b) contribuii pentru asigurrile sociale de stat;

c) cheltuieli pentru constituirea fondului pentru plata ajutorului
de omaj;
d) contribuii pentru constituirea fondului de asigurri sociale de
sntate;
e) contribuia pentru fondul de risc i accidente;
f) comisionul pentru Camera de munc;
g) fondul de garantare a creanelor salariale
h) deplasri, detari, transferri (diurna):
- deplasri, detari, transferri n ar;
- deplasri n strintate;
i) tichete de mas.
Pentru fundamentarea cheltuielilor de personal n cazul
instituiilor publice se pleac de la organigrama instituiei. Aceasta
cuprinde numrul de posturi, gradul lor de ocupare cu personal,
precum i diferenierea personalului pe trepte de salarizare.
Prin reglementrile legale sunt stabilite limitele minime i
maxime ntre care se pot ncadra salariile de baz pentru
personalul angajat al instituiilor publice, n funcie de specificul
instituiei. Aceste limite sunt stabilite fie n funcie de anumii
coeficieni care se aplic la valoarea sectorial a salariului, fie sub
forma unor limite valorice minime i maxime.
n cazul n care instituiile publice obin i venituri din
activiti extrabugetare, nivelul salariilor poate fi mrit pe seama
acestor venituri.
O variant de determinare a nivelului previzionat a
cheltuielilor cu salariile se poate baza pe urmtorul raionament:
se determin, plecnd de la structura personalului i de la nivelul
mediu al salariului pentru fiecare salariat (sau categorie de
19

salariai), cuantumul salariilor de baz, salariilor de merit,

indemnizaiilor de conducere, sporurilor, orelor suplimentare,
premiilor i a altor drepturi salariale previzionate pentru anul de
plan. Acestea nsumate reprezint cheltuielile cu salariile sau
fondul de salarii al instituiei publice.
Pentru determinarea cheltuielilor cu salariile pentru anul de
plan, n funcie de numrul angajailor unei instituii publice, se
poate opta pentru un calcul analitic (numr redus de personal) sau
pe baza unor calcule previzionate pe baza unor rezultate medii ale
anului de baz.
Separat de cheltuielile cu salariile se calculeaz de ctre
instituia public i cheltuielile privind contribuiile ctre stat
(menionate la literele b-g ale cheltuielilor de personal).
Cheltuielile pentru deplasri, detari, transferri sunt
fundamentate n funcie de previziunile privind deplasrile,
detarile, transferrile pentru anul de plan. Prin reglementri
legale este stabilit diurna pentru personalul instituiilor publice,
att pentru intern, ct i pentru strintate.
n cadrul cheltuielilor materiale i cu serviciile realizate
de o instituie public amintim (unele comune tuturor instituiilor
publice, altele specifice numai unora):
a) drepturi cu caracter social (rechizite colare; transport elevi,
studeni, omeri, asistai, bolnavi, invalizi i nsoitorii lor;
drepturi pentru studeni i elevi n perioada concursurilor i
campionatelor; drepturi pentru donatorii de snge; alte drepturi
stabilite de dispoziiile legale);
b) hrana (hrana pentru oameni; hrana pentru animale);
c) medicamente i materiale sanitare (medicamente; materiale
sanitare);
d) cheltuieli pentru ntreinere i gospodrie (nclzit; iluminat i
for motric; ap, canal, salabritate; pot, telefon, telex, radio,
televizor, telefax; furnituri de birou; materiale pentru curenie;
alte materiale i prestri de servicii);
20

e) materiale i prestri de servicii cu caracter funcional;

f) obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i
echipament
g) reparaii curente;
h) reparaii capitale;
i) cri i publicaii;
j) alte cheltuieli (calificarea, perfecionarea i specializarea
profesional a salariaiilor; protocol; protecia muncii;
transmiterea drepturilor; alte cheltuieli autorizate prin dispoziii
legale);
k) manuale;
l) fondul Preedintelui;
m) fondul Primului Ministru.
Cuantumul maxim pentru cea mai mare parte a
cheltuielilor materiale i cu serviciile este stabilit prin diferite
acte normative, att sub forma unor sume indexabile periodic,
ct i sub forma unor cantiti.
De asemenea, pentru anumite categorii de cheltuieli (ex:
obiecte de inventar de mic valoare i scurt durat) estimarea
cheltuielilor pentru anul de plan se face pe baza referatelor
privind necesarul de astfel de materiale, precum i pe baza
preurilor estimate de achiziie.
n general, cheltuielile materiale se fundamenteaz pe baza
metodelor clasice.

21