1.

Argument
2. Sediul activităţii economice, sediul
fix şi persoana stabilită
3. Locul prestării serviciilor
4. Persoana obligată la plata TVA
Lector: Lucian ŢÂŢU 5. Exemple servicii B2B
6. Înregistrarea în scop de TVA cu 153
7. Înregistrarea în scop de TVA cu 1531
8. Declaraţia recapitulativă
Acesta este un suport de curs. Autorul nu îşi asumă responsabilitatea pentru orice acţiune sau abţinere de la
acţiune rezultată în urma folosirii acestor informaţii
Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.

Modificările din domeniul TVA din 2010 au fost

9. Faptul generator şi exigibilitatea impuse de:
10. Bunuri de capital

Directiva 2008/8/CE (locul prestării de servicii);
11. Regimul pentru întreprinderi mici
12. Factura
Directiva
2008/9/CE (rambursarea TVA către
13. Autofactura persoanele stabilite în alt stat membru);
14. Perioada fiscală
15. Plata TVA
Directiva2008/117/CE (depunerea declaraţiilor
recapitulative);
16. Măsurile de simplificare
17. Rambursarea TVA către persoane
Cerinţe de clarificare şi modificare a unor zone
stabilite în alt Stat Membru al UE neclare din lege.

X SA este o persoană juridică română Întrebare: Cum determin

care s-a înfiinţat în România fiind
înregistrată în Registrul Comerţului în unde are o companie sediul
Bucureşti. Conducerea şi activitatea activităţii economice?
economică sunt în Bucureşti. Începând
cu mai 2009 societatea achiziţionează
o clădire în Bulgaria care va fi Răspuns: Conform rezoluţiei
închiriată, îşi deschide o sucursală în
Ungaria şi o filială în Polonia. Curţii Europene de Justiţie în
cazul Planzer C – 73/06
Unde are X sediul activităţii economice?
Are X sedii fixe?
Unde se consideră X stabilită?
 Sediul activității economice a
unei societăți este locul unde Întrebare: Cum determin
sunt adoptate deciziile
unde are o companie sedii
esențiale privind
managementul a acestei fixe?
societăți și în care se exercită
funcțiile de administrare
centrală a acesteia.

Sediul fix:

2009
dispun de suficiente resurse Întrebare: Cum determin
Art. 1251 tehnice şi umane pentru a efectua
(2) a)
regulat livrări de bunuri şi/sau unde este o companie
C.f.
prestări de servicii impozabile; stabilită?

dispun de suficiente resurse

2010
Art. 1251
tehnice şi umane pentru a efectua
(2) b) regulat livrări de bunuri şi/sau
C.f.
prestări de servicii impozabile;

Persoana stabilită: Persoana stabilită:

Persoană impozabilă care îndeplineşte cumulativ condiţiile
2009
Art. 1251 1. persoana impozabilă are în România un sediu central, o
sucursală, o fabrică, un atelier, o agenţie, un birou, un birou de
(2) b) vânzări sau cumpărări, un depozit sau orice altă structură fixă,
C.f. cu excepţia şantierelor de construcţii;
2. structura este condusă de o persoană împuternicită să
angajeze persoana impozabilă în relaţiile cu clienţii şi
furnizorii;
3. persoana care angajează persoana impozabilă în relaţiile cu
clienţii şi furnizorii să fie împuternicită să efectueze achiziţii,
importuri, livrări de bunuri şi prestări pentru persoana
impozabilă;
4. obiectul de activitate al structurii respective să fie livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.
Dacă are sediul activităţii economice în
2010 România atunci e stabilită în România;
Art. 1251
(2) a) -
c)
Dacă are sediul activităţii economice în afara
C.f.
României atunci este stabilită în România dacă
are un sediu fix în România;
Dacă are sediul activităţii economice în afara
României şi un sediu fix în România şi face şi
livrări/prestări la care acel sediu fix nu
participă, atunci se va considera nestabilită în
România pentru acele livrări/prestări la care nu
participă
 Ce înseamnă că sediul fix
participă la livrare/prestare?
2010 Îşi foloseşte resursele tehnice
Norme
Cf şi/sau umane la realizarea
PROIECT
pct. 1 (3) operaţiunilor.
Tratament fiscal în 2009
Exemplu

ALFACO are sediu fix în România.

ALFACO este stabilită în România.
Pentru serviciile de consultanţă:

Locul = România (la beneficiar)

Persoana obligată la plată = ALFACO
(pentru că e stabilită în România)

ALFACO emite factură cu TVA Ro (se
înregistrează, dacă nu era
înregistrat)
Concluzii -O companie poate avea sediul activităţii
economice numai într-un stat membru. Ea
va fi considerată stabilită în acel stat
membru.
- O companie poate avea oricâte sedii fixe
în oricâte state membre. Ea va fi
considerată stabilită în statele membre
unde are sedii fixe însă numai pentru
prestările de servicii şi livrările de bunuri în
care sediile fixe respective participă;
ALFACO este o societate cu sediul în
Franţa şi înregistrată în scop de TVA în
Franţa desfăşurând activităţi economice şi
Exemplu având şi conducerea în Franţa. ALFACO
deschide o sucursală în România. Sucursala
este condusă de un director care are
dreptul de a încheia contracte pentru
ALFACO de a face achiziţii din România şi
de a presta servicii în România. Fără a avea
legătură cu sucursala ALFACO încheie un
contract de prestări servicii consultanţă cu
societatea BETA SRL, societate stabilită în
România. Consultanţa este acordată de
angajaţii din Franţa ai lui ALFACO
comunicarea făcându-se prin e-mail.
Tratament fiscal în 2010

ALFACO are sediu fix în România.
Exemplu
ALFACO este stabilită în România.

ALFACO nu este stabilită în România
pentru serviciile de consultanţă
Pentru serviciile de consultanţă:

Locul = România (la beneficiar)

Persoana obligată la plată = BETASRL
(pentru că ALFACO nu mai este considerată
stabilită pentru serviciile de consultanţă)



ALFACO emite factură fără TVA. BETASRL
face taxare inversă (sau colectează şi
plăteşte dacă n-are drept de deducere)
1. O companie are sediul central în
Marea Britanie şi sucursale în
România, Franţa şi Italia.
Exemplu
2. O companie este înregistrată în
România, la Registrul comerţului,
însă îşi desfăşoară activitatea
integral prin sediul central din
Bermuda.
Unde este sediul activităţii
economice?
R: 1 – Marea Britanie; 2 - Bermuda
 1. O companie cu sediul activităţii
economice în Ungaria îşi deschide
în România o sucursală având
Exemplu birouri şi angajaţi cu scopul de a
furniza servicii.
Există sediu fix?
R: 1- Da, în Ro
2. O companie cu sediul activităţii
economice în Franţa încheie contracte
de furnizare de informaţii către
Exemplu persoane juridice din România.
Serviciile sunt furnizate şi facturate de
către sucursala companiei franceze
din România. Clienţii intră în contact
cu compania prin intermediul
sucursalei din România şi tot aici
efectuează plata serviciilor.
Este compania din Franţa considerată
stabilită în România?
R: Da
4. Un expert contabil din
România furnizează servicii de
contabilitate unei companii
Exemplu
înregistrate în România, dar care
are sediul activităţii economice
în Cipru. Serviciile efectuate
sunt în legătură cu obligaţiile de
raportare contabilă şi fiscală ale
sediului fix din România.
Unde este considerat stabilit
clientul?
R: România
1. O companie cu sediul activităţii
economice în Franţa încheie un contract cu
o bancă din România pentru furnizarea de
Exemplu
personal vorbitor de limba franceză pentru
biroul internaţional din Bucureşti.
Compania din Franţa are şi o sucursală în
România prin care furnizează personal
altor clienţi. Compania din Franţa tratează
direct cu banca din România fără a fi
implicată sucursala din România.
Personalul este furnizat de către sediul din
Franţa
Este compania din Franţa considerată
stabilită în România?
R: Nu, pentru serviciul furnizat băncii
3. O companie cu sediul activităţii
economice în România încheie un
Exemplu contract de furnizare de servicii de
publicitate. Clientul său are sediul
activităţii economice în Austria şi un
sediu fix în în România, reprezentat
de o sucursală. Sediul din Austria ia
toate deciziile privind publicitatea,
către el se emit facturile şi tot el le
plăteşte.
Unde este considerat stabilit clientul?
R: Austria
Noţiunile de sediu al activităţii economice, sediu
fix şi persoană stabilită de la TVA sunt distincte
de noţiunea de sediu permanent de la impozit pe
profit. Nu trebuie făcută nici o legătură între ele.
OBS!!!!
Atunci când un nerezident desfăşoară activităţi
în România trebuie analizat distinct dacă:
1) Are sediu permanent în România;
2) Are sediul activităţii economice în România;
3)Are sediu fix în România
4) Este stabilit în România.

Regula generală:
2009 locul unde prestatorul este
Art. 133
(1) stabilit sau are un sediu fix de la
C.f.
care serviciile sunt efectuate
Întrebare: Ce înseamnă B2B şi B2C?
Răspuns:
B2B = Business to business
Persoană impozabilă
către persoană impozabilă
B2C = Business to consumer
Persoană impozabilă
către persoană neimpozabilă
1. SC X SA, stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în România, prestează
servicii către SC Y SRL, stabilită şi
Exemplu înregistrată în scop de TVA în
România.
Pe ce regulă merg: B2B sau B2C?
Regula generală:
Prestări B2B:
B2B: Acolo unde clientul îşi
2010
Art. 133
are stabilit sediul activităţii economice
(2) SAU acolo unde e sediul fix al
C.f.
clientului dacă prestarea se face în
favoarea acestui sediu fix
2010 Prestări B2C:
B2C: Acolo unde prestatorul
Art. 133
(3) îşi are sediul activităţii economice SAU
C.f. acolo unde e sediul fix al prestatorului
dacă prestarea se face de la acest
sediu fix
Atenţie!!!!!
Pentru aplicarea regulilor referitoare la
locul prestării serviciilor şi numai
pentru prestări servicii aceste noţiuni
au următorul înţeles:
Persoană impozabilă = toate
persoanele impozabile + persoanele
juridice neimpozabile înregistrate în
scop de TVA
Persoană neimpozabilă = celelalte
2. SC X SA, stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în România, prestează
servicii către SC Z SRL, stabilită în
Exemplu România şi neînregistrată în scop de
TVA în România, beneficiind de
regimul de scutire pentru întreprinderi
mici.
Pe ce regulă merg: B2B sau B2C?
 3. SC X SA, stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în România, prestează
servicii către John Marking, persoană
Exemplu fizică, stabilită în Marea Britanie şi
care nu desfăşoară activităţi
economice de o manieră
independentă.
4. SC X SA, stabilită şi înregistrată în
scop de TVA în România, prestează
servicii către Asociaţia Oamenilor de
Exemplu Afaceri, ONG stabilită în România şi
neînregistrată în scop de TVA.
Pe ce regulă merg: B2B sau B2C?

Pe ce regulă merg: B2B sau B2C?

5. SC X SA, stabilită şi înregistrată în Întrebare: Mai sunt excepţii?

scop de TVA în România, prestează
servicii către Federaţia Răspuns:
Exemplu Transportatorilor Europeni, ONG La B2B mai sunt foarte puţine: legate de bunuri
stabilită în Franţa şi înregistrată în imobile, transport călători, culturale,
restaurant şi catering, închiriere pe termen
scop de TVA în Franţa. scurt + câteva servicii la care se aplică
principiul “use and enjoyment” când sunt
Pe ce regulă merg: B2B sau B2C? furnizate către o persoană nestabilită în
Comunitate (accesorii transport, lucrări şi
evaluări bunuri mobile corporale, transport
bunuri)

La B2C sunt foarte multe.

Întrebare: De ce am nevoie pentru a dovedi că mă pot

încadra pe regula generală B2B şi să mut locul prestării
Regula generală:
din România în alt stat membru sau în afara
Comunităţii?
2009
Art. 150 Persoana care face
Răspuns: (1)
livrarea/prestarea
C.f.
1.Să nu fiu în excepţie

2.Să demonstrez că beneficiarul meu este:

2010
a) Persoană impozabilă stabilită în alt stat Art. 150 Persoana care face
membru: (1)
C.f. livrarea/prestarea
Cod de TVA +
Adresa
b) Persoană impozabilă stabilită în afara Comunităţii:
Adresa + alte dovezi (cod
TVA, cod comercial etc)
 Întrebare: Mai sunt excepţii? În continuare sunt prezentate 8 tipuri de
servicii, dintre care:
Răspuns:
-Cazul 1 – regula generală;
-Cazurile 2-4 sunt excepţii vechi care se
Câteva: pentru serviciile B2B; AIC
păstrează;
în OT; livrări gaze; bunuri care ies
-Cazurile 5-8 sunt excepţii noi;
din regimuri suspensive, orice
alte livrări/prestări dacă furnizor
nestabilit şi neînregistrat iar
beneficiar stabilit.

1. Servicii pe regula generală 1. Servicii pe regula generală

Regula 2009
Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care
serviciile sunt prestate
Art. 133 (1)
Persoana Regula: Prestatorul
obligată Art. 150 (1) a)
Excepţia: Clientul dacă:
Prestator: impozabil nestabilit
+ neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc SAU
nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 150 (1) g)
2010
Unde clientul are sediul
activităţii economice SAU GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în
unde are un sediu fix către Exemplu
care serviciile sunt furnizate
scop de TVA în România îi închiriază lui
Art. 133 (2)
XXXCO, având sediul activităţii
Regula: Prestatorul
Art. 150 (1) economice şi fiind înregistrată în scop de
Excepţia: Clientul dacă:
TVA în Franţa, un camion de transport
Prestator: impozabil marfă. XXXCO nu are alte sedii.
nestabilit , chiar dacă
înregistrat în loc ŞI Închirierea se face pe un termen de un
an.
Client: impozabil SAU juridic
neimpozabil înregistrat Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?
Art. 150 (2)

1. Servicii pe regula generală 2. Servicii legate de bunuri imobile

Regula 2009 2010
Loc Unde sunt situate bunurile Unde sunt situate bunurile
Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010
imoblie imoblie
Exemplu Locul prestării România Franţa Art. 133 (2) a) Art. 133 (4) a)
(pe regula generală) (pe regula generală Persoana Regula: Prestatorul Regula: Prestatorul
B2B) obligată Art. 150 (1) a) Art. 150 (1)
Excepţia: Clientul dacă Excepţia: Clientul dacă
Persoana obligată GAMA SRL XXXCO
la plată (pe regula generală) (pe excepţie pentru
Prestator: impozabil nestabilit Prestator: impozabil
servicii B2B)
+ neînregistrat în loc ŞI nestabilit + neînregistrat în
Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face loc ŞI
factura cu TVA Ro factura fără TVA Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc SAU Client: impozabil sau juridic
XXXCO poate solicita XXXCO face taxare nestabilit dar înregistrat prin neimpozabil, stabilit în loc
rambursarea inversă reprezentant fiscal SAU nestabilit dar înregistrat
Art. 150 (1) g) prin reprezentant fiscal
Art. 150 (6)
 2. Servicii legate de bunuri imobile 2. Servicii legate de bunuri imobile

Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010

GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în
Exemplu Exemplu Locul prestării Franţa Franţa
scop de TVA în România realizează un (pe excepţie) (pe excepţie)
proiect de extindere a unei clădiri Persoana obligată XXXCO XXXCO
la plată (pe excepţie) (pe excepţie)
situate în Franţa pentru clientul
Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face
Se XXXCO, stabilită şi înregistrată în scop Se
factura fără TVA factura fără TVA
păstrează păstrează
excepţia de TVA în Franţa. excepţia
XXXCO face taxare XXXCO face taxare
veche veche
inversă inversă

Cine cotă se aplică şi cine colectează

TVA?

3. Servicii de transport călători 3. Servicii de transport călători

Regula 2009
Loc Locul unde se efectuează
transportul în funcţie de
distanţele parcurse
Art. 133 (2) b)
Persoana Regula: Prestatorul
obligată Art. 150 (1) a)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil nestabilit
+ neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc SAU
nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 150 (1) g)
2010
Locul unde se efectuează GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în
transportul în funcţie de Exemplu
distanţele parcurse
scop de TVA în România realizează
Art. 133 (4) b) servicii de transport călători cu
Regula: Prestatorul
Art. 150 (1) autocarul pe ruta Bruxelles –
Excepţia: Clientul dacă Se Bucureşti, serviciile fiind efectuate
păstrează
Prestator: impozabil excepţia către ALFA SRL, stabilită şi înregistrată
nestabilit + neînregistrat în
loc ŞI
veche în scop de TVA în România.
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc Ce cotă se aplică şi cine colectează
SAU nestabilit dar înregistrat
prin reprezentant fiscal TVA?
Art. 150 (6)

4. Servicii principale şi accesorii legate de activităţi culturale,

3. Servicii de transport călători artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale de divertisment sau
altele similare
Regula 2009 2010
Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010
Loc Locul unde sunt prestate Locul prestării efective
Exemplu Locul prestării Belgia, Germania, Belgia, Germania, serviciile Art. 133 (4) c)
Austria, Ungaria, Austria, Ungaria, Art. 133 (2) h) 1.
Romania Romania Persoana Regula: Prestatorul Regula: Prestatorul
(pe excepţie) (pe excepţie) obligată Art. 150 (1) a) Art. 150 (1)
Excepţia: Clientul dacă Excepţia: Clientul dacă
Persoana obligată GAMA SRL GAMA SRL
Se la plată (pe regula generală) (pe regula generală)
păstrează Prestator: impozabil nestabilit Prestator: impozabil
Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face + neînregistrat în loc ŞI nestabilit + neînregistrat în
excepţia
factura cu TVA din fiecare factura cu TVA din loc ŞI
veche
ţară care nu scuteşte fiecare ţară care nu Client: impozabil sau juridic
scuteşte neimpozabil, stabilit în loc SAU Client: impozabil sau juridic
nestabilit dar înregistrat prin neimpozabil, stabilit în loc
reprezentant fiscal SAU nestabilit dar înregistrat
Art. 150 (1) g) prin reprezentant fiscal
Art. 150 (6)
 4. Servicii principale şi accesorii legate de activităţi 4. Servicii principale şi accesorii legate de activităţi
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale
de divertisment sau altele similare de divertisment sau altele similare

Exemplu Exemplu
Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010
GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în
Locul prestării România România
scop de TVA în România organizează (pe excepţie) (pe excepţie)
un seminar pe teme fiscale în Persoana obligată GAMA SRL GAMA SRL
Se Se la plată (pe regula generală) (pe regula generală)
păstrează
Bucureşti, clientul fiind compania păstrează Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face
excepţia BULGARI, stabilită şi înregistrată în excepţia factura cu TVA factura cu TVA
veche veche
scop de TVA în Bulgaria.

Ce cotă se aplică şi cine colectează

TVA?

5. Servicii restaurant şi catering (cu excepţia celor de la bord
nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport călători în
Comunitate)
Regula 2009
Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care
serviciile sunt prestate
Art. 133 (1)
Persoana Regula: Prestatorul
obligată Art. 150 (1) a)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil nestabilit
+ neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc SAU
nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 150 (1) g)
2010
Locul prestării efective
Art. 133 (4) d)
Regula: Prestatorul
Art. 150 (1)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil
nestabilit + neînregistrat în
loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc
SAU nestabilit dar înregistrat
prin reprezentant fiscal
5. Servicii restaurant şi catering (cu excepţia celor de
la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport
călători în Comunitate)
Exemplu
GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de
TVA în România asigură cateringul pentru
mesele luate de angajaţii societăţii BULGARI,
la sediul acesteia din Bulgaria. BULGARI este
Este
excepţie stabilită şi înregistrată în scop de TVA în
nouă Bulgaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix în
Bulgaria şi nici nu e înregistrată în Bulgaria.
Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?

5. Servicii restaurant şi catering (cu excepţia celor de 6. Servicii restaurant şi catering de la bord nave,
la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport aeronave, trenuri pe parcurs transport călători în
călători în Comunitate) Comunitate

Exemplu Tren circulă pe ruta:

Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010
Locul prestării România Bulgaria
(pe regula generală) (pe excepţie) Chişinău – Iaşi – Budapesta – Viena – Zurich
Persoana obligată GAMA SRL BULGARI
Este la plată (pe regula generală) (pe excepţie) OBS! Acestea sunt singurele staţii, unde se îmbarcă şi
excepţie Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face se debarcă călători.
nouă factura cu TVA factura fără TVA
Parcursul în Comunitate este: Iaşi – Viena
BULGARI face taxare
inversă
Returul se consideră o operaţiune separată de
transport
 6. Servicii restaurant şi catering de la bord nave,
aeronave, trenuri pe parcurs transport călători în
Comunitate
Regula 2009
Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care
serviciile sunt prestate
Art. 133 (1)
Persoana Regula: Prestatorul
obligată Art. 150 (1) a)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil nestabilit
+ neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc SAU
nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 150 (1) g)
2010
Locul de plecare a
transportului de călători
Art. 133 (4) f)
Regula: Prestatorul
Art. 150 (1)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil
nestabilit + neînregistrat în
loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc
SAU nestabilit dar înregistrat
prin reprezentant fiscal
6. Servicii restaurant şi catering de la bord nave,
aeronave, trenuri pe parcurs tansport călători în
Comunitate
Exemplu
GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de
TVA în România asigură cateringul pentru
trenurile deţinute de Societatea de Căi Ferate
Ungaria (SCFU), trenuri care merg pe ruta
Este
excepţie Szeged - Oradea. SCFU este stabilită şi
nouă înregistrată în scop de TVA în Ungaria, iar
GAMA SRL nu are sediu fix în Ungaria.
Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?

6. Servicii restaurant şi catering de la bord nave, 7. Servicii închiriere pe termen scurt mijloace de
aeronave, trenuri pe parcurs transport călători în transport
Comunitate

Exemplu
Ce înseamnă termen scurt?
Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010
Locul prestării România Ungaria
(pe regula generală) (pe excepţie) În general: maxim 30 de zile
Persoana obligată GAMA SRL SCFU
Este la plată (pe regula generală), (pe excepţie) Excepţie: maxim 90 de zile pentru
excepţie Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face
nouă ambarcaţiuni maritime
factura cu TVA factura fără TVA

SCFU face taxare

inversă

7. Servicii închiriere pe termen scurt mijloace de
transport
Regula 2009
Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care
serviciile sunt prestate
Art. 133 (1)
Persoana Regula: Prestatorul
obligată Art. 150 (1) a)
Excepţia: Clientul dacă
Prestator: impozabil nestabilit
+ neînregistrat în loc ŞI
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc SAU
nestabilit dar înregistrat prin
reprezentant fiscal
Art. 150 (1) g)
7. Servicii închiriere pe termen scurt mijloace de
transport
2010
Locul unde mijlocul de
Exemplu
GAMA SRL, stabilită şi înregistrată în scop de
transport este pus efectiv la
dispoziţia clientului
TVA în România îi închiriază lui UNGARI,
Art. 133 (4) e) societate stabilită şi înregistrată în scop de
Regula: Prestatorul TVA în Ungaria, un autoturism pentru o
Art. 150 (1)
Excepţia: Clientul dacă Este perioadă de 2 zile. Autoturismul este efectiv
excepţie pus la dispoziţia lui UNGARI în Romania,
Prestator: impozabil nouă
nestabilit + neînregistrat în
fiind folosit de directorul lui UNGARI pe
loc ŞI perioada delegaţiei în România.
Client: impozabil sau juridic
neimpozabil, stabilit în loc Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?
SAU nestabilit dar înregistrat
prin reprezentant fiscal
Art. 150 (6)
 7. Servicii închiriere pe termen scurt mijloace de 8. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri
transport mobile corporale + servicii transport bunuri în România efectuate
către B nestabiliţi în Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea
efectivă a serviciilor au loc în România
Exemplu
Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010
Regula 2009 2010
Locul prestării România România
(pe regula generală) (pe excepţie) Loc Pe regulile specifice România
serviciilor Art. 133 (7)
Persoana obligată GAMA SRL GAMA SRL
Este la plată (pe regula generală), (pe excepţie) Persoana Pe regulile specifice Regula: Prestatorul
excepţie obligată serviciilor Art. 150 (1)
Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face Excepţia: Clientul dacă
nouă factura cu TVA factura cu TVA
Prestator: impozabil nestabilit +
neînregistrat în loc ŞI

Client: impozabil sau juridic neimpozabil,

stabilit în loc SAU nestabilit dar
înregistrat prin reprezentant fiscal
Art. 150 (6)

8. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi evaluări bunuri 8. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi
mobile corporale + servicii transport bunuri în România efectuate evaluări bunuri mobile corporale + servicii transport
către B nestabiliţi în Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea bunuri în România efectuate către B nestabiliţi în
efectivă a serviciilor au loc în România Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a
Exemplu serviciilor au loc în România
Ce înseamnă că utilizarea şi exploatarea efectivă a serviciilor au
loc în România? GAMA SRL , stabilită şi înregistrată în scop
de TVA în România facturează un serviciu de
Dacă serviciul se face în România atunci utilizarea şi Este descărcare camioane marfă în Bucureşti,
excepţie
exploatarea efectivă are loc în România. nouă camioane care au transportat marfa pe ruta
2010
Constanţa – Bucureşti, către ALFA Co.
Norme societate stabilită în SUA şi nestabilită în
Cf Comunitate.
PROIECT
pct. 151
Ce cotă se aplică şi cine colectează TVA?

8. Servicii accesorii transport + servicii lucrări şi

evaluări bunuri mobile corporale + servicii transport
bunuri în România efectuate către B nestabiliţi în
Comunitate, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a
Exemplu serviciilor au loc în România

Întrebare Răspuns în 2009 Răspuns în 2010

Locul prestării România România
(pe excepţie) (pe excepţie)
Este
Persoana obligată GAMA SRL GAMA SRL
excepţie
la plată (pe regulă generală) (pe regulă generală)
nouă
Cum se face GAMA SRL face factura GAMA SRL face
factura cu TVA factura cu TVA