IMOBILIZARI

DELIMITARI
Un activ reprezint:
o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate.
Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an
Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc urmtoarele cerine:
posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub
forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i
imobilizarea s aib determinat un cost credibil.
CLASIFICAREA activelor imobilizate dup natura economico-financiar :
a. imobilizri necorporale;
b. imobilizri corporale;
c. imobilizri n curs de execuie, necorporale i corporale,
d. imobilizri financiare.

EVALUARE
I.La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)
a. Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de
achizitie
b. Obtinute din productie proprie cost de productie
c. Aduse ca aport in natura valoare de aport
d. Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate
e. Prin leasing operational - valoare reziduala
f. Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea
actualizata a platilor minime de leasing
g. Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei
h. Schimb de active valoare justa
II. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar
a.Imobilizari amortizabile valoare contabila neta
b.Titluri imobilizate -cotate curs mediu al ultimei luni
- necotate valoare posibila de negociere
IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU]
VC-VR= pierdere de valoare
III. La inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera
1

 Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare
Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare
depreciere ireversibila
Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila
Valoare reziduala
Valoare reevaluata
IV. La iesirea din entitate - la valoarea de intrare
REEVALUARE
valoarea contabil a imobilizrilor este corelat cu valoarea actual sau de
inventar;
se bazeaz pe valoarea de pia sau valoare de nlocuire dac valoarea de
pia nu poate fi identificat;
diferenele din reevaluare se nregistreaz n clasa de capitaluri;
dou metode de reevaluare:
metoda valorii brute
metoda valorii nete
Prezentarea in situatiile financiare
a)n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup deducerea
mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora, i
b) n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv, Nota 1 Active
imobilizateprezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor ca urmare a
intrrilor i ieirilor acestora n cursul exerciiului financiar, precum i cu
prezentarea ajustrilor n cursul exerciiului.
Deprecierea activelor imobilizate
Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i pierd din
valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se ajustarea valorii acestora
pentru a putea fi recunoscute n situaiile financiare anuale.
Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:
1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i
2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru depreciere (pierdere de
valoare).
Pentru meninerea activelor imobilizate:
-lucrri de ntreinere i reparaii,
2

-lucrri de modernizare care necesit un tratament contabil diferit.

terenurile nu se supun deprecierii ireversibile
Depreciere ireversibila: Amortizarea
valoare de amortizat
durata de utilizare

durata normala de functionare

durata de viata utila

metode de amortizare

liniara

accelerata

degresiva - fara influenta uzurii morale

-cu influenta uzurii morale

insumarii cifrelor

pe unitate de produs sau numar ore functionare

Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P
281 Amortizri privind imobilizrile corporale P
Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile
Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element
6811 Cheltuieli de exploatare privind =
%
amortizrile i provizioanele
280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale
Depreciere reversibila ajustari de valoare
- corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale, determinate
la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu definitiv.
Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat
cheltuial n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n
situaia revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
3

293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie

296 ustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin
1.Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
necorporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui ex. financiar:
6813 Cheltuieli de expl. privind
= 2912 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobiliz.
construciilor
2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor corporale, n ex.
financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i venituri :
2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru
i a amenajrilor de terenuri
deprecierea imobilizrilor

2.Contabilitatea imobili zrilor ne corporale

2.1Structura i criteriile de recunoatere a imobilizrilor
necorporale
Definiie: Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative
Recunoastere : - dac se estimeaz c va genera beneficii economice
pentru persoana juridic;
- costul activului poate fi evaluat n mod credibil;
Structur :
A. Cheltuielile de constituire;
B. Cheltuielile de dezvoltare;
C. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, contracte
i
activele similare cu excepia celor create de entitate;
D. Fondul comercial;
E. Alte imobilizri necorporale
2.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Definiie: Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare,
cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii
entitii)
Amortizare: maximum 5 ani
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite
profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri
reportate.
Conturi operaionale utilizabile:
201Cheltuieli de constituire
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd201- Sc2801
2.1.2. Cheltuieli de dezvoltare
Definiie: Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de
aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de

produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii

produciei de serie sau utilizri.
Amortizare: durata contractului sau durata de utilizare, dup caz (dac este mai
mare de 5 ani trebuie justificat)
Obs. n limita cheltuielilor de constituie neamortizate nu pot fi distribuite
profituri, dac acestea nu sunt acoperite de rezerve distribuibile sau profituri
reportate.
Conturi operaionale utilizabile:
203Cheltuieli de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2903 Ajustri pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd203- Sc2803 - Sc2903
2.1.3. Contabilitatea concesiunilor, brevete, licente, marci
Definiie: Concesiunile, brevetele, licenele mrcile comerciale i alte active
similare aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n
conturile de imobilizri necorporale, la valoare de aport (just), costul de
achiziie sau costul de producie, dup caz.
Amortizare: durata contractului de concesiune, utilizare, protecie
Conturi operaionale utilizabile:
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active
similare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale,
drepturilor i activelor similare
2905 Ajustri pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor
comerciale, drepturilor i activelor similare
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd205- Sc2805 - Sc2905
2.1.4. Contabilitatea fondului comercial
6

Definiie: Fondul comercial apare, de regul , la consolidare i reprezint

diferena dintre costul de achiziie i valoare ajust, la data tranzaciei, a prii
din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
Se poate concretiza n:
1. O diferen pozitiv din achiziia unei afaceri, calculat principial ca
diferen ntre costul de achiziie al afacerii (mai mare) i valoare ajust a
activelor datoriilor identificabile (mai mici), la data achiziiei afacerii
Dac fondul comercial este tratat ca un activ, ca urmare a achiziiei de ctre o
societate a aciunilor unei alte societi se amortizeaz de regul:
a) ntr-o perioad de maximum 5 ani;
b) ntr-o perioad mai mare dar care s nu depeasc durata de
utilizare
economic a activelor, cu condiia prezentrii i justificrii acestei
situaii n
notele explicative
2.O diferen negativ din achiziia unei afaceri, calculat principial ca
diferen ntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile la data
achiziiei afacerii (mai mare) i costul achiziiei afacerii (mai mic)
Se recunoate ca venit:
1. la data achiziiei afacerii, pentru partea din valoare sa care
depete valorile juste ale activelor nemonetare achiziionate;
2. n mod sistematic, pe durata de via a activelor amortizabile,
pentru partea din valoare sa care nu depete valorile juste ale
activelor nemonetare achiziionate
Conturi operaionale utilizabile:
207 Fond comercial
2701 Fond comercial pozitiv
2702 Fond comercial negativ
2807 Amortizarea fondului comercial
2905 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd2071- Sc2807 - Sc2907
sau
7

VCN = Sd2075
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:
Recunoaterea deprecierii
6813 =
Derecunoaterea deprecierii
2907 =
sau
2075 =

2907
7813
7813

2.1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

Definiie: n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele
informatice create de unitate sau achiziionate de teri pentru necesitile de
proprii utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
Amortizare: durata estimat de utilizare
Conturi operaionale utilizabile:
208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
2908 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
Mecanismul ajustrilor pentru depreciere
Recunoaterea deprecierii:
6813 =
2908
Derecunoaterea deprecierii: 2908 =
7813
Prezentare n bilan: VCN = Sd208- Sc2808 - Sc2908
2.2 Contabilitatea imobilizrilor corporale
Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n categoria
imobilizrilor corporale, dac :
a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n producia
de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative, i
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
c) RO au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale
n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru ncadrarea unui activ n categoria
imobilizrilor corporale este de 2.400 lei).
Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:
a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii
economice viitoare aferente activului, i
b) costul activului poate fi msurat credibil.
8

Structur :

A. Terenuri i amenajri de terenuri ;

B. Construcii
C. nstalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
D. Mobilier, aparatur birotica, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale admise n Romnia
A. Amortizarea liniar;
B. Amortizarea degresiv;
C. Amortizarea accelerat;
Operatii cu imobilizari corporale:
-intrare: Achizitii
Regie proprie
Donatie
Subventii
-utilizare
Modernizare
Reparatii capitale
Reparatii curente
Intretinere consumabile
-iesire
Vanzare si descarcare din gestiune
Casare bun integral/partial amortizat
2.2.1. Terenuri, amenajari de terenuri
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:
Terenuri;
Amenajri de terenuri;
n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe urmt. grupe:
Terenuri agricole;
Terenuri fr construcii;
Terenuri cu zcminte,
Terenuri cu construcii, etc.

Amortizare:
Terenurile nu se amortizeaz, le pot fi supuse ajustrilor pentru
depreciere
Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte de
consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea
patrimoniului;
Conturi operaionale utilizabile:
9

 211 Terenuri i amenajri de terenuri

2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i
deprecierilor de terenuri
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor
Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911
2.2.2. Construcii, instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii, mobilier, echipamente de
protecie i alte active corporale
Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii, iar
contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se nelege
obiectul singular sau complexulde obiecte cu toate dispozitivele i acesoriile
acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie
distinct.
Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat
Conturi operaionale utilizabile:
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloacelor de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru)
2132 Aparate si instalatii de masurare , control si
reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale si plantaii
281 Amortizarea ..
290 Ajustri pentru deprecierea
2.2.3. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
10

Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor

corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de
aprovizionare.
Conturi aferente:
223 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de
aprovizionare cont nou
224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare cont
nou
Conturile din aceast grup sunt conturi de activ.
n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de
aprovizionare" se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare
(404).
n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de
aprovizionare" se nregistreaz:
valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat
procesul de aprovizionare (213, 214).
Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate,
pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele
perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare.
2.3. Imobilizri in curs i avansuri pentru imobilizri
Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat furnizorilor/antreprenorilor
de bunuri/lucrri de natura activelor imobilizate conform contractelor.
Imobilizrile corporale n curs -investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie, reprezentnd valoarea de
deviz al investiiei
Imobilizrile necorporale n curs - costul de producie/achiziie al imobilizrilor
necorporale nefinalizate pn la sf. ex. financiar
Recunoatere:
Avansurile i imobilizrile corporale i necorporale n curs se recunosc ca
imobilizri corporale, respectiv, necorporale cu ocazia:
- recepiei,
11

- drii n folosin
- punerii n funciune
Conturi operaionale utilizabile:
231 Imobilizri corporale n curs
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
Imobilizrile n curs
-nu se amortizeaz, dar
- pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea de inventar (la sf.ex)
este mai mic dect costul de producie/achiziie.
Conturi operaionale utilizabile:
2931 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor corporale n curs de
execuie
2932 Ajustri pentru deprecirea imobilizrilor necorporale n curs de
execuie
n cazul unor operaiuni similare viznd imobilizrile necorporale, se vor utiliza
conturile :
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale
2.4. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Definiie: sume investite n titluri de valoare (aciuni, obligaiuni, etc) sau
n creane financiare cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de venituri
financiare, sub forma dividendelor, dobnzilor, etc.
Evaluarea iniial: cost de achiziie sau valoare determinat de
dobndire a acestora;
n situaiile financiare consolidate pot fi recunoscute la valoarea just,
Structur:
A. Titluri (aciuni) deinute n entiti afiliate;
B. Titluri (aciuni) deinute n entiti neafiliate;
C. Titluri puse n echivalen (interese minoritare in alte entiti)
D. Alte titluri imobilizate;
E. Creane imobilizate (generate de regul de mprumuturi
acordate
entitilor afiliate i neafiliate)

12

! Imobilizrile financiare nu se amortizeaz, dar pot fi supuse

deprecierii, dac
Valoarea de inventar < Valoarea contabil
2.4.1. (A) Aciuni deinute n entitile afiliate
Definiie: sunt titluri de participare la capitalul entitilor (societilor) prin
care se deine majoritatea drepturilor de vot
Recunoatere:
n contabilitatea curent: la valoarea determinat conform contractului
de dobndire
n bilan: la valoarea efectiv eliberat (proporia n care titlurile
dobndite au fost puse efectiv la dispoziia dobnditorului)
Conturi operaionale utilizabile:
(A) 261 Aciuni deinute n entiti afiliate
(P) 2691 Vrsminte de efectuat pt. aciunile deinute n entiti
afiliate
(P) 2961 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute n
entiti afiliate
6863 Chelt.financiare pt. ajustrile de pierderea de valoare a IF
7863 Venituri financiare pt. ajustri de pierderea de valoare a IF
2.4.2. (B) Contabilitatea intereselor de participare
Definiie: Interesele de participare reprezint drepturile sub form de active i
alte titluri cu venit variabil deinute n capitalul altor entiti asociate. O
deinere de : pn la 10% reprezint interese minoritare;
ntre 10%-20% reprezint investiie strategic;
ntre 20%-50% reprezint posibilitatea exercitrii unei influene
semnificative
Tratament contabil similar aciunilor deinute n entitile afiliate
Conturi operaionale utilizabile:
263 Interese de participare
2692 Vrsminte de efectuat privind interesele de participare
2962 Ajustri pentru pierderea de valoare a intereselor de
participare
2.4.3. (C) Contabilitate titlurilor puse n echivalen

13

Titlurile puse n echivalen apar numai n situaiile financiare anuale consolidate

i reprezint, de regul, interese minoritare evaluate prin metoda punerii n
echivalen (intr n obiectul de studiu al contabilitii consolidate)
Cont operaional utilizabil:
264 Titluri puse n echivalen
2.4.4. (D) Contabilitatea altor titluri imobilizate
Definiie: reprezint titlurile de participare necalificate ca fiind aciuni n
entiti afiliate sau interese de participare
Tratament contabil: similar aciunilor deinute n entiti afiliate, respectiv,
intereselor de participare
Conturi operaionale utilizabile:
265 Alte titluri imobilizate
2693 Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare
2963 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor titluri
imobilizate
2.4.5. (E) Contabilitate creanelor imobilizate
Definiie: creanele imobilizate reprezint mprumuturi acordate entitilor
afiliate, entitilor n care exist interese de participare, altor entiti
economice, precum i garaniile, depozitele depuse de o entitate
pentru teri;
Se contabilizeaz:
Valoarea nominal (Vn) a creanelor imobilizate n conturile operaionale:
2671 Sume datorate de entitile afiliate
2673 Creane legate de interesele de participare
2675 mprumuturi acordate pe termen lung
2678 Alte creane imobilizate
Dobnzile percepute (Dp)pentru crenele imobilizate nencasate pn la finele
exerciiului financiar, n conturile operaionale:
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entit.afiliate
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent mprum.acordate pe t. lung
2678 Dobnda aferent altor creane imobilizate
Prezentare n bilan: VCN =Vn + Dp - Apv

14