EVALUAREA N CONTABILITATE

6.1. Noiunea i necesitatea evalurii

Pentru a nregistra operaiile economice care au loc n unitile patrimoniale se folosete
exprimarea valoric (bneasc), altfel spus evaluarea. Evaluarea este un procedeu de generalizare
i exprimare sintetic a fenomenelor economice. Necesitatea evalurii n form bneasc deriv
nemijlocit din folosirea categoriilor economice generate de aciunea legii valorii.
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii care const n
cuantificarea i exprimarea valoric (cu ajutorul etalonului bnesc) a existenei,
micrii i transformrii elementelor patrimoniale.
Numai dac se cunoate n amnunime volumul i structura acestora n orice moment, se
pot obine informaiile necesare lurii deciziilor de ctre echipa managerial a unitii
patrimoniale. Sunt evaluate bunurile materiale, obligaiile, creanele, veniturile i cheltuielile,
rezultatele financiare dar i toate operaiile economice ce au loc cu ele, utiliznd n acest scop
sistemul de preuri i tarife.
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii fr de care nu s-ar putea realiza
obiectul su; de asemenea, este strns legat de celelalte procedee pentru aplicarea crora este
necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice.
n contabilitate, evaluarea se folosete att la nregistrarea curent a operaiei economice
ct i la centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale. n contabilitate, componentele
evalurii sunt: obiectul evalurii, etalonul bnesc ca unitate de msur i sistemul de preuri i
tarife.
Obiectul evalurii este format din toate structurile patrimoniale i extrapatrimoniale:
active, pasive, venituri, cheltuieli, alte operaii care fac obiectul contabilitii; acesta poate fi
extrem de variat i trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul din care este privit
patrimoniul. Privit din interior, obiectul evalurii face referire la mijloacele economice, respectiv
resursele economice. Privit din exterior, evaluarea poate urmri evaluarea ntreprinderii,
evaluarea societii comerciale, evaluarea fiscal, etc.
Etalonul bnesc este unitatea de calcul care permite msurarea i compararea bunurilor i
valorilor economice i financiare. n contabilitate, unitatea de msur o reprezint banul. La noi
n ar, unitatea de msur este leul, care se afl la baza sistemului monetar naional.
Unitatea de msur-ban permite ca prin intermediul su s se exprime valoarea
elementelor patrimoniale. Unitatea de msur permite crearea unui raport ntre bunurile
economice supuse evalurii i ea nsi, raport care arat puterea de cuprindere a acesteia.
Aceast putere de cuprindere n cazul acestei uniti de msur este extrem de flexibil deoarece
aceasta este supus unor fluctuaii permanente.
6.2. Sistemul de preuri i tarife
Valoarea elementelor patrimoniale poate fi concretizat sub diferite forme de
manifestare: costuri, preuri i tarife.

Preul este obinut n urma msurrii i comparrii structurilor patrimoniale i

extrapatrimoniale ce constituie obiectul evalurii; preului i sunt asimilate i costul, respectiv
tariful.
n evaluarea elementelor patrimoniale ale agenilor economici se ine seama de urmtoarele
costuri, preuri sau tarife:
1. Costul este dat de totalitatea cheltuielilor efectuate n scopul obinerii unui bun
economic, efectuarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Acestea mbrac forma costurilor de
achiziie, dac sunt obinute din afara ntreprinderii, sau costuri de producie dac sunt rezultatul
activitii ntreprinderii.
Costul de achiziie este folosit n cazul bunurilor procurate cu titlu oneros i este format
din:
preul de cumprare care rezult din facturi;
cheltuieli de manipulare, transport, aprovizionare care sunt suportate de cumprtor;
cheltuieli fcute pentru punerea n funiune a unor bunuri;
taxe nedeductibile
Costul de producie n ansamblu este expresia tuturor eforturilor materiale i financiare
suportate de un agent economic pentru a deine un bun economic; n componena sa intr:

costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate,

cheltuielile de prelucrare a acestora fcute pentru transformarea lor n produs finit;

Costul de desfacere cuprinde costul de producie al bunurilor la care se adaug i

cheltuielile de desfacere.
Noiunea de cost trebuie neleas ca sum a eforturilor fcute de productor,
ntreprinztor. Ea se circumscrie doar perimetrului entitii patrimoniale ca element de evaluare a
structurilor de activ sau de pasiv.
Potrivit standardelor internaionale de contabilitate, elementele patrimoniale se
nregistreaz n contabilitate la costul istoric (valoarea contabil) care se stabilete n funcie de
modalitatea de procurare a elementelor de activ astfel:
dac elementele de activ sunt cumprate, costul istoric este dat de costul de
achiziie;
dac datorit contribuiei unor persoane a crescut capitalul agentului economic,
costul istoric este dat de valoarea bunurilor aduse ca aport;
dac au fost produse n cadrul unitii unele elemente de activ costul istoric e dat de
costul de producie al respectivelor elemente.
Putem trage concluzia c pentru acelai element patrimonial pot exista diferite preuri
unitare de intrare, deci costurile istorice pot diferi dup variaia elementelor componente.
2. Preul este o categorie economic care d expresie bneasc valorii mrfurilor. Preul
ce se evalueaz reprezint expresia bnasc a ntregii cantiti de munc social trecut i vie ce
s-a consumat pentru el, deci a valorii sale; fa de cost, preul are n plus elemente de
acumulare[1].

Cu alte cuvinte, preul reprezint suma de bani care se ncaseaz de la furnizori i se

pltete de cumprtor pentru bunul comercializat. Pentru furnizor se numete pre de vnzare,
iar pentru cumprtor pre de achiziie.
Independent de valoarea sa de ntrebuinare obiectiv i de valoarea sa subiectiv de
satisfacere a unei nevoi, preul unui bun sau al unui serviciu nu exist dect dac este conturat o
relaie de schimb, adic productorul i utilizatorul sunt persoane diferite.
Preul cu ridicata (en gros) este considerat preul productorului, pe care acesta l pretinde
comerciantului; altfel spus, este preul la care se vinde un bun ntre agenii economici i se
compune din:
costul complet al produselor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate;
profitul productorului,
taxa pe valoarea adugat (TVA),
pentru unele bunuri i accizele.
Preul cu amnuntul (en detail) este preul pltit de consumator ( la care este terminat
circuitul economic al valorii de ntrebuinare) i cuprinde:
preul cu ridicata;
adaosul comercial;
taxa pe valoarea adugat, aferent adaosului comercial.
La produsele ce se execut i comercializeaz de cel puin trei ageni economici, preul cu
amnuntul se formeaz pe baza preului cu ridicata negociat i a adaosului comercial declarat de
ctre unitile de desfacere, care trebuie s acopere cheltuielile de desfacere i o rat a profitului
stabilit n condiii de concuren.[2]
Preul de nregistrare reprezint exprimarea bneasc a elementelor
patrimoniale n contabilitate. Acesta trebuie s reflecte mrimea cheltuielilor sau
valoarea efectiv a acestora; n cazul n care acestea se modific, aceste abateri fac
obiectul diferenelor de pre.
O alt modalitate de evaluare a bunurilor este la preul pieei, care reprezint preul la
care se poate procura bunul respectiv n ziua evalurii, n funcie de formarea preurilor pe baza
cererii i ofertei.
Preul de decontare[3] este preul la care se evalueaz produsele livrate, lucrrile
executate sau serviciile prestate terilor. Preurile de decontare extern (de facturare) pot fi preuri
de cumprare i preuri de vnzare; sunt utilizate la evaluarea drepturilor i obligaiilor unitii n
contabilitatea curent, dar i n lucrrile periodice de sintez (balana, bilanul economic).
Preurile de decontare intern sunt folosite ntre subdiviziunile aceleiai uniti.

Preul de livrarereprezint preul pretins de productor n condiii date de livrare. Prin

uzana comercial fraco sunt specificate cheltuielile aferente unui bun economic pn n
momentul expedierii acestuia i cuprind costul complet plus cheltuielile de ncrcare, asigurare i
transport pn ntr-un anumit loc, stabilit prin contractul de vnzare-cumprare.[4]
Pentru a evalua elementele patrimoniale, stabilirea condiiilor franco influeneaz
obinerea valorii de intrare n unitate. Se cunosc multe condiii franco, acestea fiind condiionate
de modalitatea de aprovizionare:

franco de-a lungul vasului, care arat c vnztorul suport toate costurile i
riscurile pn cnd mrfurile sunt puse pe chei i pregtite pentru a fi ncrcate la
bord;

franco depozit, prin care vnztorul este obligat s pun marfa la dispoziia
cumprtorului pentru a fi ncrcat n mijloacele de transport puse la dispoziia
acestuia de ctre cumrtor;

franco destinaie, prin care vnztorul suport toate costurile i riscurile, pn

cnd mrfurile sunt descrcate de pe vas;

franco fabric, este forma de livrare prin care din momentul prelurii de la
poarta fabricii, toate obligaiile i riscurile cad n sarcina cumprtorului.
n economia de pia este o certitudine relaia cost-pre i influena indirect a costului
asupra preului format de pia; se poate afirma cu certitudine: costul este un element de
fundamentare a preului. Nivelul costului de producie este n exclusivitate problema
productorului; concurena prin pre antreneaz, indirect, o concuren prin cost.[5]
Un alt rol fundamental n stabilirea preului i revine profitului. Profitul care este inclus n
preurile produselor ine cont de rentabilitatea produsului (adic fiecare produs fabricat trebuie s
fie rentabil, adic s aduc profit).
Nu n ultimul rnd, un alt factor care influeneaz nivelul i structura preurilor l
reprezint inflaia ( exces de mas monetar n raport de cantitatea de bunuri i servicii care i
asigur acoperirea ).
n concluzie, se poate afirma cu certitudine faptul c preul influeneaz att micro ct i
macroeconomia. Pentru contabilitate, acesta reprezint forma sub care sunt nregistrate
mijloacele economice intrate n patrimoniu din afar.
3. Tarifuleste considerat un element bnesc, echivalentul preului pentru servicii prestate
i lucrri executate, de ctre un agent economic sau instituie public.
Serviciul este un ansamblu de activiti ce constituie un factor de baz pentru toate
sectoarele economice i sociale. Serviciile pot fi destinate pieei sau nedestinate pieei; cele
destinate pieei fac obiectul vnrii/cumprrii ( de exemplu: intermedieri, transport,
comunicaii, asigurri, etc. ); serviciile nedestinate pieei se refer la serviciile casnice, care sunt
produse pentru gospodrii n calitate de utilizatori, i la serviciile colective, care sunt furnizate
colectivitii cu titlu gratuit.
Natura economic a preului i tarifului este aceeai. Deosebirile care apar rezult din
existena tarifului ca expresie concret a categoriei de pre ntr-un domeniu specific de activitate.
Astfel, preul exprim valoarea de schimb a unei mrfi n calitate de obiect, de bun material cu
existen de sine stttoare, pe cnd tariful se stabilete pentru o activitate prestat.[6]

Producia serviciilor nu se poate stoca sau nmagazina, producerea lor fiind urmat
simultan de consumul lor; serviciile nu pot circula ntre productor i consumator, ele
consumndu-se odat cu fiecare prestaie.
Se cunosc o mare diversitate de tarife:
tarife pentru servicii personale ( reparaii, confecii, etc.);
terife pentru servicii cu caracter de mas ( transporturi, telecomunicaii, gospodrie
comunal, etc.);
tarife pentru turism i alimentaie public.
Tarifele se formeaz la fel ca i preurile, dar se pornete de la costurile de producie (i
nu de la costul complet, pentru c lucrrile i serviciile nu au nevoie de cheltuieli de desfacere).
6.3. Principiile evalurii

n scopul obinerii unei imagini reale a patrimoniului agenilor economici, la efectuarea

evalurii trebuie respectate urmtoarele principii:
Principiul stabilirii obiectului evalurii obiectul evalurii l constituie totalitatea
elementelor supuse evalurii, de aceea el trebuie delimitat n timp i spaiu. De exemplu, atunci
cnd se evalueaz mijloacele fixe este utilizat metoda analitic de evaluare care presupune
evaluarea individual a fiecrui mijloc fix pentru c fiecare are caracteristici proprii. Mijloacele
circulante sunt evaluate la intrare tot analitic, dar la ieirea din patrimoniu se utilizeaz metoda
sintetic de evaluare, care grupeaz mijloacele cu caracteristici asemntoare i le cuantific
valoric o singur dat i nu pe fiecare unitate n parte. Dac obiectul evalurii sunt bunuri
vndute terilor se folosesc preurile pentru a fi exprimate valoric; dac bunurile se utilizeaz n
cadrul fluxurilor interne, acestea sunt evaluate prin intermediul costurilor de producie.
Principiul valorii reale presupune c elementele patrimoniale sunt evaluate la valoarea lor
real, care s permit ntocmirea unui bilan cu date reale. Valoarea real este dat de valoarea de
utilitate a bunului n momentul respectiv, care se stabilete n funcie de starea lui fizic, preul
de pia al unui bun asemntor, amplasarea lui, dar i utilitatea acestuia. Creanelor i datoriilor
li se stabilete valoarea de utilitate n funcie de valoarea probabil care se va ncasa/plti.
Principiul prudenei urmrete ca atunci cnd se evalueaz elementele patrimoniale s se
in seama de deprecieri, riscuri i pierderi posibile de nregistrat n urma activitii desfurate.
Deci nu este admis supraevaluarea veniturilor i a elementelor de activ, respectiv subevaluarea
cheltuielilor i a elementelor de pasiv.
Principiul alegerii formei de evaluare a elementelor patrimoniale n funcie de scopul
urmrit cere ca pentru nregistrrile curente n contabilitate s se practice evaluarea la costul
de producie realizat, preul efectiv de procurare/obinere a elementelor supuse evalurii; pentru
evalurile care se fac periodic este indicat s se fac evaluarea la valoarea actual, utiliznd
preul zilei.
Principiul permanenei metodelor cere continuitate n aplicarea normelor i a regulilor
utilizate pe parcursul exerciiului financiar, dar i de la un exerciiu la altul pentru ca astfel s se
poat asigura comparabilitatea informaiilor contabile; dar n anumite cazuri justificate, unitatea
patrimonial poate s nlocuiasc metoda de evaluare, dar trebuie s arate n documentele de

sintez care a fost influena acestor modificri asupra situaiei patrimoniale, financiare i a
rezultatului exerciiului.

6.4. Momente i forme de evaluare a elementelor patrimoniale

Literatura de specialitate prevede ca evaluarea elementelor patrimoniale s se fac n urmtoarele
momente ale desfurrii unei activiti economice:
la data intrrii bunurilor n patrimoniu;
la data ieirii lor din patrimoniu sau la trecerea lor n consum;
la data inventarierii elementelor patrimoniale;
la nchiderea exerciiului economico-financiar.