1)

Ce este auditul financiar?

Activitatea desfurat pentru obinerea unei opinii bine fundamentate, referitoare la ntocmirea
situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu normele de raportare
financiar n vigoare.

2)

Care este obiectivul auditului financiar?

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este obinerea unei opinii bine fundamentate,
referitoare la ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu
normele de raportare financiar n vigoare.
Pot fi supuse auditrii toate entitile care sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare, indiferent
de forma de proprietate i de administrare a elementelor patrimoniale.
Beneficiarii rezultatului obinut n urma realizrii unui audit pot fi investitorii, creditorii, clienii, angajaii
entitii, statul, comunitatea de afaceri, comunitatea financiar i alte entiti interesate de corectitudinea
ntocmirii situaiilor financiare. Muli dintre aceti utilizatori i bazeaz deciziile numai pe informaiile
oferite de situaiile financiare ntocmite de entitate, acestea reprezentnd sursa lor principal de informaii,
deoarece nu au posibilitatea s obin informaii adiionale care s le satisfac nevoile informaionale
specifice. Opinia auditorului sporete credibilitatea situaiilor financiare, oferind un nivel de asigurare nalt,
dar nu absolut.
3)

Cine reglementeaz activitatea de audit? Care sunt principalele responsabilit i ale

organizaiei profesionale?

n anul 19991 a aprut cadrul legal n baza cruia s-a organizat Camera Auditorilor din Romnia.
Conform legii Camera Auditorilor Financiari din Romnia este o persoan juridic autonom, de
natura organizaiilor profesionale de utilitate public fr scop lucrativ.
Camera organizeaz, coordoneaz i autorizeaz, n numele statului, activitatea de audit financiar n
Romnia. Lista auditorilor financiari este publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I.
ntre atribuiile Camerii menionm:
a) emite i urmrete aplicarea normelor referitoare la:
a1) regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
1 Ordonana de urgen a Guvernului Romniei nr. 75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit
financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 256 din 4 iunie 1999.
1

a2) asigurarea auditorilor mpotriva riscului profesional;

a3) abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin;
a4) conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;
a5) standardele de audit;
a6) procedurile de control a calitii auditului;
a7) procedurile minimale de audit;
b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea profesiei;
c) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
d) actualizeaz normele de audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor
profesionale europene i internaionale.

4)

Care sunt informaiile principale pe care le conine contractul de audit?

Iniierea auditului unei entiti presupune un angajament ntre pri, prin care acestea i exprim
condiiile n care doresc s se desfoare auditul. Acest angajament este un contract ce cuprinde cerinele i
obligaiile prilor, precum i efectele nerespectrii lui. Beneficiarul exprim ce ateapt s obin n urma
derulrii contractului, iar auditorul menioneaz ce va face i ce condiii solicit pentru ndeplinirea
misiunii. n unele ri obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului, precum i obligaiile prilor sunt
stabilite prin lege.
Forma i coninutul scrisorilor de angajament (contractelor) difer de la un audit la altul, dar exist un
numr de elemente care se ntlnesc la majoritatea angajamentelor. Acestea sunt:
obiectivul auditului;
responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;
aria de aplicabilitate a auditului, menionnd suportul legal n vigoare, reglementrile sau
hotrrile organizaiilor profesionale pe care auditorul le folosete;
forma rapoartelor sau a altor comunicri ca rezultat al angajamentului;
riscul inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite (nivelul acestui risc poate fi
convenit cu beneficiarul); se menioneaz cauzele riscului de audit (culegerea probelor prin
sondaj i limitrile inerente ale oricrei misiuni de audit i ale oricrui sistem contabil i de
control intern);
Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n
legtur cu auditul.
Dac auditorul consider necesar poate s includ n angajament i alte elemente, cu ar fi:
specificaii privind planificarea i desfurarea auditului;
dorina de a primi din partea conducerii entitii rspunsuri (declaraii) scrise la ntrebrile
(solicitrile) auditorului;
cererea adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului prin confirmarea
primirii scrisorii de angajament;
2

 bazele de la care se pleac n calcularea onorariului i orice acord privind ealonarea plii
acestuia;
precizri referitoare la implicarea altor auditori i experi n unele aspecte ale auditului;
restriciile asupra rspunderii auditorului cnd exist o asemenea posibilitate;
referiri la contractele viitoare ce vor fi ncheiate ntre auditor i client.
5)

Care sunt responsabilitile legale i profesionale ale auditorului aflat n misiune?

La semnarea contractului de audit, auditorul i asum contient anumite responsabiliti fa de
client. Auditorul trebuie s execute volumul de lucrri necesar auditului, trebuie s asigure calitatea acestor
lucrri, trebuie s realizeze aceste lucrri n intervalul de timp convenit, cu resursele de care dispune, de
obicei minime. Auditorul trebuie s-i organizeze activitile n aa fel nct s nu stnjeneasc activitatea
curent a entitii, s dea dovad de abilitate n relaiile cu membrii conducerii, membrii echipei de control
intern i ceilali salariai ai entitii astfel nct s diminueze opoziia acestora atunci cnd culege probele
de audit. La ncheierea lucrrilor trebuie s prezinte concluziile referitoare la ntocmirea situaiilor
financiare clientului. Relaia dintre cele dou pori este o relaie comercial.
Caracteristic esenial a profesiei de auditor o constituie responsabilitatea fa de interesul public.
Publicul este reprezentat, pentru auditorul financiar, de clieni (creditori, investitori, angajatori, angajai,
guvernul), comunitatea de afaceri i financiar i alte entiti, care ateapt din partea auditorului
obiectivitate i integritate la ndeplinirea misiunilor acordate. Interesul public este respectat atunci cnd
auditorul acioneaz pentru ndeplinirea misiunilor ncredinate respectnd standardele profesionale,
standarde concepute astfel nct s satisfac interesul public.
Exigenele profesiei de auditor financiar, sunt consemnate n Codul privind conduita etic i
profesional.
Principiile fundamentale care guverneaz responsabilitile profesionale ale auditorului sunt2:
independena;
integritatea;
obiectivitatea;
competena profesional i atenia cuvenit;
confidenialitatea;
conduita profesional;
standardele tehnice.
Auditorul trebuie s planifice i s efectueze auditul cu o atitudine de scepticism profesional, ntruct
situaiile financiare pot conine erori semnificative, datorit anumitor circumstane existente.
Independena presupune ca auditorul s fie i s apar ca fiind lipsit de orice interes, interes care
poate fi apreciat, indiferent de efectul lui real, ca incompatibil cu noiunile de integritate, obiectivitate i
independen.
2, Standardul de audit nr. 200, n Audit financiar 2000, Camera Auditorilor din Romnia, Editura
Economic, 2000, p. 28
3

Integritatea presupune c auditorul trebuie s fie drept, cinstit i sincer pe parcursul ndeplinirii
misiunii sale.
Obiectivitatea presupune efortul auditorului de a fi neprtinitor, de a exprima situaia real fr
prejudeci sau idei preconcepute, de a fi imparial n exprimarea adevrului despre evenimentele, faptele i
procesele petrecute n entitatea auditat.
Competena profesional i atenia cuvenit. Auditorul trebuie s aib capacitatea i pregtirea
profesional care s-i permit s-i ndeplineasc mandatul cu responsabilitate, atenia cuvenit i
contiinciozitate. Auditorii trebuie s evite s accepte s contracteze servicii profesionale pentru care nu au
competena profesional s le realizeze.
Confidenialitatea. Orice auditor trebuie s nu nstrineze informaiile dobndite pe parcursul
derulrii serviciilor profesionale fr o autorizare corespunztoare i specific, cu excepia situaiilor n
care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional care impune dezvluirea acelor informaii.
Auditorul nu trebuie s utilizeze, sau s par a utiliza, informaiile culese n scopul ndeplinirii misiunii
sale, n avantajul su personal sau n beneficiul unui ter. Auditorul are obligaia s nu dea publicitii
informaiile necesare pentru buna executare a misiunii conform normelor profesionale.
Conduita profesional. Auditorul profesionist trebuie s aib un comportament care s duc la
sporirea ncrederii clienilor c misiunile ncredinate se ndeplinesc cu profesionalism.
Standardele tehnice. Pentru a-i asigura succesul profesional auditorii trebuie s presteze serviciile
n concordan cu standardele tehnice i profesionale. Auditorul are datoria s execute cu grij i
competen instruciunile clientului sau angajatorului, urmrind ns ca acestea s nu fie incompatibile cu
regulile de integritate, obiectivitate i independen.

6)

Care sunt responsabilitile managerilor entitilor auditate?

Managerii rspund pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare (Legea contabilitii nr. 82/1991;
O.G.R. nr. 61/30.08.2001; Standardul de audit nr. 210, parg. 6, p. 32;).
Conducerea este responsabil pentru asigurarea c operaiunile entitii sunt desfurate n concordan cu
prevederile i reglementrile legale. Responsabilitatea pentru prevenirea i detectarea neconcordanelor este
n sarcina conducerii.(Standardul nr. 250, parg.9, p. 74)
Conducerea trebuie s asigure accesul nelimitat la orice nregistrri, documentaii i alte informaii
cerute n legtur cu auditul (Standardul de audit nr. 210, parg.6, p.33).
Conducerea trebuie s acorde auditorului declaraii scrise asupra aspectelor semnificative pentru
situaiile financiare atunci cnd, n mod rezonabil, nu se poate atepta ca s existe alte probe de audit
adecvate suficiente. Dac managementul refuz s ofere o declaraie pe care auditorul o consider necesar,
aceasta constituie o limitare a ariei de aplicabilitate i auditorul trebuie s exprime o opinie calificat sau se
va afla n imposibilitatea de a exprima o opinie.( Standardul nr. 580, p. 189; 191).
Conducerea societii trebuie s prezinte auditorului toate situaiile cunoscute, reale sau poteniale
de nonconformitate cu legile i reglementrile n vigoare, ale cror efecte trebuie avute n vedere la
ntocmirea situaiilor financiare (Standardul nr. 250, parg. 23, p 77).
4

Conducerea societii trebuie s prezinte auditorului toate situaiile referitoare la :

exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate;

gradul de adecvare al prezentrilor prilor afiliate n situaiile financiare.

Conducerea entitii nu trebuie (i auditorul nu poate s accepte) s exercite presiuni care s oblige
auditorul s se abat de la conduita etic i profesional.

7)

Cum se ntocmete i ce informaii conine dosarul de audit?

n timpul executrii auditului se culeg foarte multe informaii referitoare la entitate. Acestea sunt
prelucrate, analizate i pe baza lor auditorul i formuleaz opinia. Totodat acestea sunt elementele cu care
auditorul poate demonstra c a realizat lucrri de calitate i c opinia sa este bine fundamentat.
Dup semnarea angajamentului auditorul adun documente, informaii stocate sub diverse forme,
care constituie probe de audit sau sunt folosite la planificarea, organizarea, conducerea i executarea
lucrrilor de audit. Procesul de documentare nu se ncheie nici dup predarea raportului de audit.
Documentele pot fi elaborate de auditor sau pregtite de entitate i de teri pentru auditor. Ele sunt pstrate
de auditor i reprezint documente sale de lucru.
Numrul i coninutul documentelor de audit le stabilete auditorul. Decizia sa se bazeaz pe
raionamentul profesional. Extinderea documentelor este adecvat dac un auditor experimentat, fr
legturi anterioare cu auditul respectiv, care consult documentele, nelege activitatea desfurat i
temeiul deciziilor luate.
Auditorul trebuie s acorde o mare importan documentelor de lucru deoarece acestea:
ajut auditorul la planificarea i execuia auditului, la abordarea metodic auditului;
ajut auditorul la supravegherea i revizuirea activitii de audit;
nregistreaz probele care rezult din activitatea de audit cu care auditorul i susine opinia.
Calitatea, tipul i coninutul informaiilor din documentele de lucru sunt stabilite n funcie de
circumstane, dar de cele mai multe ori documentele de lucru trebuie s cuprind:

informaii privind structura legal i organizaional a entitii;

extrase sau copii ale documentelor, contractelor i proceselor-verbale importante;

informaii privind sectorul, mediul economic i legislativ n cadrul cruia funcioneaz entitatea
auditat;

probe privind procesul de planificare i modificrile ulterioare ale planului;

probe referitoare la evaluarea sistemelor de contabilitate i de control intern ale clientului;

probe privind evaluarea riscurilor inerent i de control, precum i revizuirile acestora;

5

8)

analizele tranzaciilor i a soldurilor;

analizele indicatorilor economico-financiari i ale tendinelor semnificative ale acestora;

evidena naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit i a rezultatelor acestor proceduri;

copii ale corespondenei cu ali auditori, experi i tere persoane;

copii ale corespondenei cu clientul, ale rapoartelor ctre administratori sau conducere i note
referitoare la discuiile cu administratorii i conducerea privind probleme de audit;

scrisori de confirmare a declaraiilor;

o sintez a aspectelor semnificative ale auditului respectiv, cuprinznd detalii despre

informaiile disponibile, sumele implicate, opiniile conducerii, concluziile despre rezolvarea sau
tratarea acestor probleme;

copii ale situaiilor financiare aprobate.

Activitatea de audit are o natur recurent. De aceea, este indicat mprirea documentelor
n documente cu semnificaie permanent, care se in ntr-un dosar cu caracter permanent,
i documente care conin informaii referitoare la perioada financiar pentru care se face
verificarea, care se in n dosarul de audit curent.

n aceste dosare se pot aduna foarte multe documente, fapt care poate ngreuna utilizarea
tuturor informaiilor la fundamentarea opiniei auditorului. Folosind raionamentul
profesional auditorul poate influena n mare msur eficiena unui audit, incluznd n
dosare numai informaiile relevante.

Cum se realizeaz controlul calitii auditului?

Reglementrile referitoare la audit stipuleaz c auditorii trebuie s stabileasc proceduri de control a
calitii auditului prin care s se asigure c auditul se desfoar n conformitate cu standardele
internaionale sau practicile naionale relevante. Controlul calitii auditului se face n firmele de audit,
la nivelul societii i la nivelul auditului individual.
n cazul auditorului liber-profesionist care realizeaz singur auditul, controlul calitii ia forma
autocontrolului. Ori de cte ori auditorul ntmpin dificulti la executarea auditului trebuie s se
consulte cu un alt practician pentru soluionarea lor. Auditorul trebuie s cunoasc prevederile
standardului de audit referitor la asigurarea calitii auditului i s le aplice lucrrilor pe care le execut,
asumndu-i responsabilitile ce-i revin.
Proceduri de control a calitii la nivelul societii
Natura, durata i ntinderea politicilor i procedurilor pentru controlul calitii la nivelul societii sunt
6

influenate de muli factori, printre care menionm: dimensiunea i natura activitii societii de audit,
rspndirea geografic a entitilor auditate i a punctelor de lucru, organizarea sa, considerentele de
rentabilitate etc.
Proceduri de control a calitii la nivelul auditului individual
Auditorul trebuie s adapteze procedurile controlului calitii la cerinele auditului pe care l
conduce. De obicei auditorul coordonator deleag activitile ce trebuie desfurate asistenilor cu care
formeaz echipa de audit. Chiar dac nu realizeaz el toate lucrrile, auditorul responsabil poart toat
responsabilitatea pentru executarea i calitatea auditului. De aceea implicarea auditorului responsabil n
procesul de revizuire este ntotdeauna obligatorie, indiferent de gradul de competen a personalului
implicat i de mrimea entitii.
Procedurile principale de control a calitii auditului sunt: ndrumarea, supravegherea i
revizuirea (verificarea).
ndrumarea implic informarea asistenilor n legtur cu responsabilitile lor i cu obiectivele
procedurilor pe care acetia le desfoar. Totodat presupune informarea acestora despre natura activitii
clientului i despre orice probleme care pot afecta munca lor.
Comunicarea poate avea loc prin edine de lucru, dar include i discuii neoficiale, utilizarea
manualelor de proceduri interne i a programelor de audit, precum i analizarea planului de audit general.
Supravegherea este strns legat att de ndrumare, ct i de analiz, i poate avea elemente
comune cu amndou.
Supravegherea are urmtoarele funcii:
a) Monitorizarea evoluiei auditului, pentru a vedea dac:
asistenii au aptitudinile i competena necesar pentru a realiza activitatea delegat;
asistenii au neles instruciunile;
munca se desfoar n acord cu planul de audit general i cu programul de lucru;
b) Identificarea problemelor semnificative aprute n timpul auditului, analizarea importanei lor i
adaptarea corespunztoare a planului i a programului de audit n funcie de concluziile trase;
c) Rezolvarea diferenelor de raionament profesional i luarea n considerare a nivelului de
consultare necesar. Cnd un membru al echipei identific o problem, aceasta va fi discutat n
primul rnd cu auditorul responsabil. Dac aa nu poate fi rezolvat se consult specialitii
societii. Dac rmne nerezolvat se apeleaz la un consultant extern. Pentru toate consultrile
se ntocmete un document care cuprinde problema, coninutul discuiilor, recomandrile i
concluziile.
Lipsa supravegherii poate duce la culegerea unor probe insuficiente sau neadecvate, fcnd auditul
ineficient.
Revizuirea const n verificarea activitii fiecrui asistent pentru a constata dac:

a) activitatea a fost desfurat n acord cu programul de audit;

b) activitatea desfurat i rezultatele obinute sunt reflectate n mod corespunztor n
documentele auditului;
c) problemele semnificative de audit au fost rezolvate sau sunt evideniate n concluziile de audit;
d) obiectivele procedurilor de audit au fost ndeplinite;
e) concluziile exprimate sunt n concordan cu rezultatele activitii desfurate i susin opinia de
audit.

9)

Care sunt obiectivele planificrii auditului?

Planificarea auditului reprezint procesul prin care auditorul stabilete activitile ce trebuie
ntreprinse i resursele ce trebuie alocate pentru realizarea mandatului primit de la beneficiar. Scopul
planificrii l reprezint stabilirea domeniilor importante asupra crora se va concentra auditorul,
identificarea problemelor care ar putea deveni importante odat cu derularea auditului, organizarea
auditului (stabilirea sarcinilor, coordonarea activitilor celor care particip la realizarea auditului, durata
auditului).
Planul de audit constituie un mijloc de orientare a asistenilor implicai n audit, crora le ofer
instruciuni referitoare la activitile pe care le au de ndeplinit, reprezint un mijloc de control i de
inere a evidenei desfurrii activitii. Planul de audit poate conine, de asemenea, obiectivele
auditului desfurate pe domenii, alocarea timpului de lucru pe obiective, domenii i proceduri de audit.
ntinderea auditului (obiective propuse, durata auditului, resurse materiale i umane alocate) se
stabilete n corelaie cu mrimea entitii, complexitatea auditului, gradul de cunoatere a entitii,
experiena auditorului.

10)

Ce informaii trebuie s obin auditorul despre entitate nainte de nceperea propriu-zis a

lucrrilor de audit?

Cnd auditorul primete mandatul pentru prima dat, trebuie s culeag informaii despre entitate i
mediul economic n care este integrat, astfel nct s poat evalua, cu caracter preliminar, riscul de audit,
respectiv factorii care ar putea contribui la apariia riscului i lucrrile pe care trebuie s le execute pentru
identificarea i msurarea riscului.
Nivelul de cunotine al auditorului, necesar pentru un angajament, trebuie s includ o cunoatere
general a mediului economic i sectorului de activitate n care opereaz societatea, precum i o cunoatere
specific a modului de operare. Auditorul va obine cunotine preliminare despre sectorul, structura
proprietii, conducerea i operaiunile entitii ce va fi auditat i va lua n considerare dac poate fi
obinut un nivel de cunoatere a clientului adecvat pentru efectuarea auditului.
8

11)

Ce reprezint, cum se determin i se folosete pragul de semnificaie n audit?

Planificarea auditului nu se poate face fr determinarea pragului de semnificaie.

Pragul de semnificaie reprezint un nivel de referin cu care se compar mrimea erorilor, a
inexactitilor sau a omisiunilor. n condiiile n care mrimea lor depete nivelul de referin se
consider c ele pot afecta regularitatea i sinceritatea conturilor anuale, pot deforma imaginea real a
rezultatului, a situaiilor financiare i a patrimoniului.
Pentru c majoritatea indicatorilor financiari sunt exprimai valoric, nivelul pragului de semnificaie va fi i
el exprimat la fel. Aceasta se va face direct, fixnd ca mrime a pragului o anumit sum de bani (spre
exemplu dou milioane lei) sau indirect, stabilind mai nti ct reprezint mrimea pragului din mrimea
indicatorului luat ca referin (de exemplu 1% din veniturile totale), dup care se stabilete valoarea
(mrimea) pragului. Pentru determinarea pragului de semnificaie se folosesc anumii indicatori considerai
reprezentativi pentru entitate (baza de referin): activele nete totale, cifra de afaceri, profitul nainte de
impozitare, capitalurile proprii etc.
Pragul de semnificaie se stabilete la nceputul misiunii i este folosit pentru determinarea
domeniilor i sistemelor semnificative. n timpul desfurrii lucrrilor se determin praguri de
semnificaie pentru fiecare seciune a conturilor anuale. Aceasta permite determinarea riscurilor existente i
stabilirea eantioanelor de control, ceea ce permite orientarea mai bun a programelor de cercetare i
realizarea lucrrilor strict necesare. Pragurile de semnificaie stabilite pe fiecare subsistem trebuie s fie, n
general, mai mici dect cel global, pentru a evita situaia ca efectul cumulat al acestora s depeasc
efectele ateptate asupra situaiilor financiare cnd s-a determinat pragul global.
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i volumul lucrrilor de audit. Cu ct este mai nalt
nivelul pragului de semnificaie, cu att volumul lucrrilor este mai mare i invers. Auditorul ia n
considerarea aceast relaie cnd determin natura, durata i ntinderea procedurilor de audit. Aceast
relaie este indirect, ntruct pragul de semnificaie influeneaz direct nivelul riscului de audit, iar acesta
determin natura, durata i ntinderea lucrrilor de audit.
12)

Ce este i cum se ntocmete planul de audit?

Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit a misiunii i elaborarea unui plan de
audit.
Planul de audit trebuie s descrie sfera de cuprindere i modul de desfurare a auditului. Dei are
un caracter general planul de audit trebuie s fie suficient de detaliat pentru a putea construi pe baza lui
programul de audit. Coninutul su va fi stabilit n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului,
metodologia folosit i modul de lucru al auditorului.
Planul va cuprinde patru seciuni (etape) (fig. 3.1.):
etapa I-a: documentarea preliminar elaborrii planului (preplanul; cunoaterea informaiilor
generale despre entitate; efectuarea procedurilor analitice preliminare; stabilirea pragului de
9

semnificaie i a nivelului riscului acceptabil al auditului i al riscului inerent; analiza auditului

intern i stabilirea riscului de control; elaborarea planului general i a programului de audit);
etapa a II-a: realizarea testelor de control i a testelor de fond;
etapa a III-a: realizarea procedurilor analitice i a testelor de detaliu;
etapa a IV-a ncheierea auditului i predarea raportului.
Planificarea trebuie fcut n aa fel nct auditorul s aib informaiile necesare i suficiente pentru a
putea emite o opinie de audit bine argumentat, iar lucrrile de audit s fie conduse i efectuate n aa fel
nct s fie de calitate i eficiente.

13)

Ce este o prob de audit?

Emiterea unei opinii convingtoare asupra situaiilor financiare, presupune acumularea de

dovezi adecvate i suficiente. Concluziile exprimate n raportul auditului vor fi credibile numai n
msura n care sunt susinute cu argumente credibile.
Termenul de prob de audit are semnificaia de informaie obinut i folosit de auditor
pentru fundamentarea opiniei referitoare la corectitudinea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare.
Nevoia de probe de audit. Toate informaiile care pot contribui la formarea opiniei auditorului
referitoare la ntocmirea situaiilor financiare pot constitui probe de audit. Auditorul fiind interesat s
constate dac situaiile financiare ofer o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a poziiei
financiare a entitii, culege probe prin care verific dac cerinele referitoare la inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea informaiilor din situaiile financiare sunt ndeplinite.

14)

Natura i sursele probelor de audit

Natura probelor Probele de audit cuprind documente primare i nregistrri contabile, coroborate
cu informaii din alte surse (inclusiv cele menionate anterior), ce constituie baza ntocmirii situaiilor
financiare.
Sursele probelor Ele pot fi de origine intern (culese din entitate) sau extern, de natur vizual
(documente, active etc.) sau auditiv (pe suport tehnic sau orale).

15)

Ce caracteristici trebuie s ndeplineasc o prob de audit?

Pentru a-i satisface nevoile de dovezi pentru formarea i susinerea opiniei sale (referitoare la
situaiile financiare), auditorul trebuie s culeag probe care s fie n acelai timp suficiente i adecvate.
10

16)

n ce condiii probele de audit sunt cosiderate suficiente?

Probele sunt suficiente atunci cnd auditorul ajunge s dein informaiile necesare pentru
fundamentarea concluziilor sale. Suficiena este expresia cantitativ a necesarului de probe. Numrul de
probe este stabilit de auditor pe baza raionamentului su profesional. Probele recoltate trebuie s asigure
coborrea riscului de audit sub nivelul celui acceptabil, altfel auditorul trebuie s culeag probe
suplimentare pn se ndeplinete aceast condiie.

17)

n ce condiii probele de audit sunt cosiderate adecvate?

Probele sunt considerate adecvate atunci cnd informaiile obinute sunt relevante, credibile i
oportune. Aceste trsturi caracterizeaz calitatea probelor.

18) n ce condiii probele de audit sunt cosiderate relevante?

Probele sunt relevante cnd informaiile obinute pot constitui dovezi importante pentru
caracterizarea situaiilor financiare, pentru atingerea obiectivului auditului. Probele sunt relevante cnd
evideniaz erorile semnificative sau abaterile de la normele i procedurile contabile i de control n
vigoare.

19) n ce condiii probele de audit sunt cosiderate credibile?

Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa lor (intern sau extern), de natura lor
(vizual sau auditiv) i suportul tehnic pe care sunt nregistrate (ascultate de auditor, hrtie, sub form de
documente, nregistrri audio, video etc.). Credibilitatea probelor de audit este dependent de circumstane
individuale existente n momentul obinerii lor. Se pot face totui cteva generalizri utile la stabilirea
credibilitii probelor de audit:
probele de audit din surse externe (de exemplu, confirmarea primit de la clieni) sunt mai credibile
dect cele obinute n entitate;
probele de audit provenite din entitate sunt mai credibile atunci cnd sistemele contabil i de control
intern sunt funcionale, dect n situaia n care acestea au o eficien redus;
probele de audit obinute direct de ctre auditor sunt mai credibile dect cele obinute de la entitate;
probele de audit sub form de documente i de declaraii n scris sunt mai credibile dect declaraiile
orale.
11

Probele de audit sunt mai concludente, atunci cnd probe obinute din surse diferite sau de natur
diferit aduc aceleai informaii. Auditorul poate obine astfel un grad cumulat de ncredere mai ridicat
dect cel pe care l-ar obine din informaiile oferite de o prob individual de audit. Atunci cnd probele
de audit, referitoare la un anumit element, obinute din surse diferite nu sunt congruente, auditorul
trebuie s aplice procedurile adiionale necesare pentru verificarea corectitudinii informaiilor.

20) n ce condiii probele de audit sunt cosiderate oportune?

Probele sunt oportune dac ofer informaii, referitoare la perioada i situaiile financiare auditate,
n intervalul n care auditorul i exercit mandatul. Auditorul este interesat s obin informaii despre
evenimente petrecute n perioada auditat, pentru c numai acestea pot contribui la atingerea obiectivului
auditului i la ndeplinirea angajamentului ncheiat cu clientul. Sunt situaii cnd auditorul trebuie s obin
probe referitoare la evenimente petrecute n perioada anterioar celei auditate sau referitoare la evenimente
ulterioare perioadei auditate. Aceste probe sunt folosite la susinerea opiniei exprimat n raportul de audit.
Obinerea unor probe relevante, dar dup predarea raportului de audit reduce utilitatea informaiilor
respective.

21) Procedurile de fond se aplic cu scopul de a obine probe de audit referitoare la declaraiile
eronate semnificative din situaiile financiare. Declaraiile (aseriunile, afirma iile) privind
situaiile financiare ale entitii sunt fcute de ctre conducere (n mod explicit sau n alt fel).
La ce se refer acestea?

Procedurile de fond se aplic cu scopul de a obine probe de audit referitoare la declaraiile eronate
semnificative din situaiile financiare.
Declaraiile (aseriunile) privind situaiile financiare ale entitii sunt fcute de ctre conducere (n
mod explicit sau n alt fel) i se refer la:
existen: un activ sau o datorie exist la un moment dat;
drepturi i obligaii: un activ sau o datorie aparin entitii la un moment dat;
apariie: o tranzacie (sau un eveniment) a avut loc pe durata unei perioade i este legat de
entitatea respectiv;
exhaustivitate: nu exist active, datorii, tranzacii sau evenimente nenregistrate sau elemente
neprezentate;
evaluare: un activ (sau o datorie) este nregistrat() la o valoare contabil adecvat;
comensurare: o tranzacie (sau un eveniment) este nregistrat la valoarea corespunztoare i
venitul (sau cheltuiala) este alocat perioadei corespunztoare;
ntocmirea i prezentarea informaiilor: un element este prezentat, clasificat i descris n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.
22) Care sunt principalele proceduri pentru obinerea probelor de audit?
12

Procedurile pentru obinerea probelor de audit includ inspecia, observarea, investigaia i confirmarea,
calculul i procedurile analitice. Alegerea procedurilor adecvate este o problem de raionament
profesional al auditorului care trebuie s se adapteze la circumstanele existente n entitate.
Inspecia const n examinarea nregistrrilor, documentelor sau imobilizrilor corporale.
Credibilitatea probelor obinute prin aceast procedur depinde de natura i sursa lor provenien, de
funcionarea controlului intern.
Probele obinute prin inspecie se pot clasifica dup gradul de credibilitate n trei grupe:
probe de audit bazate pe informaii nregistrate n documente elaborate i pstrate de tere pri;
probe de audit bazate pe informaii nregistrate n documente elaborate de tere pri i pstrate
de entitate;
probe de audit bazate pe informaii nregistrate n documente elaborate i pstrate de entitate.
Inspecia imobilizrilor corporale duce la obinerea unor probe de audit credibile referitoare la
existena lor, dar mai puin credibile referitor la valoarea i proprietarul lor.
Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri efectuate de alii (exemplu:
observarea modului cum se desfoar inventarierea mijloacelor fixe de ctre personalul entitii) sau n
efectuarea unei proceduri de control care nu genereaz probe de audit
Investigaia i confirmarea
Investigaia const n obinerea de informaii de la diverse persoane, persoane care sunt din
interiorul sau din exteriorul entitii. Investigaiile cunosc forme variate, de la cereri de informaii oficiale
exprimate n scris unor tere pri, pn la ntrebri orale neoficiale adresate persoanelor din interiorul
entitii. Rspunsurile la investigaii pot oferi auditorului informaii noi sau informaii care pot fi
coroborate cu probele de audit obinute anterior.
Confirmarea reprezint rspunsul la o investigaie i este folosit pentru a stabili gradul de
ncredere n informaiile oferite de nregistrrile contabile. De exemplu, n mod obinuit auditorul ncearc
s obin confirmarea direct a creanelor, a soldurilor n bnci, a obligaiilor la furnizori etc.
Calculul cuprinde operaiunile matematice aplicate pentru verificarea mrimilor nscrise n
documentele primare i n conturile contabile sau folosite pentru calcule independente.
Procedurile analitice cuprind analize ale indicatorilor i ale fluctuaiilor semnificative ale
acestora, ale tendinelor lor de evoluie i ale corelaiilor dintre acetia pe anumite intervale de timp, ale
relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante sau care se abat de la valorile ateptate.
23)

Ce este riscul de audit?

Posibilitatea de a exprima o opinie referitoare la situaiile financiare, n condiiile n care acestea
conin erori semnificative care nu sunt descoperite de auditor, a fost numit risc de audit. Pierderea se

13

refer n acest caz la erorile3 semnificative4 nedescoperite, iar efectul acestei pierderi const n emiterea
unei aprecieri inadecvate asupra situaiilor financiare.

24)

Care sunt riscurile de audit?

n funcie de factorii care favorizeaz apariia i nedescoperirea erorilor se definesc i componentele
riscului de audit: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.

25)

Ce este riscul inerent?

Riscul inerent evideniaz importana pierderilor de informaii corecte sau a erorilor aprute n
rulajul, respectiv soldul, unui cont ce evideniaz tranzaciile efectuate, care ar putea fi semnificative
individual sau atunci cnd sunt cumulate cu informaii eronate din alte conturi, ca urmare a lipsei
controalelor interne specifice. Trebuie subliniat c auditorii nu acord aceeai importan tuturor
erorilor, fiind ateni numai la cele care individual sau cumulate sunt semnificative. Mulimea
informaiilor care pot fi afectate de erori este stocat n evidena contabil, unde se afl sub forma
nregistrrilor contabile a operaiunilor desfurate de entitate. Factorii care pot determina apariia
erorilor ntr-un sistem contabil fr control sunt numeroi. Ei pot fi determinai de modul cum se
realizeaz conducere entitii, de modul cum se efectueaz evidena contabil (manual sau
informatizat), de natura i domeniul de activitate al entitii. Auditorul i propune s analizeze aceste
aspecte numai pentru a putea estima influena fiecruia la apariia erorilor din evidena contabil i
situaiile financiare.
Riscul inerent poate fi studiat din dou puncte de vedere. Atunci cnd se urmrete evidenierea erorilor
semnificative determinate de funcionarea general a entitii i de evoluia sectorului cruia i aparine
din punct de vedere economic, se evalueaz riscul inerent general. Atunci cnd se urmrete s se
evidenieze posibilitatea apariiei unor erori semnificative ntr-un anumit grup de operaiuni realizate de
entitate, avnd cauze specifice, se evalueaz riscul inerent specific. n acest caz se ataeaz fiecrui
domeniu (grup de operaiuni) auditat un risc specific. Dac informaia contabil este procesat cu
ajutorul calculatorului, la determinarea riscului inerent specific trebuie s se in cont i de erorile ce
pot fi generate de sistemul informatic.

26)

Ce este riscul de control?

3 Termenul de eroare se refer la o greeal neintenionat aprut n situaiile financiare, cum ar fi: greeli
matematice sau contabile, trecerea cu vederea sau interpretarea greit a faptelor, aplicarea greit a
politicilor contabile (Standardul de audit nr. 240 Fraud i eroare, Audit financiar 2000, Editura
Economic, 2000, pag. 65).
4 Se consider c o informaie declarat eronat este semnificativ dac poate influena deciziile economice
ale utilizatorilor, decizii luate folosind situaiile financiare care conin eroarea respectiv (Standardul de
audit nr. 320 Pragul de semnificaie n audit, Audit financiar 2000, Editura Economic, 2000, pag. 93).
14

Riscul de control evideniaz posibilitatea apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont sau
a unei clase de tranzacii, atunci cnd o eroare este luat n considerare individual sau cnd erorile sunt
cumulate, n condiiile n care n entitate funcioneaz un sistem contabil i exist un sistem de control
intern. Cu ct sistemele contabil i de control intern funcioneaz mai bine, cu att este mai redus riscul de
control. Cnd entitatea are informatizat evidena contabil trebuie luat n considerare i posibilitatea
apariiei unor erori chiar n condiiile n care exist un control al sistemului informatic.

27)

Ce este riscul de nedetectare?

Riscul de nedetectare exprim posibilitatea ca auditorul s nu descopere o informaie eronat

semnificativ existent n soldul unui cont sau a unei clase de tranzacii, atunci cnd eroarea este luat n
considerare individual sau este cumulat cu erori din alte solduri sau clase de tranzacii, dup ce a efectuat
procedurile de fond.

28)

Cum putem obine probe adecvate i suficiente referitoare la preluarea soldurile de nchidere ale
exerciiului financiar precedent n exerciiul financiar auditat?

29)

Ce probe trebuie s culeag auditorul pentru a evidenia adecvat capacitatea entitii de a

continua activiatea?
Una din obligaiile auditorului este de a-i exprima n raportul de audit opinia referitoare la modul
cum entitatea a respectat principiul continuitii la prezentarea situaiilor financiare. Auditorul trebuie s
evidenieze n raport dac (n situaiile financiare) activele i datoriile entitii sunt prezentate la valoarea
lor de realizare pe pia, dac entitatea este capabil s-i realizeze activele cu care s-i plteasc datoriile
i dac poate s desfoare o activitate normal n continuare pentru cel puin un an. Auditorul tie c
activele i datoriile pot fi evaluate i prezentate n situaiile financiare astfel nct s se ascund dificultile
entitii n onorarea obligaiilor fa de teri. Din aceast cauz trebuie s adune probe cu ajutorul crora s
evalueze riscul ca entitatea s nu-i poat continua activitatea n viitorul apropiat.
Principiul continuitii activitii se refer nu numai la solvabilitatea prezent a entitii, ci mai ales
la capacitatea sa de a-i continua activitatea. Revizuirea situaiilor financiare este vital pentru a vedea dac
entitatea a prezentat situaiile financiare n concordan cu cerinele principiului continuitii activitii.
ndoiala privind capacitatea entitii de a continua s funcioneze n viitorul previzibil determin
auditorul s culeag probe adecvate i suficiente pentru a-i fundamenta opinia referitoare la continuitatea
activitii. Pentru aceasta auditorul trebui s analizeze:
dac perioada avut n vedere de administratori la evaluarea continuitii activitii este
rezonabil;
dac exist i funcioneaz n entitate sisteme pentru identificarea la timp a semnalelor privind
riscurile viitoare i incertitudinile cu care s-ar putea confrunta entitatea;
bugetul i prognozele entitii (mai ales cele referitoare la fluxul de numerar); calitatea sistemelor
informaionale care ofer date pentru fundamentarea bugetului i elaborarea prognozelor;
15

 realismul ipotezelor eseniale pe care se bazeaz bugetele i prognozele.

30)

Ce probe trebuie s culeag auditorul pentru a evalua estimrile contabile incluse n situaiile
financiare?

Estimrile contabile reprezint o aproximare a valorii unui element n absena unor mijloace de
evaluare precise. Exemple de estimri contabile:

provizioanele5 pentru reducerea stocurilor i a creanelor la valoarea lor realizabil

estimat;

veniturile angajate;

impozitele amnate;

provizioanele pentru pierderi provenite din punerea n aplicare a unei hotrri

judectoreti (dat la nchiderea unui proces);

pierderile din contracte de construcii n derulare;

provizioanele pentru satisfacerea garaniilor.

Conducerea este responsabil pentru estimrile contabile incluse n situaiile financiare. Aceste
estimri sunt fcute adesea n condiii de incertitudine n ceea ce privete rezultatul evenimentelor
care au avut loc sau este posibil s se produc i implic utilizarea raionamentului profesional. De
aceea riscul apariiei unei erori semnificative este mare atunci cnd sunt fcute estimri contabile.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a se convinge dac o estimare
contabil este rezonabil n circumstanele date i, cnd este nevoie, dac este prezentat n mod
adecvat n situaiile financiare. Probele disponibile s susin o estimare contabil vor fi de cele mai
multe ori mai greu de obinut dect probele disponibile s susin alte elemente din situaiile
financiare.
Auditorul poate adopta o modalitate sau o combinaie din urmtoarele modaliti de evaluare a
estimrilor contabile:
a) revizuirea i testarea procesului de estimare utilizat de conducere;
b) realizarea unei estimri independente pe care o compar cu cea ntocmit de conducere;
c) revizuirea evenimentelor ulterioare care pot s confirme estimarea fcut.
31)

Ce proceduri trebuie s efectueze auditorul pentru a obine probe adecvate i suficiente

5 Provizionul este un pasiv cu exigibilitate sau valoare incert. Valoarea recunoscut ca provizion trebuie
s constituie cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii obligaiei curente, la data bilanului.
16

pentru identificarea prilor afiliate entitii i pentru evaluarea efectului tranzaciilor semnificative
asupra situaiilor financiare realizate ntre prile afiliate?

Prile sunt considerate afiliate, atunci cnd una din ele are capacitatea de a controla cealalt parte
(celelalte pri) sau de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte (celorlalte) pri n luarea
deciziilor financiare i de exploatare6.
Auditorul consider tranzacii ntre prile afiliate orice transfer de resurse sau obligaii, indiferent
dac a fost perceput sau nu un pre.
Auditorul trebuie s revizuiasc informaiile furnizate de ctre conducere, identificnd
denumirea tuturor prilor afiliate cunoscute i s efectueze urmtoarele proceduri n ceea ce privete
exhaustivitatea acestor informaii:
a)

revizuirea documentelor de lucru ale anului precedent pentru a identifica numele prilor
afiliate;

b)

revizuirea procedurilor entitii de identificare a prilor afiliate;

c)

cercetarea asocierii directorilor i a altor salariai la alte entiti;

d)

revizuirea registrului acionarilor pentru a determina numele principalilor acionari sau, dac
este cazul, pentru a obine o list a principalilor acionari de la registrul independent al
acionarilor;

e)

revizuirea proceselor-verbale ale Adunrii Generale a Acionarilor (Asociailor) i ale

Consiliului de Administraie, precum i a altor documente statutare relevante, cum ar fi registrul
investiiilor inut de directori;

f)

investigarea altor auditori implicai, n prezent, n audit, sau auditori precedeni, cu privire la
informaiile pe care le au acetia asupra altor pri afiliate;

g)

revizuirea declaraiilor privind impozitul pe profit ale entitii i a altor informaii furnizate
instituiilor reglementatoare.

Acolo unde cadrul general de raportare financiar solicit prezentarea relaiilor dintre prile
afiliate, auditorul trebuie s se asigure c aceast prezentarea este adecvat.
Pe durata auditului, auditorul va folosi procedurile care pot identifica existena tranzaciilor cu pri
afiliate. De exemplu:
efectuarea de teste detaliate ale tranzaciilor i soldurilor;
revizuirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor (Asociailor) i ale
consiliului de administraie;

6 Standardul Internaional de Contabilitate IAS 24, Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu

prile afiliate
17

 revizuirea nregistrrilor contabile pentru tranzacii mari sau neobinuite, acordnd o atenie
deosebit tranzaciilor nregistrate la sfritul sau aproape de sfritul perioadei de raportare;
revizuirea confirmrilor pentru mprumuturile date sau luate; revizuirea poate evidenia anumite
relaii speciale cu garantul sau alte tranzacii ntre prile afiliate;
revizuirea tranzaciilor privind investiiile indirecte, de exemplu, cumprarea sau vnzarea de
aciuni.

32)

Definii termenul de evenimentele ulterioare utilizat de auditori?

Termenul de evenimente ulterioare este utilizat pentru referire att la evenimentele care apar ntre
sfritul perioadei auditate i data raportului auditorului, ct i pentru faptele descoperite ulterior datei
raportului auditorului.
n funcie de perioada la care se refer evenimentele ulterioare descoperite, acestea se pot mpri
n dou grupe:

evenimente care furnizeaz probe asupra condiiilor care au existat la sfritul perioadei
auditate;

evenimente care sunt elocvente pentru condiiile care iau natere ulterior sfritului
perioadei auditate.

n funcie de momentul descoperirii evenimentelor ulterioare, auditorul grupeaz i analizeaz

aceste fapte astfel:

33)

fapte care sunt descoperite pn la data raportului auditorului;

fapte care sunt descoperite dup data raportului auditorului, dar nainte de emiterea
situaiilor financiare;

fapte descoperite dup emiterea situaiilor financiare.

Care sunt caracteristicile eantionrii statistice n audit?

Eantionarea statistic reprezint o abordare a eantionrii ce are urmtoarele caracteristici:

(a)
(b)

selecia eantionului se face aleator;

se folosete teoriei probabilitilor pentru a evalua rezultatele eantionrii, inclusiv msurarea riscului de
eantionare.
O abordare a eantionrii care nu prezint caracteristicile (a) i (b) este considerat o eantionare
nonstatistic, bazat exclusiv pe experiena profesional a auditorului (eantionare bazat pe
raionament).

18

Alegerea metodei de selectare depinde de pregtirea profesional a auditorului i de credibilitatea

pe care acesta dorete s o aib concluziile sale. Auditorul ar trebui s poat s decid care este abordarea
care-i va permite s ajung la o opinie eficient, dar i credibil.
Selecia bazat pe raionament, care este des utilizat n practic. Auditorul decide mrimea
eantionului i metoda de eantionare pe baza experienei pe care o are, a judecilor pe care le face i a
cunotinelor generale privind activitatea clientului.
Selecia prin metode statistice necesit cuantificarea riscului de audit asociat fiecrui domeniu i
utilizarea acestor informaii pentru a determina statistic mrimea eantioanelor de audit.
Metoda de eantionare adoptat este rezultatul alegerii fiecrui auditor. Cei care susin selecia prin
metode statistice aduc ca argument faptul c, fiind fundamentat pe principii matematice, aceasta crete
certitudinea c s-a stabilit corect dimensiunea eantioanelor utilizate i c se vor trage concluzii obiective.

34)

Care sunt procedeele de selecie ce pot fi utilizate n audit? Prezenta i unul dintre aceste
procedee:
Procedeele disponibile de selectare ale auditorului sunt:

a)
b)
c)

selectarea tuturor elementelor (examinare 100%);

selectarea elementelor specifice;
eantionarea.
Auditorul poate hotr c cel mai adecvat mijloc de selectare este examinarea tuturor elementelor
populaiei (ex. soldurile conturilor sau operaiunile unei clase de tranzacii). Examinarea n proporie de
100% este puin probabil n cazul testelor de control, dar poate fi des ntlnit n cazul procedurilor de
fond. Examinarea n proporie de 100% poate fi adecvat atunci cnd populaia este constituit dintr-un
numr mic de elemente cu valoare mare, atunci cnd riscul inerent i cel de control sunt, ambele, mari i
alte mijloace nu pot s ofere probe de audit adecvate i suficiente. Examinarea ntregii populaii poate fi
eficient i atunci cnd evidena contabil se ine computerizat.

35)

Prezentai noiunea de populaie folosit n audit. Ce caracteristici urmrete auditorul la

populaia care formeaz obiectul cercetrii?
Populaia reprezint totalitatea unitilor simple i complexe care fac obiectul cercetrii concrete.
Pentru a se putea realiza cercetarea este esenial s se fixeze frontierele populaiei supuse efectiv observrii.
Frontierele populaiei sunt definite cnd i se cunoate coninutul i cnd aceasta este delimitat n timp i
spaiu. Aceste elemente trebuie stabilite indiferent de forma de observare folosit pentru culegerea datelor
individuale.
Pentru a atinge obiectivul cercetrii, auditorul trebuie s se asigure c populaia este:
adecvat obiectivului procedurii de eantionare. De exemplu, dac obiectivul auditorului este acela
de a testa supraevaluarea creanelor nencasate de la clieni, populaia ce trebuie supus observrii
19

este format din soldurile conturilor clienilor. Atunci cnd se cerceteaz subevaluarea datoriilor,
auditorul obine informaii adecvate cnd, pe lng populaia format din soldurile conturilor
furnizorilor, studiaz rulajul debitor al conturilor furnizorilor (plile ulterioare), declaraiile
furnizorilor, notele de recepie a bunurilor intrate fr factur sau alte populaii care pot asigura probe
de audit referitoare la subevaluarea datoriilor;
complet; o populaie supus observrii este complet cnd cuprinde toate tranzaciile i operaiunile
specifice ale entitii realizate n intervalul de timp analizat Auditorul trebuie s se asigure c toate
tranzaciile i operaiunile entitii realizate ntr-o anumit perioad, care formeaz obiectul
observaiei, au fost consemnate n documente primare, c tranzaciile sunt evideniate n contabilitate
i documentele se afl n arhiva entitii. Dac auditorul intenioneaz s foloseasc eantionul pentru
a trage concluzii despre operarea unui sistem contabil sau de control intern de-a lungul unei perioade
financiare, populaia trebuie s includ toate elementele relevante din ntreaga perioad.
36)

Care sunt obiectivele planului cercetrii selective?

Auditorul trebuie s ntocmeasc un plan al cercetrii selective care cuprinde:
delimitarea n timp i spaiu a populaiei ce trebuie observat prin identificarea tuturor cazurilor
individuale sub care se manifest evenimentele analizate;
verificarea gradului de omogenitate al populaiei. Dac exist o observare anterioar, verificarea
se poate realiza prin analiza variaiei caracteristicilor eseniale pentru care exist date. Dac nu exist o
observare anterioar, atunci este necesar s se organizeze mai multe sondaje succesive pentru verificarea
gradului de stabilitate a mediei i dispersiei, pentru caracteristicile dup care se va face eantionarea;
alegerea sau stabilirea bazei de sondaj. Prin baz de sondaj se nelege orice sistematizare a
unitilor (jurnale, cartea mare, bilan etc), astfel nct s permit alegerea unitilor ce vor intra n
eantion;
alegerea i definirea unitilor de msur folosite la eantionare (fizice, valorice, atribute etc.);
alegerea metodei i procedeului de selecie;
stabilirea planului i programului observrii;
stabilirea planului de prelucrare a datelor de selecie din punt de vedere metodologic i
organizatoric;
evaluarea rezultatelor sondajului i extinderea rezultatelor seleciei asupra ntregii populaii.

37)

Care sunt erorile pe care le poate face auditorul cnd realizeaz o cercetare selectiv?

38)

De ce este necesar ca auditorul s ntocmeasc un raport la ncheierea mandatului?

Efortul auditorului de a culege probe cu care s caracterizeze situaiile financiare se observ n dosarul
de audit. Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului. Informaiile coninute n dosar sunt
confideniale. La beneficiari ajung numai concluziile auditorului, sintetizate n raportul ntocmit la
ncheierea misiunii. Practica a artat c aceste concluzii trebuie prezentate ntr-o form standardizat,
pentru a fi inteligibile, clare, evitndu-se limbajul echivoc i nenelegerile izvorte din formulri
20

diferite ale acelorai idei. Standardizarea raportului de audit este de un real folos pentru auditor.
Aceasta a uurat comunicarea cu beneficiarii, oferind un limbaj comun obligatoriu pentru ambele pri.
Termenii folosii n raport au aceeai semnificaie, cea definit prin standardul specific de audit, att
pentru auditor ct i pentru beneficiari. Aceasta oblig auditorul s ntocmeasc raportul ntr-o anumit
form, s foloseasc anumii termeni i anumite expresii, iar beneficiarul s studieze standardul pentru
a nelege concluziile auditorului. Efortul din partea beneficiarului este minim, deoarece n timpul
desfurrii auditului exist o comunicare continu ntre cele dou pri, concluziile fiind cunoscute de
acesta nc nainte de redactarea raportului.
Raportul de audit reprezint forma specific de prezentare a concluziilor, concretizate n final n
opinia auditorului, reprezint o sintez a rezultatelor obinute, a lucrrilor executate, a procedurilor folosite
i a condiiilor n care s-a prestat acest serviciu.
ncrederea n opinia exprimat n raport se bazeaz pe conduita etic i profesional a auditorului,
pe metodele (procedurile) de cercetare folosite i experiena acestuia. Istoria auditului financiar a artat c
ncrederea n opinia auditorilor a crescut odat cu standardizarea i sporirea controlului societii asupra
activitii de audit.
Formarea opiniei auditorului reprezint rezultatul final al analizei i al evalurii probelor acumulate,
n condiiile n care au fost culese probe suficiente i adecvate pentru a reduce riscul de audit (riscul ca s
existe erori nedescoperite), sub nivelul stabilit la acceptarea angajamentului.

39)

Care sunt informaiile principale pe care le conine raportul auditorului?

Raportul de audit cuprinde urmtoarele elemente de baz, prezentate, de regul, n succesiunea

urmtoare:
a) titlul;
b) cui se adreseaz (beneficiarul, destinatarul raportului);
c) paragraful de deschidere sau introducerea, care specific situaiile financiare auditate i
perioadele de timp la care se refer acestea;
d) responsabilitatea conducerii referitoare la ntocmirea situaiile financiare;
e) responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie cu privire la situaiile financiare n baza
auditului efectuat;
f) paragraful referitor la aria de aplicabilitate (n care se prezint natura auditului), care cuprinde:
o referire la Standardele Internaionale de Audit sau la standardele naionale de audit relevante
folosite la planificarea i executarea auditului;
o prezentare scurt a raportului;
e) paragraful referitor la opinie, ce conine prezentarea opiniei privind situaiile financiare;
f) data raportului;

21

g) adresa auditorului;
h) semntura auditorului.
Auditorii trebuie s accepte o anumit uniformitate privind forma i coninutul raportului de audit,
deoarece aceasta contribuie la mbuntirea gradului de nelegere de ctre beneficiar a coninutului
raportului i la identificarea eventualelor situaii neobinuite.

40)

Care sunt tipurile de opinie pe care poate s le formuleze auditorul?

Standardele Internaionale de Audit grupeaz opiniile auditorilor astfel:

41)

opinie fr rezerve (necalificat);

opinie cu rezerve (calificat);

imposibilitatea exprimrii unei opinii;

opinie contrar.

n ce condiii auditorul emite o opinie fr rezerve?

O opinie fr rezerve trebuie exprimat atunci cnd se ajunge la concluzia c situaiile

financiare prezint o imagine fidel (sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative), n
concordan cu cadrul general de raportare financiar stabilit. Aceasta presupune c orice modificri
care apar n aplicarea principiilor contabile sau n metodele de aplicare a acestora, precum i efectele
produse de aceste evenimente au fost determinate i prezentate corespunztor n situaiile financiare.

42)

n ce condiii auditorul emite o opinie cu rezerve?

O opinie cu rezerve (calificat) trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c
nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve (necalificat), dar c efectul acestui dezacord cu conducerea
sau limitarea ariei de aplicabilitate nu este att de semnificativ i de profund, nct s necesite o opinie
contrar sau s nu s se poat exprima o opinie (imposibilitatea exprimrii unei opinii).
Auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve atunci cnd7:

7 ISA 705, 2009, p. 7

22

(a) n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate, auditorul concluzioneaz s

denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative, dar nu permanente, pentru situaiile
financiare; sau
(b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pe care s
fundamenteze opinia, dar auditorul concluzioneaz c efectele posibile asupra situaiilor financiare ale
denaturrilor nedectate, n cazul n care exist, ar putea fi semnificative, dar nu omniprezente.

23