UNIVERSITATEA DIN BACU

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE, AUDIT I INFORMATIC
DE GESTIUNE

Proiect de practic
Tema: Studiu de caz privind organizarea contabilitii
de gestiune la S.C. COMAT S.A.

Coordonator tiinific:
Conf. univ. dr. Mihai Deju

Masterand:
Lcrmioara Clin
Grupa: 652

Bacu, 2010

CUPRINS
Capitolul 1. Prezentarea general a S.C. COMAT S.A.....3
Capitolul 2. Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune
la S.C. COMAT S.A........................................................................................................11
Bibliografie.....................................................................................................................15

Capitolul 1. Prezentarea general a S.C. COMAT S.A.

S.C.COMAT S.A. BACU este o companie privat cu o experien de peste 40 ani n
aprovizionare, stocare i distribuie a unei game variate de produse industriale n produse industriale:
produse siderurgice (tabl laminat la cald i rece - LBC, LBR, profile, evi, oel beton - OB, PC),
materiale de construcii, produse electrice i electronice, produse chimice, materiale lemnoase,
echipamente i materiale consumabile pentru sudur, etc.
S.C. COMAT BACU S.A. are o larg experien i foarte bune legturi cu clienii, cu o reea
bun de revnztori i consumatori. Este bine pus la punct logistic i are un personal calificat
corespunztor, receptiv la necesitatile clientilor, care promoveaz principiul de baz al
managementului calitii: Satisfacerea total a cerinelor clientului. (conf. ISO 9001:2001)
COMAT BACU deine peste 70.000 mp de teren din care aproximativ 20.000 mp sunt
ocupai cu depozite acoperite (cldiri i construcii speciale); 30.000 mp depozite deschise, dotate cu
poduri rulante, macarale, utilaje de ridicat i stivuit, elevatoare etc;
-mijloace de transport auto;
-electrostivuitoare i motostivuitoare;
-cale ferat uzinal legat la sistemul naional;
- spaii de prezentare i birouri.
Structura organizatoric privit n ansamblul ei are dou pri distincte: structura de conducere
sau functional i structura de producie sau operaional. Structura de conducere cuprinde ansamblul
persoanelor, compartimentelor i relaiilor organizaionale constituite i plasate astfel nct s asigure
condiiile economice, tehnice i de personal necesare desfurrii procesului managerial i a proceselor
de execuie. Structura operaional este format din ansamblul persoanelor, compartimentelor i
relaiilor organizaionale constituite n scopul realizrii directe a obiectului de activitate al
ntreprinderii.
Att la nivelul structurii de conducere ct i la al celei de producie se regsesc elementele
primare i anume: postul, funcia, compartimentul, nivelul ierarhic i relaiile organizatorice.

Evidena operativ
Evidena operativ este o form a evidenei economice prin care se nregistreaz, se urmresc
i se controleaz procesele economice n momentul i la locul producerii lor.
Este efectuata de salariatii care urmeaza procedurile de lucru dup cum urmeaz:
Procurarea de formulare fiscale si alte formulare cu regim special pentru nevoile proprii pentru care
3

sa intocmeasca Fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru fiecare tip de document cu
regim special utilizat de societate;
Intocmirea Notelor de Intrare Receptie pentru toate bunurile care sunt achizitionate de
societate (materii prime, carburanti, piese de schimb, obiecte de inventar, marfuri, mijloace fixe etc.);
Intocmirea Registrului de casa in lei si in devize;
Intocmirea de facturi pentru bunurile si serviciile efectuate de firma;
Ridicarea si indosarierea extraselor de cont insotite de documente justificative pentru fiecare
operatiune;

Intocmirea

Registrului

de

urmarire

si

evidenta

corespondentei;

Intocmirea foii colective de prezenta, document justificativ la intocmirea statelor de salarii;

Intocmirea Contractelor individuale de munca insotite de copii de la documentele descrise in
procedura de lucru;
Indosarierea si predarea catre firma de contabilitate a altor cumparari pentru care nu se intocmesc
Note de intrare - receptie (facturi de chirii, telefoane, energie electrica, apa, canal, alte servicii etc.);
Consemnarea in ordine cronologica, in documentele justificative, pe care le opereaza, in evidenta
tehnico - operativa, toate operatiunile economice financiare legate de desfasurarea activitatii
economice a firmei in momentul efectuarii lor;

Pastrarea

si

preadarea

arhivei

conform

dispozitiilor

legale;

Predarea documentele primare (tehnico - operative) la societatea de contabilitate precum si ultimele

documente

pana

la

data

de

10

ale

lunii

urmatoare,

pe

baza

de

borderou;

Numerotarea tuturor documentelor justificative in care se consemneaza operatiunile economice si

financiare de evidenta tehnico - operativa si inregistrarea in registrul de evidenta a formularelor
(registru ce este numerotat si sigilat de conducerea societatii beneficiare, odata cu intrarea lor in
unitate);
Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal teritorial si al sediului social orice deschidere de
punct de lucru, birou, depozit etc.;

Declararea

in

termen

de

zile

la

organul

fiscal

toate

conturile

deschise;

Comunicarea in termen de 5 zile firmei de contabilitate orice deschidere de punct de lucru, birou,
depozit etc, precum si orice modificare inregistrata de Of. Registrul Comertului si orice deschidere de
cont bancar;
Depunerea la organele fiscale a declaratiilor fiscale ce au fost intocmite si verificate de firma de
contabilitate;
Efectuarea, cel putin odata pe an, a inventarierii patrimoniului societatii in conformitate cu Ordinul
MF. Nr. 2388 / 1995 si sa predea listele de inventar in termen de 5 zile de la terminarea inventarului
pentru inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor obtinute in urma inventarierii.
4

n concluzie aria de competen a evidenei operative cuprinde consemnarea unor activiti,

precum: aprovizionarea i consumul de materiale, desfacerea produselor, prezena la lucru a
salariailor, plata i ncasarea unor sume de bani etc. Pentru a reflecta procesele economice, evidena
operativ utilizeaz att documente ( facturi, bonuri de consum, condica de prezen, ordine de plat,
etc.), ct i diferite aparate tehnice (contoare, apometre, ampermetre, ceasuri de control, calculatoare
etc.).
Evidena operativ este utilizat pentru necesitile curente ale conducerii agenilor economici
deoarece ea poate s semnalizeze, s identifice i s previn operativ diferite fenomene economice care
apar la nivelul atelierelor, seciilor i compartimentelor funcionale (birouri, servicii). Datele obinute
de evidena operativ sunt utilizate ca surse de informaii de ctre statistic i contabilitate.

Funciunea financiar contabil

Funciunea financiar-contabil cuprinde ansamblul activitatilor prin care se realizeaz
obiectivele privind obinerea i folosirea mijloacelor financiare necesare desfurrii normale a
produciei, inregistrarea i evidena n expresie valorica a activitii economice din cadrul
ntreprinderii; urmareste utilizarea eficienta a resurselor, desfurarea ritmic a activitii, semnaleaz
fenomenele care influenteaza nivelul profitului si reducerea costurilor etc.
Gestiunea financiar-contabil are implicaii n activitatea general de gestiune, n asigurarea
fondurilor necesare pentru salarii, materii prime si materiale, utilaje etc. Ea descrie circuitul
patrimonial al intreprinderii luat in totalitate si structuralitate.
Obiectivul sau principal l constituie furnizarea de informatii sintetice privind poziia
financiar, performanele i modificarile pozitiei financiare. Informaia contabil, pe lang o
utilizare interna de catre management, este destinat utilizatorilor externi definii de :investitorii de
capital, bancherii, angajatii, furnizorii, clientii, guvernul si organele sale, precum si publicul.
Un rol important revine activitilor ce in de exercitarea funciunii financiar-contabile cu
privire la contractarea creditelor n momentele potrivite pentru desfurarea normal a produciei,
folosirea judicioas a disponibilitilor bneti, ncasarea creanelor, dimensionarea corecta a
rezervelor etc.
Activitile acestei funciuni se grupeaza in doua categorii:
a) activitatea financiara, care se refera la obtinerea si folosirea rationala a mijloacelor financiare ale
intreprinderii, la utilizarea facilitatilor de ordin financiar, achitarea obligatiilor financiare,
contractarea de credite si rambursarea lor etc.

b) acivitatea contabila, care asigura inregistrarea si evidenta veniturilor si cheltuielilor, a materialelor

si a productiei, calculul costurilor si determinarea rezultatelor financiare finale, evidentierea
modificarilor patrimoniale in volum si structura.
Funciunea financiar-contabil, prin complexitatea operatiunilor pe care le ocazioneaza, prin
multiplele corelatii pe care le are cu toate celelalte functiuni ale intreprinderii, se concretizeaza ca o
latura bine definita a gestiunii financiare a intreprinderii.
Importana gestiunii financiare nu se margineste numai la sfera de activitate interna a
intreprinderii. Procurarea si mai ales utilizarea fondurilor se realizeaza prin nesfrsitul lant al
operatiunilor banesti. In acest sens, marea majoritate a fluxurilor banesti din economie este tranzitata
de gestiunea financiara a intreprinderii.
n strnsa legatura cu celelalte functiuni ale intreprinderii, functiunea financiar-contabila are
rolul de a asigura apararea, cresterea si consolidarea patrimoniului intreprinderii. In aceasta sfera se
includ toate deciziile legate de realizarea investitiilor si finantarea acestora, evidenta productiei si a
cheltuielilor, precum si repartizarea si utilizarea profitului realizat.
Activitile principale care fac parte din sfera acestei functiuni sunt:
Analiza financiara a intreprinderii in vederea diagnosticarii situatiei financiare. Pentru aceasta se
utilizeaza informatiile de sinteza cuprinse in bilantul contabil si contul de rezultate;Previziunea
financiara care, pe baza unor ipoteze referitoare la situatia economica generala, conduce la elaborarea
unor planuri financiare pe termen mediu si lung, a bugetelor de venituri si cheltuieli specifice fiecarei
activitati a intreprinderii;
Fundamentarea deciziilor de investitii si de finantare a acestora astfel inct disponibilitatile banesti
ale intreprinderii sa-si gaseasca cea mai rentabila utilizare in viitor;
Asigurarea legaturii intreprinderii cu piata financiara si cu diferitele organisme ale acesteia, in
vederea mobilizarii eventualelor capitaluri disponibile ale altor agenti economici pentru dezvoltarea si
cresterea economica a intreprinderii;
Gestionarea riguroasa a acivelor financiare ale intreprinderii, negocierea eventualelor credite,
asigurarea unei capicitati de plata corespunzatoare desfasurarii ritmice a activitatilor de productie si
comerciale;
Realizarea politicii rezultatelor intreprinderii, repartizarea si utilizarea profitului net conform
hotarrilor adunarii generale a actionarilor etc.

Organizarea contabilitii de gestiune

S.C. COMAT S.A Bacu i desfoar activitatea pe centre de responsabilitate: centre de profit i
centre de costuri. Acestea la rndul lor cuprind urmtoarele tipuri de activiti:
6

Activiti principale care se desfoar n cele 2 depozite;

Activiti auxiliare care cuprind activiti de transport, AMLAD, AIRG, Centrala termic;
Activiti generale de administraie care includ Departamentul de conducere, Departamentul
de Marketing, Departamentul Financiar-contabil,Oficiul de calcul, Departamentul de Resurse
umane i Juridic i Departamentul Administrativ.
Schematic, structura societii poate fi prezentat astfel:
Structura organizatoric

Structura funcional

Structura operaional

Centre de responasabilitatea(analiz)
Centre de costuri

Centre de profit

Activiti principale

Depozit 1

G 14

Activiti auxiliare

Depozit 2

G 32

Activiti generale
de administraie

Conducere

Activitate
de transport

G 16

G 33

AMLAD

G 17

G 34

AIRG

G 18

G 35

Centrala
termic

G 19

G 37

Marketing
Financiar contabilitate
Oficiul de calcul
Resurse umane
Juridic
Administrativ

G 38

1.Organizarea contabilitii analitice a veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor este organizat n spiritul respectrii
principiilor contabile general acceptate, cu inciden direct asupra elementelor de cheltuieli i
implicit asupra veniturilor i rezultatelor. Aceste principii sunt: principiul independenei, principiul
necompensrii i principiul prudenei.
n conformitate cu principiul independenei exerciiilor, toate operaiile generatoare de
cheltuieli sunt contabilizate n momentul angajrii acestora, ceea ce d natere unei contabiliti de
angajamente n care cheltuielile sunt individualizate i reflectate n faza de angajare i consum.
Principiul necompensrii prevede interdicia efecturii de compensri ntre cheltuielile i
veniturile nregistrate n contul de profit i pierdere.
Principiul prudenei prevede c nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile,
riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterioare.
Respectarea principiului independenei exerciiilor este condiionat i susinut de aplicarea
altor dou principii contabile: principiul recunoaterii rezultatului i principiul conectrii cheltuielilor
la venituri.
Principiul recunoaterii rezultatului solicit delimitarea momentului constatrii veniturilor i a
momentului n care cheltuielile se consider consumate, iar pe aceast baz se face imputarea costului
n vederea determinrii rezultatului net.
Acest principiu, al individualizrii rezultatului, se afl n legtur cu principiul conectrii
cheltuielilor la venituri. Astfel, cheltuielile se afl ntr-o conexiune cu veniturile pe care le determin,
fapt bine precizat n contabilitatea anglo-saxon.
Principiul conectrii cheltuielilor la venituri realizate apare ca o consecin a principiului
recunoaterii veniturilor i prevede ca momentul contabilizrii cheltuielilor s fie precedat de cel al
contabilizrii veniturilor. Constatarea cheltuielilor are la baz metoda dup care cheltuielile urmeaz
veniturile.
Contabilitatea cheltuielilor este organizat n scopul de a oferi utilizatorilor si informaii
contabile att externe, ct i despre desfurarea

proceselor interne ale ntreprinderii. Aceast

organizare presupune existena a dou componente ale contabilitii firmei.

Rolul contabilitii de gestiune, de determinare a costurilor pe produse, ramuri, activiti, sau
pe centre de cost, centre de profit, centre de responsabiliti, este strns legat de funcia de furnizare a
informaiilor vitale legate de productivitatea i rentabilitatea la nivelul acestor structuri.

Conturile de cheltuieli evideniaz resursele utilizate n cadrul activitilor de exploatare,

financiare i excepionale. Prin componena lor, conturile corespund celor trei genuri de activiti, iar
n cadrul fiecrei activiti, corespund naturii sau felului de resurse utilizate.

2. Modelul de cost specific organizaiei

Metodele de calculaie a costurilor se refer la modul de organizare a repartizrii cheltuielilor
de producie, cu scopul de a determina costul pe produs. Delimitarea i alegerea unei metode de
calculaie se face pe baza a dou caracteristici: caracteristicile procesului tehnologic, care poate fi:
- simplu - atunci cnd produsul este obinut direct din prelucrarea materiei prime;
-complex - atunci cnd produsul este obinut prin asamblarea unor pri componente.
Tipul de productie, care poate fi:
- producie de mas - din aceleai materii prime i materiale se realizeaz, prin acelai proces
tehnologic, o cantitate mare de produse;
- producie de sorturi - din materii prime i materiale identice la nceput se realizeaz, prin procese
tehnologice diferite, produse foarte asemntoare, deosebirile fiind date de parametri diferii (lungime,
grosime, lime etc.);
- producie de serie - este caracterizat printr-o producie constant a unor produse, cu un ciclu de
producie cu durat mic i care conine operaii i echipamente specializate;
-producie individual - caracterizat prin faptul c fiecare produs este unicat;
- producie cuplat - din materia prim iniial, printr-un proces tehnologic complex, se realizeaz
mai multe produse care au caracteristici diferite.
Din punct de vedere al costului de producie, S.C. COMAT S.A. utilizeaz metoda costului
complet comercial.
Esena i modul de aplicarea METODEI COSTULUI COMPLET COMERCIAL: se determin
costurile totale prin suma dintre consumurile directe i indirecte (sau fixe i variabile), la care se
adaog o marj de profit ce corespunde efortului depus i riscului asumat. Marja trebuie dimensionat
astfel nct s nu constituie o atracie de a intra n ramur pentru noii concureni. Pentru anumite
articole de consumuri, precum i pentru rentabilitatea anumitor produse statul stabilete plafoane sau
limiteaz mrimea.
Relaia prin care se determin preul este:
P = ATC + (ATC x Mp), unde
ATC costul mediu total;
Mp marja unitar de profit.
9

De exemplu: dac ATC constituie 100 lei iar Mp 20%, preul unitar va fi:
P = 100 + (100 x 0,2) = 120 lei
Utilizarea metodei "cost-plus" in decizia de pre a firmei rspunde obiectivului de a obine un
nivel satisfctor al venitului pe termen lung, nu neaprat maxim. Utilizarea acestei metode n
fundamentarea pe termen lung a preurilor prezint anumite avantaje, dintre care se remarc
simplitatea, asigurarea unui nivel adecvat de profitabilitate.
Avantaje
a)

este simpl n utilizare, fiindc toat informaia necesar este de uz intern;

b)

se consider o metod echitabil ct pentru productori, att i pentru consumatori;

c)

se recomand pentru pieele cu un nivel redus de concuren;

d)

este eficient n cazul produselor exclusiv noi sau n cadrul produciei cu o

difereniere clar ntre sortimentele existente.

n acelai timp metoda nu este lipsit de unele dezavantaje:
a) este orientat mai mult spre ofert, dect spre cerere;
b) implic costurile curente i nu pe cele de perspectiv, lund n calcul inflaia;
c) exist riscul nerealizrii ntregii cantiti de producie pentru care s-au determinat costurile
totale;
d) mrimea preului nu se coreleaz cu volumul vnzrilor;
e) nu se ia n calcul elasticitatea cererii;
f) nu se utilizeaz avantajele posibile privind practicarea unui pre mai mare reieind din
capacitatea de plat a consumatorilor.

10

Capitolul II. Studiu de caz privind organizarea contabilitii de gestiune

la S.C. COMAT S.A.
Pe parcursul perioadei de gestiune analizate au loc urmtoarele operaii :
1. Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de
achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, conform tabelului nr. 1
1. a)Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind costul de
achiziie al mrfurilor din contul 607 Cheltuieli privind mrfurile, conform tabelului nr. 1
Centru de analiz

Cont de gestiune 921

1. Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
2. Depozit 2

921.01.00.01
921.01.14.01
921.01.16.01
921.01.17.01
921.01.18.01
921.01.19.01
921.02.00.01

G-32
G-33
G-34
G-35
G-37
G-38
3. Bufet incint
TOTAL

921.02.32.01
921.02.33.01
921.02.34.01
921.02.35.01
921.02.37.01
921.02.38.01
921.03.01

921 Cheltuielile activitii de baz

analitic:
921.01-14.01
921.01-16.01
921.01-17.01
921.01-18.01

Valoare marf
n cost de n pre de
achiziie
vnzare
(ct. 607)
(ct. 707)
22.714.146 23.710.296
2.436.303 2.841.256
6.507.195 7.643.663
9.690.328 11.372.670
1.112.229 1.325.444
2.968.091 3.527.263
21.833.764 27.835.277

Marja brut

2.833.763 3.348.891
2.809.354 3.206.394
2.731.717 3.320.130
4.789.682 5.630.957
5.465.145
6.450.491
3.194.434
3.778.414
96.632
107.627
44.644.542 51.653.200

515.128
397.040
588.413
841.275
985.436
583.980
10.995
10.008.958

3.996.150
404.953
1.136.468
1.682.342
213.215
559.172
6.001.513

901"Decontri
interne 44.644.542
privind cheltuielile"
2.436.303
6.507.195
9.690.328
1.112.229
11

921.01-19.01
921.02-32.01
921.02-33.01
921.02-34.01
921.02-35.01
921.02-37.01
921.02-38.01
921.03-01.01

2.968.091
2.833.763
2.809.354
2.731.717
4.789.682
5.465.145
3.194.434
96.632

b) Colectare cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de repartizare pe

zone de cheltuieli (tabel 2) :
TABEL nr. 2
mii lei
Centru de
responsabilitate
ptr. chelt. directe

Cont. De
Gestiune. 921

Cheltuieli

1. Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
2. Depozit 2
G-32
G-33
G-34
G35
G-37
G-38
3. Bufet incint
4. Acitiv.
Transport At.
Mecanic
5. A.M.L.A.D.
6. A.T.R.G. ptr.
Ch. directe
1. Depozit nr. 1
2. Depozit nr. 2
3.Activ. gen. De
administraie
TOTAL

921.01
14
16
17
18
19
921.02
32
33
34
35
37
38
921.03
922.01

163.622
18.712
39.746
35.126
34.830
35.208
178.505
16.830
16.988
35.662
35.528
37.728
35.769
16.071
256.586

CAS i
ADAPS Ct.
645
94.253
10.778
22.895
20.234
20.064
20.281
101.673
9.694
9.786
20.543
20.465
20.581
20.604
9.258
147.830

922.02
922.03

226.226
198.410

127.435
117.508

353.661
315.918

923.01
923.02
924

180.640
245.119
904.523

104.099
140.794
521.039

284.739
385.913
1.425.562

2.369.702

1.355.589

3.725.291

Salariale Ct. 641

TOTAL
257.875
29.490
62.641
55.360
54.894
55.489
280.178
26.524
26.774
56.205
55.993
58.309
56.373
25.329
404.416

Mii lei
12

901"Decontri
interne 2.369.702
privind cheltuielile"

921 Cheltuielile activitii de baz

analitic:
921.01.14.02-18.712
921.01.16.02-39.746
921.01.17.02-35.126
921.01.18.02-34.830
921.01.19.02-35.208
____________
921.02.32.02-16.830
921.02.33.02-16.988
921.02.34.02-35.662
921.02.35.02-35.528
921.02.37.02-37.728
921.02.38.02-35.769
921.03.01.02-16.071
TOTAL-358.198
922

Cheltuielile
activitilor
auxiliare
analitic:
922.01.41-256.586
922.02.41-226.226
922.03.41-198.410
TOTAL-681.222
923 Cheltuieli indirecte de producie
analitic:
923.01.41-180.640
923.02.41-245.119
TOTAL-425.759
924 Cheltuieli generale de
administraie
924.xx.xx

358.198

681.222

425.759
904.523

c) Preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor privind asigurrile i protecia social

cu defalcarea n analitic, identic contului 641 (tabel nr. 2).
%

901"Decontri interne
privind cheltuielile"

2.1601.970

921 Cheltuielile activitii de baz

analitic:
921.01.14.02- 10.778
921.01.16.02- 22.895
921.01.17.02- 20.234
921.01.18.02- 20.064
921.01.19.02- 20.281
____________
921.02.32.02- 9.694
921.02.33.02- 9.786
921.02.34.02- 20.543
13

921.02.35.02- 20.465
921.02.37.02- 20.581
921.02.38.02- 20.604
921.03.01.02- 9.258
TOTAL- 205.184

205.184

922 Cheltuielile activitilor auxiliare

analitic:
922.01.45- 147.830
922.02.45- 127.435
922.03.45- 104.099
TOTAL- 379.364

379.364

923 Cheltuieli indirecte de producie

analitic:
923.01.45 - 140.794
923.02.45 - 521.039
TOTAL661.833

661.833

924

Cheltuieli
generale
administraie
924 1.355.589

de
1.355.589

2) Se nregistreaz preluarea din conturile de cheltuieli din clasa 6, a cheltuielilor indirecte pe

centre de responsabilitate i elemente de cheltuieli (conform tabel nr. 3).

14

SITUA

%
923 Cheltuielile indirecte
de producie
analitic:
923.01
923.01.01 - 4.754
923.01.02 10.000
923.01.11 - 2.200
923.01.25 - 6.666
923.01.81 - 12.000
TOTAL - 35.620

901"Decontri interne
privind cheltuielile"

2.225.733

35.620

923.02
923.02.01 - 6.122
923.02.02 - 8.666
923.02.05 - 2.533
923.02.25 - 8.000
923.02.81 - 12.666
TOTAL - 37.987

37.987

923.03
923.03.01 - 366
923.03.02 - 166
923.03.05 - 2.666
923.03.28 - 2.000
923.03.81 - 2.000
TOTAL - 7.198

7.198

922 Cheltuielile activitilor

auxiliare
analitic:
922.01
922.01.01 - 346.770
922.01.02 8.382
922.01.05 - 13.333
922.01.11 1.800
922.01.13 - 14.966
922.01.25 - 25.333
922.01.28 - 8.000
922.01.81 - 10.000
TOTAL - 428.584
922.02
922.02.01 - 288.259
922.02.02
6.500
922.02.05 11.333
922.02.21 - 2.601,27
922.02.28 - 30.286
922.02.81 - 21.333
- 14.666
TOTAL -118.537
922.03.01
922.03.02
922.03.05
922.03.11
922.03.28
922.03.81
TOTAL

922.03
- 32.253
8.666
11.333
- 49.559
- 20.000
- 18.666
- 140.477

428.584

118.537

140.477

3). Se nregistreaz decontarea prestaiilor reciproce ntre seciile auxiliare precum i asupra celorlalte
activiti.
Situaia conturilor privind cheltuielile activitilor auxiliare naintea decontrilor reciproce se
prezint astfel:

922.01
Cheltuielile activitilor auxiliare
ATAM
D
C
(1b) 21.630,26
(1c) 12.462,07
(2) 35.523,26
RD 69.615,59

922.02
Cheltuielile activitilor auxiliare
AMLAD
D
C
(1b) 19.070,85
(1c) 10.742,80
(2) 31.439,68
RD 61.253,33

922.03
Cheltuielile activitilorauxiliare
AIRG
D
C
(1b) 16.726,02
(1c) 9.905,92
(2) 11.866,01
14

RD 38.497,95
922.04
Cheltuielile activitilor auxiliare
CT
D
C
(2) 21.628,96
RD 21.628,96
Sumele ce se vor deconta asupra activitilor principale 923.01 (depozit 1) 923.02 (depozit 2) i
923.03 (bufet incint) sunt:
-pentru 922.01
922.02
922.03
922.04

= 55.233,64
= 56.588,79
= 38.497,96
= 21.628,96

Repartizarea costurilor activitilor auxiliare asupra costului activitilor principale se va efectua

prin intermediul contului 923 Cheltuieli indirecte de producie lund ca baza de repartizare costul de
achiziie al mrfurilor vndute, afferent activitilor principale, asfel (tabelul nr.4):
Repartizare cheltuieli activiti auxiliare pe zone de cheltuieli (nivel I- depozit 1, depozit 2,
bufet incint).

Tabel nr. 4
Zone
de cheltuieli
Depozit 1 923.01
Depozit 2 923.02
Bufet incint
923.03
TOTAL

Baze
de repartizare
1.914.763,06
1.840.586,42
8.146,08

%
45,68
47,70
6,62

3.763.495,55

100

-leiCheltuieli auxiliare de repartizat

922.01
922.02
922.03
922.04
28.097,41 28.786,76 19.583,96 11.002.61
27.020,29 27.683,22 18.833,18 10.580,94
115,94
118,81
80,82
45,41
55.233,64

56.588,79

38.497,96

21.628,96

n conturile de gestiune, operaiunile artate, se reflect astfel:

923.01
Cheltuieli indirecte de producie
- depozit 1

922 Cheltuielile activitilor

auxiliare
analitic:
922.01 ATAM - 28.097,41
922.02 AMLAD -28.786,76
922.03 AIRG - 19.583,96
922.04 CT 11.002.61

87.470,74

15

923.02
Cheltuieli indirecte
de producie - depozit 2

923.03 Cheltuieli indirecte de

producie -bufet incint

922Cheltuielile activitilor
auxiliare
922.01 ATAM - 27.020,29
922.02 AMLAD 27.683,22
922.03 AIRG18.833,18
922.04 CT 10.580,94

84.117,63

922 Cheltuielile activitilor

auxiliare
922.01 ATAM - 115,94
922.02 AMLAD - 118,81
922.03 AIRG 80,82
922.04 CT 45,41

360,98

4.
Se nregistreaz repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II (centre de
profit) folosind ca baz de repartzare costul de achiziie al mrfurilor vndute.
Situaia conturilor de cheltuieli indirecte nainte de repartizare se prezint astfel:
923.01
Cheltuielile indirecte de producie
D

(1b)
15.228,01
(1c)
8.775,57
(2)
3.002,82
(3)
87.470,74
RD 114.477,14
923.02
Cheltuielile indirecte de producie
D
C
(1b)
20.663,60
(1c)
11.868,93
(2)
3.202,50
(3)
84.117,63
RD
119.852,66

923.03
Cheltuielile indirecte de producie
D

(2)

606,96

(3)

360,98
16

RD

967,94

a) repartzarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 1 (tabel nr. 5) :

Tabel nr. 5
Centre de repartizare

Baza de repartizare

921.01.14.04
921.01.16.04
921.01.17.04
921.01.18.04
921.01.19.04
TOTAL 921.01

b)

205.380,31
548.556,51
816.855,31
93.760,88
250.210,04
1.914.763,05

%
10,72
28,64
42,65
4,89
13,10
100

-leiSuma de repartizat
RD 923.01
12.272,06
32.786,24
48.824,48
5.597,91
14.996,46
114.477,15

repartzarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2 (tabel nr. 6) :

Tabel nr. 6
Centre de repartizare

Baza de repartizare

921.02.32.04
921.02.33.04
921.02.34.04
921.02.35.04
921.02.37.04
921.02.38.04
TOTAL 921.01

239.701,26
236.828,54
230.283,72
403.377,25
460.711,75
269.290,84
1.840.586,36

%
13,02
12,86
12,50
21,93
25,02
14,67
100

-leiSuma de repartizat
RD 923.01
15.604,94
15.413,02
14.981,57
26.283,67
29.987,08
17.582,34
119.852,63

nregistrrile contabile privind repartizarea cheltuielilor indirecte :

a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozit 1) :
921.01 Cheltuielile activitii de
baz
analitic:
921.01.14.02-12.272,06
921.01.16.02-32.786,24
921.01.17.02-48.824,48
921.01.18.02-5.597,91
921.01.19.02-14.996,46

923.01
Cheltuielile
indirecte de producie

114.477,15

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozit 2) :

921.02
Cheltuielile activitii

923.02
Cheltuielile
indirecte de producie

119.852,63
17

de baz
921.02.32.04-15.604,94
921.02.33.04-15.413,02
921.02.34.04-14.981,57
921.02.35.04-26.283,67
921.02.37.04-29.987,08
921.02.38.04-17.582,34

921.03
Cheltuielile activitii
de baz
921.03.01.04 967,93

923.03
Cheltuielile
indirecte de producie

967,93

c) pentru bufetul de incint

5.
Se nregistreaz preluarea din contabilitatea financiar a veniturilor pe centre de profit
(conform tabelului nr. 8 rulaj cont 707 ).
931Costul
produciei

%
902.01 Decontri interne privind
producia obinut
902.01.14 239.517,89
902.01.16 - 644.360,82
902.01.17 958.716,14
902.01.18 111.734,93
902.01.19 297.348,30

4.430.235,10
2.251.678,07

902.02 Decontri interne privind

producia obinut
902.02.32 282.311,54
902.02.33 270.299,01
902.02.34 279.887,02
902.02.35 - 474.689,70
902.02.37 543.776,42
902.02.38 318.520,36

2.169.484,05

902.03 Decontri interne privind

producia obinut-bufet incint

9.072,98

Se nregistreaz veniturile activitilor auxiliare :

931Costul
produciei

%
902.04 Decontri interne privind
producia obinut-ATAM
902.05 Decontri interne privind

21.618,40
16.487,39

18

producia obinut-bufet incintAMLAD

5.130,01

6.
Repartizarea cheltuielilor cu dobnzile pe centre de profit
Tabel nr. 7
Centru
de analiz
(profit)
Depozit 1
G-14
G-16
G-17
G-18
G-19
Depozit 2
G-32
G-33
G-34
G-35
G-37
G-38
TOTAL

-leiBaza
de repartizare
1.934.966,00
232.724,20
555.874,20
818.721,60
94.303,60
233.342,40
1.967.056,20

Suma de repartizat
(ct. 666)

Articol
de calculaie

49,58
5,96
15,35
19,96
2,41
5,97
50,42

20.964,62
2.518,88
6.487,56
8.416,91
1.018,51
2.523,04
21.319,92

921.01.00.05
921.01.14.05
921.01.16.05
921.01.17.05
921.01.18.05
921.01.19.05
921.02.00.05

179.165,60 4,59
236.635,72 6,06
235.871,40 6,04
499.842,80 12,80
523.840,20 13,38
291.734,20 7,47
3.902.022,20 100

1.939,80
256,10
2.552,60
5.409,59
8.004,85
3.156,98
42.284,54

921.02.32.05
921.02.33.05
921.02.34.05
921.02.35.05
921.02.37.05
921.02.38.05
-

nregistrarea n contabilitatea de gestiune direct pe costurile centrelor de profit a cheltuielilor

cu dobnzile bancare.
921Cheltuielile activitii
de baz
921.01.00.05 20.964,62
14.05 2.518,88
16.05 6.487,28
17.05 8.416,91
18.05 1.018,51
19.05 2.523,04

901 Decontri interne

privind cheltuielile

42.284,54

921.02.00.05 - 21.319,92
32.05 1.939,80
33.05 256,10
34.05 2.552,60
19

35.05 5.409,59
37.05 8.004,85
38.05 8.004,85

20

Stabilirea rezultatului brut

a. Pe centre de profit n cadrul depozitului 1

Tabel nr. 8
Nr.
rnd

Centre de

Art.

profit

Depozit 1

G 14

G 16

G 17

G 18

921.01

921.01.14

921.01.16

921.01.17

921.01.18

-leiG 19
921.01.19

01

de calculaie
Costul de

al

1.914.763,06

205.380,31

548.556,51

816.855,31

93.760,88

250.210,04

02
03
04
05
06
07

mrfurilor
Cheltuieli salariale
CAS PS
Cheltuieli indirecte
Dobnzi bancare
TOTAL COST ACHIZIIE
Veniturile
realizate

13.793,39
7.945,56
114.477,15
20.964,62
2.071.943,78
2.251.678,07

1.577,42
908,64
12.272,06
2.518,88
222.657,32
239.517,88

3.350,59
1.930,08
32.786,24
6.487,28
593.110,69
644.360,82

2.961,12
1.705,73
48.824,48
8.416,91
878.763,54
958.716,14

2.936,23
1.691,40
5.597,91
1.018,51
105.004,92
111.734,93

2.968,03
1.709,72
14.996,46
2.523,04
272.407,30
297.348.30

08

(902.01.xx)
Rezultatul brut (903.00)

179.734,29

16.860,56

51.250,13

79.952,59

6.730,01

24.941,00

achiziie

b. pe centre de profit n cadrul depozitului 2

Tabel nr. 9
Nr.
Centre de
rnd
Art.
profit
de calculaie
01
Costul de achiziie al
mrfurilor
02
Cheltuieli salariale
03
CAS PS
04
Cheltuieli indirecte
05
Dobnzi bancare
06
TOTAL COST AC.
07
Veniturile
realizate
(902.02.xx)
08
Rezultatul
brut
(903.00)

Depozit 2
921.02

G 32
921.02.32

G 33
921.02.33

G 34
921.02.34

G 35
921.02.35

G 37
921.02.37

-leiG 38
921.02.38

1.840.586,36

239.701,26

236.828,54

230.283,72

403.770,25

460.711,75

269.290,84

14.879,51
8.571,17
119.852,63
21.319,92
2.005.209,59
2.169.484,05

1.418,77
817,26
15.604,94
1.939,80
259.482,03
282.311,54

1.432,09
824,96
15.413,02
256,10
254.754,71
270.299,01

3.006,36
1.731,80
14.981,57
2.552,60
252.556,06
279.887,02

2.995,01
1.725,23
26.283,67
351,59
440.183,75
474.689,70

3.011,93
1.735,01
29.987,08
8.004,85
503.450,62
543.776,42

3.015,35
1.736,92
17.582,34
3.156,98
294.782,43
318.520,36

164.274,45

22.829,51

15.544,30

27.330,96

34.505,96

40.325,80

23.737,92

c. pe centru de profit n cadrul bufetului din incint

Tabel nr. 10
Nr.
rnd
01.
02.
03.
04.
05.
06.
07.
08.

-lei-

Articole de calculaie
921.03.xx
Cost de achiziie al mrfurilor
Cheltuieli salariale
CAS PS
Cheltuieli indirecte
Dobnzi bancare
TOTAL COST AC
Venituri realizate
Rezultatul brut

Sume
8.146,08
1.354,81
780,45
967,93
11.249,27
9.072,98
2.176,29

7. Decontarea costurilor generale de administraie, funcie de varianta abordat n determinarea

rezultatelor pe centre de profit (costul complet comercial).
n funcie de costul complet comercial, cheltuielile generale de administraie se repartizeaz pe
centre de profit, lund ca baz de repartizare costul de achiziie al mrfurilor.
Repartizarea cheltuielilor generale de administraie
asupra costului centrelor de profit
Tabel nr. 11
Centru de analiz
(profit)
1. Depozit 1
G-14
G-14
G-14
G-14
G-14
2. Depozit 2
G-32
G-32
G-32
G-32
G-32
G-32
3. Bufet incint
TOTAL

-leiBaza
de repartizare
1.934.966,00
232.724,20
566.329,42
818.721.60
94.303,60
233.342,40
1.967.056,20

Suma de repartizat
RD ct. 924

Cont
de calculaie

49,49
5,96
15,26
19,91
2,41
5,97
50,31

98.951,62
11.916,54
30.511,20
39.768,75
4.818,59
11.936,54
100.591,09

921.01.xx.06
921.01.14.06
921.01.16.06
921.01.17.06
921.01.18.06
921.01.19.06
921.02.xx.06

179.165,60 4,59
236.602,00 6,06
235.871,40 6,04
499.842,80 12,84
523.840,20 13,31
291.734,20 7,47
7.808,88 0,20
3.909.831,08 100

9.177,35
12.116,50
12.076,48
25.672,61
26.612,50
14.935,66
399,86
199.942,57

921.02.32.06
921.02.33.06
921.02.34.06
921.02.35.06
921.02.37.06
921.02.38.06
921.03.00.06
-

Articolul contabil care reflect decontarea cheltuielilor generale de administraie asupra

costurilor activitii comerciale, pe centre de profit este:

921Cheltuielile
activitii de baz
921.01.xx.06 98.951,62
14.06 11.916,54
16.06 30.511,20
17.06 39.768,75
18.06 4.818,59
19.06 11.936,54
921.02.xx.06 - 100.591,09
32.06 9.177,35
33.06 12.116,50
34.06 12.076,48
35.06 25.672,61
37.06 26.612,50
38.06 14.935,66
921.03.00.06 399,86

924 Cheltuieli generale de

administraie

199.942,57
98.951,62

100.591,09

399,86

24

Determinarea rezultatelor finale pe baza costului complet comercial

pe centre de profit
a. centre de profit n cadrul depozitului 1:
Tabel nr. 12
Nr.
rnd
06
07
08
09
10

Articol de
calculaie
Total
cost
achiziie
CGA
Cost complet
comercial
Veniturile
realizate
Rezultatul net

leiDepozit 1

G 14

G 16

G 17

G 18

G 19

2.071.943,78

222.657,32

593.110,69

878.763,54

105.004,92

272.407,30

98.951,62
2.170.895,40

11.916,54
234.573,85

30.511,20
623.621,90

39.768,75
918.532,29

4.818,59
109.823,51

11.936,54
284.343,84

2.251.678,07

239.517,88

644.360,82

958.716,14

111.734,93

297.348,30

82.805,87

4.944,03

20.738,92

40.183,84

1.911,42

13.004,46

b. centre de profit n cadrul depozitului 2:

Tabel nr. 13
Nr.
rnd
06
07
08
09
10

Articol de calculaie
Total cost achiziie
CGA
Cost
complet
comercial
Veniturile realizate
Rezultatul net

leiDepozit 2

G 32

G 33

G 34

G 35

G 37

G 38

2.005.209,59
100.591,09
2.105.800,68

259.482,03
9.177,35
268.659,38

254.754,71
12.116,50
266.871,21

252.556,06
12.076,48
264.632,54

440.183,75
25.672,61
465.856,36

503.450,62
26.612,50
530.063,11

294.782,43
14.935,66
309.718,09

2.169.484,05
63.683,37

282.311,54
13.652,16

270.299,01
3.427,81

279.887,01
15.254,48

474.689,70
8.833,35

543.776,42
13.713,31

318.520,36
8.802,27

c.centru de profit bufet incint:

Tabel nr. 14
Nr.
rnd
06
07
08
09
10

leiArticol de calculaie

Total cost achiziie

CGA
Cost complet comercial
Veniturile realizate
Rezultatul net

Suma
11.249,27
399,86
11.649,14
9.072,98
- 2.576,16

Decontarea costului complet comercial, determinat ca n tabelele prezentate, asupra veniturilor

obinute din vnzarea mrfurilor se nregistreaz prin urmtorul articol contabil:
902 Decontri interne
privind producia obinut
902.01.xx
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18
902.01.19
902.02.xx
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.02.35
902.02.37
902.02.38
902.03.00

921 Cheltuielile activitii de

baz
921.01.xx
921.01.14.xx
921.01.16.xx
921.01.17.xx
921.01.18.xx
921.01.19.xx
921.02.xx
921.02.32.xx
921.02.33.xx
921.02.34.xx
921.02.35.xx
921.02.37.xx
921.02.38.xx
921.03.00.xx

4.288.345,22
2.170.895,40
234.573,85
623.621,90
918.532,29
109.823,51
284.343,84
2.105.800,68
268.659,38
266.871,21
264.632,54
465.856,36
530.063,11
309.718,09
11.649,14

nregistrarea n contabilitatea de gestiune a rezultatelor pe centre de profit.

902 Decontri interne privind
producia obinut
analitic:
902.01
902.01.14
902.01.16
902.01.17
902.01.18
902.01.19
902.02
902.02.32
902.02.33
902.02.34
902.02.35
902.02.37
902.02.38
902.03.

903 Decontri interne privind

diferenele de pre
analitic:
903.01
903.01.14
903.01.16
903.01.17
903.01.18
903.01.19
903.02.
903.02.32
903.02.33
903.02.34
903.02.35
903.02.37
903.02.38
903.03

143.913,08
82.805,87
4.944,03
20.738,92
40.183,84
1.911,42
13.004,46
63.683,37
13.652,16
3.427,81
15.254,48
8.833,35
13.713,31
8.802,27
-2.576,16

Dup aceast operaiune contabil, contul 902 Decontri interne privind producia obinut
prezint urmtoarea situaie:

902.01 Decontri interne privind producia obinut

D

DEPOZIT 1

(7) costul complet comercial

pe centre de profit
(7) rezultatul la nivel de
depozit i defalcat pe centre
de profit
RD

venituri defalcate pe centre

de profit
2.170.895,40

2.251.678,07

82.805,87
2.251.678,07 RC

2.251.678,07

902.02 Decontri interne privind producia obinut

D
(7)
(7)

RD

DEPOZIT 2
2.105.800,68 (5)

C
2.169.484,05

63.683,37

2.169.484,05 RC

2.169.484,05

902.03 Decontri interne privind producia obinut

D

BUFET INCINT

(7)

11.649,14 (5)

(7)

-2.576,16

RD

9.072,98 RC

C
9.072,98

9.072,98

902.04 Decontri interne privind producia obinut

D

ATAM

(7)

70.222,18 (5)

55.216,78

RD

70.222,18 RC
Sold D

55.216,78
16.487,39
28

902.05 Decontri interne privind producia obinut

D

AMLAD

(7)

61.253,34 (5)

56.588,79

RD

61.253,34 RC
Sold debitor

56.588,79
4.664,55

Conturile 902.04 i 902.05 au colectat n credit veniturile reprezentnd prestaiile facturate

ctre diveri teri asupra crora se vor deconta cheltuielile aferente, rmase n soldul conturilor 922.01
Cheltuielile activitilor auxiliare ATAM i 922.02 Cheltuielile activitilor auxiliare AMLAD
stabilindu-se concomitent i rezultatele acestor activiti, astfel:
902.04 Decontri interne privind
producia obinut - ATAM

902.05 Decontri interne privind

producia obinut - AMLAD

16.487,

922.01 Cheltuielile activitilor

auxiliare -ATAM
903.04 Decontri interne privind
diferenele de pre - ATAM

14.988

5.130

922.02 Cheltuielile activitilor

auxiliare -AMLAD
903.05 Decontri interne privind
diferenele de pre - AMLAD

4.664

1.498

466

8. Se nregistreaz nchiderea contului 901 Decontri interne privind cheltuielile i a contului de

rezultatea 903 Decontri interne privind diferenele de pre.
901 Decontri interne
privind cheltuielile

901 Decontri interne privind

cheltuielile

931 Costul produciei

obinute

903Decontri interne privind

diferenele de pre

4.307.998

143.855

29

BIBLIOGRAFIE
1. Oprea Clin Contabilitate managerial, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2008;
2. Mihai Deju Contabilitatea de gestiune n omerul cu ridicata,
Editura Alma Mater, Bacu, 2008.

30