Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea datoriilor
10.1. Componena, caracteristica i clasificarea datoriilor
10.2. Evidena datoriilor financiare
10.3. Evidena datoriilor comerciale
10.4. Evidena datoriilor calculate
10.4.1. Evidena datoriilor fa de personal
10.4.2. Evidena datoriilor privind asigurrile
10.4.3. Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul
10.4.4. Evidena datoriilor fa de fondatori i ali participani
10.5. Evidena altor datorii
10.1 Componena, caracteristica i clasificarea datoriilor
Datoriile reprezint surse strine de finanare a activelor ntreprinderii.
n contabilitate i n rapoartele financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii:
1. Dup coninutul economic:
datorii financiare,
datorii comerciale,
datorii calculate.
2. Dup termenul de achitare:
datorii pe termen lung,
datorii pe termen scurt.
3. Dup modul de achitare:
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalul statutar (aciuni
sau cote de participaie),
datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede cedarea unei pri din
capitalul statutar.
Datoriile ntreprinderii pot fi exprimate n valut naional la proveniena lor din interiorul rii sau n valut
strin la proveniena lor de peste hotarele rii. Datoriile pot fi reflectate n contracte, documente primare de achiziie
a mrfurilor n valut strin, ns la reflectarea datoriilor n conturile contabile i rapoartele financiare acestea trebuie
s fie exprimate numai n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin din momentul apariiei pn la momentul achitrii lor pot genera venituri
n cazul diferenelor favorabile de curs valutar, ori pierderi n urma diferenelor nefavorabile.
Conform planului de conturi contabile pentru evidena datoriilor pe termen scurt snt destinate conturile clasei 5
Datorii pe termen scurt i pentru evidena datoriilor pe termen lung conturile clasei 4 Datorii pe termen lung.
Soldurile acestor conturi la sfritul perioadei de gestiune se reflect n compartimentele 4 i 5 ale Bilanului contabil cu
aceiai denumire.
10.2. Evidena datoriilor financiare
Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie mijloacele primite n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la persoane fizice i/sau
juridice, pe un termen stabilit i pentru o plat anumit.
Datoriile financiare reprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i cuprind:
Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului ncheiat ntre ntreprindere i
aceasta instituie financiar.
mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i nelegate), persoane fizice,
personalul ntreprinderii.
Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i
actele normative n vigoare.
n dependen de termenul rambursrii, creditele i mprumuturile pot fi:
pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare de un an calendaristic;
pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate respectiv conturile: 511 Credite
bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 411 Credite bancare pe
termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai,
Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung snt utilizate respectiv conturile: 513 mprumuturi pe
termen scurt, 413 mprumuturi pe termen lung.
Aceste conturi snt de pasiv. n credit se nregistreaz sumele creditelor bancare i mprumuturile primite,
mrimea dobnzilor calculate aferente acestora. n debit rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor
este creditor i reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci, ali creditori la un moment dat.
La primirea creditelor bancare se ntocmesc formulele contabile:
1
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin,
credit conturile 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru
salariai, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru
salariai.
La calcularea dobnzilor pentru creditele pe termen lung i pe termen scurt primite se ntocmete:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale atunci cnd dobnda se constat ca cheltuieli ale perioadei
(conform metodei recomandate de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile),
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active
materiale n curs de execuie, 211 Materiale n cazul capitalizrii dobnzilor n valoarea dobnzilor
(conform metodei alternative admisibile stabilite de SNC 23),
credit conturilor 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru
slariai.
Primirea mprumuturilor de la ntreprinderi sau persoane fizice se reflect prin formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin la suma mprumuturilor primite sub form de mijloace bneti,
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt la suma mprumuturilor utilizate pentru
achitarea datoriilor fa de furnizori, pri legate, ali creditori,
credit conturile 413 mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi pe termen scurt.
Dobnzile privind mprumuturile primite se calculeaz i se reflect n contabilitate n acelai mod ca i pentru
creditele bancare:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale cnd dobnzile se constat ca cheltuieli,
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active
materiale n curs de execuie, 211 Materiale n cazul capitalizrii sumei dobnzilor,
credit conturile 513 mprumuturi pe termen scurt.
La finele anului de gestiune creditele i mprumuturile pe termen lung care urmeaz a fi achitate pe parcursul
urmtoarelor 12 luni se trec n categoria creditelor i mprumuturilor pe termen scurt prin formula contabil:
debit 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai,
511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru slariai, 413
mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi pe termen scurt,
credit 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin.
La achitarea creditelor i mprumuturilor se ntocmesc formulele contabile:
debit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru
slariai, 513 mprumuturi pe termen scurt,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin.
10.3. Evidena datoriilor comerciale
Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali
creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate, serviciile acordate i avansurile primite.
Datoriile se reflect n conturile contabile i n bilanul contabil atunci cnd exist probabilitatea retragerii
resurselor (mijloacelor bneti, activelor proprii) care snt purttori de avantaje economice, ceea ce va constitui
rezultatul constatrii datoriilor n cauz, iar suma la care se constat datoriile poate fi msurat veridic. Aadar, intrrile
gratuite nu provoac retragerea resurselor i respectiv apariia datoriilor.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, termen de apariie i
stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Aceste conturi snt
conturi de pasiv. n creditul lor se nregistreaz creterea datoriilor comerciale, n debit - achitarea datoriilor fa de
furnizori. Soldul acestor conturi este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat i se
reflect n capitolul V al Bilanului contabil, posturile cruia corespund denumirilor conturilor specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare, care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau
serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturile fiscale care au fost
introduse de la 1 martie 2002, iar pentru livrrile neimpozabile facturile de expediie.
Datoriile se reflect n contabilitate prin creditarea conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n corespondena cu conturile n care se
contabilizeaz bunurile materiale intrate, serviciile prestate:
1. Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori i antreprenori (fr TVA):
debit contul 111 Active nemateriale,
2
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
credit contul 241 Casa 20 000 lei.
Dac ntreprinderii i se acord vacan fiscal la achitarea TVA (conform art. 126 i 127 din Codul vamal pn la
90 de zile i n conformitate cu Legea bugetului pe anul respectiv), se ntocmete formula contabil:
a) reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor declaraiei vamale:
debit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
b) achitarea ulterioar a TVA:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional;
c) trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:
debit 534 Datorii privind cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat,
credit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat;
Sumele TVA n cazul cnd ntreprinderea nu este nregistrat ca pltitor de TVA i sumele aferente procedurilor
vamale se includ n valoarea mrfurilor procurate prin formulele contabile:
a) la sumele calculate:
debit contul 217 Mrfuri,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
b) la sumele achitate n numerar:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi calculate penaliti care se
reflect prin formula contabil:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Achitarea datoriilor fa de furnizori se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile:
1) prin decontrile din conturile bancare:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, 244
Conturi speciale la bnci;
2) n numerar:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 241 Casa;
3) din contul creditelor bancare:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 411 Credite bancare pe termen lung;
4) prin schimbul cu alte active:
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
sau
debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate.
Dac n contul procurrilor au fost achitate sume sub form de avansuri, acestea se trec la stingerea datoriilor
dup primirea mrfurilor (serviciilor):
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
Acordarea avansurilor se reflect prin formula contabil:
debit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin.
ntreprinderea, la rndul su, poate s primeasc avansuri n contul livrrii ulterioare a produciei fabricate
(serviciilor acordate). Aceste avansuri pn la livrarea produciei (prestarea serviciilor) se consider datorii. Sumele
avansurilor primite se reflect n contabilitate prin formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin,
4
credit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe termen scurt primite.
Dup livrarea produciei (acordarea serviciilor) sumele avansurilor primite n baza facturilor fiscale sau de expediie
prezentate cumprtorilor se trec n contul stingerii creanelor prin ntocmirea formulei contabile:
debit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe termen scurt primite,
credit conturile 134 Creane pe termen lung, 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 229 Alte creane pe termen scurt.
n decontrile cu furnizorii pot s apar pretenii fa de ei n privina calitii mrfurilor intrate i serviciilor primite
referitoare la integritatea loturilor de mrfuri, calitatea i preurile lor. n acest caz se ntocmete un proces-verbal cu
participarea reprezentantului furnizorului ori a unei persoane necointeresate, n lipsa acestui reprezentant. Preteniile
naintate fa de furnizor i recunoscute de acesta se reflect prin formula contabil
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt.
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
10.4. Evidena datoriilor calculate
Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de personalul ntreprinderii,
organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori.
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, privind
recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii etc.
10.4.1.Evidena datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii
Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii
prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere.
Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau dup alte sisteme de retribuire. Salarizarea lucrtorilor din
sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare.
Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i sporuri cu caracter de
compensare care se stabilesc dup caz n raport cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, vechimea n
munc i poart un caracter de stimulare sau compensare.
Salariul brut - salariul de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr
suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat.
Salariile se divizeaz n dou pari componente:
- salariul de baz - remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite
prime, pli suplimentare i adaosuri la salariu, diverse recompense garantate de ctre stat i
- salariul suplimentar - sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat i
plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte
salarii pentru timpul nelucrat.
n funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse
documente primare ntocmite de ctre economiti i contabili:
bonul de lucru individual sau colectiv ori raportul despre ndeplinirea sarcinii de schimb
reineri sociale: 6 % - contribuia individual de asigurri sociale de stat, 3,5 % - contribuia de asigurri
medicale obligatorii ;
diverse reineri: avansurile la salariu acordate anterior; restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli
de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n cazul concedierii salariatului nainte de
expirarea anului de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, pentru zilele nelucrate ale
foi de calcul al adaosurilor, borderouri i situaii privind sporurile i primele la salariu organizate
independent de ntreprindere, n funcie de tipul acestora pentru documentarea altor suplimente i prime n
favoarea salariailor.
Documentele primare pentru evidena muncii i a salariului pot fi diferite dup structur i numr, n funcie de
ramura i caracterul activitii economice a ntreprinderii. Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i
a salariului se predau din seciile ntreprinderii n contabilitate, unde n baza lor se ntocmesc registrele analitice i
sintetice pe acest sector de eviden.
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice;
concediului; pli la sindicatele de ramur, locale; reineri pentru daune materiale cauzate ntreprinderii,
comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii
alimentare etc.); reineri pentru chirii, pentru achitarea bunurilor procurate n rate, pentru servicii comunale
prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii (cmine); reineri privind mprumuturile acordate anterior
salariailor etc.
Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia personal de calcul al
impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite contracte, titluri executorii etc.
Conform art.15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice (inclusiv a gospodriilor
rneti i ntreprinderilor individuale) pe anul 2009 sunt urmtoarele:
7 % din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25 200 lei;
Venitul impozabil se determin prin scderea mrimii scutirilor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale
din venitul ndreptat spre plat. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele stabilite de Codul fiscal.
FISA PERSONALA
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte plati efectuate de catre patron in folosul
angajatului pe anul 2009, precum si a impozitului pe venit retinut din aceste plati
1. Date generale privind patronul
1.1. Denumirea
1.2. Codul fiscal
1.3. Denumirea patronului reorganizat
1.4. Codul fiscal al patronului
reorganizat
2. Date generale privind angajatul
2.1. Numele si prenumele
Cojocaru Ion
2.2. Codul fiscal
2.3. Domiciliul permanent
2.4. Codul fiscal al sotului (sotiei)
2.5. Data angajarii la serviciu
31.12.06
2.6. Data concedierii din serviciu
. .
2.7. Data restabilirii la serviciu
3. Informatia privind scutirile nefolosite in anul precedent si trecute in contul anului curent
3.1. Suma totala a scutirilor nefolosite in anul precedent
3.2. Suma restantei la platile salariale pentru anul precedent
3.3. Suma scutirilor nefolosite in anul precendent si trecute in anul curent
0,00
0,00
0,00
3.4. Suma scutirilor neacordate pe perioadele fiscale precedente ca rezultat al concedierii nelegitime
a angajatului si restabilirii acestuia in baza hotaririi instantei de judecata
4. Informatia privind suma scutirilor care se acorda conform legislatiei pentru anul curent
Data prezentarii
Cererii
privind acordarea
scutirii
Suma scutirii
I
scutirea
nefolosita
in anul
precedent
scutirea
pentru
1 luna a
anului
curent
total
0.00
740
740
Suma
lunara a
scutirilor
II
III
IV
VI
VII
VIII
IX
XI
XII
740
740
740
740
740
740
740
740
740
740
740
8880
7. Informatia privind scutirile nefolosite in anul curent
7.1. Suma totala a scutirilor nefolosite in anul curent
0,00
7.2. Suma restantei la platile salariale la finele anului curent
0,00
7.3. Suma scutirilor nefolosite in anul curent, care urmeaza a fi trecute in contul scutirilor anului viitor
0,00
8. Informatia privind veniturile indreptate spre achitare sau platile efectuate in folosul angajatului si impozitul pe venit retinut din
aceste plati.
Suma veniturilor
Data
Impozitul
indreptate spre
Suma
Suma
Numarul
efectuarii
calculat
Impozitul pe venit
achitare sau platii
Suma
asigurarilor
sigurarilor
Venitul
de luni
platii in
din
aferent retinerii/
efectuate in folosul
scutirilor
medicale
sociale
impozabil
folosul
venitul
restituirii (+/-)
angajatului
obligatorii
obligatorii
angajatului
impozabil
curenta
totala
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
30.01.2009
28.02.2009
30.04.2009
3150
3000
8000
3150
6150
14150
1
2
4
740
1480
2960
110,25
215,25
495,25
189,00
369,00
849,00
2110,75
4085,75
9845,75
148,94
286,00
848,24
148,94
137,07
562,23
Ianuarie:
Venit impozabil 2 110,75 lei (3 150 2 150 x 0,035 2 150 x 0,06 - 740)
n luna ianuarie impozitul pe venit a fost calculat prin nsumarea impozitului pe venit corespunztoar celor dou
trane de calcul al impozitului:
[(2100 x 1 (numrul de luni)) x 7% : 100%] = 147 lei,
[(2110,75 2100) x 1 x 18% : 100%] = 1,94 lei,
Suma total a impozitului pe venit reinut n luna ianuarie 2009 a constituit 148,94 lei (147 + 1,94).
Suma impozitului ce urmeaz a fi virat la buget este de 148,94 lei.
Februarie:
7
Venit impozabil 4085,75 lei (6150 6150 x 0,035 6150 x 0,06 1480)
Dat fiind faptul ca suma venitului impozabil nu depete plafonul stabilit pentru prima cot a impozitului pe
venit n mrime 4 200 lei pentru 2 luni (25 200 lei : 12 luni = 2100 lei lunar) impozitul pe venit se va calcula reieind
doar din prima cot.
4085,75 x 7 % = 286,00 lei
Suma impozitului pe venit calculat cumulativ pn n luna februarie constituie 286,00 lei
Suma impozitului ce urmeaz a fi virat la buget este de 137,07 lei (286 148,94)
Martie
n luna martie nu s-a reinut impozitul pe venit, deoarece nu a avut loc nici o plat.
Aprilie
Venit impozabil 9845,75 lei (14150 14150 x 0,035 14150 x 0,06 2960)
[(2100 x 4 (numrul de luni)) x 7% : 100%] = 588 lei,
[(9845,75 - 2100 x 4) x 18% : 100%] = 260,24 lei,
Suma impozitului pe venit calculat cumulativ pn n luna aprilie constituie 848,24 lei (588 + 260,24)
Suma impozitului ce urmeaz a fi virat la buget este de 562,23 lei (848,24 286)
Sumele impozitului pe venit reinute n plus se restituie anagajatului sau, cu consimmntul acestuia, se trec n
contul micorrii sumei impozitului, ce urmeaz a fi reinut n perioadele ulterioare.
Conform Codului Muncii al Republicii Moldova nr. 154 din 28.03.2003 intrat n vigoare la 01.10.2003 tuturor
angajailor li se acord concedii anuale, meninndu-se locul de munc i salariul mediu. Concediul de odihn anual se
acord salariailor pe o durat de cel puin 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare.
Concediul de odihn pentru primul an de munc se acord salariailor dup expirarea a 6 luni de munc la
unitatea respectiva. nainte de expirarea a 6 luni de munc la unitate, concediul de odihn pentru primul an de munca se
acord, urmtoarelor categorii de salariai:
a) femeilor nainte de concediul de maternitate sau imediat dupa el;
b) salariatilor n vrsta de pna la 18 ani;
c) altor salariati, conform legislatiei n vigoare.
Concediul de odihn anual pentru urmtorii ani de munc poate fi acordat salariatului, n baza unei cereri scrise,
n orice timp al anului, conform programrii stabilite. Programarea a concediilor de odihn se stabilete de ctre
administraie de comun acord cu organele sindicale la ntreprindere. La stabilirea concediilor se ine seama de dorina
muncitorilor i de interesul asigurrii activitii normale a ntreprinderii.
n cazul n care acrodarea concediului se poate rsfrnge negativ asupra activitii ntreprinderii concediul, cu
acordul salariatului, poate fi amnat pe anul viitor. Se interzice neacordarea concediului timp de doi ani consecutivi i nu
se admite nlociurea concediului anual de odihn nefolosit cu o compensaie n bani, cu excepia cazurilor de ncetare a
contractului individual de munca al salariatului care nu i-a folosit concediul. Durata concediilor medicale, a celor de
maternitate i de studii nu se include n durata concediului de odihn anual.
Retribuia pentru concedii se calculeaz pe baza salariului mediu zilnic i duratei concediului (zile).
Pentru calcularea salariului mediu se stabilesc dou perioade de referin:
ultimele 12 luni calendaristice pentru lucrtorii din unitile agricole i pentru lucratorii, al cror timp de lucru nu
se supune evidenei (nu este normat). Salariul mediu pe o zi se determin prin mprirea sumei salariului anual la
12 luni i la 29,4 zile (numrul mediu de zile calendaristice n lun, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare
indicate n articolul 111 al Codului Muncii). n cazul n care pe parcursul perioadei de referin nu toate lunile au
fost lucrate, atunci salariul mediu zinlnic se determin prin mprirea salariului pentru lunile lucrate integral (de la
data de nti pn la data de nti a lunii urmtoare) la numrul de luni lucrate integral i la 29,4.
ultimele trei luni calendaristice de lucru n celelalte cazuri. Salariul mediu pe o zi se determin prin mprirea
salariului pe 3 luni la numrul zilelor calendaristice ale acestei perioade, cu excepia zilelor de srbtoare
nelucrtoare. La calcularea concediului n zile calendaristice salariul mediu pe zi se determin prin mprirea sumei
salariului pe perioada de referin la numrul zilelor calendaristice din aceast perioad, cu excepia zilelor de
srbtoare stabilite de legislaie. Pentru lucratorii care n perioada de decontare nu au lucrat toate zilele cuvenite
conform calendarului sptmnii de lucru de cinci sau ase zile lucrtoare, zilele lucrate se aduc la zile calendaristice
cu aplicarea coeficienilor egali cu 1,4 i, respectiv, 1,17.
Exemplul
n decembrie 2008 unui angajat al ntreprinderii i s-a acordat concediu legal de odihn pe o perioad de 28 de
zile calendaristice. Salariul angajatului pentru ultimele 3 luni calendaristice a alctuit 2 548 lei, iar numrul total de
zile lucrtoare 53,conform graficului sptmnii lucrtoare de 5 zile, respectiv n lunile:
debit conturile 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie,122
Terenuri, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe veniturile persoanelor
fizice;
credit contul 533 Datorii privind asigurrile la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurrlei
sociale la bugetul asigurrilor sociale, contribuiilor de asigurri medicale obligatorii;
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru recuperarea prejudiciului material
cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale,
pensiile alimentare, servicilei prestate de instituiile precolare etc.
n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, n afar de reineri, se reflect
plata salariilor prin formula contabil:
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,
Suma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii.
Salariile acordate angajailor sub form de avans se reflect n debitul contului 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii i creditul contului 241 Casa. n cazul obinerii la sfritul perioadei de gestiune unui
sold debitor n cadrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, acesta se trece la contul
227 Creane pe termen scurt ale personalului prin formula contabil:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie,
712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative,
debit conturile 121 Active materiale n curs de execuie,141 Cheltuieli anticipate pe termen lung, 251
Cheltuieli anticipate curente , 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri
indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative
credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate;
b) calculul ndemnizaiei pentru concediul de odihn anual pe seama rezervei create:
debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin.
Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se reflect n registre respectiv pentru
conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i 532 Datorii fa de personal privind alte
operaii, inute independent de ntreprinderi. La sfritul lunii informaia se nregistreaz n Cartea mare i, dup
verificare n Bilanul contabil.
10.4.2. Evidena datoriilor privind asigurrile
Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar asiguratorii ntreprinderile cu
capital privat, companiile de asigurri i organele de stat.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurari sociale i privat.
Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul
pentru ajutorul de omaj i altele conform legislaiei, persoane cu contract individual, efectueaz contribuii la
asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei
Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin.
Tarifele contribuiilor de asigurri sociale de stat, obligatorii se stabilesc anual de Legea bugetului asigurrilor
sociale de stat pe anul respectiv.
Contribuile individuale de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 4 % din salariu (venit) i se
transfer de ctre persoanele fizice i juridice n termen de o lun din momentul calculrii salariilor i altor retribuii.
Termenele de plat a cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte
recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli.
n scopuri contabile pot fi constatate mrimea oricror tipuri de asigurare a personalului i patrimoniului
ntreprinderii efectuate n scopuri de antreprenoriat. n scopuri de impozitare tipurile de asigurri recunoscute ca
deduceri pot fi grupate n asigurri :
permise spre deducere integral. Se permit spre deducere n mrime total cheltuielile de asigurare ale persoanelor
juridice efectuate pe toate tipurile de asigurri:
obligatorie: asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor de autovehicule i vehicule electrice
urbane, dac mijloacele de transport sunt trecute n bilanul agentului economic; asigurarea obligatorie a
pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial i auto n comun; asigurarea obligatorie de asisten medical,
alte tipuri de asigurri obligatorii,
facultativ: asigurarea de accidente n procesul de producie, de sntate, pensie suplimentar a lucrtorilor
ntreprinderii;
limitate. Se limiteaz nu mai mult de 3% din suma venitului brut, asigurrile benevole a animalelor,
semnturilor, bunurilor i ncrcturilor, precum i a rspunderii civile a organizaiilor surse de pericol sporit;
nepermise spre deducere. Nu se permit spre deducere celelalte tipuri de asigurri neindicate mai sus, precum i
asigurarea riscurilor financiare etc.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine astfel, nct asigur obinerea informaiei privind
existena i destinaia mijloacelor asigurrii.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul
Asigurrilor Sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este
destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate
privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n
funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile:
a) pentru salariai ncadrai n producie:
debit conturile 811 Producia de baz, 812 "Activiti auxiliare", 813 Consumuri indirecte de
producie,
b) pentru salariai ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor
i alte lucrri privind aprovizionarea:
debit conturile 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie,
122 Terenuri, 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare
i scurt durat, 217 Mrfuri,
credit 533 Datorii privind asigurrile.
11
c)
pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii:
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli
ale activitii de investiii, 722 Cheltuieli ale activitii financiare, 723 Pierderi excepionale,
ntreprinderea achit salariailor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale, precum i ndemnizaii
familiilor cu copii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaii n caz de sarcin i luzie,
indemnizaii de invaliditate n caz de accident de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare,
compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative
pentru unele categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii etc.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil:
credit conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 532 Datorii fa de personal
privind alte operaii.
Suma spre achitare n bugetul asigurrilor sociale de stat se determin ca diferen dintre sumele calculate i
achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale obligatorii din salariu se reflect prin formula contabil:
credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
Achitarea contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii i a primelor de asigurare organelor i
companiilor de asigurri se reflect n felul urmtor:
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.
Dac ntreprinderea a efectuat admis suprapli, aceste sume se trec n componena creanelor pe termen scurt
prin formula contabil:
credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul la contul 533 Datorii
privind asigurrile care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de asigurri,
pe asigurtori, pe conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec
n Cartea mare.
10.4.3.Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a
impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n:
impozite generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal,
taxele percepute n fondul rutier;
impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea
teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea
publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale,
taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare
a cltorilor etc.
Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii
i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal, Legea privind taxele locale, legea bugetului de stat pe anul
respectiv, i alte acte normative.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor
economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect
datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv. Soldul este creditor i
reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe.
n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi n funcie de tipul
impozitelor sau taxelor care au aceeai structur format la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile
cu bugetul.
Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai
redus datorit specificului efecturii operaiilor economice. Astfel, contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize
de ncasat este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA i accizelor aferente
12
procurrilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n
vigoare. La momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n contul 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul.
Contabilitatea impozitului pe venit
Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de Codul
fiscal, Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit i.
Obiectul impozabil l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 18 al Codului fiscal. Nu se
impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 20 al Codului fiscal.
Totodat la moment pentru agenii economici n baza art. 15 din Codul fiscal este stabilit cota 0 % a
impozitului pe venit.
Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil)
care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului
de gestiune prin calcul n Raportul de profit i pierderi, iar la sfritul anului n contul 351 Rezultat financiar
total. n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile
acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul
financiar al perioadei pn la impozitare.
n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale, iar n
S.N.C. reguli de calcul i constatare n scopurile contabilitii financiare. De aceea apar:
a) venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt recunoscute de regulile S.N.C.;
b) venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale.
Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale.
Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n
conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al
perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare.
Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate
privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este examinat n cartea Noul sistem contabil al
agenilor economici din Republica Moldova (vol.2).
Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor:
debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt
TVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece la cheltuielile
perioadei.
Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor din creditul contului
534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul
obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei
contabile prin formula contabil:
15
Evidena sintetic i analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se reflect n registrul pentru contul 534
Datorii privind decontrile cu bugetul care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se ine pe tipuri
de impozite i taxe. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic specificat se trec n Cartea mare.
10.4.4. Evidena datoriilor fa de fondatori i ali participani
Datoriile fa de fondatori (acionari) pot fi grupate n datorii privind:
debit conturile 334 Profit utilizat al anului de gestiune, 332 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni, 322 Rezerve prevzute de statut,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale, 229 Alte creane pe termen scurt.
Achitarea dividendelor sub forma altor active (produse, materiale, mrfuri) se reflect ca operaiuni ordinare de
vnzare a acestora.
Societatea pe aciuni reflect aporturile primite n cadrul emisiunii suplimentare de aciuni ca datorii pn la
nregistrarea de stat a aciunilor emise suplimentar i eliberate acionarilor prin formula contabil:
debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 217 Mrfuri, 241
Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin,
credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.
Dup nregistrarea de stat a aciunilor emise suplimentar capitalul statutar se consider majorat i se reflect prin
formula contabil:
16
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin, 244 Conturi speciale la bnci.
Evidena altor datorii este inut n registre elaborate desinestttor de ntreprindere. La sfritul perioadei de
gestiune rulajele i soldurile din aceste registre se trec n Cartea mare, iar dup verificare n Bilanul contabil.
Componena,
caracteristica,
clasificarea,
datoriilor financiare i comerciale
evidena
23