Sunteți pe pagina 1din 23

Tema 10.

Contabilitatea datoriilor
10.1. Componena, caracteristica i clasificarea datoriilor
10.2. Evidena datoriilor financiare
10.3. Evidena datoriilor comerciale
10.4. Evidena datoriilor calculate
10.4.1. Evidena datoriilor fa de personal
10.4.2. Evidena datoriilor privind asigurrile
10.4.3. Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul
10.4.4. Evidena datoriilor fa de fondatori i ali participani
10.5. Evidena altor datorii
10.1 Componena, caracteristica i clasificarea datoriilor
Datoriile reprezint surse strine de finanare a activelor ntreprinderii.
n contabilitate i n rapoartele financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii:
1. Dup coninutul economic:
datorii financiare,
datorii comerciale,
datorii calculate.
2. Dup termenul de achitare:
datorii pe termen lung,
datorii pe termen scurt.
3. Dup modul de achitare:
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din capitalul statutar (aciuni
sau cote de participaie),
datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu prevede cedarea unei pri din
capitalul statutar.
Datoriile ntreprinderii pot fi exprimate n valut naional la proveniena lor din interiorul rii sau n valut
strin la proveniena lor de peste hotarele rii. Datoriile pot fi reflectate n contracte, documente primare de achiziie
a mrfurilor n valut strin, ns la reflectarea datoriilor n conturile contabile i rapoartele financiare acestea trebuie
s fie exprimate numai n valut naional.
Datoriile exprimate n valut strin din momentul apariiei pn la momentul achitrii lor pot genera venituri
n cazul diferenelor favorabile de curs valutar, ori pierderi n urma diferenelor nefavorabile.
Conform planului de conturi contabile pentru evidena datoriilor pe termen scurt snt destinate conturile clasei 5
Datorii pe termen scurt i pentru evidena datoriilor pe termen lung conturile clasei 4 Datorii pe termen lung.
Soldurile acestor conturi la sfritul perioadei de gestiune se reflect n compartimentele 4 i 5 ale Bilanului contabil cu
aceiai denumire.
10.2. Evidena datoriilor financiare
Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul atras l
constituie mijloacele primite n valut naional i strin primite de ctre ntreprindere de la persoane fizice i/sau
juridice, pe un termen stabilit i pentru o plat anumit.
Datoriile financiare reprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i cuprind:
Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului ncheiat ntre ntreprindere i
aceasta instituie financiar.
mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i nelegate), persoane fizice,
personalul ntreprinderii.
Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractele de credit i
actele normative n vigoare.
n dependen de termenul rambursrii, creditele i mprumuturile pot fi:
pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare de un an calendaristic;
pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate respectiv conturile: 511 Credite
bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai, 411 Credite bancare pe
termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai,
Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung snt utilizate respectiv conturile: 513 mprumuturi pe
termen scurt, 413 mprumuturi pe termen lung.
Aceste conturi snt de pasiv. n credit se nregistreaz sumele creditelor bancare i mprumuturile primite,
mrimea dobnzilor calculate aferente acestora. n debit rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor
este creditor i reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci, ali creditori la un moment dat.
La primirea creditelor bancare se ntocmesc formulele contabile:
1

debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin,
credit conturile 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru
salariai, 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru
salariai.
La calcularea dobnzilor pentru creditele pe termen lung i pe termen scurt primite se ntocmete:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale atunci cnd dobnda se constat ca cheltuieli ale perioadei
(conform metodei recomandate de SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile),
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active
materiale n curs de execuie, 211 Materiale n cazul capitalizrii dobnzilor n valoarea dobnzilor
(conform metodei alternative admisibile stabilite de SNC 23),
credit conturilor 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru
slariai.
Primirea mprumuturilor de la ntreprinderi sau persoane fizice se reflect prin formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin la suma mprumuturilor primite sub form de mijloace bneti,
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt la suma mprumuturilor utilizate pentru
achitarea datoriilor fa de furnizori, pri legate, ali creditori,
credit conturile 413 mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi pe termen scurt.
Dobnzile privind mprumuturile primite se calculeaz i se reflect n contabilitate n acelai mod ca i pentru
creditele bancare:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale cnd dobnzile se constat ca cheltuieli,
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active
materiale n curs de execuie, 211 Materiale n cazul capitalizrii sumei dobnzilor,
credit conturile 513 mprumuturi pe termen scurt.
La finele anului de gestiune creditele i mprumuturile pe termen lung care urmeaz a fi achitate pe parcursul
urmtoarelor 12 luni se trec n categoria creditelor i mprumuturilor pe termen scurt prin formula contabil:
debit 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai,
511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru slariai, 413
mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi pe termen scurt,
credit 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin.
La achitarea creditelor i mprumuturilor se ntocmesc formulele contabile:
debit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru
slariai, 513 mprumuturi pe termen scurt,
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin.
10.3. Evidena datoriilor comerciale
Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori i ali
creditori privind facturile comerciale pentru materialele procurate, serviciile acordate i avansurile primite.
Datoriile se reflect n conturile contabile i n bilanul contabil atunci cnd exist probabilitatea retragerii
resurselor (mijloacelor bneti, activelor proprii) care snt purttori de avantaje economice, ceea ce va constitui
rezultatul constatrii datoriilor n cauz, iar suma la care se constat datoriile poate fi msurat veridic. Aadar, intrrile
gratuite nu provoac retragerea resurselor i respectiv apariia datoriilor.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, termen de apariie i
stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Aceste conturi snt
conturi de pasiv. n creditul lor se nregistreaz creterea datoriilor comerciale, n debit - achitarea datoriilor fa de
furnizori. Soldul acestor conturi este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat i se
reflect n capitolul V al Bilanului contabil, posturile cruia corespund denumirilor conturilor specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare, care nsoesc bunurile intrate de la furnizori sau
serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile cu TVA se ntocmesc facturile fiscale care au fost
introduse de la 1 martie 2002, iar pentru livrrile neimpozabile facturile de expediie.
Datoriile se reflect n contabilitate prin creditarea conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate n corespondena cu conturile n care se
contabilizeaz bunurile materiale intrate, serviciile prestate:
1. Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori i antreprenori (fr TVA):
debit contul 111 Active nemateriale,
2

debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie,


debit contul 121 Active materiale n curs de execuie,
debit contul 123 Mijloace fixe,
debit contul 211 Materiale,
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
debit contul 217 Mrfuri,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau credit contul 522 Datorii
pe termen scurt fa de prile legate.
2. Reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA):
debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie,
debit contul 211 Materiale,
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
debit contul 217 Mrfuri,
debit contul 712 Cheltuieli comerciale,
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,
debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii,
debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare,
debit contul 811 Producia de baz,
debit contul 813 Consumuri indirecte de producie,
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau credit contul 522 Datorii
pe termen scurt fa de prile legate.
Conform art.102 din Codul fiscal n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili li se permite trecerea n
cont a sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor pe valorile materiale, serviciile procurate pentru
efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor
Conform art. 102 alin. (6) subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA achitat sau care urmeaz a
fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n cazul cnd dispune:
a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost achitat ori urmeaz a fi achitat
TVA, sau
b) de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA aferent mrfurilor importate.
La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat,
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate.
Mrfurile i serviciile procurate din alte ri nu includ TVA. De aceea la procurarea mrfurilor de peste hotare,
pentru ca agenii economici care procur mrfuri din ar i cei care procur mrfuri de peste hotare s fie pui n
condiii egale, la intrarea mrfii n ar, importatorul trebuie s achite TVA n momentul declarrii mrfurilor n punctele
vamale. Totodat dup achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont a acestei sume, n cazul cnd
importatorul este pltitor de TVA. Dac acesta nu este pltitor de TVA, suma TVA se include n valoarea mrfii
procurate. Nu se admite trecerea n cont a sumei TVA achitate pentru serviciile importate.
Exemplul 1. ntreprinderea importatoare nregistrat ca pltitor de TVA a importat mrfuri n suma de 100 000 lei.
La punctul vamal de trecere a frontierei ea trebuie s achite TVA n sum de 20 000 lei (100 000 x 20%). Dat fiind
faptului c ntreprinderea nu poate trece mrfurile prin vam fr achitarea TVA, ea trebuie s achite TVA sau
anticipat (varianta I) sa n numerar (varianta II). n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Varianta I. TVA se achit anticipat.
1. Achitarea n avans a sumei TVA i a procedurilor vamale prin virament:
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt 20 000 lei,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional 20 000 lei.
2. Trecerea n cont a sumei TVA n baza declaraiei vamale:
debit contul 534 Datorii privind cu bugetul,
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 20 000 lei,
credit contul 229 Alte creane pe termen scurt 20 000 lei.
Varianta II. TVA se achit n numerar, prin intermediul titularului de avans.
Achitarea TVA la punctul vamal n numerar:
debit 534 Datorii privind cu bugetul,
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 20 000 lei,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
n prealabil titularului de avans i s-a eliberat avans la suma TVA de achitat:
3

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
credit contul 241 Casa 20 000 lei.
Dac ntreprinderii i se acord vacan fiscal la achitarea TVA (conform art. 126 i 127 din Codul vamal pn la
90 de zile i n conformitate cu Legea bugetului pe anul respectiv), se ntocmete formula contabil:
a) reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor declaraiei vamale:
debit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
b) achitarea ulterioar a TVA:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 242 Conturi curente n valut naional;
c) trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:
debit 534 Datorii privind cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat,
credit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat;
Sumele TVA n cazul cnd ntreprinderea nu este nregistrat ca pltitor de TVA i sumele aferente procedurilor
vamale se includ n valoarea mrfurilor procurate prin formulele contabile:
a) la sumele calculate:
debit contul 217 Mrfuri,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
b) la sumele achitate n numerar:
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi calculate penaliti care se
reflect prin formula contabil:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Achitarea datoriilor fa de furnizori se reflect n contabilitate prin ntocmirea formulelor contabile:
1) prin decontrile din conturile bancare:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin, 244
Conturi speciale la bnci;
2) n numerar:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 241 Casa;
3) din contul creditelor bancare:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 411 Credite bancare pe termen lung;
4) prin schimbul cu alte active:
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
sau
debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
credit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate.
Dac n contul procurrilor au fost achitate sume sub form de avansuri, acestea se trec la stingerea datoriilor
dup primirea mrfurilor (serviciilor):
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate,
credit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate.
Acordarea avansurilor se reflect prin formula contabil:
debit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri pe termen scurt acordate,
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin.
ntreprinderea, la rndul su, poate s primeasc avansuri n contul livrrii ulterioare a produciei fabricate
(serviciilor acordate). Aceste avansuri pn la livrarea produciei (prestarea serviciilor) se consider datorii. Sumele
avansurilor primite se reflect n contabilitate prin formula contabil:
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin,
4

credit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe termen scurt primite.
Dup livrarea produciei (acordarea serviciilor) sumele avansurilor primite n baza facturilor fiscale sau de expediie
prezentate cumprtorilor se trec n contul stingerii creanelor prin ntocmirea formulei contabile:
debit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe termen scurt primite,
credit conturile 134 Creane pe termen lung, 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate, 229 Alte creane pe termen scurt.
n decontrile cu furnizorii pot s apar pretenii fa de ei n privina calitii mrfurilor intrate i serviciilor primite
referitoare la integritatea loturilor de mrfuri, calitatea i preurile lor. n acest caz se ntocmete un proces-verbal cu
participarea reprezentantului furnizorului ori a unei persoane necointeresate, n lipsa acestui reprezentant. Preteniile
naintate fa de furnizor i recunoscute de acesta se reflect prin formula contabil
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt.
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
10.4. Evidena datoriilor calculate
Datoriile calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de personalul ntreprinderii,
organele asigurrilor sociale, companiile de asigurri, bugetul de stat, diveri creditori.
Datoriile fa de personal reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, privind
recuperarea cheltuielilor i plilor efectuate de salariai n favoarea ntreprinderii etc.
10.4.1.Evidena datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii
Datoriile fa de personal privind retribuirea muncii se concretizeaz n drepturile angajailor aferente muncii
prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere.
Munca este retribuit pe unitate de timp, n acord sau dup alte sisteme de retribuire. Salarizarea lucrtorilor din
sfera bugetar se efectueaz n baza Reelei tarifare unice de salarizare.
Statul garanteaz i reglementeaz mrimea minim a salariului, a unor adaosuri i sporuri cu caracter de
compensare care se stabilesc dup caz n raport cu rezultatele obinute, condiiile de munc concrete, vechimea n
munc i poart un caracter de stimulare sau compensare.
Salariul brut - salariul de baz la care se adaug sporuri, indemnizaii i alte adaosuri la salarii. Salariul brut fr
suma total a reinerilor din salariu reprezint salariul net spre plat.
Salariile se divizeaz n dou pari componente:
- salariul de baz - remunerarea personalului ntreprinderii pe timpul i volumul efectiv lucrat, inclusiv diferite
prime, pli suplimentare i adaosuri la salariu, diverse recompense garantate de ctre stat i
- salariul suplimentar - sumele pltite personalului ntreprinderii pe perioada nelucrat, dar asigurate de stat i
plata pentru perioada concediilor de odihn, pentru staionarea ntreprinderii din motive de for major, alte
salarii pentru timpul nelucrat.
n funcie de caracterul activitii i al procesului tehnologic pentru evidena produciei se utilizeaz diverse
documente primare ntocmite de ctre economiti i contabili:

bonul de lucru individual sau colectiv ori raportul despre ndeplinirea sarcinii de schimb

reineri sociale: 6 % - contribuia individual de asigurri sociale de stat, 3,5 % - contribuia de asigurri
medicale obligatorii ;

diverse reineri: avansurile la salariu acordate anterior; restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli
de calcul; avansul nerestituit la timp pentru deplasarea de serviciu; n cazul concedierii salariatului nainte de
expirarea anului de munc, n contul cruia el a primit de acum concediu, pentru zilele nelucrate ale

tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de pontaj


lista angajailor ce au lucrat suplimentar i tabelul de eviden a folosirii timpului de munc
foaia lucrrilor efectuate suplimentar i raportul sau bonul de lucru de baz
raportul privind pierderile din timpul de munc

foi de calcul al adaosurilor, borderouri i situaii privind sporurile i primele la salariu organizate
independent de ntreprindere, n funcie de tipul acestora pentru documentarea altor suplimente i prime n
favoarea salariailor.
Documentele primare pentru evidena muncii i a salariului pot fi diferite dup structur i numr, n funcie de
ramura i caracterul activitii economice a ntreprinderii. Toate documentele primare folosite pentru evidena muncii i
a salariului se predau din seciile ntreprinderii n contabilitate, unde n baza lor se ntocmesc registrele analitice i
sintetice pe acest sector de eviden.
Din salariile personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
reineri fiscale: impozitul pe veniturile persoanelor fizice;

concediului; pli la sindicatele de ramur, locale; reineri pentru daune materiale cauzate ntreprinderii,
comise din vina lucrtorului i recunoscute de el; reineri privind executarea titlurilor executorii (pensii
alimentare etc.); reineri pentru chirii, pentru achitarea bunurilor procurate n rate, pentru servicii comunale
prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii (cmine); reineri privind mprumuturile acordate anterior
salariailor etc.
Toate reinerile se efectueaz pe baza urmtoarelor documente justificative: fia personal de calcul al
impozitului pe venit, actul de rebut, actul de inventariere, lista de plat, diferite contracte, titluri executorii etc.
Conform art.15 din Codul fiscal, cotele impozitului pe veniturile persoanelor fizice (inclusiv a gospodriilor
rneti i ntreprinderilor individuale) pe anul 2009 sunt urmtoarele:

7 % din suma venitului impozabil anual care nu depete suma de 25 200 lei;

18 % din suma venitului impozabil anual care depete 25 000 lei.


Venitul impozabil al salariatului cuprinde orice form de salarizare, premiile, suplimentele, onorariile,
indemnizaiile, comisioanele i alte pli, precum i nlesnirile acordate salariatului de ctre ntreprindere. n venitul
impozabil nu se includ despgubirile de asigurare primite conform contractului de asigurare, despgubirile primite
pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii, inclusiv n caz de invaliditate, bursele elevilor, studenilor,
pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii, dividendele de la rezideni, patrimoniul primit ca donaie, motenire,
ctigurile din loterie i alte forme de venituri stabilite de Codul fiscal.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat, n momentul plii
salariului, de la suma venitului impozabil, care se determin ca diferen dintre suma venitului brut i suma scutirilor
acordate salariatului, suma contribuiilor de asigurri medicale i sociale. Scutirile se acord numai la locul de munc de
baz, unde se ine evidena carnetului de munc al lucratorilor rezideni ai Republicii Moldova. Scutirea personal
constituie:
a) 7 200 lei anual, n cazul cnd nu exist scutirea specificat n punctul b);
b) 12 000 lei anual pentru lucrtorul care
s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl;
este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;
este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea
integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica
Afghanistan;
este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei
Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;
este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;
este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Fiecare salariat care se afl n relaii de cstorie pe parcursul ntregului an fiscal are dreptul la scutiri
suplimentare n sum de 7 200 lei anual, n cazul cnd soul (soia) nu beneficiaz de scutirea personal.
Lucrtorul are dreptul la scutiri n mrime de 1 680 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia
invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 7 200 lei. Persoana ntreinut este persoana care ntrunete
condiiile de mai jos:
are relaii de rudenie n ascensiune sau descenden (copii, prini);
locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu, dar nva la secia de zi cu frecven a unei instituii de
nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;
este ntreinut de contribuabil;
primete un venit anual mai mic de 7 200 lei.
Pentru a acorda scutirile sus-menionate, lucrtorul prezint patronului cererea de scutire pn la data ncadrrii
n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele necesare pentru confirmarea poziiei
sale de rezident, strii sociale, familiale sau sntii.
Calculul venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la nceputul anului sau din
momentul angajrii la serviciu, n fia personal deschis pentru fiecare salariat.
Agentul economic care a efectuat reinerea impozitului este obligat n termen de o lun de la ncheierea lunii n
care au fost efectuate plile s prezinte Inspectoratului Fiscal de Stat teritorial Darea de seam privind suma
venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta pentru luna raportat, iar n termen de o lun de la
ncheierea anului fiscal Nota de informare privind plile salariale i alte pli efectuate de catre patron n folosul
angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli pe anul fiscal respectiv.
Exemplul 10.6
ntreprinderea n anul 2009 a calculat urmtoarele salarii pentru angajatul Cojocaru Ion: ianuarie 3 150 lei,
februarie 3 000 lei, martie 4 000 lei, aprilie 4 000 lei. Salariul a fost achitat respectiv pe 30 ianuarie, 28 februarie
ia pe lunile martie i aprilie pe 30 aprilie. n baza cecerii depuse lucrtorul a beneficiat de o scutire personal anual
de 7 200 lei sau 600 lunar i, avnd un fiu, de o scutire pentru persoanele ntreinute 1 680 lei sau 140 lei lunar.

Venitul impozabil se determin prin scderea mrimii scutirilor i contribuiilor de asigurri sociale i medicale
din venitul ndreptat spre plat. Impozitul pe venit se calculeaz reieind din cotele stabilite de Codul fiscal.
FISA PERSONALA
de evidenta a veniturilor sub forma de salariu si alte plati efectuate de catre patron in folosul
angajatului pe anul 2009, precum si a impozitului pe venit retinut din aceste plati
1. Date generale privind patronul
1.1. Denumirea
1.2. Codul fiscal
1.3. Denumirea patronului reorganizat
1.4. Codul fiscal al patronului
reorganizat
2. Date generale privind angajatul
2.1. Numele si prenumele
Cojocaru Ion
2.2. Codul fiscal
2.3. Domiciliul permanent
2.4. Codul fiscal al sotului (sotiei)
2.5. Data angajarii la serviciu
31.12.06
2.6. Data concedierii din serviciu
. .
2.7. Data restabilirii la serviciu
3. Informatia privind scutirile nefolosite in anul precedent si trecute in contul anului curent
3.1. Suma totala a scutirilor nefolosite in anul precedent
3.2. Suma restantei la platile salariale pentru anul precedent
3.3. Suma scutirilor nefolosite in anul precendent si trecute in anul curent

0,00
0,00
0,00

3.4. Suma scutirilor neacordate pe perioadele fiscale precedente ca rezultat al concedierii nelegitime
a angajatului si restabilirii acestuia in baza hotaririi instantei de judecata
4. Informatia privind suma scutirilor care se acorda conform legislatiei pentru anul curent
Data prezentarii
Cererii
privind acordarea
scutirii
Suma scutirii

5. Suma scutirilor aferenta fiecarei luni a anului curent


Lunile
anului
fiscal

I
scutirea
nefolosita
in anul
precedent

scutirea
pentru
1 luna a
anului
curent

total

0.00

740

740

Suma
lunara a
scutirilor

II

III

IV

VI

VII

VIII

IX

XI

XII

740

740

740

740

740

740

740

740

740

740

740

6. Suma totala a scutirilor pentru


anul curent

8880
7. Informatia privind scutirile nefolosite in anul curent
7.1. Suma totala a scutirilor nefolosite in anul curent
0,00
7.2. Suma restantei la platile salariale la finele anului curent
0,00
7.3. Suma scutirilor nefolosite in anul curent, care urmeaza a fi trecute in contul scutirilor anului viitor
0,00
8. Informatia privind veniturile indreptate spre achitare sau platile efectuate in folosul angajatului si impozitul pe venit retinut din
aceste plati.
Suma veniturilor
Data
Impozitul
indreptate spre
Suma
Suma
Numarul
efectuarii
calculat
Impozitul pe venit
achitare sau platii
Suma
asigurarilor
sigurarilor
Venitul
de luni
platii in
din
aferent retinerii/
efectuate in folosul
scutirilor
medicale
sociale
impozabil
folosul
venitul
restituirii (+/-)
angajatului
obligatorii
obligatorii
angajatului
impozabil
curenta
totala
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
8.9.
8.10.
30.01.2009
28.02.2009
30.04.2009

3150
3000
8000

3150
6150
14150

1
2
4

740
1480
2960

110,25
215,25
495,25

189,00
369,00
849,00

2110,75
4085,75
9845,75

148,94
286,00
848,24

148,94
137,07
562,23

Ianuarie:
Venit impozabil 2 110,75 lei (3 150 2 150 x 0,035 2 150 x 0,06 - 740)
n luna ianuarie impozitul pe venit a fost calculat prin nsumarea impozitului pe venit corespunztoar celor dou
trane de calcul al impozitului:
[(2100 x 1 (numrul de luni)) x 7% : 100%] = 147 lei,
[(2110,75 2100) x 1 x 18% : 100%] = 1,94 lei,
Suma total a impozitului pe venit reinut n luna ianuarie 2009 a constituit 148,94 lei (147 + 1,94).
Suma impozitului ce urmeaz a fi virat la buget este de 148,94 lei.
Februarie:
7

Venit impozabil 4085,75 lei (6150 6150 x 0,035 6150 x 0,06 1480)
Dat fiind faptul ca suma venitului impozabil nu depete plafonul stabilit pentru prima cot a impozitului pe
venit n mrime 4 200 lei pentru 2 luni (25 200 lei : 12 luni = 2100 lei lunar) impozitul pe venit se va calcula reieind
doar din prima cot.
4085,75 x 7 % = 286,00 lei
Suma impozitului pe venit calculat cumulativ pn n luna februarie constituie 286,00 lei
Suma impozitului ce urmeaz a fi virat la buget este de 137,07 lei (286 148,94)
Martie
n luna martie nu s-a reinut impozitul pe venit, deoarece nu a avut loc nici o plat.
Aprilie
Venit impozabil 9845,75 lei (14150 14150 x 0,035 14150 x 0,06 2960)
[(2100 x 4 (numrul de luni)) x 7% : 100%] = 588 lei,
[(9845,75 - 2100 x 4) x 18% : 100%] = 260,24 lei,
Suma impozitului pe venit calculat cumulativ pn n luna aprilie constituie 848,24 lei (588 + 260,24)
Suma impozitului ce urmeaz a fi virat la buget este de 562,23 lei (848,24 286)
Sumele impozitului pe venit reinute n plus se restituie anagajatului sau, cu consimmntul acestuia, se trec n
contul micorrii sumei impozitului, ce urmeaz a fi reinut n perioadele ulterioare.
Conform Codului Muncii al Republicii Moldova nr. 154 din 28.03.2003 intrat n vigoare la 01.10.2003 tuturor
angajailor li se acord concedii anuale, meninndu-se locul de munc i salariul mediu. Concediul de odihn anual se
acord salariailor pe o durat de cel puin 28 de zile calendaristice, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare.
Concediul de odihn pentru primul an de munc se acord salariailor dup expirarea a 6 luni de munc la
unitatea respectiva. nainte de expirarea a 6 luni de munc la unitate, concediul de odihn pentru primul an de munca se
acord, urmtoarelor categorii de salariai:
a) femeilor nainte de concediul de maternitate sau imediat dupa el;
b) salariatilor n vrsta de pna la 18 ani;
c) altor salariati, conform legislatiei n vigoare.
Concediul de odihn anual pentru urmtorii ani de munc poate fi acordat salariatului, n baza unei cereri scrise,
n orice timp al anului, conform programrii stabilite. Programarea a concediilor de odihn se stabilete de ctre
administraie de comun acord cu organele sindicale la ntreprindere. La stabilirea concediilor se ine seama de dorina
muncitorilor i de interesul asigurrii activitii normale a ntreprinderii.
n cazul n care acrodarea concediului se poate rsfrnge negativ asupra activitii ntreprinderii concediul, cu
acordul salariatului, poate fi amnat pe anul viitor. Se interzice neacordarea concediului timp de doi ani consecutivi i nu
se admite nlociurea concediului anual de odihn nefolosit cu o compensaie n bani, cu excepia cazurilor de ncetare a
contractului individual de munca al salariatului care nu i-a folosit concediul. Durata concediilor medicale, a celor de
maternitate i de studii nu se include n durata concediului de odihn anual.
Retribuia pentru concedii se calculeaz pe baza salariului mediu zilnic i duratei concediului (zile).
Pentru calcularea salariului mediu se stabilesc dou perioade de referin:
ultimele 12 luni calendaristice pentru lucrtorii din unitile agricole i pentru lucratorii, al cror timp de lucru nu
se supune evidenei (nu este normat). Salariul mediu pe o zi se determin prin mprirea sumei salariului anual la
12 luni i la 29,4 zile (numrul mediu de zile calendaristice n lun, cu excepia zilelor de srbtoare nelucrtoare
indicate n articolul 111 al Codului Muncii). n cazul n care pe parcursul perioadei de referin nu toate lunile au
fost lucrate, atunci salariul mediu zinlnic se determin prin mprirea salariului pentru lunile lucrate integral (de la
data de nti pn la data de nti a lunii urmtoare) la numrul de luni lucrate integral i la 29,4.
ultimele trei luni calendaristice de lucru n celelalte cazuri. Salariul mediu pe o zi se determin prin mprirea
salariului pe 3 luni la numrul zilelor calendaristice ale acestei perioade, cu excepia zilelor de srbtoare
nelucrtoare. La calcularea concediului n zile calendaristice salariul mediu pe zi se determin prin mprirea sumei
salariului pe perioada de referin la numrul zilelor calendaristice din aceast perioad, cu excepia zilelor de
srbtoare stabilite de legislaie. Pentru lucratorii care n perioada de decontare nu au lucrat toate zilele cuvenite
conform calendarului sptmnii de lucru de cinci sau ase zile lucrtoare, zilele lucrate se aduc la zile calendaristice
cu aplicarea coeficienilor egali cu 1,4 i, respectiv, 1,17.
Exemplul
n decembrie 2008 unui angajat al ntreprinderii i s-a acordat concediu legal de odihn pe o perioad de 28 de
zile calendaristice. Salariul angajatului pentru ultimele 3 luni calendaristice a alctuit 2 548 lei, iar numrul total de
zile lucrtoare 53,conform graficului sptmnii lucrtoare de 5 zile, respectiv n lunile:

septembrie 850 lei/17 zile;


8

octombrie 865 lei/20 zile;


decembrie 833 lei/16 zile.

Pentru a determina suma ndemnizaiei de concediul ce i se cuvine salariatuluitrebuie de parcurs urmtoarele


etape:
1. se determin salariul mediu pe o zi lucrtoare n felul urmtor:
(850+865+833)/(17+20+16) = 48,08 lei
2. salariul mediu pe o zi lucrtoare se transform n salariul mediul pe o zi calendaristic:
48,08 x 53 zile lucrtoare/92 zile calendaristice = 27,70 lei
3. se determin mrimea ndemnizaiei de concediu:
27,70 x 28 zile calendaristice = 775,6 lei
Pentru plile efectuate cu o periodicitate mai mare de 3 luni i mai mic de 12 luni, la calcularea ndemnizaiei
pentru concediu de odihn anual aceste sume se mpart la 4 sau la 12 n dependen de periodicitatea acestora i la 29,4,
iar suma obinut se adun la salariul mediu pe o zi.
n cazul achitrii salariilor n numerar, casierul ntocmete o dispoziie de plat de cas pentru fiecare sum a
salariului eliberat sau un borderoului de plat. La sfritul zilei casierul calculeaz suma salariilor achitate i suma
salariilor neridicate (nereclamate). Salariile nereclamate timp de trei zile (perioada pentru achitarea salariilor) se nscriu
n borderoul salariului depus, se vars n contul de decontare i se achit ulterior la cererea angajatului.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul ntreprinderii aferente remuneraiilor i
sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n creditul
acestui cont se reflect remuneraiile calculate, iar n debit sumele achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor
i reprezint datoriile ntreprinderii fa de personal privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
Contabilitatea decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii cuprinde urmtoarele momente:
Salariile calculate personalului constituie un element al consumurilor sau cheltuielilor care, n funcie de
destinaie, se contabilizeaz astfel:
1. n cazul cnd salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, acestea se includ n costul
produselor fabricate sau serviciilor prestate i se reflect prin formula contabil:
debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii


2. n cazul cnd salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, creare a activelor, ncrcare i
descrcare a materialelor i n alte lucrri legate de aprovizionare, acestea se includ n valoarea de intrare a acestor
active:

debit conturile 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie,122
Terenuri, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii


3. n cazul cnd salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu constituie o ca parte a costului de
producie, se reflect n conturile clasei 7 Cheltuieli i se scad din venituri la calcularea rezultatului financiar.
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli ale
activitii de investiii, 723 Cheltuieli excepionale
credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Reinerile din salarii se contabilizeaz n felul urmtor:
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma total a reinerilor;

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe veniturile persoanelor
fizice;

credit contul 533 Datorii privind asigurrile la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurrlei
sociale la bugetul asigurrilor sociale, contribuiilor de asigurri medicale obligatorii;

credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului pentru recuperarea prejudiciului material
cauzat, pentru mrfurile procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru serviciile comunale,
pensiile alimentare, servicilei prestate de instituiile precolare etc.
n debitul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, n afar de reineri, se reflect
plata salariilor prin formula contabil:
debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii,

credit contul 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.

Suma salariilor neridicate se trece pe un subcont distinct deschis n cadrul contului 531 Datorii fa de
personal privind retribuirea muncii.
Salariile acordate angajailor sub form de avans se reflect n debitul contului 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii i creditul contului 241 Casa. n cazul obinerii la sfritul perioadei de gestiune unui
sold debitor n cadrul contului 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, acesta se trece la contul
227 Creane pe termen scurt ale personalului prin formula contabil:
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,

credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.


ndemnizaia pentru concediul de odihn anual se reflect n acelai cont 531 Datorii fa de personal
privind retribuirea muncii.
La suma ndemnizaiilor calculate pe perioada se ntocmete formula contabil:

debit conturile 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie,
712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative,

credit contul 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.


Calcularea ndemnizaiei pentru concediul de odihn anual poate fi efectuat pe seama unei rezerve create
anterior:
a) constituirea rezervei pentru plata concediului legal de odihn:

debit conturile 121 Active materiale n curs de execuie,141 Cheltuieli anticipate pe termen lung, 251
Cheltuieli anticipate curente , 811 Producia de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri
indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative
credit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate;
b) calculul ndemnizaiei pentru concediul de odihn anual pe seama rezervei create:
debit contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminate,

credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.

Contabilitatea datoriilor fa de personal privind alte operaiuni


Relaiile ntreprinderii cu personalul pot fi exprimate att n datorii salariale, ct i n datorii rezultate din alte
operaiuni. Acestea pot fi datorii fa de salariai pentru sumele cheltuite de acetea din contul propriu n interesele
ntreprinderii pentru acoperirea unor cheltuieli i stingerea datoriilor ntreprinderii n special, datorii fa de titularii de
avans.
Pentru evidena decontrilor cu personalul ntreprinderii privind alte operaiuni, cu excepia decontrilor privind
retribuirea muncii, este destinat contul de pasiv 532 Datorii fa de personal privind alte operaii. n creditul
acestui cont se reflect datoriile privind alte operaiuni calculate personalului, iar n debit achitarea i trecerea la
scderi a datoriilor fa de personal. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii fa de
personal privind alte operaiuni la finele perioadei de gestiune.
Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, cheltuielile efectuate de el, n
baza decontului de avans, se nregistreaz n felul urmtor:
debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 813 Consumuri
indirecte de producie, 111 Active nemateriale, 121 Active materiale n curs de execuie, 123
Mijloace fixe, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217 Mrfuri, 251
Cheltuieli anticipate curente,
credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
Salariaii ntreprinderii pot achita unele datorii financiare, comerciale, fa de buget ale ntreprinderii pe seama
mijloacelor proprii. n baza decontului de avans, chitanelor i bonurilor de plat se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt,
credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
n cazul efecturii unor cheltuieli care depesc mrimea avansurilor spre decontare eliberate titularului de
avans, soldul creditor al contului 227 Creane pe termen scurt ale personalului se trece n catergoria datoriilor:

debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului,


credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite acestuia, ntocmindu-se formula contabil:
debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii,
10

credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin.
Informaia privind calcularea i micarea datoriilor fa de salariai se reflect n registre respectiv pentru
conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii i 532 Datorii fa de personal privind alte
operaii, inute independent de ntreprinderi. La sfritul lunii informaia se nregistreaz n Cartea mare i, dup
verificare n Bilanul contabil.
10.4.2. Evidena datoriilor privind asigurrile
Conform legislaiei n vigoare, asigurrile pot fi obligatorii i benevole, iar asiguratorii ntreprinderile cu
capital privat, companiile de asigurri i organele de stat.
Asigurrile sociale pot fi efectuate prin sistemul public de asigurari sociale i privat.
Toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i gospodrire, inclusiv persoanele fizice, fondul
pentru ajutorul de omaj i altele conform legislaiei, persoane cu contract individual, efectueaz contribuii la
asigurrile sociale de stat. Aceti contribuabili trebuie nregistrai ca pltitori de contribuii la reprezentanele Casei
Naionale de Asigurri Sociale la locul de reedin.
Tarifele contribuiilor de asigurri sociale de stat, obligatorii se stabilesc anual de Legea bugetului asigurrilor
sociale de stat pe anul respectiv.
Contribuile individuale de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 4 % din salariu (venit) i se
transfer de ctre persoanele fizice i juridice n termen de o lun din momentul calculrii salariilor i altor retribuii.
Termenele de plat a cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii se calculeaz din suma salariului calculat i din alte
recompense, fr reducerea impozitelor i altor pli.
n scopuri contabile pot fi constatate mrimea oricror tipuri de asigurare a personalului i patrimoniului
ntreprinderii efectuate n scopuri de antreprenoriat. n scopuri de impozitare tipurile de asigurri recunoscute ca
deduceri pot fi grupate n asigurri :

permise spre deducere integral. Se permit spre deducere n mrime total cheltuielile de asigurare ale persoanelor
juridice efectuate pe toate tipurile de asigurri:
obligatorie: asigurarea obligatorie de rspundere civil a deintorilor de autovehicule i vehicule electrice
urbane, dac mijloacele de transport sunt trecute n bilanul agentului economic; asigurarea obligatorie a
pasagerilor transportului aerian, feroviar, fluvial i auto n comun; asigurarea obligatorie de asisten medical,
alte tipuri de asigurri obligatorii,
facultativ: asigurarea de accidente n procesul de producie, de sntate, pensie suplimentar a lucrtorilor
ntreprinderii;

limitate. Se limiteaz nu mai mult de 3% din suma venitului brut, asigurrile benevole a animalelor,
semnturilor, bunurilor i ncrcturilor, precum i a rspunderii civile a organizaiilor surse de pericol sporit;

nepermise spre deducere. Nu se permit spre deducere celelalte tipuri de asigurri neindicate mai sus, precum i
asigurarea riscurilor financiare etc.
Evidena analitic a datoriilor privind asigurrile se ine astfel, nct asigur obinerea informaiei privind
existena i destinaia mijloacelor asigurrii.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor la asigurrile sociale n Fondul
Asigurrilor Sociale, datoriilor privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii este
destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate
privind asigurrile, iar n debit - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint
datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune.
Suma primelor de asigurare la companiile de asigurri, a contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n
funcie de tariful stabilit pentru anul respectiv i mrimea bazei de calcul i se reflect prin formulele contabile:
a) pentru salariai ncadrai n producie:

debit conturile 811 Producia de baz, 812 "Activiti auxiliare", 813 Consumuri indirecte de
producie,

credit conturile 533 Datorii privind asigurrile;

b) pentru salariai ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i descrcare a materialelor
i alte lucrri privind aprovizionarea:

debit conturile 112 Active nemateriale n curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie,
122 Terenuri, 211 Materiale, 212 Animale la cretere i ngrat, 213 Obiecte de mic valoare
i scurt durat, 217 Mrfuri,
credit 533 Datorii privind asigurrile.
11

c)

pentru salariaii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii:

debit conturile 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli
ale activitii de investiii, 722 Cheltuieli ale activitii financiare, 723 Pierderi excepionale,

credit contul 533 Datorii privind asigurrile.

ntreprinderea achit salariailor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale, precum i ndemnizaii
familiilor cu copii, indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, indemnizaii n caz de sarcin i luzie,
indemnizaii de invaliditate n caz de accident de munc sau de boal profesional, indemnizaii pentru nmormntare,
compensaii pentru persoanele care au avut de suferit n urma avariei de la C.A.E. Cernobl, compensaii nominative
pentru unele categorii de populaie, pensii diferitelor categorii de populaii etc.
Plile efectuate de ntreprindere n favoarea angajailor se reflect prin formula contabil:

debit contul 533 Datorii privind asigurrile,

debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

debit contul 533 Datorii privind asigurrile,

debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,

credit conturile 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 532 Datorii fa de personal
privind alte operaii.
Suma spre achitare n bugetul asigurrilor sociale de stat se determin ca diferen dintre sumele calculate i
achitate efectiv de ntreprindere salariailor si.
Reinerea contribuiilor individuale de asigurri sociale obligatorii din salariu se reflect prin formula contabil:
credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
Achitarea contribuiilor de asigurri sociale i medicale obligatorii i a primelor de asigurare organelor i
companiilor de asigurri se reflect n felul urmtor:
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.
Dac ntreprinderea a efectuat admis suprapli, aceste sume se trec n componena creanelor pe termen scurt
prin formula contabil:
credit contul 533 Datorii privind asigurrile.
Evidena sintetic i analitic a decontrilor privind asigurrile se reflect n registrul la contul 533 Datorii
privind asigurrile care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de asigurri,
pe asigurtori, pe conturi corespondente. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec
n Cartea mare.
10.4.3.Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul
Relaiile agenilor economici cu bugetul de stat se concretizeaz n procesele de calculare, achitare i declarare a
impozitelor i taxelor. Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe divizate n:
impozite generale de stat: impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal,
taxele percepute n fondul rutier;
impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor naturale, taxa pentru amenajarea
teritoriului, taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea
publicitii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local, taxa pentru amplasarea unitilor comerciale,
taxa balnear, taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal, taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare
a cltorilor etc.
Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora, facilitile acordate, precum i subiecii
i obiectele impunerii se reglementeaz de Codul fiscal, Legea privind taxele locale, legea bugetului de stat pe anul
respectiv, i alte acte normative.
Pentru generalizarea informaiei privind datoriile fa de buget aferente impozitelor, taxelor i sanciunilor
economice este destinat contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul. n creditul acestui cont se reflect
datoriile calculate fa de buget privind impozitele i taxele, iar n debit plile virate efectiv. Soldul este creditor i
reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul perioadei de gestiune.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i taxe.
n cadrul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi n funcie de tipul
impozitelor sau taxelor care au aceeai structur format la contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile
cu bugetul.
Planul de conturi prevede i alte conturi pentru contabilizarea decontrilor cu bugetul care au o utilizare mai
redus datorit specificului efecturii operaiilor economice. Astfel, contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize
de ncasat este destinat generalizrii informaiei privind sumele impozitului pe venit, TVA i accizelor aferente
12

procurrilor, calculate, dar care nu sunt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de legislaia n
vigoare. La momentul apariiei obligaiei de plat a acestor impozite, sumele lor se trec n contul 534 Datorii privind
decontrile cu bugetul.
Contabilitatea impozitului pe venit
Modul de determinare i de eviden a impozitului pe veniturile persoanelor juridice se reglementeaz de Codul
fiscal, Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente impozitului pe venit aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 77 din 30.01.2008 i S.N.C. 12 Impozitul pe venit i.
Obiectul impozabil l reprezint venitul obinut din sursele prevzute la art. 18 al Codului fiscal. Nu se
impoziteaz venitul obinut din sursele prevzute la art. 20 al Codului fiscal.
Totodat la moment pentru agenii economici n baza art. 15 din Codul fiscal este stabilit cota 0 % a
impozitului pe venit.
Pentru determinarea impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierderea contabil)
care reprezint profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n cursul anului
de gestiune prin calcul n Raportul de profit i pierderi, iar la sfritul anului n contul 351 Rezultat financiar
total. n debitul acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti, iar n credit veniturile
acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul
financiar al perioadei pn la impozitare.
n legislaia fiscal sunt prevzute reguli de constatare a veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale, iar n
S.N.C. reguli de calcul i constatare n scopurile contabilitii financiare. De aceea apar:
a) venituri i cheltuieli recunoscute conform legislaiei fiscale, dar care nu sunt recunoscute de regulile S.N.C.;
b) venituri i cheltuieli recunoscute de S.N.C., dar care nu sunt recunoscute de regulile legislaiei fiscale.
Acest fapt face necesar calcularea venitului impozabil conform regulilor fiscale.
Venitul impozabil (pierderea fiscal) reprezint venitul (pierderea) contabil al perioadei de gestiune corectat n
conformitate cu regulile stabilite de legislaia fiscal. Acesta se determin la sfritul anului pe baza venitului contabil al
perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare.
Modul de determinare a diferenelor permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate
privind impozitul pe venit i de prezentare n rapoartele financiare este examinat n cartea Noul sistem contabil al
agenilor economici din Republica Moldova (vol.2).
Datoriile curente privind impozitul pe venit n cursul anului se reflect n felul urmtor:
debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.


Achitarea n avans a impozitului pe venit se reflect prin formula contabil:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional.


La sfritul anului suma impozitului pe venit pltit n avans se nregistreaz prin formula contabil invers:
debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul Impozitul pe venit pltit
n avans,
credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Concomitent, suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin formula contabil:
debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.


Trecerea n cont la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitului pe venit achitate n avans pe parcursul
anului se nregistreaz prin formula contabil:
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,

credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.


n contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul se reflect suma impozitului pe venit n mrime de
5 % reinut la sursa de plat n conformitate cu art. 90 al Codului fiscal:
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt
fa de prile legate, 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, 539 Alte datorii pe termen
scurt,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.


Virarea la buget a sumelor impozitului pe venit n mrime de 5 % reinut la sursa de plat se reflect prin
formula contabil:
13

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul


credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional.

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind taxa pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect care, potrivit normelor n vigoare, se stabilete
pentru operaiunile privind transferul proprietii asupra bunurilor, precum i prestrile de servicii. Aceasta este o tax
care se aplic valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Ea se calculeaz pentru livrrile de bunuri,
vnzri, prestri de servicii, precum i pentru importului de bunuri i servicii.
Conform titlului III al Codului fiscal TVA se reflect n contabilitate n baza principiului specializrii
exerciiilor (metodei de calcul).
Livrrile de bunuri i servicii pot fi grupate n livrri impozabile cu TVA la cota standard 20%, cotele reduse
5% i 8%, la cota zero i livrri scutite de TVA (neimpozabile).
Subiecii impozabili snt:
a)
persoanele juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinzator, cu excepia autoritilor publice,
instituiilor publice, specificate la art.51, i deinatorilor patentei de ntreprinzator, i care, ntr-o oricare
perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depeste 200 000 lei, cu
exceptia livrrilor scutite de T.V.A.;
b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu exceptia persoanelor fizice care import mrfuri de uz
sau consum personal, a cror valoare nu depseste limita stabilit de legislaia n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile efectuate de persoanele
menionate.
Data obligaiei fiscale este sau momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor, sau momentul eliberrii
facturi fiscale, sau momentul primirii plii, n funcie de ceea ce a avut loc mai nainte.
Livrrile impozabile cu TVA trebuie nsoite de factura fiscal document cu regim special care justific
operaiunea economic, suma TVA i atest dreptul trecerii n cont a TVA la cumprtor, cu excepia vnzrilor cu
amnuntul n numerar la respectarea condiiilor prevzute de legislaia n vigoare, cnd eliberarea facturii nu este
obligatorie. Procurrile i livrrile sunt nregistrate cronologic, respectiv, n Registrul de eviden a procurrilor i
Registrul de eviden a livrrilor, n baza crora se ntocmete Declaraia privind taxa pe valoarea adugat.
Fiecare subiect impozabil este obligat s achite suma TVA datorat bugetului, s ntocmeasc i s prezinte Declaraia
privind taxa pe valoarea adugat pentru fiecare perioad fiscal nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup perioada
fiscal.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i servicii impozabile cu TVA pe piaa intern se reflect n
creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul n coresponden cu debitul conturilor de mijloace
bneti sau creane.
La ncasarea n avans a mijloacelor contra livrrilor ulterioare se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. la suma avansului primit:

debit contul 242 Conturi curente n valut naional

credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite


2. la suma TVA calculat prin mrirea sumei avansului primit la 6:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul

creditul contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.


La procurarea mrfurilor n scopul desfurrii activitii de ntreprinztor pe piaa intern sau prin import, TVA
aferent se trece n cont n baza facturilor fiscale, chitanelor fiscale sau declaraiilor vamale i se reflect prin formula
contabil

debit contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i

credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe
termen scurt fa de prile legate, 539 Alte datorii pe termen scurt
TVA aferent importului de servicii se calculeaz i se reflect ca datorie la buget i se trece la cheltuielile
perioadei.
Suma TVA de pltit la buget se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor din creditul contului
534 Datorii privind decontrile cu bugetul i TVA aferent cumprrilor reflectate n debitul acestui cont. n cazul
obinerii unui sold debitor aferent taxei pe valoarea adugat la contul specificat, acesta se trece la creane n baza notei
contabile prin formula contabil:

debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,

credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.


Achitarea sumei TVA la buget n cazul cnd se obine sold creditor se reflect prin formula contabil:

debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul,

credit contul 242 Conturi curente n valut naional.


14

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind accizele


Accizul reprezint un impozit indirect de stat care se stabilete pentru unele mrfuri de consum i pentru
activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Acest impozit, de regul, se include n valoarea de cumprare a
mrfurilor supuse accizelor, iar la vnzarea ulterioar nu este calculat i, ca urmare, accizele sunt achitate de ctre
productorul sau importatorul de mrfuri supuse accizelor.
Baza impozabil a accizelor o constituie volumul ]n expresie natural, n cazul cnd cota accizelor este stabilit
n suma absolut la unitatea de msur a mrfii, sau n etalon valoric, n cazul n care cota accizelor este stabilit n
procente, numit ad valorem.
Valoarea impozabil a accizelor n expresie valoric poate fi: valoarea de pia a mrfii, fr TVA i accize;
valoarea n vam a mrfurilor supuse accizelor importate determinat conform legislaiei vamale; valoarea licenei
pentru activitatea desfurat n domeniul jocurilor cu noroc. Suma accizelor de achitat la buget se calculeaz ca
diferena dintre suma accizelor ncasat sau de ncasat i suma trecut n cont de ntreprinderea productoare conform
legislaiei fiscale.
Obligaia de plat a accizelor apare la data livrrii (transportrii) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de
acciz care reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile,
terenurile, orice alte locuri, situate separat i determinate de certificatul de acciz, n care mrfurile supuse accizelor se
prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii i unde se desfoar jocurile cu noroc.
La procurarea mrfurilor supuse accizelor pe piaa intern sau prin import n scopul revnzrii lor ulterioare,
suma accizelor calculat se include n preul de procurare a mrfurilor supuse accizelor i se reflect n debitul
conturilor 211 Materiale sau 217 Mrfuri.
Dac agentul economic procur marf supus accizelor cu intenia de o prelucra sau a produce alt marf supus
accizelor, suma accizelor se reflect n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu
bugetul, subcontul 2251 Accize de trecut n cont, pentru a fi trecut n cont la respectarea condiiilor prevzute de
legislaia n vigoare.
La livrarea de mrfuri supuse accizelor din ncperea de acciz care se produc de productor, sau se procur fr
documente care confirm achitarea accizelor i se livreaz ulterior, suma accizelor calculate se include n preul de
vnzare al mrfurilor produse (prelucrate) i se nregistreaz ca datorie fa de buget n creditul contului 534 Datorii
privind decontrile cu bugetul.
Suma accizelor de pltit la buget se calculeaz lunar n mrimea accizelor aferente vnzrilor de mrfuri supuse
accizelor din creditul contului 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Pentru productorii i preluctorii de mrfuri supuse accizelor care au dreptul la trecerea n cont, suma accizelor
de pltit se calculeaz ca diferena dintre accizele aferente livrrilor de mrfuri supuse accizelor creditul contului 534
Datorii privind decontrile cu bugetul i accizele aferente cumprrilor de materii prime supuse accizelor care s-au
utilizat n procesul de producie, reflectate n debitul acestui cont, conform legislaiei n vigoare.
Toi pltitorii de accize, cu excepia importatorilor, indiferent de faptul dac ei dein sau nu certificat de acciz,
trebuie s prezinte Declaraia privind accizele n termen de o lun care urmeaz dup luna n care a fost efectuat
livrarea mrfurilor supuse accizelor.

Contabilitatea datoriilor fa de buget privind alte impozite i taxe


Agenii economici calculeaz i achit impozitele i taxele locale. Taxele locale se aplic de ctre autoritile
administraiei publice locale n limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea
privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Stabilirea taxelor cotelor
concrete ale taxelor locale ine de competena organelor administraiei publice locale n mrimea ce nu depesc cotele
maxime stabilite de Parlament.
Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i accizele) se
reflect n felul urmtor:
debit contul 713 "Cheltuieli generale i administrative",
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Calcularea sanciunilor economice (amenzilor, penalitilor) privind plile la buget se nregistreaz prin
urmtoarea formul contabil:
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
Amenzile, penalitile privind impozitele i taxele, precum i sanciunile economice cu privire la nclcarea
legislaiei n vigoare, nu sunt recunoscute ca deduceri n scopuri de impozitare i se constat ca diferene permanente
aferente cheltuielilor la calcularea venitului impozabil.

15

Evidena sintetic i analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se reflect n registrul pentru contul 534
Datorii privind decontrile cu bugetul care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se ine pe tipuri
de impozite i taxe. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic specificat se trec n Cartea mare.
10.4.4. Evidena datoriilor fa de fondatori i ali participani
Datoriile fa de fondatori (acionari) pot fi grupate n datorii privind:

dividendele, alte venituri i pli calculate;

debit conturile 334 Profit utilizat al anului de gestiune, 332 Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit) al anilor precedeni, 322 Rezerve prevzute de statut,

aporturile la capitalul statutar;

restituirea cotelor sau a unei pri la lichidarea ntreprinderii.


Conform legislaiei n vigoare, obligaia de plat a dividendelor apare la data anunrii deciziei privind plata
acestora luat de Consiliul observatorilor n cazul plii dividendelor intermediare i Adunarea General a Acionarilor
n cazul plii dividendelor anuale.
Datoriile fa de fondatori pot aprea n cadrul efecturii emisiunii suplimentare de aciuni prin aporturi
suplimentare. Conform Legii privind societile pe aciuni, aporturile primite n contul aciunilor emise suplimentar nu
pot fi utilizate pn la nregistrarea totalurilor emisiunii suplimentare de aciuni, dect numai n cazul acordrii de ctre
banc sau alt persoan juridic a unei cauiuni sau garanii asupra acestor aporturi.
Evidena analitic a datoriilor fa de fondatori i ali participani se ine pe fiecare fondator (participant) i fel
de datorii.
Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii i ali participani se nregistreaz n contul de pasiv 537 Datorii fa
de fondatori i ali participani. n creditul acestui cont se reflect dividendele calculate, veniturile i alte pli, iar n
debit achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa de fondatori la
finele perioadei de gestiune.
La sumele calculate ale dividendelor (veniturilor) fondatorilor, n baza deciziei privind achitarea lor, n funcie
de surs, se nregistreaz:

credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.


Conform art. onform art. 901 alin. (31) lit. d) din Codul fiscal persoanele specificate la art.90 alin.(1) din Codul
fiscal rein i achit la buget un impozit n mrime de 15% din veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor
ntreprinztorilor individuali sau gospodriilor rneti (de fermier). Prevederea prezentei litere nu se aplic
fondatorilor ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier) care obin venituri din vnzri n mrime
de pn la 3 milioane de lei pe an i al cror numr mediu scriptic de personal nu depete 9 persoane.
Reinerea impozitului pe venit din dividendele achtiate fondatorilor se reflect prin formula contabil:
debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani,

credit conturile 534 Datorii privind decontrile cu bugetul .

n debitul acestui cont se reflect plata dividendelor:


cu aciuni proprii:

debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani,

credit conturile 311 Capital statutar, 314 Capital retras.


cu mijloace bneti sau alte active:
debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani,

credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale, 229 Alte creane pe termen scurt.
Achitarea dividendelor sub forma altor active (produse, materiale, mrfuri) se reflect ca operaiuni ordinare de
vnzare a acestora.
Societatea pe aciuni reflect aporturile primite n cadrul emisiunii suplimentare de aciuni ca datorii pn la
nregistrarea de stat a aciunilor emise suplimentar i eliberate acionarilor prin formula contabil:
debit conturile 111 Active nemateriale, 123 Mijloace fixe, 211 Materiale, 217 Mrfuri, 241
Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut strin,
credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani.
Dup nregistrarea de stat a aciunilor emise suplimentar capitalul statutar se consider majorat i se reflect prin
formula contabil:
16

debit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani,

credit contul 311 Capital statutar.


n cazul nevalidrii plasrii publice a aciunilor emisiunii suplimentare de ctre Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, societatea pe aciuni este obligat s restituie subscriptorilor de aciuni mijloacele depuse de ei n contul
aciunilor, precum i dobnda obinut, nregistrnd n contabilitate formula contabil invers.
Evidena sintetic i analitic a decontrilor cu fondatorii i ali participani se reflect n registrul pentru contul
537 Datorii fa de fondatori i ali participani care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se ine
pe feluri de datorii i fondatori. La sfritul perioadei de gestiune datele din registrul sintetic specificat se trec n Cartea
mare.
10.5. Evidena altor datorii
Pe lng datoriile analizate mai sus ntreprinderea nregistreaz i datorii din alte operaii economice cum snt:
datorii privind arenda operaional, datorii privind amenzile i despgubirile recunoscute, datorii fa de persoane fizice
care nu snt angajai ai ntreprinderii, datorii privind alte operaiuni care nu pot fi reflectate n conturile de datorii
examinate anterior.
Evidena analitic a altor datorii se ine pe termene de achitare i pe creditori.
Pentru evidena sintetic a altor datorii pe termen lung i scurt snt destinate respectiv conturile de pasiv 426
Alte datorii pe termen lung calculate i 539 Alte datorii pe termen scurt. n creditul acestor conturi se reflect
sumele datoriilor calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul este creditor i reprezint suma altor datorii ale
ntreprinderii existente la un moment dat (la data ntocmirii Bilanului contabil).
Apariia altor datorii se reflect prin formula contabil:
debit conturile 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 131 Investiii pe termen
lung n pri nelegate, 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 217
Mrfuri, 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 242 Conturi curente n valut naional,
714 Alte cheltuieli operaionale,
credit conturile 539 Alte datorii pe termen scurt, 426 Alte datorii pe termen lung calculate.
Achitarea datoriilor fa de ali creditori se contabilizeaz prin formula contabil:
debit conturile 539 Alte datorii pe termen scurt 426 Alte datorii pe termen lung calculate

credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi curente n valut
strin, 244 Conturi speciale la bnci.
Evidena altor datorii este inut n registre elaborate desinestttor de ntreprindere. La sfritul perioadei de
gestiune rulajele i soldurile din aceste registre se trec n Cartea mare, iar dup verificare n Bilanul contabil.

Componena,
caracteristica,
clasificarea,
datoriilor financiare i comerciale

evidena

Datoriile reprezint surse strine de finanare a activelor ntreprinderii.


n contabilitate i n rapoartele financiare datoriile se clasific dup urmtoarele criterii:
Dup coninutul economic:
o
datorii financiare,
o
datorii comerciale,
o
datorii calculate.
Dup termenul de achitare:
o
datorii pe termen lung,
o
datorii pe termen scurt.
Dup modul de achitare:
o
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri
din capitalul statutar (aciuni sau cote de participaie),
o
datorii neconvertibile, achitarea crora se efectueaz prin alte mijloace i nu
prevede cedarea unei pri din capitalul statutar.
Datoriile ntreprinderii pot fi exprimate n valut naional la proveniena lor
din interiorul rii sau n valut strin la proveniena lor de peste hotarele rii.
Datoriile pot fi reflectate n contracte, documente primare de achiziie a mrfurilor n
valut strin, ns la reflectarea datoriilor n conturile contabile i rapoartele financiare
acestea trebuie s fie exprimate numai n valut naional.
17

Datoriile exprimate n valut strin din momentul apariiei pn la momentul


achitrii lor pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs valutar, ori
pierderi n urma diferenelor nefavorabile.
Conform planului de conturi contabile pentru evidena datoriilor pe termen scurt
snt destinate conturile clasei 5 Datorii pe termen scurt i pentru evidena datoriilor
pe termen lung conturile clasei 4 Datorii pe termen lung. Soldurile acestor conturi la
sfritul perioadei de gestiune se reflect n compartimentele 4 i 5 ale Bilanului
contabil cu aceiai denumire.
Evidena datoriilor financiare
Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului
atras. Capitalul atras l constituie mijloacele primite n valut naional i strin
primite de ctre ntreprindere de la persoane fizice i/sau juridice, pe un termen stabilit
i pentru o plat anumit.
Datoriile financiare reprezint o surs strin de finanare a ntreprinderii i
cuprind:
o
Creditele bancare. Acestea pot fi primite de la bnci n baza contractului
ncheiat ntre ntreprindere i aceasta instituie financiar.
o
mprumuturile. mprumuturile pot fi primite de la ntreprinderi (pri legate i
nelegate), persoane fizice, personalul ntreprinderii.
Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este
reglementat de contractele de credit i actele normative n vigoare.
n dependen de termenul rambursrii, creditele i mprumuturile pot fi:
o
pe termen scurt, al cror termen de achitare este nu mai mare de un an
calendaristic;
o
pe termen lung, cu termen de achitare mai mare de un an calendaristic.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung snt destinate
respectiv conturile: 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite
bancare pe termen scurt pentru salariai, 411 Credite bancare pe termen
lung, 412 Credite bancare pe termen lung pentru salariai,
Pentru evidena mprumuturilor pe termen scurt i lung snt utilizate respectiv
conturile: 513 mprumuturi pe termen scurt, 413 mprumuturi pe termen
lung.
Aceste conturi snt de pasiv. n credit se nregistreaz sumele creditelor bancare
i mprumuturile primite, mrimea dobnzilor calculate aferente acestora.
n debit rambursarea creditelor i mprumuturilor. Soldul conturilor este creditor i
reprezint mrimea datoriilor ntreprinderii fa de bnci, ali creditori la un moment
dat.
La primirea creditelor bancare se ntocmesc formulele contabile:
o
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional,
243 Conturi curente n valut strin,
o
credit conturile 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite
bancare pe termen lung pentru salariai, 511 Credite bancare pe
termen scurt, 512 Credite bancare pe termen scurt pentru salariai.
La calcularea dobnzilor pentru creditele pe termen lung i pe termen scurt primite se
ntocmete:
o
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale atunci cnd dobnda se
constat ca cheltuieli ale perioadei (conform metodei recomandate de SNC 23
Cheltuieli privind mprumuturile),
o
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n
curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 211
Materiale n cazul capitalizrii dobnzilor n valoarea dobnzilor (conform
metodei alternative admisibile stabilite de SNC 23),
18

credit conturilor 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite


bancare pe termen scurt pentru slariai.
Primirea mprumuturilor de la ntreprinderi sau persoane fizice se reflect prin formula
contabil:
o
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional,
243 Conturi curente n valut strin la suma mprumuturilor primite sub
form de mijloace bneti,
o
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 539
Alte datorii pe termen scurt la suma mprumuturilor utilizate pentru
achitarea datoriilor fa de furnizori, pri legate, ali creditori,
o
credit conturile 413 mprumuturi pe termen lung, 513 mprumuturi
pe termen scurt.
Dobnzile privind mprumuturile primite se calculeaz i se reflect n contabilitate n
acelai mod ca i pentru creditele bancare:
o
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale cnd dobnzile se constat
ca cheltuieli,
o
debit conturile 111 Active nemateriale, 112 Active nemateriale n
curs de execuie, 121 Active materiale n curs de execuie, 211
Materiale n cazul capitalizrii sumei dobnzilor,
o
credit conturile 513 mprumuturi pe termen scurt.
La finele anului de gestiune creditele i mprumuturile pe termen lung care urmeaz a fi
achitate pe parcursul urmtoarelor 12 luni se trec n categoria creditelor i
mprumuturilor pe termen scurt prin formula contabil:
o
debit 411 Credite bancare pe termen lung, 412 Credite bancare pe
termen lung pentru salariai, 511 Credite bancare pe termen scurt,
512 Credite bancare pe termen scurt pentru slariai, 413 mprumuturi
pe termen lung, 513 mprumuturi pe termen scurt,
o
credit 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243
Conturi curente n valut strin.
La achitarea creditelor i mprumuturilor se ntocmesc formulele contabile:
o
debit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 512 Credite
bancare pe termen scurt pentru slariai, 513 mprumuturi pe termen
scurt,
o
credit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional,
243 Conturi curente n valut strin.
o

Evidena datoriilor comerciale


Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat ale ntreprinderii fa
de furnizori, antreprenori i ali creditori privind facturile comerciale pentru materialele
procurate, serviciile acordate i avansurile primite.
Datoriile se reflect n conturile contabile i n bilanul contabil atunci cnd exist
probabilitatea retragerii resurselor (mijloacelor bneti, activelor proprii) care snt
purttori de avantaje economice, ceea ce va constitui rezultatul constatrii datoriilor n
cauz, iar suma la care se constat datoriile poate fi msurat veridic. Aadar, intrrile
gratuite nu provoac retragerea resurselor i respectiv apariia datoriilor.
Evidena analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor,
creditor, termen de apariie i stingere a datoriilor.
Pentru evidena sintetic snt destinate conturile 521 Datorii pe termen scurt
privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate, 523 Avansuri pe termen scurt primite. Aceste conturi snt conturi
de pasiv. n creditul lor se nregistreaz creterea datoriilor comerciale, n debit achitarea datoriilor fa de furnizori. Soldul acestor conturi este creditor i reprezint
19

datoriile comerciale ale ntreprinderii la o anumit dat i se reflect n capitolul V al


Bilanului contabil, posturile cruia corespund denumirilor conturilor specificate.
Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare, care nsoesc bunurile
intrate de la furnizori sau serviciile prestate de ctre acetia. Pentru livrrile impozabile
cu TVA se ntocmesc facturile fiscale care au fost introduse de la 1 martie 2002, iar
pentru livrrile neimpozabile facturile de expediie.
Datoriile se reflect n contabilitate prin creditarea conturilor 521 Datorii pe
termen scurt privind facturile comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa
de prile legate n corespondena cu conturile n care se contabilizeaz bunurile
materiale intrate, serviciile prestate:
Reflectarea valorilor materiale intrate de la furnizori i antreprenori (fr TVA):
o
debit contul 111 Active nemateriale,
o
debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie,
o
debit contul 121 Active materiale n curs de execuie,
o
debit contul 123 Mijloace fixe,
o
debit contul 211 Materiale,
o
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
o
debit contul 217 Mrfuri,
o
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale sau credit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate.
Reflectarea valorii serviciilor prestate de ctre furnizori i antreprenori (fr TVA):
o
debit contul 112 Active nemateriale n curs de execuie,
o
debit contul 211 Materiale,
o
debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
o
debit contul 217 Mrfuri,
o
debit contul 712 Cheltuieli comerciale,
o
debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative,
o
debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii,
o
debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare,
o
debit contul 811 Producia de baz,
o
debit contul 813 Consumuri indirecte de producie,
o
credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale sau credit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile
legate.
Conform art.102 din Codul fiscal n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor
impozabili li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi
achitat furnizorilor pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea
livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor
Conform art. 102 alin. (6) subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a TVA
achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate n
cazul cnd dispune:
1. de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pentru care a fost
achitat ori urmeaz a fi achitat TVA, sau
2. de documentul, eliberat de autoritile vamale, care confirm achitarea TVA
aferent mrfurilor importate.
La suma TVA aferent procurrilor efectuate n ar se ntocmete formula
contabil:
o
debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342
Datorii privind taxa pe valoarea adugat,
o
credit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate.
20

Mrfurile i serviciile procurate din alte ri nu includ TVA. De aceea la procurarea


mrfurilor de peste hotare, pentru ca agenii economici care procur mrfuri din ar i
cei care procur mrfuri de peste hotare s fie pui n condiii egale, la intrarea mrfii n
ar, importatorul trebuie s achite TVA n momentul declarrii mrfurilor n punctele
vamale. Totodat dup achitarea sumei TVA importatorului i se permite trecerea n cont
a acestei sume, n cazul cnd importatorul este pltitor de TVA. Dac acesta nu este
pltitor de TVA, suma TVA se include n valoarea mrfii procurate. Nu se admite
trecerea n cont a sumei TVA achitate pentru serviciile importate.
Exemplul 1. ntreprinderea importatoare nregistrat ca pltitor de TVA a importat
mrfuri n suma de 100 000 lei. La punctul vamal de trecere a frontierei ea trebuie s
achite TVA n sum de 20 000 lei (100 000 x 20%). Dat fiind faptului c ntreprinderea
nu poate trece mrfurile prin vam fr achitarea TVA, ea trebuie s achite TVA sau
anticipat (varianta I) sa n numerar (varianta II). n acest caz se ntocmesc urmtoarele
formule contabile:
Varianta I. TVA se achit anticipat.
1. Achitarea n avans a sumei TVA i a procedurilor vamale prin virament:
o
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt 20 000 lei,
o
credit contul 242 Conturi curente n valut naional 20 000 lei.
2. Trecerea n cont a sumei TVA n baza declaraiei vamale:
o
debit contul 534 Datorii privind cu bugetul,
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat 20 000 lei,
o
credit contul 229 Alte creane pe termen scurt 20 000 lei.
Varianta II. TVA se achit n numerar, prin intermediul titularului de avans.
Achitarea TVA la punctul vamal n numerar:
o
debit 534 Datorii privind cu bugetul,
subcontul 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 20 000
lei,
o
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
n prealabil titularului de avans i s-a eliberat avans la suma TVA de achitat:
o
debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului 20 000 lei
o
credit contul 241 Casa 20 000 lei.
Dac ntreprinderii i se acord vacan fiscal la achitarea TVA (conform art. 126
i 127 din Codul vamal pn la 90 de zile i n conformitate cu Legea bugetului pe anul
respectiv), se ntocmete formula contabil:
a) reflectarea sumei TVA calculate, conform datelor declaraiei vamale:
o
debit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat,
o
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
b) achitarea ulterioar a TVA:
o
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
o
credit contul 242 Conturi curente n valut naional;
c) trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia:
o
debit 534 Datorii privind cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind
taxa pe valoarea adugat,
o
credit contul 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat;
Sumele TVA n cazul cnd ntreprinderea nu este nregistrat ca pltitor de TVA i
sumele aferente procedurilor vamale se includ n valoarea mrfurilor procurate prin
formulele contabile:
1. la sumele calculate:
o
debit contul 217 Mrfuri,
o
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt;
2. la sumele achitate n numerar:
o
debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt,
o
credit conturile 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
21

n cazul neachitrii la timp a datoriilor fa de furnizori conform contractului pot fi


calculate penaliti care se reflect prin formula contabil:
o
debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale,
o
credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt.
Achitarea datoriilor fa de furnizori se reflect n contabilitate prin ntocmirea
formulelor contabile:
1. prin decontrile din conturile bancare:
o
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
o
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin, 244 Conturi speciale la bnci;
2. n numerar:
o
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
o
credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, 241
Casa;
3. din contul creditelor bancare:
o
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
o
credit conturile 511 Credite bancare pe termen scurt, 411 Credite
bancare pe termen lung;
4. prin schimbul cu alte active:
o
debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale,
o
credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
sau
o
debit contul 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
o
credit contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate.
Dac n contul procurrilor au fost achitate sume sub form de avansuri, acestea
se trec la stingerea datoriilor dup primirea mrfurilor (serviciilor):
o
debit conturile 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate,
o
credit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri
pe termen scurt acordate.
Acordarea avansurilor se reflect prin formula contabil:
o
debit conturile 136 Avansuri pe termen lung acordate, 224 Avansuri
pe termen scurt acordate,
o
credit conturile 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin.
ntreprinderea, la rndul su, poate s primeasc avansuri n contul livrrii ulterioare
a produciei fabricate (serviciilor acordate). Aceste avansuri pn la livrarea produciei
(prestarea serviciilor) se consider datorii. Sumele avansurilor primite se reflect n
contabilitate prin formula contabil:
o
debit conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional,
243 Conturi curente n valut strin,
o
credit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe
termen scurt primite.
Dup livrarea produciei (acordarea serviciilor) sumele avansurilor primite n baza
facturilor fiscale sau de expediie prezentate cumprtorilor se trec n contul stingerii
creanelor prin ntocmirea formulei contabile:
o
debit conturile 424 Avansuri pe termen lung primite, 523 Avansuri pe
termen scurt primite,
22

credit conturile 134 Creane pe termen lung, 221 Creane pe termen


scurt aferente facturilor comerciale, 223 Creane pe termen scurt ale
prilor legate, 229 Alte creane pe termen scurt.
n decontrile cu furnizorii pot s apar pretenii fa de ei n privina calitii
mrfurilor intrate i serviciilor primite referitoare la integritatea loturilor de mrfuri,
calitatea i preurile lor. n acest caz se ntocmete un proces-verbal cu participarea
reprezentantului furnizorului ori a unei persoane necointeresate, n lipsa acestui
reprezentant. Preteniile naintate fa de furnizor i recunoscute de acesta se reflect
prin formula contabil
o
debit contul 229 Alte creane pe termen scurt.
o
credit contul 612 Alte venituri operaionale.
o

23