Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit

(audit evidence sau elments probants) reprezint informaii obinute de auditor pentru a
ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia; aceste informaii constau n documente
justificative i documente contabile care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate
cu informaii din alte surse.
sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive
sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea
de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de
control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea
intreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt
detectate anomalii semnificative n situaiile financiare; ele sunt de dou tipuri:

controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor;

proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i ratiourilor (rapoartelor)

semnificative, examenul variaiilor i examene de coeren cu alte informaii.

n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete

programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare
fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor
probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune
asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre intreprindere i anume:

regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale;

reguli de pruden;

regulile referitoare la inventarieri;

reguli de inere a registrelor i a contabilitii;

existena activelor i faptul c acestea aparin intreprinderii;

pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile privesc intreprinderea n cauz.

trebuie s ndeplinesc cumulativ dou condiii de calitate pentru a putea s stea la baza
fondrii unei opinii: s fie suficiente i s fie juste (adecvate). Caracterul suficient se stabilete n
raport cu numrul de elemente probante colectate; caracterul just se apreciaz n raport cu gradul
de adecvare, cu pertinena, fiabilitatea lor. n mod normal, auditorul consider necesar s se
sprijine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie la
elaborarea convingerii sale. El poate deseori s fie determinat s caute elemente probante de
surs sau natur diferit pentru a corobora o aceeai afirmaie.
trebuie, n ansamblul lor, s permit auditorului s-i fac o opinie cu privire la situaiile
financiare. n general, auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru ai forma opinia, n msura n care el poate ajunge la o concluzie cu privire la soldul unui cont, o
categorie de operaii sau un control intern, aplicnd tehnici de sondaj bazate pe raionament
profesional sau eantion statistic.
factorii care influeneaz raionamentul auditorului n legtur cu ceea ce constituie elemente
probante suficiente cuprind:

Importana riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de:

o natura elementelor n cauz;

o adecvarea controlului intern;
o natura activitilor realizate;
o existena unor situaii susceptibile de a exercita o influen neobinuit asupra
conducerii intreprinderii;
o situaia financiar a intreprinderii.

Importana relativ a elementului avut n vedere, innd seama de ansamblul informaiilor

bilanului contabil.

Experiena cptat n cursul unor auditri anterioare.

Concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau

erori.

Tipul de informaie disponibil.

In cazul obinerii de elemente probante pornind de la testele de procedur, aspectele

sistemelor contabile i de control intern asupra crora auditorul va strnge elemente probante se
refer la:

conceperea sistemelor contabile i de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o

manier care s previn sau s detecteze i corecteze anomalii semnificative

funcionarea sistemelor contabile i de control intern; aceste sisteme au funcionat de o

manier satisfctoare pe toat perioada

n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se

asigur de posibilitatea obinerii unor afirmaii n materie:

de existen: controlul intern exist?

de eficacitate: controlul intern funcioneaz eficace?

de permanen: controlul a funcionat eficace pe toat perioada n cursul creia auditorul

nelege s se sprijine pe el?

n cazul obinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul

trebuie s determine dac elementele rezultate din aceste controale precum i din testele de
procedur sunt suficiente i adecvate pentru a stabili dac la elaborarea situaiilor financiare de
ctre conducerea ntreprinderii au fost ntrunite criteriile urmtoare:

de existen: un element al activului sau pasivului exist la un moment dat;

de drepturi i obligaii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element

de pasiv este o obligaie pentru intreprinderea dat, la un moment dat;

de apartenen (de realitate) tranzaciile sau evenimentele se refer la intreprinderea dat

i s-au produs n cursul perioadei respective;

de exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost nregistrate i

toate faptele importante au fost menionate;

de evaluare: nregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de
inventar;

de msurare: o operaie sau un eveniment este nregistrat la valoarea sa de tranzacionare

i un venit sau o cheltuial aparin perioadei;

de prezentare si publicitate: o informaie este prezentat, clasat i descris conform

referenialului contabil aplicabil.

Obinerea de elemente probante privind o informaie dat, de exemplu, existena de stocuri,

nu scutete obinerea de elemente probante pentru o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante
adunate, de origine i de natur diferite, sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obine un
grad de certitudine global superior celui pe care l obine din fiecare din elementele probante
luate izolat. Invers, atunci cnd elementele probante obinute din surse diferite nu sunt
concordante ntre ele, poate fi necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii
contradiciei. Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obinerea unor elemente
probante i utilitatea informaiei obinute. Cu toate acestea, dificultile i costurile suportate
pentru a controla un element deosebit nu pot justifica valabil, prin ele nsele, omisiunea unei
proceduri. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informaie care prezint o
importan semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obin elemente probante suficiente
pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obin aceste elemente probante
suficiente, el nu trebuie s formuleze o opinie fr rezerv.