Cuprins

1. Prezentarea taxei pe valoare adaugata

2. Regulile si cotele taxei pe valoare adaugata
3.Contabilitatea taxei pe valoare adaugata
a.Taxa pe valoare adaugata de plata
b.Taxa pe valoare adaugata de recuperat
c.Taxa pe valoare adaugata deductibila
d. Taxa pe valoare adaugata colectata
e.Taxa pe valoare adaugata neexigibila

Capitolul 1 :
Prezentarea taxei pe valoare adaugata
Taxa pe valoare adaugata a aparut in Franta, in 1954, in sfera sa de actiune fiind
incluse serviciile si comertul cu ridicata.
Taxa pe valoare adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr.
3/1992, aprobata de legea nr.130 din decembrie 1992 si fiind un impozit platit atat de
personae juridice cat si de personae fizice.
A capatat o importanta foarte mare, de aceea cunoasterea caracteristicilor acestui
impozit este necesara platitorilor trebuie sa cunoasca atat cota acestui impozit dar si
operatiunile pentru care se plateste TVA si pe cele exonerate de la plata.
Taxa pe valoare adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei
de impozitare determinate in conditiile stabilite de lege.
In Romania cota standard a taxei pe valoare adaugata este de 19% si se aplica
operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoare adaugata.
Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de
stat.
Documente contabile privind taxa pe valoare adaugata sunt :
1. Jurnalul de vanzari
2. Jurnalul de cumparari
3. Decontul privind taxa pe valoare adaugata.
La baza aparitiei taxei pe valoare adaugata sta impozitul pe circulatie a
marfurilor.
In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a urmarii
alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate ,impozitul pe circulatia marfurilor , care
functiona ca un impozit indirect a fost inlocuit cu impozitul pe valoare adaugata.Aceasta
inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru
aderarea la Uniunea Europeana.
Prin aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu
amanuntul. Inainte de implementarea taxei pe valoare adaugata s-a cautat sa se extinda
campul de aplicare a impozitul pe circulatie a marfurilor la unele produse i prestari de
servicii, cum ar fi de exemplu produsele agricole,ca activitatea postala si de
telecomunicatii transferul de calatorii si marfuri,etc.
Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare , taxa pe valore adaugata a fost
introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern nr.3/1992,aprobata prin legea nr. 130
din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 ianuarie 1993.

Capitolul 2:
Regulile si cotele taxei pe valoare adaugata
Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care , spre
deosebire de impozitul pe circulatia marfurilor , se aplica pe intreg circuitul economic
pana la utilizatorul final al produselor sau serviciilor , insa numai la valoarea adaugata
in fiecare faza acestui circuit.
Perceperea taxei pe valoare adaugata s-a facut sub forma unor cote procentuale
differentiate in functie de anumite criterii , insa pentru acelasi produs se percepe
acelasi impozit , indiferent de intinderea circuitului pe care acesta il parcurge.
Se respecta de asemenea si functionalitatea platii impozitului, taxa pe valoare
adaugata fiind perceputa fractionat la trecerea de la un stadiu la altul, in functie de
valoarea adaugata la fiecare stadiu al circuitului economic parcurs de produs.
*Taxa pe valoare adaugata colectata este taxa pe valoare adaugata aferenta
livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii.
*Taxa pe valoare adaugata deductibila este taxa pe valoare adaugata aferenta
cumpararilor de bunuri sau receptionarii de servicii.
*Taxa pe valoare adaugata de dedus este taxa pe valoare adaugata deductibila care
poate fii dedusa din taxa pe valoare adaugata colectata ca urmare a proratei de deducere
la taxa pe valoare adaugata deductibila.
*Taxa pe valoare adaugata de plata reprezinta diferenta dintre taxa pe valoare
adaugata colectata si taxa pe valoare adaugata de dedus(sau deductibila daca prorata
este de 100%).
Daca aceasta diferenta este negativa, vorbim despre taxa pe valoare adaugata de
recuperate.

Potrivit principiului de baza bunurile si serviciile sunt supuse taxei in tara in care se
consuma sau in aceea in care se produc, astfel ca:
-bunurile si serviciile din tara sau din import sunt supuse TVA daca sunt
destinate beneficiarilor din Romania.
-bunurile si prestarile de servicii exportate nu suporta taxa pe valoare adaugata.
Operatiile care intra in sfera de aplicare a taxei pe valoare adaugata se impart in 3
categorii :
-operatii supuse taxei pe valoare adaugata la care se aplica o cota de 19%.
-operatii de export si asimilate exportului care sunt supuse cotei 0.
-operatii scutite taxei pe valoare adaugata.
Scutirea de taxa pe valoare adaugata la unele bunuri si servicii realizate in tara se
aplica si la bunurile si serviciile similare din import, ca de exempul:carne,lapte praf, ulei,
soia, unt, medicamente, alimente.
Vanzarile de bunuri mobile si imobile efectuate de persoane fizice neinregistrate in
calitate de proprietar nu sunt supuse T.V.A.-ului.
Exemple :
-vanzarea autoturismului, a locuintei, si a altor bunuri personale.
-vanzarea produselor agricole din gospodaria individuala.
-munca prestata in baza unui contract sau a unei conventii.

Capitolul 3:
Contabilitatea taxei pe valoare adaugata
Taxa pe valoare adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de
stat.
In Romania cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica
operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoare adaugata.
Cota de taxa pe valoare adaugata aplicabila este cea in vigoare la data la care ia
nastere faptul generator al taxei pe valoare adaugata.
Taxa pe valoare adaugata se calculeza prin aplicarea cotei standard asaupra bazei de
impozitare determinate in conditiile stabilite de lege.

TAXA PE VALOARE ADAUGATA DE PLATA

CONTUL 4423
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoare adaugata de plata al
bugetului statului.
Este un cont de pasiv.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele :
-se debiteaza cu platile efectuate catre bugetul statului reprezentand taxa pe valoare
adaugata.
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata de recuperat,compensata.
-se crediteaza cu diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoare
adaugata colectata mai mare si taxa pe valoare adaugata deductibila.
-se crediteaza cu diferenta dintre lichidarea datoriilor.

TAXA PE VALOARE ADAUGATA DE

RECUPERAT
CONTUL 4424
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoare adaugata de recuperat de
la bugetul statului.
Este cont de activ.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele :
-se debiteaza cu diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoare
adaugata mai mica si taxa pe valoare adaugata mai mare.
-se crediteaza cu taxa pe valoare adaugata incasata de la bugetul statului in baza cererii
de rambursare sau taxa pe valoare adaugata de recuperat compensata in perioada
urmatoare
-se crediteaza cu diferentele din lichidarea creantelor.

TAXA PE VALORE ADAUGATA DEDUCTIBILA

CONTUL 4426
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoare adaugata inscrisa inscrisa
in facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile si lucrarile
achizitionate,deductibila din punct de vedere fiscal.
Este un cont de activ.
La sfarsitul lunii nu prezinta sold.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele :
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata deductibila, inscrisa in facturile furnizorilor .
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata deductibila achitata prin banca sau din
avansuri de trezorerie.
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta facturilor sosite , devenita deductibila.
-se crediteaza cu sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata deductibila ce depasesc
taxa pe valoare adaugata colectata ce urmeza a se incasa de la bugetul statului.
-se crediteaza cu prorata din taxa pe valoare adaugata deductibila , devenita
nedeductibila.

TAXA PE VALOARE ADAUGATA COLECTATA

CONTUL 4427
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitatea bugetului de
stat , reprezentand taxa pe valoare adaugata vanzrilor de marfuri si de bunuri, prestarilor
de servicii si executarilor lucrarilor.
Este un cont de pasiv.
La sfarsitul lunii nu prezinta sold.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele :
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata datorata bugetului statului.
-se debiteaza cu sumele reprezentand taxa pe valore adaugata colectata cu taxa pe
valoare adaugata deductibila.
-se debiteaza cu sumele reprezentand taxa pe valoare adaugata aferenta clientilor
insolvabili scosi din activ.
-se crediteaza cu taxa pe valoare adaugata inscrisa in facturile emise catre clienti sau alte
documente legale reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri, prestari de servicii si
executari de lucrari.
-se crediteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta lipsurilor imputate.
-se crediteaza cu tax ape valoare adaugata neexigibila,in cursul lunii.
TAXA PE VALOARE ADAUGATA NEEXGIBILA
CONTUL 4428
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxeipe valoare adaugata neexigibila
rezulta dinvanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate,
precum si cea inclusa in pretde vanzare cu amanuntul la unitate comerciale ce tin
evidenta la acest pret.
Este un cont bifunctional.
Soldul contului reprezinta taxa pe valoare adaugata neexigibila
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:
-se debiteaza cu taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor cu plata in rate.
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta facturulor nesosite.
-se debiteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta vanzarilor de bunuri servicii prestate,
lucrari executate cu plata in rate, devenita exigibila in cursul lunii.
-se crediteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta livrarilor de bunuri,prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate.
-se crediteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor intrate in gestiune, in
care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul.
-se crediteaza cu taxa pe valoare adaugata aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii,executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi.