Unitatea de studiu 1

Bazele teoretice i organizatorice ale contabilitii de

gestiune

Cuprins
Obiectivele unitii de studiu 1 ..............................................................................................7
1.1 Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune - componente ale sistemului
informaional contabil..............................................................................................................8
1.2 Obiectivele contabiliii de gestiune..................................................................................9
1.3 Organizarea contabilitii de gestiune..............................................................................10
1.4 Conturile de gestiune.......................................................................................................13
1.5 Definirea calculaiei costurilor.........................................................................................17
1.6 Caracteristicile calculaiei costurilor................................................................................18
1.7 Organizarea calculaiei costurilor.....................................................................................20
1.8 Locul i rolul calculaiei costurilor...................................................................................22
1.9 Rspunsuri la temele de verificare ..................................................................................24
1.10 Teste gril...................................................................................................................25
1.11 Bibliografie ...................................................................................................................26

Obiectivele unitii de studiu 1

La terminarea unitii de studiu 1 studenii vor fi capabili s:
cunoasc problematica i specificul contabilitii de gestiune;
prezinte legturile dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune;
precizeze obiectivele contabilitii de gestiune;
precizeze care sunt formele de organizare i utilizrile contabilitii de gestiune;
prezinte detaliat funcionarea conturilor de gestiune;
precizeze caracteristicile calculaiei costurilor ct i modul de organizare al acesteia;
prezinte locul i rolul calculaiei costurilor.

Timp de studiu: 6 ore

1.1 Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune - componente ale sistemului

informaional contabil
Funcia de baz a oricrui sistem informaional economic, indiferent de gradul de
compexitate, este de a produce informaii pe baza crora s se ia decizii. Principala surs de date
a sistemului informaional economic i, n acelai timp, una din componentele de baz ale
acestuia este contabilitatea [Pntea, I.P. i colectivul, 1995, p. 5]. Ea permite producerea i
difuzarea de informaii ctre utilizatori.
Sistemul informaional contabil din Romnia este organizat dup concepia dualist,
fiind structurat pe dou componente: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.
Exist destule similariti ntre contabilitatea financiar i cea de gestiune. Astfel, ambele
consemneaz evenimente din viaa economic pe care le cuantific n etalon bnesc, furniznd
informaii utilizatorilor interesai. Cu toate acestea, diversele necesiti informaionale ale
utilizatorilor interni i externi determin existena unor diferene notabile ntre contabilitatea de
gestiune i cea financiar. Aceste diferene pot fi analizate prin prisma urmtoarelor criterii
[Alazard, C., Separi, S., 1994, pp. 99-100; Melyon, G. .a., 1994, pp. 25-30]:
a. Obiective principale. Contabilitatea financiar trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale
acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali,
clienii, instituiile publice i ali utilizatori [Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 454 din 18.06.2008, art.2, alin. (1)]. Spre deosebire
de aceasta, contabilitatea de gestiune ofer o imagine detaliat a fiecrei activiti, de unde i
denumirea de analitic, avnd urmtoarele obiective principale: nregistrarea operaiunilor
privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv, pe activiti, secii, faze de
fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie,
de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor
prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie,
comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate [OMFP nr.
1826/2003].
b. Organizare i conducere. Contabilitatea financiar este puternic formalizat i
obligatorie pentru toate entitile economice, fiind reglementat att de legi [OMFP nr.
1826/2003; OMFP nr. 1802/2014] ct i de principii unanim acceptate sau de norme i
recomandri internaionale. Ea opereaz numai cu mrimi monetare. Entitile economicosociale organizeaz i conduc, dup caz, i contabilitate de gestiune [OUG nr. 37 din 13 aprilie
2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 285 din 22 aprilie 20011, art.1,
alin. (6)], dar aceasta trebuie s fie adaptat la specificul activitii lor. Alturi de valori
monetare, ea integreaz numeroase mrimi cantitative necesare a fi analizate (cantiti de
materii prime, numr de ore lucrate, timp de funcionare a utilajelor etc.).
c. Cadrul de analiz. Contabilitatea financiar tinde s analizeze, n principal, fluxurile
dintre entitatea economic i exteriorul acesteia, adic fluxurile externe (cu mediul ei economic,
social i administrativ). Contabilitatea de gestiune, n schimb, analizeaz fluxurile interne n
vederea determinrii costurilor produciei [Melyon, G. .a., 1994, p. 28.].
d. Modul de lucru. Spre deosebire de contabilitatea financiar care este puternic
formalizat i obligatorie pentru toate entitile economice, contabilitatea de gestiune este
organizat pe principii i baze proprii fiecrei entiti. Deoarece este orientat cu precdere spre
controlul intern, orice normalizare a contabilitii de gestiune ar echivala cu o ngrdire, ceea ce
nseamn c informaiile oferite de aceasta nu sunt limitative [Alazard, C., Separi, S., 1994, p.
100].
La prima vedere, s-ar prea c pentru contabilitatea de gestiune nu exist nici un cadru
legal. Nu aa stau lucrurile n realitate. n fiecare ar, n planul contabil sunt propuse principii
generale ale contabilitii de gestiune n ansamblul ei i ale calculaiei costurilor n special.
ntreprinderile vor alege dintre aceste principii pe cele care le consider adecvate scopului lor.
8

Teme de verificare
TV 1.1 Contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune componente ale sistemului
informaional contabil
1. Care sunt criteriile prin prisma crora sunt analizate diferenele notabile dintre contabilitatea
de gestiune i cea financiar?
2. Ce analizeaz contabilitatea de gestiune?
Rspuns:

1.2 Obiectivele contabiliii de gestiune

n doctrina contabil vest-european, n special cea francez, contabilitatea de gestiune
este definit drept o tehnic de analiz a activitii unei ntreprinderi, o modalitate de prelucrare
a datelor, pe care contabilitatea financiar i le-a furnizat, avnd, n principal, urmtoarele
obiective [Keiser, A. M., 1994, pp. 10-11]:
cunoaterea costurilor diferitelor funcii ale ntreprinderii (de producie, comercial,
administrativ, cercetare dezvoltare), ale produselor fabricate, lucrrilor executate i
serviciilor prestate (inclusiv a produciei n curs de execuie);
determinarea bazelor de evaluare a anumitor active (stocuri i producie imobilizat)
obinute din producie proprie, nregistrate n contabilitatea financiar la cost de producie
(noiune strict definit i limitat la anumite elemente precise);
analiza rezultatelor prin compararea costurilor cu veniturile obinute;
elaborarea de previziuni privind cheltuielile i veniturile, n principal, prin ntocmirea de
bugete;
calculul abaterilor de la previziuni n scopul obinerii indicatorilor de gestiune, care ar
permite explicarea acestora.
Dintre obiectivele prezentate, managerul poate alege pe cele care corespund cel mai bine
informaiei dorite. n acest caz, reinem urmtoarele imperative:
contabilitatea de gestiune trebuie s fie util tuturor factorilor de decizie ai entitii
economice, oricare ar fi poziia lor ierarhic. n anumite situaii, chiar i terii pot dispune
de aceste informaii ale contabilitii de gestiune, dar numai atunci cnd informaiile
furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente;
contabilitatea de gestiune trebuie s permit obinerea de informaii rapide. n acest caz,
este preferat, o informaie rapid, dar aproximativ n locul unei informaii exact, dar
tardiv;
contabilitatea de gestiune este o etap n vederea realizrii unui control de gestiune
complet. Definit ca un sistem de informaii, controlul de gestiune va fi eficient doar dac
rezultatele prelucrrii sale sunt conforme cu obiectivele i nevoile utilizatorului.
Controlul de gestiune trebuie s ofere sistemului de decizie informaii pertinente,
adaptate la problemele concrete de gestiune. Controlul de gestiune trebuie perceput, deci,
ca o veritabil verificare pentru cea mai bun conducere i nu ca un control sanciune.
n aceast optic se poate considera contabilitatea de gestiune ca un instrument al
controlului de gestiune.
9

contabilitatea de gestiune nu este supus nici unei reguli rigide, dar ea este adaptabil
nevoilor utilizatorului. De asemenea, ea este conceput pentru a fi evolutiv;
contabilitatea de gestiune i preia informaiile din contabilitatea financiar, ceea ce va
permite remedierea unor eventuale deformri ale datelor financiar-contabile.
n consonan cu aceast concepie, potrivit reglementrilor normative din ara noastr,
contabilitatea de gestiune se organizeaz de fiecare entitate economic n funcie de specificul
activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele [OMFP nr.
1826/2003]:
nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe
destinaii, respectiv, pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de
profit, dup caz;
calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate,
obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie,
imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii,
financiare i alte domenii de activitate.
Teme de verificare
TV 1.2 Obiectivele contabilitii de gestiune
1. Cui este util contabilitatea de gestiune?
2. Care sunt obiectivele principale ale contabilitii de gestiune?
Rspuns:

1.3 Organizarea contabilitii de gestiune

Organizarea i conducerea unei contabiliti de gestiune, care s prezinte interes deosebit
pentru managerii entitilor economice, trebuie s permit, n principal, controlul factorilor de
producie n vederea obinerii unor produse, lucrri i servicii de calitate, cu costuri raionale.
Potrivit prevederilor articolului 10 aliniat (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,
rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, adaptate la specificul
activitii, revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii
unitii respective. n funcie de obiectivele fundamentale ale contabilitii de gestiune se disting
ca structuri ale organizrii acesteia urmtoarele [Epuran, M., Bbi, V., Grosu, C., 1999, p.
91]:
organizarea determinrii costurilor de producie ale produselor, lucrrilor i serviciilor
executate;
organizarea determinrii rezultatelor i a rentabilitii;
organizarea bugetrii activitii;
organizarea controlului de gestiune.
Pentru a evidenia elementele caracteristice fiecrei structuri se impune ca
administratorul (sau alt persoan juridic care are obligaia gestionrii unitii respective) s
stabileasc procedurile interne privind organizarea i conducerea contabilitii de gestiune.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz:
fie utiliznd conturi specifice;
fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar;
fie cu ajutorul evidenei tehnico- operative proprii.
10

Cu toate acestea, ultimele reglementri contabile romneti [OMFP nr. 1802/2014] fac
urmtoarea precizare: pentru organizarea contabilitii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea
conturilor din clasa 9 Conturi de gestiune.
n acest sens, se ridic o serie de probleme, printre care:
precizarea organelor care execut lucrrile contabilitii de gestiune, apelndu-se
la una din urmtoarele modaliti:
separarea activitilor de calculaie a costurilor de cele de analiz i fundamentarea
deciziilor. Astfel, lucrrile de calculaie a costurilor pot fi efectuate n cadrul unui
compartiment distinct, denumit post-calcul, subordonat directorului economic, fie n cadrul
compartimentului financiar-contabil, n timp ce antecalculaia i elaborarea bugetelor pe
feluri de activiti se realizeaz n cadrul compartimentului plan-dezvoltare;
concentrarea lucrrilor de calculaie a costurilor ntr-un singur compartiment funcional,
cunoscut sub denumirea de Costuri, preuri i analize economice.
alegerea metodei de organizare a evidenei analitice a cheltuielilor de producie i
de calculaie a costurilor ct i a elaborrii bugetelor, care s corespund cel mai bine
managementului ntreprinderii;
precizarea perioadelor de executare a lucrrilor de calculaie i de bugetare a
costurilor, aspect care vizeaz cu precdere executarea la timp a acestora, n vederea lurii
deciziilor privind activitatea viitoare.
n teoria i practica modern a contabilitii de gestiune s-au conturat dou concepii
generale de organizare a acesteia, i anume:
a. Concepia integralist presupune inerea concomitent a contabilitii de gestiune i
a celei financiare, denumit i contabilitate de gestiune integrat. n acest caz, conturile de
cheltuieli (din clasa 6) i cele de venituri (din clasa 7) din contabilitatea financiar intr n
corespondene directe cu conturile utilizate n contabilitatea de gestiune. Astfel conturile din
clasele 6 Conturi de cheltuieli i 7 Conturi de venituri se soldeaz treptat. De asemenea,
cheltuielile i veniturile sunt delimitate i clasificate att n funcie de natura lor economic, ct
i pe destinaii (respectiv articole de calculaie n cazul cheltuielilor).
Pentru nregistrarea cheltuielilor directe, corespondena se stabilete ntre debitul
conturilor de costuri din contabilitatea de gestiune i creditul conturilor de cheltuieli de
exploatare din contabilitatea financiar, n timp ce pentru cheltuielile indirecte, corespondena
se stabilete cu debitul conturilor de centre de analiz din contabilitatea de gestiune. Pentru
nregistrarea veniturilor, corespondena se stabilete ntre debitul conturilor de venituri din
contabilitatea financiar i creditul conturilor de rezultate analitice din contabilitatea de
gestiune.
Concepia integralist poate mbrca dou forme, i anume [Ristea, M. (coordonator),
1996, pp. 394-395]:
1. varianta prelungirii contabilitii financiare, n care nregistrrile contabilitii de
gestiune urmeaz celor din contabilitatea financiar. n acest caz, nu se utilizeaz conturile din
grupa 90 Decontri interne". n conturile din clasele 6 Conturi de cheltuieli" i 7 Conturi de
venituri" se nregistreaz cheltuielile, respectiv, veniturile n funcie de natura lor economic, iar
n conturile din clasa 9 (grupele 92 Conturi de calculaie" i 93 Costul produciei")
cheltuielile, respectiv, veniturile, se preiau dup destinaia lor. Astfel, conturile din clasele 6 i 7
se soldeaz;
2. varianta nucleu, n care conturile din clasele 6 Conturi de cheltuieli" i 7 Conturi
de venituri" sunt puse n funciune numai la sfritul perioadei de gestiune, cnd preiau
cheltuielile i veniturile, grupate n funcie de destinaia lor, intrnd n coresponden cu creditul
conturilor din grupa 92 Conturi de calculaie", respectiv debitul conturilor din grupa 93 Costul
produciei". Nu se utilizeaz conturile din grupa 90 Decontri interne".
La o cercetare mai atent, concepia integralist relev o serie de neajunsuri, i anume:
este relativ greu de practicat n condiii clasice (creion i hrtie) i nu faciliteaz
diviziunea muncii;
11

face ca n balana de verificare conturile de cheltuieli i venituri s nu prezinte solduri

finale, ele fiind deja soldate pe msur ce determinm costurile i rezultatele;
nu permite obinerea rezultatului direct n contul de profit sau pierdere. n condiiile n
care conturile din clasele 6 Conturi de cheltuieli" i 7 Conturi de venituri" nu intr n
coresponden direct cu contul de rezultate, profitul sau pierderea nu se pot calcula dect
printr-un procedeu extracontabil (extragerea, regruparea i compararea cheltuielilor i
veniturilor aferente perioadei).
b. Concepia dualist presupune organizarea contabilitii de gestiune ntr-un circuit
complet autonom fa de cel al contabilitii financiare. De aici i denumirea de contabilitate de
gestiune autonom. n acest caz, toate cheltuielile i veniturile unei entitate economic se vor
nregistra, dup natura lor economic, doar n conturile contabilitii financiare (n clasele 6
Conturi de cheltuieli" i 7 Conturi de venituri"). Pe de alt parte, n contabilitatea de gestiune
se vor nregistra doar cheltuielile ncorporabile n costuri i respectiv veniturile ce formeaz
cifra de afaceri, utiliznd numai conturile din clasa 9 Conturi de gestiune".
nregistrrile cu ajutorul conturilor de gestiune se pot efectua n dou moduri, i anume:
obinuit, utiliznd articolele contabile tradiionale;
utiliznd tabelele cu dubl intrare, n care: pe linie se trec conturile creditoare, pe
coloan se trec conturile debitoare. Comparativ cu articolul contabil, acest model este mai
sugestiv i mai accesibil specialitilor din serviciile tehnice.
Conexiunea dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune se realizeaz
prin utilizarea aa-ziselor conturi oglind sau de reflectare", grupa 90 Decontri interne.
Contabilitatea de gestiune autonom, dei este o procedur greoaie i costisitoare, ofer
totui posibilitatea controalelor ncruciate i, deci, diminuarea riscurilor de erori. O asemenea
modalitate de organizare i conducere a contabilitii de gestiune se regsete i n
reglementrile normative din ara noastr.
n literatura de specialitate mai sunt menionate i alte concepii de organizare i
conducere a contabilitii de gestiune, cum ar fi [Ristea, M.(coordonator), 1996, pp. 396-397]:
a. Tabloul de colectare i decontare presupune folosirea unor situaii sau tablouri de
colectare a cheltuielilor n funcie de destinaia lor, respectiv repartizarea i decontarea
cheltuielilor asupra produciei obinute. Exactitatea datelor nscrise n aceste tablouri se verific
pe baza controlului ptrat" dintre rnduri i coloane. De asemenea, subtotalurile i totalurile
din aceste tablouri de colectare i decontare, care reflect datele nregistrate n contabilitatea de
gestiune, trebuie s fie identice cu cele nregistrate n conturile din clasele 6 Conturi de
cheltuieli" i 7 Conturi de venituri" din contabilitatea financiar.
b. Codificarea multipl presupune folosirea a dou sau mai multe codificri, dup
criterii diferite, pentru aceleai elemente de cheltuieli i venituri. Acest lucru ar ine seama att
de obiectivele contabilitii financiare, ct i de cele ale contabilitii de gestiune. Conturile
oglind sau de reflectare" nu i-ar mai gsi utilitatea, deci procedura de lucru ar fi mai uoar.
Teme de verificare
TV 1.3 Organizarea contabilitii de gestiune
1. Cum se poate organiza contabilitatea de gestiune?
2. Care sunt formele pe care le poate mbrca concepia integralist?
Rspuns:

12

1.4 Conturile de gestiune

Planul de conturi general din Romnia a prevzut pentru realizarea contabilitii de
gestiune o clas special de conturi, i anume clasa 9 denumit Conturi de gestiune. Aceste
conturi au un caracter orientativ, fiecare entitate putndu-i dezvolta un sistem de conturi
propriu, n funcie de interese, profil de activitate i necesiti informaionale.
Conturile din aceast clas, conform normelor metodologice de utilizare a lor, au o serie
de caracteristici, i anume:
funcioneaz dup principiul nregistrrii n partid dubl;
corespondenele acestor conturi sunt limitate, funcioneaz n circuit nchis (nu intr n
coresponden cu conturi din celelalte clase);
la sfritul perioadei de gestiune curente, deci dup efectuarea calculelor privitoare la
costuri, aceste conturi sunt soldate. Evident, ele nu apar n balana de verificare sintetic,
deoarece nu se consider ca aparinnd contabilitii financiare;
conturile 903 Decontri interne privind diferenele de pre, 921 Cheltuielile
activitii de baz, 922 Cheltuielile activitilor auxiliare, 923 Cheltuieli indirecte de
producie, 924 Cheltuieli generale de administraie, 925 Cheltuieli de desfacere, 931
Costul produciei obinute i 933 Costul produciei n curs de execuie funcioneaz, prin
analogie, dup regula de funcionare a conturilor de activ;
conturilor 901 Decontri interne privind cheltuielile i 902 Decontri interne
privind producia obinut li se va aplica prin analogie, regula de funcionare a conturilor de
pasiv.
Se observ din denumirile acestor conturi c, sfera lor de utilizare este restrns doar la
consemnarea urmtoarelor operaiuni:
1. preluarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie de la nceputul
perioadei de gestiune;
2. preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor de producie ce urmeaz a fi
ncorporate n costuri;
3. reclasarea cheltuielilor ncorporabile pe locuri generatoare de costuri (centre de
analiz sau responsabilitate), pe purttori de costuri, pe articole de calculaie i nregistrarea lor
n conturile de calculaie;
4. nregistrarea, urmrirea i controlul produciei obinute n decursul unei perioade de
gestiune, evaluat la costuri prestabilite (standard). De reinut c, aceast nregistrare se face
numai pentru producia finit obinut, constnd n produse finite i semifabricate destinate
vnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, investiii proprii sau alte activiti;
5. determinarea i nregistrarea produciei n curs de execuie de la finele perioadei de
gestiune, evaluat la costuri efective sau reale;
6. stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costurile efective i cele prestabilite,
pentru producia obinut;
7. nchiderea conturilor la sfritul perioadei de gestiune, dac este cazul (doar pentru
conturile care pn n acel moment nu sunt soldate).
Aceste operaii genereaz, n Registrul-Jurnal, urmtoarele corespondene:
1. nregistrarea cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie de la nceputul
perioadei de gestiune, att pentru activitatea de baz, ct i pentru cea auxiliar (dac este
cazul):
%
933 Costul produciei n curs
de execuie -analitic
activitatea de baz
933 Costul produciei n curs
de execuie -analitic
activitatea auxiliar

1a
=

901 Decontri interne

privind cheltuielile

S1

S2

13

Si
i 1

921

1b
=

Cheltuielile activitii de
baz

922

933

S1

S1

S2

S2

Costul produciei n curs

de execuie -analitic
activitatea de baz
1c
=

Cheltuielile activitilor
auxiliare

933
Costul produciei n curs
de execuie -analitic
activitatea auxiliar

2. nregistrarea cheltuielilor activitii de baz, respectiv a cheltuielilor directe (contul

921 Cheltuielile activitii de baz poate fi dezvoltat n analitice corespunztoare obiectelor
de calculaie):
921

2
=

Cheltuielile activitii de
baz

901

S3

S3

Decontri interne privind

cheltuielile

3. nregistrarea cheltuielilor activitilor auxiliare (dac este cazul):

922

3
=

Cheltuielile activitilor
auxiliare

901

S4

S4

Decontri interne privind

cheltuielile

4. nregistrarea cheltuielilor indirecte de producie (CIFU, CGS, i CGA), ct i a

cheltuielilor de desfacere (dac este cazul):
%

4
=

923
Cheltuieli indirecte de
producie

Si

901
Decontri interne privind
cheltuielile

924

i 5

S5

S6

Cheltuieli generale de
administraie
925

S7

Cheltuieli de desfacere

5. nregistrarea produciei obinute pe parcursul perioadei de gestiune, evaluat la costuri

prestabilite (standard):
931
Costul produciei obinute

5
=

S8

902
Decontri interne privind
producia obinut

S8

6. Repartizarea i decontarea cheltuielilor indirecte i a cheltuielilor de desfacere (dac

este cazul):
a. aferente produsului fabricat, lucrrii executate sau serviciului prestat:
921

6a
=

Si
i 5

Cheltuielile activitii de baz

923
Cheltuieli indirecte de
producie

14

S5

924

S6

Cheltuieli generale de
administraie
925

S7

Cheltuieli de desfacere

b. sau ca fiind cheltuieli ale perioadei de gestiune ncheiate, concomitent cu nchiderea

conturilor de gestiune pentru partea reprezentnd aceste cheltuieli:
902

6b
=

Si
i 5

Decontri interne privind

producia obinut

923
Cheltuieli indirecte de
producie

S5

924

S6

Cheltuieli generale de
administraie
925

S7

Cheltuieli de desfacere
901
Decontri interne privind
cheltuielile

6c
=

902
Decontri interne privind
producia obinut

Si
i 5

Si
i 5

7. Decontarea consumurilor interne de semifabricate (dac au fost nregistrate anterior) i

a produciei (sau lucrrilor) auxiliare:
921
Cheltuielile activitii de
baz- analitic produs A
921
Cheltuielile activitii de baz

7a
=

7b
=

921
Cheltuielile activitii de
baz-analitic semifabricat Y

S9

S9

922
Cheltuielile activitilor
auxiliare

S4

S4

8. Calculul i decontarea costurilor efective aferente produciei n curs de execuie (dac

exist la finele perioadei de gestiune):
a. pentru activitatea de baz:
933
Costul produciei n curs de
execuie

8a
=

921
Cheltuielile activitii de
baz

S10

S10

S11

S11

b. pentru activitatea auxiliar:

933
Costul produciei n curs de
execuie

8b
=

922
Cheltuielile activitilor
auxiliare

9. Calculul i decontarea costurilor efective aferente produciei obinute:

a. pentru activitatea de baz:
902
Decontri interne privind
producia obinut

9a
=

921
Cheltuielile activitii de
baz

b. pentru activitatea auxiliar (dac este cazul):

15

S12

S12

9b
=

902
Decontri interne privind
producia obinut

922
Cheltuielile activitilor
auxiliare

S13

S13

10. Stabilirea i nregistrarea diferenelor dintre costul prestabilit (standard) i cel

efectiv:
D 902 Decontri interne privind producia obinut C
Cost efectiv

Cost prestabilit (standard)

Sold creditor diferen

favorabil

Sold debitor - diferen

nefavorabil

pentru diferenele favorabile:

902
Decontri interne privind
producia obinut

10a
=

903
Decontri interne privind
diferenele de pre

S14

S14

902
Decontri interne privind
producia obinut

S14

S14

S8

S8

pentru diferenele nefavorabile:

903
Decontri interne privind
diferenele de pre

10b
=

11. La sfritul lunii nchiderea conturilor se face astfel:

- contul 931 Costul produciei obinute:
901
Decontri interne privind
cheltuielile

S10

S10

11c
=

933
Costul produciei n curs de
execuie

S11

S11

11d
=

901
Decontri interne privind
cheltuielile

S14

S14

contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre (n cazul diferenelor

nefavorabile):
901
Decontri interne privind
cheltuielile

933
Costul produciei n curs de
execuie

contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre (n cazul diferenelor

favorabile):
903
Decontri interne privind
diferenele de pre

11b
=

contul 933 Costul produciei n curs de execuie (pentru activitatea auxiliar):

902
Decontri interne privind
producia obinut

931
Costul produciei obinute

contul 933 Costul produciei n curs de execuie (pentru activitatea de baz):

902
Decontri interne privind
producia obinut

11a
=

11e
=

903
Decontri interne privind
diferenele de pre

S14

S14

conturile 901 Decontri interne privind cheltuielile i 902 Decontri interne

privind producia obinut (dac exist producie n curs de execuie la sfritul
perioadei de gestiune sau cu partea din cheltuielile de exploatare ce privete
cheltuielile nregistrate n avans efectuate de o secie de baz sau auxiliar):
901

11f
=

902

16

S15

S15

Decontri interne privind

cheltuielile

Decontri interne privind

producia obinut

De remarcat c, aceste conturi nu intr n coresponden direct cu conturile din clasa 6

Conturi de cheltuieli ci au o misiune de reflectare.
Teme de verificare
TV 1.4 Conturile de gestiune
1. Care sunt caracteristicile conturilor de gestiune?
2. Enumerai cele mai reprezentative operaiuni consemnate cu ajutorul conturilor de gestiune.
Rspuns:

1.5 Definirea calculaiei costurilor

Calculaia costurilor, dei din punct de vedere evolutiv, a aprut naintea teoriei
costurilor i a teoriei calculaiei costurilor, definirea ei pe baza unei interpretri tiinifice a avut
loc mult mai trziu. Aceasta, deoarece n prima perioad a apariiei sale, calculaia costurilor s -a
practicat ntr-o form empiric, izvort din necesitatea determinrii costului activitii
desfurate, necesitate care constituia obiectivul i, totodat, scopul calculaiei [Olariu, C.,
1977, p. 95].
Pe msura dezvoltrii i perfecionrii calculaiei costurilor, treptat a nceput s se
impun ca o necesitate i dezvoltarea laturii teoretice a acesteia pentru fundamentarea ei
tiinific. Astfel, apariia i instaurarea teoriei calculaiei costurilor, ca element component de
baz al studiului costurilor, au determinat urmrirea de la nceput a definirii noiunii de
calculaie.
Pentru cunoaterea structurii costului unitar al unui produs, al unei lucrri sau prestri de
servicii, calculaia costurilor urmrete, pe prim plan, determinarea mrimii costului de
producie pe fiecare articol de calculaie, pe locuri generatoare de costuri i pe purttor i de
costuri, n concordan cu specificul activitii entitii economico-sociale. n acest scop, se
folosesc att conceptele teoriei costurilor, ct i ale teoriei calculaiei costurilor care, astfel, i
gsesc verificarea lor practic prin calculaia costurilor. La rndul ei, calculaia costurilor
trebuie s-i gseasc o fundamentare tiinific pentru metoda de calculaie adoptat,
fundamentare pe care i-o asigur prin conceptele teoriei calculaiei costurilor.
n acest context, calculaia costurilor poate fi definit ca ansamblul de operaii
matematice folosite n conformitate cu prevederile metodologice n vigoare [OMFP
nr.1826/2003], pentru determinarea costului unitar al unui produs, al unei lucrri executate
sau al unui serviciu prestat, n condiiile tehnice, organizatorice i funcionale ale unei
entiti economico-sociale.

17

Teme de verificare
TV 1.5 Definirea calculaiei costurilor
1. Ce urmrete pe prim plan calculaia costurilor?
2. Definii calculaia costurilor.
Rspuns:

1.6 Caracteristicile calculaiei costurilor

Calculaia costurilor, n funcie de metoda i procedeele folosite, poate furniza informaii
asupra costurilor trecute, asupra costurilor actuale sau asupra costurilor viitoare, ceea ce
prezint o importan deosebit n planificarea, urmrirea, analiza i controlul costurilor. Astfel,
ntreaga munc de planificare i de ntocmire a bugetelor de costuri este fundamentat la toate
nivelele de conducere pe informaiile asupra costurilor.Valoarea informaiilor asupra costurilor
fiind condiionat de relevana, exactitatea, actualitatea i costul acestora, calculaia costurilor
trebuie s in seama de respectarea acestor cerine.
Pentru caracterizarea calculaiei costurilor, teoria calculaiei costurilor pleac de la
cele dou funcii de baz ale costului i anume de la funcia de msurare i funcia de control i
reglare. Aceste funcii, fiind strns legate ntre ele i neseparabile, sunt folosite n practica
economic cu ajutorul informaiilor asupra costurilor ca instrumente de conducere, planificare i
control.
Pentru caracterizarea calculaiei costurilor se urmrete, n esen, determinarea
naturii i calitii informaiilor pe care aceasta este n msur s le furnizeze.
1. Din acest punct de vedere, teoria calculaiei costurilor privete informaiile asupra
costurilor prin prisma actualitii pentru managementul firmei. Sub acest aspect, calculaia
costurilor poate fi caracterizat ca: un calcul al trecutului, un calcul curent i un calcul
previzional, avnd fiecare importana sa.
a) Calculaia costurilor privit ca un calcul al trecutului, urmrete determinarea
costului unor produse, grupe de produse, lucrri etc. executate. Cum durata procesului de
producie este diferit, putnd fi de ordinul minutelor, zilelor, lunilor sau anilor, n funcie de
natura obiectului calculaiei i a tehnologiei pe care o impune, rezult c determinarea costului
acestora nu se poate face dect dup obinerea produsului. Ca urmare, actualizarea informaiei
furnizate de calculaia costurilor este dependent de durata procesului de producie i ea nu va
putea oglindi dect aspecte ale perioadei de gestiune trecute. Capacitatea limitat de informare,
n condiiile lipsei de operativitate, face ca datele furnizate de aceast calculaie ulterioar s
aib o valoare sczut n procesul de luare a deciziilor la diferitele nivele ale managementului.
Exist, totui, opinii c aceast calculaie a trecutului este singura calculaie exact, care
asigur determinarea unui cost efectiv, real pe baza cruia poate fi orientat activitatea viitoare a
ntreprinderii. Coninutul unui astfel de cost calculat ne face s nu ne asociem acestor opinii,
deoarece aa-numitul cost efectiv nu se bazeaz n totalitatea sa pe consumaiunile efective de
valori materiale i de munc vie fiind influenat i de o serie de alte elemente de calcul. Aceste
elemente sunt numite cheltuieli calculate i sunt determinate pe baza unor criterii
convenionale. Toate acestea vin s modifice valoarea cheltuielilor de inclus n costuri, de unde

18

rezult c o astfel de calculaie, pe lng faptul c este lipsit de operativitate nu asigur

determinarea unui cost efectiv.
b. Calculaia costurilor mai poate fi caracterizat i ca un calcul curent. Aceasta
presupune urmrirea i controlul costurilor n paralel cu desfurarea procesului de producie. n
actualele condiii o astfel de calculaie a costurilor prezint o importan deosebit pentru
optimizarea deciziilor, avnd n vedere caracterul operativ al informaiilor furnizate, cu ajutorul
crora se poate msura nivelul costurilor i regla corespunztor ntregul proces de producie.
Aceast calculaie se caracterizeaz prin optica adoptat de a folosi norme sau standarde de
costuri calculate n mod tiinific, nainte de nceperea procesului de fabricaie, fa de care se
urmresc toate abaterile n timpul procesului de producie. Calitatea informaiilor furnizate n
aceste condiii depinde de gradul n care poate exprima felul, cauzele i rspunderile pentru
abaterile semnalate.
c. Calculaia costurilor este caracterizat i ca un calcul previzional datorit
faptului c permite stabilirea cu anticipaie a anumitor nivele de costuri, pe baza unor
calcule fundamentate tiinific. Aceast caracteristic are o deosebit importan pentru
orientarea activitii ntreprinderii pe o perioad de timp mai lung, precum i n elaborarea
notelor de comand ale investiiilor privind dezvoltarea sau reutilarea capacitilor de producie
existente i achiziionarea unor capaciti noi, pentru calcularea costului produciei n noile
condiii de fabricaie i maximizarea profitului.
2. Valoarea informaiilor asupra costurilor fiind condiionat de relevana,
exactitatea, actualitatea i costul acestora, determin o caracterizare a calculaiei
costurilor i sub aceste aspecte. Indiferent de metoda de calculaie adoptat, scopul principal
care trebuie urmrit n organizarea calculaiei costurilor este acela al obinerii unor informaii
utile conducerii. Eficiena diferitelor metode de calculaie a costurilor rezid, n primul rnd, n
capacitatea lor de a furniza n mod operativ toate informaiile necesare conducerii ntreprinderii.
a. Informaiile asupra costurilor reflect aspecte multiple cu indicarea cauzelor care
caracterizeaz activitatea productiv. Fiecare treapt a conducerii ntreprinderii are nevoie de
anumite informaii, specifice nivelului ei. Deci, calculaia costurilor trebuie s furnizeze numai
informaii relevante asupra costurilor, adic informaii deosebit de semnificative care necesit
luarea de msuri urgente impuse de soluionarea unor probleme majorare. n felul acesta, se
asigur o informare selectiv numai asupra aspectelor care implic luarea unor decizii urgente,
elibernd conducerea de informaiile mai puin semnificative. Pentru aceasta, calculaia
costurilor trebuie organizat pe principiul conducerii prin obiective n sensul de management
by exception. Aceasta asigur o conducere a locurilor de costuri n condiiile unei
responsabiliti i operativitii sporite de informare.
b. Pentru luarea unor decizii optime, conducerea ntreprinderii solicit ca informaiile
asupra costurilor s fie exacte. De aceea, se recomand studierea n prealabil a mai multor
metode de calculaie a costurilor, sub aspectul capacitii lor de a furniza informaii exacte i
adoptarea acelei calculaii care rspunde cel mai bine acestei cerine. Varietatea mare a
metodelor de calculaie a costurilor impune sporirea ateniei asupra problemelor organizatorice,
dat fiind c nu orice metod i, n orice condiii poate fi aplicat eficient. Complexitatea
procesului de producie face ca, de exemplu, ntr-o ntreprindere s nu se poat aplica dect un
fel de metod de calculaie a costurilor, n timp ce n alt ntreprindere s existe posibilitatea
aplicrii mai multor metode sau s se recurg chiar la o combinare a acestora, n funcie de
scopul i de necesitile urmrite. Aceasta face ca tendina general s ncline spre combinarea
diferitelor metode de calculaie care, adaptate la diversitatea obiectivelor, se pot mai bine
integra n sistemul informaional complex al unei afaceri, nct s poat furniza informaiile
necesare planificrii, urmririi i controlului costurilor.
Exactitatea informaiei nu trebuie privit numai sub aspectul calculului propriu-zis ci i
sub aspectul reflectrii reale a tuturor elementelor legate de costuri, al cauzelor care le-au
generat i al responsabilitilor pentru acestea. O informaie exact caracterizeaz metoda de
calculaie adoptat i constituie garania lurii unei decizii bune. Legat de aceasta, aprecierile
merg att de departe nct se consider, pe bun dreptate, c lipsa unei informaii este de
19

preferat n locul unei informaii greite. Dar, nu trebuie scpat din vedere faptul c o cretere a
gradului de exactitate conduce la obinerea informaiei la un cost mai mare. Se ridic ntrebarea
dac este de preferat informaia exact, mai scump, n locul celei mai puin exacte, dar mai
ieftine care poate aduce, uneori, pierderi importante ntreprinderii. Prerile n aceast privin
sunt diferite, nclinnd totui n cea mai mare msur n favoarea informaiilor exacte.
c. n aceast manier trebuie tratat i actualitatea informaiei, ca un element de
caracterizare a calculaiei costurilor i care depinde de promptitudinea cu care este culeas,
prelucrat i transmis. Aceasta, deoarece o informaie obinut cu ntrziere i pierde valoarea,
echivalnd pentru conducere cu o lips total de informaii. Ca urmare, preocuprile
specialitilor sunt concentrate spre creterea operativitii metodelor de calculaie a costurilor
prin construirea unor modele de costuri previzionale.
d. Costul informaiei, ca element de caracterizare a calculaiei costurilor, depinde de
volumul informaiilor culese, stocate i prelucrate n vederea determinrii costurilor produciei.
Aceasta, deoarece nu trebuie uitat un amnunt important: informaiile suplimentare induc
costuri suplimentare.
Teme de verificare
TV 1.6 Caracteristicile calculaiei costurilor
1. Ce se urmrete prin calculaia costurilor privit ca un calcul al trecutului?
2. Care sunt funciile de baz ale costului?
Rspuns:

1.7 Organizarea calculaiei costurilor

Organizarea calculaiei costurilor se gsete ntr-o strns legtur cu organizarea
contabilitii costurilor de producie. Problemele principale care in de organizarea calculaiei
costurilor se refer la [Olariu, C., 1977, pp. 130-133]:
a) precizarea obiectului calculaiei (obiect ce prezint o mare varietate de forme de
exprimare);
b) stabilirea unitii de calcul (dependent de obiectul calculaiei)
c) alegerea procedeului sau procedeelor, atunci cnd este cazul, de repartizare a
cheltuielilor indirecte;
d) adoptarea unei nomenclaturi a costurilor de producie pe elemente primare i pe
articole de calculaie adaptat la specificul activitii unei entiti;
e) adoptarea celei mai adecvate metode de calculaie a costurilor (ca exprimare a
legturii ce se stabilete ntre tipul produciei i modul de organizare a evidenei
cheltuielilor de producie).
Caracteristicile produsului determin tehnologia, iar specificul tehnologiei determin
metoda de calculaie.
Ce forme de organizare a calculaiei costurilor pot fi ntlnite?
Formele de organizare a calculaiei sunt dependente de caracterul produciei.
Organizarea calculaiei costurilor poate fi realizat avnd la baz una din metodele de
calculaie pure sau combinaii ale acestora, cum ar fi: metoda global; metoda pe faze; metoda
pe comenzi; metoda standard cost etc.
n cadrul metodelor amintite, calculaia costurilor poate fi astfel organizat, nct s
permit realizarea:
20

1. aspectului formal al calculaiei prin:

a. calculaia pe feluri de costuri;
b. calculaie pe locuri de costuri sau centre de cost (sau centre de responsabilitate);
c. calculaia pe purttori de costuri.
2. aspectului funcional al calculaiei prin:
a. calculaia de plan sau antecalculaia;
b. calculaia efectiv sau postcalculaia;
c. calculul abaterilor.
Calculaia de plan i calculul abaterilor pe locuri i purttori de costuri prezint o
deosebit importan pentru management n procesul lurii deciziilor.
1. Aspectul formal al calculaiei
a. Calculaia pe feluri de costuri utilizeaz sau poate utiliza diferite criterii de grupare a
costurilor, cum ar fi de exemplu: dup natura consumurilor n costul materialelor i n costul
manoperei i n funcie de modificarea volumului fizic al produciei n costuri fixe i costuri
variabile etc. n organizarea calculaiei costurilor pe feluri, o importan deosebit o au
purttorii primari de date i informaii, circuitul lor, ct i corectitudinea ntocmirii lor. Multe
implicaii genereaz o defectuoas eviden primar a costurilor, modul neadecvat de
conservare i circulaie a datelor i informaiilor privind costurile. Acest mod de nelegere a
problemei conduce spre tendina de aproximare a informaiilor n domeniul costurilor cu multe,
foarte multe efecte nedorite, nu numai pentru economia ntreprinderii ci, i pentru economie n
ansamblu. Ca i aproximarea, eroarea voit sau nu, din domeniul informaiei costurilor, este tot
att de nedorit, tot att de duntoare [Cristea, H., 2003, p.76].
b. Calculaia pe locuri de costuri sau centre de costuri ca mod de organizare, depinde
de specificul activitii i necesitile proprii ale entitii. Potrivit structurii ntreprinderii
calculaia trebuie astfel organizat nct s permit un calcul de plan, unul efectiv i altul legat
de abaterile privind costurile. Ca urmare locul de cost trebuie tratat din mai multe puncte de
vedere, i anume: formal (al procedeelor de colectare i repartizare a cheltuielilor
ncorporabile), funcional (al conducerii eficiente prin latura responsabilitii) i mixt.
Organizarea pe locuri pune att problema calitii informaiei ct i a costului de obinere
a informaiei. Se impune gsirea sau mai bine spus stabilirea unui numr optim de locuri de cost
prin prisma costului informaiei.Pe lng optimizare, se pune i problema conducerii locurilor
de cost, bazat pe o metod adecvat de conducere, cum ar fi de exemplu conducere prin
excepie.Un aspect deosebit de important este cel al repartizrii cheltuielilor indirecte pe
fiecare loc de cost. Dar cum? Prin folosirea unor calcule convenionale sau chei de repartizare
bazate pe etaloane naturale i valorice sau prin procedee judicios alese.
c. Organizarea calculaiei costurilor pe purttori de costuri reprezint nfptuirea, de
fapt, a obiectului calculaiei. Acest mod de organizare a calculaiei trebuie s in seama att de
definirea purttorilor de costuri, ct i de marea diversitate a acestora. Iat care este opinia unor
autori [Crstea ,Gh., Clin, O., 1980, pp. 54-56] n legtur cu purttorii de costuri:
Purttorii de costuri constituie n calculaie entitile pentru care se antecalculeaz i se
postcalculeaz costuri potrivit unei anume metode. Ei ndeplinesc n calculaie dou funciuni, i
anume:
de identificare a cheltuielilor specifice (individuale) i, n anumite condiii de
preluare a celor comune care se colecteaz iniial pe sectoare;
de control al volumului de activitate desfurat de ntreprindere
2. Avnd n vedere aspectul funcional al calculaiei, una din formele de organizare a
calculaiei costurilor este:
a) Calculaia de plan (normat, standard) sau antecalculaia. Aceasta se utilizeaz la
determinarea costului planificat, normat, standard sau antecalculat al produselor,
lucrrilor sau serviciilor pe articole de calculaie, pe baza normelor de consum sau a
standardelor de materii i materiale, a normelor de timp i de folosire a capacitilor
de producie etc.

21

b) Calculaia efectiv sau postcalculaia, are drept scop stabilirea costurilor efective,
reale ale produselor obinute, lucrrilor executate i serviciilor prestate pe baza
datelor furnizate de contabilitatea financiar.
Calculul abaterilor, care potrivit principiului excepiilor urmrete furnizarea fiecrui
nivel de conducere numai a abaterilor relevante n vederea evitrii fenomenului de sufocare
generat de total abaterilor care cuprinde, de regul, multe elemente nesemnificative [Olariu, C.,
1975, pp. 138-139].
Teme de verificare
TV 1.7 Organizarea calculaiei costurilor
1. Ce se poate obine n cadrul metodelor tradiionale prin organizarea calculaiei costurilor?
2. Care sunt formele de organizare ale calculaiei costurilor cnd se are n vedere aspectul
funcional al calculaiei?
Rspuns:

1.8 Locul i rolul calculaiei costurilor

Calculaia costurilor orientat spre control i decizie devine una dintre componentele de
baz ale mecanismului de management profitabil al unei entiti economico-sociale. De
asemenea, ca instrument informaional calculaia produce i ofer informaia privind
costurile i profitul, iar ca instrument de management reprezint o tehnic de decizie privind
maximizarea rentabilitii [Ebbeken, K., Possler, L., Ristea, M., 2000, p. 11].
Calculaia costurilor nu trebuie privit ca un scop n sine, ci ca o surs important de
furnizare a informaiilor din domeniul costurilor, avnd rol hotrtor pentru asigurarea unui
management modern a unei entiti economico-sociale. Astfel, n cadrul sistemului
informaional economic, un loc central l ocup sistemul informaional al costurilor. Datorit
acestui rol important, calculaia costurilor de producie a devenit o problem de baz a
managementului entitii economico-sociale.
Scopul calculaiei fiind furnizarea informaiilor din domeniul costurilor, rezult c
aceasta trebuie s fie astfel organizat nct s asigure:
a) pe de o parte msurarea cantitativ i calitativ a ntregului proces de producie;
b) pe de alt parte s constituie un mijloc de control, orientare i reglare prin decizii
corespunztoare a laturii valorice a acestuia pe baza informaiilor furnizate fiecrui
nivel al managementului.
n funcie de metodele folosite, calculaia costurilor este n msur s rspund acestor
cerine i s furnizeze informaii asupra costurilor trecute, asupra costurilor actuale i asupra
costurilor viitoare. Cu toate acestea, practica demonstreaz c informaiile asupra costurilor nu
sunt folosite n suficient msur n procesul decizional datorit unor concepii retrograde care
mai dinuie n unele entiti, unde funcia calculaiei costurilor se limiteaz la simpla
determinare a costurilor de producie de ctre civa specialiti grupai, izolai ntr-un birou, care
fac legtura ntre managementul entitii i sectoarele, respectiv compartimentele funcionale.
Deoarece costurile sunt generate de toate locurile de costuri, rezult c toate sectoarele i
compartimentele funcionale ale entitii concur la costul produciei. De aceea, considerm c
problema calculaiei costurilor nu trebuie privit izolat, ca un fel de intermediar ntre
managementul entitii, sectoarele i compartimentele funcionale, ci ca o problem de baz a
entitii, a ntregului personal. Aceasta, deoarece o tratare izolat a costurilor constituie o frn
22

n optimizarea lor. Cine poate cunoate i soluiona mai competent problemele costurilor dintr-o
secie dect managerul seciei respective? De aceea, problemele costurilor trebuie s fie
prezente peste tot, n toate compartimentele entitii iar calculaia costurilor s ocupe un loc
central n cadrul acestora.
Nu trebuie s uitm faptul c nici o problem de specialitate nu poate fi soluionat
numai pe baza gndirii din domeniul respectiv, fr a o trata i sub aspectul costului. Nu putem
ntreprinde o aciune, o msur, activitate sau proces economic fr a urmri i analiza n
prealabil costurile pe care le genereaz.
ntruct prin costuri se reflect ntreaga activitate a entitii, calculaia costurilor trebuie
privit ca un sistem informaional de baz al managementului entitii. Rolul i importana
calculaiei costurilor pentru fiecare nivel organizatoric al entitiii rezid n faptul c [Olariu,
C., 1975, p. 105]:
1.
costurile apar peste tot n cadrul unei entiti;
2.
calculaia costurilor este singura n msur s explice eficiena activitii
economice i atingerea sau abaterea de la scopul urmrit;
3.
informaiile furnizate de calculaia costurilor sunt informaii utile managementului
pentru toate locurile generatoare de costuri;
4.
rspunderea pentru nivelul costurilor atrage toate treptele ierarhice ale
managementului din cadrul unei entiti;
5.
fiecare manager este rspunztor, la rndul su, pentru costurile din
compartimentul pe care-l conduce.
Managementul modern al entitii are la dispoziie o seam de tehnici specifice, cum sunt
managementul prin obiective, managementul prin delegare, managementul prin excepii,
cercetarea operaional i altele. Se ridic necesitatea integrrii calculaiei corespunztoare
acestora, astfel ca s constituie elementul informaional de baz n fundamentarea deciziilor
[Olariu, C., 1975, pp. 63-64]. n acest context, adaptarea calculaiei costurilor la noile cerine
ale managementului, ntr-un sistem al managementului prin costuri, constituie o problem de
mare actualitate. Un astfel de sistem n care obiectivele fixate i mijloacele necesare ndeplinirii
lor, n concordan cu principiile economiei de pia, sunt urmrite prin prisma costurilor i a
abaterilor legate de responsabiliti, asigur un management eficient pe baza informaiilor
furnizate de calculaia costurilor, n condiiile apropierii nivelelor managementului entitii de
sursele de informare.
Adoptnd o astfel de concepie, n care costul este urmrit pe locuri generatoare de
costuri, n cadrul unor limite prestabilite cu ajutorul metodelor evoluate de calculaie a
costurilor, se poate mbina managementul prin delegare de autoritate n aa fel ca fiecare
manager, la nivelul su din ierarhia entitii, s rspund de obiectivul parial fixat. Aceasta
permite o folosire mai bun a rezervelor n management la nivelele mijlocii i inferioare i la
descongestionarea managementului de vrf, n condiiile, creterii responsabilitii i a
cointeresrii pentru obiectivele fixate. Plecnd de la executani, rspunderea pentru costuri este
localizat pe fiecare manager n scara ierarhiei, mbinndu-se n lan pn la nivelul superior al
managementului entitii. O astfel de urmrire a costurilor asigur concomitent cunoaterea
abaterilor i localizarea lor cu indicarea cauzelor care le-au generat i a responsabilitii. De
asemenea, permite o filtrare a informaiilor privind costurile n limita necesitilor fiecrui nivel
ierarhic, prin aplicarea principiilor conducerii prin excepii, evitndu-se astfel apariia
fenomenului de sufocare a managementului entitii, generat de avalana de informaii
declanat n cazul folosirii metodelor clasice de calculaie a costurilor.

23

Teme de verificare
TV 1.8 Locul i rolul calculaiei costurilor
1. Ce rol are calculaia costurilor n managemenul unei entiti economico-sociale?
2. Care este rolul calculaiei costurilor ca instrument informaional?
Rspuns:

1.9 Rspunsuri la temele de verificare

TV 1.1
1) Criteriile prin prisma crora sunt analizate diferenele notabile ntre contabilitatea de gestiune
i cea financiar sunt urmtoarele: obiectivele principale, organizarea i conducerea, cadrul de
analiz i modul de lucru;
2) Contabilitatea de gestiune analizeaz fluxurile interne n vederea determinrii costurilor
produciei.
TV 1.2
1) Contabilitatea de gestiune trebuie s fie util tuturor factorilor de decizie ai entitii
economice, oricare ar fi poziia lor ierarhic;
2) Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt prezentate la p. 10.
TV 1.3
1) Contabilitatea de gestiune se organizeaz: fie utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea
conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnico- operative proprii;
2) Concepia integralist poate mbrca dou forme, i anume: varianta prelungirii contabilitii
financiare i varianta nucleu.
TV 1.4
1) Caracteristicile conturilor de gestiune sunt prezentate la p. 13;
2) Cele mai reprezentative operaiuni consemnate cu ajutorul conturilor de gestiune sunt
prezentate la p. 13.
TV 1.5
1) Calculaia costurilor urmrete, pe prim plan, determinarea mrimii costului de producie pe
fiecare articol de calculaie, pe locuri generatoare de costuri i pe purttori de costuri, n
concordan cu specificul activitii entitii economico-sociale;
2) Calculaia costurilor poate fi definit ca ansamblul de operaii matematice folosite n
conformitate cu prevederile metodologice n vigoare, pentru determinarea costului unitar al unui
produs, al unei lucrri executate sau al unui serviciu prestat, n condiiile tehnice, organizatorice
i funcionale ale unei entiti economico-sociale.
TV 1.6
1) Calculaia costurilor privit ca un calcul al trecutului urmrete determinarea costului unor
produse, grupe de produse, lucrri etc. executate;
2) Cele dou funcii de baz ale costului sunt funcia de msurare i funcia de control i reglare.
TV 1.7
24

1) n cadrul metodelor tradiionale calculaia costurilor poate fi astfel organizat, nct s

permit realizarea att a aspectului formal al calculaiei ct i a celui funcional;
2) Formele de organizare ale calculaiei costurilor cnd se are n vedere aspectul funcional al
calculaiei sunt: calculaia de plan, calculaia efectiv i calculul abaterilor.
TV 1.8
1) Calculaia costurilor are un rol hotrtor pentru asigurarea unui management modern al unei
entiti economico-sociale;
2) Ca instrument informaional calculaia produce i ofer informaia privind costurile i
profitul.
1.10 Teste - gril
Alegei varianta corect de rspuns:
1. Delimitarea cheltuielilor directe aferente produciei neterminate de 105.700 lei se
contabilizeaz n felul urmtor:
a)

933

90 1

10 5.70 0

10 5.70 0

b)

933

902

10 5.70 0

10 5.70 0

c)

933

921

10 5.70 0

10 5.70 0

2. Pentru a nregistra decontarea costului efectiv al produselor finite de 68.400 lei este
corect articolul:
a)

90 1

921

68.400

68.400

b)

921

902

68.400

68.400

c)

902

921

68.400

68.400

3. tiind c pentru produsele finite obinute costul de producie prestabilit a fost 420.000 lei,
iar costul de producie efectiv decontat a fost de 430.000 lei, diferenele de pre rezultate se
nregistreaz astfel:
a)

903

902

10 .00 0

10 .00 0

b)

902

903

10 .000

10 .00 0

c)

903

902

10 .000

10 .000

4. Formele de organizare a calculaiei costurilor nu sunt dependente de caracterul

produciei.
a) corect
b) fals
5. Care din urmtoarele afirmaii, ce ar trebui s corespund Precizrilor privind unele
msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, este incorect:
a) Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare entitate economic n funcie
de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale urmtoarele:
nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv,
pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz; calculul
costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor
executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din
unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de
activitate.
25

b) Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare entitate economic avnd ca

obiective principale urmtoarele: nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea
cheltuielilor pe destinaii, respectiv, pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri,
centre de profit, dup caz; calcularea costurilor; explicarea rezultatelor obinute pe sectoare de
activitate; stabilirea previziunilor privind cheltuielile i veniturile curente i altele.
Total: 15 puncte (cte 3 puncte pentru fiecare rspuns)
1.11 Bibliografie
1. Alazard, C., Separi, S., Contrle de gestion, 2e dition, Dunod, Paris, 1994.
2. Budugan, D., Georgescu, I., Berheci, I., Beianu, L., Contabilitate de gestiune, Editura

CECCAR, Bucureti, 2007.

3. Crstea ,Gh., Clin, O., Calculaia costurilor, E.D.P., Bucureti, 1980.
4. Cristea, H., Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Editura, CECCAR,

Bucureti, 2003.
5. Ebbeken, K., Possler, L., Ristea, M., Calculaia i managementul costurilor, Editura Teora,

Bucureti, 2000.
6. Epuran, M., Bbi, V., Grosu, C., Contabilitate i control de gestiune, Editura Economic,

Bucureti, 1999.
7. Keiser, A. M., Comptabilit analytique et de gestion, Editions ESKA, Paris, 1994.
8. Melyon, G., .a., Comptabilit analytique: principes, tehniques et evolutions, Editions

ESKA, Paris, 1994.

9. Olariu, C., Conducerea ntreprinderii prin costuri, Editura Facla, Timioara, 1975.
10. Olariu, C., Costul i calculaia costurilor, E.D.P., Bucureti, 1977.
11. Pntea, I.P. i colectivul, Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia,
Editura Intelcredo, Deva, 1995.
12. Ristea, M. (coordonator), Contabilitatea societilor comerciale, vol. II, Editura CECCAR,
Bucureti, 1996.
13.*** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
Nr. 454 din 18.06.2008, actualizat prin OUG nr. 79 din 10/12/2014, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 902 din 11/12/2014
14. *** OMFP nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, Nr. 23/12.01.2004.
15.*** OMFP nr. 1802/29.12.2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate , publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 963 din 30.12.2014

26