Sunteți pe pagina 1din 90

UNIVERSITATEA GEORGE BACOVIA BACAU

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE, JURIDICE SI ADMINISTRATIVE


MASTER SPECIALIZAREA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL

LUCRARE DE DISERTAIE
ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN

ndrumtor
Prof. univ. econ. doctor Florea Radu

Masterand
Plamada (Ciubotaru) Oana Andreea

2014

CUPRINS
CAP. 1. CADRUL GENERAL AUDITULUI INTERN
Seciunea 1.1. Noiunea de audit istoric i definire.p.1
Seciunea 1.2. Conceptul privind auditul intern.p.5
Seciunea 1.3. Obiectivele i aria de aplicabilitate a auditului intern.....p.8
Seciunea 1.4. Clasificarea auditului internp.10
Seciunea 1.5. Metodologia de exercitare a auditului intern in institutiile
publice..p.13
CAP. 2. PROCEDEE I TEHNICI DE AUDIT INTERN AL INSTITUIILOR
PUBLICE
Seciunea 2.1. Caracteristicile operaiunilor verificate de auditul intern.p.20
Seciunea 2.2 Tehnici i proceduri de audit intern.p.21
CAP.3. ORGANIZAREA I DESFASURAREA AUDITULUI INTERN
Seciunea 3.1 Organizarea structurilor de audit intern ......p.26
Seciunea 3.2. Planul auditului intern.......p.28
3.2.1. Trsturile i principiile generale ale planului de audit intern...p.28
3.2.2. Structura planului de audit intern...p.30
3.2.3. Desfurarea planului de audit internp.31
Seciunea 3.3. Elaborarea raportului de audit intern..p.32
3.3.1. Elaborarea si prezentarea raportului de audit intern..p.32
3.3.2. Arhivarea raportului de audit intern..p.34

CAP. 4. DEMERSUL PRACTIC AL MISIUNII DE AUDIT. Studiu de caz


privind auditul public intern n cadrul Prefecturii judeului Bacau
Seciunea 4.1. Prezentarea instituiei publice...p.36
Seciunea 4.2. Pregtirea misiunii de audit public intern.p.37
Seciunea 4.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor.p.42
Seciunea 4.4 Analiza riscurilor..p.44
Seciunea 4.5. Elaborarea programului de audit public intern...p.51
Seciunea 4.6. Desfasurarea misiunii de audit: Sedinta de deschidere...p.53
4.6.1. Minuta sedintei de deschidere......p.53
4.6.2. Intervenia la faa locului.p.55
4.6.3. Probele de audit intern...p.62
4.6.4. Tabloul de prezentare a circuitului auditului..p.63
4.6.5. Constatarea i raportarea iregularitilor...p.65
Seciunea 4.7. edina de nchidere....p.71
4.7.1. Minuta edinei de nchidere.......p.72
4.7.2. Raportul de audit public intern ..p.73
Seciunea 4.8. Urmrirea recomandrilor si supervizare...p.85
Concluzii ..p.88
Bibliografie...p.89

CAP. 1. CADRUL GENERAL AUDITULUI INTERN

Seciunea 1.1. Noiunea de audit istoric i definire.


Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a fi
precizat data exact sau localizarea geografic ntr-un stat. Istoria economic
delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social
care ordona auditul (format din aa-numiii ordonatori de audit), de auditori i de
obiectivele auditului.
Sfritul secolului al XIX-lea contureaz relaia dintre auditai i auditori,
alei din rndul profesionitilor contabili sau juriti. Obiectivul lor era acela al atestrii
realitii situaiilor financiare, cu scopul de a evita erorile i frauda.
n primele patru decenii ale secolului XX, auditul era realizat de profesioniti
specializai n audit alturi de contabili. Lucrrile erau comandate de stat i de acionari.
Ulterior, pe msura dezvoltrii schimburilor internaionale, executarea auditului a czut
n sarcina profesionitilor n audit i contabilitate, obiectivul lor fiind acela de atestare a
sinceritii i regularitii situaiilor financiare.
Etimologia cuvntului audit i are originea n latinescul audire a asculta,
a transmite mai departe. Termenul a fost popularizat pe continentul european n anii 60
de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. n Romnia, dup anii 90,
cuvntul audit i-a fcut intrarea din dorina de armonizare cu reglementrile similare pe
plan internaional i european.
Termenul audit este larg utilizat, adesea pentru a exprima lucruri foarte
diferite. Exemplele includ auditul situaiilor legate de respectarea reglementrilor de
mediu, auditul situaiilor privind respectarea standardelor de calitate i, desigur auditul
anual independent al conturilor1.
Un audit reprezint examinarea de ctre un expert independent, auditorul
financiar (care poate fi o persoan fizic sau juridic) a unui set de situaii financiare i a
nregistrrilor i registrelor pe baza crora se poate forma o opinie asupra situaiilor
financiare cu scop general.
1

Mircea Boulescu, Marcel Ghi, V., Mare, Fundamentele auditului, Editura Didactic i Pedagogic,
R.A., Bucureti, 2001, p. 28;

Muli autori 2 din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca
fiind exprimarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie
responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate.
Seciunea 1.2. Conceptul privind auditul intern
Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal
abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz, n mod profesional
informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n scopul
obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un
document numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la
critice de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic
recunoscut unanim n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea audiat3.
Auditul este:
o analiz profesional a unor informaii economice, financiare, contabile, fiscale,
n vederea expunerii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un
criteriu sau standard de calitate;
o cercetare, cu scopul de a produce o judecat motivat i independent, cu
referin la normele de evaluare, n vederea aprecierii fiabilitii ori eficacitii sistemelor
i procedurilor unui agent economic;
un examen obiectiv al unui element, cu scopul de a emite o opinie sau de a obine
o concluzie asupra obiectului auditului;
un aport de credibilitate asupra informaiilor economice publicate de
unitatea patrimonial, cu privire la situaiile financiar - fiscale.
o revedere critic pentru evaluarea unor situaii financiare, contabile, i
fiscale determinate;

o evaluare efectuat de un profesionist competent i independent, n vederea

examinrii unei opinii motivate asupra validitii i corectei aplicri a procedurilor


interne stabilite de conducerea unitii patrimoniale, precum i asupra imaginii
fidele,

clare

complete

a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor

obinute de unitate. Imaginea fidel este asociat cu regularitatea i sinceritatea


contabilitii:
2

M.Dobroteanu, C.L.Dobroteanu Audit. Concepte i practici. Abordare naional i internaional,


Editura Economic, Bucureti, 2002, p. 34;
3
Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Valeric Mare - op. cit., p. 31;

regularitatea presupune conformitate cu regulile i procedurile contabile;


sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor

contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib


despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor, i situaiilor din cadrul
agentului economic;
o atestare sau o certificare a documentelor i evidenelor, a sistemului contabil n
ansamblu. Pentru auditori, mbuntirea continu a sistemului de conturi intern aduce
un ajutor clienilor lor i permite reducerea lucrrilor de audit, ntruct are ca efect
creterea calitii documentelor i evidenelor contabile.
o activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa
subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii
i analize ale sistemului propriu de control intern.
Delimitri conceptuale privind auditul intern.
Auditul intern se organizeaz n mod independent, n structura fiecrei instituii
publice, sub forma unui compartiment specializat, constituit din una sau mai multe
persoane, astfel nct personalul de specialitate angajat n acesta, denumit n continuare
auditor intern, s nu fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le
auditeaz4.
Auditul intern reprezint un ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de
structuri specializate, constituite la nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, la
nivelul instituiei publice ierarhic superioare, care, pe baza unui plan i a unei metodologii
prestabilite, este destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic,
managerial i financiar - contabil5.
Auditul intern reprezint o verificare de tip endogen i ex post; n legtura cu
caracterul ex post al auditului intern al instituiilor publice trebuie menionat c acest
caracter se refer la o operaiune sau la o decizie, n timp ce, cu referire la activitatea
global desfurat de sistemul auditat la nivelul unui an calendaristic, auditul intern are un
caracter concomitent. Acest caracter rezult din trstura auditului intern de a urmri o
operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot lanul su de desfurare.
4

Legea 672/19.12.2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial nr. 953/24.12.2002,

republicata 2011;
5

Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru
organizarea i funcionarea auditului intern n baza prevederilor O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 96/ 03 martie 2000;

Auditul intern este planul de organizare i ansamblul coordonat al tuturor msurilor


adoptate n interiorul ntreprinderii pentru:

a proteja valorile active;


a promova eficacitatea exploatrii;
a asigura respectarea dispoziiilor administraiei;
a asigura fidelitatea i exactitatea informaiei contabile.

Raportul dintre auditul intern i auditul extern la instituiile publice


Auditul intern este exercitat de o structur specializat, organizat n condiiile legii
la nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, de instituia public ierarhic superioar,
structura subordonat conductorului instituiei publice n care este organizat.
Certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, exercitat de o
ter persoan din afara instituiei publice ale crei bilan contabil i cont de execuie
bugetara sunt auditate, pe baz de contract, este de natura auditului intern, dac persoana
respectiv figureaz n lista cuprinznd persoanele agreate de Ministerul Finanelor6.
Raportul dintre auditul instituiilor publice i auditul agenilor economici
Auditul intern al instituiilor publice se exercit n baza Ordonanei Guvernului nr.
119/1999, n timp ce auditul agenilor economici se realizeaz n baza Legii nr. 31/1990
privind societile comerciale, republicat.
n cazul agenilor economici care utilizeaz fonduri publice i/sau administreaz
patrimoniul public ori care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale, i numai cu
privire la acestea, auditul poate fi efectuat de instituia public care le-a alocat fondurile,
le-a dat spre administrare patrimoniul sau le-a conferit drepturile exclusive ori speciale.
Deosebirea esenial dintre cele dou categorii de audit este ns aceea c, n timp
ce auditul agenilor economici de drept privat se focalizeaz asupra conformitii de tip
financiar-contabil a operaiunilor efectuate de cel auditat, auditul instituiilor publice se
focalizeaz asupra calitii i performanei de management, care include controlul de
conformitate financiar-contabil ca pe o parte. Aceast diferen rezult din deosebirea

Alexandru Man, Marian Bogdan, Audit intern.Control intern, Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2010,

p. 87;

criteriilor de comportament ale celor dou entiti: profitul - n cazul agenilor economici
i buna gestiune a banului i a patrimoniului public - in cazul instituiilor publice.
Raportul dintre auditul intern i controlul intern al instituiilor publice
n conformitate cu definiia auditului intern cuprins n Ordonana Guvernului nr.
119/1999, auditul intern se constituie ca un control ex post i, respectiv, concomitent
asupra ntregii activiti a sistemului auditat i ndeosebi asupra controlului intern al
sistemului respectiv.
Prin urmare, controlul intern al instituiei publice urmeaz s fac el nsui obiectul
auditului intern.
Nu trebuie fcut nici o confuzie ntre controlul intern, ca ansamblu de msuri la
dispoziia conductorului instituiei publice, menit s asigure buna funcionare a instituiei,
i auditul intern care, fiind tot un control de tip endogen, este un control de tip evaluare i,
mai ales, este un control final, ultimul din seria controalelor efectuate de structurile proprii
ale instituiei publice n cauz7.
Seciunea 1.3. Obiectivele i aria de aplicabilitate a auditului intern
Obiectivele auditului sunt fondate pe necesitatea exprimrii opiniei auditorului cu
privire la:
- ntocmirea situaiilor financiare sub toate aspectele semnificative, n conformitate
cu un cadru general de raportare financiar (auditul de atestare financiar);
- respectarea reglementrilor legale, a statutului i a reglementrilor, a normelor i
deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii);
- aplicarea bunei practici i respectarea principiilor sntoase de management n
utilizarea fondurilor (auditul performanei sau al rezultatelor)8.
- reflectarea imaginii fidelei a situaiei patrimoniului i a rezultatelor financiare n
bilanul contabil i n contul de profit i pierdere;

7
8

Idem, p. 92;
Mircea Boulescu, Audit intern i statutar. Entiti economice, Editura Tribuna Economica, Bucuresti,

2007, p. 95;

- exprimarea unei opinii, de a ti dac situaiile financiare prezint o imagine fidel


a afacerilor agentului economic la data bilanului i a rezultatelor pentru exerciiul
financiar ncheiat, cu respectarea legilor n vigoare i a practicilor din ara n care agentul
economic i are sediul;
- meninerea calitii i coerenei sistemului contabil, astfel nct s asigure
certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere, n mod corect, sincer i
complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
- mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
- aprecierea performanelor i a eficienei sistemelor de informare i organizare9;
- asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i
activitile entitii publice;
- sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic
i metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere
bazat pe gestiunea riscului, controlului i a procedeelor administrrii.
Pentru a-i putea exprima opinia referitoare la asigurarea imaginii fidele prin
intermediul situaiilor financiare, auditorul este obligat s se asigure c au fost respectate
urmtoarele criterii i obiective10:
a. criteriul exhaustivitii i integritii obiectivelor (integritatea).
Conform acestui criteriu, toate operaiunile care au loc ntr-o ntreprindere/
instituie public, operaiuni privind drepturile i activele sale, ct i toate obligaiile i
pasivele sale, trebuie s fie reflectate n documentele justificative corespunztoare i s fie
nregistrate n contabilitate fr omisiuni i fr ca unele din acestea s fie contabilizate de
mai multe ori.
b. criteriul realitii nregistrrilor.
Conform acestui criteriu:

Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Valeric Mare - op. cit., p. 31;p. 125;
V. Munteanu, M. Munteanu, St Zuca, Control i audit financiar-contabil, Editura Sylvi,
Bucureti,2000, p. 498;
10

toate informaiile cuprinse n conturile anuale trebuie s fie justificabile i

verificabile;

toate elementele patrimoniale reflectate n contabilitate trebuie s fie n

concordan cu cele identificate fizic prin inventariere sau alte procedee;

toate veniturile i cheltuielile precum i toate activele i pasivele prezentate prin

conturile anuale trebuie s fie reale i s priveasc ntreprinderea/instituia public.


c. criteriul corectei nregistrri n contabilitate i a corectei prezentri cu
ajutorul conturilor anuale.
Conform acestui crieteriu, trebuie respectate urmtoarele subcriterii:

criteriul perioadei corecte, care presupune respectarea principiului independenei

exerciiului.
criteriul evalurii corecte, care presupune ca toate elementele patrimoniale s fie

evaluate n concordan cu regulile i principiile contabilitii


criteriul corectei imputri, conform cruia operaiunile

economico-

financiare trebuie nregistrate n conturi corespunztoare, dar numai respectndu-se

corespondena dintre conturi stabilit prin normele de aplicarea planului de conturi.


criteriul corectei ntocmiri a bilanului contabil, conform cruia datele din
contabilitate trebuie s corespund realitii faptice stabilit prin inventariere i sa
fie corect prelucrate i centralizate n documentele de sintez contabil.11
Aria de aplicabilitate a auditului este definit de procedurile de audit considerate a

fi necesare n

circumstane

date pentru

a realiza obiectivul

auditului,

conform

Standardelor Internaionale de Audit ale Federaiei Internaionale a Contabililor - IFAC.


Seciunea 1.4. Clasificarea auditului intern
Din literatura de specialitate12, rezult c auditul se clasific din mai multe puncte
de vedere, astfel:
1.

n raport cu obiectivul i aria de aplicabilitate a auditului exist:

- Auditul conformitii sau legalitii;


11

12

Ion Peres, Controlul i auditul intern.concepte, metodologie i proceduri, Editura Mirton, Timisoara,
2008, p. 112;
Stefan Iuliu Grigorescu, Auditul institutiilor publice, Editura Info Omega, Bucuresti, 2005, p. 74;

- Auditul de atestare financiar;


- Auditul performanei sau a legalitii.
Auditul conformitii sau legalitii cuprinde atestarea responsabilitii financiare a
entitii i presupune examinarea i evaluarea nregistrrilor financiar - fiscale i
exprimarea opiniilor asupra situaiilor financiare finale13.
Auditul de atestare financiar reprezint exprimarea opiniei asupra declaraiilor
financiar - fiscale din sectorul public, precum i asigurarea situaiilor financiar - fiscale din
sectorul privat. Atestarea declaraiilor financiare finale prezint garania corectitudinii
situaiilor financiar - fiscale i a tranzaciilor efectuate de entitate.
Practic, auditul de conformitate i auditul de atestare financiar se deruleaz
concomitent, fiind cunoscute sub denumirea de audit de regularitate, numite generic
audituri financiare.
Auditul performanei, numit auditul rezultatelor const n economicitate, eficien
i eficacitate i acoper urmtoarele domenii:

activiti economice i administrative, urmrind principii i practici de

management;
eficiena utilizrii resurselor umane, financiare, inclusiv examinarea sistemelor de
informare asupra indicatorilor de performan i procedurilor aplicate de entitile

audiate;
eficiena i performana n legtur cu atingerea obiectivelor entitii auditate;
impactul efectiv al activitilor comparativ cu impactul dorit.
2.

Sub aspect organizatoric i funcional, auditul poate fi:

- Audit intern;
- Audit extern sau independent.
Auditul intern se efectueaz de personal specializat care aparine unitii
patrimoniale i este o activitate de atestate sau certificare a documentelor financiar contabile - fiscale.
13

Soroceanu Mircea, Audit n instituiile publice , suport curs Master specializarea Finante si

Administratie Publica, Universitatea Petre Andrei din Iasi, Iasi, 2010, p. 12-13;.

Auditul intern nu se confund nu noiunea de control intern al unitii


patrimoniale, care indic ansamblul dispozitivelor utilizate n cadrul unitii patrimoniale
pentru a obine o perfect stpnire a funcionalitii sale, i reprezint:
- o activitate independent de apreciere, pentru conducerea unitii patrimoniale,
prin examinarea operaiilor contabile, financiare, fiscale i altele privind ansamblul
serviciilor;
- o evaluare de natur managerial, care opereaz prin msurarea i aprecierea
calitii altor aciuni de control;
- o evaluare a sarcinilor, a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor,
elementelor de activ, capitalurilor i rezultatelor;
- o activitate de analiz organizat n cadrul unei uniti, sub forma unui serviciu14.
Auditul extern sau independent presupune existena auditorului extern, ca
profesionist independent calificat, care s examineze i s certifice sinceritatea
documentelor financiar - contabile - fiscale.
Auditorul extern:
-

acioneaz n perfect independen, n vederea certificrii

sinceritii

documentelor financiar - contabile - fiscale ale clientului;


-

elaboreaz un sistem de control intern care s contribuie la asigurarea ntocmirii


satisfctoare a documentelor justificative;

examineaz documentele financiar - contabile - fiscale n acord cu normele


(standardele) general acceptate i include toate procedurile considerate
necesare;

exercit control prin sondaj i, n consecin, constatrile sale nu reflect o


certitudine absolut. Cnd exprim opinia asupra documentelor financiar fiscale, auditorul independent indic dac aceste documente prezint informaii
de o manier satisfctoare, n conformitate cu principiile contabile general
acceptate;

14

Zaharic Florea- Ianc, Sistemul de audit public intern n condiiile aderrii Romniei la Uniunea
European , Editura Mirton, Timisoara, 2007, p. 65;

prezint opinia rezultat n urma examinrii documentelor financiar - contabile fiscale, sub forma unui document scris (raport). Raportul constituie certificatul
c documentele financiar - fiscale sunt corecte. Certificarea este numai o
expresie de opinie, i nu o garanie absolut.

Auditul financiar extern se efectueaz de ctre persoane fizice sau persoane


juridice care au calitatea de auditor financiar dobndit in condiii legale.
Societile comerciale ale cror conturi anuale se supun auditrii se stabilesc de
Ministerul Finanelor Publice Auditarea se face n acord cu cerinele sistemului contabil
din Romnia i cu legislaia n vigoare15.
Seciunea 1.5. Metodologia de exercitare a auditului intern in institutiile
publice
ndrumarea metodologic n materia auditului intern este asigurat de Ministerul
Finanelor printr-o structur specializat din cadrul Direciei Generale de Audit Intern
(D.G.A.I.) i se refer att la elaborarea iniial a prezentelor norme metodologice, ct i la
modificarea, actualizarea i perfecionarea acestora n mod dinamic.
De asemenea, funcia de ndrumare metodologic mai cuprinde elaborarea de
machete, structuri de rapoarte de verificare i prezentare, ndreptri unitare ale prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, elaborarea i perfecionarea criteriilor i principiilor
de ntocmire a planului de audit intern i de valorificare a rapoartelor de audit intern16.
Conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, structura specializat a
Direciei Generale de Audit Intern (D.G.A.I.) din Ministerul Finanelor va efectua i
controlul respectrii normelor, metodologiilor i a procedurilor de audit intern de ctre
structurile de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite17.
Conductorul instituiei publice aprob planul anual de audit intern. Planul de audit
se stabilete pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe,
planuri sau operaiuni, precum i prin consultare cu instituiile publice ierarhic superioare.
Elaborarea planului de audit se efectueaz n funcie de recomandrile unitare elaborate de
15

Mircea Boulescu, Mircea Ghi, Valeric Mare , Controlul fiscal i auditul financiar - fiscal, pag.
329;
16
17

Ordinul nr. 332/2000 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru organizarea i
funcionarea auditului intern n baza prevederilor Ordonanei nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul
financiar preventiv, Monitorul Oficial nr. 96/03.03.2000;

Ministerul Finanelor prin consultare cu Curtea de Conturi. Recomandrile unitare se


aprob prin ordin al ministrului finanelor18.
Auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris, aprobat
de conductorul instituiei publice, i prevede n mod explicit scopul, obiectivele i durata
auditului.
Raportul de audit intern cuprinde constatrile fcute i trebuie s reflecte ordinul de
serviciu primit, modul de desfurare a auditului, concluziile i recomandrile auditorilor
interni, mpreun cu documentaia care susine respectivele constatri, concluzii i
recomandri. O dat cu raportul de audit intern trebuie prezentate n mod obligatoriu i
punctele de vedere ale persoanelor implicate n activitile auditate, ndeosebi ale acelora
n legtur cu care se semnaleaz deficiene sau care pot fi afectate de msurile
recomandate n raportul de audit19.
ndrumarea metodologic a activitii de audit intern din toate instituiile publice,
precum i organizarea activitii de instruire i perfecionare a auditorilor interni este de
competena Ministerului Finanelor.
Aprobarea codului de etic a auditorului intern, precum i norme i instruciuni sunt
tot de competena Ministerului Finanelor.
Ministerul Finanelor poate verifica, prin analize periodice, respectarea normelor i
instruciunilor elaborate, de ctre compartimentele de audit intern constituite la celelalte
instituii publice, precum i respectarea de ctre auditorii interni a codului de etic i poate
iniia msurile corective necesare, n colaborare cu conductorii instituiilor publice n
cauz.
Pentru efectuarea activitii de audit se pot folosi aceleai tehnici de audit ca si n
cazul agenilor economici:
- tehnica sondajului asupra unui gen de operaiuni, asupra unei perioade, asupra
unui obiectiv, din cele 30 prevzute;
18

Ordonana de Guvern nr. 119/1999 de modificare a Legii nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea
auditului financiar, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 430 din 31 august 1999;
19
Camera Auditorilor din Romnia Norme minimale de Audit., Editura Economic, Bucureti, 2001, p.
123;

- tehnica observrii fizice a unei activiti i regsirii sale n evidena contabil i


tehnic-operativ;
- tehnica confirmrii directe de ctre un ter a existenei unui sold debitor sau
creditor;
- tehnica examinrii conturilor anuale din bilan i a dinamicii lor n cursul anului,
pe baza bilanurilor trimestriale i a balanelor de verificare analitice;
- tehnica examinrii bilanului contabil n raport cu anexele la bilan i cu evidena
contabil sintetic i analitic i balanele de verificare sintetice i analitice
ntocmite pe surse de finanare;
- din buget;
- din afara bugetului.
Dup cercetarea obiectivelor pe o perioad de cel puin trei luni consecutive i
extrapolarea influenelor la ntregul an prin extragerea datelor din conturile care reflect
operaiunile respective, auditorul va consemna concluziile n anexele de susinere a
raportului sau dispunnd i msurile suplimentare de corectare a bilanului contabil i
anexele acestuia, prin note contabile de stornare i nregistrare corect a operaiunilor.
Un obiectiv important20 l va constitui legalitatea efecturii cheltuielilor de personal,
materiale i de capital i ncadrarea acestora n limita i destinaia aprobat prin Bugetul de
Venituri si Cheltuieli (BVC) conform clasificaiei economice, pe articole i aliniate.
La articolele bugetare la care s-au nregistrat depiri se va adnci analiza i se va
cerceta dac ncadrarea fcut este corect, att n plan ct i n efectiv, i dac nivelul
estimat nu a fost subevaluat sau furnizorii nu au respectat preurile i tarifele din
contractele ncheiate la nceputul anului i deci, era necesar o redistribuire a
disponibilitilor de credite de la articole i alineate unde se poate impune un regim de
economisire a creditelor bugetare.
Auditorul va cerceta i ca Fia pentru operaiuni bugetare" s fie inut corect, pe
articole i alineate, cu evidenierea creditelor deschise pe trimestre i cumulat de la

20

V . Greceanu. - Practica auditului la instituiile publice i legislaia util", Editura Societatea


Adevrul" S.A., Bucureti 2000, p. 12;

nceputul anului n antetul i cu evidenierea reconstituirii plilor, n rou, n cazul


ncasrii unor sume din pli efectuate n cadrul aceluiai an bugetar21.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2001, au intrat n vigoare Normele minimale de
audit intern22, care sunt obligatorii pentru urmtoarele entiti supuse auditului financiar:
companii i societi naionale, regii autonome, societi comerciale, bnci, societi de
asigurare i reasigurare, societi de valori mobiliare, alte societi care opereaz pe piaa
de capital.
Potrivit Normelor minimale, auditul intern este activitatea de examinarea obiectiv
a ansamblului activitilor entitii, n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului, riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern
se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din interiorul sau exteriorul acesteia.
Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de scopul, mrimea, structura i
domeniile de activitate ale entitii. Regulile de implementare ale auditului intern se
elaboreaz de ctre fiecare entitate i trebuie s fie adaptate la specificul propriu, n funcie
de regulile de organizare i funcionare. Scopul, autoritatea i responsabilitatea activitii
de audit intern se definesc n concordan cu definiia auditului intern i se aprob de
organele de conducere ale entitii. Organizarea are la baz urmtoarele reguli:
independena i obiectivitatea, competena i rspunderea profesional, asigurarea calitii
i ndeplinirea conformitii.
Activitatea de audit intern asist entitatea n gestionarea riscurilor prin evaluarea
i identificarea riscurilor semnificative i mbuntirea procesului de mbuntire al
resurselor. Evaluarea riscurilor se realizeaz cel puin anual i ia n considerare factorii
interni i externi care pot afecta i pot avea un impact asupra mediului de control i nivelul
riscurilor.
Activitatea de audit intern asist entitatea n meninerea unui control eficient prin
evaluarea controalelor entitii, pentru a determina eficiena, dar i prin recomandri n
vederea mbuntirii activitilor auditate.
Auditorii interni:

21
22

Dinga Emil, Auditul public intern, clarificri metodologice, Tribuna Economic, nr. 22/2003, p. 64-66;
Norme generale privind exercitarea auditului public intern, Ministerul Finantelor Publice;

- evalueaz controlul intern n

privina

mediului

sistemelor

informatice,

integritii informaiilor operaionale i financiare, eficienei activitii i


conformitii cu reglementrile i contractele;
- revizuiesc programele i activitatea pentru a constata dac corespund obiectivelor
i intelor stabilite i dac programele sunt implementate i realizate conform
planificri;
- constat dac obiectivele programului sunt conforme cu cele ale entitii i dac
au fost atinse;
- constat dac s-au stabilit criterii adecvate pentru a determina dac obiectivele au
fost realizate;
- comunic Consiliului de administraie rezultatele i concluziile angajamentului de
audit23.
Atribuiile compartimentului de audit intern.
Operaiunile care fac obiectul auditului intern sunt examinate, de regul, pe tot
parcursul acestora, din momentul iniierii pn n momentul finalizrii executrii lor
efective. Compartimentul de audit intern trebuie s exercite, fr a se limita la acestea,
urmtoarele atribuii24:
a) certificarea trimestrial i anual, nsoit de raport de audit, a bilanului contabil
i a contului de execuie bugetar ale instituiei publice, prin verificarea legalitii,
realitii i exactitii evidenelor contabile i ale actelor financiare i de gestiune;
certificarea se face naintea aprobrii de ctre conductorul instituiei publice n
cauz a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar.
b) examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea
erorilor, risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de
msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup
caz;

23

Mircea Boulescu, Mircea Ghi, Valeric Mare , Controlul fiscal i auditul financiar - fiscal, , p. 318;
Ordonana de Guvern nr. 119/1999 de modificare a Legii nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea
auditului financiar, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 430 din 31 august 1999;
24

c) supravegherea

regularitii

sistemelor

de

fundamentare

deciziei,

planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii


deciziilor;
d) evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere
i de execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui
program/proiect finanat din fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i
materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite;
e) identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control, precum i a
riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor programe/proiecte sau unor
operaiuni i propunerea de msuri pentru corectarea acestora i pentru diminuarea
riscurilor, dup caz25.
Norme generale de comportament al auditorilor interni
Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile,
obligaiile i incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici. Numirea sau
revocarea auditorilor interni se face de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul
conductorului compartimentului de audit public intern.
Auditorii interni trebuie s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i
independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor stabilite de Legea nr.
672/2002 privind auditul public intern, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii
de audit intern.
Pentru aciunile lor, ntreprinse cu bun - credin n exerciiul atribuiilor i n
limita acestora, auditorii interni nu pot fi sancionai sau trecui n alt funcie.
Auditorii interni26:

nu vor divulga, nici un fel de date fapte sau situaii pe care le-au constatat n

cursul ori n legtur cu ndeplinirea misiunilor de audit public intern;

25
26

Aida Cristea, Auditul public intern, Biblioteca Naional a Romniei, nr. 3/2010, p. 85-86;
art. 19 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, privind auditul public intern, publicat n

Monitorul Oficial nr. 953/24.12.2002, republicata 2011;

sunt responsabili de protecia documentelor referitoare la auditul public intern


desfurat la o entitate public;
trebuie s respecte prevederile Codului privind conduita etic a auditorului intern;
au obligaia perfecionrii cunotinelor profesionale; eful compartimentului de
audit intern, respectiv conducerea entitii publice, va asigura condiiile necesare
pregtirii profesionale, perioada destinat n acest scop fiind de minimum 15 zile pe
an. Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern
la o structur / entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al
patrulea inclusiv cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere
colectiv nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice27.
Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe
care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de
control intern al entitilor publice.
Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor
finanate integral sau parial de Uniunea european nu trebuie implicai n auditarea acestor
programe.

CAP. 2. PROCEDEE I TEHNICI DE AUDIT INTERN AL INSTITUIILOR


PUBLICE

Seciunea 2.1. Caracteristicile operaiunilor verificate de auditul intern

27

Ordinul nr. 880/2002 al ministrului finanelor publice pentru aprobarea Codului privind conduita etic a

auditorului intern, publicat n Monitorul Oficial nr. 595/2002;

Prin auditul intern se verific operaiunile, activitile sau aciunile care se


efectueaz, se execut sau se desfoar n cadrul instituiei publice, avndu-se n vedere
urmtoarele caracteristici28 (fr ca lista acestora s fie exhaustiv):
a)

conformitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:

- legalitatea: obiectul auditului intern respect prevederile legale n materie;


- regularitatea: obiectul auditului intern respect prevederile care se refer la
modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfurare;
- ncadrarea n plafoanele valorice: obiectul auditului intern nu antreneaz
depirea plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau
activitate;
b) economicitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
- obiectul auditat realizeaz condiia costului minim n condiiile date. Costul
minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii
obiectului auditat;
c) eficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
- obiectul auditat realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin
realizarea sa. Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe
care auditorul o consider rezonabil;
d) eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor:
- reprezint o corelare ntre economicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a
celor dou caracteristici, n condiiile realizrii obiectului auditat;
e) oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat:
- se analizeaz dac momentul n care obiectul auditat s-a realizat a fost cel mai
propice sub aspectul asigurrii atingerii obiectivului stabilit;
f) oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat:
28

Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru
organizarea i funcionarea auditului intern n baza prevederilor O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 96/03 martie 2000;

- se analizeaz dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjunctur acional,


normativ etc., care s confere cel mai nalt grad de eficien.
g) acoperirea

riscului intern

asociat

realizrii

operaiunii,

activitii

sau aciunii auditate:


Referatele de opinie ale ordonatorilor principali de credite vor sta, alturi de
proiectul de buget ntocmit de Ministerul Finanelor, la dispoziia Direciei Generale de
Audit
Seciunea 2.2. Tehnici i proceduri de audit intern
Pentru exercitarea calitii de auditor intern se folosesc urmtoarele tehnici de
audit:
1.

Sondajul (a cel puin 1/3 din documentele perioadei urmrite);

2.

Confruntarea prin control ncruciat a datelor furnizate de unitatea auditat cu

cele ale organelor fiscale, bncilor, finanelor, trezoreriilor, furnizorilor, creditorilor,


clienilor, debitorilor, antreprenorilor.
3.

Analiza realitii datelor din bilan cu cele din balanele de verificare sintetice

i analitice i cu existena pe teren a activelor.


4.

Observarea fizic a unui activ i regsirii sale n evidena contabil i tehnic -

operativ a unitii auditate.


5.

Corelarea datelor din bilan cu cele din anexele la bilan sau din balana de

verificare pentru soldurile i rulajele din BVC pentru limitele de cheltuieli admise,
din drile de seam statistice privind investiiile, RK, ncasrile, etc.
6.

Descompunerea posturilor de activ i de pasiv

ale bilanului de conturi

componente i gruparea lor pe categorii de mijloace i pe sursele de finanare ale


acestora.
7.

Analiza fenomenelor prin folosirea metodei substituirii n lan a influenei

factorilor (factorul cantitativ este cel care variaz primul, apoi cel calitativ).
8.

Alte tehnici i analize impuse de specificul fenomenelor auditate, spre

exemplu tehnica interviului.

Spre exemplu, urmatoarele tehnici de audit se efectueaz astfel:


1. Tehnica sondajului
Sondajul este definit29 ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr
sau pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor
probante i extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau
mulime.
Auditorul poate folosi, n general, dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i
sondajul nestatistic, bazat exclusiv pe experiena sa profesional; aceasta din urm nu
permite o exploatare riguroas a rezultatelor abinute asupra eantionului la ntreaga mas
sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de sondaje depinde de pregtirea profesional
a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s-1 dea concluziilor sale30.
Eficacitatea unui sondaj este determinat de definirea precis a obiectivelor
auditorului. Auditorul nu examineaz totalitatea informaiilor la care are acces pentru a-i
colecta elementele probante cu privire la sistemul contabil i al controalelor sale interne, ci
aplic tehnica sondajului bazat pe gndirea profesional sau pe eantionul statistic.
Corect realizat, sondajul asigur calitatea examinrii efectuate n cadrul auditului.
Tehnica sondajului necesit un demers logic, implicnd o succesiune de alegeri raionale
care, n final, pot s aduc dovezi convingtoare privind exprimarea unei opinii.31.
2. Tehnica observrii fizice
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ,
ns nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului i anume numai
existena bunului respectiv; celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului,
valoarea atribuit etc, trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor au ca obiective
asigurarea c:

29

M. Dobroteanu, op. cit., p. 108;


Soroceanu Mircea, Audit n instituiile publice , suport curs Master specializarea Finante si
Administratie Publica, Universitatea Petre Andrei din Iasi, Iasi, 2010, p. 33;
31
C.E.C.C.A.R. - Norme naionale de audit, Bucureti 1999, p. 216;
30

a)

ntreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea

activelor n condiii de fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea


procedurilor de inventariere i se situeaz naintea inventarierii propriu-zise;
b)

aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor , aceast faz const

n verificarea faptului c persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod


corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii propriu-zise;
c)

lucrrile de inventariere au fost corect valorificate; aceast faz const n a

controla dac cantitile recenzate sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei
stocurilor i se situeaz dup inventarierea propriu-zis;
3. Procedura confirmrii
Este o tehnic ce const n a cere unui ter, care are legturi de afaceri cu
ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena
operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condiiile i ntinderea
acestei proceduri.
Procedura confirmrii directe se demareaz cu acordul conducerii ntreprinderii
supus controlului; dac aceasta nu se arat favorabil pentru o astfel de procedur,
auditorul se poate gsi n una din situaii:

sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente

de prob;

sau consider c alte controale nu-1 conduc la elemente probante i fa de

limitele impuse de conducerea ntreprinderii, aceasta va suporta consecinele


necesare cu privire la certificare.
Modalitatea de realizare a acestei proceduri, n cazul cnd nu s-au obinut
confirmrile necesare privind operaiunile de inventariere a patrimoniului, poate fi
urmtoarea: cererea de confirmare se redacteaz pe hrtie cu antetul ntreprinderii auditate,
coninnd un text nsuit de comun acord cu cel ce gestioneaz patrimoniul i semnarea de
ctre acesta32;
4. Tehnica examinrii bilanului contabil
32

Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Vasilic Mare, Fundamentele auditului, p.94;

Cu ocazia diverselor verificri i teste asupra conturilor, auditorii au putut aduna un


numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele posturi i
rubrici, ale conturilor anuale (bilan, contul de profit i pierdere, anexe). Aceste controale
(respectiv supravegherea gestiunii de ctre cenzori) i-au permis profesionistului s obin o
bun cunoatere a ntreprinderii, a activitii sale, a variaiilor n raport cu exerciiul
precedent33.
Examinarea de ansamblu a bilanului contabil are ca obiective principale verificarea
dac bilanul, contul de profit i pierdere i anexele:
a) sunt coerente, innd cont de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul
de activitate i de mediul social - economic;
b) sunt prezentate dup principiile contabile i reglementrile n vigoare;
c) in cont de evenimentele posterioare datei de nchidere;
d)

prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului i a situaiei

financiare.
n mod deosebit, se va urmri ca anexele bilanului contabil s respecte dispoziiile
legale i s conin toate informaiile necesare asigurrii unei depline nelegeri a bilanului
contabil de ctre destinatarii lui.
Auditorul trebuie s obin elemente probante, suficient calitativ i cantitativ pentru
a se asigura c anexele n coninutul lor, i informaiile furnizate sunt sincere i c dau,
mpreun cu celelalte documente de sintez, o imagine fidel a ntreprinderii34.
Tehnicile examinrii bilanului contabil se sprijin, n principal, pe examenul
analitic i mai ales pe:
- stabilirea unor rate, obinuite de analiz financiar i compararea lor cu cele din
exerciiile precedente i din sectorul de activitate al ntreprinderii;
- comparaii ntre datele rezultnd din bilanul contabil i datele anterioare,
posterioare i previzionare ale ntreprinderii sau ale ntreprinderilor similare;
33

Virginia Greceanu, Cum i ndeplinete rolul auditorul public intern, Tribuna Economic nr. 28/ 2003,

p. 48-49;
34

Victor Munteanu, op. cit., p. 517;

- comparaia n procente a cifrei de afaceri i a diferitelor posturi din contul de


rezultat.
5. Tehnica interviului reprezint o metod de investigaie destinat cunoaterii n
profunzime a comportamentului uman n nsuirea i aplicarea unor proceduri componente
ale auditului intern sau controlului conturilor.
Tehnica interviului presupune o discuie/dialogare ntre cel care aplic interviul,
denumit intendent i subiectul (subiecii) interogat, denumit i intervievat.
Interviul este axat pe o anumit tem i cu un anumit scop, ambele dinainte
stabilite, n cadrul unui program precis elaborat, cu ajutorul unor anumite reguli adaptate
domeniului investigat, denumite i ghiduri de orientare i chestionare.

CAP. 3. ORGANIZAREA I DESFURAREA AUDITULUI INTERN

Seciunea

3.1 Organizarea structurilor de audit intern

Auditul intern a fost instituit prin Ordonana Guvernului nr. 119/1999 i Normele
metodologice generale pentru organizarea i funcionarea auditului intern probate prin
Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332/25.02.2000, care reglementeaz totodat controlul
intern i controlul financiar preventiv la instituiile publice cu privire la utilizarea
fondurilor publice i administrarea patrimoniului public.

Structurile de audit intern, conform ordonanei, se organizeaz n mod obligatoriu


la nivelul ordonatorilor principali de credite, care la rndul lor, vor analiza oportunitatea
nfiinrii la instituiile sau unitile din subordinea lor a unor structuri proprii de audit
intern35.
Ministerul Finanelor, prin Direcia General de Audit Intern asigur verificarea
activitii proprii, precum i ndrumarea metodologic a structurilor de audit intern
organizate la nivelul ordonatorilor principali de credite, dup cum urmeaz:
a. Organizarea structurilor de audit intern la nivelul ordonatorilor principali
de credite
Auditul intern se organizeaz, n mod obligatoriu, la ordonatorii principali de
credite, responsabilitatea pentru aceasta revenind ordonatorilor de credite respectivi.
Ordonatorii principali de credite vor analiza oportunitatea nfiinrii structurilor proprii de
audit intern la nivelul instituiilor/unitilor subordonate sau aflate sub autoritatea lor.
Aceast analiz de oportunitate se va efectua avnd n vedere urmtoarele criterii:
- volumul anual al fondurilor publice utilizate;
- numrul instituiilor/unitilor subordonate i gradul de dispersie teritorial a
acestora;
- numrul de personal al instituiei publice n ansamblu, precum i ponderea
numrului de personal repartizat pe structuri subordonate;
- n cazul n care ordonatorul principal de credite decide s nu organizeze
compartiment propriu de audit intern la nivelul structurilor subordonate, auditul
acestor structuri va fi asigurat de compartimentul de audit intern de la nivelul
ordonatorului de credite de rang imediat superior;
- fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit
intern, acestea din urm prelund, alturi de atribuiile conferite prin Ordonana
Guvernului nr. 119/1999, toate atribuiile fostelor structuri de control financiar de
gestiune;

35

Marcel Ghi, op. cit., p. 265;

- acolo unde nu existau structuri de control financiar de gestiune se vor nfiina


structuri de audit intern.
b. Organizarea structurilor de audit intern la nivel central
La nivel central Ministerul Finanelor organizeaz activitatea de audit intern prin
Direcia general de Audit Intern (D.G.A.I.) care se subordoneaz ministrului finanelor36.
D.G.A.I. asigur auditul intern al activitii proprii i ndrumarea metodologic a
compartimentelor de audit intern organizate la nivelul ordonatorilor principali de credite.
La nivelul aparatului teritorial al Ministerului Finanelor (direcii generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti)
auditul intern este organizat prin Serviciul de audit intern (S.A.I.) la nivelul judeelor si
prin Direcia de audit intern (D.A.I.), la nivelul Direciei generale a finanelor publice i
controlului financiar de stat a municipiului Bucureti, care se subordoneaz directorului
general37.
La nivelul ordonatorilor secundari i teriari de credite, n cazul n care ordonatorul
principal de credite decide organizarea compartimentului de audit intern la nivelul acestor
dou categorii de ordonatori, metodologia aplicat va fi cea prevzut pentru ordonatorii
principali de credite.
La nivelul agenilor economici care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale,
care sunt n coordonarea unei instituii publice sau la care statul deine mai mult de 70%
din numrul de voturi n adunarea general a acionarilor/asociailor, nu se organizeaz
compartimente de audit intern38.
c. Organizarea structurilor de audit intern la nivelul instituiilor publice cu mai
puin de 25 de posturi n schema de personal
Instituia public cu un numr de posturi mai mic de 25, care nu este n subordinea
unei alte instituii publice, poate decide s nu organizeze distinct activitatea de audit intern.
Conductorul instituiei publice care a decis neorganizarea activitii de audit are obligaia
36

Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru
organizarea i funcionarea auditului intern n baza prevederilor O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 96/ 03 martie 2000
37
Ion Pere, op. cit., p. 202;
38
Pentru utilizarea fondurilor publice sau/i administrarea patrimoniului public auditul intern poate fi
exercitat de instituia public care gestioneaz fonduri publice sau de autoritatea public, care d n
administrare patrimoniul public ori de instituia public, care a acordat drepturile speciale sau exclusive.

s solicite efectuarea certificrii trimestriale i anuale a bilanului contabil i a contului de


execuie bugetar de ctre persoane desemnate din cadrul serviciilor publice
descentralizate ale Ministerului Finanelor ori pe baz de contract ncheiat de instituia
public n cauz cu persoane fizice sau juridice agreate, potrivit normelor metodologice
aprobate prin ordin al ministrului finanelor39.
n realizarea atribuiilor sale, eful compartimentului de audit intern sau, dup caz,
persoana care exercit atribuiile de audit intern se subordoneaz i raporteaz direct
conductorului instituiei publice.
Seciunea 3.2. Planul auditului intern
3.2.1. Trsturile i principiile generale ale planului de audit intern
Trsturile planului de audit sunt urmtoarele:
a) planul de audit intern se ntocmete anual de compartimentul de audit intern;
b)

proiectul planului anual de audit intern este elaborat, n cazul ordonatorilor

principali de credite, pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se


elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost selectate
obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan;
c)

proiectul planului anual de audit intern este elaborat, n cazul ordonatorilor

secundari de credite, n strnsa colaborare cu compartimentul de audit intern al


ordonatorului principal de credite, pn la data de 10 decembrie a anului anterior anului
pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost
selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan;
d)

proiectul planului anual de audit intern este elaborat, n cazul ordonatorilor

teriari de credite, n strns colaborare cu compartimentul de audit intern al ordonatorului


secundar de credite, pn la data de 20 decembrie a anului precedent anului pentru care se
elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost selectate
obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan;
e) planul anual de audit intern este aprobat de conductorul instituiei publice;

39

Emil Ghi, op. cit., p. 317;

f)

planul anual de audit intern aprobat poate fi modificat sau completat, la

propunerea efului compartimentului de audi intern sau la iniiativa conductorului


instituiei publice, de ctre acesta, ori de cte ori apar indicii sau circumstane care
semnifica apariia unor noi riscuri interne sau de sistem, modificarea gradului de risc al
activitilor sau operaiunilor deja cuprinse n plan, modificarea fondului de timp disponibil
sau alte elemente decizionale, toate de natur s conduc la necesitatea realocrii fondului
de capacitate de audit pe obiectivele planului;
g) pentru activitile i operaiunile care au legtur nemijlocit cu certificarea
bilanului contabil i a contului de execuie bugetar obiectivele cuprinse n planul de audit
intern vor fi defalcate pe trimestre i pe luni, dup caz;
h) se va avea n vedere ca activitile de audit intern aferente certificrii bilanului
contabil i a contului de execuie bugetar, cuprinse n planul de audit intern, s nu
depeasc 40 - 50% din capacitatea de audit a compartimentului respectiv (fondul de timp
anual disponibil n zile-om) 40.
Principiile generale de ntocmire a planului de audit intern sunt:
a) principiul completitudinii - nici o activitate desfurat de instituia public nu
poate fi exclus de la exercitarea auditului intern;
b) principiul prudenial - orice activitate sau operaiune trebuie s fie cuprins n
planul de audit intern cel puin o data la 3 ani;
c)

principiul permanentei observri - o activitate sau o operaiune prevzut n

planul de audit intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul realizrii ei;
d)

principiul oportunitii - obiectivele prevzute n planul de audit intern vor fi

stabilite prin analiza i evaluarea gradului i a iminenei riscului asociat;


e)

principiul

ierarhizrii

competenei

teritoriale -instituia

public

corespunztoare ordonatorilor de credite secundari sau teriari este auditat ca


ntreg (la nivelul conductorului acesteia) de instituia public de rang imediat superior.
3.2.2. Structura planului de audit intern
40

Ordinul Ministrului Finanelor nr. 332 privind aprobarea Normelor metodologice generale pentru
organizarea i funcionarea auditului intern in baza prevederilor O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, publicat in Monitorul Oficial al Romniei nr. 96/03 martie 2000

Planul de audit intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva


instituiei publice mpreun cu referatul de justificare pe aceeai perioad n care este
pstrat i raportul de audit. Planul de audit intern va cuprinde cel puin elementele
enumerate mai jos:
a)

scopul aciunii de auditare;

b)

obiectivele aciunii de auditare;

c)

identificarea/descrierea activitii sau a operaiunii supuse auditului intern;

d)

identificarea/descrierea unitii sau a structurii organizatorice la care se va

desfura aciunea de auditare;


e)

durata aciunii de auditare;

f)

perioada supus auditrii;

g)

numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare;

h)

precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate,

precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe


de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);
i)

numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit intern din

cadrul structurilor descentralizate41.

3.2.3. Desfurarea planului de audit intern


Planul misiunii de audit este un document cheie. In elaborarea lui este esenial
ealonarea activitilor n timp, urmrindu-se cuprinderea tuturor informaiilor necesare,
dar trebuie s rmn sintetic, clar i concis.
Avnd n vedere c nu este posibil elaborarea unui plan universal de audit, prezint
n continuare un coninut minimal al unui plan de audit:
cadrul general al auditului;
scurt descriere a activitii, programului sau entitii;
41

Victor Munteanu, op. cit., p. 481;

motivul auditrii;
factorii ce influeneaz auditul, inclusiv aceia care determin materialitatea
(semnificaia sau importana relativ) problemelor luate n consideraie;
aprecierea riscurilor; materialitatea i pragul de materialitate;
obiectivele auditului;
ntinderea i modul de abordare a auditului, probele de audit ca trebuie obinute
pentru a atinge obiectivele auditului: Unde? Cnd? Cum?

sistemele ce urmeaz a fi evaluate i testate;

strategii de eantionare;

mrimea eantioanelor anticipate;

sprijinul altor auditori sau experi;

alte probleme specifice de prevzut;

resursele necesare i la ce moment:

personalul auditului (n detalii), responsabiliti;

personal de specialitate (Cine? i Cnd?);

experi externi;

necesarul de deplasri;

timpul afectat i bugetul de cheltuieli;

estimarea unei taxe pentru audit (dac este cazul);


detalii privind persoanele din interiorul entitii auditate, care asigur legtura cu
auditorul;
programul desfurrii auditului i data la care proiectul de raport va fi disponibil
pentru discutarea lui preliminar;
forma, coninutul i utilizatorii raportului final42.
42

Ibidem;

Conductorul instituiei publice aprob planul anual de audit intern. Planul de audit
se stabilete pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti,
programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin consultare cu instituiile publice
ierarhic superioare.
La elaborarea planului de audit se va ine seama de recomandrile unitare elaborate
de Ministerul Finanelor prin consultare cu Curtea de Conturi.
Seciunea 3.3. Elaborarea raportului de audit intern
3.3.1. Elaborarea i prezentarea raportului de audit intern
Raportul de audit intern este un act unilateral care exprim opinia auditorului n
baza constatrilor fcute.
n ceea ce privete elaborarea raportului de audit intern, el va cuprinde, n mod
obligatoriu, cel puin urmtoarele elemente:
a)

scopul i obiectivele raportului de audit intern;

b)

structura minimal a raportului de audit intern:


1. date de identificare a aciunii de audit intern:
- baza legal a aciunii de audit intern;
- ordinul de serviciu; echipa de auditare;
- unitatea/structura organizatoric auditat;
- baza legal a aciunii de auditare; durata aciunii de auditare;
- perioada auditat;
2.

modul de desfurare a aciunii de audit intern:


- caracterul aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv; documentar/
inspecie); proceduri, metode, tehnici utilizate;
- documente, materiale etc. examinate n cursul aciunii de audit

intern;

- materiale ntocmite n cursul aciunii de audit intern;


3. constatri efectuate:
-

trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele

la raportul de audit intern;trebuie s fie prezentate constatrile cu


caracter pozitiv distinct de cele cu caracter negativ, n scopul
generalizrii aspectelor pozitive pe de o parte, iar pe de alt parte, al
identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite; acele
constatri care implic o rspundere juridic de orice fel sunt
consemnate n acte constatatoare bilaterale care sunt anexe la
raportul de audit intern; n aceste acte se va face, n mod obligatoriu,
trimitere la actele normative nclcate i se vor prezenta toate
elementele constitutive ale rspunderii juridice, n funcie de natura
constatrilor;
4. concluziile i recomandrile echipei de auditare:
- se elaboreaz pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter
fundamentat;
- trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu
constatrile pe care se bazeaz;
- trebuie s fie de natur s conduc la eliminarea deficienei
constatate; trebuie s fie fezabile i economice;
- trebuie s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete
efectul previzibil asupra activitii sistemului auditat;
- trebuie s aib caracter de anticipare i, pe aceast baz,

de

prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la


nivelul sistemului auditat; trebuie s contribuie la crearea
stimulentelor sistemice de dezvoltare a activitii i de cretere a
performanei de management;
5. documentaia-anex la raportul de audit intern:

- procesele-verbale i notele de constatare bilaterale; notele


explicative; note de relaii;
- situaii, acte, documente i orice alt material probant sau
justificativ;
c) prezentarea sistematic a concluziilor derivate din aciunea de audit intern,
precum i a recomandrilor ori msurilor, dup caz, care se impun pentru
remedierea sau prevenirea deficienelor constatate.
Toate documentele-anex la raportul de audit intern se semneaz pentru
conformitate de cel auditat.
Raportul de audit intern se caracterizeaz prin urmtoarele elemente minimale:
a) este semnat pe fiecare pagin de ctre auditor;
b) se ntocmete ntr-un singur exemplar i se nregistreaz la auditor;
c) se prezint conductorului instituiei publice (ordonatorului de credite) care a
aprobat auditarea i se arhiveaz la compartimentul de audit intern.
3.3.2. Arhivarea raportului de audit intern
Arhivarea raportului de audit intern se face la compartimentul de audit intern pe
perioada necesar fundamentrii planului de audit intern, dup care se pred la arhiva
instituiei, n dosare speciale, n condiiile Legii Arhivelor Naionale nr. 16/1996.
Ori de cte ori efectuarea auditului potrivit ordinului de serviciu presupune
utilizarea unor cunotine de specialitate din alte domenii dect cele cerute prin fia
postului auditorilor interni, eful compartimentului de audit intern poate recurge, cu
aprobarea conductorului instituiei publice cruia i raporteaz, la contractarea extern de
servicii de expertiz/consultan.
Raportul de audit intern se semneaz de ctre auditori pe fiecare pagin, se
nregistreaz i se pstreaz n original, n dosare speciale, timp de 10 ani. Reprezentanii
Curii de Conturi au dreptul s examineze rapoartele de audit intern43.

43

Ordonana de Guvern nr. 119/1999 de modificare a Legii nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea
auditului financiar, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 430 din 31 august 1999

Ministerul Finanelor poate verifica, prin analize periodice, respectarea normelor i


instruciunilor de ctre compartimentele de audit intern constituite la celelalte instituii
publice, precum i respectarea de ctre auditorii interni a codului de etic i poate iniia
masurile corective necesare, n cooperare cu conductorii instituiilor publice n cauz.
Structura specializat din cadrul D.G.A.I. din Ministerul Finanelor va efectua i
controlul respectrii normelor, metodologiilor i a procedurilor de audit intern de ctre
structurile de audit intern de la nivelul ordonatorilor principali de credite44.

CAP. 4. DEMERSUL PRACTIC AL MISIUNII DE AUDIT.


Studiu de caz privind auditul public intern n cadrul Prefecturii judeului Bacau
Seciunea 4.1. Prezentarea instituiei publice
Legea nr.5 din 19 iulie 1990 privind administrarea judeelor, municipiilor, oraelor
si comunelor pn la organizarea de alegeri locale, a stabilit ca administrarea judeelor,
respectiv a municipiilor, oraelor i comunelor, s se realizeze de prefecturi i primrii,
organe locale ale administraiei de stat cu competenta general. Prin Hotrrea nr.

44

Mircea Boulescu, op. cit, p. 274;

820/1990 a primului ministru a fost numit prima componen a prefecturii judeului Bacu
de dup Revoluia din Decembrie 1989: 1 prefect, 2 subprefeci, 1 secretar i 7 membri.
Prin Legea nr. 69 din 26 noiembrie 1991 Legea administraiei publice locale,
aparatele de lucru ale prefecturilor au fost reorganizate, astfel din conducerea prefecturii
fceau parte: 1 prefect, 1 subprefect (numii i eliberai din funcie de ctre guvern) i 1
directorul general de prefectur (numit i eliberat din funcie de ctre prefect). Prin HG
383/1997 privind organizarea i funcionarea prefecturilor, funcia de director general a
fost schimbat n secretar general. n temeiul acestei legi au fost adoptate de-a lungul
timpului hotrri de guvern privind organizarea i funcionarea prefecturilor (HG
118/1992, HG 935/1996, HG 383/1997, HG 9/2001).
Urmare a apariiei Legii nr. 215/2001 a administraiei publice locale, a fost
adoptat Hotrrea de Guvern nr. 1019/2003 privind organizarea i funcionarea
prefecturilor. Legea nr. 340/2004 privind instituia prefectului, aduce cele mai nsemnate
modificri referitoare la prefect i organizarea i funcionarea instituiei prefectului de-a
lungul anilor.
Viziunea Instituiei Prefectului judeul Bacu
Instituia Prefectului Judeului Bacu dorete s devin partenerul de ncredere
al cetenilor, persoane fizice i juridice, autoritilor publice locale i centrale, romne i
strine, prin asigurarea unui serviciu public care s rspund nevoilor reale ale locuitorilor
judeului Bacu.
Misiunea Instituiei Prefectului judeul Bacu const n deservirea
cetenilor, cu responsabilitate, transparen, imparialitate, eficien i profesionalism, prin
furnizarea de servicii orientate ctre ceteni care s asigure ndeplinirea n bune condiii a
tuturor atribuiilor cu privire la:

realizarea politicilor naionale i a celor europene, armonizate n plan teritorial cu


politicile sectoriale;

aplicarea i respectarea legilor;

verificarea legalitii actelor administrative adoptate sau emise de autoritile


publice locale i contenciosul administrativ;

conducerea serviciilor publice deconcentrate;

actualizarea i mbuntirea planurilor de aciune pentru situaii de urgen;

eliberarea i evidena a paapoartelor simple;

aplicarea regimului permiselor de conducere, al certificatelor de nmatriculare a


autovehiculelor i al plcuelor cu numere de nmatriculare;

promovarea judeului n ar i n strintate;

reforma administraiei publice locale;

acordarea de asisten n accesarea fondurilor europene.


Seciunea 4.2. Pregtirea misiunii de audit public intern
Misiunea de audit public intern Inventarierea patrimoniului i reevaluarea activelor

fixe, aferente anului 2010 a fost realizat n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul
public intern, a Normelor metodologice generale aprobate prin OMFP nr. 38/2003 privind
exercitarea activitii de audit public intern, modificate i completate prin OMFP nr.
423/2004.
Studiul de caz prezentat se refer la o misiune de audit de regularitate i sistem
care se desfoar pe perioada 17.02. - 20.05.2013.
Domeniul auditabil l constituie Inventarierea patrimoniului i reeveluarea
activelor fixe, aferente anului 2012 , iar obiectivele de audit au fost: Respectarea
prevederilor legale referitoare la inventarierea patrimoniului aferent anului 2012 i
reevaluarea activelor fixe.
Auditorul a desfurat misiunea prin sondaj nestatistic utiliznd ca tehnici de audit:
verificarea, observarea fizic, interviul i analiza, iar ca instrumente de audit: chestionarul
de luare la cunotin (CLC), chestionarul-list de verificare (CLV), tabloul de prezentare
a circuitului auditului (Pista de audit), fia de identificare i analiz a problemelor (FIAP)
i formularul de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI).

Misiunea de audit debuteaz cu ntlnirea membrilor echipei de audit, avnd rolul de


a pune de acord asupra ateptrilor i scopul misiunii i de a analiza domeniul auditului i
obiectivele stabilite.
n cadrul acestei reuniuni se stabilesc responsabilitile individuale, tehnicile i
instrumentele utilizate, coninutul i formatul rapoartelor ce trebuie elaborate i difuzate,
personalul de contact din structura auditat i accesul la sistemele informatice.
De asemenea, cu aceast ocazie se analizeaz operaiile i activitile auditabile i se
determin msura n care corespund obiectivelor stabilite i dac sunt aplicabile n
practic. n acelai timp se determin dac exist definite criterii adecvate de apreciere a
riscurilor asociate activitii i dac obiectivele prestabilite au fost realizate.
n continuare vor fi prezentate etapele, procedurile i documentele aferente derulrii
misiunii de audit public intern din cadrul Prefecturii judeului Bacu.
Pregtirea misiunii de audit public intern
a) Iniierea auditului
Emiterea ordinului de serviciu
Ordinul de serviciu se ntocmete de ctre eful compartimentului de audit public
intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de ctre sau la ordinul
conductorului entitii. n cadrul misiunii de audit desfurat la Prefectura judeului
Bacau , ordinul de serviciu arat astfel:
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
NR

/ Data
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002, privind auditul public intern,

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 38/2003, pentru aprobarea Normelor generale
privind exercitarea activitii de audit public intern i cu Planul anual de audit public
intern, se va efectua o misiune de audit public intern la Prefectura judeului Bacu n
perioada 17.02-20.05.2013. Domeniul auditabil se refer la Inventarierea patrimoniului i

reevaluarea activelor fixe, aferente anului 2012, iar obiectivele de audit sunt: Respectarea
prevederilor legale referitoare la inventarierea patrimoniului aferente anului 2012 i
reevaluarea activelor fixe.
Menionm c se va efectua un audit de regularitate i de sistem.
Echipa de audit public intern este format din auditor intern xxxxxx.
PREFECT,

XXXXXX

Declaraia de independen

Independena auditorilor interni nominalizai pentru realizarea unei misiuni trebuie


declarat, motiv pentru care fiecare membru al echipei de audit public intern va ntocmi
declaraia de independen.
n vederea desemnrii auditorilor pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor
fi verificate incompatibilitile personale ale acestora.
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
NR.

/data
DECLARAIE DE INDEPENDEN

ntocmit: auditor intern xxxxxx data


Verificat: comisar xxxxxx data

, semntura
, semntura

Incompatibiliti n legtur cu Prefectura judeului Bacu


Da
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea

Nu
X

s v limiteze n orice fel msura n care putei s v interesai, s descoperii sau


s constatai slbiciuni de audit ?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar

putea s v influeneze n misiunea de audit ?


Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod

n activitatea structurii ce va fi auditat ?


Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau

parial de Uniunea European ?


Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale structurii

ce urmeaz a fi auditat ?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul

structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv ?


Avei vreo legatur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau

primire de redevene de la vreun grup anume, organizaie sau nivel


guvernamental ?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat, i alte instrumente de plat pentru

structura ce va fi auditat ?
Ai inut anterior contabilitatea la structura ce va fi auditat ?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la structura ce va fi

X
X

auditat ?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern X
sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face
rapoarte de audit impariale, notificai de urgen eful Direciei Audit Intern ?

SUPERVIZOR: Comisar
xxxxxx

Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit public intern notific entitatea auditat cu 15 zile


calendaristice nainte de data prevzut n planul anual de audit public intern pentru
declanarea misiunii.
Scopul notificrii entitii auditate despre declanarea misiunii de audit public intern
este acela de a asigura desfurarea corespunztoare a acesteia
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENTUL DE AUDIT INTERN
NR.

/ Data
Ctre,
Prefectura judeului Bacu
n conformitate cu Planul anual de audit public intern nr. 2456/2013, aprobat,

urmeaz ca, n perioada 17.02-20.05.2013, s efectum o misiune de audit public intern la

instituia dumneavoastr, cu tema Inventarierea patrimoniului i reevaluarea activelor


fixe, aferente anului 2012.
Auditorul va examina responsabilitile asumate de ctre Prefectura judeului Bacu
i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod eficient i efectiv.
Ulterior v vom contacta pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd:
- prezentarea auditorului intern;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;
- programul interveniei la faa locului;
- domeniul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru desfurarea n bune condiii a misiunii de audit public intern, v rugm s ne
pregtii urmtoarea documentaie:
- legile i reglementrile ce se aplic entitii dumneavoastr;
- organigramele serviciilor auditate;
- regulamentele de organizare i funcionare pe care le aplicai;
- fiele posturilor existente;
- toate procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pentru inventarerea
patrimoniului i reevaluarea activelor fixe;
- rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceast tem.
Dac avei unele ntrebri privind aceast aciune, v rog s contactai
Compartimentul Audit Intern din cadrul instituiei auditor intern xxxxxx.
Cu stim,

Comisar,

Auditor intern

xxxxxx

xxxxx

Seciunea 4.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor


n etapa pregtirii misiunii de audit public intern, colectarea i prelucrarea constituie
n fapt faza de procurare a informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru
identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele
misiunii de audit public intern.
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT AUDIT INTERN
COLECTAREA INFORMAIILOR
Denumirea instituiei auditate: Prefectura judeului Bacu
Perioada auditat: 01.01. 31.12.2012
Colectarea informaiilor
Serviciul Administrativ
Da
Nu
Observaii
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate x
Obinerea organigramei
x
Obinerea regulamentului de funcionare
x
Obinerea fielor posturilor
x
1)
Obinerea procedurilor scrise
x
Identificarea personalului responsabil
x
Obinerea exemplarului de raport de audit public intern anterior
x

1)Nu exist fie ale posturilor ntocmite la nivelul serviciului.

Colectarea informaiilor
Serviciul contabilitate
Da
Nu
Observaii
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate x
Obinerea organigramei
x
Obinerea regulamentului de funcionare
x
Obinerea fielor posturilor
x
1)
Obinerea procedurilor scrise
x
Identificarea personalului responsabil
x
Obinerea exemplarului de raport de audit public intern anterior
x

1)Nu exist fie ale posturilor ntocmite la nivelul serviciului

NTOCMIT: auditor intern

Data

Semntura

Data

Semntura i

xxxxxx
APROBAT: comisar
xxxxxx

tampila personal

Prelucrarea informaiilor

n aceast etap auditorii realizeaz studiul preliminar pentru prelucrarea


informaiilor, fr o verificare detaliat a activitilor ce urmeaz a fi auditate.
Prelucrarea informaiilor const n:
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii auditate;
- analiza entitii auditate i activitilor sale;
- analiza factorilor susceptibili a mpiedica buna desfurare a misiunii

de audit

public intern;
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ;
- analiza rezultatelor controalelor precedente;
- analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat.
Seciunea 4.4. Analiza riscurilor
Analiza riscurilor reprezint un punct de pornire n elaborarea tabelului Puncte tari
i puncte slabe.
Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu impact
nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a realiza obiectivele.
Identificarea i analiza riscurilor constituie o subetap major n procesul de audit
public intern, care presupune:
- identificarea pericolelor din entitatea auditat;
- existena activitilor de control intern sau a procedurilor entitii auditate care
previn riscurile;

- eliminarea sau minimizarea pericolelor (incertitudinilor, riscurilor);


- evaluarea structurii sau evoluiei controlului intern al entitii auditate.
Principalele categorii de riscuri sunt:
- riscuri de organizare,
- riscuri operaionale,
- riscuri financiare,
- alte riscuri.
Aprecierea unui risc are la baz dou estimri:
- gradul de gravitate al pierderii care poate s rezulte ca urmare a riscului;
- probabilitatea ca riscul s revin.
Pentru realizarea msurrii riscurilor se utilizeaz urmtoarele criterii de apreciere:
Aprecierea controlului intern:
- control intern corespunztor nivel 1
- control intern insuficient nivel 2
- control intern cu lipsuri grave nivel 3
Aprecierea cantitativ:
- impact financiar slab nivel 1
- impact financiar mediu nivel 2
- impact financiar important nivel 3
Aprecierea calitativ:
- vulnerabilitate redus nivel 1
- vulnerabilitate medie nivel 2
- vulnerabilitate mare nivel 3

n cadrul misiunii analizate, tabelul Puncte tari i puncte slabe este prezentat n
cele ce urmeaz.
n stabilirea punctelor tari i a punctelor slabe auditorii au avut n vedere cele trei
clase de risc identificate n etapa de analiz a riscurilor, respectiv au asociat riscului mic un
punct forte, iar riscului mediu i mare un punct slab.

PREFECTURA JUDEULUI BACAU


COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
TABELUL PUNCTELOR TARI I PUNCTELOR SLABE
Misiunea de audit: Inventarierea patrimoniului i reevaluarea activelor fixe
Perioada auditat: 01.01. - 31.12.2012
Domeniul
auditabil

Obiective
audit

de

Inventarierea
patrimoniulu
i
i
reevaluarea
activelor fixe

Inventarierea
patrimoniului
aferent
anului
2012

Activiti
audit

de

Pregtirea
inventarierii
patrimoniului

Realizarea
inventarierii
patrimoniului

Riscuri

Consecine

Pregtirea
inventarierii
patrimoniului
s se efectueze
fr respectarea
prevederilor
legale

Derularea
ulterioar
a
inventarierii n
mod defectuos

Realizarea
efectiv a
inventarierii
patrimoniului
s nu se
respecte
prevederile
legale

S nu fie
inventariate n
totalitate
elementele de
activ i de
pasiv ce
compun
patrimoniul
instituiei

Clasarea
riscului

Mediu

Mediu

Gradul
de
ncredere

Mare

Opinie

Punct
slab

Mare
Punct
slab

Comentariu
Realizarea
efectiv
a
inventarierii patrimoniului
dei are grad de ncredere
mare totui la nivelul de
risc mediu asociat cu faptul
c
operaiunea
de
inventariere este complex
(vulnerabilitate de nivel
mediu) am opinat c este
un punct slab.
Realizarea
efectiv
a
inventarierii patrimoniului
dei are grad de ncredere
mare totui la nivelul de
risc mediu asociat cu faptul
c
operaiunea
de
inventariere este complex
(vulnerabilitate de nivel
mediu) am opinat c este
un punct slab.

Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
patrimoniului

Reevaluarea
activelor fixe

Realizarea
reevalurii
activelor fixe

Valorificarea
rezultatelor
reevalurii
activelor fixe

Rezultatele
inventarierii
patrimoniului s
fie valorificate
n dezacord cu
prevederile
legale

Realizarea
efectiv a
reevalurii
activelor fixe s
nu respecte
prevederile
legale

Rezultatele
reevalurii
activelor fixe s
fie valorificate
n dezacord cu
prevederile
legale

Lipsuri n
gestiune
neimputate,
eronat imputate,
plusuri
nenregistrate i
perisabiliti
nejustificate

S nu fie
reevaluate toate
activele fixe sau
s nu fie
reevaluate
corect

Mediu

Mare

Mediu

Mare
Punct
tare

Mediu
nregistrarea de
supraevaluri
sau subevaluri

Punct
slab

Mare
Punct
tare

Realizarea
efectiv
a
inventarierii
patrimoniului
dei are grad de ncredere
mare totui la nivelul de risc
mediu asociat cu faptul c
operaiunea de inventariere
este complex (vulnerabilitate
de nivel mediu) am opinat c
este un punct slab.
Reevaluarea activelor fixe are
un nivel de risc mediu, avnd
un grad de ncredere mare n
consecin am opinat c este
un punct tare.

Reevaluarea activelor fixe are


un nivel de risc mediu, avnd
un grad de ncredere mare n
consecin am opinat c este
un punct tare.

ntocmit de: Auditor intern xxxxxx

Data

Semntura

Aprobat de: Comisar xxxxxx

Data

Semntura i tampila

Analiza riscurilor
1) Domeniul auditabil: Inventarierea patrimoniului aferent anului 2012 i reevaluarea
activelor fixe.
2) Obiective de audit: Respectarea prevederilor legale referitoare la inventarierea
patrimoniului aferent anului 2012 i reevaluarea activelor fixe.
3) Activiti de auditat:
- Pregtirea inventarierii patrimoniului;
- Realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului;
- Valorificarea rezultatelor inventarierii patrimoniului;
- Realizarea reevalurii activelor fixe;
- Valorificarea rezultatelor reevalurii activelor fixe.
4) Identificarea riscurilor asociate activitilor de audit:
- Pregtirea inventarierii patrimoniului s se efectueze fr respectarea prevederilor
legale n vigoare;
- Realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului s nu se respecte prevederile legale;
- Rezultatele inventarierii patrimoniului s fie valorificate n dezacord cu prevederile
legale;
- Realizarea reevalurii activelor fixe s nu respecte prevederile legale;
- Rezultatele reevalurii activelor fixe s fie valorificate n dezacord cu prevederile
legale.
5) Criteriile de analiz a riscurilor:
- aprecierea controlului intern (CI);

- aprecierea cantitativ, respectiv impactul financiar (IF);


- aprecierea calitativ, respectiv vulnerabilitatea (V).
6) Ponderea fiecrui criteriu de analiz a riscurilor:
- Controlul intern: 50%;
- Impactul financiar: 40%;
- Vulnerabilitatea: 20%.
7) Nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu de analiz, stabilirea punctajului total al
criteriului utilizat (T) i clasarea riscului.
Clasarea riscurilor se va realiza avnd n vedere urmtoarele intervale:
- Sczut [1; 1,9];
- Mediu ( 1,9; 2,3];
- Mare (2,3; 3,3].
8) Stabilirea gradului de ncredere:
Gradul de ncredere se evalueaz potrivit urmtorului ghid:
- nivelele de ncredere sunt: mare (1), mediu (2), sczut (3);
- se determin gradul de ncredere asociat competenei salariailor:

Grad de ncredere
Mare (1)
Mediu (2)
Sczut (3)

Descriere
Salariaii sunt competeni i au fost verificai nainte de angajare
Salariaii sunt verificai imediat dup angajare
Salariaii nu au fost verificai niciodat asupra competenei

- se determin gradul de ncredere asociat implicrii managerilor:

Grad de ncredere
Mare (1)
Mediu (2)
Sczut (3)

Descriere
Managerii sunt implicai n mod activ n domeniul auditabil
Managerii se preocup de domeniul auditabil, dar nu exist dovezi n acest sens
Nu exist nici un fel de preocupare pentru domeniul auditabil din partea managerilor

Pentru a determina gradul de ncredere se combin cei doi factori, avnd n vedere
urmtoarele intervale:
- Sczut [6; 9];
- Mediu [3; 6);
- Mare [1; 3).

Competena
salariailor
Mare (1)
Mediu (2)
Sczut (3)

Implicarea managerilor
Mare (1)

Mediu (2)
Mare (2)
Mediu (4)
Sczut (6)

Mare (1)
Mare (2)
Mediu (3)

Sczut (3)
Mediu (3)
Sczut (6)
Sczut (9)

Clasarea obiectivelor auditabile n funcie de analiza riscului


Domeniul
auditabil
Inventarierea
patrimoniului
i
reevaluarea
activelor fixe

Obiective de
audit
Inventarierea
patrimoniului
aferent
anului 2012

Activiti
de auditat

IF

Clasarea
riscului

Pregtirea
inventarierii
patrimoniulu

2,1

Mediu

Realizarea
efectiv a
inventarierii
patrimoniului

2,1

Mediu

2,1

Mediu

Realizarea
reevalurii
activelor fixe

2,1

Mediu

Valorificarea
rezultatelor
reevalurii
activelor fixe

2,1

Mediu

Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
patrimoniului
Reevaluarea
activelor fixe

CI

Seciunea 4.5. Elaborarea programului de audit public intern


Scopul elaborrii programului de audit public intern este acela de a oferi efului
compartimentului de audit intern asigurarea faptului c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern, iar supervizorul asigurarea
repartizrii sarcinilor i planificrii activitilor pe auditori interni.

Programul misiunii de audit este documentul prin care se stabilesc procedurile

pentru identificarea, analiza, evaluarea i nregistrarea informaiei n timpul misiunii.


Programul de audit public intern este finalizat nainte de intervenia la faa locului i este
aprobat de conductorul compartimentului de audit intern. Acesta poate fi modificat n timpul
derulrii misiunii de audit, motivat de apariia unor schimbri neprevzute n natura i domeniul
auditului.
Programul de audit public intern din cadrul misiunii de audit Inventarierea patrimoniului
i reevaluarea activelor fixe, aferente anului 2012 arat astfel:
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENTUL AUDIT PUBLIC INTERN
PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Denumirea instituiei auditate: Prefectura judeului Bacu
Perioada supus auditrii: 01.01. - 31.12.2012
Domeniul auditabil: Inventarierea patrimoniului aferent anului 2012 i reevaluarea activelor
fixe
Locul desfurrii
Obiectivul

Activitatea

Inventarierea
patrimoniului aferent
anului 2012 i
reevaluarea activelor fixe
Ordinul de serviciu
Declaraia de
independen
Notificarea privind
declanarea misiunii

Durata

Persoanele implicate

17.02.
-20.05.2013

Auditor intern
xxxxxx

16.02.2013
16.02.2013
17.02.2013

Sediul Prefecturii
judeului Bacu

de audit public intern


Colectarea i
prelucrarea
informaiilor
Chestionarul de luare
la cunotin
edina de deschidere
Colectarea
informaiilor
Chestionarul de
control intern
Chestionarul list de
verificare
Prelucrarea
chestionarelor
Elaborarea FIAP-uri
Adunarea dovezilor
Constatarea i
raportarea
iregularitilor
ntocmirea
Formularului de
constatare i
raportare a
iregularitilor
Revizuirea
documentelor
ndosarierea
documentelor
edina de deschidere
Elaborarea
proiectului de raport
de audit public intern
Transmiterea
proiectului de raport
de audit public intern
Reuniunea de
conciliere
Raportul de audit
public intern final
Difuzarea Raportului
de audit public intern
Urmrirea
recomandrilor

18.02. 02.03.2013
18.02. 02.03.2013
03.02.2013
03.03.
23.03.2013
03.03.
23.03.2013
03.03.
23.03.2013
03.03.
23.03.2013
04.03.2013

23.03.2013
24.03.
21.04.2013

ntocmit de: auditor intern xxxxxx

Data:

Semntura:

Aprobat de: comisar xxxxxx

Data:

Semntura i tampila
personal:

Seciunea 4.6. Desfasurarea misiunii de audit: Sedinta de deschidere.


4.6.1. Minuta sedintei de deschidere

edina de deschidere servete ca ntlnire de nceput a misiunii de audit, se planific i se


deruleaz la structura auditat i la aceasta particip auditorii interni desemnai pentru efectuarea
misiunii, eful structurii de audit intern i personalul entitii auditate.
edina de deschidere se finalizeaz prin minuta edinei de deschidere.
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE
A. Meniuni generale

Perioada auditat:

Domeniul auditabil: Inventarierea patrimoniului

01.01. 31.12.2012

i reevaluarea activelor fixe


Lista participanilor:

Din partea instituiei auditate:

Auditor

Prefect: xxxxxx

xxxxxx

ef

compartiment

contabil: xxxxxx
B. Stenograma edinei de deschidere:
n cadrul edinei s-a procedat la:
- prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit;
- prezentarea obiectivelor generale i semnificaia auditului intern;
- prezentarea tematicii n detaliu;

financiar

- prezentarea programului interveniei la faa locului, obiectivelor auditabile care se


intenioneaz a fi realizate dup analizele de risc efectuate;
- a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective;
- stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea misiunii de
audit;
- stabilirea persoanelor pe care auditorul le poate contacta n vederea colectrii
informaiilor, efectuarea de teste asupra muncii lor i pentru a lua interviuri;
- convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul auditului, informarea sistematic asupra constatrilor;
- stabilirea Reuniunii de nchidere, inclusiv a participanilor.
Recomandrile formulate ca urmare a eventualelor disfuncionaliti constatate vor fi
discutate i analizate cu structura auditat, inclusiv calendarul implementrii recomandrilor i
persoanele rspunztoare de implementarea acestora.
Menionm c, n edina de deschidere a fost analizat i acceptat Carta auditorului intern
de ctre persoana participant din partea unitii auditate.
ntocmit de: auditor intern

Data: 17.02.2013

Semntura

xxxxxx
Verificat de: comisar

Data: 17.02.2013

xxxxxx

Semntura i
tampila personal

Din partea instituiei auditate: Prefect xxxxxx


ef compartiment financiar-contabil: xxxxxx

Seciunea 4.6.2. Intervenia la faa locului. Chestionarul

Aceast etap reprezint un proces sistematic de colectare obiectiv a probelor, de analiz


i de evaluare a acestora.
Colectarea dovezilor
n vederea realizrii n bune condiii a activitii de audit, auditorii utilizeaz o serie de
tehnici i instrumente de audit.
Principalele tehnici de audit sunt: verificarea, observarea fizic, interviul i analiza.
Instrumentele de audit intern sunt:
- Chestionarul;
- Tabloul de prezentare a circuitului auditului;
- Formularele constatrilor de audit intern.
Chestionarul este un document ce cuprinde ntrebri formulate de auditorii interni n
vederea ndeplinirii obiectivelor misiunii de audit. Normele romneti prevd utilizarea
urmtoarelor chestionare: Chestionarul de luare la cunotin, chestionarul de control intern i
chestionarul list de verificare.
n cadrul misiunii de audit desfurate la Prefectura judeului Bacu, Chestionarul list
de verificare se prezint astfel:
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
CHESTIONAR LIST DE VERIFICARE
Denumirea instituiei auditate: Prefectura judeului Bacu
Denumirea obiectivului de audit: Inventarierea patrimoniului i reevaluarea activelor fixe

Perioada supus auditului: 01.01. 31.12.2012


Gradul
profesional,

Denumirea
activitii

de Enunul ntrebrii

Da

Nu

audit

numele
prenumele
auditorului

1
1. Exist Ordinul Prefectului prin care

a fost numit comisia de inventariere,

intern
4

conform pct. 9, alin. 1 din O.M.F. nr.


2388/1995?
2. Au fost respectate prevederile pct.
9, alin. 8 din O.M.F. nr. 2388/1995
referitoare

la

neincluderea

gestionarilor i a persoanelor care in


Verificarea
pregtirii
inventarierii
patrimoniului

contabilitatea gestiunilor respective n


comisiile de inventariere aferente

Auditor intern

gestiunilor n cauz?
3.

Preedinii

xxxxxx
comisiilor

de

inventariere au ridicat formularele


List de inventariere varianta
simplificat (cod 14 3 12/b) i
varianta cu diferene (cod 14 3 12)

cu diferene necompletate, vizate i


parafate de ctre contabilul ef al
instituiei, astfel cum prevede pct. 10,
alin. 2 din O.M.F. nr. 2388/1995?
Verificarea

1. Comisiile de inventariere au luat

Auditor intern

realizrii
efective

msurile organizatorice cuprinse la

a pct. 11 din O.M.F. nr. 2388/1995?

xxxxxx

inventarierii
patrimoniului

2. Bunurile materiale inventariate au


fost nscrise n listele de inventariere
varianta simplificat potrivit art. 16,

alin. 1, coroborat cu pct. 33, alin. 1


din O.M.F. nr. 2388/1995?
3. Creanele fa de teri au fost
supuse verificrii i conformrii pe
baza extraselor, soldurilor debitoare i
creditoare la conturilor de clieni i

furnizori, astfel cum prevede pct. 17,


alin. 1 din O.M.F. nr. 2388/1995?
4. Disponibilitile aflate n conturi la
bnci

s-au

inventariat

prin

confruntarea soldurilor din extrasele


de cont emise de bnci cu cele din

contabilitate, potrivit pct. 17, alin. 3


din O.M.F. nr. 2388/1995?
5. Extrasele de cont din ultima zi
bancar puse la dispoziie de unitile
bancare poart tampila oficial a
bncii, conform prevederilor pct. 17,
alin. 4 din O.M.F. nr. 2388/1995?
6. Disponibilitile n lei i valut din
casieria instituiei s-au inventariat n
ultima zi lucrtoare a exerciiului
financiar, dup nregistrarea tuturor

operaiunilor de ncasri i pli


privind

exerciiul

respectiv,

prin

confruntarea soldurilor din registrul


de cas cu cele din contabilitate,
potrivit pct. 17, alin. 5 din O.M.F. nr.
2388/1995?
7. Formularele cu regim special au
fost inventariate, acestea fiind nscrise
n liste de inventariere n ordinea

codurilor, cum prevede pct. 30 din


O.M.F. nr. 2388/1995?
8. Gestionarul a menionat pe ultima
fil a listei de inventariere lista
simplificat c toate valorile materiale
i bneti din gestiune au fost

inventariate i consemnate n listele


de inventariere n prezena sa, precum
i dac are obiecii cu privire la modul
de efectuare a inventarierii, potrivit
pct. 32, alin. 1 din O.M.F. nr.
2388/1995?
9. Listele de inventariere au fost
semnate, pe fiecare fil, de ctre

membrii comisiei de inventariere i de


ctre gestionar, conform prevederilor
pct. 32, alin. 2 din O.M.F. nr.
2388/1995?
Verificarea

1. Rezultatele inventarierii au fost

Auditor intern

consemnate de ctre comisia de


inventariere, dup confirmarea de
ctre

compartimentul

financiar

contabil a soldurilor scriptice, ntr-un

procesverbal, conform prevederilor


pct. 40, alin. 1 din O.M.F. nr.
2388/1995?
2. Procesul - verbal de inventariere
conine elementele prevzute la pct.

40, alin. 2, pct. 41 i pct. 42, alin. 2


din O.M.F. nr. 2388/1995?
modului
valorificare
rezultatelor

de
a 3. Rezultatele inventarierii au fost
nregistrate n evidena tehnic

inventarierii

operativ

contabilitate

patrimoniului

termenul prevzut de pct. 150, alin. 2

xxxxxx

n
X

din O.M.F. nr. 2388/1995?


4.

registrulinventar

au

fost

nregistrate toate elementele de activ


i de pasiv, avnd la baz listele de
inventariere

centralizatoare

procesele verbale de inventariere


care justific coninutul fiecrui post
din bilanul

contabil astfel cum

prevede pct. 34 din O.M.F. nr.


2388/1995?
Realizarea

1. Activele fixe reevaluate au fost n

Auditor intern

reevalurii

patrimoniul instituiei la data de

xxxxxx

activelor fixe

30.09.2003 potrivit art. 2, nr. 1 din

O.G. nr. 81/2003 privind reevaluarea

i amortizarea activelor fixe aflate n


patrimoniul instituiei publice?
2. Activele fixe reevaluate sunt cele
prevzute la art. 5, alin 1. din O.M.F.
nr.

1487/2003,

Normelor

pentru

aprobarea

metodologice

privind

reevaluarea i amortizarea activelor


fixe aflate n patrimoniul instituiei
publice i al persoanelor juridice fr
scop patrimonial?
3. Pentru determinarea diferenelor
din reevaluarea activelor fixe, aflate
n patrimoniul instituiei la data de
30.09.2003

s-au

avut

vedere

prevederile art. 7 din O.M.F. nr.


1487/2003?
4. Data intrrii n patrimoniu a
activelor fixe s-a considerat cea

menionat de art. 8 din O.M.F. nr.


1487/2003?
5. Diferenele de reevaluare s-au
stabilit ca diferen ntre valoarea de
nregistrare

contabilitate,

actualizat la data de 31.12.2010,


definit la art. 7, lit. c) i valoarea de
nregistrare n contabilitate la data
intrrii n patrimoniu i definit la art.

7, lit. a), conform anexelor nr. 2a),


2b), 2c), 2d), si 2e)?
6. Activele fixe la care s-au efectuat
lucrri de modernizare i care au
majorat valoarea de nregistrare a
acestora au fost reevaluate separat
pentru

valoarea

de

nregistrare

existent la data intrrii n patrimoniu


i

separat

pentru

valoarea

modernizrii,

prin

aplicarea

coeficienilor

de

actualizare

corespunztori anilor n care acestea


au intrat n patrimoniu sau au fost
modernizate?
7. Intrrile i ieirile, din patrimoniul
instituiei, n cursul trimestrului IV al
anului

2012,

reevaluate

ale

activelor

potrivit

fixe

prevederilor

O.M.F. nr. 1487/2003 s-au realizat cu


actualizarea

la

31.12.2012

diferenelor din reevaluare?


Verificarea
modului
valorificare

1. Rezultatele reevalurii au fost

de cuprinse n bilanul contabil ntocmit

xxxxxx

a la 31.12.2012?

rezultatelor
reevalurii
activelor fixe

2. Diferenele de reevaluare au fost


nregistrate

conturile

corespunztoare, dup aprobarea de


ctre

ordonatorul

de

credite

Auditor intern

situaiilor prevzute la art. 10, alin. 1


din O.M.F. 1487/2003?

ntocmit de: auditor intern

Data: 17.02.2013

Semntura

Verificat de: comisar

Data: 17.02.2013

Semntura i

xxxxxx

tampila personal

4.6.3. Probele de audit intern


Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit intern pot fi:
- dovezi fizice: obinute n urma observrii;
- dovezi testimoniale: reprezentnd declaraia ca rspuns la interviuri sau anchete;
- dovezi documentare: forma cel mai des ntlnit o reprezint documentul n baza cruia sa realizat constatarea de audit;
- dovezi analitice: reprezint comparaii cu operaiuni similare, cu operaiuni efectuate
anterior, cu raionamente.
Procedurile de obinere a probelor de audit intern sunt:
Inspecia: reprezint examinarea documentelor, nregistrrilor sau bunurilor materiale;
Observaia: reprezint urmrirea unui proces sau activiti efectuate de o alt persoan;
Investigaia: const n obinerea de informaii de la persoanele care le posed fie din
interiorul, fie din exteriorul entitii. Se desfoar pe baz de chestionare sau prin
formularea de cereri ctre teri sau conducere pentru obinerea unor informaii;
Confirmarea: const n rspunsul furnizat de persoanele investigate;

Calculul: este cel mai des utilizat procedeu i const n verificarea acurateii aritmetice a
documentelor surs, a nregistrrilor contabile sau n efectuarea unor calcule proprii.
n cadrul misiunii analizate probele de audit intern sunt urmtoarele:
Ordinul Prefectului privind numirea Comisiei de inventariere (Ordinul 97/2010);
Registrul-inventar;
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;
Bilanul contabil la 30.09.2012;
Bilanul contabil la 31.12.2012;
Dosarul cuprinznd rezultatele inventarierii;
Lista de inventariere cod 14 3 12/b;
Liste de inventariere centralizatoare;
Situaia privind determinarea diferenelor din reevaluarea activelor fixe corporale care
se supun amortizrii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012;
Declaraia pe propria rspundere a gestionarului xxxxxx;
Fia postului gestionarului xxxxxx.
4.6.4. Tabloul de prezentare a circuitului auditului sau pista de audit
Este documentul n care se consemneaz fluxurile informaiilor, atribuiile i
responsabilitile, documentele justificative cercetate, reconstituirea operaiilor pornind de la
generalizare spre detaliile individuale i invers.
Tabloul de prezentare a circuitului auditului n cadrul misiunii de audit public intern
Inventarierea patrimoniului i reevaluarea activelor fixe, aferente anului 2012 se prezint
astfel:

PREFECTURA JUDEULUI BACU


COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI

pentru realizarea obiectivului: Respectarea prevederilor legale referitoare la inventarierea


patrimoniului aferent anului 2012 i reevaluarea activelor fixe
Denumirea instituiei auditate: Prefectura judeului Bacu

Nr.
crt
0
1.

2.

3.

Activitatea de audit
1
Pregtirea

inventarierii

patrimoniului

Realizarea

are Cine

atribuii

este

responsabil

2
3
ef serviciu
financiar

Prefect

contabil
inventarieii Comisia de

patrimoniului

Valorificarea

Cine

inventariere

rezultatelor

inventarierii patrimoniului

Preedintele
comisiei de
inventariere

Documentul
justificativ

i/sau

documentul final
4
Ordinul Prefectului nr.
97/2012
Liste de inventariere
cod 14 3 12/b
Liste

de

inventariere

ef serviciu

centralizatoare
Registru inventar

financiar

Procesul-verbal

de

inventariere
Bilanul contabil

la

Prefect

contabil

30.09.2012
Situaia

4.

Realizarea reevalurii activelor Comisia de


fixe

inventariere

Preedintele
comisiei de
inventariere

privind

determinarea
diferenelor

din

reevaluarea

activelor

fixe corporale care se


supun

amortizrii

ncepnd cu 1 ianuarie
2012
5.

Valorificarea

rezultatelor

reevalurii activelor fixe

ef serviciu
financiar
contabil

Prefect

Bilanul
31.12.2010

contabil

la

AUDITOR INTERN
xxxxxx

APROBAT
comisar, xxxxxx

Formularele constatrilor de audit intern se utilizeaz pentru prezentarea fundamental a


constatrilor i sunt:
- fie de identificare i analiz a problemei (FIAP);
- formulare de constatare i raportare a iregularitilor (FCRI).
4.6.5.

Constatarea i raportarea iregularitilor

Aceast procedur presupune consemnarea n documente a disfuncionalitilor i


iregularitilor constatate n urma culegerii dovezilor i analizrii lor.

Fia de identificare i analiz a problemei FIAP

Se ntocmete pentru fiecare iregularitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele,


consecinele, precum i recomandrile pentru rezolvarea deficienelor constatate.
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
NR.

/2013
FIA DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Denumirea instituiei auditate: Prefectura judeului Bacu


Denumirea obiectivului de audit: Inventarierea patrimoniului aferent anului 2010 i reevaluarea
activelor fixe
Data realizrii:
1. Problema
Deficienele constatate ca urmare a nerespectrii n totalitate a prevederilor legale
referitoare la organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, precum i a celor privind

reevaluarea activelor fixe, care dac nu vor fi eliminate pot conduce la denaturarea patrimoniului
Prefecturii judeului Bacu.
2. Constatri
2.1. n Ordinul Prefectului nr. 97/2012, privind constituirea Comisiei de inventariere a
patrimoniului Prefecturii judeului Bacu a fost numit membru al Comisiei de inventariere
domnul xxxxxx, care ndeplinete atribuiile de gestionar n cadrul instituiei.
3. Cauze
3.1. Nu au fost respectate n totalitate prevederile Ordinului Ministerului Finanelor nr.
2388/1995, pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, astfel:
- prevederile pct. 9, alin. 8 din O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienei de la pct. 2.1. din
prezenta fi.
4. Consecine
Din Comisia de inventariere a fcut parte i persoana din cadrul instituiei care are atribuii
de gestionar.
5. Recomandri
5.1. Inventarierea patrimoniului aferent anului 2012 se va realiza de ctre o comisie din
care vor face parte persoane cu pregtire corespunztoare (economic, tehnic, etc.), care s
asigure efectuarea corect a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor
patrimoniale, cu respectarea prevederilor pct. 9, alin. 8 din O.M.F. nr. 2388/1995.
5.2. Numirea, prin Ordin al Prefectului, a unei comisii centrale care s coordoneze
Comisiile de inventariere i care va avea ca sarcin s organizeze, s instruiasc, s supravegheze
i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere, n conformitate cu prevederile
pct. 9, alin. 4 din O.M.F. nr. 2388/1995.

NTOCMIT

SUPERVIZAT

VIZAT

PENTRU
CONFORMITATE

Auditor intern

Comisar

DIN PARTEA

xxxxxx

xxxxxx

PREFECTULUI
JUDEULUI

BACU

Formularul de constatare i raportare a iregularitilor FCRI


Se ntocmete n cazul n care se constat abateri de la regulile procedurale i
metodologice, respectiv de la prevederile legale i care ar putea produce prejudicii pe seama
fondurilor publice. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, n cadrul misiunii de
audit public intern analizate, arat astfel:
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
NR

./ DATA

Ctre,
DIRECIA AUDIT INTERN
- Comisar ef xxxxxx
n urma misiunii de audit public intern efectuat la Prefectura judeului Bacu privind
obiectivul Inventarierea patrimoniului aferent anului 2010 i reevaluarea activelor fixe s-au
constatat urmtoarele:
1. Constatri:
1.1. n Ordinul Prefectului nr. 97/2012, privind constituirea Comisiei de inventariere a
patrimoniului Prefecturii judeului Bacu fost numit membru al Comisiei de inventariere domnul
xxxxxx, care ndeplinete atribuiile de gestionar, conform fiei postului.
2. Acte normative nclcate:

Nu au fost respectate prevederile Ordinului Ministerului Finanelor nr. 2388/1995, pentru


aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului astfel:
- prevederile pct. 9, alin. 8 din O.M.F. nr. 2388/1995, n cazul deficienei de la pct. 1.1. din
prezenta.
3. Recomandri:
3.1. Inventarierea patrimoniului aferent anului 2012 se va realiza de ctre o comisie din
care vor face parte persoane cu pregtire corespunztoare (economic, tehnic, etc.), care s
asigure efectuarea corect a inventarierii patrimoniului, inclusiv evaluarea elementelor
patrimoniale, cu respectarea prevederilor pct. 9, alin. 8 din O.M.F. nr. 2388/1995, pentru
aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului;
3.2. Numirea, prin Ordin al Prefectului, a unei comisii centrale care s coordoneze
comisiile de inventariere i care va avea ca sarcin s organizeze, s instruiasc, s supravegheze
i s controleze modul de efectuare a operaiunilor de inventariere, n conformitate cu prevederile
pct. 9, alin. 4 din O.M.F. nr. 2388/1995.
Deficienele constatate i nscrise la pct. 1 din prezenta sunt susinute de documentele i
materialele anexate n xerocopie.
NTOCMIT

SUPERVIZAT

Auditor intern

Comisar

xxxxxx

xxxxxx

c) Revizuirea documentelor de lucru


n timpul acestei proceduri, auditorii verific existena documentelor, verific dac acestea
sunt pregtite corespunztor i dac informaiile colectate sunt suficiente pentru ntocmirea unui
raport de calitate.
Documentele se eticheteaz, se numeroteaz i se ntocmete Nota centralizatoare a
documentelor de lucru. Documentele etichetate i numerotate se ndosariaz n Dosarul

documentelor de lucru, care cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, extrase din
acestea care trebuie s confirme i s sprijine concluziile auditorilor interni.
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Denumirea instituiei auditate: Prefectura judeului Bacu
Denumirea obiectivului auditat: Inventarierea patrimoniului aferent anului 2012 i
reevaluarea activelor fixe
Perioada auditat: 01.01. 31.12.2012

EXIST

GRADUL
PROFESIONAL,
NUMELE

DOCUMENTUL
CONSTATAREA

PRENUMELE

JUSTIFICATIV

DA

NU

AUDITORULUI
INTERN

1
Ordinul

Ordinul

constituire

Prefectului
a

Comisiei

Prefectului

de nr. 97/2011

de Declaraia pe proprie

inventariere a fost numit ca i rspundere

membru domnul xxxxxx, care gestionarului


este i gestionar.

Fia

xxxxxx
X

postului X

domnului xxxxxxx

ntocmit de: auditor intern

Data: 17.02.2013

Semntura

xxxxxx
Verificat de: comisar

Data: 17.02.2013

xxxxxx

Semntura i
tampila personal

nainte ca documentele de lucru s se revizuiasc se vor constitui dosarele de audit intern


care cuprind Dosarul permanent i Dosarul documentelor de lucru.
Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- rapoarte (intermediar, final, sinteza raportului de audit public intern);
- fiele de identificare i analiz a problemei;
- formularele de constatare i raportare a iregularitilor;
- programul interveniei la faa locului.
Seciunea B Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta edinei de nchidere;
- corespondena cu entitatea (structura) auditat.
Seciunea C Documentaia misiunii de audit intern:
- strategii interne;

- reguli, regulamente i legi aplicabile;


- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea (structura) auditat;
- informaii financiare;
- rapoarte de audit intern anterioare i rapoarte de audit externe;
- informaii privind posturile cheie sau fluxurile de operaii;
- documentaia analizei riscului;
- documentaia privind sistemul de control intern.
Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern i a
rezultatelor acesteia:
- lista de supervizare a documentelor.
Seciunea 4.7. edina de nchidere
edina de nchidere are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a constatrilor i
recomandrilor finale din proiectul raportului de audit public intern, precum i discutarea unui
plan de aciune nsoit de un calendar de implementare a recomandrilor.

4.7.1 Minuta edinei de nchidere


edina de nchidere se finalizeaz prin minuta edinei de nchidere.
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Meniuni generale

Perioada auditat:

Domeniul auditabil: Inventarierea patrimoniului

01.01. 31.12.2012

i reevaluarea activelor fixe

Lista participanilor:

Din partea instituiei auditate:

Auditor

Prefect: xxxxxx

xxxxxx

ef compartiment financiarcontabil: xxxxx

B. Stenograma edinei de deschidere:


n cadrul edinei de nchidere s-a prezentat opinia auditorului intern n legtur cu
activitile desfurate de instituia public care a fost auditat.
Totodat, n edina de nchidere, au fost prezentate reprezentanilor instituiei auditate
constatrile i recomandrile care urmeaz a fi nscrise n proiectul raportului de audit intern.
Menionm c, prin semnarea prezentei minute instituia auditat recunoate c i-au fost
restituite toate actele i nscrisurile puse la dispoziia auditorului intern.
ntocmit de: auditor intern

Data: 17.02.2013

Semntura

xxxxxx
Verificat de: comisar

Data: 17.02.2013

xxxxxx

Semntura i
tampila personal

Din partea instituiei auditate: Prefect xxxxxx


ef compartiment financiar-contabil: xxxx
4.7.2. Raportul de audit public intern

a) Proiectul raportului de audit public intern


Raportul de audit public intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin prezentarea
cadrului general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor i recomandrilor
obinute n urma misiunii de audit realizate.
Raportul de audit public intern trebuie s fie complet, exact, obiectiv, convingtor, clar i
concis.
Proiectul raportului de audit public intern se prezint structurii auditate, care poate
rspunde n termen de 15 zile de la primirea raportului.
Scopul naintrii proiectului este acela de a da posibilitate entitii auditate s analizeze
proiectul i s formuleze un punct de vedere asupra constatrilor i recomandrilor auditului.
b) Reuniunea de conciliere
La solicitarea entitii auditate, auditorii pregtesc reuniunea de conciliere, n vederea
reanalizrii constatrilor i recomandrilor formulate.
Scopul reuniunii de conciliere l reprezint acceptarea constatrilor i recomandrilor
formulate de ctre auditori n proiectul raportului de audit public intern i prezentarea
calendarului de implementare. edina de conciliere se finalizeaz prin Minuta edinei de
conciliere.
n cadrul misiunii desfurate la Prefectura judeului Bacu, minuta edinei de conciliere
se prezint astfel:
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN
MINUTA EDINEI DE CONCILIERE
Denumirea misiunii: Inventarierea patrimoniului i reevaluarea activelor fixe, aferente anului
2012
Perioada auditat:

A.
Nr.crt.

Nume i prenume

Funcia

xxxxxx

Auditor

xxxxxx

xxxxxx

xxxxxx

Nr.

Serviciul
Compartiment

telefon
audit

intern
Comisar
Contabilitate
ef servciu financiar Compartiment
- contabil

financiar - contabil
Serviciul

Prefect

administrativ

B. n cadrul edinei a fost prezentat proiectul Raportului de audit n care sunt evideniate
obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiectiv auditat.
De asemenea, au fost discutate unele deficiene de organizare de mic importan fr
impact financiar care au fost rezolvate n timpul controlului.
Pentru constatrile/deficienele prezentate nu au fost formulate obiecii, fiind nsuite n
totalitate.

NTOCMIT

SUPERVIZAT

Auditor intern

Comisar

xxxxxx

xxxxx

Raportul de audit public intern final


Fiecare misiune de audit public intern se finalizeaz prin ntocmirea unui raport de audit
public intern, care este adus la cunotina celor auditai i este semnat de ctre conductorul care
a aprobat misiunea de audit public intern.

Raportul de audit public intern se ntocmete pe baza proiectului de raport de audit public
intern i trebuie s includ eventualele modificri discutate i convenite n cadrul reuniunii de
conciliere.
Raportul de audit public intern n forma final, incluznd i punctele de vedere ale entitii
auditate, se consider complet i se pregtete pentru tiprire i difuzare.
n cadrul misiunii de audit analizate, raportul de audit arat astfel:
MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
PREFECTURA JUDEULUI BACU
COMPARTIMENT DE AUDIT INTERN

RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN


ncheiat la Bacu la data de 03.05.2013 cu ocazia desfurrii misiunii de audit public
intern la Prefectura judeului Bacu pentru auditarea domeniului: Inventarierea patrimoniului i
reevaluarea activelor fixe, aferente anului 2012.
I. Introducere
Subsemnata, xxxxxx, auditor n cadrul Prefecturii judeului Bacu n baza ordinului de
serviciu nr. 1/16.02.2013, Planului de audit public intern pe anul 2013, nregistrat sub nr.
2456/2013, i n conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002, privind auditul public intern,
Normele Generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin Ordinul
Ministrului Finanelor Publice nr. 38/2003, modificate i completate prin Ordinul Ministrului
Finanelor Publice nr. 423/2004, Normelor metodologice privind exercitarea auditului public n
Ministerul Administraiei i Internelor, aprobate prin Ordinul Ministrului Administraiei i
Internelor nr. 555/2003 i Cartei auditului public intern referitoare la obiectivele auditului public
intern, precum i la drepturile i obligaiile auditorilor interni din cadrul Ministerului
Administraiei i Internelor, aprobat prin Ordinul Ministrului Administraiei i Internelor nr.
556/2003, am desfurat, n perioada 17.02. 20.05.2013, o misiune de audit public intern

privind auditul de sistem i de regularitate la Prefectura judeului Bacau, perioada auditat fiind
01.01. 31.12.2012.
Prefectura judeului Bacu a fost nfiinat n baza Hotrrii Guvernului nr. 1019/2003,
privind organizarea i funcionarea prefecturilor, iar obiectul de activitate l constituie
ndeplinirea atribuiilor i prerogativelor conferite prefectului prin Constituie, Legea
Administraiei Publice Locale i alte acte normative.
La Prefectura judeului Bacu sunt ncadrate un numr de 49 persoane, din care: 2
demnitari, 4 persoane la cabinetul prefectului, 36 funcionari publici (dintre acetia 4 sunt cu
funcie de conducere) i 7 persoane au ncheiate contracte de munc individuale. Procentul de
ncadrare este de 100%.
n procesul execuiei bugetare instituia auditat are calitatea de ordonator teriar de credite,
finanarea fiind asigurat integral de la bugetul de stat.
n perioada auditat conducerea instituiei a fost asigurat de prefect xxxxxx (n perioada
ianuarie august 2012) i prefect xxxxxx (n perioada august decembrie 2012), subprefect
xxxxxx (n perioada ianuarie august 2012) i subprefect xxxxxx (perioada august decembrie
2012), secretar general xxxxxx, ef serviciu financiar contabil xxxxxx.
n cadrul Prefecturii Bacu sunt constituite urmtoarele compartimente i servicii:
-

Cabinetul prefectului;

Compartimentul de informare i relaii cu publicul;

Corpul de control al prefectului;

- Audit intern;
-

Serviciul de integrare european, dezvoltare economic;

Serviciul monitorizarea serviciilor publice descentralizate;

- Serviciul pentru verificarea legalitii actelor i contencios


-

Compartimentul financiar-contabil;

administrative;

Compartimentul resurse umane i administrative;

Oficiul prefectural Dmbovia.

Contabilitatea se ine cantitativ-valoric, forma de nregistrare fiind maestru-ah


simplificat.
Principalele registre contabile utilizate sunt:
-

registru-jurnal,

registru-inventar,

fie de cont pentru operaiuni diverse,

fie de cont analitic pentru valori materiale,

fie de magazie,

fie de operaiuni bugetare.

Programele de contabilitate folosite sunt: Contbug pentru nregistrarea contabilitii


primare i Daseco pentru preluarea i transmiterea datelor din bilanul contabil, iar planul de
conturi folosit este cel prevazut de O.M.F. nr. 324/1994, privind aprobarea instruciunilor de
aplicare a planului de conturi la instituiile publice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Controlul financiar preventiv propriu, n perioada auditat, la nivelul Prefecturii judeului
Bacu, s-a exercitat de ctre eful Compartimentului financiar-contabil, n baza Ordinului
Prefectului nr. 283/2012 i cu respectarea prevederilor O.M.F. nr. 123/2001, pentru aprobarea
Normelor metodologice privind cadrul general al atribuiilor i exercitrii controlului financiar
preventiv propriu (abrogat) i prevederilor O.M.F.P. nr. 522/2003, pentru aprobarea Normelor
metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv.
n perioada auditat nu au existat cazuri de refuzuri de viz de control financiar preventiv
propriu.
Activitile supuse auditrii au fost urmtoarele:

- pregtirea inventarierii patrimoniului;


- realizarea efectiv a inventarierii patrimoniului;
- valorificarea rezultatelor inventarierii patrimoniului;
- realizarea reevalurii activelor fixe;
- valorificarea rezultatelor reevalurii activelor fixe.
Documentele i materialele examinate n cursul misiunii de audit public intern sunt cele
nscrise n nota centralizatoare a documentelor de lucru.
n timpul desfurrii misiunii de audit public intern au fost ntocmite materialele cuprinse
n Dosarul permanent Seciunile A, B, C.
II. Obiectivul de audit
n conformitate cu programul misiunii de audit public intern, obiectivul de audit a fost
urmtorul: Respectarea prevederilor legale referitoare la inventarierea patrimoniului i
reevaluarea activelor fixe, aferente anului 2010.
III. Tehnici i instrumente de audit public intern utilizate
Principalele tehnici folosite n cursul misiunii de audit public intern au fost: verificarea,
observarea fizic, interviul i analiza.
Instrumentele de audit intern folosite n cadrul misiunii au fost: chestionarul de luare la
cunotin (CLC), chestionarul list de verificare (CLV), tabloul de prezentare a circuitului
auditului (pista de audit), fia de identificare i analiz a problemei (FIAP) i formularul de
constatare i raportare a iregularitilor (FCRI).
n timpul misiunii de audit au fost examinate integral urmtoarele documente: Ordinul
Prefectului privind numirea Comisiei de inventariere, registrul-inventar, procesul-verbal privind
rezultatele inventarierii, bilanul contabil la 30.09.2012 i bilanul contabil la 31.12.2012, dosarul
cuprinznd rezultatele inventarierii.
IV. Constatri i recomandri

n urma verificrii documentelor i materialelor puse la dispoziie de ctre instituia


auditat, care i asum responsabilitatea cu privire la existena, coninutul, legalitatea i forma
de prezentare a acestora, s-au constatat urmtoarele:
1. Constatri cu caracter negativ
1.1. n cadrul Comisiei de inventariere, numit prin Ordinul Prefectului nr. 97/2012, a fcut
parte i gestionarul bunurilor materiale supuse inventarierii, i anume domnul xxxxxx.
1.2. n declaraia gestionarului xxxxxx, luat de Comisia de inventariere, nainte de
nceperea operaiunii de inventariere, nu se regsesc urmtoarele elemente:
- dac are sau nu, cunotin de plusuri sau de minusuri n gestiune;
- dac are sau nu, valori materiale nerecepionate sau care trebuie livrate, pentru care s-au
ntocmit documente aferente;
- dac a primit sau eliberat valori materiale fr documente legale;
- dac are sau nu, documente de primire-eliberare care nu au fost operate n evidena
gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate.
Totodat, este de menionat c gestionarului i s-a luat declaraie dactilografiat n loc de
una scris de cel n cauz.
De asemenea, declaraia gestionarului nu a fost semnat i de ctre Comisia de inventariere
la rubrica DAT N FAA NOASTR , rubric care trebuia construit n acest sens.
Cauze:
1. Nu au fost respectate n totalitate prevederile Normelor privind organizarea i efectuarea
inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 2388/1995,
respectiv ale Normelor metodologice de ntocmire i utilizare a formularelor comune pe
economie, care au regim special, privind activitatea financiar i contabil, precum i modelele
acestora, aprobate prin O.M.F. nr. 425/1998, astfel:

- pct. 9, alin. 8 din Normele aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995, n
cazul constatrii nscris la pct 1.1.;
- pct. 11, lit. a din Normele aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995
coroborat cu cele prevzute n formularul Declaraie de inventar (cod 14 8 1) cuprins n
Normele aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 425/1998, n cazul constatrii nscris
la punctul 1.2..
2. Preedintele Comisiei de inventariere, domnul xxxxxx, nu a acordat suficient atenie
efecturii operaiunilor de inventariere anual a patrimoniului.
Consecine:
Neidentificarea tuturor locurilor (ncperilor) n care ar fi putut exista valori materiale ce
urmau a fi inventariate.
Recomandri:
1. n Comisia de inventariere nu va fi inclus gestionarul bunurilor materiale supuse
inventarierii.
2. nainte de nceperea operaiunii de inventariere, Comisia de inventariere va lua
gestionarului o declaraie scris, din care s rezulte toate elementele, astfel cum sunt prevzute la
pct. 11, lit. a din din Normele aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995
coroborat cu formularul Declaraie de inventariere cuprins n Normele aprobate prin Ordinul
Ministrului Finanelor nr. 425/1998.
Implementarea celor dou recomandri se va efectua o dat cu realizarea inventarierii
patrimoniului aferent anului 2012, responsabili de acestea fiind prefectul i eful
compartimentului financiar-contabil.
2. Constatri cu caracter pozitiv
Msurile organizatorice referitoare la inventarierea patrimoniului aferent anului 2012, au
fost luate n conformitate cu Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii
patrimoniului, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 2388/1995.

Astfel, prin Ordinul Prefectului nr. 97/2012 au fost cuprinse elementele prevzute de pct. 9
din Normele aprobate prin O.M.F. nr. 2388/1995, menionndu-se:
- componena comisiei;
- numele preedintelui Comisiei de inventariere;
- modul de organizare a inventarierii;
- gestiunile supuse inventarierii;
- data de ncepere i terminare a inventarierii;
- obligativitatea instruirii Comisiei de inventariere cu privire la actele normative care
reglementeaz inventarierea, modul de lucru al comisiei, documentele (actele) care se ntocmesc
i modul de valorificare a rezultatelor inventarierii.
Listele de inventariere (varianta simplificat cod 14 3 12/b i varianta cu diferene
cod 14 3 12) au fost vizate i parafate de persoana cu atribuii de contabil-ef din cadrul
instituiei i au fost preluate de preedintele Comisiei de inventariere pe baz de semntur.
Stocurile faptice au fost stabilite potrivit prevederilor pct. 14 din Normele privind
organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul Ministrului
Finanelor nr. 2388/1995.
Bunurile inventariate au fost nscrise n listele de inventariere varianta simplificat, listele
de inventar fiind ntocmite separat pentru mijloace fixe i pentru obiecte de inventar.
De asemenea, listele de inventariere sunt semnate, pe fiecare fil, de ctre membrii
Comisiei de inventariere i de ctre gestionar.
De menionat c au fost inventariate i formularele cu regim special, mrcile potale,
bonurile valorice, precum i stocul de combustibil din rezervorul autoturismelor proprietatea
instituiei.
Fiecare mijloc fix aparinnd instituiei are nscris numrul de inventar, potrivit registruluinumerelor de inventar.

n registrul-inventar (cod 14 1 12) au fost nregistrate toate elementele de activ i de


pasiv, pe baza listelor de inventariere i a procesului -verbal de inventariere, care justific
coninutul fiecrui post din bilanul contabil.
Rezultatele inventarierii au fost stabilite prin compararea datelor constatate faptic i
nscrise n listele de inventariere cu cele din evidena tehnic-operativ (fiele de magazie) i din
contabilitate.
n urma inventarierii nu s-au constatat plusuri sau minusuri, rezultatele fiind nscrise de
ctre Comisia de inventariere ntr-un proces-verbal.
Soldurile din procesul-verbal menionat anterior, la data de 31.12.2012, au fost:
- mijloace fixe: 2.355.175,80 lei;
- obiecte de inventar: 817.419,60 lei;
- timbre potale i B.C.F.: 331.114.,00 lei;
- materiale ntreinere i gosp.: 55.426.,60 lei;
- benzin n rezervoare auto: 123.500,00 lei.
Valoarea mijloacelor fixe, date n custodie au fost inventariate dup cum rezult din
procesele-verbale de custodie nregistrate sub nr. 1, 2, 3, 4, 5, 6/2012 la primriile comunale, a
cror liste de inventariere au fost primite n urma solicitrii Prefecturii pe timpul misiunii n baza
adresei nr. 6001/2012.
n urma valorificrii rezultatelor inventarierii nu au rezultat diferene ntre evidena tehnicoperativ i contabil (comparate cu listele de inventariere).
Nu au fost nregistrate pagube materiale i nici nu exist mijloace fixe sau obiecte de
inventar propuse spre casare.
Au fost supuse reevalurii, conform prevederilor O.G. nr. 81/2003, privind reevaluarea i
amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice i respectiv a Normelor
metodologice privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor

publice i al persoanelor juridice fr scop patrimonial, aprobate prin Ordinul Ministrului


Finanelor publice nr. 1487/2003, activele fixe existente n patrimoniul instituiei i evideniate n
balana de verificare ntocmit la data de 30.09.2012 n conturile:
- 013.03 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
- 0130.14 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale.
Comisia de inventariere nu a constatat diferene de reevaluare, nefiind necesar efectuarea
de ajustri ale valorilor actualizate.
Rezultatele reevalurii cuprinse n bilanul contabil ntocmit la 31.12.2012 i listele de
inventariere ncheiate la aceeai dat au fost nregistrate n Registrul de inventar cu toate
elementele de activ i de pasiv, avnd la baz listele de inventariere i procesul-verbal de
inventariere ncheiat de comisia numit prin Ordinul Prefectului.
Au fost de asemenea inventariate soldurile extraselor de cont, care au tampila bncii, i
corespund cu evidena contabil, soldul casei fiind zero.
V. Concluzii
Fa de cele nscrise n prezentul raport de audit public intern, se pot concluziona
urmtoarele:
1. Deficienele constatate ca urmare a nerespectrii n totalitate a prevederilor legale
referitoare la organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului pot fi eliminate prin
implementarea recomandrilor formulate de auditorul intern.
2. Prefectura judeului Bacu,

n perioada auditat, a respectat dispoziiile legale

referitoare la inventarierea patrimoniului, cu excepia celor consemnate la pct. 1 Constatri cu


caracter negativ din prezentul raport de audit public intern.
3. Reevaluarea activelor fixe aparinnd Prefecturii judeului Bacu, s-a efectuat n
conformitate cu prevederile legale n materie.
VI. ncheiere

Raportul de audit public intern s-a ncheiat n 3 (trei) exemplare, cu urmtoarea destinaie:
- exemplarul 1, se transmite spre analiz, instituiei auditate, respectiv Prefectura judeului
Bacu;
- exemplarul 2, rmne la Compartimentul de Audit Intern din cadrul Prefecturii judeului
Bacu;
- exemplarul 3, se transmite la Direcia Audit Intern din cadrul Ministerului i Internelor.

DIRECIA DE AUDIT INTERN


DIN MINISTERUL ADMINISTRAIEI I INTERNELOR
DIRECTOR,
Comisar ef,
xxxxxx
Supervizat
Comisar

Auditor intern

Difuzarea raportului de audit public intern


eful compartimentului de audit intern transmite raportul de audit public intern finalizat,
mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al entitii auditate conductorului
entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Dup avizare, raportul de
audit public intern, n copie, va fi comunicat structurii auditate.

Seciunea 4.8. Urmrirea recomandrilor i supervizare

Obiectivul acestei etape este asigurarea faptului c recomandrile din raportul de audit
public intern sunt aplicate ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a
evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.
n cadrul acestei etape se ntocmete Fia de urmrire a recomandrilor.
FIA DE URMRIRE A RECOMANDRILOR
Compartiment Audit Intern
Sfrit de lun
Misiunea
de
audit:
Inventarierea
Prefectura
jud.
Raport
de
audit
patrimoniului i reevaluarea mijloacelor
Bacu;
nr/20.05.2013
fixe, aferente anului 2012
Rec.
Parial
Data planificat
Recomandarea Implementat Neimplementat
Nr.
Implementat Data implementrii
n Comisia de
inventariere
nu va fi inclus
1.

gestionarul

31.06.2013

bunurilor

.2013

materiale
supuse
2.

inventarierii
nainte
de
nceperea

.2013

operaiunii de
inventariere,
Comisia

de

inventariere
va

lua

gestionarului
o

declaraie

scris,

din

care s rezulte
toate

31.06.2013

elementele,
astfel

cum

sunt prevzute
la pct. 11, lit. a
din

Normele

aprobate prin
Ordinul
Ministrului
Finanelor nr.
2388/1995
coroborat

cu

formularul
Declaraie de
inventariere
cuprins

Normele
aprobate prin
Ordinul
Ministrului
Finanelor nr.
425/1998.

AUDITOR INTERN,
xxxxxxx
Supervizarea
Supervizarea reprezint activitatea de ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare
efectuate de ctre supervizor asupra activitii echipei de audit; se realizeaz pe tot parcursul
misiunii de audit public intern prin semnarea documentelor ntocmite.

Concluzii

n condiiile economiei de pia, activitatea de audit, dei relativ nou, este absolut
necesar, constituind un domeniu de activitate n care s-au impus normele profesionale
standardizate i o anumit conduit etic , bazat pe integritate, obiectivitate, competen
profesional, confidenialitate, independen, atenie deosebit n observarea situaiiilor analizate,
respectful fa de normele tehnice i profesionale, de la care auditorul nu se poate abate, fr a
suferi consecine profesionale sau juridice.
Opinia auditorului ntrete credibilitatea instituiei/ ntreprinderii auditate, furniznd o
asigurare ridicat, dar nu absolut. n audit, asigurarea absolut nu poate exista ca urmare a unor
factori, cum ar fi recurgerea la raionament professional, utilizarea tehnicii sondajului, limitele
inerente oricrui sistem contabil i de control intern , faptul c majoritatea informaiilor probante
conduc mai mult la deducii, dect la convingeri din partea auditorului.

nelegerea a ceea ce este un audit i a modului n care se desfoar condiioneaz


nelegerea rolului auditului i a responsabilitii profesionale a auditorilor, atunci cnd acetia
presteaz o astfel de activitate. Pentru cunoaterea n amnunt a metodelor i tehnicilor folosite
de auditori, trebuie s existe un nivel nalt de nelegere a mediului economic, social i
instituional n care se desfoar procesul de audit.
Peste tot n lume, auditul, ntocmai ca i contabilitatea, a aprut i s-a dezvoltat ca urmare
a unor necesiti impuse de dezvoltarea afacerilor i a bunului mers al instituiilor , deci a
societii umane , n ansamblu.
Auditul intern reprezint, n concluzie, o activitate independent i obiectiv care d
unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul public intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund,
printr-o abordare sistemic i metodic , procesele sale de management al riscurilor, de control,
i de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

BIBLIOGRAFIE
I.

TRATATE, CURSURI, MONOGRAFII

1. Boulescu Mircea, Ghi Marcel , Mare Valeric, Fundamentele auditului, Editura


Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2001;
2. Boulescu Mircea,

Ghi Marcel , Mare Valeric, Controlul fiscal i auditul

financiar - fiscal, Editura CECCAR, Bucureti, 2003;


3. Boulescu Mircea ,

Audit intern i statutar. Entiti economice, Editura Tribuna

Economica, Bucuresti, 2007;


4. Camera Auditorilor din Romnia Norme minimale de Audit., Editura Economic,
Bucureti, 2001;
5. Dobroteanu M. , Dobroteanu C.L. Audit. Concepte i practici. Abordare naional i
internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002;

6. Florea- Ianc Zaharic , Sistemul de audit public intern n condiiile aderrii Romniei
la Uniunea European , Editura Mirton, Timisoara, 2007;
7. Ghi Emil, Audit public intern, Editura Sitech, Craiova, 2007;
8. Ghi Marcel, Auditul intern al instituiilor publice - -reglementare i coordonare,
standarde de audit intern, derularea misiunii de audit, studiu de caz ,

Editura Tribuna

Economic, Bucureti, 2004 ;


9. Grigorescu Stefan Iuliu, Auditul institutiilor publice, Editura Info Omega, Bucuresti,
2005;
10.Man Alexandru , Bogdan Marian, Audit intern.Control intern, Editura Risoprint, Cluj
Napoca, 2010;
11. Munteanu Victor, Auditul intern la ntreprinderi i instituii publice - - n conformitate
cu reglementrile n vigoare , Editura Pro Universitaria, Bucuresti, 2009;
12.Munteanu V., Munteanu M. , Zuca St., Control i audit financiar-contabil, Editura
Sylvi, Bucureti, 2000;
13.Pere Ion, Controlul i auditul intern.concepte, metodologie i proceduri, Editura
Mirton, Timisoara, 2008;
14.Soroceanu Mircea, Audit n instituiile publice ,suport curs Master specializarea
Finante si Administratie Publica, Universitatea Petre Andrei din Iasi, Iasi, 2010.
II.

ARTICOLE I STUDII DE SPECIALITATE

1. Cristea Aida, Auditul public intern, Biblioteca Naional a Romniei, nr. 3/2010;
2. Dinga Emil, Auditul public intern, clarificri metodologice, Tribuna Economic, nr.
22/2003;
3. Greceanu Virginia, Cum i ndeplinete rolul auditorul public intern, Tribuna
Economic nr. 28/ 2003;
III.

ACTE NORMATIVE

1. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, publicat n Monitorul Oficial al


Romniei, Partea I, nr. 126-127/17 noiembrie 1990, republicat 2011;
2. Norme generale privind exercitarea auditului public intern, Ministerul Finantelor Publice;
3. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 598 /22 august 2003;

4. Legea 672/19.12.2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial nr.
953/24.12.2002, republicata 2011;
5. Legea 301/2002 privind aprobarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul
financiar preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 339/2002;
6. O.G. nr. 67/2002 pentru modificarea i completarea O.U.G. 75/1999 privind activitatea
de audit financiar, publicat n Monitorul Oficial 649/2002;
7. Ordinul nr. 880/2002 al ministrului finanelor publice pentru aprobarea Codului privind
conduita etic a auditorului intern, publicat n Monitorul Oficial nr. 595/2002;
8. H.G. nr. 591/2000 privind aprobarea Regulamentului de organizare i funcionare a
Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n Monitorul Oficial 349/26.07.2000;
9. Ordinul nr. 1009/1999 privind Statutul Camerei Auditorilor din Romnia, publicat n
Monitorul Oficial nr. 463/1999.
IV.
1. www.ceccar.ro
2. www.icaa.org.au
3. www.isaca.org
4. www.mfinante.ro

SURSE INTERNET: