2 Presentation Ernst Young Romanian

Servicii de consultanta fiscala
Leasing
Principalele aspecte
privind TVA dupa aderarea
la Uniunea Europeana
Data 19 octombrie 2006
Bucuresti
eq
CONTINUT
Comentarii generale (Sectiunea A)
Mecanismul schimburilor internationale de bunuri
(Sectiunea B)
Leasing bunuri imobile (Sectiunea C)
Leasing mijloace de transport (Sectiunea D)
Leasing bunuri mobile, cu exceptia mijloacelor de
transport (Sectiunea E)
Cerinte administrative (Sectiunea F)
Alte aspecte importante (Sectiunea G)
2
2006 Ernst & Young. All Rights Reserved
Sectiunea A
COMENTARII
GENERALE
3
COMENTARII GENERALE
Modificarile principale privind TVA
Concepte si reguli noi pentru schimburile comerciale intre Statele Membre (ex. LIC si
AIC)
Nu vor mai exista importuri sau exporturi intre Statele Membre (abolirea granitelor
vamale)
Regimuri vamale speciale cu impact economic (ex. perfectionare activa, perfectionare
pasiva, antrepozit vamal, etc.) aplicate in conformitate cu reglementarile si procedurile
vamale din Uniunea Europeana
Sistemul contabil amanat pentru importuri (taxare inversa pentru TVA la import)
Schimbari privind locul livrarii/prestarii pentru bunuri si servicii
Modificari in legatura cu cerintele de inregistrare in scopuri de TVA si plata TVA
(persoana obligata la plata TVA)
Schimbari privind formalitatile de conformare
facturare
formalitati si costuri administrative suplimentare
necesitatea de a adapta sistemul IT existent si de a implementa controale noi
4
COMENTARII GENERALE (2)

Concepte cheie (1)
Comunitatea si teritoriul unui Stat Membru
teritoriul Statelor Membre ale Uniunii Europene din punct de vedere al TVA
diferit de teritoriul geografic si vamal al Uniunii
Teritoriu tert
teritoriul unui stat din afara Comunitatii Europene
teritoriul unui Stat Membru, care din punct de vedere al TVA nu face parte
din Comunitate (ex. insula Heligoland, apele italiene ale lacului Lugano,
insulele Canare, Muntele Athos, etc.)
Livrarea intracomunitara (LIC) si achizitia intracomunitara (AIC)
Transfer si AIC asimilata, Non-transfer
Masuri de simplificare (ex. operatiuni triunghiulare, stocuri in regim de
consignatie & stocuri puse la dispozitia clientului)
Regimul de deducere a TVA pentru bunurile de capital
5
Sectiunea B
MECANISMUL PRIVIND
SCHIMBURILE
INTERNATIONALE DE
BUNURI
6
MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

BUNURI
nou
nou
Export si import
Transfer de bunuri
Export
Stat Membru
Teritoriu tert
Import
Importul se defineste doar in
legatura cu teritorii terte (si
anume, tari din afara
Comunitatii), supus formalitatilor
Exportul se defineste doar in

legatura cu teritorii terte
(respectiv, tari din afara
Comunitatii), supus formalitatilor
- Importurile actuale dintr-un SM devin

achizitii intracomunitare (AIC)
- Exporturile actuale catre un SM devin

livrari intracomunitare (LIC)
- Taxarea inversa se aplica de catre

importator (fara plata efectiva a TVA)
- Scutirea de la plata TVA este posibila

cu indeplinirea anumitor conditii (ex.
documente specifice)
vamale
7
vamale
MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE

DE BUNURI (2)
Export si import
nou
nou
Aspecte importante
Locul importului este SM unde sunt situate bunurile:
in momentul in care intra in Comunitate si sunt puse in libera circulatie (se
aplica si livrarilor ulterioare efectuate de importator)
in momentul in care nu mai sunt plasate intr-un regim special (ex.
perfectionare activa, zona libera, antrepozit vamal) de care au beneficiat la
intrarea in Comunitate
Noua scutire pentru importul de bunuri, daca importul este

urmat de o livrare intracomunitara scutita de importator
Livrarea de bunuri transportate in afara Comunitatii
exportul de catre furnizor, clientul nestabilit in Romania sau
de alta persoana in numele acestora sunt scutite
8

BUNURI (3)
nou
LIC si AIC
nou
Statul Membru
1
Transfer de proprietate
Statul Membru 2
Miscarea bunurilor
Exportul actual -> Livrare

intracomunitara
Importul actual -> achizitie

intracomunitara
Scutita cu drept de deducere, daca
Fara implicatii vamale
- Bunurile sunt transportate din SM1 in SM 2

- Furnizorul primeste de la client un cod de
TVA valabil din alt SM
Inmultirea obligatiilor declarative si

administrative
Fara plata efectiva a TVA,

autocalculul pentru taxarea inversa
TVA deductibila se deduce imediat
Obligatii declarative si avantaje
privind fluxul monetar
9

BUNURI (4)
nou
LIC si AIC (2)
nou
Livrarea intracomunitara (LIC)
LIC se defineste ca livrarea de bunuri transportate din SM1 in
SM2 de furnizor, client sau de alta persoana in numele acestora
LIC in SM1 este urmata de achizitie intracomunitara in SM2
Aspecte importante
Fara proceduri vamale
Locul livrarii este Statul Membru unde se incheie transportul
Livrarea este scutita cu drept de deducere, daca furnizorul
primeste de la client un cod valabil de TVA emis de alt SM, iar
bunurile parasesc teritoriul tarii si sunt transportate in alt SM
Diverse obligatii declarative
10

BUNURI (5)
LIC si AIC (3)
nou
nou
Achizitii intracomunitare (AIC)

AIC inseama obtinerea dreptului de a dispune ca si un proprietar
de bunurile transportate din SM1 in SM2 de catre furnizor,
client sau de alta persoana in numele acestora
AIC in SM2 urmeaza unei livrari intracomunitare in SM1
Aspecte importante
Fara proceduri vamale
Locul achizitiei este locul unde ia sfarsit transportul (SM1) si
Statul Membru care a emis codul de TVA al clientului, comunicat
furnizorului (SM2) (asa-numita retea de siguranta)
Fara plata efectiva a TVA, taxare inversa si deducere imediata
Diverse obligatii declarative
11

BUNURI (6)
nou
nou
LIC si AIC (4)
Exigibilitatea
Exigibilitatea TVA pentru livrari si achizitii intracomunitare are loc
simultan
Se naste:
la data emiterii facturii pentru intreaga valoare, dar nu mai tarziu
de
a 15-a zi a lunii urmatoare livrarii
Aspecte importante
Nu exista exigibilitate in cazul avansurilor incasate sau platite
pentru LIC si AIC
Date pentru calculul corect al faptului generator (respectiv data
livrarii, data facturii, a 15-a zi a lunii urmatoare)
Sistemul informatic trebuie adaptat in mod corespunzator
12

BUNURI (7)
Transfer si AIC asimilata
nou
nou
Fara transferul dreptului de

proprietate
Depozit
Depozit
Statul Membru 2
Statul Membru 1
Miscarea bunurilor in cadrul societatii
Transfer sau LIC asimilata
AIC asimilata
Scutit cu drept de deducere,

daca
Fara implicatii vamale
- Bunurile sunt transportate din SM1 in

SM2
- Persoana impozabila este de
asemenea inregistrata in scopuri de
TVA in alt SM decat SM1
Mai multe obligatii

administrative
13
Inregistrare in scopuri de TVA

Fara plata efectiva a TVA, calcul
propriu taxare inversa si TVA
deductibila se deduce imediat
Mai multe obligatii administrative
si fara implicatii asupra fluxului
monetar

BUNURI (8)
Transfer si AIC asimilata (2)
nou
nou
Miscarea bunurilor proprii (fara transferul dreptului de

proprietate) din SM1 in SM2 in scopul desfasurarii de
activitati economice este in general asimilata unei LIC
(asimilate), denumita si Transfer
Urmata de o AIC asimilata in SM de destinatie (este
obligatorie inregistrarea in scopuri de TVA in SM de
destinatie)
Cerintele declarative corespund celor aplicabile LIC
Anumite exceptii sunt prevazute in mod expres (si anume,
Non-transferurile)
14

BUNURI (9)
Transfer si AIC asimilata (3)
nou
nou
Utilizarea pe teritoriul SM de sosire a bunurilor transportate

din alt SM in cadrul activitatii persoanei impozabile (fara
transferul dreptului de proprietate) este in general asimilata
unei AIC, denumita AIC asimilata
Urmeaza Transferului din SM1 in SM2
Cerintele declarative ca si in cazul unei AIC
Nu va exista AIC asimilata in SM2 daca miscarea bunurilor
din SM1 in SM2 a fost Non-transfer
15

BUNURI (10)
Non-transfer
nou
nou
Statul Membru 2
Statul Membru Fara transferul dreptului de
proprietate
1
Miscarea bunurilor in cadrul societatii
Non-transfer (NT)
Cazuri specifice, printre altele:
- bunurile transportate in vederea
prelucrarii si care se intorc ulterior in
SM1
Nu exista AIC asimilata (urmeaza

unui NT)
Cazuri specifice, printre altele:
- bunurile primite in vederea prelucrarii si
care se intorc ulterior in SM1
- bunurile transportate in scopul prestarii

de servicii in SM de destinatie, etc.
- bunurile transportate pentru prestarea de

servicii in SM de destinatie, etc.
Aspecte administrative
(registrul non-transferurilor in
anumite cazuri)
Aspecte administrative (registrul

bunurilor primite in anumite
cazuri)
16

BUNURI (11)
Non-transfer (2)
nou
nou
Non-transferul reprezinta miscarea bunurilor proprii intre doua SM,

printre altele in scopul:
1. unei livrari cu instalare in SM de destinatie
2. prelucrarii in SM de destinatie si returnarii in SM de unde au
fost expediate initial
3. prestarii de servicii in SM de destinatie
4. utilizarii temporare in SM de destinatie (respectiv, pe o
perioada care sa nu depaseasca 24 luni)
Non-transferul nu intra in sfera de aplicare a TVA
In cazul unui Non-transfer, nu exista AIC asimilata in SM de

destinatie
Anumite non-transferuri antreneaza obligatii administrative in

ambele SM (registrul non-transferurilor (punctele 2-4) si registrul
bunurilor primite (punctul 2))
17
ASPECTE TVA SPECIFICE

OPERATIUNILOR DE
LEASING
18
Leasing Principalele schimbari

Reguli pentru locul livrarii in functie de natura
bunurilor oferite in leasing
Bunuri imobile
Mijloace de transport
Bunuri mobile
Baza de impozitare
Deducerea TVA (regulile privind dreptul de deducere
a TVA pentru bunurile de capital)
19
Sectiunea C
Leasing proprietati
imobiliare
20
Leasing de proprietati imobiliare (1)

Concepte
Inchirierea de proprietati imobiliare
contractul prin care una din partile contractante se obliga sa
asigure celeilalte parti dreptul de folosire a unui bun pe o
perioada determinata si in schimbul unei plati determinate
Codul Civil din Romania
acordarea de catre un proprietar unui chirias, pe o perioada
convenita si contra plata, a dreptului de ocupare a proprietatii ca
si cum chiriasul ar fi proprietar si de a exclude orice alta
persoana de la folosirea acestui drept definitia Curtii Europene
de Justitie
Potrivit CEJ, inchiriere si leasing sunt in general definite in acelasi
mod
21

Concepte Definitia din Codul fiscal
Leasingul finanaciar reprezinta orice contract de leasing care
indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
riscurile si beneficiile sunt transferate utilizatorului

nou
nou
contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de
proprietate la momentul expirarii contractului
perioada de leasing depaseste 80% (marita de la 75%) din
durata normala de functionare a bunului
valoarea reziduala (la care utilizatorul poate cumpara bunul la
data expirarii contractului) raportata la valoarea bunului

nou
nou
exprimata in procente este mai mica decat valoarea ramasa
din diferenta intre durata de functionare si durata bunului
valoarea ratelor de leasing (mai putin cheltuielile accesorii)
depasesc valoarea de intrare a bunului
nou
nou
22

Concepte - Definitia din Codul fiscal
Leasing operational
orice contract de leasing care transfera locatarului
riscurile si beneficiile dreptului de proprietate, mai putinnou
riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala (si nou
anume, cand optiunea de cumparare nu este exercitata
sau cand contractul de leasing prevede expres
restituirea bunului); si
care nu indeplineste niciuna dintre conditiile prevazute
pentru leasingul financiar
23

Leasing livrare de bunuri versus prestare de servicii
Atat leasingul operational cat si leasingul financiar sunt

considerate prestari de servicii de Codul fiscal
Nu exista o abordare comuna intre Statele Membre, desi
multe SM trateaza leasingul financiar ca livrare de bunuri,
iar leasingul operational ca prestare de servicii
Referitor la leasingul de proprietati imobiliare, precizam ca
acelasi tip de operatiune de leasing poate fi considerata ca
livrare de bunuri intr-un Stat Membru si ca prestare de
servicii in alt Stat Membru. Cu toate acestea, locul livrarii
este acelasi in ambele cazuri.
24

Locul livrarii
Intotdeauna locul unde sunt situate proprietatile imobiliare
(fara modificarea tratatmentului)
Persoana obligata la plata TVA

furnizorul
clientul prin taxare inversa interna, in cazul in care
clientul este stabilit in Romania sau este inregistrat in
scopuri de TVA prin intermediul unui reprezentant de
TVA si furnizorul nu este stabilit si nu este inregistrat in
Romania
25

Scutirea de la plata TVA
Se aplica pentru
- inchiriere; si
nou
nou
- leasing
de proprietati imobiliare (cladiri), cu anumite exceptii
Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea
celor mentionate anterior
Baza de impozitare: In cazul in care persoana opteaza
impozitarea leasingului financiar, dobanda nu mai este
exclusa din baza de impozitare in scopuri de TVA
26
nou
nou
Leasing de proprietati imobiliare(7)

Exigibilitatea
Inchirierea si leasingul de bunuri data platii
prevazuta in contract (=faptul generator)
Totusi, exigibilitatea are loc inainte de data faptului
generator, in momentul emiterii unei facturi sau a
incasarii unui avans anterior faptului generator.
TVA se percepe pentru fiecare factura si/sau
avans intermediar
27
DEDUCEREA TVA (1)

Ajustarea taxei deductibile
Bunurile de capital
nou
nou
- toate activele corporale detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea
de bunuri/prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau pentru scopuri

administrative, cu o durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare
mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului
- lucrari de constructii si modernizare asupra acestor bunuri
nou
nou
Ajustarea taxei deductibile se efectueaza atunci cand:
- bunul nu este utilizat in activitati economice sau in activitati care nu dau drept de
deducere
- modul de calcul al sumei deductibile s-a schimbat
- bunul este utilizat pentru livrari/prestari impozabile, in timp ce dreptul de
deducere era limitat sau interzis
- bunul inceteaza sa existe: ex. distrus, etc. (exceptii: livrari/prestari (catre sine),
forta majora)
Ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine
28
DEDUCEREA TVA (2)

Bunuri de capital (construite, cumparate,
etc., dupa 2007)
constructia sau achizitia unui bun imobil
modificari semnificative (cel putin 20%)
aduse constructiilor / bunurilor imobile (tot
celor dinainte de 2007)
alte bunuri de capital (inclusiv modernizarile
minore aferente bunurilor imobile si orice
lucrare de modernizare a bunurilor mobile)
Perioada
Ajustare (A se vedea
Notele)
20 de ani
de la 1 ian. a anului
primei utilizari/de achizitie
ajustarea dreptului de
deducere pentru bunurile
de capital (CGA)
5 ani
1 ian. a anului de
achizitie/productie/utilizar
e
CGA
Nota 1: Inclusiv TVA inainte de aderare

Nota 2: Daca anul respectiv este dupa aderarea la Uniunea Europeana
Nota 3: Efectuata o data pentru suma totala (in functie de conditiile specifice)
29
DEDUCEREA TVA (3)

Bunuri de capital (construite, achizitionate, etc., inainte
de 2007) dispozitii tranzitorii
Perioada
Ajustare
(A se vedea
Notele)
bunurile imobile (A se vedea Nota1) si modernizarile

aferente minore efectuate dupa 2007
5 ani
ajustare
tranzitorie
constructiile, terenurile aferente si orice alte terenuri (A se

vedea Nota1) si modernizarile aferente minore efectuate
dupa 2007
5 ani
ca si pentru
bunurile de
capital dupa 2007
(similar CGA)
investitii sub forma bunurilor de capital puse in functiune

in 2006
5 sau 20
de ani
Nota 1: Inclusiv modernizarile efectuate inainte de 2007

Nota 2: Nu se efectueaza ajustari in cazul livrarii constructiilor noi
Nota 3: Efectuata o data pentru suma totala (in functie de conditiile specifice)
Nota 4: Bunurile imobile si constructiile dinainte de aderare care sufera modernizari
semnificative dupa 2007 ajustarea se face ca pentru bunurile dupa 2007, pentru
suma totala a taxei deductibile
30
DEDUCEREA TVA (4)

Alte achizitii care beneficiaza de ajustare
Se efectueaza ajustari pentru servicii si alte bunuri atunci cand:
- suma dedusa este diferita de nivelul la care ar fi indreptatita
persoana respectiva
- modul de calcul al sumei deductibile se modifica
- in cazul bunurilor ce nu au fost livrate si al serviciilor care nu au
fost utilizate, atunci cand dreptul de deducere nu mai este
valabil
ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre
sine
31
DEDUCEREA TVA (5)

Proportia deductibila (pro-rata)
Calculul pro-rata exclude operatiunile cu bunuri de capital,
venituri financiare accesorii si operatiunile accesorii
proprietatilor imobiliare, livrarilor/prestarilor catre sine,
nou
activitatilor asimilate livrarilor de bunuri/prestarilor de nou
servicii, livrarile asimilate
In anumite cazuri, poate fi acceptata utilizarea unei prorata sectoriale pentru fiecare ramura de activitate a
contribuabilului nou
nou
32
Sectiunea D
Leasing mijloace de
transport
33
Mijloace de transport
Locul livrarii
Principiu unde este stabilit furnizorul
nou
nou
Exceptie reguli speciale de utilizare efectiva
in Romania, cand sunt livrate de o persoana impozabila stabilita in
afara Comunitatii daca sunt utilizate efectiv in Romania
in afara Comunitatii, cand sunt livrate de o persoana impozabila
stabilita in Romania daca sunt utilizate efectiv in afara Comunitatii
Exigibilitatea TVA
faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in
contractul de leasing (regula speciala)
exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia cazului
in care o factura a fost emisa sau plata unui avans a fost primita integral
sau partial inainte de faptul generator
Persoana obligata la plata TVA: furnizorul (de asemenea si in cazul aplicarii
regulilor de utilizare efectiva, cu anumite exceptii)
34
Mijloace de transport (2)

Scutire specifica de la plata TVA pentru leasing/inchriere de nave maritime si aeronave
Baza de impozitare:
- tot ceea ce constituie contrapartida platita pentru un serviciu, inclusiv dobanda
perceputa (in cazul contractului de leasing financiar)
nou
nou
- o grija deosebita trebuie acordata costurilor cu asigurarea, impozitele, etc.

Neimpozitarea sau dubla impunere poate aparea in cazul leasingului international de
mijloace de transport
Leasing international -> riscul de a avea TVA in Statul Membru unde este stabilit
finantatorul sau utilizatorul k
nou
nou
Totusi, Romania a pus in aplicare mecanismul de rambursare a TVA:

conform Directivei a 8-a privind TVA inregistrata in Romania de catre persoane
impozabile care nu sunt stabilite in Uniunea Europeana
potrivit Directivei a 13-a, bazata pe reciprocitate pentru TVA inregistrata in Romania
de catre persoane neimpozabile nestabilite in Uniunea Europeana si cu conditia ca
in conformitate cu leglle acelui stat tert, o persoana impozabila romana detine
acelasi drept la rambursarea TVA inregistrata in tara respectiva
35
Mijloace de transport (3)

Dispozitii tranzitorii:
dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate
inainte de 31 decembrie 2006 nu va fi inclusa in baza
de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii
contractelor dupa 1 ianuarie 2007)
achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul contractelor
de leasing incheiate cu utilizatori romani care au fost
importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au
fost scutite de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA)
intra in sfera prevederilor de TVA in vigoare la data
desfasurarii contractelor
36
Locul livrarii regula generala

Exemplu 1
O societate de leasing din Romania (A) ofera vehicule in
leasing unei societati din Olanda persoana impozabila
RO finantatorul
NL utilizatorul
Leasing de masini
Romania
37
Olanda

Exemplu 1 (2)
Leasing de mijloace de transport regula principala
Persoana impozabila: Da, A

Operatiuni impozabile: Da (leasing de vehicule)
Locul livrarii : Romania (unde este stabilit furnizorul)
Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau
factura emisa anterior sau plata unui avans integral sau
partial
Cota de TVA: 19%
Persoana obligata la plata TVA: A
38

Exemplu 2
O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in leasing
unei societati din Romania si vehiculele sunt utilizate in
SUA
SUA finantatorul
RO utilizatorul
Leasing de masini
SUA
39
Romania

Exemplu 2 (2)
Leasing de mijloace de transport regula principala

Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de
transport)
Locul livrarii: SUA (locul unde este stabilit furnizorul)
Exigibilitatea: N/A
Cota de TVA: N/A
Persoana obligata la plata TVA: N/A
40
Locul livrarii utilizare efectiva

Exemplu 1
Societatea B persoana impozabila din Romania ia
in leasing un camion de la A, finantatorul din SUA,
dar utilizeaza efectiv camionul in Romania
SUA finantatorul
RO utilizatorul
leasing de mijloace de transport
Locul livrarii conform

regulii principale
utilizare efectiva = RO
Locul livrarii
41
Locul livrarii - utilizare efectiva

Exemplu 1 (2)
Leasing de mijloace de transport utilizare efectiva in RO
Persoana impozabila: A
Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport)
Locul livrarii: Romania (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele
de transport care fac obiectul unui leasing); conform regulii
principale serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar
conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii este in RO
Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract sau factura
emisa anterior sau plata unui avans integral sau partial
Cota de TVA: 19%
Persoana obligata la plata TVA: B (taxare inversa interna in RO)
42

Exemplu 2
O societate din Statele Unite (A) ofera vehicule in
leasing unei persoane fizice romane si vehiculele sunt
utilizate in Romania
RO utilizatorul
SUA finantatorul
Leasing de masini
SUA
43
Romania

Exemplu 2 (2)
Leasing de mijloace de transport utilizare efectiva in RO
Operatiuni impozabile: Da (leasing de vehicule)
Locul livrarii : Romania (unde vehiculele sunt utilizate efectiv); conform
regulii principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in SUA, dar
conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in RO
Exigibilitatea: data livrarii sau data stipulata in contract sau factura emisa
anterior sau plata unui avans integral sau partial
Cota de TVA: 19%
Inregistrarea societatii A in Romania: Da. A trebuie sa se inregistreze in
Romania prin intermediul unui reprezentant fiscal si sa factureze TVA in
Romania
44

Exemplu 3
Societatea B o persoana impozabila olandeza
ia in leasing un camion de la A, finantatorul din
RO, dar utilizeaza efectiv camionul in SUA
RO finantatorul
NL utilizatorul
leasing de mijloace de transport
B
Olanda
Locul livrarii potrivit

regulii principale
Romania
45
utilizare efectiva = SUA

Locul livrarii
SUA

Exemplu 3 (2)
Leasing de mijloace de transport utilizare efectiva in SUA
Persoana impozabila: A
Operatiune impozabila: Da (leasing de mijloace de transport)
Locul livrarii: SUA (locul unde sunt utilizate efectiv mijloacele de
transport care fac obiectul unui contract de leasing); potrivit regulii
principale, serviciile de leasing ar avea loc in mod normal in RO, dar
conform prevederilor privind utilizarea efectiva, locul livrarii va fi in SUA
Exigibilitatea: N/A
Cota de TVA: N/A
46
Sectiunea E
Leasing bunuri mobile,

altele decat mijloace de
transport
47
Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor

de transport) (1)
Locul livrarii
1. Principiu - unde este stabilit beneficiarul daca:
- beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt Stat
nou
nou
Membru decat cel al furnizorului sau
- beneficiarul este orice persoana stabilita in afara Comunitatii
2. In caz contrar: regula principala (respectiv, locul unde este stabilit
furnizorul)
Exigibilitatea TVA
faptul generator ia nastere la data livrarii sau la data mentionata in
contractul de leasing (regula speciala)
exigibilitatea TVA ia nastere la data faptului generator, cu exceptia
cazului in care se emite o factura sau este primita plata integrala sau
partiala inainte de faptul generator
48
Bunuri mobile (cu exceptia tuturor mijloacelor

de transport) (2)
Persoana obligata la plata TVA
- clientul persoana impozabila potrivit mecanismului normal de taxare inversa sau
- furnizorul sau
- clientul conform mecanismului de taxare inversa interna
Baza de impozitare: tot ceea ce constituie contrapartida pentru un serviciu, inclusiv
dobanda perceputa (in cazul contractelor de leasing financiar)
Neimpozitarea sau dubla impunere poate aparea in cazul contractelor de leasing
international privind bunurile mobile
Dispozitii tranzitorii:
nou
nou
- dobanda aferenta contractelor de leasing incheiate inainte de 31 decembrie 2006 nu
va fi inclusa in baza de impozitare (nu se aplica in cazul prelungirii contractelor dupa 1
ianuarie 2007)
- achizitiile de bunuri mobile care fac obiectul unor contracte de leasing incheiate cu
utilizatori romani care au fost importate in Romania inainte de 1 ianuarie 2007 si au
beneficiat de scutire de la plata taxelor vamale (inclusiv TVA) intra in sfera de aplicare a
prevederilor de TVA ce erau in vigoare la data executarii contractelor.
49
Locul livrarii
Exemplu 1
O societate din Romania (A) acorda in leasing
echipamente unei societati din Italia (B)
A
Romania
50
Leasing de echipamente
B
Italia
Locul livrarii
Exemplu 1 (2)
Operatiuni impozabile: Da (leasing de
echipamente)
Locul livrarii : Italia (unde este stabilit clientul)
Exigibilitatea: N/A
Cota de TVA: N/A
51
Locul livrarii
Exemplu 2
O societate din Romania acorda in leasing
echipamente unei persoane fizice din Franta
A
Romania
52
Leasing de echipamente
B
Franta
Locul livrarii
Exemplu 2 (2)
Operatiuni impozabile: Da (leasing de echipamente)
Locul livrarii : Romania (unde este stabilit furnizorul)
Exigibilitatea: data livrarii sau data mentionata in contract
sau factura emisa anterior sau plata unui avans integral
sau partial
Cota de TVA: 19%
53
Sectiunea F
CERINTE
ADMINISTRATIVE
54
CERINTE ADMINISTRATIVE
Facturi nou
nou
Facturile se emit
pana in cea de-a 15-a zi lucratoare a lunii care urmeaza celei
in care TVA a devenit exigibila
pana in cea de-a 15-a zi a lunii care urmeaza celei in care a
fost primit un avans, in cazul in care nu s-a emis o factura
(exceptie in cazul unei livrari intracomunitare)
in acelasi trimestru, trebuie emise facturi cu privire la
livrarile/prestarile catre sine, operatiuni intracomunitare
asimilate
Aceleasi prevederi se aplica auto-facturilor (acestea se emit
doar daca factura externa nu a fost primita inca)
Continutul facturilor include numeroase elemente noi, inclusiv
elemente specifice pentru anumite tipuri de operatiuni
55
CERINTE ADMINISTRATIVE (2)

Facturi nou
nou
Prevederile noi precizeaza printre altele ca:
facturile trebuie sa mentioneze data la care au fost
livrate bunurile sau prestate serviciile (faptul generator)
se pot emite facturi centralizatoare (si anume, facturi
care centralizeaza livrari/prestari separate)
facturile pot fi emise de client sau de un tert in numele si
in contul furnizorului
facturile se pot transmite electronic
dispozitii privind stocarea facturilor
56

Registre speciale nou
nou
Miscarea bunurilor din SM1 in SM2 poate fi considerata in unele cazuri
drept Non-transfer (respectiv, nu este o livrare intracomunitara
asimilata)
Pentru anumite non-transferuri, trebuie mentinute registre speciale
Persoana ale carei bunuri sunt deplasate din Romania in alt SM
trebuie sa tina un registru special (Registrul non-transferurilor) care
cuprinde informatii specifice (ex. descrierea bunurilor, cantitatea,
valoarea, miscarea bunurilor, informatii privind bunurile nereturnate,
documentatia aferenta si data emiterii)
Persoana care primeste bunurile deplasate dintr-un SM in Romania
trebuie sa mentina un registru special cuprinzand informatii specifice
(ex. data receptionarii bunurilor, numele, codul de TVA si adresele
clientului, descrierea si cantitatea bunurilor, data transportului,
informatii privind bunurile transportate si cele nereturnate,
documentele pentru serviciile prestate)
57

Registrele CE
nou
nou
Declaratia recapitulativa de TVA (Registrele CE)
Depusa trimestrial pana in data de 25 a lunii urmatoare
Trebuie sa cuprinda:
suma totala a livrarilor intracomunitare scutite pentru fiecare client
suma totala a achizitiilor intracomunitare impozabile per furnizor
suma totala aferenta operatiunilor efectuate in cadrul unei
operatiuni triunghiulare ca parte secunda si in calitate de client
Sunt posibile cerinte declarative speciale (ex. masuri de simplificare
pentru operatiunile triunghiulare)
58

Intrastat nou
nou
Declaratia speciala in scopuri statistice
Persoanele inregistrate in scopuri de TVA care expediaza sau primesc
bunuri din alt Stat Membru si care depasesc un prag statistic
Operatiunile care trebuie declarate includ miscarea bunurilor in cadrul
Comunitatii cu sau fara transferul dreptului de proprietate, bunurile
returnate, bunurile expediate in scopul prelucrarii si primite dupa
prelucrare
Depusa electronic pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare
Intocmirea si depunerea declaratiei poate fi externalizata
Nedeclararea sau declararea eronata constituie contraventie si este
sanctionata cu amenda
59
Sectiunea G
ALTE ASPECTE
IMPORTANTE
60
ALTE ASPECTE IMPORTANTE

Raspunderea individuala si in solidar
Daca factura nu este emisa sau nu indeplineste
criteriile specifice prevazute de lege
beneficiarul livrarii este tinut raspunzator pentru
plata taxei, in cazul in care furnizorul are obligatia
de a plati taxa
furnizorul este tinut raspunzator pentru taxa, daca
obligatia de plata cade in sarcina beneficiarului
(inclusiv pentru o achizitie intracomunitara)
61
Sectiunea H
CUM VA PUTEM AJUTA
62
BAZA TRANZACTIILOR
Schimbari legislative
numeroase (1)
Impact semnificativ asupra

tranzactiilor internationale (2)
Anticiparea schimbarilor ce vor
afecta tranzactiile Societatii in
Romania (3)
Adaptarea procedurilor
interne la noile obligatii (4)
Aderarea
la Uniunea
Europeana
Definirea noilor proceduri

administrative (ex., facturare,
inregistrare) (5)
Adaptarea sistemelor IT si
administrative la noile cerinte
declarative (6)
63
SERVICIILE NOASTRE
Harta tranzactiilor
Training
Solutii fiscale pentru sistemele informatice
Asistenta in legatura cu noile cerinte de raportare
Proceduri interne
Asistenta si planificare vamala
64
HARTA TRANZACTIILOR DESCRIERE (1)
Chestionar
Chestionarul se
trimite Societatii
intrebarile
vizeaza
identificarea
tuturor
tranzactiilor
efectuate
65
Intalniri cu
Societatea
Intalniri cu
angajatii
Societatii
responsabili cu
ajustarea TVA si
a aspecteleor
vamale (si/sau)
angajatii care
completeaza
chestionarul
pentru a discuta
raspunsurile date
Lista
tranzactiilor
internationale
In baza
raspunsurilor
furnizate in
chestionar si a
concluziilor
discutiilor
intocmirea unei
liste cu tranzactiile
Societatii. Lista
tranzactiilor este
trimisa Societatii
spre verificare si
aprobare
Gruparea
tranzactiilor
Gruparea
tranzactiilor
fiecare grup
include tranzactii
ce comporta
implicatii fiscale
similare
HARTA TRANZACTIILOR DESCRIERE (2)

Analiza implicatiilor
fiscale
Analiza implicatiilor
fiscale ale
grupurilor de
tranzactii
identificate conform
noii legislatii
Trasarea Hartii
tranzactiilor
Dezvoltarea si
prezentarea regulilor
de impozitare
aplicabile tranzactiilor
internationale in forma
grafica si elaborarea
unui raport incluzand:
- Definirea termenilor
Actualizare
Training poststabilire tranzactii

O sesiune de
training de o
jumatate de zi/o zi
referitor la harta
tranzactiilor
Confirmarea
implicatiilor fiscale
prezentate in harta
tranzactiilor in baza
legii finale, inclusiv
depistarea
oportunitatilor
- Descrierea
implicatiilor fiscale ale
tranzactiilor stabilite
-Depistarea
oportunitatilor
66
TRAINING
Sesiuni initiale de training
Vizeaza identificarea principalelor schimbari in domeniul impozitelor
Indirecte
Formarea unei echipe care sa colaboreze cu Ernst & Young
Sesiunile de training
Oferim consultanta angajatilor Societatii cu privire la noile
reglementari privind impozitele indirecte, inclusiv implicatiile vamale
si privind TVA ale schimbului international de bunuri
Prezentam rezultatele analizei efectului asupra operatiunilor
Societatii
Discutam noua legislatie de TVA si vamala in lumina Directivelor
europene, oferim exemple de aplicare practica si cazuri ale Curtii
Europene de Justitie
Ateliere
Experienta directa pentru schimbarile din domeniul vamal si de TVA
Activitati practice privind aspecte vamale si de TVA
67
SOLUTII FISCALE pentru SISTEMELE INFORMATICE

Abordarea Ernst & Young
Asistenta EY are ca finalitate optimizarea functiilor fiscale ale
sistemelor ERP implementate:
Analiza sistemului ERP aplicat / utilizat in prezent
Recomandari privind functiile fiscale care lipsesc din sistemul actual
(indicarea functiilor fiscale cheie ce nu ar trebui omise)
Modificarea instalarii ERP (potrivit recomandarilor oferite de EY)
pentru a adapta ERP la nevoile Societatii
Exemple de functii fiscale recomandate:
Alegerea codurilor corespunzatoare pentru toate tranzactiile
Emiterea de facturi corecte
Intocmirea de rapoarte si declaratii de TVA
68
CERINTE DECLARATIVE NOI

Aderarea Romaniei la Uniunea Europeana si la piata unica va da
nastere la noi cerinte declarative. Vom oferi asistenta clientilor nostri
pentru respectarea acestor cerinte si la stabilirea procedurilor aferente
Conformitate TVA
Deconturi de TVA
Registrul non-transferurilor
Registrul bunurilor primite din alt Stat Membru
Registre ale Comisiei Europene
expedieri intracomunitare
achizitii intracomunitare
VIES (VAT Information Exchange System)
Inregistrari posibile in scopuri de TVA in alte State Membre
Formate si proceduri de facturare
Statistica
INTRASTAT
69
PROCEDURI INTERNE
Revizuire si proiectare
Etapa pre-aderare:
Impactul schimbarilor aduse reglementarilor privind TVA asupra
organizarii Societatii
abolirea granitelor vamale in cadrul Comunitatii
cerinte declarative noi
necesitatea de re-definire a functiilor fiscale din cadrul Societatii
si a fluxului de documente/informatii
Rolul procedurilor interne: administrarea eficienta a ajustarilor fiscale
prin:
Comunicarea in interiorul organizatiei (intre departamentele
financiare si cele operationale)
Controlul deciziilor fiscale
Integritatea procedurilor si sistemelor IT
70
ELABORAREA & IMPLEMENTAREA PROCEDURILOR

Prezentarea metodologiei
ETAPA I.1
ETAPA I.2
Etapa I Analiza activitatii

Identificarea proceselor si prioritizarea riscurilor fiscale
(Harta Riscurilor)
Identificarea proceselor cheie (Harta Proceselor)
ETAPA I.3
ETAPA II
Revizuirea procedurilor interne si a sistemelor

informatice si recomandari in vederea ameliorarii
Etapa II Organizarea activitatii

Implementarea procedurilor interne
Proceduri si controale fiscale interne
71
ASISTENTA SI PLANIFICARE VAMALA

Planificare vamala
achizitionarea, livrarea, utilizarea si stabilirea centrelor regionale
de distributie de bunuri
utilizarea regimurilor economice vamale (de exemplu,
transformarea sub control vamal, perfectionarea activa si
perfectionarea pasiva) si acordurile de comert liber
politicile comerciale si cotele tarifare UE
utilizarea instrumentelor specifice UE (de exemplu, informatii
obligatorii in materie de origine si informatii tarifare obligatorii)
avantajele functionarii ca agent economic autorizat
72
Ce va ofera ERNST & YOUNG

O echipa unica alcatuita din specialisti romani si
straini avand o experienta bogata in domeniu si
cunostinte tehnice solide
Implicarea Ernst & Young in operatiunile de
organizare contribuie la transferul rapid de
cunostinte si astfel la imbunatatirea productivitatii si
eficientei
Nu exista reglementari care sa afecteze furnizarea
gamei integrale de servicii
Lucram impreuna cu clientii nostri abordare duala
Identificarea implicatiilor pentru activitatile clientilor
Solutii practice la problemele identificate
73
Servicii de consultanta fiscala
Intrebari si raspunsuri
74
eq
Date de contact
Jean-Marc Cambien, Partener
jean-marc.cambien@ro.ey.com
Ernst & Young Romania
Servicii de Asistenta Fiscala
Adresa: Cladirea Forum 2000, etaj 8
Str. Dr. N. Staicovici nr. 75
Sector 5, cod 050557, Bucuresti
Tel:
(+40) 21 402 4000
Fax:
(+40) 21 410 7052
Web:
www.ey.com/ro
75

2 Presentation Ernst Young Romanian

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2 Presentation Ernst Young Romanian

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Servicii de consultanta fiscala

COMENTARII GENERALE (2)

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Exportul se defineste doar in

- Importurile actuale dintr-un SM devin

- Exporturile actuale catre un SM devin

- Taxarea inversa se aplica de catre

- Scutirea de la plata TVA este posibila

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE

Noua scutire pentru importul de bunuri, daca importul este

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Exportul actual -> Livrare

Importul actual -> achizitie

Scutita cu drept de deducere, daca

Fara implicatii vamale

- Bunurile sunt transportate din SM1 in SM 2

Inmultirea obligatiilor declarative si

Fara plata efectiva a TVA,

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Achizitii intracomunitare (AIC)

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Fara transferul dreptului de

Scutit cu drept de deducere,

Fara implicatii vamale

- Bunurile sunt transportate din SM1 in

Mai multe obligatii

Inregistrare in scopuri de TVA

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Miscarea bunurilor proprii (fara transferul dreptului de

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Utilizarea pe teritoriul SM de sosire a bunurilor transportate

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Nu exista AIC asimilata (urmeaza

- bunurile transportate in scopul prestarii

- bunurile transportate pentru prestarea de

Aspecte administrative (registrul

MECANISMUL PRIVIND SCHIMBURILE INTERNATIONALE DE

Non-transferul reprezinta miscarea bunurilor proprii intre doua SM,

Non-transferul nu intra in sfera de aplicare a TVA

In cazul unui Non-transfer, nu exista AIC asimilata in SM de

Anumite non-transferuri antreneaza obligatii administrative in

ASPECTE TVA SPECIFICE

Leasing Principalele schimbari

Leasing de proprietati imobiliare (1)

Leasing de proprietati imobiliare (2)

riscurile si beneficiile sunt transferate utilizatorului

data expirarii contractului) raportata la valoarea bunului

Leasing de proprietati imobiliare (3)

Leasing de proprietati imobiliare (4)

Atat leasingul operational cat si leasingul financiar sunt

Leasing de proprietati imobiliare (5)

Persoana obligata la plata TVA

Leasing de proprietati imobiliare (6)

Leasing de proprietati imobiliare(7)

DEDUCEREA TVA (1)

- toate activele corporale detinute pentru a fi utilizate in productia sau livrarea

de bunuri/prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate sau pentru scopuri

- lucrari de constructii si modernizare asupra acestor bunuri

Ajustarea taxei deductibile se efectueaza atunci cand:

Ajustarea nu se efectueaza in cazul unei livrari/prestari catre sine

DEDUCEREA TVA (2)