Capitolul 1

Rolul i obiectivele auditului

Profesia de auditor
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5

00:50

Definiia auditului; rolul auditului

Obiectivul auditului
Clasificarea activitilor de audit
Persoanele abilitate s desfoare activiti de audit
Organizaia profesional a auditorilor
Timp necesar: 50 minute

ntrebri la care vom rspunde n aceast capitol:

Ce este auditul?
Care sunt obiectivele auditului?
Cine realizeaz auditul?
Cine solicit informaiile pe care le ofer auditul?
Cine reglementeaz activitatea de audit?

1.1 Definiia auditului

Termenul de audit este folosit pentru a desemna verificarea profesional a unei
informaii/situaii n vederea exprimrii unei opinii competente, argumentate i
independente pe baza raportrii la un criteriu (standard) de calitate1.
Termenul to audit2 din limba englez, tradus prin "a examina, a verifica, a
revizui conturi i nregistrri contabile", i are rdcinile n latinescul auditus, care
nseamn a asculta, a audia. Pn la jumtatea secolului XX nu au existat dect
forme incipiente de verificare financiar-contabil.
Ce este auditul?
1.2 Obiectivul auditului
Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este obinerea unei opinii bine
fundamentate, referitoare la ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu normele de raportare financiar n vigoare.
Pot fi supuse auditrii toate entitile care sunt obligate s ntocmeasc situaii
financiare, indiferent de forma de proprietate i de administrare a elementelor
1

Ni DOBROT (coordonator), Dicionar de economie, Editura Economic, Bucureti , 1999, p. 47; Legea nr.
133/19.03.2002
2
The Grosset Webster Dictionary, Grosset i Dunlap Inc., 1970

patrimoniale.

n efectuarea unui audit al situaiilor financiare, obiectivele generale ale auditorului

sunt:
(a) S obin asigurri rezonabile cu privire la msura n care situaiile financiare ca ntreg nu
conin denaturri semnificative, fie ele ca urmare a fraudei sau erorii, permind astfel auditorului
s exprime o opinie cu privire la msura n care situaiile financiare sunt prezentate, din toate
punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar
aplicabil; i
(b) S raporteze cu privire la situaiile financiare i s comunice aa cum cer ISA-urile, n
conformitate cu identificrile auditorului.
Standardul Internaional de Audit 200/2009

Beneficiarii rezultatului obinut n urma realizrii unui audit pot fi

investitorii, creditorii, clienii, angajaii entitii, statul, comunitatea de afaceri,
comunitatea financiar i alte entiti interesate de corectitudinea ntocmirii situaiilor
financiare. Muli dintre aceti utilizatori i bazeaz deciziile numai pe informaiile
oferite de situaiile financiare ntocmite de entitate, acestea reprezentnd sursa lor
principal de informaii, deoarece nu au posibilitatea s obin informaii adiionale
care s le satisfac nevoile informaionale specifice. Opinia auditorului sporete
credibilitatea situaiilor financiare, oferind un nivel de asigurare nalt, dar nu absolut.
Care sunt obiectivele auditului situaiilor financiare?
Cine sunt beneficiarii auditului situaiilor financiare?
Normele n vigoare n conformitate cu care entitile trebuie s ntocmeasc
situaiile financiare sunt:
(a) standardele internaionale de contabilitate;
(b) standardele naionale de contabilitate;
(c) alte norme de raportare financiar cu caracter obligatoriu i
comprehensiv, care au fost concepute pentru a fi utilizate la ntocmirea
situaiilor financiare.
Pentru a obine o opinie bine fundamentat, referitoare la ntocmirea situaiilor
financiare, sub toate aspectele semnificative, auditorul trebuie s realizeze auditul
n conformitate cu prevederile normelor profesionale, care sunt:
(a) standardele internaionale de audit;
(b) alte norme specifice care reglementeaz realizarea auditului.
9

Conform acestor norme responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea

situaiilor financiare revine conducerii entitii. Auditorul este responsabil pentru
formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. Auditul situaiilor
financiare nu degreveaz conducerea entitii de aceste responsabiliti.
Auditorul trebuie ca n timpul ndeplinirii angajamentului s se conformeze
Codului privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar.
Aceste norme cuprind principiile etice care guverneaz comportamentul i stabilesc
responsabilitile profesionale ale auditorului. Aceste principii sunt: independena;
integritatea; obiectivitatea; competena profesional i atenia cuvenit;
confidenialitatea; conduita profesional; standardele tehnice.

Termenul auditor este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care
efectueaz auditul, de obicei partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, sau, n funcie
de situaie, firma. Acolo unde un ISA intenioneaz n mod expres ca o dispoziie sau responsabilitate s
fie ndeplinit de ctre partenerul de misiune sau ali membrii ai echipei misiunii, termenul partenerul
de misiune va fi folosit n defavoarea celui de auditor. Partenerul de misiune i firma trebuie
citii n sensul n care se refer la echivalentele lor din sectorul public acolo unde este relevant.
Standardul Internaional de Audit 200/2009

Metodologia de realizare a unui audit este definit n cea mai mare parte de
standardele de audit, unde se ntlnete sub denumirea de aria de aplicabilitate a
auditului. "Arie de aplicabilitate a unui audit" se refer la procedurile de audit
presupuse a fi necesare n circumstanele respective pentru a realiza obiectivul
auditului.
Sunt abilitai s exercite aceast activitate numai persoanele fizice sau juridice
care au dobndit calitatea de auditor financiar. Aceast calitate se atribuie de
organizaia profesional a auditorilor financiari.
1.3 Clasificarea activitilor de audit
n literatura de specialitate se ntlnesc mai multe criterii de clasificare a
auditului. n funcie de criteriul folosit deosebim mai multe tipuri fundamentale de
audit.
a) Dup obiectivul i aria de aplicabilitate ale auditului deosebim:
auditul situaiilor financiare (auditul financiar);
auditul operaional (auditul performanei);
auditul conformitii.
b) Dup modul de organizare a activitilor desfurate pentru atingerea
10

obiectivelor auditului deosebim:

auditul intern;
auditul extern.
c) Dup momentul n care se desfoar auditul deosebim1:
auditul preventiv;
auditul ulterior.
1.4 Persoanele abilitate s realizeze activiti de audit
Pot dobndi n Romnia calitatea de auditor financiar2 persoanele care
ndeplinesc cumulativ condiiile:
(a) sunt liceniate ale unei faculti cu profil economic;
(b) au calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu studii
superioare economice sau au o experien profesional n domeniul
financiar-contabil, considerat de organizaia auditorilor edificatoare;
(c) au promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil, pentru accesul la stagiu;
(d) au satisfcut un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit sub
ndrumarea unui auditor financiar;
(e) au promovat examenul de aptitudini profesionale teoretice i practice
susinut dup satisfacerea stagiului.
Dup dobndirea calitii de auditor, acesta i poate exercita mandatul numai
dac ndeplinete cumulativ condiiile:
(a) este membru persoan activ a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia;
(b) ndeplinete condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i
funcionare a Camerei.
Regulamentul stabilete condiiile de incompatibilitate sau conflict de interese
care limiteaz exercitarea mandatului de auditor financiar.
Spre exemplu o persoan nu-i poate exercita mandatul de auditor financiar al
unei uniti dac este angajat a acesteia.
n cazul n care un auditor financiar i exercit mandatul fr s
ndeplineasc cerinele profesionale solicitate de normele de audit emise de
organizaia profesional, aceasta va sesiza autoritatea statului la care se depun
1

Mircea BOULESCU .a., Fundamentele auditului, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, p. 15;
Declaraia de la Lima, adoptat n 1977 la cel de-al IX-lea Congres al instituiilor supreme de audit.
2
Legea nr. 133 din 19 martie 2002 privind activitatea de audit financiar, Monitorul Oficial nr. 230 din 5 aprilie 2002

11s realizeze activiti de audit?

Care sunt persoanele abilitate

situaiile financiare ale entitii respective i va lua msuri disciplinare mpotriva

auditorului financiar respectiv. nclcarea normelor de audit atrage, dup caz,
rspunderea disciplinar, administrativ, civil sau penal.

1.5 Organizaia profesional a auditorilor

n anul 19991 a aprut cadrul legal n baza cruia s-a organizat Camera
Auditorilor din Romnia.
Conform legii Camera Auditorilor Financiari din Romnia este o persoan
juridic autonom, de natura organizaiilor profesionale de utilitate public fr
scop lucrativ.
Camera organizeaz, coordoneaz i autorizeaz, n numele statului, activitatea
de audit financiar n Romnia. Lista auditorilor financiari este publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, partea I.
ntre atribuiile Camerii menionm:
a) emite i urmrete aplicarea normelor referitoare la:
a1) regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar;
a2) asigurarea auditorilor mpotriva riscului profesional;
a3) abaterile disciplinare, sanciunile disciplinare i procedura de disciplin;
a4) conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar;
a5) standardele de audit;
a6) procedurile de control a calitii auditului;
a7) procedurile minimale de audit;
b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea
profesiei;
c) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
d) actualizeaz normele de audit financiar, n concordan cu reglementrile
instituiilor profesionale europene i internaionale.
Cine reglementeaz activitatea de audit n Romnia?

Ordonana de urgen a Guvernului Romniei nr. 75 din 1 iunie 1999 privind activitatea de audit financiar, publicat
n Monitorul Oficial nr. 256 din 4 iunie 1999.

12

Vocabular de baz:
audit;
audit financiar;
audit operaional;
audit al conformitii;
audit intern;
audit extern;

audit ulterior;
audit preventiv;
auditor;
Camera Auditorilor
Financiari din Romnia.

Teste pentru verificarea cunotinelor

1. Prin audit, n general, se nelege:
examinarea profesional a informaiilor financiare ale unei entiti n
vederea exprimrii unei opinii referitoare la capacitatea entitii de a
realiza o anumit investiie;
b) verificarea profesional a unei informaii/situaii n vederea exprimrii
unei opinii competente, argumentate i independente pe baza raportrii la
un criteriu (standard) de calitate;
c) examinarea profesional a registrului jurnal general al unei entiti pentru
a putea preciza dac toate operaiunile realizate de entitate au fost
nregistrate.
Menionai rspunsul corect.
a)

2. Auditul financiar reprezint:

activitatea desfurat de o persoan fizic sau juridic competent i
independent n scopul obinerii de probe suficiente care s-i permit s
exprime o opinie motivat (bine justificat) referitoare la ntocmirea
situaiilor financiare;
b) activitatea desfurat pentru obinerea unei opinii motivate referitoare la
ntocmirea balanei de verificare, a bilanului i a situaiilor financiare ale
unei entiti;
c) activitatea desfurat pentru obinerea unei opinii bine fundamentate,
referitoare la ntocmirea situaiilor financiare, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu normele de raportare financiar n
vigoare.
Menionai rspunsul corect.
a)

3. Obiectivul auditului extern este:

a)

obinerea unei opinii bine fundamentate, referitoare la ntocmirea

13

situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu

normele de raportare financiar n vigoare.
b) obinerea unei opinii bine fundamentate referitoare la responsabilitatea
conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare;
c) satisfacerea nevoilor de informaii ale clienilor referitoare la situaiile
financiare ale entitii, la culegerea, stocarea i prelucrarea datelor din
documentele primare.
Menionai rspunsul corect.
4. Pentru ca unei persoane fizice s i se atribuie calitatea de auditor trebuie s
ndeplineasc mai multe condiii. Care din enunurile urmtoare NU reprezint o
astfel de condiie:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

s fie liceniat a unei faculti cu profil economic;

s aib calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat cu
studii superioare economice;
s aib o vechime n activitatea financiar contabil de cel puin 5 ani;
a promovat testul de verificare a cunotinelor n domeniul financiarcontabil, pentru accesul la stagiu;
a satisfcut un stagiu practic de 3 ani n activitatea de audit sub
ndrumarea unui auditor financiar;
a promovat examenul de aptitudini profesionale teoretice i practice
susinut dup satisfacerea stagiului.

5. Camerei Auditorilor Financiari din Romnia i s-au conferit mai multe atribuii.
Care din enunurile urmtoare NU reprezint o astfel de atribuie:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

emite Codul de conduit etic i profesional n domeniul auditului

financiar;
elaboreaz standardele de audit i procedurile minimale de audit;
controleaz activitatea societilor auditate;
atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru
exercitarea profesiei;
controleaz calitatea activitii de audit financiar;
actualizeaz normele de audit financiar, n concordan cu reglementrile
instituiilor profesionale europene i internaionale.

Rspunsurile la teste:
1) b;

2) c;

3) a;

14

4) c;

5) c.