CURS I: 15.X.

2015

Legea 82/ 1991: Legea contabilitii;

OBIECTUL SI METODA CONTABILITATII

Definiia contabilitii (Luca Paciollo- n lucrarea n care pentru prima dat

fundamenteaz metoda contabilitii n partid dubl). n istoria tiinelor
economice, contabilitatea a intrat ca o disciplin predoinant aplicativfuncional, formarea i dezvoltarea ei fiind legate de activitatea firmelor i, n
general, a entitilor ce gestioneaz valori economice autonomizate patrimonial.
Elaborarea i dezvoltarea tehnicilor i a mijloacelor de cunoatere presupune
totodat i principii i norme tiinifice. Astfel, categorie tiinific, aceast
disciplin reprezint un sistem de cunotiine i principii care explic i
informeaz.
Privit ca tehnic i metod de nregistrare, contabilitatea relfect i
controleaz pe baza unui sistem propriu de informaii patrimoniul unitailor
economice i administrative, autonomizate din punct de vedere gestionar. De
asemenea, modificrile care se produc ca urmare a proceselor de arpovizionare,
producie i desfacere, precum i rezultatele nregistrate n activitatea
economic.
Privit ca disciplin tiinific, ea studiaz i fundamenteaz principiile,
metoda i normele dup care se desfoar procesul de reflectare contabil a
fenomenelor economice.
n legtur cu obiectul de studiu al contabilitii s-au exprimat trei mari
categorii de concepii:
1) Concepia administrativ: contabilitatea se ocup cu reflectarea i
controlul n expresie valoric a faptelor administrative n vederea
conducerii eficiente a activitii economice;
2) Concepia juridic: obiectul contabilitii l contituie patrimoniul unui
subiect de drept privit prin prisma relaiilor juridice, a drepturilor i
obligaiilor luate n corelaie cu bunurile materiale la care se refer;
3) Concepia economic: pune n centrul contabilitii, ca obiect de
cercetare, circuitul capitalului, privit sub aspectul destinaiei i structurii
lui (n funcie de care exist capital fix i capital circulant), precum i al
modului de dobndire/procurare (capital propriu i capital strin).

Patrimoniul, ca obiect al contabilitii

Noiunea de avere: n general desemneaz bunurile economice acumulate n

proprietatea unei persoane fizice sau juridice.
Capitalul: se utilizeaz cu sensuri diferite, ntre care i cel de drept pecuniar,
respecitv suma de bani investit ntr-o afacere, urmnd ca ntr-un sens mai general,
capitalul s reprezinte totalitatea drepturilor de proprietate asupra activelor
existente sau investite la un momentdat ntr-o firm.
Noiunea de active: pot fi constituite din bani, maini, cldiri, materii prime,
hrtii de valoare etc. Noiunea de active este echivalent cu cea de bunuri pe care
firma le utilizeaz n activitatea economic. Acetse bunuri pot aparine firmei, ca
proprietate sau capital propriu, sau pot fi procurate prin mprumuturi i prin urmare
lor s le corespund datorii (bnci sau teri). Ca urmare, se poate stabili urmtoarea
relaie ntre existenele material-bneti ale ntreprinderii, pe de-o parte, i sursele
de provenien a acestora, pe de alt parte.
ACTIVE (BUNURI)= CAPITAL PROPRIU+ DATORII
CAPITAL PROPRIU= ACTIVE- DATORII
La baza concepiei teortice i a rincipiilor cintabilitii clasice se afl
conceptul de patrimoniu. i n legtur cu acest concept s-au exprimat opinii
nuanate.
1) Concepia juridic: patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor i
obligaiilor cu coninut economic ale unui subiect de drept;
2) Concepia economic: patrimoniul reprezint totalitatea bunurilor
economice exprimate sau exprimabile n bani, precum i a rezultatelor
folosirii lor;
3) Concepia juridico-economic: patrimoniul reprezint un concept prin care
se desemneaz structura economic i juridic de apropriere i gestiune a
valorilor materiale i bneti.
Patrimoniul reprezint forma de baz i criteriul principal de autonomizare i
identificare a oricrei firme/ ntreprinderi n virtutea relaiilor de proprietate i a
formei de gestiune. n acest cadru, att regiile autonome, companiile naionale, ct
i societile comerciale, indiferent de forma lor, dispun de un patrimoniu propriu i,
prin urmare, sunt obligate s organizeze un sistem propriu de contabilitate.
n general, contabilitatea etse grefat pe un patrimoniu. Patrimoniul implic
dou componente interdependente, respectiv subiectu relaiilor de proprietate, al
drepturilor i obligaiilor, reprezentat de o persoan fizic sau juridic cu drepturi i
obligaii, i obiectele de drepturi i obligaii care sunt formate din bunuri economice,
bunuri materiale, bani etc.
Bunurile materiale deinute de persoane fizice sau juridice alctuiesc
substana material a patrimoniului. Drepturile i obligaiile care se formeaz pe
baza i n legtur cu aceste bunuri, constituie relaiile economico-juridice,
repsectiv capitalul, ca relaie de proprietate, i exprim proveniena sau sursele de
constituire a parimoniului.

Persoana fizic sau juridic, n calitate de subiect al acestor drepturi i

obligaii, se interpune ntre obiectele de drepturi i obligaii, pe de-o parte, i
drepturile i obligaiile care alctuiesc patrimoniul respectiv, pe de alt parte.
Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor aparinnd unei
persoane fizice sau juridice, precum i a bunurilor economice la care se refer
aceste relaii.
Prima component a patrimoniului este reprezentat prin bunuri sau mijloace
economice.
Cea de-a dou exprim raporturile economice i juridice (de proprietate,
finanare sau creditate) n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile. Ele
dobndesc forma drepturilor n cazul n care titularul patrimoniului este i proprietar
sau pentru partea la care el este proprietar, i forma obligaiilor pentru partea la
care nu este proprietar.
De aici rezult egalitatea patrimoniului constnd n urmtoarea relaie:
Bunuri economice= drepturi+ obligaii

STRUCTURA PATRIMONIULUI
Cele dou componente ale patrimoniului sunt desemnate n contabilitte prin
intermediul a dou concepte fundamentale, i anume active (bunuri) i pasive
(drepturi i obligaii).
ACTIVELE sunt alctuite din dou categorii de baz:
1) Activele fixe/ imobilizate (imobilizri)
2) Active circulante/ capital circulant (mijloace circulante)

1) Privite din punctul de vedere al formei de prezentare, imobilirile cuprind

urmtoarele grupe:
a) Imobilizri necorporale/ nemateriale (active intangibile): cheltuielile de
constituire, cheltuielile de cercetare i dezvoltare, concesiuni, brevete,
licene.
b) Imobilizri corporale: maini, utilaje, instalaii, cldiri etc.
c) Imobilizri financiare: investiii i plasamente de capital n activitatea altor
societi comerciale- titlurile de participare, respectiv aciuni i pri
sociale investite la capitalul social; mprumuturil acordate altor societi
prin cumprarea de obligaiuni sau alte titluri de credit pe termen mediu i
lung.

2) Mijloacele circulante: acea parte a mijloacelor economice care se prezint sub

form de stocuri, disponibiliti bneti, creane sau alte valori. Caracteristica

lor principal const n micarea i schimbarea formei lor pe msura trecerii

prin diferite faze ale circuitului activitii economice.

PASIVELE:
O prim component a pasivelor o reprezint capitalul propriu sau sursele proprii
de finanare n care se includ capitalul individual sau social, primele de capital,
rezerve legale i contractuale. A doua component a pasivelor o reprezint capitalul
strin ntreprinderii, respecitv suersele mprumutate i atrase, adic datoriile i
obligaiile.
n ceea ce privete datoriile, ele dobndesc urmtoarle forme:
-

Datorii financiare rezultate n urma mprumuturilor primite de la bnci sau

alte instituii financiare;
Datorii comerciale care apar n cadrul raporturilor de decontare cu furnizorii;
Datorii fiscale: obligaiile fa de bugetul de stat;
Datorii salariale: fa de propriul persoanal;
Datorii sociale: fa de bugetul asigurrilor sociale.

O alt form de manifestare o reprezint datoriile fa de asociai i acionari

care descurg din capitalul vrsat i din dividendele cuvenite acestora.
Fiind vorba de o singur realitate, ns analizat din perspective diferite, exist
active i pasive.
ACTIVE=PASIVE

CURS II: 22.X.2015

Procesele economice i modificarea patrimoniului societilor

comerciale
Bunurile economice care formeaz substratul material al patrimoniului se afl
ntr-un proces de transformare de la forma bneasc la cea a factorilor de producie
utilizai pentru producerea de bunuri i servicii care la rndul lor, prin vnzarea pe
pia, se tranform n bani.
Aceast micare a capitalului parcurge mai multe stadii, respectiv
aprovizionarea, producia i desfacerea.
Transformrile generate de aceste procese economice i financiare, produc
dou tipuri de modificri ale patrimoniului:

1) Modificri de volum care conduc la creterea sau diminuarea valorii

patrimoniului;
2) Modificri de structur care se concretizeaz prin trecerea dintr-o form n
alta sau printr-o schimbare n structura capitalului i a obligaiilor.
De asemenea, comtabilitatea, ca sistem de eviden i informare, pune n
eviden, n afara patrimoiului, rezultatele economico-financiare nregistrate n urma
activitii care relfect modul n care sunt gestionare bunurile patrimoniale.
Producerea de bunuri i servicii i vnzarea acestora pe pia determin
consumul, respectiv cheltuieli, i sunt nsoite de formarea de venituri.
Compararea veniturilor cu cheltuielile conduce la determinarea rezultatului
nregistrat n urma activitii economice, rezultat care poate dobndi urmtoarele
forme:
1) Cnd venitul este mai mare dect cheltuielile rezult profitul;
2) Cnd cele dou sunt egale: punctul mort al rentabilitii;
3) Cnd cheltuielile sunt mai mari dect veniturile: agentul economic
nregistreaz pierderi.
Profitul sau pierderea reprezint rezultatul net al activitii economice.
O alt egalitate patrimonial de baz: VENITURI= CHELTUIELI +_
REZULTATUL NET

Din punct de vedere al coninutului, obiectul de analiz pentru contabilitate l

contituie n primul rnd bunurile economice, respecitv activele gestionate i sursele
de formare a acestora (pasivele), n al doilea rnd, procesele economice i
operaiunile prin care se realizeaz aceste procese i care aduc modificri
patrimoniului i n al treilea rnd, rezultatul obinut din activitatea economic
desfurat.
Din punctul de vedere al entitilor studiate, obiectul contabilitii l formeaz
n primul rnd patrimoniul unei persoane fizice care are calitate de comerciant
desfurnd o activitate independent, n al doilea rnd o societate
comercial/ntreprindere organzat juridic ca societate de persoane sau de
capitaluri, n al treilea rnd un grup de societi i n al patrulea rnd, ansamblubl
economiei naionale (contabilitatea naional).
Ca tiint, contabilitea constituie baza teoretic a practicii de eviden i
confer acesteia metoda i principiile de nregistrare a circuitului valorilor
economice.
Ca practic de eviden, contabilitatea s-a constituit nainte de toate la
nivelul ntreprinderilor. n acest fel ea a rspuns nevoilor practicii comerciale,
industriale i bancare, urmrind s reflecte situaia patrimoniului i rezultatele
activitii economice. Ulterior, sfera de cuprindere a contabilitii s-a extins treptat
i la alte niveluri ale economiei.

n general, contabilitatea este abordat sub trei forme principale:

1) Contabilitatea ntreprinderii, considerat cea mai veche form, a

nregistrat o dezvoltare important i cuprinde:
Contabilitatea general (financiar): are ca obiectiv, pe de-o parte, evidena
cheltuielilor i a rezultatelor ntreprinderii, iar pe de alt parte, evidena
activelor i obligaiilor unei societi comerciale;
Contabilitatea analitic (intern/ de gestiune): printre altele, permite
determinarea consturilor de producie, analiza eficienei diferitelor activiti,
precum i evaluarea anumitor elemente din activul bilanului;
2) Contabilitatea public desemneaz activitatea de nregistrare a
operaiunilor financiare care rezult din execuia bugetului de venituri i
cheltuieli a diferitelor organisme publice;
3) Contabilitatea naional cuprinde ansamblul operaiunilor de msurare a
activitii economice a unei naiuni pe o perioad determinat, de regul
un an.

Metoda i principiile metodei contabilitii:

Obiectul de studiu al contabilitii se fundamenteaz pe o metod
corespunztoare. Din punctul de vedere al metodei, se distinge contabilitatea n
partid simpl i contabilitatea n partid dubl.
Metoda contabilitii poate fi definit ca sistemul logic de studiere a
existenei i micrii elementelor patrimoniale, sistem concretizat n dubla
reprezentare a patrimoniului i dubla nregistrare a operaiunilor economicofinanciare.
Metoda contabilitii se bazeaz pe un sistem al principiilor i regulilor
metodologice, respectiv, unul dintre aceste principii se refer a faptul c aceast
disciplin este grefat pe un patrimoniu i se organizeaz la un patrimoniu
organizat nchis. Pentru nelegerea acestui principiu, avem n vedere o operaiune
privind aprovizionarea cu mrfuri sau cu materii prime de la un furnizor. Aceast
operaiune se reflect att n contabilitatea clientului, a cumprtorului, ct i n
cea a furnizorului (a vnztorului), sub dou aspecte: la nivelul cumprtorului se
nregistreaz creterea stocului de materii prime, pe de-o parte, i n acelai timp
apariia obligaiei de plat fa de furnizor. La nivelul furnizorului, se nregistreaz
diminuarea stocului de mrfuri, pe de-o parte, i naterea dreptului de crean fa
de client.
Un al doilea principiu: principiul dublei reprezentri a patrimoniului care are o
determinare real dat de cele dou laturi ale patrimoniului, respectiv activele/
mijloacele economice ale ntreprinderii, iar pe de alt parte, sursele de provenien
ca drepturi i obligaii, deci ca relaii economico-juridice. Dubla reprezentare a
patrimoniului se refer la aceeai realitate economic i i gsete concretizarea n
egalitatea permanent ce trebuie s existe ntre cele dou pri, i anume
mijloace/activ = surse/pasiv.

Al treilea principiu: principiul dublei nregistrri care n esen presupune

nregistrarea simultan a aceleai operaiuni n dou conturi distincte. De aici,
rezult o a doua egalitate implicat de metoda contabilitii, i anume debit=credit.
Pe baza legturii dintre cele dou principii, se evideniaz esena contabilitii n
partid dubl.
Alte procedee care definesc metoda contabilitii:
-

Principiul justificrii nregistrrilor n contabilitate;

Efectuarea nregistrrilor n mod cronologic, ct i n mod sistematic;
Principiul autonomiei exerciiului financiar i al nregistrrii continue complete
i delimitate a operaiunilor economico-financiare.

CURS III: 29.X.2015

BILANTUL CONTABIL

Bilanul reprezint un procedeu al metdei contabilitii prin care se prezint

simultat situaia patrimoniului i evoluia economico-financiar a ntreprinderii.
Acesta reflect n form valoric activele, respectiv bunurile imobilizate i circulante
existente la un moment dat n ntreprindere, sursele din care au fost constituite sau
finanate, precum i rezultatele economico-financiare nregistrate n perioada pentru
care se ntocmete.
La baza conceptului de bilan se afl cuvintele din limba latin bi i lance,
ceea ce semnific o balan cu dou talere aflate ntr-un perfect echilibru. n partea
stng activu, iar n partea dreapt pasivul.
Activul cuprinde n expresie bneasc bunurile sau mijloacele economice
privite din punctul de vedere al formelor concrete de existen i al destinaiei lor
(capitalul fix i circulant).
Pasivul evideniaz de asemenea n form bneasc sursele de provenien
ale mijloacelor sau activelor. Denumirea de activ reflect trstura bunurilor sau a
mijloacelor de a se afla ntr-o permanent micare i transformare. Denumirea de
pasiv evideniaz caracterul static, faptul c volumul i structura lor reflect
dependena de mijloacele sau bunurile economice.
Profiturile se nscriu n pasivul bilanier n timp ce pierderile se nscriu n activ.
La deschiderea bilanului noului an, capitalul se diminueaz proporional cu
mrimea pierderii din anul trecut.
Bilanul ndeplinete mai multe funcii:
1) Funcia de reflectare i generalizare: bilanul reprezint un sistem de
indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare

la alocarea i finanarea activitii, precum i la situaia fondurilor

separate din punct de vedere patrimonial. Subevalund indicatorii se
reduc i taxele i impozitele.
2) Funcia de control i analiz: se manifest n procesul de urmrire i
interpretare a modului de realizare a obiectivelor activitii economice,
precum i a modului de angajare i utilizare a fondurilor separate
parimonial. Ca urmare, sunt formulate concluzii privind factorii care au
acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului.
3) Funcia de decontare a patrimoniului care se realizeaz la sfritul
perioadei de gestiune, repsectiv la ncheierea anului calendaristic. n
acelai scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare pentru
recuperarea cheltuielilor din venituri, precum i de stabilire a rspunderii
pentru gospodrirea patrimoniului.

Aceste funcii ale bilanului se realizeaz prin existena mai multor tipuri de
bilan.

D.p.d.v. al sistemului informaional i al locului ntocmirii exist:

1) Bilan primar i analitic: se ntocmete la nivelul fiecrei entiti economice
i instituii cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea
acesteia. (Universitatea i facultile. Ea are bilan, ele nu).
2) Bilan sintetic, centralizator, consolidat. Acesta se elaboreaz prin
centralizarea bilanurilor primare n conturile consolidate la nivelul grupurilor de
societi al ministerelor n cazul instituiilor publice precum i la nivelul economiei
naionale. Pe aceast baz, la nivelul MFP se ntocmete bilanul sistetic al
instituiilor publice. ( Ex. grupul de soecieti Ana- bilanul se centralizeaz la
societatea-mama)

D.p.d.v. al momentului ntocmirii:

1) Bilan iniial/ de fondare: neconinnd rezultate economice.
2) Bilan de gestiune/ curent: poate fi trimestrial, semestrial, anual.
3) Bilan final de lichidare sau de fuziune.

CONTINUTUL ECONOMICO-JURIDIC AL BILANTULUI

Activul i pasivul ca pri inseparabile ale bilanului reprezint expresia dublei
reprezentri a patrimoniului unei ntreprinderi. Ele pot avea diverse interpretri:

D.p.d.v. al teoriei economice activul exprim formele funcionale pe care le

mbrac bunurile ntreprinderii n circuitul lor economic (form productiv, form
bneasc). n al doilea rnd exist i o interpretare jurdiic. Din acest punct de
vedere, activul exprim mijloacele materiale i bneti ca obiect de drepturi i
obligaii, precum i drepturile de crean asupra unor tere persoane. n aceeai
interpretare, pasivul exprim drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
Bilanul este astfel conceput, nct s asigure o mare capacitate de
generalizare, el concentrnd ntr-un volum relativ mic de date ntregul sistem de
informaii nregistrate n contabilitate. Pentru aceasta, activele ntreprinderii i
sursele lor de finanare sunt prezentate i ordonate n bilan dup anumite criterii
astfel, la activ mijloacele economice sunt grupate pe baza a dou criterii. Primul se
refer la modul de participare la circuitul economic, precum i rolul i destinaia
elementelor respective. Potrivit acestui criteriu, activele imobilizate/ fixe sunt
prezentate distinct de cele circulante dup cum imobilizrile corporale sunt
separate de cele necorporale, iar scopurile materiale sunt prezentate separat de
mijloacele bneti. Ordinea de dispunere a acestora n activul bilanului este
realizat n funcie de cel de-al doilea criteriu, respectiv criteriul lichiditii. Concret,
n cadrul activului, elementele sunt prezentate n ordinea cresctoare a lichiditii.
n mod corespunztor, n cadrul pasivului gruparea elementelor se realizeaz
pe baza a dou criterii. Primul l reprezint natura relaiilor de proprietate care
caracterizeaz modul de dobndire i al doilea, gradul de exigibilitate. n acest
context, ordinea n cadrul pasivului este cea a exigibilitii crescnde a surselor de
finanare, pe prim loc fiind capitalul propriu, i continund cu creditele bancare i cu
alte obligaii.
Modelul clasic al bilanului era cel de tabel de balan: n partea stng
activul, n partea dreapt pasivul. L. 82/1991; Ordinul 1802/2014 intrat n vigoare de
la 1 ian 2015.
Formatul bilanului dezvoltat cuprinde:
-

Activele imobilizate;
Activele circulante;
Cheltuielile n avans;
Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an, respectiv ntr-o
perioad mai mare de un an;
Provizioane: fonduri de asigurri;
Veniturile;
Profitul/ pierderea nregistrat.

REGIMUL JURIDIC AL BILANTULUI IN ROMANIA

n baza prevederilor acestor acte normative, bilanul reprezint un document
oficial de gestiune al unitilor economice i administrative obligate s organizeze

contabilitatea proprie. Bilanul se ntocmete anual i n situaie fuziunii sau ncetrii

activitii.
Instituiile publice i alte uniti prevzute de lege ntocmesc situaii financiare
trimestriale i anuale. Bilanul contabil este nsoit de contul de profit i pierdere sau
contul de execuie n cazul instituiilor publice, de o serie de anexe, precum i de
raportul de gestiune al administratorului.
Bilanurile sunt supuse verificrii de ctre auditori financiar, persoane fizice sau
juridice autorizate, potrivit legii. Dup aprobare, bilanul contabil se public n M. Of.
mpreun cu contul de profit i pierdere.
Bilanul i celelalte situaii financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. Un
exemplar din bilanul contabil anual se depunde la Direcia Judeean a Finanelor
Publice, respectiv cea a Municipiului Bucureti.

Contul este un procedeu de nregistrare, reflectare i control valoric al existenei

i micrilor unui mijloc economic, unui proces economic, a unei surse sau a unui
rezultat economico-financiar pe parcursul unei perioade determinate, spre
deosebire de bilan care evideniaz situaia tuturor elementelor patrimoniale la un
moment dat. contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns, reflectnd numai
situai unui element de patrimoniu.
Contul mai poate fi definit ca un calcul scris prezentat ntr-o form special cu
ajutorul cruia se realizeaz nregistrarea i sistematizarea informaiilor privind
existena i micarea mijloacelor economice, precum i a surselor de acoperire a
acestora. Multitudinea de conturi utilizate permite existena sistemului conturilor.
Fiecare cont are un anumit coninut economic, determinat de natura elementelor
pe care le reflect i le controleaz. Coninutul economic reprezint elementul
esenial al contului care individualizeaz conturile i care le imprim o anumit
funcie. Astfel, coninutul unui cont poate fi, n primul rnd, un anumit mijloc sau
bun economic, precum mijloace fixe, materii prime, produse finite etc, iar n al
doilea rnd poate reprezenta un proces economic sau o anumit faz a acestuia
respectiv aprovizionarea cu materii prime, fabricarea produciei de baz, vnzarea
i ncasarea produciei. n al treilea rnd coninutul maipoate evidenia o surs de
provenien a mijloacelor economice, precum i relaiile financiare sau de credit
corespunztoare, ca exemple capitalul, furnizorii, credite pe termen scurt, decontri
cu bugetul statului etc.
n al patrulea rnd coninutul mai poate fi un rezultat al activitii economice:
profit, pierdere etc.
Operaiunile economice cae pot fi nregistrate ntr-un cont pot fi de dou feluri:

Intrri, creteri ale elementului reflectat prin contul respectiv;

Ieiri, micorri ale unui bun economic sau a unei surse de finanare.

Prin urmare, evidena inut cu ajutorul conturilor este redat ntr-o form
special constnd n nregistrarea separat a operaiunilor care duc la cretere fa
de cele care conduc la micorarea elementelor patrimoniale.
Contul are o nfiare digrafic ntruct fiecare dintre cele dou categorii de
modificri se cuprinde ntr-o parte distinct a contului. ntr-o form simplificat,
contul se prezint sub forma literei T constituindu-se ntr-un tablou cu dou serii
de calcule: pe de-o arte starea iniial i creterile, iar pe de alt parte micorrile i
situaia final. De aici rezult ecuaia de echilibru proprie contului STAREA
INITIALA+ CRESTERI= MICSORAREA +STAREA FINALA.

Elemente componente
1) Titlul/ denumirea contului: trebuie s explice cu exactitate coninutul
procesului economic sau al elementului de patrimoniu a crui eviden o ine.
De regul, coninutul se exprim prin denumirea lui (Ex.materiale; produse
finite; capital sociale; furnizori etc).
2) Debitul i creditul. La nceput, modificrile care conduceau la mrirea,
respectiv micorarea volumului sau valorii unui element patrimonial, se
nscriau unele sub altele n ordine cronologic. Ulterior, s-a trecut la
sistematizrea modificrilor de acelai tip, intrrile de mijloace fiind nscrise n
partea stng a contului, iar ieirile n partea dreapt. Cu timpul, acestea au
cptat denumirea de debit i credit. Noiunile de debid i de credit sunt de
origine juridic. Utilizarea lor n contabilitate a nceput n perioada de
dezvoltare a capitalului comercial cnd conturile erau destinate n special s
nregistreze i s urmreasc relaiile ntreprinderii cu debitorii i creditorii. Pe
msura creteii complexitii relaiilor economice i comerciale, noiunile au
cptat un coninut mai larg, ele fiind utilizate pentru sistematizarea tuturor
genurilor de modificri care au loc n patrimoniul unei ntreprinderi. D.p.d.v. al
coninutului economic, debitul i creditul nu sunt identice la toate conturile.
Ele sunt diferite n raport de natura coninutului care poate reflecta fie
mijloace economice, fie surse de finanare. Prin urmare, debitul i creditul
reflect n unele cazuri informaii valorice cu semnul plus, iar n altele cu
semnul minus. Concret, debitul conturilor de activ (acele conturi care sunt
utilizate pentru evidenierea mijloacelor economice prezente n activul
bilanului) va desemna creteri, plusuri n timp ce debitul conturilor de pasiv
va evidenia operaiuni cu semn minus, respectiv micorri, ieiri. Situaia
este invers n cazul creditului, respectiv creditul conturilor de activ
evideniaz operaiuni cu semn minus, iar debitul conturilor de pasiv
evideniaz creteri, plusuri. Din noiunile respective au decurs i operaiunile
de a debita sau de a credita un cont.
Contul reprezint procedeul prin care se realizeaz dubla nregistrare. Regula
general este aceea c n cazul fiecrei operaiuni economico-financiare,
aceasta s fie nregistrat simultan n cel puin dou conturi n prile opuse
ale acestora, astfel nct s se respecte egalitatea DEBIT=CREDIT.

3) Explicaia operaiunii economice care poate fi redat sub form descriptiv

sau condificat.
4) Micrile sau rulajul i totalul contului. Se disticng rulajul debitor i rulajul
creditor.
5) Soldul contului. Acesta se determin ca diferen ntre totalul sumelor
nscrise n debit i cele nregistrate n credit. Soldului unui cont poate fi
debitor, atunci cnd sumele din debit sunt mai mari dect cele din credit.
Soldul mai poate fi balansat sau echilibrat cnd exist egalitate ntre sumele
debitoare i cele creditoare. Soldul creditor atunci cnd sumele din credit sunt
mai mari dect cele din debit.

Funciile conturilor
1) Funcii contabile care decurg nemijlocit din obiectul i metoda contabilitii. n
rndul acestora se nscriu:
- Funcia de nregistrare i sistematizare a informaiilor;
- Funcia de cuantificare n sensul c pot fi determinate mrimile diferitelor
procese i fenomene economice;
- Funcia de informare, contul furnizeaz datele referitoare la mijloacele i
sursele economice, la transformrile intervenite n patrimoniului ntreprinderii
i rezultatele activitii.
2) Funcii economice concretizate n primul rnd n calculul situaiei tuturor
elementelor de patrimoniu n diferite momente ale activitii economice i n
al doilea rnd n controlul integritii patrimoniului.
3) Funcii statistice: datele existente n conturi pot fi utilizate pentru
determinarea unor indicatori statistici importani ai activitii economice.

Clasificarea contuilor:
Aceats operaiune prezint att o important teoretic precum i una practic
ca urmare a existenei unei multitudini de conturi. Criteriul fundamental de
clasificare a conturilor l reprezint coninutul lor economic. Din acest punct de
vedere exist:
1)
2)
3)
4)

Conturi
Conturi
Conturi
Conturi

de
de
de
de

mijloace economice
procese economice
surse economice
rezultate.

D.p.d.v. al funciei contabile exist:

1) conturi de activ: acele conturi care reflect elementele patrimoniale nscrise
n activul bilanier (ex. mijloace fixe, materiale etc)
2) conturi de pasiv: urmresc modificrile elementelor patrimoniale care
alctuiesc pasivul bilanier (ex. capital, credite pe termen scurt, furnizori etc).

n afara conturilor de activ i de pasiv exist i o categorie distinct care sunt

denumite conturi bifuncionale (ex. contul de profit sau pierdere). Ca regul,
conturile bifuncionale nu pot avea simultan caracteristici ale conturilor de activ i
respectiv de pasiv.

Dubla nregistrare a conturilor, respectiv formula i aricolul contabil

Dubla nregistrare a unui cont vizeaz nscrierea aceleai operaiuni economice
n cel puin dou conturi n prile opuse ale acestora. Legtura care se stabilete
ntre conturi prin dubla nregistrare a fiecrei operaiuni economice, se numete
corespondana conturilor, iar conturile respective devin conturi corespondente.
Activitatea intuitulat analiz contabil const n cercetarea pe baz de
documente a fiecrei operaiuni economice n scopul stabilirii conturilor
corespondente, precum i a prii acestora, debit, respecitv credit, n care urmeaz
a fi nregistrat operaiunea dat. Rezultatul final al analizei contabile se
conretizeaz n formula contabil. Aceasta reprezint o egalitate valoric i cuprinde
denumirea contului debitor, denumirea contului creditor i suma care corespunde
operaiunii economice nregistrate.

Planul de conturi are menirea de a sintetiza categoriile de conturi utilizate att

de agenii economici, ct i de instituiile publice. n Romnia, principiile generale
de organizare i conducere a contabilitii sunt reglementate prin legea 82/1991
republicat; ordinul 1802/2014 n care sunt sintetizate 9 clase de turi. Clasa I
reprezint conturile de capitaluri, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate.
Clasa II: conturi de imobilizri. Clasa III: conturi de stocuri i producie n curs de
execuie. Clasa IV: contul de teri. Clasa V: conturi de trezorerie. Clasa VI: conturi de
cheltuieli. Clasa VII: conturi de venituri. Clasa VIII: cnturi spciale. Clasa IX: conturi de
gestiune.
n cadrul fiecrei clase se cuprind una sau mai multe grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, de asemeena conturi sintetice de gradul 1 simbolizate cu
trei cifre, si conturi sintetice de gradul 2 simbolizate cu 4 cifre.

CURS VI: 19.XI.2015

DOCUMENTELE CONTABILE
Definitie: documentele contabile reprezint acte scrise n care sunt consemnate
letric i cifric n etalon natural, bnesc sau de munc, de regul n momentul i la
locul nfptuirii lor operatiunile economice. Documentele contabile reprezint
purttorii de informatii. Ele stau la baza realizrii urmtoarelor operatiuni necesare

n procesul contabil: consemnarea informaiilor,

prelucrarea, centralizarea i stocarea acestora.

nregistrea

in

contabilitate,

Exist mai multe criterii de clasificare a documentelor:

1) Dup modul n care se ntocmesc i sutn utilizate n procesul de eviden
exist:
- documente primare i
- documente centralizatoare.
2) D.p.d.v. al reglementrii coninutului i circulaiei, exist:
- Documente tipizate, att n ce privete forma documentului (care se refer la
gruparea i aezarea informaiilor), ct i n ceea ce privete dmensiunile i
fornatul formularului.
- Documente netipizate.
3) n funcie de rolul realizat n cadrul sistemului informaional decizional, exist:
- Documente justificative cu ajutorul crora se realizeaz consenarea datelor
care atest operaiunile economice i financiare privind existea i micarea
patrimoniului. Aceste documente asigur datele de intrare n sistemul
informaional contabil.
- Documente de eviden contabil, acele documente cu ajutorul crora se
realizeaz nregistrarea i stocarea datelor n structura i formele specifice
sistemului de conturi contabile.
- Documente de sintez i raportare contabil care servesc pentru
centralizarea, analiza i transmiterea datelor contabile.
4) Dup importan:
- Documente cu regim special;
- Documente fr regim special.

Importana i funciile documentelor:

Prin intermediul datelor coninute, ele fac dovada realitii i exactitii faptelor
i proceselor consemnate, contituind totodat izvorul informaiilor contabile i
statistice.
Ca baz a nregistrrii n contabilitate, documentele au o influen important
asupra organizrii contabilitii i operaitivitii obinerii informaiilor contabile.
Documentele de eviden reprezint un instrument de justificare gestionar
privind integritatea patrimoniului.
Documentele ndeplinec funcii n exercitarea controlului economic i financiar
servind ca mijloc pentru identificarea cheltuielilor efectuate fr o baz legal, de
asemena pentru descoperirea lipsurilor i a sustragerilor din gestiune precum i a
abaterilor de la disciplina economico-financiar.
Trsturile lor de acte justificative confer documentelor de eviden calitatea de
for probant n justiie. n majoritatea lor, documentele de eviden consemneaz
raporturi juridice ntre ntreprinderi, iar n cazuri de lipsuri n gestiune, fraude, ele
servesc ca baz n cercetrile penale i n practica jurdiciar.

Normele privind aplicarea legii contabilitii prevd c registrul jurnal, registru

inventar i Cartea Mare, alt registru, mpreun cu documentele justificative, precum
i bilanul contabil, ntocmite conform normelor n vigoare, contituie documentele
contabile oficiale pentru exercitarea controlului asupra operaiunilor patrimoniale
efectuate i pot fi admise ca prob n justiie.
Potrivit aceleai legi a contabilitii, o caracteristic esenial a documentelor
justificative const n aceea c ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au
ntocmit, de asemenea, a celor care le-au efectuat controlul financiar preventiv, a
persoanelor care au aprobat efectuarea operaiunilor pe care le conin precum i a
celor care le nregistreaz n contabilitate, dup caz.

Coninutul documentelor
documentelor.

justificative.

Reguli

de

ntocmire

utilizare

Realizarea rolului i a funciilor pe care le ndeplinesc documentele justificative n

contabilitate se afl n strns legtur cu coninutul lor, precum i cu modul de
ntocmire.
Coninutul acestor documente variaz n funcie de caracterul operaiunilor
consemnate. De regul, documentele justificative cuprind urmtoarele elemente
principale:
-

Denumirea documentului;
Denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;
Numrul i data ntocmirii;
Menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii patrimoniale,
cnd este cazul;
Coninutul operaiunii patrimoniale, iar atunci cnd este necesar i temeiul
legal al efecturii ei;
Datele cantitative i valorice referitoare la operaiunea efectuat;
Numele i prenumele precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit,
vizat i aprobat, dup caz;
Alte elemente care pot contribui la o caracterizare ct mai exact a
aoperaiunii la care se refer documentul respectiv.

Conform unr or precizri ale Ministerului Finanelor Publice, nscrisurile care stau
la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ
numai n cazurile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale
n vigoare.
Conform acelorai precizri, nscrisurile provenite din relaii de vnzarecumprare i de prestri de servicii cu persoane fizice trebuie s conin toate
elementele de identificare a persoanei respective.
Toate documentele justificative n care sunt consemnate operaiuni economicofinanciare supuse nregistrrii n contabilitate precum facturi, avize de expediie,

chitane etc, i care circul pe teritoriul Romniei se ntocmesc obligatoriu n limba

romn i n moneda naional.
nscrierea datelor n documentele justificative i n registrele contabile se poate
realiza manual sau cu ajutorul mijloacelor moderne, astfel nct acestea s fie ct
mai lizibile. O importana deosebit o prezint respectarea regulilor de completare,
verificare i utilizare a documentelor justificative. Astfel, n aceste documente nu
sunt admise terturi sau alte asemenea procedee, i nici lsarea de spaii libere
ntre operaiunile nscrise n aceste documente.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei eronate iar
deasupra se nscriu textul sau cifra corect. Nu sunt admise corecturi n
documentele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numeralul,
precum i n alte documente pentru care indicaiile de completare prevd asemenea
restricii. n cazul unor erori, documentele respective se auleaz i rmn n
carnetele respective fr a fi detaate.
La corectrea documentelor care consemneaz operaiuni de predare-primire a
unor valori materiale este necesar i confirmarea prin semntur a persoanelor
implicate.
nregistrarea n conturi a operaiunilor economico-finaniare trebuie s fie
precedat de verififcarea documentelor justificative. Aceast operaiune privete
att forma documentelor (respectarea fomularelor i a regulilor de completare), ct
i fondul (legalitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor).
n cazul n care prelucarea documentelor justificative se realizeaz de ctre
unitile prestatoare de servicii de informatic, n relaiile dintre aceste uniti i
cele beneficiare este necesar ca, pentru asigurarea nregistrrilor n contabilitate, s
se respecte mai multe reguli.
1) n primul rnd, documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de
ctre unitile beneficiare care rspund de realitatea datelor nscrise n
aceste documente.
2) Documentele contabile ntocmite de unitile de informatic, pe baza
documentelor justificative, trebuie predate unitilor beneficiare la termenele
stabilite prin contractele sau conveniile ncheiate, unitile de informatic a
rspunznd de orectitudinea prelucrrii datelor.
3) Unitile beneficiare trebuie s efectueze verifivarea documentelor contabile
primite de la unitie de informatic n sensul cuprinderii tuturor
documentelor justificative preluate pentru prelucrare, precum i n sensul
respectrii exactitii sumelor nregistrate.
O alt problem important o repreint gestiunea documentelor de contabilitate
care se refer n esen la circulaia documentelor n cadrul unitii i la clasarea i
arhivarea documentelor.
Clasarea i arhivarea acestor documente se realizeaz cu ajutorul mai multor
criterii, respectiv natura operaiei economice, criteriul cronologic, criteriul alfabetic,
criteriul geografic.

Pstrarea documentelor pe parcursul anului de gestiune se realizeaz n arhiva

curent organizat n secoarele i serviciile financiar-contabile ale agenilor
economici respectivi. Dup expirarea anului de gestiune, documentele se predau
pentru pstrare la arhiva general a ntreprinderii.
Entitile patrimoniale care au obligaia s in contabilitate proprie trebuie s
pstreze la sediul declarat documentele justificative care stau la baza nregistrrilor
n contabilitate i s le pun la dispoziia organelor n drept n cadrul execitrii
atribuiilor acestora.

Registrele contabile
Reprezint alturi de bilan i contul de profit i pierdere principalele documente
pe care le produce contabilitatea. Registrele contabile repreint documente
specifice cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea operaiunilor economice i
financiare n conturi i furnizarea pe aceast baz de informaii referitoare la
situaia i micrea patrimoniului. Teoria i practica au generat o diversitate de forme
ale coninutului registrelor. Astfel, n funcie de forma de prezentare, registrele se
prezint sub forma registrelor legate (de caiet), de asemena registre sub form de
fie i registre sub form de situaii.
D.p.d.v. al modului de nregistrare a operaiunilor economice n sistemul de
conturi exist:
1) registre pentru evidena cronologic
2) registre pentru evidena sistematic
3) registre pentru evidena combinat a primelor dou forme
4) registre pentru inventarierea patrimoniului.
Legea contabilitii prevede utilizarea urmtoarelor registre:
1) Registrul- jurnal: ca i cartea mare, se ntocmete de ctre regiile autonome,
societile comerciale, insituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i
celelalte persoane juridice ntr-un singur exemplar. Pe de-o parte el servete
ca document obligatoriu de nregistrare cronologic a micrii patrimoniului i
n al doilea rnd mai servete ca mijloc de prob n litigii. Se ntocmete zilnic
sau lunar, dup caz, i poate fi prezentat sub forma unui registru general i
sub forma unor registre jurnal auxiliare. Operaiunile patrimoniale sunt
nregistrate n registrul jurnal prin respectarea succesiunii documentelor
justificative dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n
ntreprinderea respectiv.
2) Registrul-cartea mare reprezint un document obligatoriu n care se nscriu
lunar nregistrrile efectuate n jurnal.
3) Registrul-inventar este utilizat pentru consemnarea rezultatelor nregistrate n
urma efecturii inventarierii petrimoniului. Operaiunea de inventariere a
patrimoniului trebuie s precead ntocmirea, elaborarea bilanului contabil.

Regimul juridic al regitrelor i documentelor contabile:

n baza prevederilor legale, registrele de contabilitate se utilizeaz n strict
concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i completat astfel nct
s permit n orice moment identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale
efectuate. Registrele de contabilitte, prcum i documentele justificative se
pstreaz n arhiva ntreprinderilor timp de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii
exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite. Statele de salarii i situaiile
financiare anuale se psreaz timp de 50 de ani. Aceste documente se pstreaz n
arhiv de regul n forma lor original grupate n funcie de natura operaiunilor i n
ordine cronologic n cadrul exerciiului financiar la care se refer.
Registrul-jurnal i registrul-inventar au regim de nregistrare la organele fiscale
teritoriale nainte de a fi utilizate. Ele se numeroteaz i se parafeaz i, inute n
mod corect, pot fi admise ca prob n litigiile unitilor patrimoniale, n caz de
faliment i alte situaii asemenea.
Rspunderea pentru organizarea evidenei documentelor o poart administratorii
unitilor patrimoniale, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligaia
gestionrii patrimoniului. n caz de ncetare a activitii unei uniti patrimoniale
bilanul contabil, registrele, i celalte documente contabile se predau la arhivele
statului. De asemena, n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor
documente contabile, este obligatorie reconstituirea acestora n maximum 30 de
zile de la contatare cu respectarea normelor stabilite n acest scop.

CURS VII: 26.XI.2015

ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII N ROMNIA. CONTRAVENII I

INFRACIUNI

Baza reglementrilor referitoare la organizarea

su inerea contabilitii o
constituie L. 82/1991. Societile comerciale, companiile naionale, regiile
autonome, ocietile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au
obligaia s organizez i s conduc o contabilitate proprie, respectiv contablitatea
financiar i contabilitatea de gestiune, adaptate la specificul activitii. Aceste
prevederi se aplic i instituiilor publice i celorlalte persoane juridice cu sau fr
scop lucrativ, precum i persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti
independente.
Toate aceste categorii de entiti au obligaia s organizeze contabilitatea n
partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare anuale. n cazul persoanelor fizice
i persoanelor juridice care pot ine contabilitatea n partid simpl, precum i
sistemul de raportare al acesteia, se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor
Publice. Potrivit legii, pot ine contabilitatea n partid simpl comunitile locale,

unitile de cult, asociaiile de proprietari, asocaiile familiale, persoanele fizice

autorizate s desfoare activiti independente.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Operaiunile
efectuate n valut vor fi reflectate/ nregistrate n contabilitate, att n moned
naional, ct i n valut, potrivit legii.
L. 82/ 1991 prevede c pentru necesiti proprii de informare, agenii economici
oglibai s organizeze contabilitatea, cu excepia instituiilor publice, pot opta
pentru ntocmirea situaiilor financiare i ntr-o moned stabil. Legea se aplic i
subunitilor fr personalitate juridic cu sediul n strintate ce aparin unitilor
obligate a ine contabilitatea proprie cu sediul/domiciliul n Romnia, ct i
subunitilor cu sediul n Romnia ce aparin unor persoane juridice/fizice cu sediul
sau doiciuliul n strintate.
Pentru organizarea sau conduceea contabilitii, Ministerul Finanelor Publice
elaboreaz i emite norme i relgementri n domeniu, planul general de conturi,
modelele situaiilor financiare, ale registrelor i formularelor comune privind
activitatea financiar i contabilitatea, i norme metodologice privind ntocmirea i
utilizarea acestora.
Elaborarea acestor reglementri se realizeaz prin consultarea organizaiilor
profesionale de profil. n acest scop, colegiul de consultan al contabilitii care
funcioneaz pe lng MFP trebuie s asigure cadrul organizatoril de consultare i
analiz n procesul de elaborare i perfecionare a normelor i relgementrilor
contabile.
Rspunderea pentru organizarea/ inerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii
patrimoniului. Conform legii, regiile autonome, societile comerciale, unitile
cooperatiste opereaz i in contabilitatea de regul n copartimente distincte,
conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau o alt persoan
mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib
studii economice superioare i raspund mpreun cu persoanele din subordine de
organizarea i coordonarea contabilitii n condiiile legii.
Conform legii, constituie contravenie urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite
n alte condiii nct s fie calificate drept infraciuni:
1) Deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar sau
alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice fr
ca acestea s fie nregistrate n contabilitate;
2) Nerespectarea reglementrilor emise de MFP cu privire la: utilizarea i inerea
registrelor,
pstrarea
i
adinistrarea
documentelor,
reconstituirea
documentelor pierdute, sustrase sau distruse, inventarierea patrimoniului,
ntocmirea i auditarea sistemelor financiare anuale;
3) Efectuarea de nregistrri inexacte, precum i omisiunea nregistrrilor n
contabilitate avnd drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor,
rezultatele financiare i elementelor patrimoniale ce se reflect n bilan,
constituind infraciunea de fals intelectual i se pedepsete conform legii.

CONTABILITATEA CONSTITUIRII I MODIFICRII CAPITALULUI SOCIAL

n contabilitate, capitalul reprezint totalitatea surselor de care dispune un

agent economic pe termen mediu i lung, utilizate n activitatea desfurat. n
esen, capitalul social cuprinde capitalul propriu i capitalul mprumutat.
Capitalul propriu reprezint drepturile acionarilor n activele ntreprinderii
dupa deducerea datoriilor acesteia.
Kp=ACTIVE+DATORII
Capitalul propriu, conform legii, cuprinde: aporturile de capital, primele de
capital, rezervele, rezultatele raportate i rezultatel exerciiului financiar.
Contabilitata capitalului se va ine cu ajuorul conturilor din Clasa I (ex. Contul
Capital- se ine ecidena capitalului subscris i vrsat n natur i/ sau n bani de
ctre aciunarii/asociaii unei societi, precum i a majorrii i reducerii acesteia.
n funcie de forma juridic a ntreprinderii, capitalul poate mbrca mai multe
forme: capital social (societate pe aciuni), patrimonial, public etc. indiferent de
definiie, capitalul propriu desemneaz totalitatea sumelor i bunurilor exprimare n
bani, puse n mod permanent la dispoziia unei societi, n vederea desfurrii
unei activiti generatoare de profit.
Organizarea contabilitii formrii i modificrii capitalului social comercial
are la baz n principal prevederile legii contabilitii, ct i L. 31/1990. Pe baza
acesto reglementri, sunt evidenia tipurile de operaiuni implicate i principiile care
stau la baza acestora.
nfiinarea unei societi comerciale antreneaz nregistrarea att a actelor
juridice care au incidene financiare, ct i a operaiunilor implicate.
1) O prim operaiune este dat de formarea capitalului social i reflectarea
n contabilitate la nfiinarea societii comerciale. Principiul general
consacrat de lege este cel potrivit cruia capitalul subscris i vsrat se
nregistreaz distinct n contabilitate pe baza actelor de constatare a
societii comerciale i a documentelor justificative privind vrsmintele
de capital.
2) Operaiunile date de formarea i mrirea capitalului care face obiectul
nregistrrilor n contabilitate se refer la subscrierea capitalului, vrsarea
capitalului subscris, lansarea de noi aciuni i ncorporarea rezultatelor la
capital .a.
3) Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului se refer la: reducerea numrului de aciuni/ pri sociale, sau
micorarea valorii nominale a acestora, ca urmare a retragerii unor
aciuni/ asociai, acoperirea pierderilor nregistrate n anii precedeni.

Contabilitatea capitalului social se ine pe acionari/ asociai, cuprinznd

printre altele, numrul i valoare nominal a aciunilor/prilor sociale subscrise sau
vrsate, domeniul etc. n aceast situaie se utilizeaz registrul acionarilor/
asociailor. Potrivit legii, societatea comercial pe aciuni se poate constitui numai
dac 100% din capital a fost subscris, iar fiecare acceptant a vrsat cotele
prevzute din prima tran a vnzrii aciunilor subscrise.
Creterea capitalului propriu se poate realiza:
-

Prin emisiunea unor aciuni;

Prin majorarea capitalului din rezerve;
Prin ncorporarea primelor la capital.

n vederea creterii capitalului, societile comerciale pot recurge la subscrierea

de capital suplimentar cu ajutorul unor prime de aport.
Micorarea capitalului social poate avea loc n diferite mprejurri i ca urmare a
mai multor cauze printre care:
-

Reducerea numrului de aciuni sau diminuarea valorii nominale a acestora;

Retragerea unor aciuni sau asociai;
Rascumprarea unor aciuni proprii;
Acoperirea pierderilor nregistrate n anii precedeni.

CURS VIII: 3. XII. 2015

CONTURILE DE TERI
Decontrile cu furnizorii i clienii
n desfurarea activitii economice se constituie un sistem complex i
diversificat de relaii economice i juridice care pot fi: rapoarte de schimb, de credit,
de plat, de transferuri valorice sau de decontare. Aceste relaii se concretizeaz fie
n drepturi de crean asupra clienilor i debitorilor pentru mijloacele economice
livrate i aflate n stadiul decontrii, fie n obligaii fa de furnizori pentru bunurile
primite , dar nc nepltite, n relaii cu personalul privind salariile i obligaiile
salariale, datorii fa de bugetul de stat privind plata de taxe i impozite. Toate
acestea constituie raporturi patrimoniale care implic drepturi i datorii, comport
rspunderi, ele fcnd parte din obiectul de studiu al contabilitii.
Pentru evidena acestor raporturi, contabilitatea utilizeaz conturile din Clasa
IV din Planul General de Conturi, Conturile de teri. Diversitatea i complexitatea
raporturilor pot fi sesizate din prezentarea pricipalelor grupe de conturi: furnizori si
conturi asimilate; clieni i conturi asimilate; personal i conturi asimilate; bugetul
statului, fonduri speciale i conturi asimilate; debitori i creditori diveri etc.

Relaiile cu furnizorii i clieni ocup un loc important n activitatea unei

ntreprinderi. Ele privesc primirea i livrarea de produse, executarea de lucrri i
prestarea de servicii i mbrac forma oblogaiilor fa de furnizori, respectiv a
drepturilor de crean fa de clieni.
Un principiu de baz al contabilitii acestor rapoarte l constituie necesitatea
ca operaiunile patrimoniale care privesc livrrile de mrfuri si produse sau servicii
prestate n relaiile cu furnizorii i clenii s se nregistreze pe baza documentelor de
primire-recepie, respectiv a celor de livrare.
Contabilitatea furnizorilor i clienilor precum i celorlalte datorii i creane se
ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
Unul dintre conturile importante utilizate n contabilitatea obligaiilor i
decontrilor cu furnizorii interni i externi este contul Furnizori. n cazul n care
obligaiile fa de furnizori decurg din imobilizri corporale sau necorporale se
utilizeaz un alt cont, Furnizori de imobilizri.
n zituaia n care s-au efectuat aprovizionri cu bunuri de la furnizori sau au
fost prestate servicii i executate lucrri, dar facturile nu au fost nc primite, se
utilizeaz contul Furnizori-facturi nesosite.
Decontrile cu clienii se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului
institulat teri care se desvolt pe dou conturi de grad II, clieni i clieni n
litigiu. Primul este utilizat pentru evidena creanelor i deconturilor n relaiile cu
clienii interni i externi pentru serviciile i mrfurile livrate, lucrrile exercitate i
serviciile prestate pe baz de facturi. Cu ajutorul celuilalt cont, se realizeaz
evidena distinct a clienilor ru platnici, inceri sau cu care ntreprinderea se afl n
litigiu.

Contabilitatea efectelor de comer

Creditul comercial acordat de vztor cumprtorului la livrarea mrfurilor a
dat natere efectelor de comer/ titlurilor de credit. Ele constau n esena din trate
sau cambii i bilete la ordin.
Cambia= nscrisul prin care o persoan numit trgtor d ordin altei
persoane, numit tr s plteasc la scaden unei tere persoane, beneficiar, o
anumit sum de bani.
Biletul la ordin= nsvris orin care o persoan se angajeaz s plteasc
beneficiarului l scaden suma prevzut n acel nscris, sum care reprezint
valoarea mrfurilor primite pe credit. Acestea constituie titluri de valoare
negociabile care atest existena unei creane n relaiile comerciale care pot fi
decontate imediat i pe termen scurt i pot fi vndute sau transmise. Aceste efecte
pot fi exprimate n moned naional sau in devize.
Titlurile de credit ndeplinesc mai multe funcii:
1) Reprezint instrumente de plat;

2) Pot fi utilizate ca instrumente de garantare a creditului;

3) Pot fi utilizate ca mijloc de procurare a unor resurse financiare orin
operaiunile de scontare u rescontare.
Efectele de comer de nregistreaz n contabilitate n mod distinct n funcie
de natura operaiunilor economice, respectiv cumprarea de mrfuri i prestarea de
servicii de la furnizori (efecte de pltit) i vnzarea de mrfuri sau prestarea de
servicii n sediul crora se primesc eectele de comer (efecte de primit).
Operaiunile privind vnzrile-cumprrile de bunuri, executrile i prestrile
de servicii pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul
conturilor efecte de pltit i efecte de primit. Efectele de comer de ncasat pot
fi scontate la bncile comerciale. Scontarea reprezint operaiunea prin care
deintorul titlurilor de credit (de creane asupra unui client, concretizate n efecte
de comer) vinde aceste titluri unei bnci comerciale ncasnd valoarea nscris pe
document mai puin taxa scontului. n cazul achitrii nainte de scaden a unui
efect de comer, scontul revine pltit.

Contabilitatea decontrii cu personalul i asigurrilor sociale

Contabilitatea acestor operaiuni privind calculul i plata drepturilor salariale
se ine cu ajutorul conturilor de garanii persoanle i conturi asimilate. Exemple:
personal- salarii datorate; avansuri acordate personalului; prime reprezentnd
participarea personalului la profit etc.
Contabilitatea deconturilor privind asigurrile sociale cuprinde:
-

Contrbuiile ntreprinderilor angajatoare la asigurrile sociale i la constituirea

findului de omaj;
Contribuiile personalului la asigurrile sociale i pentru ajutorul de omaj;
Contribuiile angajatorului pentru asigurrile de sntate;
Contribuiile angajailor pentru fondul de sntate.

Decontrile privind contribuiile ntreprinderilor la asigurrile sociale precum i

contribuiile salariailor sunt receptate cu ajutorul contului asigurri sociale.

Relaiile de decontare ale ntreprinderii cu bugetul de stat

Pentru contabilitatea acestor raporturi se utilizeaz o grup distinct Bugetul
statului, fonduri speciale i conturi asimilate, grup din care fac parte mai multe
conturi: impozitul pe profit/ venit; TVA; impozitul pe venituri de natura
salariilor etc.
Contul impozite pe profit/venit ine evidena sumelor datorate i pltite ctre
buget ca impozite pe profit. Impozitul pe profit datorat de unitile patrimoniale se
determin prin aplicarea cotelor procentuale stabilite de lege asupra profitului
inopozabil din care se scad deducerile i scutirile legale.

TVA= o form de impozit indirect care, potrivit reglementrilor, se stabilesc

asupra operaiunilor privind tranferul proprietii asupra bunurilor precum i cele
privind pestrrile de servicii i se datoreaz bugetului de stat. Tva datorat
bugetului se nregistreaz ntr-un cont distinct TVA.
n procesul de formare i plat a TVA se creeaz situaii complexe pentru a cror
reflectare n contabilitate se utilizeaz mai multe conturi: TVA de plat; TVA
deductibil; TVA colectat etc.

Contabilitatea relaiilor cu debitorii i creditorii diveri

Creditorii
patrimonial
drepturi de
prestarea de

diveri sunt persoane fizice sau persoane juridice de la care unitatea

are de primit anumite valori sau fa de care unitatea patrimonial are
creaa, altele dect cele care decurg din vnzarea de mrfuri i
servicii sau din participarea la capital.

n esen este vorba despre debitorii din reclamaii, pagube materiale create de
teri i alte creane izvorte din existena unor titluri executorii. Din categoria
acestor relaii fac parte i sumele datorate de teri pentru concesiuni, chirii, licene,
precum i valoarea titlurilor de plasament i a instrumentelor de trezorerie cedate.
Pentru contabilizarea acestor operaiuni se utilizeaz contul care se cheam
debitori diveri. n relaiile ntreprinderii cu debitorii pot aprea i situaii n care
debitoul devinde insolvabil. Starea de insolvabilitate se constat de unitatea de
creditare i organizare financiar pe baza normelor juridice i financiare n vigoare.
Creditorii sunt persoane fizice sau persoane juridice, altele dect personalul
propriu, furnizorii i bncile crora unitatea patrimonial le datoreaz anumite sume
bneti pe baz de titluri executorii sau provenind din alte operaiuni. Contabilitatea
acestor obligaii se ine cu ajutorul contului creditori diveri.

CURS IX: 10. XII. 2015

CONTABILITATEA TREZORERIEI

Contabilitatea operaiunilor de trezorerie asigur evidena titurilor de plasament,

a disponibilitilor bneti la bnci i n numerar a creditelor bancare precum i a
altor valori de trezorerie. Pentru contabilitatea acestora se utilizeaz conturile de
clasa V, Conturi de Trezorerie.
Una dintre grupele de conturi este utilizat pentru a ine evidena aciunilor
deinutela etitile oficiate, pentru a ine evidena obligaiunilor emise i
rscumprate, a obligaiunilor achiziionate i a altor tituri de plasament cumprate
de ntreprindere n vederea obinerii de profit ntr-un termen scurt. Toate acestea

poart denumirea de investiii finanate pe termen scurt. n contabilitate se

utilizeaz mai multe conturi care fac parte dn grupa investiii pe termen scurt.
Cea mai mare parte a ncasrilor i plilor ntreprinderii se realizeaz prin
conturile curente la bnci. Contul bancar reprezint un sistem sepcial de eviden
care reflect n orice moment disponibilitile bneti ale titularului alfate la banc
sau datoriile fa deacesta i n care operaiunile se realizeaz prin virament sau
prin depuneri i ridicri de numerar. Din punct de vedere juridic, contul bancar
reprezint un contract ncheiat de titular cu banca la care este eschis, fiind n
acelai timp i un instrument ntegrat n mecanismul gestiunii economico-financiare.
Contul bancar ndeplinete mai multe funcii:
-

De pstrare a disponibilitilor bneti la banc;

De ncasri i pli generate de raporturile contractuale dintre ntreprinderi
sau izvorte din norme de drept;
De control cu privire la modul de administrare a mijloacelor bneti;
De evideniere a creditelor bancare i de rambursare a acestora.

Prin normele metodologice ale BNR i ale BCR sunt prevzute reguli cu privire la
deschiderea conturilor bancare. Conturi curente la bnci este utilizat pentru
evidena disponibilitilor n lei i n devize aflate n conturi la bnci, precum i a
sumelor aflate n curs de decontare. Acest cont )bifunctional) se dezvolt pe mai
multe vonturi de grad II, respectiv conturi la bnci n lei; conturi la bnci n
valut; sume n curs de decontare.
Conturile curente la bnci se desvolt pe fiecare banc. nregistrrile n
contabilitate a operaiunilor efectuate prin conturile curente bancare se face pe
baza extrasului de cont pe care fiecare banc l pune periodic la dispoziia titularului
de cont.
Un loc destinct l ocup dobnzile, care sunt de dou categorii:
a) Dobnda de ncasat pentru disponibilitile aflate n conturi la bnci care se
nregistreaz distinct n contabilitate fa de dobnzile de pltiti aferente
creditelor acordate de bnci n conturile curente. Pentru eviden acestora n
contabilitate se utilizeaz dou conturi distincte: dobzi de pltit i
dobnzi de ncasat.
b) Dobnzile de pltit aferente exerciiului financiar n curs se nregistreaz la
cheltuieli finaciare n timp ce dobnzile ncasate se vor nregistra la venituri
financiare (bifuncional).
Disponibilitile bneti, ntr-o anumit msur, se pot pstra i n caseria
nteprinderii. n acest sens se utilizeaz un cont distinct cu ajutorul cruia se
evideniaz disponibilitile bneti aflate n casierie ntreprinderii, precum i
micrii acestora pe baza ncasrilor i plilor n numerar.
nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor n care sunt
consemnate sau pe baza crora se opereaz ncasrile i plile n numerar. De
menionat este faptul c documentul denumit i registru de cas n lei i n valut
n care se nregistreaz zilnic toate ncasrile i plile n numerar.

O form important de realizare a decontrilor cu furnizorii o reprezint

acreditivul. Acreditivul este o modalitate prin care plile se efectueaz pe msura
livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor i prestrii serviciilor dintr-o sum rezervat n
acest scop, sum inut la dispoziia furnizorilor, a unui agent economic al
ntrepinderii sau anunui ter prin unitatea bancar indicat. nchiderea acreditivului
are loc dup folosirea integral la expirarea termenului prevzut sau la cererea
pltitorului, n acest caz fiind necesar acordul furnizorului. Pentru contabilizarea
acestei forme de plat, se utilizeaz contul acreditive. Cu ajutorul su se ine
evidena acreditivelor n lei i n devize deschise la bnci pentru efectuarea de pli
unui ter sau unui agent economic al unitii patrimoniale.
Pentru contabilizarea sumelor ncredinate administratorului sau altor persoane
mputernicite de unitatea patrimonial n vederea efecturii unor pli n numele
unitii patrimoniale repesctive precum i a avansurilor spre decotare acordate
personalului se utilizeaz contul avansuri de trezorerie.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A REZULTATELOR

Ativitatea de producie i desfacere a bunurilor, executrii lucrrilor i prestarea

de servicii genereaz cheltuieli care se recupereaz din veniturile obinute de
ntreprinderi. Unele dintre aceste activiti sunt dependente de obiectul de
activitate al fiecrei ntreprinderi (activiti de exploatare), altele nu in de acest
specific i au un coninut similar, respectiv activiti financiare extraordinare.
Astfel, activitile finnaciare se concretizeaz ndeosebi n operaiuni pe piaa
financiar, respectiv achiziii i cedri de titluri de valoare pe termen scurt n
vederea fructificrii unor disponibiliti bneti i a obinerii de venituri.
Activitatea extraordinar reprezint evenimentele sau tranzaciile diferite de
activiile obinuite ale ntreprinderii (exproprieri; dezastre naturale)
n general, cheltuielile desemnate n expresie valoric reprezint patrimoniul cu
privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitii
desfurate de o ntreprindere.
Potrivit legii, cheltuielile ntreprinderii reprezint valori pltite/ de pltit pentru
de stocuri i servicii prestate de care beneficiaz ntreprinderea; cheltuieli cu
personalul, executarea unor obligaii legale/ contractuale.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe felul cheltuielilor dup natura sau
destinatarul lor.
Dup natura lor, cheltuielile sunt:
-

De exploatare care cuprind cheltuieli cu materii prime i materiale

consumabile, cheltuieli cu personalul, amenzi, despgubiri etc.

Financiare, care includ pierderi din creane legate de participaii, diferene de

curs valutar, dobnzi privind exerciiul finanaciar etc.
Extraordinare (calamiti).

Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din Clasa VI,

denumite conturi de cheltuieli.
Veniturile sunt clasificate pe feluri, dup natura lor:
-

Venituri din exploatare: n principal se includ veniturile din vnzarea

mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Venituri financiare: includ venituri din diferene de curs valutar, din dobnzi
etc.
Venituri extraordinare: ex. daunele pretinse de deintorii de polie n urma
producerii unor evenimente extraordinare.

Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din Clasa VIII,

denumite conturi de venituri.

Forma i reprezentarea rezultatului

Rezultatul este un indicator care exprim performana financiar a unei
ntreprinderi i se determin ca diferena ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
De regul, prevederea este anual privind msurarea veniturilor, cheltuielilor i
rezultatului material (exerciiu contabil).
Evidena cheltuielilor i a veniturilor se realizeaza cu ajutorul documentelor i a
contului de profit i pierdere. Acesta include printre altele cifra de afaceri net,
veniturile i cheltuielile exerciiului i rezultatul exerciiului (Profit sau Pierdere).
Rezultatul exerciiului se stabilete cumulat de la nceputul anului. Se determin
n anul destinat rezultatul contabil nainte de impozitare i rezultatul impozabil
(rezultatul fiscal). Acesta trebuie supus unor prelucrri de ordin fiscal n vederea
determinrii porfitului impozabil. Rezultatul contabil nteinte de impozitare
reprezint diferena dintre veniturile realizate i cheltuielile acestora la care se
adaug cheltuielile cu impozitul pe profit evideniat n contul exerciiului. Acest
indicator st la baza determinrii rezultatului fiscal.
Potrivit legii, profitul inopozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile
realizate i cheltuielile efectuate dintr-un an fiscal din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. Evidena profitului/ pierderilor
se ine cu ajutorul contrului profit i pierderi
Att modul de constituirea, ct i destinaia profitului sunt supuse legilor.
Principalele destinaii ale profitului sunt: constituirea rezultatelor; investiii;
constituirea fondului de participare al fiecrui salariat la profit, plata dividendelor,
vrsminte la bugetul de stat din profitul regiilor autonome etc.

La finalul anului, dup aprobarea balanei se realizeaz nchiderea oeraiunilor

de repartizare a profitului.