Sunteți pe pagina 1din 40

ATENIE!

MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV

Tema 3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat


1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat.
2. Modul de calculare i achitare a TVA.
3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul
Republicii Moldova
4. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i serviciilor prin import
5. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe teritoriul
Republicii Moldova.
6. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la export.
Restituirea taxei pe valoare adugat
7. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei TVA

1. Caracteristica general a taxei pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat (TVA), este un impozit indirect care se folosete n foarte
multe ri ale lumii i reprezint o prghie prin care statul influieneaz procesele economice, cele de
atragere a investiiilor, de dezvoltare a principalelor direcii de activitate a ntreprinderilor etc. Taxa
pe valoare adugat reprezint un impozit indirect pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care
este perceput de ctre stat din valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere sau vnzare a
bunurilor.
Conform titlului III al Codului fiscal nr. 1163 - XIII din 24 aprilie 1997 Taxa pe valoarea
adugat este un impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri
din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul
Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile
importate n Republica Moldova. Aceasta este un impozit indirect, unic, dar cu plat fracionat,
avnd o cot fix, stabilit asupra valorii adugate n fiecare stadiu al circuitului economic. Pentru
ntreptinderile de producere, TVA se percepe la valoarea nou creat a produselor, la fiecare etap a
procesului de producie.
Conform art.94 al Codului Fiscal subiecii impozabili cu taxa pe valoarea adugat sunt
persoanele fizice i juridice care:
a) sunt nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 sau
112' al Codului Fiscal;
[Type text]

Page 3

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
b) import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
c) import servicii considerate ca livrri impozabile.
Conform Codului fiscal nregistrarea ca subiect impozabil a TVA poate fi:

obligatorie;

benevol.

Subiectul impozabil este obligat s se nregistreze ca pltitor al taxei pe valoarea adugat


dac:
-

pe parcursul a 12 luni consecutive n care a efectuat livrri de mrfuri i servicii a


depit plafonul de 600 000 lei, cu excepia livrrilor scutite de taxa pe valoarea
adugat conform art.103 din Codul Fiscal. Dac acest plafon a fost atins, subiectul
respectiv este obligat s informeze oficial Serviciul Fiscal de Stat prin completarea
unui formular special i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a
depit plafonul stabilit. Subiectul se consider nregistrat ca pltitor de TVA din
prima zi a luni celei n care a avut loc depirea.

Afar de aceasta conform articolului 112(2) subiecii impozabili pot beneficia de procedura
de nregistrare benevol ca pltitori de T.V.A. Subiectul care desfoar activitate de
ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al T.V.A. dac el preconizeaz
efectuarea livrrilor impozabile de mrfuri sau servicii. Subiectul se consider nregistrat din prima
zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus la organul fiscal cererea de nregistrare.
Confirmare a nregistrrii ca subiect impozabil Certificatul de nregistrare a Subiectului
Impunerii la TVA, eliberat de I.F.P.S. Prezentul certificat conine codul TVA care se atribuie
agentului economic. Prima perioad fiscal, pentru care subiecii nregistrai prezint Declaraia
privind TVA, n conformitate cu art.114, alin.(1) din Codul Fiscal, cuprinde o lun calendaristic i
ncepe cu prima zi a lunii.
Conform art.95 Cod Fiscal al Republicii Moldova obiecte ale impunerii cu tax pe valoarea
adugat sunt:
a) livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova;
b) importul mrfurilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n
vigoare, importate de ctre persoanele fizice;
c) importul serviciilor n Republica Moldova.
[Type text]

Page 4

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Conform art.93 pun. 6 al Codului Fiscal al Republicii Moldova, livrare impozabil
reprezint livrarea de mrfuri, livrarea de servicii, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea
adugat, efectuate de ctre subiectul impozabil n procesul activitii de ntreprinztor.
Impozitrii cu tax pe valoare adugat se supun i operaiile de import, att de valori
materiale, ct i de servicii.
Livrare neimpozabil reprezint livrrile de bunuri i servicii la care nu se aplic taxa pe
valoarea adugat.
Prin livrare de mrfuri se subnelege transmiterea dreptului de proprietate asupra
mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial,
achitarea salariului sub form natural, prin alte pli n expresie natural, precum i la
comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza
contractului de leasing financiar. Noiunea de livrare a serviciilor este procesul legat de livrarea
mrfurilor se consider parte a livrrii de mrfuri. Prin livrare de servicii se subnelege activitatea
de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie, inclusiv darea
proprietii n arend, transmiterea drepturilor, inclusiv pe baz de leasing, privind folosirea oricror
mrfuri contra plat, cu plat parial sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii
i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra
plat, cu plat parial sau gratuit.
Dup nregistrarea subiectului impozabil ca pltitor de T.V.A. i stabilirea obiectului
impozabil este necesar de determinat cotele de impunere cu T.V.A. a operaiunilor economice n
baza crora se va calcula taxa pe valoarea colectat i cea deductibil, cotele T.V.A. reprezentnd
taxa pe valoarea adugat aferent unei uniti de impunere.
Pentru determinarea taxei pe valoarea colectat i cea deductibil, n urma livrrii de mrfuri
i servicii legislaia fiscal, conform art.96 al Codului Fiscal, stabilete urmtoarele cote de
impunere cu TVA:
1) Cota standard 20 % din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a
livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova;
2) Cote reduse n mrime de:
- 8 % la pine i produse de paniicaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul
Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n
conformitate cu art.103 alin.(1) pct.2) din Codul fiscal;

[Type text]

Page 5

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
- 8 % la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i
autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate pe teritoriul
Republicii Moldova;
- 8 % la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i cele livrate pe
teritoriul Republicii Moldova.
- 8% la producia din fitotehnie i horticultur n form natural i producia din
zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul
Republicii Moldova;
- 8% la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova;
Cota zero se aplic la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art.104 al Codului
Fiscal, cum ar fi mrfurile i serviciile exportate, toate tipurile de transport internaional de mrfuri
i pasageri, mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale misiunilor deplomatice n Republica
Moldova, mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care
Republica Moldova este participant, mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului
vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al
Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale
Republicii Moldova unul altuia etc.
Art. 103 al Codului Fiscal al Republicii Moldova reglementeaz livrrile scutite de T.V.A.
dintre care se menioneaz c snt scutite de T.V.A.:
a) locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora, cu excepia
plilor de comision aferente tranzaciilor respective
b) serviciile medicale, cu excepia celor cosmetice;
c) serviciile financiare:
d) serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor, indemnizaiilor;
e) serviciile legate de jocurile de noroc prestate de ctre subiecii care desfoar activitate de
ntreprinztor n sfera jocurilor de noroc
f) autoturismele i alte autovehicule
g) altele conform art 103 al Codului Fiscal.
T.V.A. nu se aplic mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri
necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 300 euro n 2015. n
cazul n care valoarea n vam depsete limita neimpozabil indicat, T.V.A. se calculeaz pornind
[Type text]

Page 6

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu micoreaz valoarea
impozabil a acestora.
Pentru calcularea T.V.A, care trebuie vrsat la buget, servesc documentele primare i
regitrele contabile n baza crora se determina T.V.A. la livrrile i procurrile efectuate ntr-o
perioad fiscal.
Pentru achitarea taxei pe valoarea adugat aferente unei perioade fiscale este necesar de
determinat obligaia fiscal i termenele acesteia.
Perioada fiscal conform Codului Fiscal al Republicii Moldova art.114 constituie o lun
calendaristic ncepnd cu prima zi a lunii. n cazul anulrii nregistrrii ultima perioad fiscal
ncepe n prima zi a lunii n care a avut loc anularea i se termin n ultima zi a lunii cnd a intrat n
vigoare actul cu privire la anularea nregistrrii.

2. Modul de calculare i achitare a TVA


n conformitate cu legislaia fiscal a Republicii Moldova suma taxei pe valoarea adugat
se calculeaz, iar obligaia fiscal se nregistreaz n baza urmtoarelor principii:
Caracterul teritorial acest principiu prevede c se impoziteaz cu tax pe valoarea adugat
livrrile numai n cazul n care acestea se utilizeaz pe teritoriul republicii indiferent de locul de
aflare a subiectului economic care le efectueaz. n cazul materialelor importate impozitarea cu taxa
pe valoarea adugat se efectuiaz odat cu trecerea frontierei i perfectrii Declaraiei vamale.
Locul livrrii permite organelor fiscale de a percepe taxa pe valoarea adugat conform
locului de efectuare a livrrilor. Acesta se consider ca fiind locul de aflare a bunurilor la momentul
predrii sau la momentul trecerii lor n posesia consumatorului. La transportarea valorilor materiale
de ctre o ter persoan, locul livrrii se consider locul de aflare a bunurilor la nceputul
transportrii, cu excepia livrrilor la export.
Locul livrrii serviciilor se consider:
a) locul aflrii bunurilor imobile dac serviciile snt legate nemijlocit de aceste bunuri;
b) calea pe care se efectueaz transportul, lundu-se n considerare distana parcurs la prestarea
serviciilor de transport;
c) locul prestrii efective a serviciilor:
- legate de bunurile mobile tangibile;
- prestate n domeniul culturii, artei,tiinei, nvmntului, culturii fizice, divertismentului
sau sportului ori ntr-un alt domeniu similar de activitate;
- legate de activiti auxiliare de transport, aa ca ncrcarea, descrcarea, strmutarea;
[Type text]

Page 7

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
d) locul utilizrii i posedrii serviciului la darea n arend a bunurilor mobile tangibile;
e) sediul, iar n cazul n care acesta lipsete domiciliul sau reedina beneficiarului urmtoarelor
servicii:
-

de transmitere i acordare a drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor de produs i


de serviciu i a altor obiecte ale proprietii industriale, precum i a altor drepturi similare;

servicii de publicitate;

servicii ale consultanilor, inginerilor, birourilor de consultan, avocailor, contabililor i de


marketing, precum i servicii de furnizare a informaiei;

servicii ce se refer la computere i la activitile conexe, acordate prin intermediul


mijloacelor electronice, n conformitate cu subseciunea 72 a Clasificatorului activitilor
din economia Moldovei din 28 iunie 1994, aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova
Standard nr.694-ST din 9 februarie 2000;

de angajare i furnizare de personal (punere la dispoziie de personal);

servicii ale agenilor care activeaz n numele i din contul altor;

f) locul destinaiei mrfurilor, expediate dup prelucrare la prelucrarea mrfurilor pe teritoriul


vamal i n afara teritoriului vamal.
Conform art. 108 al Codului Fiscal, termenele obligaiei fiscale se consider:
1. Data obligaiei fiscale privind taxa pe valoarea adugat este data livrrii. Data livrrii se
consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor.
2. Pentru mrfuri, dat livrrii se consider data predri (transmiterii) mrfurilor
consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data la care
ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider
data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
3. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul consumatorului, data
livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a obiectului de construcie n
posesia consumatorului.
4. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii
fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime,
n dependen de ce are loc mai nainte.
5. Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii,
data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de ce a avut loc mai nainte.

[Type text]

Page 8

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
6. Dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp
stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data
primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte.
7. n cazul livrrii de mrfuri i servicii n cadrul unui contract de leasing (financiar sau
operaional), data livrrii se consider data specificat n contract pentru plata ratei de
leasing. n cazul incasrii ratei de leasing n avans, data livrrii se consider data ncasrii
avansului.
n cazul importului de mrfuri, termenele obligaiei fiscale sunt stipulate n art.109 al
Codului Fiscal i reprezint:
1)

Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,

termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar
data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter al mijloacelor
bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial. La serviciile importate, utilizate
pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii taxei pe
valoarea adugat se consider data efecturii plii pentru serviciul importat.
2) Marfa se consider importat, dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus
taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se
consider importat ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, prevzute de legislaia vamal.
Pentru determinarea obligaiei fiscale ale ntreprinderii este important de a stabili corect baza
impozabil. Baza impozabila se determin n funcie de tipul operaiei.
Valoarea (baza) impozabil a livrrii impozabile reprezint valoarea livrrii achitate sau
care urmeaz a fi achitat. Aceasta nseamn ca taxa pe valoarea adugat se determin din valoarea
bunurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale) procurate respectiv comercializate de
ctre furnizor indiferent de faptul au fost ele pltite de cumprtor (beneficiar) sau nu. Este evident
ca se iau n consideraie prevederile art.103 Scutirea de taxa pe valoarea adugat i art.104
Livrri impozabile la cota zero, din Codul Fiscal.
Este necesar de menionat faptul c sunt unele cazuri cnd este greu de determinat valoarea
impozabil pentru unele livrri. De aceea potrivit prevederilor art. 97 al Codului Fiscal valoarea
impozabila a livrrii impozabile reprezint:
1) valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
2) dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural,
valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia.
[Type text]

Page 9

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
3) valoarea impozabila a livrrii impozabile include suma totala a tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.
4) valoarea impozabila a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor sau de ct preul
de procurare a mrfurilor livrate, sau de ct preul de cost a serviciilor prestate, cu excepia cazurilor
cnd marfa i-a pierdut calitile de consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i
serviciile abilitate cu astfel de funcii.
5) valoarea impozabila a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint valoarea cea
mai mare dintre valoarea contabil i valoarea de pia.
Pentru importul de mrfuri valoarea impozabil conform art. 100 al Codului Fiscal
reprezint:
1) Valoarea lor vamal, determinat n conformitate cu legislaia vamal, precum i
impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la importul acestor mrfuri cu excepia taxei pe
valoarea adugat.
2) n cazul absenei documentelor ce confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabila a mrfurilor este
determinat de ctre autoritile vamale i n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti
de legislaie.
n operaiile de vnzare-cumprare apar aa noiuni ca tax pe valoarea adugat colectat
i tax pe valoare adugat deductibil.
n conformitate cu art.101 al Codului Fiscal subiectul impozabil este obligat s declare i s
achite pentru fiecare perioad fiscal diferena dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi
achitate de consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce
urmeaz a fi achitate furnizorilor la procurarea valorilor materiale, serviciilor inclusiv importate n
scopul desfurrii activitii de ntreprinztor, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont.
n activitatea sa subiectul impozabil desfoar diverse i multiple operaiuni de vnzarecumprare nregistrnd, T.V.A. cu diferite destinaii. La vnzarea mrfurilor i serviciilor suma
T.V.A. va fi nregistrat drept obligaie fiscal a subiectului impozabil fa de bugetul statului,
numit T.V.A colectat i se reflect n Registrul de eviden a livrrilor. n operaiunele de
procurare a valorilor materiale i serviciilor, T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat
furnizorilor se nregistreaz ca crean a bugetului fa de subiectul impozabil. Acest tip de T.V.A.
se numete T.V.A deductibil i se reflect n Registrul de eviden a procurrilor, iar nregistrarea
n cauz n contabilitate poart denumirea de trecere n cont a T.V.A.
[Type text]

Page 10

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Obligaia fiscal aferent taxei pe valoarea adugat ce trebuie achitat la buget se determin
n baza formulei prin diferena dintre taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor i taxa pe
valoarea adugat aferent procurrilor, lund n consideraie soldul la nceputul lunii.
n cazul cnd taxa pe valoarea adugat colectata este mai mare ca taxa pe valoarea adugat
deductibil, diferena este vrsat n bugetul statului, n cazul cnd taxa pe valoarea adugat
colectata este mai mic ca cea deductibil are loc trecerea n cont sau restituirea acesteia, cea din
urm se permite numai n cazul cnd depirea taxei pe valoare adugat s-a datorat livrrii
bunurilor la export adic la cota zero sau la cota redus.

3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i


serviciilor pe teritoriul Republicii Moldova
Trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat se reflect n toate operaiunile de cumprare
inclusiv importul impus cu taxa pe valoarea adugat indiferent de faptul a fost pltita suma T.V.A.
de cumprtor sau urmeaz a fi pltit. Aceast abordare este fundamentat prin respectarea
principiului contabilitii de angajamente care prevede nregistrarea venitului, concomitent i T.V.A
aferent acesteia n perioada n care a fost ctigat, indiferent dac banii au fost ncasai de ctre
beneficiar sau nu.
Dreptul la trecerea n cont a T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare
numai n cazurile n care:
- procurrile de valori materiale i servicii snt destinate livrrilor impozabile;
- procurrile de valori materiale i servicii snt destinate n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor;
- subiectul impozabil dispune de factura fiscal privind valorile materiale sau serviciile
procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz a fi achitat T.V.A.
- subiectul impozabil dispune de documentul eliberat de autoritile vamale care confirm
achitatea T.V.A. aferent mrfurilor importate.
Conform art. 116 al Codului Fiscal dac dup includerea n Declaraia privind T.V.A. a
sumei T.V.A. achitate pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform
legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a sumei
T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut
n cont este egal cu suma T.V.A. achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise
nerambursate.
[Type text]

Page 11

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup primirea dreptului
de a o trece n cont, aceast sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impozabil
efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise.
T.V.A. nu se trece n cont dac:
-

valorile materiale, serviciile procurate impozabile cu T.V.A. sunt utilizate pentru livrrile
scutite de T.V.A. (suma T.V.A. se raporteaz la consumuri i/sau la cheltuieli);

valorile materiale, serviciile impozabile cu T.V.A. i procurate pentru desfurarea activitii


de ntreprinztor au fost sustrase, sau au constituit pierderi supranormative (T.V.A. se
recunoate ca cheltuieli ale perioadei);

valorile materiale, serviciile au fost procurate n scopul organizrii acivitii distractive ce


nu in de domeniul activitii de ntreprinztor (T.V.A. se trece la cheltuieli).
Suma TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate

care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA se trece n cont
dac se refer la livrrile impozabile.
Mrimea trecerii n cont a TVA se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma
TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt
utilizate pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de TVA. Prorata se determin prin
aplicarea urmtorului raport:
-

la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr TVA), cu excepia avansurilor


primite, pentru a cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;

la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr TVA) i a livrrilor scutite,
cu excepia avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale,
serviciile n cauz.
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind

TVA pentru ultima perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor.
Diferena dintre suma TVA trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma TVA
determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n declaraia pentru ultima
perioad fiscal a anului.
Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea a efectuat procurari pentru livrari
impozabile 215 000 lei, TVA din care (35833,33 lei) se trece n cont, procurari pentru livrari
scutite 65 000 lei, TVA din care (10833,33 lei) se trece la cheltuieli, procurari pentru livrari mixte
640 000 lei, TVA din care (106666,67 lei) urmeaz s fie repartizat n baza proratei i informaiei

[Type text]

Page 12

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
privind livrarile de mrfuri impozabile cu TVA - 240 000 lei, inclusiv TVA i livrarile de mrfuri
neimpozabile cu TVA - 110 000 lei. Astfel, se va calcula:
-

prorata TVA = 200 000 : (200 000 + 110 000) x 100% = 64,52%

suma TVA trecut n cont = (640 000 : 6) x 64,52% : 100% = 68821,33 lei

suma TVA trecut la cheltuieli = (640 000 : 6) x 35,48% : 100% = 37845,33 lei

Pentru evidena i calcularea sumei T.V.A n contabilitate sunt utilizate un ir de documente


primare, care ulterior se sintetizeaz n registre i rapoarte.
Printre documentele primare fac parte urmtoarele: documente nsoitoare aferente valorilor
aprovizionate, declaraiile vamale de import, cecuri fiscale, documente de expedierii a produciei,
documente de plat.
Documentul primar cel mai des ntlnit, cel mai des practicat n practica contabil, pentru
determinarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate ct i procurate reprezint
Factura fiscal.
Conform art. 117 al Codului Fiscal subiectul impozabil care efectuiaz o livrare impozabil
pe teritoriul rii este obligat s prezinte cumprtorului factura fiscal pe livrarea n cauz.
Prezentarea facturii fiscale se efetuiaz la momentul apariiei obligaiei fiscale, stabilit prin art. 108
al Codului Fiscal cu excepia cazurilor determinate de Inspectoratul Fiscal de Stat de pe lng
Ministerul Finanelor. Factura fiscal nu se elibereaz pentru livrrile impozitate conform art. 104
lit. a) al Codului Fiscal.
n livrrile impozabile cu T.V.A., factura fiscal servete drept document:
- n baza cruia se fac decontrile executate, serviciilor prestate;
- care nsoete marfa n timpul transportrii;
- n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor i de
intrare la cumprtor;
- ce confirm obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau
cumprtorului;
- ce confirm dreptul la trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat la cumprtorul
valorilor materiale i beneficiarul de servicii.
Blanchetele facturilor fiscale sunt eliberate subiecilor impozabili cu T.V.A. de ctre
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat contra plat i contra semnturii persoanei autorizate
reprezentantului subiectului impozabil.
Procurarea facturilor fiscale de la Inspectoratul Fiscal de Stat:
Dt 918 Formulare cu regim special
[Type text]

Page 13

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Pentru livrrile de mrfuri i servicii factura fiscal se completeaz n 3 sau 5 exemplare
(dup caz), iar pentru livrrile de servicii n 2 exemplare i anume:
- pentru livrrile de mrfuri, n cazul cnd se perfecteaz 3 exemplare, primul exemplar
rmne la furnizor, exemplarul 2 se transmite cumprtorului, exemplarul 3 transportatorului;
- pentru livrrile de mrfuri cnd se completeaz 5 exemplare, primul rmne la furnizor,
exemplarul 2, 3, 4 se transmite oferului, din care exemplarul 2 se transmite n contabilitate 3 i 4
rmne la dispoziia transportatorului i se anexeaz la factura pentru transportul efectuat i foaia de
parcurs. Al cincilea exemplar servete drept autorizaie de ieire a autovehiculului de la locul de
ncrcare;
- pentru livrrile de servicii, primul exemplar rmne la prestatorul de servicii, iar
exemplarul 2 se elibereaz beneficiarului de servicii.
Factura fiscal i anexa la aceasta conine informaii despre furnizor i cumprtor,
caracteristica mrfii, cota i sumele taxei pe valoarea adugata i accizelor daca ntreprinderea are
livrri impozabile cu accize.
La livrarea cu amnuntul contra numerar n locurile special amenajate eliberarea facturii
fiscale nu este obligatorie n cazul respectrii urmtoarelor condiii:
- Subiectul impozabil contabilizeaz sumele ncasate n numerar pe fiecare punct comercial
i de prestri de servicii n conformitate cu legislaia n vigoare cu utlizarea mainilor de cas i
control. nregistrarea sumei ncasate se efectueaz la momentul ncasrii n numerar. La sfritul
zilei de lucru cifrele nregistrate se totalizeaz;
- n baza totalului calculat (volumul vnzrilor) la sfritul zilei se determin i se nscrie
suma total a taxei pe valoarea adugat aferente livrrilor efectuate.
La livrarea serviciilor contra numerar, factura fiscal se elibereaz n momentul ncasrii
banilor sau pn la ncasarea acestora.
La livrarea valorilor materiale n contul retribuirii muncii factura fiscal se elibereaz o
singura data pentru fiecare perioada de plat.
Nu se elibereaz factura fiscala dac lipsete transmiterea dreptului patrimonial aferent
livrrilor efectuate de la proprietar la cumprtor i la operaiunile interne.
Conform legislaiei fiscale n factura fiscal nu se admit tersturi i radieri. Corectrile i
radierile se confirm cu semntura conductorului i tampila furnizorului cu indicarea datei
corectrii.

[Type text]

Page 14

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
De ntocmirea i eliberarea facturilor fiscale precum i veridicitatea datelor ce se conine n
ele poart rspunderea persoana care este mputernicita printr-un ordin eliberat de ctre
conductorul ntreprinderii.
Facturile fiscale primite de la furnizor i eliberate cumprtorilor se pstreaz timp de cinci
ani n arhiva ntreprinderii.
Conform ordinului IFS Nr. 446 din din 21.06.2012 cu privire la aprobarea Instruciunii
privind modul de nregistrare a facturilor fiscale n Registrul general electronic al facturilor fiscale,
factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizor n Registrul general
electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,
n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000
lei.
Pentru evidena taxei pe valoarea adugat se mai utilizeaz i alte documente primare ca de
exemplu bonul fiscal i dispoziia de plata trezorerial.
Conform art.118 al Codului Fiscal evidena facturilor fiscale aferent livrrilor de mrfuri se
ine ntr-un registru special, numit Registru de eviden a livrrilor. Facturile fiscale se
numeroteaz n ordine succesiv, dup ce se nregistreaz n registru nominalizat n aceeai ordine.
Copiile facturilor fiscale deteriorate sau anulate se pstreaz n acela mod, iar originalele facturilor
deteriorate se pstreaz mpreun cu copiile.
Un alt document este Registrul de eviden a procurrilor, care reflect totalitatea
procurrilor efectuate de persoana fizic sau juridic ntr-o perioad fiscal i se ntocmete n baza
facturilor fiscale aferente procurrilor.
Pentru contabilizarea operaiunilor legate de TVA se utilizeaz conturile sintetice de gradul
I: 225 Creane ale bugetului; 232 Creane preliminate; 534 Datorii fa de buget; 541
Datorii preliminate; i subconturile acestora.
n practica contabil conturile 232 Creane preliminate i 541 Datorii preliminate au
un cerc restrns de utilizare, pe cnd conturile 225Creane ale bugetului i 534Datorii fa de
buget sunt pe larg folosite n practica contabil de zi cu zi a agenilor economici.
Contul 232 "Creane preliminate" este un cont de activ destinat generalizrii informaiei
privind sumele impozitului pe venit, accizelor de recuperat, taxei pe valoarea adugat aferent
valorilor materiale i serviciilor procurate de ntreprindere, dar care nu snt obligatorii spre trecerea
n cont pn la ndeplinirea condiiilor prevzute de contract sau de legislaia n vigoare.
n debitul acestui cont se reflect sumele taxei pe valoarea adugat, impozitului pe venit,
accizelor calculate, sursele prevzute n buget, iar n credit, pe msura apariiei dreptului de trecere
[Type text]

Page 15

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
n cont, acestea se nregistreaz la decontrile cu bugetul, precum i n plile de la conturile de
trezorerie. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele impozitului pe venit, taxei pe
valoarea adugat, accizelor achitate i/sau calculate fa de clieni, alocaiile din buget neutilizate
la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe fiecare impozit i tax de achitat.
Conturile de gradul II ale contului 225Creane ale bugetului sunt destinate generalizrii
informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul
aferente T.V.A., cuvenite ntreprinderiii de la buget n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare.
Contul 225 Creane ale bugetului este un cont de activ n debitul cruia se nregistreaz
avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaiei (cu excepia T.V.A.), precum
i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele taxei pe valoarea adugat pltit i
primit, iar n credit sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu
bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus
recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoria bugetului fa de
ntreprindere la finele perioadei de gestiune.
Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe
feluri de impozite, pli i pe termene de recuperare a acestora din buget.
Contul sintetic 534 Datorii fa de buget este destinat generalizrii informaiei referitoare
la decontrile cu bugetul privind impozitele i taxele i sanciunile economice aferente achitrii
impozitelor.
Generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul aferente T.V.A. pe parcursul
perioadei de gestiune se efectuiaz n contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4
Datoriile privind taxa pe valoarea adugat.
Contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datoriile privind taxa pe valoarea
adugat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect suma T.V.A. nscris n
facturile emise de ctre clieni, iar n debit lui sumele, reprezentnd taxa pe valoarea adugat
deductibil i T.V.A. pltit bugetului. Prezint sold creditor care reflect taxa pe valoarea adugat
datorat bugetului statului.
Evidena analitic a datoriilor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i
taxe.
Contul 541 Datorii preliminate este un cont de pasiv destinat generalizrii informaiei
privind sumele impozitului pe venit, taxei pe valoarea adugat, accizelor i primelor de asigurare
obligatorie de asisten medical calculate, dar care nu snt obligatorii spre plat pn la ndeplinirea
condiiilor prevzute de legislaia n vigoare.
[Type text]

Page 16

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Procurarea de bunuri i servicii pe piaa intern reprezint elementul principal n desfurarea
activitii normale a tuturor agenilor economici.
n practica economic, contabilitatea TVA ncepe cu prelucrarea documentelor primare care,
conform legislaiei n vigoare, permit trecerea n cont a acesteea.
Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cota standard
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA procur de pe teritoriul Republicii Moldova produse
alimentare i nealimentare care se impoziteaz la cota standard de 20% pe data de 18.02.2013 de la
S.R.L. BETA beton n valoare de 7666,67 lei fr T.V.A.. La ntreprinderea cumprtoare se
efectuiaz nscrierile n Registru de eviden a procurrilor, iar pentru suma T.V.A. ce urmeaz a fi
achitat furnizorului se ntocmete formula contabil nregistrat n Registrul contului 534 Datorii
fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat, totalizndu-se la
sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget, subcontul
534.4 Datorii privind taxa pe valoare adugat.
Aceast operaie se va reflecta prin urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf:
Dt 217 Mrfuri

7666,67 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


7666,67 lei
Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii de beton (7666,6720%)
Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adugat

1533,33 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


1533,33 lei
Contabilitatea TVA aferent procurrilor la cote reduse
Printre produsele alimentare procurate snt multe care se impoziteaz la cote reduse conform
articolului 96 (b), n special 8% cum ar fi urmtoarele produse:
pinea i produsele de panificaie, livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia
produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A. n conformitate cu art.103
alin.(1) pct.2);
laptele i produsele lactate;
gazul lichefiat la cota de 8%.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA pe data de 28.02.2013 a procurat de la Tirex Petrol
S.A. gaz, cu TVA la cota 8% i motorin la cota de 20%, n valoare de 8407,08 lei fr T.V.A..
[Type text]

Page 17

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Reflectarea valorii mrfurilor procurate fr TVA, analitic pe fiecare tip de marf:
Dt 217 Mrfuri

8407,08 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


8407,08 lei
Reflectarea sumei T.V.A. aferente procurrii:
Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adugat, cota TVA 8%

50 lei (625 8 %)

Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare


adugat, cota TVA 20%

1556,42 lei (7782,08 x 20%)

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


1606,42 lei
n baza ordinului de plat are loc decontarea cu furnizorul ntocmindu-se urmtoarea formul
contabil:
Dt 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar
10013,5 lei
Ct 242 Conturi curente n moned naional

10013,5 lei

Aceste formule contabile se vor ntocmi n cazul cnd ambele persoane prezente la
operaiunea economic au relaii cu sistemul bugetar.
n caz cnd furnizorul nu este pltitor de T.V.A., iar cumprtorul este nregistrat ca pltitor
de T.V.A., cumprtorul nu poate trece n cont suma T.V.A. aferente procurrilor efectuate,
deoarece taxa pe valoarea adugat se trece n cont numai n baza facturii fiscale. n loc de acest
document n baza contractului de cumprare-vnzare vor fi scrise facturi de expediie, proces verbal
de executare a lucrrilor i alte documente. Suma T.V.A. nu va fi reflectat n registrul fiscal nici n
contabilitatea financiar la furnizor, nici la cumprtor.
Exemplu convenional. ALFA S.R.L. a procurat servicii care se scutesc de TVA n sum de
36,1 lei care au fost contabilizate astfel:
Dt 217 Mrfuri

36,1 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


36,1 lei
Contabilitatea TVA aferent serviciilor impozabile procurate
Un rol important n procesul de eviden contabil a procurrilor l reprezint determinarea
taxei pe valoare adugat aferent serviciilor procurate.
[Type text]

Page 18

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
ntreprinderea ALFA S.R.L. poate beneficia de servicii n scopuri administratve. Pentru
serviciile acordate din partea firmelor prestatoare de servicii, care sunt pltitoare de TVA, la factura
fiscal se anexeaz Actul de ndeplinire a lucrrilor, unde se indic tipul serviciilor prestate,
contractul n baza cruia a fost prestat serviciul, valoarea serviciilor.
La procurarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la
procurarea de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a benenficiat de servicii de telefonie mobil la
impozitate la cota 20% de la S.A. Orange Moldova n valoare de 4463,96 lei fr TVA, suma
TVA fiind egal cu 892,79 lei.
n acest caz au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii serviciilor procurate:
Dt 713 Cheltuieli administrative

4463,96 lei

Ct 521Datorii comerciale curente subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


4463,96 lei
Reflectarea taxei pe valoarea adugat:
Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adugat

892,79 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Facturi de achitat n ar


892,79 lei
Serviciile achiziionate de la agenii economici care nu sunt nregistrai ca subieci
impozabili cu TVA, sunt luate la eviden n baza facturii i a Actului de ndeplinire a Lucrrilor.
Un moment de intrare a bunurilor ce sunt impozitate cu taxa pe valoarea adugat ce se
impoziteaz cu tva la cota zero procente sunt i procurrile de la ntreprinderile ce i desfoar
activitatea de antreprenoriat n zona economica liber sau n cazul serviciilor de transport
internaional.
Art. 8 (11) al Legii cu privire la zonele economice libere precum i art. 104. (f) din Codul
Fiscal prevede c mrfurile (serviciile) livrate n zona liber din afara teritoriului vamal al Republicii
Moldova, precum i mrfurile (serviciile) livrate din zona liber n afara teritoriului vamal al
Republicii Moldova snt impozitate la cota zero a taxei pe valoarea adugat.
n cadrul intrrilor de bunuri i servicii se includ i operaiile de primire a bunurilor sub
form de aport n capitalul social, primite cu titlu gratuit. n acest caz aporturile date snt impozabile
cu TVA. Unicele bunuri care sunt scutite de impozitarea cu T.V.A. sunt mijloacele fixe predate n

[Type text]

Page 19

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
capitalul statutar i bunurile reflectate n art.103 Cod Fiscal. n anul 2013 aceast facilitate a fost
exclus.
n cazul primirii bunurilor cu titlu gratuit, beneficiarul nu are dreptul de trece n cont taxa pe
valoarea adugat, fiindc nu dispune de document ce ar justifica trecerea n cont, deoarece la
primirea bunurilor sub form gratuit beneficiarului i se elibereaz factura de expediie ceea ce nu
permite deducerea taxei pe valoarea adugat aferente acestei operaiuni efectundu-se urmtoarea
nregistrare:
Dt 217 Mrfuri
Ct 622 Venituri financiare
Aadar, deducerea taxei pe valoarea adugat, din volumul bunurilor procurate reprezint
momentul principal n determinarea taxei pe valoarea adugat, aferente diferitor tipuri de
aprovizionri, deoarece de modul de calculare, reflectare a acestora n contabilitate precum i n
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat, depinde suma de achitare sau trecere n cont a acesteia.
Contabilitatea TVA aferent ajustrii valorii impozabile a procurrilor
ntre partenerii de afaceri, adeseori apar dificulti legate de nendeplinirea unor condiii
contractuale n ce privete cantitatea sau calitatea mrfurilor livrate.
Att n Registrul Evidenei Procurrilor, precum i n Declaraia privind TVA, exist posturi
aparte privind ajustarea TVA aferent procurrilor.
Conform art.98 al Codului Fiscal, ajustarea valorii impozabile la procurrile de mrfuri sau
servicii achiziionate e posibil, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, adic:
1) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii
preurilor;
2) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a
efectuat livrarea;
3) livrarea impozabil a livrrii impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru
plata efectuat nainte de termen.
Suma coreciei valorii impozabile poate fi att favorabil ct i nefavorabil, adic facturile
fiscale pot fi cu semnul plus sau minus. Valoarea impozabil se supune att cotei standard ct i
cotei micorate, n dependen de cota la care a fost supus livrarea iniial. La factura fiscal se
anexeaz Actul de Corecie a valorii impozabile. n Registrul evidenei procurrilor, facturile se
nscriu cu semnul plus sau minus n postura Corectri.

[Type text]

Page 20

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Returnarea sau reducerea de pre a mrfurilor, produselor vndute are loc pn la sau dup
achitarea contravalorii acestora.
Dac returnarea produselor, mrfurilor sau reducerea de pre a fost efectuat pn la achitarea
acestora de ctre cumprtor, nregistrarea aferent va fi reflectat prin diminuarea datoriei
comerciale. Cnd returnarea sau reducerea de pre a avut loc dup achitarea contravalorii
produselor, mrfurilor, nregistrarea aferent va cuprinde majorarea concomitent a creanei
furnizorului fa de cumprtor, deoarece datoria cumprtorului fusese stins deja la achitarea
acestuia.
Exemplu convenional. Din cauza calitii necorespunztoare au fost returnate produse din
carne ctre compania Alfa S.R.L. n baza Actului de return n sum de 1800 lei, inclusiv TVA. La
data transportrii mrfii la firma furnizor a eliberat factura de expediie, unde se indic return. La
rndul ei, Alfa S.R.L.este obligat s scrie factura fiscal cu semnul minus la valoarea mrfurilor
returnate. n acest caz au fost nregistrate formulele contabile:
Dt 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Facturi de achitat n ar, la
valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA 1500 lei;
Ct 217 Mrfuri la valoarea impozabila a facturii returnate fara TVA

1500 lei;

La suma TVA din factura fiscal cu minus se reflect:


Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind TVA, analitica TVA
20%

(300) lei

Ct 521 Datorii comerciale curente subcontul 5211 Facturi de achitat n ar, la


valoarea TVA, cu semnul minus

(300) lei.

Corecia valorii impozabile, ca rezultat al acordrii discontului de firma furnizor, pentru


plata n avans, este posibil, dac aceasta const una din condiiile contractuale.
n procesul activitii economice pot fi constatate fie cu ocazia inventarierii sau la sesizarea
unor persoane responsabile valori materiale lips.
Trebuie de menionat c contribuabilul are dreptul la trecerea n cont doar a sumei TVA
achitate sau care urmeaz a fi achitate aferente valorilor materiale, serviciilor procurate pentru
fabricarea produselor, prestarea serviciilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor.
Valorile materiale lips se consider livrare care nu este efectuat n activitatea de
ntreprinztor. Ca urmare suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale,
serviciile procurate, care nu sunt utilizate n activitatea de ntreprinztor, au fost sustrase sau au

[Type text]

Page 21

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
constituit pierderi supranormative, nu se trece n cont, ci se atribuie la rezultatele activitii
ntreprinderii.
La procurarea valorulor materiale nu este cunoscut faptul c ele vor fi sustrase, acestea fiind
procurate cu destinaie de vnzare sau producere. De aceea suma TVA aferent procurrilor n
conformitate cu prevederile art.102 se trece n cont n momentul nregistrrilor la intrri a bunurilor
primite. Ulterior, cnd valorile materiale se constat lips este necesar restabilirea sumei TVA care a
fost anterior trecut n cont. Suma TVA n cazul dat se determin din valoarea bunurilor materiale
lips, cu excepia pierderilor n limita normelor de perisabilitate natural.
Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea ALFA S.R.L. a nregistrat n urma
inventarierii materiale lips la valoarea de bilan de 3600 lei, din care lipsa n limita normelor de
perisabilitate natural a constituit 1100 lei, lipsuri din cauza neachitrii cumprtorilor 100 lei,
lipsuri din vina gestionarului 2400 lei. Valoarea la pre de pia a materialelor lips spre
despgubire de ctre gestionar constituie 4000 lei, inclusiv TVA. Culpabilul a recunoscut vina sa i
a depus cererea de a-i reine din salariu n recuperarea daunei materiale cte 400 lei.
Valorile materiale lips se recunosc drept cheltuieli n perioada (luna) n care au fost
depistate. Veniturile din despgubirea daunei materiale de ctre culpabil se recunosc n perioada n
care entitatea va dispune de o certitudine ferm c recuperarea va fi efectuat.
Obligaia fiscal privind TVA aferent valorilor materiale lips spre despgubire apare n luna
recuperrii daunei materiale de ctre gestionar.
Astfel, vor fi ntocmite urmtoarele nregistrri contabile:
Recunoaterea materialelor lips drept cheltuieli ale perioadei
Dt 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional

3600 lei

Ct 217 Mrfuri

3600 lei.

Calcularea TVA la buget din valoarea materialelor lips ce depete limita normelor de
perisabilitate natural spre compensare n mrime de 720 lei (3600 x 0,2):
Dt 713 Cheltuieli administrative

720 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea


adugat

720 lei.

n cazul depistrii lipsurilor de active uzurabile sau amortizabile, n afar de nregistrrile


contabile expuse, mai este necesar de reflectat decontarea uzurii (amortizrii) acumulate i casarea
valorii de bilan a activelor lips.

[Type text]

Page 22

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Subiecii trebuie s achite la buget suma T.V.A. care se determin ca diferena dintre sumele
T.V.A. achitate de ctre consumatori pentu mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate
sau ce urmeaz s fie achitate furnizorilor pentru valorile materiale i serviciile procurate.
Dac suma deductibil a taxei pe valoarea adugat depete suma T.V.A. aferent
volumului total al livrrilor n perioada fiscal dat, atunci apare un sold preliminar al contului 534
Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat. n
contabilitatea financiar diferena n cauz se raporteaz n subconturile respective ale contului
sintetic 225 Creane ale bugetului, subcontul 225.3 Creane pe termen scurt privind taxa pe
valoarea adugat pentru trecerea n cont.

1. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de procurare a mrfurilor i


serviciilor prin import

Potrivit art.95 din Codul Fiscal importul mrfurilor n Republica Moldova se consider obiect
impozabil cu tax pe valoarea adugat.
Codul Vamal definete importul ca regimul vamal n care mrfurile introduse pe teritoriul
vamal primesc statutul de mrfuri puse n liber circulaie numai dup ce snt pltite drepturile de
import i snt aplicate msurile de politic economic.
Codul Fiscal al R.M. i anume art. 93(8) definete importul de mrfuri ca introducerea
mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal.
ntreprinderile ce import mrfuri cu scopul desfurrii activitii de ntreprinztor achit
T.V.A. pna la sau n momentul prezentrii Declaraiei vamale, adic pna la introducerea
nemijlocit a mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. n acest caz suma T.V.A. aferent
valorilor materiale importate se trece n cont la cumprtor n baza Declaraiei vamale, cu meniunea
organelor vamale ce confirm achitarea taxei pe valoarea adugat la import. Taxa pe valoarea
adugat achitat de ctre ntreprinderea importatoare la trecerea frontierei, micoreaz datoriile
ntreprinderii fa de buget privind T.V.A., rezultate din efectuarea livrrilor impozabile.
Conform Legii cu privire la tariful vamal nr. 1380-XIII din 20 noiembrie 1997 valoarea n
vama constituie:
- valoarea de cumprate a bunurilor importate;

[Type text]

Page 23

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
- cheltuieli de transport (feroviar, auto, aerian, etc.) pn la locul de introducere a bunurilor
materiale pe teritoriul vamal cu excepia cheltuielilor de transport perfectate separat ca transportare
pe teritoriul Republicii Moldova;
- cheltuieli de asigurare a bunurilor importate;
- costul serviciului de ncrcare, descrcare sau/i transportare a mrfurilor;
- taxele pentru procedurile vamale ;
- taxa vamal;
n cazul cnd ntreprinderea import bunuri materiale supuse impozitrii cu accize, pentru a
calcula suma T.V.A. aferenta bunurilor importate este necesar ca baza de calcul a taxei pe valoarea
adugat s includ i suma accizelor aferent bunurilor importate.
n calitate de documente primare aferente importului de valori materiale sunt utilizate:
contractul de vnzare-cumparare; factura comercial (invoice); certificatul de origine; paaportul
tehnic a mijlocului de transport; procura; certificat de calitate; declaraie vamal a rii; scrisoarea de
trsur.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a importat la data de 12.02.2013 n baza Declaraiei
vamale YJ06259523 din 12.02.13 drojdii inactive din Rusia. Cantitatea importat constituie 21 tone
la preul 4900 ruble rusesti pentru o ton stabilit n invoice.
Toate plile vamale: taxa pentru procedurile vamale, taxa vamal, taxa pe valoare adugat,
se achit n avans i se reflect prin formula contabil:
Dt 234 Alte creane curente

10 000 lei

Ct 242 Conturi curente n moned naional

- 10 000 lei

nregistrarea la intrri a bunurilor importate se efectiuaz conform Declaraiei vamale i


facturii (invoicelui) furnizorului strin. Cursul oficial la data vmuirii este de 0,3994 lei pentru o
rubl ruseasc. Valoarea n vam de 41098,26 lei (21 buc x 4900 RUB x 0,3994) este calculat n
documentul Declaraia privind valoarea n vam a mrfurilor i contabilizat astfel:
Dt 217 Mrfuri

41098,26 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente subcontul 521.2 Facturi de achitat n strintate


- 41098,26 lei
Reflectarea cheltuielilor de transport are loc n funcie de modul de efecuare a transportului
prestate de teri sau prin transportul propriu. n cazul prestrii acestor servicii de ntreprinderea de
transport aceste servicii se contabilizeaz n baza facturii fiscale a acestuia:
Dt 217 Mrfuri

7226,18 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente

7226,18 lei

[Type text]

Page 24

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Organul vamal calculeaz proceduri vamale n mrime de 0,4 %, din valoarea n vam a
mrfurilor.
n contabilitate procedurile vamale n sum de 193,3 lei ((48325,44 x 0,4%) se reflect prin
formula contabil:
Dt 217 Mrfuri

193,3 lei

Ct 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori. Vama

- 193,3 lei

n cazul n care marfa este supus accizelor acestea se reflect reieind din cota accizelor de
prin formula contabil:
Dt 217 Mrfuri
Ct 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori. Vama
n vam se presteaz servicii de companiile de borcheraj care perfecteaz Declaraiile vamale
i alte documente n vam. Reflectarea serviciilor de mediere a brocherilor:
Dt 217 Mrfuri

360 lei

Ct 544 Alte datorii curente , subcontul 544.2 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori.Compania de brocheraj

360 lei

n cazul n care exist un intermediar el poate presta servicii de intermediere. Reflectarea


comisioanelor de intermediere:
Dt 217 Mrfuri
Ct 544 Alte datorii curente
Calcularea taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor importate se efectuiaz de la
valoarea n vam a mrfurilor plus procedurile vamale i taxa pentru perfectarea Declaraiei vamale
incluse, fiind egal cu 48518,74 lei (41098,26 + 7227,18 + 193,3).
Taxa pe valoarea adugat calculat la operaiunile de import a mrfurilor se reflect n
contabilitate prin formula contabil:
Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat

9703,75 lei

Ct 544 Alte datorii curente , subcontul 544.2 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori. Vama

9703,75 lei

Stingerea datoriei fa de vam pentru proceduri i taxe vamale din contul plilor n avans
ctre serviciul Vamal se reflect prin formula contabil:

[Type text]

Page 25

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Dt 544 Alte datorii curente, subcontul 544.2 Datorii pe termen scurt fa de ali
creditori
Ct 234 Alte creane curente

193,3 lei
193,3 lei

Trecerea n cont a sumei T.V.A. achitat n avans:


Dt 544 Alte datorii curente

- 9703,75 lei

Ct 234 Alte creane curente

9703,75 lei

Pe lng importul de bunuri economice agenii economici pot s importe i diferite servicii.
Conform Codului Fiscal importul de servicii reprezint obiect impozabil cu tax pe valoarea
adugat.
Conform art.93 (9) din Codul Fiscal, importul de servicii reprezint prestarea de servicii de
ctre persoanele fizice i juridice nerezidente ale Republicii Moldova, persoanelor fizice i juridice
rezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider Republica Moldova .
Valoarea impozabil a serviciilor importate reprezint preul achitat sau care urmeaz a fi achitat
de ctre importatorul cruia i se presteaz. n valoarea impozabil se includ i plile efectuate att
n Republica Moldova ct i n afara hotarelor ei.
Conform art.102 al Codului Fiscal subiecilor impozabili li se permite trecerea n cont a
sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz s fie achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A. pe valorile
materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii
activitii de ntreprinztor. Pentru serviciile importate snt caracteristice urmtoarele particulariti:
Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a
plii prealabile pentru serviciul de import.
Se permite trecerea n cont a serviciilor importate, procurate de ctre subiecii impozabili
pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor,
numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate cu
art.115 al Codului Fiscal.
Obligaia fiscal privind TVA aferent serviciilor importate, utilizate pentru desfurarea
activitii de ntreprinztor, se consider data efecturii plii, inclusiv a plii prealabile
pentru serviciul de import.
n Declaraia privind TVA acestea se reflect att la compartimentul livrri ct i la procurri
La suma TVA aferent serviciilor importate se ntocmete formula contabil:
Dt 225 Creane ale bugetului, subcontul Creane privind taxa pe valoarea adugat
aferent serviciilor importate

[Type text]

Page 26

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea
adugat
Exemplu convenional. Se admite c la 10.05.2013 a fost efecuat importul de servicii de la
compania din Ucraina sub forma serviciilor de conultan. Documentele n baza crora a fost
efectuat tranzaciile snt invoice din 08.05.13 i contract de prestare servicii.
n baza acestor documente la suma serviciilor primite n baza invoice-ului s-a ntocmit
formulele contabile (600 euro x 16,0214 = 9612,84 lei):
Dt 713 Cheltuieli administrative

9612,84 lei

Ct 521 Datorii comerciale curente

- 9612,84 lei

Plata a fost efectuat la 20.05.13 prin ordin de plata n valut strin. n baza acestor
documente s a ntocmit formulele contabile (600 euro x 16,3232 = 9793,92 lei):
Dt 521 Datorii comerciale curente

- 9793,92 lei

Ct 243 Conturi curente n valut strin

- 9793,92 lei

La suma TVA calculat 9793,92 x 20% = 1958,78 lei:


Dt 225 Creane ale bugetului

1958,78 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 2 TVA de la import servicii - 1958,78 lei


La suma diferenei de curs care s-a nregistrat (9793,92 9612,84):
Dt 521 Datorii comerciale curente

- 181,08 lei

Ct 622 Venituri financiare

181,08 lei

Achitarea TVA a avut loc n aceeai lun i n baza documentelor de plat s-a ntocmit formula
contabil:
Dt 534 Datorii fa de buget, subcontul 4 TVA de la import servicii - 1958,78 lei
Ct 242 Conturi curente n valut naional

- 1958,78 lei

Trecerea n cont a avut loc la momentul achitrii:


Dt 534 Datorii fa de buget

- 1958,78 lei

Ct 225 Creane ale bugetului

- 1958,78 lei

Suma fr TVA i suma TVA aferent mrfurilor importate se reflect n Registrul de


eviden a Procurrilor, n posturi aparte privind procurrile din import. n Declaraia privind TVA
acestea se nregistrez n boxele nr.14 i respectiv nr.15, i se include n TVA spre deducere, la
calcularea TVA aferent bugetului.

2. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor pe


teritoriul Republicii Moldova
[Type text]

Page 27

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV

n scopul analizei modului de documentare i contabilizare a livrrilor impozabile cu TVA


este important a defini corect noiunile de livrri de mrfuri i livrri de servicii.
Conform prevederilor art.93 din Codul fiscal livrare de mrfuri reprezint transmiterea
dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmiterea gratuit,
transmiterea cu plata parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie
natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea
mrfurilor n baza contractului de leasing financiar.
Livrare (prestare) de servicii este activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale,
de consum i de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, uzufruct, leasing
operaional, transmiterea dreptului privind folosirea oricror mrfuri contra plat, cu plata parial
sau gratuit; activitatea de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri
stiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri conta plat, cu plata parial sau grtuit.
La livrarea bunurilor materiale, altor active sau la prestarea serviciilor pe piaa intern,
valoarea impozabil a livrrii impozabile se determin prin nsumarea urmtoarelor componente:
- valoarea contractual/negociat;
- valoarea ambalajelor, neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor;
- suma cheltuielilor neincluse n preul negociat, recuperate de ctre cumprtor;
- suma tuturor impozitelor, taxelor spre plat, cu excepia T.V.A.
Suma taxei pe valoarea adugat primit de la consumator pentru livrrile de bunuri
materiale i pentru prestrile de servicii se determin prin nmulirea cotei T.V.A. cu valoarea
impozabil a livrrii impozabile.
Modul de contabilizare a TVA aferent livrrilor reprezint o problem foarte important i
complex pentru toi subiecii impozabili, fie c livreaz mrfuri la cota standard sau redus, fie c
presteaz servicii.
n practica economic, deseori apar dificulti la contabilitatea TVA aferent avansurilor
primite, reflectarea corect a TVA la mrfurile livrate n regim de consignaie, etc.
Pentru contabilizarea TVA aferent livrarilor, este destinat contul de pasiv 534 Datorii fa
de buget subcontul 5344 Datorii privind TVA i contul de activ 225 Creane ale bugetului
subcontul 2252 Creane privind TVA. Vnzrile ntreprinderiii se reflect n contabilitate n baza
facturii fiscale i n baza rapoartelor zilnice de la aparatele de cas cu memorie fiscal, reflectnd
sumele n Registrul de eviden analitic la contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4
Datorii privind taxa pe valoarea adugat, totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de
[Type text]

Page 28

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat.
Livrrile de bunuri i servicii ca i la procurarea de bunuri i servicii sunt perfectate prin
aceleai documente, cu excepia livrrilor de bunuri la export n care se utilizeaz declaraia vamal
de export, cu ntocmirea facturii fiscale n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor.
Cel mai ntlnit caz de contabilizare a taxei pe valoarea adugat aferent livrrilor n practica
contabil este livrarea de bunuri agenilor economici rezideni ai Republicii Moldova care prevede
impozitarea cu T.V.A. n modul obinuit.
Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota standard 20%, pentru a
determina valoarea total a livrrii fr TVA, se afl produsul dintre cantitatea livrat i preul unui
articol fata TVA, pre stipulat n contractul de vnzare sau n factura de vnzare. Ulterior aceast
mrime se nmulete la cota standard de 20%. Spre exemplu pentru carne de pasre TVA s -a
calculat astfel 320,42 x 20% = 64,08 lei. Suma TVA ce urmeaz a fi nregistrat n Registrul
evidenei livrrilor, poate fi calculat prin mprirea sumei din vnzare la ase (384,5 : 6 = 64,08
lei). Suma datoriei debitoare pe care cumprtorul a achitat-o sau urmeaz s o achite, este de 384,5
lei (320,42 + 64,08 = 384,5 lei).
nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor:
Dt 221 Creane comerciale

320,42 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

320,42 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:


Dt 221 Creane comerciale

64,08 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea


adugat

64,08 lei

Baza impozabil include i accizele pentru mrfurile livrate.


ncasarea mijloacelor bneti n achitarea creanei comerciale:
Dt 242 Conturi curente n moned naional
Ct 221 Creane comerciale

384,5 lei

384,5 lei

Pentru livrrile de produse alimentare, care se impoziteaz cu cota redus 8%, pentru a
determina suma TVA, se determin produsul dintre preul fr TVA i cota de 8% sau prin produsul
preului final la 8/108.
Exemplu convenional. Aadar, S.R.L. ALFA a livrat carne de pasre impozabil la cota
8% n valoare de 2340 lei, inclusiv T.V.A. n baza creia s-au ntocmit urmtoarele formule
contabile:
[Type text]

Page 29

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
nregistrarea venitului din vnzarea mrfurilor (2340 2340x8:108):
Dt 221 Creane comerciale

2166,66 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

2166,66 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate:


Dt 221 Creane comerciale

173,34 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea


adugat

173,34 lei

Evidena mrfurilor livrate este inut n Registrul de eviden a livrrilor n care este indicat
denumirea consumatorului sau cumprtorului, seria i numrul facturii fiscale, valoarea livrrii,
cota T.V.A. i suma T.V.A.
Pentru vnzarea cu amnuntul n locurile special amenajate, cu plata n numerar, eliberarea
facturii fiscale nu este obligatorie dac snt respectate urmtoarele condiii:
a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la fiecare punct
comercial i de prestari servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor
bneti pentru operaiile comerciale sau serviciile prestate cu utilizarea mainei de cas i
control. nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar. La
sfrsitul fiecrei zile de lucru se face bilanul;
b) la sfritul fiecarei zile de lucru, n documentaia de eviden este nscris suma total a
T.V.A. pe livrrile efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se
introduc datele din facturile fiscale care au fost achitate n numerar.
Drept baz pentru calcularea TVA la vnzrile cu amnuntul contra numerar, este cecul
totalizator care se imprim la finele zilei de lucru. n Registrul de eviden a livrrilor, TVA
aferent livrrilor contra numerar se va reflecta n baza facturii fiscale, numai dac pe parcursul
zilei de lucru, cineva din cumprtori a cerut acest document.
La finele fiecrei zile de munc, n contabilitate, dup datele nregistrate n Registrul de
cas pentru ziua curent, se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
La suma livrrii fr TVA, conform raportului zilnic la suma de 1624,5 lei:
-

la suma fr TVA

Dt 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional

- 1353,75 lei

Ct 611 Venituri din vnzri, subcontul 6111 Venituri din vnzarea produselor 1353,75 lei
-

la suma TVA

Dt 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional

[Type text]

- 270,75 lei

Page 30

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind TVA, TVA 20%, la suma
taxei pe valoarea adugat

-270,75 lei.

n Registrul evidenii livrrilor, pentru data respectiv nregistrrile aferente TVA se vor
efectua n baza raportului total pentru ziua curent.
n relaiile economice ntre agenii economici pot s apar deseori livrri la un pre mai mic
dect cel de pia. Aceste relaii economice pot aprea din cauza relaiilor specifice dintre acestea.
Conform art.99 (1) Codul Fiscal al Republicii Moldova livrarea efectuata la un pre mai mic
dect cel de pia din cauza relaiilor specifice stabilite ntre furnizor i cumprtor sau din cauza c
consumatorul este un angajat al furnizorului constituie o livrare impozabil. Valoarea impozabil a
livrrii respective constituie valoarea de pia a bunurilor vndute.
Conform Codului Fiscal valoare impozabil a livrrii de mrfuri sau servicii, nu poate fi mai
mic dect costul serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile sale de
consum cu condiia confirmrii faptului de ctre organele i serviciile care execut funciile
respective.
Aadar, orict de mic nu ar fi stabilit preul de pia ntre furnizor i cumprtor, baza
impozabil cu TVA nu poate fi mai mic dect costul efectiv al mrfurilor vndute, a serviciilor
prestate.
Exemplu convenional. Se admite c au fost procurate 360 kg de carne n sum de 15480
lei, inclusiv TVA cu preul de 43 lei per kilogram. Din acestea au fost vndute 120 kg la preul de 40
lei. Aceste tranzacii au fost contabilizate astfel:
La valoarea de vnzare (120 kg x 40 lei):
Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

4800 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

4000 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare


adugat

800 lei

Suma TVA de la diferena dintre valoarea de vnzare i reul de procurare se raporteaz la


cheltuieli i se reflect prin formula contabil ((43-40) x 120) : 6):
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative

60 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare


adugat

60 lei

La primirea anticipat a mijloacelor bneti agentul economic nu elibereaz factura fiscal


deoarece eliberarea facturii fiscale, n conformitate cu art. 117 alin. (1), are loc odat cu
transmiterea drepturilor de proprietate asupra bunurilor transferate i numai n cazul cnd aceasta
[Type text]

Page 31

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
este livrare impozabil. La data cnd s-a efectuat livrarea, entitatea este obligat s elibereze factura
fiscal, iar n Registrul de eviden a livrrilor n care se va nregistra livrarea, n baza facturii
fiscale, se va face i o nscriere de stornare (cu minus) a taxei pe valoarea adugat.
La calcularea TVA pentru avansurile primite, la finele perioadei de gestiune, suma rmas la
care nu s-a efectuat livrarea, se mparte la 6.
Suma avansului primit / 6= Suma TVA
Astfel, entitatea a nregistrat avansuri ncasate n sum total de 2400 lei, de la care a fost
calculat i reflectat TVA n sum de 400 lei (2400 : 6). Suma TVA aferent acestui avans a fost
contabilizat n modul urmtor:
Dt 225 Creane ale bugetului, subcontul 2253 TVA aferent avansurilor ncasate 400 lei;
Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat, cont
analitic TVA aferent avansurilor ncasate

400 lei

n luna martie 2013 ntreprinderea a livrat marf n sum de 2400 lei i ca urmare a fost
stornat suma TVA aferent avansului primit anterior ceea ce se reflect n Registrul de livrri, n
registrul la contul 225 Creane ale bugetului i regitrul la contul 534 Datorii fa de buget.
Suma dat a fost nregistrat prin formula contabil:
Dt 225 Creane ale bugetului, subcontul 2253 TVA aferent avansurilor ncasate (400)
lei;
Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 5344 Datorii privind taxa pe valoarea adugat,
cont analitic TVA aferent avansurilor ncasate

(400) lei

n cazul cnd livrarea de bunuri este mai mare sau mai mic dect suma avansului primit taxa
pe valoarea adugat se va reflecta n felul urmtor:
-

dac suma avansului este mai mare ca valoarea vnzrilor diferena va rmnea ca sold n
contul 225 Creane ale bugetului;

dac suma avansului este mai mic ca valoarea mrfurilor, taxa pe valoarea adugat se va
contabiliza n contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa
pe valoare adugat.
Agenii economici n cadrul livrrilor efectuate, uneori efectueaz i livrri cu titlu gratuit.

Legislaia fiscal prin art.99 (2) al Codului Fiscal supune aceste bunuri impozitrii cu taxa pe
valoarea adugat. Valoarea impozabil a livrrilor cu titlu gratuit reprezent valoarea de pia.
Exemplu convenional. Se admite c ntreprinderea a efectuat livrri cu tiltu gratuit a cror
valoare de bilan este 21 000 lei, iar valoarea de pia este 23000 lei. Aceste tranzacii au fost
contabilizate astfel:
[Type text]

Page 32

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor predate cu titlu gratuit:
Dt 711 Costul vnzrilor

21 000 lei

Ct 217 Mrfuri

21 000 lei

Determinarea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor transmise


Dt 713 Cheltuieli administrative, subcontul 713.3 Impozite taxe i pli, cu excepia
4600 lei

impozitului pe venit

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare


adugat

- 4600 lei

Exemplu conventional plata salariati.


1) Reflectarea venitului din oferire mrfurilor personalului n achitarea datoriei salariale:
Dt 226 Creane ale personalului

3200 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

3200 lei

2) Calcularea taxei pe valoarea adugat aferente mrfurilor livrate:


Dt 226 Creane ale personalului

640 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare


adugat

640 lei

3) Reflectarea costului mrfurilor vndute:


Dt 711Costul vnzrilor

3140 lei

Ct 217 Mrfuri

- 3140 lei

4) Trecerea creanelor personalului n contul datorilor privind retribuirea muncii:


Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Ct 226 Creane ale personalului

-3200lei

3200 lei

ntreprinderile n activitatea lor economic practic deseori la livrrile de bunuri i servicii


sconturile sau rabaturile, pentru ca livrrile lor s fie achitate, adic pentru a micora riscul
ntrzierii achitrilor. Determinarea T.V.A. aferent acestor livrri este reglementat de art.98 al
Codului Fiscal, precum i de art.108 (1),(4),(6).
Agenii economici pot beneficia de dreptul la corectarea sumei T.V.A. aferent livrrilor
impozabile n cazurile n care:
a) Confirm prin documente justificative faptul c valoarea livrrii impozabile
negociat i aprobat anterior s-a modificat ca rezultat a schimbrii preurilor;
b) Confirm prin documente c livrrile au fost total sau parial returnate;

[Type text]

Page 33

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
c) Prezint documente justificative privind reducerea livrrii impozabile ca rezultat al
acordrii sconturilor, baza impozabil a livrrii impozabile cu T.V.A. se determin
fr a ine cont de reducerile de pre acordate clientului.
Exemplu convenional. S.R.L. ALFA a vndut n luna ianuarie 2013 carne de pasre de
n sum de 5100 lei, fr TVA valoarea de bilan a crora este 4950 lei. Mrfurile vndute n
mrime de 50% au fost returnate din cauza expirrii termenului de valabilitate. Contabilitatea
S.R.L. ALFA trebuie s emit facura fiscal cu minus la suma returnrii cu sume negative, iar
cumprtorul trebuie s emit factura de expediie prin care se returneaz mrfurile. n contabilitate
se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Se reflect venitul din vnzare a mrfurilor:
Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

5100 lei

Ct 611 Venituri din vnzri

5100 lei

Se reflect T.V.A. aferent mrfurilor vndute (20 %):


Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

1020 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea


adugat

2010 lei

La valoarea de bilan a mrfurilor vndute:


Dt 711 Costul vnzrilor

- 4950 lei

Ct 217 Mrfuri

- 4950 lei

La costul mrfurilor returnate (4950 x50%):


Dt 217 Mrfuri

- 2475 lei

Ct 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

- 2475 lei

La suma creanelor anulate fr TVA:


Dt 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute

- 2550 lei

Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

- 2550 lei

Restabilirea TVA aferent returnrii mrfurilor:


Dt 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale

(510) lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea


adugat

(510) lei

Pe lng livrrile de mrfuri ntreprinderile mai presteaz i servicii. La reflectarea n


contabilitate a T.V.A. aferent serviciilor prestate trebuie de avut n vedere c legislaia fiscal, n
special articolul 93 din Codul Fiscal interpreteaz pe larg noiunea de livrare de servicii ca

[Type text]

Page 34

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
activitate de prestare a serviciilor materiale i nemateriale, de consum i de producie inclusiv
executarea de lucrri.
La livrarea de servicii, contabilizarea taxei pe valoare adugat se calculeaz ca i la livrarea
de bunuri calculndu-se 20% din valoare impozabil.
Exemplu convenional. S.R.L. A a prestat servicii de leasing operaional n valoare de 410
lei fr TVA, suma TVA fiind egal cu 82 lei i a fost ntocmit actul de prestare a serviciilor.
n baza documentelor menionate au fost ntocmite urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii serviciilor procurate:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

410 lei

Ct 612Alte venituri operaionale

410 lei

Reflectarea taxei pe valoarea adugat:


Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate

872 lei

Ct 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare


adugat

82 lei

Serviciile acordate de ntreprindere se reflect n Registrul de eviden analitic la contul


534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat,
totalizndu-se la sfritul lunii n Registrul de eviden sintetic a contului 534 Datorii fa de
buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.
3. Contabilitatea TVA aferent operaiilor de livrare a mrfurilor i serviciilor la
export. Restituirea taxei pe valoare adugat
Modul de reglementare a relaiilor cu bugetul privind taxa pe valoarea adugat la efectuarea
livrrilor pe piaa intern (pe teritoriul Republicii Moldova) i pe piaa extern (peste hotarele
Republicii Moldova) nu este identic. De aceea reflectarea modului de contabilizare a operaiunilor
de export reprezint un moment independent de contabilizare a taxei pe valoarea adugat aferente
acestor operaiuni economice.
Conform art.93 (10) exportul de mrfuri reprezint scoaterea mrfurilor de pe teritoriul
Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal, iar prin punctul (11) al acestui articol
exporturile de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele fizice i juridice rezidente ale
Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice nerezidente ale Republicii Moldova a serviciilor al
cror loc de livrare nu este Republica Moldova.

[Type text]

Page 35

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Codul Fiscal al Republicii Moldova atribuie livrrile mrfurilor, serviciilor ctre export, i
toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum i
serviciile n aeroporturi aferente aeronavelor n trafic internaional drept livrri impozitate la cota
zero (art.104 pun.a) Codul Fiscal).
Bunurile se consider exportate i, prin urmare, contribuabilul are dreptul la restituirea
T.V.A., numai dac el dispune de documente necesare cu privire la restituirea taxei pe valoarea
adugat. Obligaia fiscal apare conform legislaiei fiscale atunci cnd bunurile destinate exportului
trec frontiera.
Subiecii impozabili la care se efectueaz controlul fiscal tematic privind restituirea TVA
urmeaz s prezinte declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor. La
prestarea serviciilor de transport i expediie internaional de mrfuri efectuate cu transportul auto
se mai prezint:

contractul sau comanda ori copiile lor privind prestarea serviciului de transport sau
expediie,

documentele de plat ce confirm achitrile pentru serviciile prestate,

factura de transport internaional auto (CMR), cu nscrierea sosirii mrfurilor la locul de


destinaie i prezena tampilelor organului vamal al Republicii Moldova, cu excepia
cazurilor n care transportul se efectueaz fr trecerea frontierei rii;
Exemplu convenional.
Acordarea avansului titularului de avans pentru procedurile vamale:
Dt 226 Creane ale personalului

2500 lei

Ct 241 Casa

- 2500 lei

Achitarea serviciilor pentru procedurile vamale:


Dt 712 Cheltuieli de distribuire

1100 lei

Ct 226 Creane ale personalului

- 1100 lei

Reflectarea creanei cumprtorului strin concomitent recunoscnd venitul din vnzri


(5000 dolari SUA x 11,35 lei/dolar):
Dt 221 Creane comerciale, subcontul 221.2 Facturi de primit din strintate
56 750 lei
Ct 611 Venituri din vnzri

56 750 lei

Dac rezidentul Republicii Moldova ncaseaz un avans pentru exportul ulterior a


produselor finite, mrfuri, alte active T.V.A. din avans de asemenea nu se calculeaz i nu se
reflect n conturi, la fel i pentru bunurile n tranzit.
[Type text]

Page 36

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
Toate tipurile de servicii se consider ca component al exportului n funcie de locul livrrii
stabilit, de aceea este necesar de separat exportul de servicii n:
Conform Codului Fiscal art. 104 prestarea acestor tipuri de servicii se impoziteaz la cota
zero T.V.A. i se elibereaz factura fiscal aferent acestor tipuri livrri.
Export de servicii care nsoesc bunurile materiale la aceast categorie de servicii se refer
servicii de transport aerian, feroviar i auto la transportarea ncrcturilor, servicii de expediie.
Art. 104 al Codului Fiscal stipuleaz c aceste tipuri de livrri se impoziteaz cu T.V.A. la
cota zero indiferent de tipul de transport prin intermediul creia se transport ncrcturile i cine
este beneficiarul, serviciile de transport aceste livrri se impoziteaz la cota zero T.V.A. inclusiv pe
segmentul drumului parcurs pe teritoriul Republicii Moldova. n cazul n care conform condiiilor
contractuale transportarea ncrcturii este perfectat n 2 documente, atunci seviciul va fi impozitat
cu T.V.A. pn la frontier la cota de zero procente, iar de la frontier pn la locul de destinaie la
cota standart 20 %.
Declararea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal (o lun)
separat, dup calcularea sumelor respective.
Astfel, se admite un exemplu, care include urmtoarele operaii:
1)

suma TVA trecut n cont n luna curent, care formeaz TVA aferente facturilor

fiscale acceptate la deduceri, ca exemplu 500 000 lei;


2)

se determin suma TVA achitat nemijlocit prin intermediul conturilor de decontare

i trecut n cont n perioada fiscal n care a avut loc livrarea impozabil cu TVA la cota zero i
suma TVA trecut n cont n perioada fiscal precedent, lundu-se n considerare achitrile
efectuate pn la data prezentrii Declaraiei TVA pentru perioada n care s-a efectuat livrarea
impozabil cu TVA la cota zero. Astfel, suma TVA achitat prin cont de decontare a constituit
400000 lei, iar suma de 100000 lei nu a fost achitat, trecerea n cont a sumei TVA din perioada
precedent nu a fost.
3) s-a determinat suma TVA aferent valorii mrfurilor livrate la cota zero, prin aplicarea cotei
TVA standard la valoarea acestei livrri:
totalul livrrilor la cota zero a constituit 600000 lei, respectiv TVA la cota standart constituie
600000 x 20% = 120000 lei;
4) s-a calculat suma TVA spre restituire ca diferen dintre suma TVA trecut n cont, inclusiv
din perioada fiscal precedent, i suma TVA calculat pentru livrrile efectuate n sum de 180 000
lei, n limita sumei absolute achitat prin contul de decontare, dar nu mai mare dect TVA aferent
valorii mrfurilor livrate la cota zero:
[Type text]

Page 37

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
-

depirea TVA aferent procurrilor asupra TVA aferent livrrilor

400 000-180 000 = 220 000 lei


-

suma TVA spre restituire constituie 120 000 lei

(120 000 < 220 000 < 400 000)


-

suma TVA destinat trecerii n cont n perioada ulterioar

220 000 - 120000 = 100 000 lei


Dup ce s-a determinat suma TVA spre restituire, ntreprinderea a naintat Cererea de
restituire care n mod obligatoriu conine codul fiscal, denumirea contribuabilului, localitatea, suma
solicitat spre restituire de 120 000 lei, semnturile directorului general i contabilului-ef.
n baza Deciziei IFS n contabilitate se nregistreaz urmtoarea formul contabil:
Dt 232 Creane preliminate"

- 100 000 lei

Ct 225 Creane ale bugetului" subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind taxa
pe valoare adugat"

100 000 lei.

Pentru restiturea T.V.A. pltitorul de T.V.A. prezint urmtoarele documente:


1) declaraiile privind TVA i registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care snt
nregistrate operaiunile de livrare i procurare.
2) copia contractului n baza cruia a fost efectuat exportul de mrfuri, dac el este ncheiat;
3) factura comercial (invoice);
4) declaraia vamal de export al mrfurilor;
5) documentul de transport internaional a mrfurilor (copie);
6) la livrarea mrfurilor la export prin intermediul potei se prezint urmtoarele documente
ce confirm expedierea lor:
a) documentul ce confirm achitarea serviciilor i/sau factura servicii potale;
b) documentul indicat n borderoul documentelor anexate la declaraia vamal de export,
perfectat de ctre operatorul potal pe faptul expedierii potale;
c) confirmarea operatorului potal privind recepionarea mrfurilor;
7)

confirmarea Serviciului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de export a

mrfurilor.
8)

pentru exportul de sevicii - confirmarea de la beneficiarul serviciilor exportate (n

caz de necesitate, se prezint traducerea autentificat de notar) i documentele de plat ce confirm


achitarea serviciului;
Suma T.V.A. spre restituire se reflect n Declaraia T.V.A. n boxa 22. Acest sum se
indic n cererea de restituire a T.V.A. a subiectului impozabil.
[Type text]

Page 38

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV

4. Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei privind TVA


Pentru a ntocmi Declaraia privind taxa pe valoarea adugat este necesar de stabilit
perioada fiscal n care a avut loc livrrile i procurrile de bunuri i servicii.
Perioada fiscal se stabilete cu scopul de a reflecta drepturile i obligaiile subiectului
impozabil cu privire la livrrile i procurrile impozabile cu T.V.A. efectuate n aceast perioad
precum i ntocmirea Declaraiei privind T.V.A. n baza creia se determin taxa pe valoarea
adugat spre plat la buget, taxa pe valoarea adugat de trecut n cont i taxa pe valoarea adugat
spre restituire n cazul cnd subiectul impozabil are dreptul la restituirea T.V.A. i documentele
necesare aferente trecerii n cont.
n conformitate cu Codul Fiscal entitatea economic nregistrat ca pltitor de T.V.A. n
fiecare perioad fiscal (o lun) este obligat s determine i s achite de sine stttor suma T.V.A.
la buget.
Declaraia privind TVA se ntocmete pe un formular oficial, aprobat conform anexei nr.1 la
Ordinul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.1164 din 25.10.2012 n baza datelor reflectate n
Registrele de eviden a livrrilor i procurrilor.
Obligaia de prezentare a Declaraiei privind TVA, conform art.115 alin.(1) al Codului fiscal
o au persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n calitate de
pltitor al TVA (subiecii impozabili specificai la art.94 lit.a) al Codului fiscal) i persoanele
juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrate n
calitate de pltitori ai TVA (subiecii impozabili specificai la art.94 lit.c) al Codului fiscal).
Declaraia privind TVA se prezint organului fiscal pentru fiecare perioad fiscal n
termenul stabilit de art.115 alin.(1) al Codului fiscal, utiliznd metode automatizate de raportare
electronic, n conformitate cu cerinele stabilite n art.187 alin.(21) al Codului fiscal.
Declaraia privind TVA conine 22 de boxe n care se nscrie urmtoarea informaie:
Perioada fiscal se completeaz sub form de cod cu urmtorul format: LL/AAAA, unde:
LL indic numrul lunii calendaristice ce corespunde perioadei fiscale pentru care se prezint
declaraia; AAAA indic anul respectiv. Exemplu: n declaraia fiscal pentru luna octombrie
2013 n rubrica perioada fiscal se va indica 10/2013.
n boxa 1 se indic valoarea livrrilor de mrfuri, servicii impozitate la cota standard
efectuate pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv sumele primite ca plat anticipat (n avans)
pentru aceste livrri.
[Type text]

Page 39

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
n boxa 2 se indic suma TVA calculat de la valoarea livrrilor reflectate n boxa 1,
inclusiv suma TVA calculat de la plat anticipat (n avans) primit pentru aceste livrri.
n subboxele 1.1 i 2.1 se indic respectiv valoarea livrrilor de zahr i suma TVA calculat
de la valoarea acestor livrri efectuate, ncepnd cu darea de seam prezentat pentru perioada
fiscal 01/2013.
n boxa 3 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii pentru care, conform legislaiei
n vigoare, este prevzut aplicarea TVA la cota redus, inclusiv sumele primite ca plat anticipat
(n avans) pentru aceste livrri.
n boxa 4 se indic suma TVA calculat de la valoarea livrrilor reflectate n boxa 3,
inclusiv suma TVA calculat de la plat anticipat (n avans) primit pentru aceste livrri.
n boxa 5 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii pentru care, conform legislaiei
n vigoare, este prevzut aplicarea cotei zero a TVA, cu excepia plilor primite ca plat anticipat
(n avans) pentru aceste livrri.
n boxa 6 se indic valoarea livrrilor de mrfuri i servicii scutite de TVA, conform
legislaiei n vigoare, cu excepia plilor primite ca plat anticipat (n avans) pentru aceste livrri.
n boxa 7 se indic:
- valoarea serviciilor importate;
- valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declar la
Serviciul Vamal;
- valoarea serviciilor, energiei electrice, energiei termice, gazelor naturale, apei livrate,
procurate de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova i
nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar, care conform normelor legale nu se declar la Serviciul
Vamal.
n boxa 8 se indic suma TVA calculat de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale,
mrfurilor reflectate n boxa 7.
n boxa 9 se indic sumele TVA ajustate n cazul n care n perioadele fiscale precedente au
fost comise erori n reflectarea TVA aferente livrrilor efectuate.
n boxa 10 se indic volumul total al livrrilor efectuate n perioada gestionar, constituit din
suma indicatorilor din boxele 1, 3, 5, 6.
n boxa 11 se indic suma TVA aferent livrrilor de mrfuri, servicii efectuate n perioada
gestionar, constituit din suma indicatorilor din boxele 2, 4, 9.
n subboxa 11.1 se indic valoarea TVA aferent plilor anticipate (n avans), ncasate de la
beneficiar pentru livrrile impozitate cu TVA la cota standard i cota redus. Subboxa 11.1 nu se
[Type text]

Page 40

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
completeaz n cazul n care plata anticipat (n avans) a fost primit n aceeai perioad fiscal n
care a fost efectuat livrarea.
n boxa 12 se indic valoarea mrfurilor i serviciilor procurate pe teritoriul Republicii
Moldova folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, cu excepia procurrilor efectuate
de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe teritoriul Republicii Moldova i nu au
relaii fiscale cu sistemul ei bugetar.
n boxa 13 se indic suma TVA pentru procurrile de mrfuri i servicii efectuate pe
teritoriul Republicii Moldova, determinate n boxa 12 care n conformitate cu prevederile art.102 al
Codului fiscal, este destinat trecerii n cont.
n boxa 14 se indic:
- valoarea mrfurilor i serviciilor importate;
- valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declar la
Serviciul Vamal;
- valoarea mrfurilor, procurate de la persoanele juridice i fizice rezidente care se afl pe
teritoriul Republicii Moldova i nu au relaii fiscale cu sistemul ei bugetar.
n boxa 15 se indic suma TVA aferent mrfurilor i serviciilor importate i procurate,
valoarea crora este reflectat n boxa 14.
n boxa 16 se indic sumele TVA ajustate n cazul n care n perioadele fiscale precedente au
fost comise erori n reflectarea sumelor TVA destinate trecerii n cont, inclusiv sumele TVA trecute
n cont n cazul datoriilor, considerate conform legislaiei drept datorii compromise, precum i n
cazul aplicrii proratei anuale. 4.20.
n boxa 17 se indic suma trecut n cont din perioada fiscal precedent i reflectat n
declaraia pentru perioada precedent n boxa 21.
n boxa 18 se indic suma total a TVA spre deducere, calculat ca suma indicatorilor din
boxele 13, 15, 16, 17.
n boxa 19 se indic suma TVA aferent bugetului, calculat n conformitate cu prevederile
art.101 al Codului fiscal. Boxa dat se completeaz numai n cazurile n care suma total a TVA pe
volumul de livrri efectuate n perioada fiscal dat depete suma total a TVA spre deducere i
care se determin ca diferena boxelor (11 18).
n boxa 20 se indic suma TVA aferent bugetului (echivalent cu suma TVA reflectat n
boxa 8), calculat de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale, mrfurilor reflectat n boxa 7.
n boxa 21 se indic suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal ulterioar. Boxa
dat se completeaz numai n cazul n care suma total a TVA spre deducere depete suma total
[Type text]

Page 41

ATENIE! MATERIALUL NU POATE FI COPIAT, TRANSCRIS PENTRU TEZE DE


PROIECT SAU LICENCAPITOLUL IV
a TVA pe valoarea livrrilor efectuate n perioada fiscal dat i TVA spre restituire care se
determin ca diferena indicatorilor din boxele (18 11 22).
n boxa 22 se indic suma TVA solicitat spre restituire i stipulat n cererea de restituire.
Completarea boxei se efectueaz n Declaraia privind TVA prezentat n perioada fiscal n care a
fost depus cererea.
La Declaraia privind TVA se prezint obligatoriu anexa nr.1 Lista facturilor fiscale
primite (forma TVA FACT) i anexa nr.2 Lista facturilor fiscale eliberate (forma TVA LIVR)
care constituie pri indispensabile ale Declaraiei privind TVA.
n anexa nr.1 la Declaraia privind TVA se nregistreaz toate facturile fiscale primite n
perioada fiscal pentru care se prezint Declaraia privind TVA, iar n anexa nr.2 se nregistreaz
toate facturile fiscale eliberate n perioada fiscal pentru care se prezint Declaraia privind TVA.

[Type text]

Page 42

S-ar putea să vă placă și