HOTRREA DIN 15. 12.

2005 - CAUZA C-63/04

HOTRREA CURII (Camera a treia)
15 decembrie 2005 *
n cauza C-63/04,
De pronunare a unei hotrri preliminare formulat n temeiul articolului 234 CE
de High Court of Justice din Anglia i ara Galilor, Chancery Division (Regatul
Unit), prin decizia din 21 februarie 2003 primit de Curte la 13 februarie 2004, n
procedura
Centralan Property Ltd
v
Commissioners of Customs & Excise,
CURTEA (Camera a treia),
compus din domnul A. Rosas, preedinte de camer, domnii A. La Pergola, J.-P.
Puissochet, U. Lhmus i A. Caoimh (raportor), judectori,
* Limba de procedur: engleza.
I - 11106
PROPRIETATE Centralan
Avocat general: J. Kokott, grefier: doamna L. Hewlett, administrator principal,
avnd n vedere procedura scris i n urma edinei din 16 februarie 2005,
lund n considerare observaiile prezentate:
- Centralan Property Ltd, de domnul R. Cordara, QC, i P. Key, barrister, mandatai
de Landwell, solicitors,
- Pentru guvernul Regatului Unit, de domnul K. Manji, n calitate de agent, i N.
Pleming QC,
- Comisia Comunitilor Europene, de domnul R. Lyal, n calitate de agent;
dup ascultarea concluziilor avocatului general n edina din 17 martie 2005,
I - 11107
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
d urmtoarele
Judecata
1 Cererea de pronunare a unei hotrri preliminare privete interpretarea
articolului 20 alineatul (3) din A asea directiv 77/388 / CEE a Consiliului din 17
mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la
impozitele pe cifra de afaceri - sistemul comun al valorii adugate fiscal: baza
unitar de evaluare (. OJ1977 L 145, p 1), astfel cum a fost modificat prin

Directiva Consiliului 95/7 / CE a Consiliului din 10 aprilie 1995 (JO 1995 L 102, p.
18) ( "a asea directiv").
2 Aceast cerere a fost formulat n cadrul unui litigiu ntre Centralan Property
Limited ( "Centralan") i Commissioners of Customs & Excise (denumii n
continuare "Commissioners"), care sunt responsabile pentru colectarea taxei pe
valoarea adugat (TVA) n Regatul Unit , n ceea ce privete ajustarea
deducerilor de TVA aferent intrrilor.
Cadrul legal
legislaia comunitar
3 Potrivit articolului 2 alineatul (1) din A asea directiv, "livrrile de bunuri sau
servicii efectuate cu titlu oneros pe teritoriul rii de ctre o persoan impozabil
care acioneaz ca atare", este supus TVA-ului.
I - 11108
PROPRIETATE Centralan
4 Articolul 4 alineatul (3) din A asea directiv prevede urmtoarele:
"Statele membre pot considera, de asemenea ca persoan impozabil orice
persoan care efectueaz, n mod ocazional, o operaiune legat de activitile
menionate la punctul 2 i, n special, una dintre urmtoarele:
(A) livrarea nainte de prima ocupare a cldirilor sau a prilor de cldiri i terenul
pe care se afla; ...
Statele membre pot aplica alte criterii dect cel al primei ocupri, precum
perioada scurs ntre data finalizrii construciei i data primei livrri ... "
5 Articolul 5 din A asea directiv, intitulat "Livrarea de bunuri", prevede:
"1. "Livrarea de bunuri" nseamn transferul dreptului de a dispune de bunuri
corporale n calitate de proprietar.
I - 11109
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
3. Statele membre pot lua n considerare urmtoarele bunuri corporale:
(A) anumite bunuri imobile;
(B) drepturile reale care i confer titularului un drept de utilizare asupra bunurilor
imobile;
(c) aciuni sau interese echivalente cu aciunile care i confer deintorului, de
jure sau de facto, drepturi de proprietate sau de posesie asupra unor bunuri
imobile sau a unei pri a acesteia.
... "
6 Articolul 13 din A asea directiv prevede:
'A. F scutiri sau a anumitor activiti n interes public

1. Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre scutesc, n

anumite condiii pe care le stabilesc n scopul asigurrii aplicrii corecte i directe
a unor asemenea scutiri i de a preveni orice posibil evaziune, fraud sau abuz:
I-11110
PROPRIETATE Centralan
(I) copiilor sau a educaiei tinerilor, nvmntul colar sau universitar, ...
inclusiv furnizarea de servicii i livrarea de bunuri strns legate de acestea,
furnizate de ctre organisme de drept public care au ca scop sau de alte
organizaii definite de statul membru n cauz ca avnd scopuri similare;
B. Alte scutiri
Fr a aduce atingere altor dispoziii comunitare, statele membre scutesc, n
anumite condiii pe care le stabilesc n scopul de a asigura aplicarea corect i
direct a scutirilor i de a preveni orice posibil evaziune, fraud sau abuz:
(B) leasingul sau nchirierea de bunuri imobile ...
(G) livrarea de cldiri sau pri ale acestora, precum i a terenului pe care se afl,
altele dect cele descrise la articolul 4 alineatul (3) litera (a);
I - 11111
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
C. Opiuni
Statele membre pot acorda contribuabililor dreptul de opiune pentru impozitare
n cazurile de:
(A) nchirierea i leasingul de bunuri imobile;
(B) operaiunile care fac obiectul B (d), (g) i (h) de mai sus.
Statele membre pot restrnge sfera de aplicare a acestui drept de opiune i
stabilesc detaliile privind utilizarea acestuia ".
7 Articolul 17 din A asea directiv prevede:
"1. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa deductibil devine
exigibil.
2. n msura n care bunurile i serviciile sunt utilizate n scopul operaiunilor sale
impozabile, persoana impozabil are dreptul de a deduce din taxa pe care acesta
este obligat s plteasc:
(A) taxa datorat sau achitat pe teritoriul rii n ceea ce privete bunurile sau
serviciile furnizate sau care urmeaz s fie furnizate de ctre o alt persoan
impozabil pe valoarea adugat;
I - 11112
PROPRIETATE Centralan
5. n ceea ce privete bunurile i serviciile care urmeaz s fie utilizate de ctre o
persoan impozabil att pentru operaiunile prevzute la alineatele 2 i 3,

pentru care taxa pe valoarea adugat este deductibil, ct i pentru operaiuni

pentru care taxa pe valoarea adugat nu este deductibil, numai o astfel
proporia din taxa pe valoarea adugat este deductibil care este atribuit
primelor operaiuni.
Aceast proporie se stabilete, n conformitate cu articolul 19, pentru toate
operaiunile efectuate de persoana impozabil.
Cu toate acestea, statele membre pot:
(C) s autorizeze sau s oblige persoana impozabil s efectueze deducerea pe
baza utilizrii tuturor sau a unei pri a bunurilor i serviciilor;
8 Articolul 19 din A asea directiv cuprinde normele detaliate privind calculul pro
rata de deducere prevzute la articolul 17 alineatul (5) din directiv.
9 Ajustri ale deduceri sunt reglementate de articolul 20 din A asea directiv,
care prevede urmtoarele:
I - 11113
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
2. n cazul bunurilor de capital, regularizarea este operat pe o perioad de cinci
ani, inclusiv cel n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate. Ajustarea
anual se efectueaz numai n ceea ce privete o cincime din taxa impus pentru
bunuri. Ajustarea se efectueaz pe baza modificrilor dreptului de deducere n
anii urmtori, n legtur cu faptul c pentru anul n care bunurile au fost
achiziionate sau fabricate.
Prin derogare de la paragraful precedent, statele membre pot baza regularizarea
pe o perioad de cinci ani complei de la data la care bunurile sunt utilizate prima
dat.
n cazul bunurilor imobile achiziionate ca bunuri de capital, perioada de ajustare
poate fi prelungit pn la 20 de ani.
3. n cazul livrrii n cursul perioadei de ajustare a bunurilor de capital sunt
considerate ca i cum ar fi fost n continuare utilizate pentru activitatea
economic de ctre persoana impozabil, pn la expirarea perioadei de
ajustare. Se presupune c astfel de activiti de afaceri s fie pe deplin impuse n
cazurile n care livrarea bunurilor menionate anterior se impoziteaz; acestea
sunt considerate a fi pe deplin scutite n cazul n care livrarea este scutit.
Ajustarea se efectueaz o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare nc
urmeaz s fie acoperite.
Cu toate acestea, n acest ultim caz, statele membre pot renuna la cerina de
ajustare, n msura n care cumprtorul este o persoan impozabil care
utilizeaz bunurile de capital respective doar pentru tranzaciile pentru care taxa
pe valoarea adugat este deductibil.
... "
I- 11114
PROPRIETATE Centralan

legislaia naional
Legislaia n ceea ce privete TVA
10 n Regatul Unit, dispoziiile relevante din A asea directiv au fost puse n
aplicare prin valoarea adugat pe Legea privind impozitul 1994 (denumit n
continuare "Legea privind TVA-ul") i regulamentele taxei pe valoarea adugat
1995 ( "Statutul TVA").
11 n temeiul Regulamentului 101 (1) din Regulamentul TVA, taxa de intrare
deductibil este limitat la "acea cantitate care poate fi atribuit livrrilor
impozabile".
12 Partea de reglementare a 114 din Statutul TVA, care se aplic n aciunea
principal prevede ajustri pe o perioad de 10 ani, n conformitate cu metoda
prevzut n regulament 115. n fiecare dintre aceti ani, denumite "intervale",
proprietarul un element de capital poate face o ajustare n ceea ce privete o
zecime din taxa de intrare, prin referire la normele stabilite de regulamentele de
TVA.
13 Regulamentul 115 (3) din Statutul TVA pune n aplicare articolul 20 alineatul
(3) din A asea directiv. n conformitate cu modul de redactare a acestei
dispoziii, aceasta se aplic "[w] aici ntregul interes proprietarului ntr-un
element de capital este furnizat de el ... n timpul unui interval de altul dect
ultimul interval aplicabil la elementul de capital ...".
I - 11115
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
14 n conformitate cu punctul 1 litera (a) punctul (ii) din grupul 1 din anexa 9 la
Legea privind TVA-ul, transferul n cldiri noi FREEHOLD nerezideniale este
exclus din definiia livrrilor scutite. Conform notelor din acel grup, cldirile sunt
nc considerate a fi noi n cazul n care construcia lor a fost finalizat mai puin
de trei ani nainte de transfer.
15 de la 30 noiembrie 1994, cu un nou 3A paragraf a fost introdus la punctul 2
din anexa 10 la Legea privind TVA-ul, care prevedea ca, n cazul n care o
persoan juridic opteaz pentru impozitarea nchirierea i leasingul de bunuri
imobile, n temeiul articolului 13C (b ) din a asea directiv, aceast opiune nu
se aplic n cazul tranzaciilor cu o persoan juridic conectat la acesta, n
sensul Legii TVA, n cazul n care oricare dintre aceste persoane nu este o
"persoan impozabil pe deplin". Acest paragraf a fost ulterior abrogat ncepnd
cu 26 noiembrie 1996.
Legea bunurilor imobile
16 Reiese din dosar c, n temeiul legii Angliei i ara Galilor, o "Freehold" poate
fi descris, n cazul n care nu este grevat cu alte interese "mai mici", ca dreptul
de a ocupa un bun imobil pentru o perioad nelimitat . Un "leasing" este un
interes de nchiriere, care se ridic la dreptul de a ocupa un bun imobil pentru o
perioad determinat de timp. Nu exist nici o limit a duratei unui contract de
leasing, iar pentru 999 de ani de leasing sunt comune. Este posibil ca proprietarul
unui Freehold de a acorda un contract de leasing pentru o perioad de 999 de

ani, n schimbul unei prime substaniale, fr, sau pli foarte mici, ulterioare de
nchiriere.
17 Dup ce proprietarul unui Freehold a acordat un contract de leasing, el nu mai
deine un "Freehold nestnjenit", ci doar "revenirea absolut", adic o cantitate
rezidual
I- 11116
PROPRIETATE Centralan
interes n proprietate, care echivaleaz cu dreptul de a ocupa proprietatea odat
ce contractul de nchiriere a expirat i de a primi chiria, dac este cazul, pe toat
durata contractului de leasing. n cazul n care chiria conform contractului de
leasing este foarte sczut, iar contractul de nchiriere foarte mult timp, revenirea
este absolut valoare sczut.
18 Proprietarul unui Freehold nempovrate ntr-o cldire poate transfera interesul
su n cldire prin intermediul mai multor tranzacii. n primul rnd, el poate
transfera dreptul de a ocupa proprietatea pentru o perioad limitat, prin
acordarea unui contract de leasing (n schimbul chiriei, o prim sau o combinaie
a celor dou). El poate apoi, prin transferarea reversia Freehold, acord dreptul
de a ocupa bunul la expirarea contractului de nchiriere, mpreun cu dreptul de a
primi orice chirie datorat n temeiul contractului de leasing.
Aciunea principal i ntrebarea preliminar preliminar
19 Centralan este o filial deinut n totalitate de Centralan Holdings Ltd, care
este ea nsi deinut n totalitate de Universitatea din Central Lancashire
Superior Education Corporation (denumit n continuare "Universitatea").
Centralan a optat pentru impozitarea n temeiul articolului 13C (b) din A asea
directiv.
20 Inhoco 546 Ltd ( 'Inhoco') este, la fel ca Centralan, o filial deinut n
totalitate de Centralan Holdings Ltd. Spre deosebire de Centralan, Inhoco nu a
optat pentru impozitarea n temeiul dispoziiilor de mai sus.
21 n 1994, Universitatea, a crei capacitate de a deduce TVA este limitat,
procurat construcia unei cldiri cunoscut sub numele de cldirea Harrington
(denumit n continuare "cldirea Harrington").
I - 11117
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
22 La 14 septembrie 1994, Centralan cumparat cladirea Harrington de la
Universitatea pentru suma de 6 500 000 GBP plus TVA de 1 370 500 GBP, i a
nchiriat-o napoi la Universitate pentru o perioad de 20 de ani, la o chirie anual
de 300 GBP 000 plus TVA (denumit n continuare "contractul de nchiriere de 20
de ani"). Aceast operaiune a permis Centralan de a deduce TVA-ul achitat
pentru achiziionarea cldirii Harrington ca tax de intrare.
23 Din punctul de vedere al Universitii, operaiunile descrise n paragraful
precedent a avut ca efect nlocuirea TVA nedeductibil care a fost pltit n
timpul construciei cldirii Harrington cu TVA nedeductibil privind chiriile pltite

pe toat durata contractul de nchiriere de 20 de ani. C nlocuirea nu a fost

contestat de comisari.
24 n cursul celui de al treilea interval dup achiziionarea cldirii Harrington,
adic, dup modificarea Legii TVA menionat la punctul 15 de mai sus, Centralan
eliminat ntreg interesul su n acea cldire, astfel nct reglementarea 115 (3)
din TVA Regulamentele trebuiau s fie aplicate.
25 Aceast dispoziie a fost efectuat prin intermediul a dou tranzacii
succesive.
26 Prima tranzactie a fost subvenia, la data de 22 noiembrie 1996 a unui
contract de leasing 999 de ani (denumit n continuare "contractul de nchiriere
999 de ani"), sub rezerva contractul de nchiriere de 20 de ani, n favoarea
Universitii, la Inhoco pentru o prim de 6 GBP 370 000 i o chirie nominal,
dac a cerut.
27 Prin a doua tranzacie, care a avut loc la data de 25 noiembrie 1996, revenirea
n cldirea absolut Harrington a fost transferat la Universitate pentru o sum de
1 000 GBP (denumit n continuare "transferul reversia absolut").
I-11118
PROPRIETATE Centralan
28 Acordarea contractului de nchiriere 999 de ani, a fost o operaiune scutit,
deoarece, cu toate c Centralan au optat pentru impozitarea nchirierea i
leasingul de bunuri imobile, era o persoan juridic conectat la Inhoco n sensul
alineatului 2 (3A) din anexa 10 la Legea privind TVA-ul.
29 Transferul reversia Freehold a fost o operaiune impozabil, deoarece, chiar
dac Universitatea i Centralan sunt conectate persoane juridice n sensul anexei
10, prevederile punctului I litera (a) punctul (ii) din grupul 1 din anexa 9 la TVA
act exclus, n aplicarea articolului 4 alineatul (3) i 13b (g) din a asea directiv,
scutirea pentru livrarea de cldiri finalizate mai puin de trei ani nainte.
30 Avnd n vedere aceste tranzacii, o ntrebare a aprut cu privire la modul de
aplicare a normelor de ajustare, n conformitate cu regula 115 (3) din
Regulamentul TVA, a deducerii TVA-ului achitat n amonte achiziionarea cldirii
Harrington de Centralan. Comisarii au susinut c livrarea s fie luat n
considerare a fost contractul de nchiriere 999 de ani i c transferul reversia ar
trebui s fie ignorate Freehold ca de minimis. n subsidiar, au susinut c trebuie
s existe o repartizare ntre acordarea contractului de nchiriere 999 de ani i
transferul reversia absolut, n mod proporional cu valoarea respectiv a
fiecreia dintre aceste tranzacii. n virtutea fostei interpretare, Centralan ar fi de
natur s plteasc o sum de 796 250 GBP n ceea ce privete TVA, n timp ce,
n conformitate cu cea de a doua interpretare, valoarea TVA datorat ar fi 796
090 GBP.
31 Centralan a contestat acest punct de vedere n faa Tribunalului TVA i taxe.
Ea a susinut c a eliminat ntreg interesul su n cldirea Harrington prin
transferul reversia singur absolut, astfel nct acesta nu a fost de natur
conform regulii 115 din Regulamentul TVA pentru mai mult de 943.93 GBP n
ceea ce privete TVA.

I - 11119
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
32 n respingerea argumentului Centralan i prima interpretare comisarilor, TVAul i Duties Tribunal a apreciat c societatea a eliminat ntreg interesul su n
cldirea Harrington prin intermediul a dou livrri, i anume, acordarea
contractului de nchiriere 999 de ani i transferul a reversia Freehold. Potrivit
Tribunalului, aceste dou livrri au fost efectuate n cursul aceluiai interval i au
fost mai mult dect att ineluctabil legate i predestinai, n sensul c nu a
existat nici o probabilitate ca transferul reversia Freehold nu s-ar fi efectuat o
dat contractul de nchiriere 999 de ani, a avut a fost acordat.
33 n aceste condiii, TVA-ul i Duties Tribunal a concluzionat c articolul 20
alineatul (3) din A asea directiv i, prin urmare, n mod necesar, reglementarea
115 alineatul (3) din Regulamentul TVA trebuie s fie interpretat ca, implicit,
care prevede o repartizare ntr-un caz n care ntregul interes de proprietate ntrun element de capital este eliminat n dou etape, implicnd dou livrri, dintre
care una este scutit i celelalte impozabile. Pe baza acestui raionament, a decis
c Centralan era rspunztor pentru o sum de 796 090 GBP n ceea ce privete
TVA.
34 Comisarii nu au recurs la respingerea argumentului lor c transferul reversia
ar trebui s fie ignorate Freehold ca fiind de minimis.
35 n aceste condiii, care, pentru a se asigura aplicarea corect a reglementrii
115 (3) din Regulamentul TVA la situaia de fapt din aciunea cu care este
sesizat cu privire la recursul Centralan lui, High Court of Justice din Anglia i
ara Galilor, Chancery Division, a hotrt s suspende judecarea cauzei i s
adreseze Curii urmtoarea ntrebare preliminar:
"n cazul n care, n cursul perioadei de ajustare prevzute la articolul 20 alineatul
(2) din A asea directiv TVA, o persoan impozabil dispune de o cldire care
este tratat ca un bun capital, precum i eliminarea cldirii este efectuat prin
intermediul a dou surse de , fiind (i)
I - 11120
PROPRIETATE Centralan
acordarea unui contract de leasing 999 de ani a cldirii (o operaiune scutit n
temeiul articolului 13 seciunea B litera (b) din directiv) pentru o prim de 6
milioane GBP, urmat de trei zile mai trziu, de (ii) vnzarea reversia Freehold (o
operaiune impozabil n temeiul articolului 13 seciunea B litera (g) i articolul 4
alineatul (3) litera (a) din directiv), pentru un pre de 1 000 GBP plus TVA i care
fie sunt sau nu sunt predestinai, n sensul c odat ce primul a fost efectuat nu a
existat nici o ansa ca a doua nu ar fi,
este articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv TVA trebuie interpretat astfel
nct:
(A) bun de capital este considerat pn la expirarea perioadei de regularizare,
ca i cum ar fi fost aplicate pentru activitile de afaceri care se presupune c a fi
pe deplin impozitate;

(B) bunul de capital este considerat pn la expirarea perioadei de ajustare ca i

n cazul n care
au fost aplicate pentru activitile de afaceri care sunt presupuse a fi pe deplin
scutite;
sau
(C) c capitalul bun este considerat, pn la expirarea perioadei de ajustare ca i
n cazul n care
au fost aplicate pentru activitile de afaceri, care se presupune c sunt
impozitate parial i parial scutite n proporie de valorile respective ale vnzrii
impuse de reversia i acordarea Freehold scutite de nchiriere 999 de ani? "
I - 11121
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
ntrebarea preliminar
36 Prin intermediul ntrebrii formulate, instana de trimitere solicit, n esen,
s fie n conformitate cu articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv, n
mprejurri precum cele din aciunea principal, bunurile de capital imobile
trebuie s fie considerat, pn la expirarea perioadei de ajustare menionat n
aceast dispoziie, ca i cum ar fi fost aplicate pentru activitile de afaceri care
se presupune c a fi pe deplin impozabile sau complet scutite, sau dac acestea
urmeaz s fie considerate ca i cum ar fi fost aplicat activitilor comerciale care
sunt parial impozabile i parial scutite proporia din valorile respective ale celor
dou tranzacii la care aceste produse au fost supuse, i anume acordarea de
nchiriere 999 de ani i, trei zile mai trziu, transferul reversia Freehold.
37 Rezult din motivarea deciziei de trimitere rezult c aceast ntrebare a fost
ridicat n scopul de a stabili metoda prin care deducerea TVA-ului de intrare
trebuie s fie ajustate n mprejurri precum cele din aciunea principal.
38 n aceast privin, trebuie amintit c, astfel cum rezult din cuprinsul
punctului 32 de mai sus, TVA-ul i Duties Tribunal a apreciat c cele dou
tranzacii menionate n acest paragraf au fost legate i ineluctabil
predeterminata. n decizia de trimitere, instana naional nu a aruncat nici o
ndoial cu privire la aceast concluzie. Ca urmare, ntrebarea adresat de
instana de trimitere trebuie s fie examinat numai n msura n care se are n
vedere o situaie n care, la fel ca n aciunea principal, au fost ncheiate dou
tranzacii strns legate ntre ele.
39 n scopul rspunde la ntrebarea, astfel, a artat, prin urmare, trebuie s se
determine care dintre tranzaciile trebuie s fie luate n considerare pentru
aplicarea articolului 20 alineatul (3) din A asea directiv sau, dac este cazul, n
ce msur fiecare dintre aceste tranzacii trebuie s fie luate n considerare n
acest scop.
I - 11122
PROPRIETATE Centralan
Observaiile prezentate Curii

40 Potrivit Centralans, tratamentul TVA al bunurilor de capital pe parcursul

restului perioadei de ajustare prevzute la articolul 20 alineatul (2) din A asea
directiv se presupune a fi "complet impozitate" sau "complet scutite", n funcie
de faptul dac livrarea care n cele din urm persoana impozabil priveaz de
orice interes n bunurile de capital n cauz este impozabil sau scutit. Articolul
20 (3) prevede nici o baz pentru a permite mai multor tranzacii s fie luate n
considerare n mod proporional cu valoarea lor respectiv, ntruct aceast
dispoziie este incompatibil cu eliminarea n etape ale ntregii unui bun imobil,
sau a tuturor drepturilor din acea proprietate , n special atunci cnd diferitele
operaiuni de eliminare se refer la drepturi diferite, transferate ctre persoane
diferite n momente diferite. n plus, modul de redactare a acestei dispoziii nu
permite o interpretare care ia n considerare importana economic a tranzaciei,
n cazul unor cesiuni succesive ctre diferii operatori economici i nu ia n
considerare o tranzacie pe motiv c suma la care se refer este de minimis.
41 Prin urmare, Centralan susine c numai transferul reversia este relevant
pentru Freehold n scopul ajustrii.
42 Regatul Unit susine c scopul normelor care reglementeaz deducerea TVA
aferent intrrilor, din care articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv face
parte, este de a determina proporia TVA deductibil ct mai precis posibil pentru
a reflecta utilizarea intrrilor efectuate n scopul de a efectua operaiuni
impozabile. n opinia sa, aceast dispoziie trebuie interpretat n sensul c, n
cazul n care bunurile de capital sunt furnizate prin intermediul a dou tranzacii
predeterminate dintre care una este impozabil, iar cellalt este scutit, persoana
impozabil se presupune c utilizarea bunurilor de capital pentru restul perioada
de ajustare parial pentru activiti impozabile i parial pentru activiti scutite,
n mod proporional cu valorile relative ale bunurilor impozabile i livrrile scutite
prin intermediul crora bunurile de capital au fost vndute.
I - 11123
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
43 n consecin, Regatul Unit susine, este necesar s se fac o repartizare n
cazul n care livrarea de bunuri n sensul articolului 20 alineatul (3) din A asea
directiv se face prin intermediul a dou tranzacii predeterminate, dintre care
una este impozabil i de alt parte scutite. Aceasta arat c interpretarea
sugerat de Centralan ar nsemna c transferul cldirii Harrington ar trebui s fie
considerate ca fiind impozabile n totalitate, cu toate c transferul reversia
reprezint mai puin de Freehold de 0,02% din valoarea bunului.
44 Comisia Comunitilor Europene susine c articolul 20 alineatul (3) din A
asea directiv prevede o singur tranzacie care determin poziia fiscal a
mrfurilor pentru restul perioadei de ajustare. Aceasta subliniaz faptul c, n
conformitate cu articolul 5 alineatul (1) din aceast directiv, "livrare de bunuri"
nseamn transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de
proprietar. n opinia Comisiei, se pare c, n conformitate cu legislaia naional
aplicabil, acordarea unui contract de leasing 999 de ani, nu este un transfer de
proprietate, deoarece revenirea rmne absolut. Prin urmare, acordarea unui
astfel de contract de leasing nu este, prin ea nsi, o livrare de bunuri de capital
n sensul articolului menionat 20 alineatul (3).

45 Comisia sugereaz, prin urmare, la fel ca Centralan, c numai transferul

reversia trebuie s fie luate Freehold n considerare n scopul ajustrii.
46 n observaiile sale scrise, Comisia a sugerat de asemenea c, n cazul n care
Curtea ar trebui s considere c noiunea de abuz de drepturi pot fi aplicate ntrun caz precum cel din aciunea principal, este necesar s se adauge la
rspunsul la nivel naional instan c, n cazul n care o persoan impozabil sau
un grup de persoane impozabile conectate se angajeaz ntr-una sau mai multe
tranzacii cu nici o justificare economic, dar care produc o situaie artificial cu
unicul scop de care este acela de a crea condiiile necesare pentru recuperarea
TVA aferent intrrilor, cele tranzaciile nu trebuie s fie luate n considerare.
I - 11124
PROPRIETATE Centralan
47 Cu toate acestea, n cadrul edinei, Comisia a recunoscut, n ceea ce privete
posibila aplicare a conceptului de abuz de drepturi, c nu a existat nici un
argument n faa instanelor naionale cu privire la acest aspect i c aceasta ar fi
presupus n mod greit c, avnd n vedere perioad scurt de timp scurs ntre,
n primul rnd, construcia cldirii Harrington precum i vnzarea cu acordarea de
leasing de 20 de ani, i, n al doilea rnd, ncheierea celor dou tranzacii n
cauz n aciunea principal, era necesar s se cred c toate aceste elemente
formeaz mpreun un sistem de stabilit dinainte.
48 n aceeai edin, Regatul Unit a adoptat, n subsidiar, partea din observaiile
scrise ale Comisiei care se ocup cu conceptul de abuz de drepturi.
Rspunsul Curii
observaii introductive
49 Pentru a rspunde la ntrebarea adresat, este necesar, cu titlu introductiv, s
se stabileasc articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv n contextul su,
adic, sistemul de deduceri prevzute la articolele 17 i 20 din directiv i
obiectivul urmrit de acest sistem.
50 Potrivit unei jurisprudene constante, dreptul de deducere prevzut la
articolele 17 i 20 din A asea directiv face parte integrant din mecanismul
TVA-ului i, n principiu, nu poate fi limitat. Acesta trebuie s fie exercitat
imediat pentru totalitatea taxelor aplicate operaiunilor aferente intrrilor (a se
vedea, printre altele, Hotrrea / 93 BP Supergas C-62 [1995], p I-1883, punctul
18, precum i cauzele conexate C-110/98 la C-147/98 Gabalfrisa i alii [2000]
ECR i-1577, punctul 43).
I - 11125
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
51 Astfel cum Curtea a statuat n mod repetat, sistemul de deducere are n
vedere degrevarea n ntregime de sarcina TVA-ului datorat sau achitat n cadrul
tuturor activitilor sale economice. Sistemul comun al TVA-ului garanteaz, prin
urmare neutralitatea complet a impozitrii tuturor activitilor economice,
indiferent de scopurile sau de rezultatele acestora, cu condiia ca acestea s fie
ele nsele supuse TVA-ului (a se vedea, printre altele, Hotrrea 268/83

Rompelman [1985] ECR 655, punctul 19; cauza 50/87 Comisia mpotriva Franei
[1988] ECR 4797, punctul 15, cauza C-37/95 Ghent Coal Terminal [1998], p i-1,
punctul 15 i cauza C-465/03, Kretztechnik [2005] ECR I- 4357, punctul 34).
52 Rezult din modul de redactare a articolului 17 alineatul (2) din A asea
directiv rezult c, pentru o persoan interesat s aib dreptul la dreptul de
deducere, n primul rnd, el trebuie s fie o "persoan impozabil" n sensul
acestei directive i, n al doilea rnd, produsele i serviciile n cauz trebuie s fie
utilizate n scopul operaiunilor sale impozabile (a se vedea n acest sens, cauza
C-137/02, Faxworld [2004], p I-5547, punctul 24).
53 n ceea ce privete bunurile i serviciile care sunt utilizate de ctre o persoan
impozabil att pentru operaiuni care dau natere dreptului de deducere i
pentru operaiuni care nu dau natere la acest drept, articolul 17 alineatul (5) din
A asea directiv prevede c numai acea parte din TVA este deductibil care este
atribuit operaiunilor impozabile. Proporia respectiv se calculeaz n
conformitate cu normele prevzute la articolul 19 acelei directive (a se vedea n
acest sens Hotrrea / 94 Rgie dauphinoise, C-306 [1996], p I-3695, punctele 3
i 4, i cauza C-136/99 Monte Dei Paschi Di Siena [2000], p I-6109, punctul 24).
54 Rezult c criteriul decisiv pentru deducerea TVA-ului este utilizarea bunurilor
i serviciilor n cauz pentru operaiuni impozabile. Astfel cum Curtea a statuat
deja, este numai n msura n care un element este utilizat n scopul operaiunilor
sale impozabile pe care o persoan impozabil poate deduce din TVA pentru care
este rspunztor TVA-ul pltit sau de pltit pentru acel element ( caz / 92
Armbrecht C-291 [1995], p I-2775, punctul 27). Astfel, rezult din jurispruden
c utilizarea la care bunurile sau serviciile sunt puse, sau sunt destinate a fi
introduse, determin ntinderea
I - 11126
PROPRIETATE Centralan
deducerea iniial la care persoana impozabil are dreptul, n temeiul articolului
17 din A asea directiv i amploarea eventualelor ajustri n cursul urmtoarelor
perioade, care trebuie s fie efectuate n condiiile prevzute la articolul 20 din
aceast directiv (a se vedea, n acest efect, cauza / 90 Lennartz C-97 [1991], p i3795, punctul 15, i cauza C-396 / Schlostrae de 98 [2000], p i-4279, punctul
37).
55 n ceea ce privete bunurile de capital, articolul 20 din A asea directiv
stabilete un sistem special de reglare. n aceast privin, trebuie remarcat
faptul c, n contextul Directivei a doua 67 la / 228 / CEE a Consiliului din 11
aprilie 1967 privind armonizarea legislaiilor statelor membre privind impozitele
pe cifra de afaceri - Structura i procedurile de aplicare a sistemului comun de
valoare adugat fiscal (JO, Ediie special, 1967, p. 16), Curtea a considerat c
sistemul special rezervat pentru bunurile de capital prin aceast directiv este
explicat i justificat prin utilizarea durabil a acestor bunuri i nsoitor
nonvalorii costurilor de achiziie ( a se vedea n acest sens Hotrrea 51/76
Verbond van Nederlandse Ondernemingen, citat anterior [1977] ECR 113,
punctele 12 i 13). aplic aceste consideraii, mutatis mutandis, sistemul special
de ajustare a deducerilor aferente bunurilor de capital prevzute la articolul 20
din A asea directiv.

56 Articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv reglementeaz cazul particular

al livrrii de bunuri de capital, nainte de sfritul perioadei de ajustare. n acest
caz, ajustarea anual se nlocuiete cu o singur ajustare, bazat pe utilizarea
prezumat a bunurilor de capital n cauz pentru perioada n continuare pentru a
rula. Potrivit acestei prevederi, deductibilitatea TVA-ului de intrare depinde dac
livrarea este fcut sau nu este supus TVA-ului.
57 Rezult din cele de mai sus rezult c normele prevzute de A asea directiv
n ceea ce privete ajustarea sunt destinate pentru a spori precizia deducerilor,
astfel nct s se asigure neutralitatea TVA-ului, astfel nct tranzaciile efectuate
ntr-o etap anterioar continu s dea natere la dreptul de deducere numai n
msura n care acestea sunt utilizate pentru a face livrrile supuse TVA-ului. Prin
intermediul acestor norme, aceast directiv urmrete astfel s stabileasc o
relaie strns i direct ntre dreptul de deducere a TVA-ului i utilizarea
bunurilor i serviciilor n cauz pentru operaiuni impozabile.
58 n lumina acestor consideraii rezult c aplicarea regulii de ajustare
prevzute la articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv la o situaie precum
cea din aciunea principal trebuie examinat.
Aplicarea articolului 20 alineatul (3) din A asea directiv
59 n aceast privin, trebuie s se stabileasc ca un punct preliminar care
tranzacie sau tranzacii n cauz n aciunea principal poate constitui un "caz de
furnizare n cursul perioadei de ajustare", n sensul articolului 20 alineatul (3) din
A asea directiv.
60 Potrivit articolului 5 alineatul (1) din A asea directiv "" [s] upply mrfurilor
"[nseamn] transferul dreptului de a dispune de bunuri corporale n calitate de
proprietar.
61 n ntrebarea adresat, instana de trimitere arat c eliminarea a cldirii
Harrington a fost efectuat prin intermediul a dou provizii. Cu toate acestea,
Centralan susine c articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv este
incompatibil cu eliminarea n etape ale ntregului interes n bunuri imobile,
ntruct Comisia susine c modul de redactare a acestei dispoziii prevede o
singur tranzacie. n aceast privin, Comisia, referindu-se la legislaia
naional a proprietii, susine c numai transferul reversia pare s constituie
Freehold transferul dreptului de a dispune cldirii n calitate de proprietar.
I - 11128
PROPRIETATE Centralan
62 Cu toate acestea, fr a fi necesar s se adopte o poziie cu privire la
validitatea acestei ultime afirmaii, Curtea nu are competena de a interpreta
legislaiile naionale ale statelor membre, trebuie s se constate c rezult din
modul de redactare a articolului 5 alineatul (1) din a asea directiv rezult c
"livrare de bunuri" nu se refer la transferul de proprietate, n conformitate cu
procedurile prevzute de legislaia naional aplicabil, ci se refer la orice
transfer de bunuri corporale de ctre una dintre pri care mputernicete
cealalt parte de fapt, s dispun de ea ca dac el a fost proprietarul bunului
(cauza C-320/88 Transport i Expediii Enterprise Safe [1990], p i-285, punctul 7,
i Hotrrea C-185/01 Auto Lease Holland [2003], p i-1317, punctul 32).

63 n acest context, este de competena instanei naionale s stabileasc, n

fiecare caz n parte, pe baza faptelor cauzei, dac o anumit tranzacie n ceea ce
privete rezultatele de proprietate n transferul dreptului de a dispune de
proprietate n calitate de proprietar n sensul articolului 5 alineatul (1) din a asea
directiv (a se vedea, n acest sens, de transport i de expediere Enterprise Safe,
punctul 13).
64 Prin urmare, n aciunea principal, n cazul n care instana naional a ajuns
la concluzia c, n circumstanele specifice ale cazului, fiecare dintre cele dou
tranzacii strns legate ntre ele ncheiate de Centralan cu Inhoco i
Universitatea, respectiv transferate fiecreia dintre acestea din urm dreptul de a
dispune de cldirea Harrington n calitate de proprietar, fiecare dintre aceste
dou operaiuni ar putea fi considerate ca reprezentnd un "furnizare" n sensul
articolului 5 alineatul (1) i, n consecin, a articolului 20 alineatul (3) din a asea
directiv.
65 Aceast interpretare nu poate fi afectat de argumentul Comisiei potrivit
cruia este dificil s accepte faptul c fiecare dintre cele dou persoane diferite,
avnd diferite drepturi asupra unei proprieti, are dreptul de a dispune de ea n
calitate de proprietar.
I - 11129
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
66 Diversele manifestri ale conceptului de co-proprietate n sistemele juridice
ale statelor membre sunt de aa natur nct s indice faptul c este posibil ca
mai mult de o persoan poate avea dreptul de a dispune de bunuri n calitate de
proprietar. Drept urmare, interpretarea prevzut la punctul 64 de mai sus nu
poate fi infirmat de faptul c, imediat dup acordarea contractului de nchiriere
999 de ani, Centralan a avut loc nc reversia absolut, nici prin faptul c
acordarea acestui contract de leasing grevat interes absolut, astfel nct
revenirea absolut singur i nu interesul absolut nestnjenit poate fi transferat.
67 Rezult din cele de mai sus rezult c, n aciunea principal, att prima
tranzacie, acordarea contractului de nchiriere 999 de ani, iar a doua tranzacie,
transferul reversia Freehold, poate constitui o "furnizare" n sensul directivei A
asea directiv.
68 n cazul n care fiecare dintre aceste operaiuni constituie o livrare, trebuie s
se determine care dintre ele trebuie s fie luate n considerare n scopul ajustrii
prevzute la articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv sau, dac este cazul,
n msura n care fiecare dintre acestea trebuie s fie luate n considerare n
acest scop.
69 n aceast privin, astfel cum instana naional a observat, pot fi luate n
considerare, dup caz:
- Tranzacia prin care Centralan n cele din urm ea nsi cesionat de interesul
su n cldirea Harrington, adic, transferul reversia Freehold, o operaiune
impozabil;
I - 11130
PROPRIETATE Centralan

- Cel mai important punct de vedere economic tranzacie, adic, acordarea

contractului de nchiriere 999 de ani, o operaiune scutit de TVA; sau
- Cele dou tranzacii mpreun.
70 Potrivit articolului 20 alineatul (3) din A asea directiv, n cazul livrrii n
cursul perioadei de bunuri de capital de ajustare trebuie considerate ca i cum ar
fi fost n continuare utilizate pentru activitatea economic de ctre persoana
impozabil pn la expirarea perioadei de ajustare . Se presupune c astfel de
activiti de afaceri s fie pe deplin impuse n cazurile n care se impoziteaz
livrarea mrfurilor n cauz i sunt considerate a fi pe deplin scutite n cazul n
care livrarea acestor bunuri este scutit.
71 Bazndu-se pe faptul c modul de redactare a acestei dispoziii pare s fie
limitat la prevederea situaiei n care "cazul livrrii n cursul perioadei de
ajustare" const dintr-o singur livrare, Centralan subliniaz faptul c s-au
desprit cu proprietatea Harrington cldire complet numai atunci cnd a
transferat reversia Freehold. Ea susine c este la data c numai prin transfer c
deducerea trebuie s fie ajustate.
72 Cu toate acestea, nu se poate deduce din modul de redactare a articolului 20
alineatul (3) din A asea directiv rezult c, ntr-o situaie n care "cazul livrrii"
const din dou tranzacii legate strns i inextricabil, fiecare dintre acestea ar
putea fi considerat n sine ca o livrare, numai una dintre aceste operaiuni
trebuie s fie luate n considerare n scopul ajustrii solicitate de aceast
dispoziie.
I - 11131
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
73 Astfel cum rezult din punctele 50 pn la 57 de mai sus, sistemul de
deduceri i a ajustrilor prevzute la articolele 17 i 20 din A asea directiv
urmrete s stabileasc o relaie strns i direct ntre dreptul de deducere a
TVA-ului i utilizarea mrfurilor i servicii n cauz pentru operaiuni impozabile.
74 n mprejurrile specifice ale aciunii principale, innd seama de fiecare dintre
cele dou livrri n cauz proporional cu valorile lor este de natur s ating
acest obiectiv cel mai satisfctor. Ajustarea deducerii TVA-ului se va reflecta
utilizarea prezumat impozabile sau scutite de cldirea Harrington cu att mai
mult cu fidelitate n cazul n care o repartizare a fost fcut pe baza acestor
valori.
75 n schimb, n mprejurri precum cele din aciunea principal, lundu-se n
considerare numai ultima tranzacie efectuat nu ar atinge acest obiectiv,
ntruct aceasta ar echivala cu nerespectarea n totalitate faptul c bunurile de
capital n cauz au fost, de asemenea, furnizate prin intermediul unui operaiune
scutit de TVA.
76 n ceea ce privete luarea n considerare cel mai important punct de vedere
economic tranzacie, care nu s-ar atinge obiectivul urmrit, fie, din moment ce
aceasta ar echivala cu ignorarea faptului c mrfurile au fost, de asemenea,
furnizate ca parte a unei tranzacii impozabile. Ultima soluie ar putea da natere
la rezultate chiar mai incoerente dac valorile respective ale celor dou livrri
succesive s-au apropiat unul de altul.

77 Aceast interpretare nu poate fi obiectat fa, deoarece nici un mecanism de

repartizare este prevzut n mod expres la articolul 20 alineatul (3) din A asea
directiv, n timp ce alte dispoziii ale directivei, n special articolul 17 alineatul
(5), prevd n mod explicit o astfel de
I - 11132
PROPRIETATE Centralan
mecanism. Normele de ajustare privind bunurile de capital, din care articolul 20
alineatul (3) face parte, trebuie s fie interpretate n lumina obiectivului lor, ceea
ce este de a se asigura c deducerile de TVA de intrare reflect ndeaproape
utilizarea factorilor de producie durabile n scopul operaiunilor impozabile .
78 n plus, o astfel de interpretare i gsete sprijin n jurisprudena Curii. Astfel,
Curtea a considerat c este necesar o abordare proporional, chiar i n
condiiile n care modul de redactare a dispoziiei relevante din A asea directiv
nu prevede aceasta n mod expres (Armbrecht, punctele 29 i 32, i cauza C230/94 Enkler [1996 ], p I-4517, punctul 38).
79 Centralan i Comisia a subliniat totui dificultile practice care pot rezulta, n
opinia lor, s ia n considerare dou livrri n scopul aplicrii articolului 20
alineatul (3) din A asea directiv. n aceast privin, ei citeaz n special
exemplul dou livrri care apar n cursul intervale diferite.
80 Fr a fi necesar, n acest caz, s ia n considerare un astfel de exemplu, din
moment ce este ipotetic, este suficient s se observe c, dei, desigur, lund n
considerare mai mult de o aprovizionare care apar n timpul perioadei de ajustare
este susceptibil de a da natere anumitor practice dificulti, nc nu duce la
dificulti insurmontabile de natur s afecteze aplicarea sistemului TVA. Astfel
cum a artat avocatul sugerat general la punctele 56 i 58 din concluzii, ntr-un
astfel de caz, s-ar putea lua n considerare, de exemplu, continu, n aplicarea
articolului 20 alineatul (2) din A asea directiv, ajustarea prii a deducerii
iniiale care se refer la interesul rmas n proprietatea persoanei impozabile
pn cnd, dup caz, transferul acestui interes sau la sfritul perioadei de
ajustare.
I - 11133
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
81 n cele din urm, avnd n vedere c, n mprejurri precum cele din aciunea
principal, n cazul n care instana ajunge la concluzia menionat la punctul 64
de mai sus, i anume c fiecare dintre cele dou tranzacii n cauz a transferat
dreptul de a dispune de capital mrfurile n cauz n calitate de proprietar,
ajustarea impus de articolul 20 alineatul (3) din a asea directiv trebuie fcut
innd cont de cele dou livrri n cauz proporional cu valorile lor respective, nu
este necesar s se ia n considerare posibila aplicare a principiului abuzul de
drept n astfel de circumstane.
82 n aceste condiii, rspunsul la ntrebarea adresat preliminar trebuie s fie
c articolul 20 alineatul (3) din A asea directiv trebuie interpretat n sensul c,
n cazul n care un contract de leasing 999 de ani, mai mult de bunuri de capital
se acord unei persoane mpotriva plata unei prime substaniale, iar revenirea

absolut n acea proprietate este transferat trei zile mai trziu, la o alt persoan,
la un pre mult mai mic, iar n cazul n care aceste dou tranzacii
- Sunt indisolubil legate, i
- Constau dintr-o prim operaiune care este scutit i oa doua operaiune care
este impozabil,
- i n cazul n care aceste tranzacii, ca urmare a transferului dreptului de a
dispune de aceste bunuri de capital n calitate de proprietar, constituie livrri n
sensul articolului 5 alineatul (1) din aceast directiv,
I - 11134
PROPRIETATE Centralan
mrfurile n cauz sunt considerate, pn la expirarea perioadei de ajustare,
astfel cum au fost utilizate n activiti comerciale care sunt presupuse a fi parial
impozabile i parial scutite n mod proporional cu valorile respective ale celor
dou tranzacii.
Cheltuieli
83 ntruct procedura are, n privina prilor din aciunea principal, un pas n
aciunea pendinte n faa instanei naionale, decizia cu privire la cheltuielile este
de competena de judecat. Cheltuielile efectuate pentru a prezenta observaii
Curii, altele dect cele ale prilor menionate, nu pot face obiectul unei
rambursri.
Pentru aceste motive, Curtea (Camera a treia) declar i hotrte:
Articolul 20 (3) din A asea directiv 77/388 / CEE a Consiliului din 17 mai 1977
privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra
de afaceri - sistemul comun al taxei pe valoarea adugat: baza unitar de
evaluare, astfel cum a fost modificat prin Directiva Consiliului 95/7 / CE a
Consiliului din 10 aprilie 1995, trebuie interpretat n sensul c, n cazul n care un
contract de leasing 999 de ani asupra bunurilor de capital se acord unei
persoane mpotriva
I - 11135
HOTRREA DIN 15. 12. 2005 - CAUZA C-63/04
plata unei prime substaniale, iar revenirea absolut n acea proprietate este
transferat trei zile mai trziu, la o alt persoan, la un pre mult mai mic, iar n
cazul n care aceste dou tranzacii
- Sunt indisolubil legate, i
- Constau dintr-o prim operaiune care este scutit i oa doua operaiune care
este impozabil,
- i n cazul n care aceste tranzacii, ca urmare a transferului dreptului de a
dispune de aceste bunuri de capital n calitate de proprietar, constituie livrri n
sensul articolului 5 alineatul (1) din aceast directiv,

mrfurile n cauz sunt considerate, pn la expirarea perioadei de ajustare,

astfel cum au fost utilizate n activiti comerciale care sunt presupuse a fi parial
impozabile i parial scutite n mod proporional cu valorile respective ale celor
dou tranzacii.
[Semnturi]
I - 11136