Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2016 Suport Curs Drept Financiar 2016 II 1
2016 Suport Curs Drept Financiar 2016 II 1
CUPRINS
INTRODUCERE ................................................................................................................................ 2
CHESTIONAR EVALUARE PRERECHIZITE ................................................................................................. 4
UNITATEA DE NVARE 1 NOIUNI INTRODUCTIVE ............................................................................. 5
UNITATEA DE NVARE 2 PROCEDURA BUGETAR .............................................................................. 9
TEMA DE CONTROL NR. 1
............................................................................................................... 22
............................................................................................................... 58
UNITATEA DE NVARE 5 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE ..................................... 60
NTRODUCERE
Competene conferite
Dup parcurgerea suportului de curs, studentul va fi capabil:
s defineasc o serie de noiuni specifice: buget, impozit, tax etc.
s indice instituii competente n procedurile bugetare i fiscale.
s explice mecanismele de elaborare, aprobare,
aprobare, executare a bugetelor.
s explice mecanismul de impunere direct.
s explice mecanismul de impunere indirect..
s identifice condiiile de legalitate ale unui act administrativ-fiscal
administrativ fiscal
s soluioneze o ipotez practic privind procedura bugetar ori fisc
fiscal.
Structura cursului
Unitatea de nvare nr. 1. - Noiuni introductive
Unitatea de nvare nr. 2 - Procedura bugetar
Tema de control nr. 1 Drept bugetar
Unitatea de nvare nr. 3 - Regimul juridic al obligaiilor fiscale
Unitatea de nvare nr. 4 Procedura fiscal
Tema de control nr. 2 Drept fiscal
Unitatea de nvare nr. 5 - Contenciosul administrativ-fiscal
Temele de control sunt incluse la finalul Unitii de nvare. Temele de control se vor preda
n scris la ntlnirile de lucru.
Cerine preliminare
Drept constituional. Drept civil.
Discipline deservite
Drept vamal. Drept financiar european
Cuprins
1.1. Introducere
Unitatea de nvare nr. 1 prezint: structura, izvoarele, noiunile, raporturile juridice,
instituii competente specifice dreptului financiar.
1.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea unitii de nvare, studentul va fi capabil:
s defineasc noiunile specifice dreptului financiar
s identifice raporturile juridice specifice materiei
s identifice particularitile materiei fa de alte ramuri de drept
1.3. Durata
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3
2 3 ore.
1.4. Coninutul unitii de nvare
DREPTUL FINANCIAR
1. Definiia dreptului financiar
Dreptul financiar este definit ca ansamblul normelor juridice care reglementeaz, n regim
de drept public, constituirea, gestionarea i utilizarea resurselor financiare ale instituiilor
publice, precum i controlul financiar de interes public.
2. Izvoarele
arele dreptului financiar
Normele de drept financiar sunt numeroase i variate ca for juridic.
(1) Norme constituionale. La nivel constituional, este consacrat principiul
contributivitii obligatorii Art. 56 Constituie - Contribuii financiare (1) Cetenii au
obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal
de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.
(2) Legislaie principal. O serie de acte normative instituie regimul juridic general
aplicabil finanelor publice:
- Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.Of. nr. 597/ 13 august 2002
- Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, M.Of. nr. 618/ 18 iulie 2006
- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of. nr. 927/23 dec. 2003
- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, M.Of. nr.
941/29 dec. 2003
(3) Legislaie secundar. O serie de acte normative secundare asigur punerea
pu
n aplicare
a dispoziiilor legale n materie, pentru funcionarea sistemul administrativ necesar
gestiunii fondurilor publice.
- Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului
fiscal
- Hotrrea de Guvern nr. 1050/2004 privind norme metodologice de aplicare a
Buget (1) documentul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile
unei instituii publice pentru un exerciiu bugetar; (2) ansamblul veniturilor i
cheltuielilor publice rezervate unei instituii publice bugetul unui minister, bugetul
unei coli.
Bugetul general consolidat ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.
Bugetul de stat bugetul elaborat, aprobat i executat la nivel central.
Bugetele locale bugetul elaborat, aprobat i executat la nivelul fiecrei uniti
administrativ-teritoriale.
teritoriale.
Bugetele fondurilor speciale bugetele elaborate, aprobate i executate de instituii
autonome pentru o anumit funcie public bugetul asigurrilor sociale
sociale, bugetul
asigurrilor sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj.
Legi bugetare anuale actele normative prin care se aprob Bugetul de stat i Bugetul
asigurrilor sociale i care n anex cuprind bugetele propriu-zise.
propriu
Instituie public instituie
ituie cu personalitate juridic, a administraiei publice
centrale, locale sau europene, care gestioneaz resurse financiare publice.
Ordonator de credite persoana fizic, ce ocup funcia de conducere a unei instituii
publice i exercit atribuiile n
procedura bugetar.
Exerciiul bugetar perioad de timp pentru care se aprob bugetul, corespunznd
unui an calendaristic
Contul general anual de execuie bugetar document simetric bugetului, care
reflect, la finalul exerciiului bugetar modul n care a fost executat bugetul.
Impozit - o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat,
conform legii, unui buget de ctre persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru
veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le dein
dein ori consum.
Tax - o plat efectuat de persoanele fizice, juridice ori alte entiti pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituii sau autoriti publice fr c nivelul acesteia s se
afle n corelare cu serviciul prestat.
Contribuie social
ial - orice contribuie care trebuie pltit, n conformitate cu legislaia
n vigoare, pentru asigurri publice de omaj, asigurri de sntate sau asigurri
sociale.
Alte sume datorate bugetului general consolidat noiunea include orice crean a
uneii instituii publice, de natur fiscal sau parafiscal, care se execut n condiiile
C.proc.fisc.
Contribuabil orice persoan fizic, persoan juridic sau orice alt entitate fr
personalitate juridic, care n cadrul unui raport de drept fiscal est
este titular n nume
propriu sau pentru altul, de drepturi i obligaii patrimoniale sau nepatrimoniale.
Pltitor - o persoan ter, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de a
Obiect. Dreptul procesual fiscal stabilete regulile privind nregistrarea fiscal, stabilirea
impozitelor i taxelor, executarea creanelor fiscale, inspecia fiscal, soluionarea
contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale etc.
1.5. Exemple generice
Exemplu de raport de drept bugetar: raportul dintre rectorul unui universiti i ministrul
educaiei,
iei, ordonatorul principal de credite.
Exemplu de drepturi i obligaii cu coninut fiscal: Sunt creane fiscale principale: (1)
dreptul la perceperea impozitelor i taxelor i a altor sume, care constituie venituri ale
bugetului general consolidat, (2) dreptul la rambursarea TVA, (3) dreptul la restituirea
impozitelor i taxelor. Sunt creane fiscale accesorii: (1) dreptul la perceperea d
dobnzilor,
penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz.
1.6. To do
Identificai i descriei 3 raporturi juridice de drept financiar n care suntei parte.
1.7. S ne reamintim
Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementnd competene i
proceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a exerciiului bugetar
central, local, a fondurilor speciale i comunitar.
Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete n
norme
orme juridice privind
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetelor publice, precum i
modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.
Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz regimul
reg
juridic al principalelor impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetelor publice.
Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz
modalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilor
obligai
prilor din
raportul de drept material fiscal.
1.8. Rezumat
Dreptul financiar este o ramur de drept cu structur complex. Acesta include raporturi
juridice patrimoniale i nepatrimoniale, decurgnd din procedura bugetar i procedura
fiscal. Dreptul financiar reglementeaz dou categorii de raporturi juridice: de drept
bugetar i de drept fiscal.
1.9. Test de evaluare - autoevaluare
Identificai 2 acte normative cu inciden n dreptul financiar
Identificai 2 raporturi juridice de drept
drept financiar ncheiate de o instituie public.
Cuprins
1.1. Introducere
Procedura bugetar este procedura legal pentru elaborarea, aprobarea, executarea i
ncheierea executrii bugetului. Dispoziiile legale n materie stabilesc proceduri i reguli de
redactare a documentelor, de ncheiere i executare a actelor juridice, de soluionare a
situaiilor conflictuale.
1.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea unitii de nvare, studentul va fi capabil:
s identifice tipuri de ordonatori de credite;
s identifice etape n procedurile bugetare;
s identifice condiii de legalitate i regularitate n procedurile bugetare
1.3. Durata
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3
2 3 ore.
1.4. Coninutul unitii de nvare
SISTEMUL BUGETAR
1. Bugetul
1.1. Definiie. Noiunea de buget este definit la nivel legislativ, prin art. 2 pct. 6 Legea nr.
500/2002 privind finanele publice i art. 2 pct. 6 Legea nr. 273/2006 privind finanele
publice locale: buget - document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an
veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare
a instituiilor publice.
1.2. Sistemul bugetar naional
Fiecare instituie public are propriul buget. Acest buget propriu include (a) resursele
proprii i (b) resursele instituiilor subordonate.
Resursele publice se constituie i utilizeaz ntr
ntr-un
un sistem de bugete de stat, locale,
autonome etc. Conceptual, acestea sunt reunite prin bugetul general consolidat definit ca
ansamblul bugetelor, component
componentee ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a
forma un ntreg.
Sistemul bugetar naional, sintetizat prin bugetul general consolidat cuprinde:
A. Bugetul de stat bugetul autoritilor publice centrale reunind:
a. Bugetele instituiilor autonome.
b. Bugetele Ministerelor.
c. Bugetele instituiilor publice centrale.
B. Bugetele locale definite conform art. 2 pct. din Legea nr. 273/2006 ca fiind documentul
prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor
u
administrativ-teritoriale.
teritoriale.
a. Bugetele comunelor, oraelor i municipiilor inclusiv Mun. Bucureti
b. Bugetele judeelor
C. Bugetele fondurilor speciale sunt bugete constituite din resurse proprii pentru un
anumit obiectiv, asigurri obligatorii.
a. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate
b. Fondul naional unic de asigurri de omaj
c. Bugetul asigurrilor sociale de stat
D. Diverse
Fac parte de asemenea din sistemul bugetar naional - bugetelor instituiilor
publice finanate integral din venituri proprii; bugetului fondurilor provenite din credite
externe; bugetul fondurilor externe nerambursabile.
1.3. Sistemul bugetar al UE
1. Ordonatorul de credite
Ordonatorii de credite sunt de trei categorii, conform legii:
- ordonator principal de credite conductorul unei instituii publice autonome ministru,
primar, preedintele Curii de conturi.
- ordonator secundar de credite conductorul unei instituii publice subordonate
directorul Direciei Agricole Judeene, directorul Ageniei Judeene de Mediu,
M
inspectorul
general al Inspectoratului colar judeean, preedintele Curii de Apel
- ordonator teriar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul
unei coli, preedintele unei judectorii, directorul unui spital.
2. Elaborarea bugetului
Elaborarea bugetului este o procedur intern a instituiilor publice, n cadrul creia
acestea redacteaz o variant a bugetului propriu, n raport de dispoziiile legale i
previziunile economice. Elaborarea bugetului se realizeaz n anul curent pentru anul viitor,
conform unui calendar bugetar.
2.1. Elaborarea bugetului de stat
Scopul acestei etape este de a determina direciile de aciune ale puterii publice pe termen
scurt i mediu.
Termen limit: 1 iunie
2) Stabilirea limitelor de cheltuieli
Ministerul Finanelor Publice transmite Guvernului (a) obiectivele politicii fiscale i bugetare
pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani i (b)
limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.
Termen limit: 31 iulie
3) Scrisoarea-cadru
Ministerul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoare
cadru n care va specifica:
Seciunea I - contextul macro-economic pentru anul n curs i urmtorii 3 ani indicnd
modificarea procentual fa de anul anterior:
Seciunea a II-a - normele metodologice de elaborare a bugetului, care stabilesc A. scopul
metodologiei, B. cerinele de respectat n elaborarea proiectului de buget, C. precizri cu
privire la schemele de ajutor de stat, D. precizri pentru estimarea cheltuielilor, E.
atenionri speciale, F. aspecte tehnice.
Seciunea a IIIa: limitele de cheltuieli stabilite de Guvern pentru fiecare ordonator
principal de credite
Termen limit: 1 august
Guvernul are competena de a modifica limitele de cheltuieli propuse i de a le comunica
ordonatorilor principali de credite.
4) Elaborarea propunerilor de proiect
Ordonatorii principali de credite au obligaia s depun la MFP propunerile pentru proiectul
de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani, nsoite de
documentaii i fundamentri detaliate.
Sunt ordonatori principali de credite: minitrii, directorii generali/preedinii autoritilor
centrale autonome (SRI, SIE, ICCJ, CCR, ANI etc.), secretarul general pentru Senat, Camera
Deputailor i Guvern.
Proiectul de buget pentru domeniul de activitate propriu trebuie realizat cu ncadrarea n
limitele de cheltuieli comunicate de Guvern prin MFP. Anexele privesc fonduri
nerambursabile, venituri proprii etc. Propunerile de proiect se depun la MFP. Conform
www.mfp.ro, la nivel naional exist 48 de ordonatori principali de credite.
Termen limit: 1 septembrie
5) Definitivarea limitelor de cheltuieli
Ministerul Finanelor Publice exercit controlul de cenzur i transmite observaiile sale
ctre ordonatorii de credite. n cazul n care ordonatorii de credite nu aliniaz propunerea
lor de buget n intervalul de timp specificat de Ministerul Finantelor Publice, acesta este
abilitat, dup negocieri, sub medierea primului-ministru, s ajusteze unilateral propunerea
de buget, spre a fi inclus n bugetul anual. Fa de procedura bugetar anterioar,
observm o limitare a spaiului de negociere intergurvernamental i o accentuare a
disciplinei bugetare.
6) Definitivarea propunerilor de proiect
Ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele bugetelor instituiilor publice pe
care le conduc, n funcie de deciziile luate i le depun la MFP.
Termen limit: 15 septembrie
Sediul materiei: art. 23 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc
Competene: (1) Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale, (2) Preedintele Ageniei Naionale
pentru Ocuparea forei de Munc, (3) Guvernul.
Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale fundamenteaz anual, pe baza propunerilor
Ageniei Naionale
ionale pentru Ocuparea Forei de Munc, proiectul bugetului asigurrilor
pentru omaj.
Bugetul asigurrilor pentru omaj se aprob prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
2.4. Elaborarea bugetului UE
Sediul materiei: art. 313
313-316 TFUE
Competene: Consiliul, Parlamentul i Comisia.
Etape obligatorii calendarul bugetar.
1) Estimrile instituiilor europene
Instituiile Uniunii Europene pregtesc estimrile lor pentru bugetul propriu, n
conformitate cu procedurile lor interne.
Termen limit: 1 iulie.
2) Elaborarea proiectului de buget
Comisia grupeaz aceste estimri i stabilete proiectul de buget anual, care este prezentat
Consiliului i Parlamentului European.
Termen limit: 1 septembrie
3) Lectura Consiliului
Consiliul adopt poziia sa cu privire la bugetul propus de Comisie, inclusiv propriile
amendamente. Consiliul informeaz Parlamentul European cu privire la motivele care ll-au
condus la adoptarea poziiei sale.
Termen limit: 1 octombrie
4) Lectura Parlamentului
Parlamentull primete proiectul cu amendamentele de la Consiliu i adoptpropria sa
poziie.
Termen limit: 42 de zile de la comunicarea Consiliului.
5).1. Adoptarea simpl a doua lectur a Consiliului
Consiliul poate accepta amendamentele propuse de Parlamentul European
European n termen de 10
zile i adopt proiectul de buget.
5).2. Adoptarea complex - Comitetul de consiliere.
n cazul n care Consiliul nu accept amendamentele propuse de Parlamentul European, un
comitet de conciliere este convocat. Acesta este compus din membrii Consiliului i un
numr egal de deputai care reprezint Parlamentul European.
a) Dac conciliere eueaz,
ueaz, Comisia elaboreaz un nou proiect de buget.
b) Dac concilierea reuete, proiectul comun este trimis spre aprobare.
3. Aprobarea bugetului
3.1. Aprobarea bugetului de stat
Sediul materiei: art. 36
36-37 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
Competene: Parlamentul.
Procedura: Bugetele se aprob pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole,
precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar,
precum i creditele de angajament p
pentru aciuni multianuale.
Sediul materiei:
- pentru bugetele centrale - art. 47-61 Legea nr. 500/2002
- pentru bugetele locale art. 49-60 Legea nr. 273/2006
Competene:
- pentru bugetele centrale sunt: (1) MFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria
-pentru
pentru bugetele locale sunt: (1) DGFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria
Procedura execuiei bugetare este format din urmtoarele faze: 1. trimestrializarea
veniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. execuia de cas bugetar; 3. realizarea veniturilor
bugetare; 4. efectuarea cheltuielilor bugetare.
1.1.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare
Veniturile i cheltuielile publice au dou dimensiuni. Veniturile i cheltuielile sunt scriptic
prevzute n buget, conform principiului universalitii n sum total, pe surse conform
clasificaiei bugetare. Veniturile i cheltuielile sunt faptic derulat
derulate
e pe parcursul ntregului
exerciiu bugetar (spre exemplu, impozitul pe venit se ncaseaz n 4 rate trimestriale;
salariile se pltesc n 12 luni).
Astfel, prima etap n execuia bugetar const n repartizarea pe trimestre 4.
a veniturilor.
Repartizarea
area pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob astfel:
Pentru bugetele centrale, de ctre:
a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la
propunerea ordonatorilor principali de credite pentru
pentru bugetul de stat; pe capitole i
subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea
ordonatorilor principali de credite; pentru
pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului
de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea
ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale;
b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni
subdiviziuni ale clasificaiei bugetare,
pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite sau ale
ordonatorilor teriari de credite;
c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele
ordonatorilor teriari
riari de credite bugetare.
Pentru bugetele locale, de ctre:
a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de
stat i pentru transferurile de la acest buget. Sumele aprobate se repartizeaz pe uniti
administrativ-teritoriale
teritoriale n cadrul judeului de ctre DGFP.
b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.
Fiecare ordonator de credite are competena de a repartiza pe trimestre veniturile i
cheltuielile pentru bugetul propriu.
Identificai: Calitatea n care primarul a luat aceast decizie. Ilegalitatea intervenit. Ce se ntmpl cu un venit
nerealizat, n cadrul exerciiului bugetar? Cui revine atribuia de a decide asupra virrilor de credite neutilizate?
Care credite pot fi virate?
(3) Pornind de la ipoteza unui credit bugetar n valoare de 40.000 lei, nscris n bugetul Municipiului Vaslui pe
anul 2014, pentru dotarea bibliotecii centrale Mihai Eminescu cu 1.000 de volume de literatur romn i
internaional, identificai: Ordonatorul principal de credite, care va realiza executarea creditului. Actele
procedurale prin care acest credit va fi executat.
Cuprins
1.1. Introducere
Principala surs a veniturilor publice o constituie obligaiile fiscale. Acestea se colecteaz
sub form de impozite, taxe, contribuii. Regulile de stabilire a impunerii difer n funcie de
modul de colectare i de titularul obligaiei fiscale.
1.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea unitii de nvare, studentul va fi capabil:
s identifice principale categorii juridice ale impunerii
s stabileasc impunerea aplicabil unei anumite situaii juridice
s disting pe ipotez de fapt tipul impunerii aplicabile.
1.3. Durata
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3
2 3 ore.
dreptul autoritii publice de a ncasa o cot din acest venit cu titlu de impozit.
Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (b) efectuarea unui act de consum.
Actul de consum const n ach
achiziionarea
iziionarea de ctre un contribuabil de bunuri sau servicii;
acestea au introdus n preul de achiziie i costul unui impozit indirect. Impozitele
indirecte pot greva orice act de consum TVA care se include n preul combustibililor,
medicamentelor,
r, servicii tehnice etc. sau numai anumite acte de consum accizele: alcool,
tutun, energie electric etc.
Faptul juridic generator al impunerii este reprezentat de (c) deinerea unui bun n
proprietate. Proprietarul suport o serie de impozite i taxe, ca i accesoriu al proprietii.
Acesta are obligaia de a achita anual, creanele fiscale determinate de proprietatea asupra
unui imobil sau asupra unui mijloc de transport.
Pentru contribuiile sociale, faptul generator al impunerii este realizarea venitului.
venit
Pentru taxe, faptul juridic generator al impunerii este efectuarea unui serviciu public, de
ctre o instituie public.
2.3. Obiectul impunerii
Obiectul impunerii este valoarea asupra creia se calculeaz impozitul ori contribuia.
Obiectul impunerii este: un venit, un bun, un pre etc.
2.4. Cota de impunere
Cota de impunere este procentul din obiectul impunerii datorat ca i crean fiscal.
Regula este cota de impunere procentual unic: 16% - pentru impozitele directe; 25%
pentru TVA. Pentru anumite impozite: impozitul pe venitul microntreprinderilor, accize
sunt stabilite prin lege cote diferite. n cazul taxelor, acestea au cuantum fix ori procentual.
3. Tipuri de obligaii fiscale: impozit, tax, contribuie, alte sume
3.1. Impozitele
3.1.1. Impozitele directe
Impozitarea direct reprezent forma legal de prelevare la buget a unor sume de bani
colectate n mod direct i n raport cu mrirea veniturilor realizate ntr
ntr-o perioad
determinat, de ctre contribuabili indicai de lege. Impozitele directe sunt, datorate,
dator
n
persoan proprie, calculate, pltite i suportate de ctre aceeai persoan contribuabilul.
a. Persoanele juridice
Principalul impozit datorat este impozitul pe profit art. 19-46 C.fisc. Ca alternativ la
impozitul pe profit, persoanele juridice
juridice romne pot datora impozitul pe venitul
microntreprinderilor art. 47-57 C.fisc..
n direct legtur cu funcionarea societilor comerciale, C.fisc. instituie i impozitul pe
dividende, datorat n sistem de reinere la surs art. 43 C.fisc.
b. Persoanele fizice
Impunerea veniturilor persoanelor fizice se face prin impozitul pe venit.
Sediul materiei: art. 58-134
58
C.Fiscal.
Sunt incidente mai multe forme de determinare a impozitului.
(i) Venituri impuse n regim de reinere la surs. Acestea presupun
un ca un ter pltitorul
venitului s execute obligaiile de colectare a impozitului pe venit. Este cazul veniturilor
realizate de persoanele fizice din: salarii sau surse asimilate (art. 76 i urm. C.fisc.); unele
activiti independente drepturi de autor,
or, contracte de agent, comision (67
( i urm.);
investiii (art. 91 i urm. C.fisc.); pensii (art. 99 i urm. C.fisc.); premii i jocuri de noroc (art.
108-110 C.fisc.); transferul proprietilor imobiliare (art. 111 i urm. C.fisc.).
(ii) Venituri impuse n persoan proprie. n acest caz, persoana fizic titular al venitului are
n acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr.
1554/2008: rezult c i contribuia de asigurri sociale de sntate are natura
juridic a impozitelor i taxelor reglementate de C.Fiscal i cum reclamantul nu i-a
i
ndeplinit obligaia de plat a acestei contribuii din anul 2004 i pn la data
efecturii controlului, n mod legal a fost obligat
obligat la plata acesteia, precum i a
accesoriilor aferente pe perioada 2004 trimestrul II 2007.
3.4. Alte sume
Sunt asimilate creanelor fiscale o serie de obligaii patrimoniale, stabilite prin act de
autoritate public n beneficiul unei instituii publice: amenzi, sume stabilite de organele
judiciare, taxe vamale.
OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI FIZICE
n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. nr. 698/2008:
Cheltuielile efectuate de intimat cu achiziionarea laptopului i a autoturismului sunt
cheltuieli efectuate n vederea obinerii de venituri impozabile potrivit art. 21 alin. (1)
din C.Fiscal.
2.2.2. Veniturile din salarii i veniturile asimilate
Sediul materiei: art. 76-82
76
C.Fiscal. Sunt incluse veniturile realizate n baza unui contract de
munc sau n baza unui act asimilat (funcii de demnitate public, funcii alese, funcii de
conducere ale societilor comerciale). Este
Este aplicabil o deducere pro forma deducerea
de baz. Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin prin cumularea
salariului i a altor beneficii patrimoniale. Impozitul este datorat n sistem de reinere la
surs.
n acest sens, a se vedea
vedea:: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 25/2008: Din
interpretarea acestor dispoziii legale rezult c deducerile personale se scad din
venitul anual global. Dac ns contribuabilul nu a realizat venit n anul fiscal n
discuie acesta nu beneficiaz
beneficiaz de deducerile personale. Aceasta deoarece natura
juridic a deducerilor este aceea a unor faciliti de care beneficiaz o persoan care
realizeaz venituri. n cazul n care aceste venituri nu se realizeaz nu exist nici
posibilitatea aplicrii deducerilor personale.
2.2.3. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Sediul materiei: art. 83-90
83
C.Fiscal. Sunt incluse venituri din contractele cu titlu oneros de
cedare a folosinei bunurilor mobile i imobile locaiune, nchiriere, arend, ncheiat
nc
de
ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal.
Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin n sistem forfetar (Venituri
25% din venit stabilit ex lege ca i cheltuieli deductibile) ori n sistem real (pe baza
contabilitate, prin formula Venituri cheltuieli deductibile).
n acest sens, a se vedea: C.A. Craiova, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 310/2010:
Faptul c acest contract de nchiriere a fost reziliat la un interval scurt de timp de la
ncheierea acestuia, nu eexonereaz
xonereaz contribuabilul de plata impozitului aferent chiriei
pentru perioada de valabilitate a contractului, n lege nefiind stipulate excepii de la
regula plii, n caz de neplat a chiriei.
2.2.4. Veniturile din investiii
Sediul materiei: art. 91-98 C.Fiscal. Sunt incluse veniturile din activiti de plasare a
capitalului personal: din dividende; contracte de depozit bancar/mprumut dobnzi;
transferul de titluri de valoare; operaiuni de vnzare de valut la termen; venituri din
lichidarea unei
ei persoane juridice.
Cota de impunere este 16%. Sunt incluse veniturile din activiti de plasare a capitalului
personal. Acestea pot proveni din surse diferite. (a) Veniturile din dividende sunt veniturile
obinute de o persoan fizic, ca urmare a deinerii
deinerii de pri sociale n cadrul unei persoane
juridice, ce a nregistrat profit i a decis distribuirea acestui profit ctre asociai (dividend)
proporional cu cota deinut. Specific este faptul c n sistemul fiscal romn, aceste
venituri sunt impozitate
impozitate de dou ori, odat n patrimoniul persoanei juridice i a doua oar
n patrimoniul persoanei fizice. (b) Veniturile din dobnzi1 sunt veniturile pltite de un
cocontractant, pentru deinerea de obligaiuni, pentru contracte de depozit bancar, pentru
contracte
racte de mprumut, cu titlu oneros, precum i orice alte venituri generate de titlurile de
crean. Aceste venituri sunt venituri relativ fixe2, avnd drept surs fructele civile generate
de plasarea capitalului principal. (c) Ctiguri din transferul titl
titlurilor
urilor de valoare sunt
diferenele de pre obinute din vnzarea oricror valori mobiliare, titluri de participare la
un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv in
instrumente
strumente financiare derivate, precum i prile
sociale (deinute la societi). Regimul fiscal al acestor sume a devenit din ce n ce mai
oneros, fr preocuparea de a ncuraja persoanele fizice s investeasc n societi. (d)
Ctiguri din transferul aurului
aurului financiar reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul
de vnzare i valoarea fiscal, care include i costurile aferente tranzaciei. (e) Veniturile din
lichidarea unei persoane juridice reprezint veniturile realizate ca urmare a distribuirii
distribui
patrimoniului unei persoane juridice dizolvate, ctre asociaii persoane fizice, fiind
impozabile sumele care depesc aportul iniial al asociatului.
2.2.5. Veniturile din pensii
Sediul materiei: art. 99-102
99
C.Fiscal. Sunt incluse sume primite ca pensii de la fondurile
nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, de la un sistem de asigurri sociale, inclusiv
cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Cota
ota de impunere este 16%. Baza de impunere se stabilete prin deducerea din venit a
sumei neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii. Impozitul este datorat
exclusiv n sistem de reinere la surs.
2.2.6. Veniturile din activiti agr
agricole, silvicultur i piscicultur
Sediul materiei: art. 103-107 C.Fiscal. Sunt impozabile veniturile din anumite activiti
agricole, indicate expres de lege: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea
pepinierelor viticole, pomicole i altele
altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor,
inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. ncepnd cu
februarie 2013, impozitul a fost extins i cuprinde o varietate de activiti.
Cota de impunere este 16%. Baza impozabil se determin exclusiv n sistem forfetar, fiind
determinate prin lege sumele venit, n funcie de suprafeele de teren, tipul acestora ori
alte date.
Spre exemplu: legume n cmp, peste 0,5 ha norma de venit este 2.326 lei; vaci peste 2
capete, norma de venit este 453 lei.
n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 401/2010:
n ceea ce privete cheltuielile considerate de societatea
societatea comercial ca fiind
deductibile, rezult c societatea comercial a prezentat doar facturile pe baza crora
a decontat cheltuielile respective, fr ns ca la dosarul cauzei s fie depuse
documente din care s rezulte modul n care au fost folosite materialele respective i
dac acestea au concurat la obinerea veniturilor impozabile.
Deductibilitatea este direct legat de obiectul de activitate al contribuabilului obiectul
principal sau secundar, efectiv realizat la data nregistrrii cheltuielii. Achiziionarea de
bunuri ori servicii d drept de deducere, n msura n care este justificat direct de
domeniul de lucru i de probe directe privind implicarea respectivelor bunuri, servicii n
activitatea contribuabilului.
Deductibilitatea este condiionat i de efectivitatea activitii realizate. n plan secundar,
pentru a nu se reine deductibilitatea este necesar ca lipsa de activitate s fie un fapt
imputabil contribuabilului.
n sens contrar, cheltuielile care nu verific condiiile de la art. 25-28 C.Fiscal sunt cheltuieli
nedeductibile i vor fi reintegrate profitului impozabil.
1.2.2. Declararea i plata impozitului
Conform art. 41 C.Fiscal, pentru trimestrele II-III - Declararea i plata impozitului pe profit se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului.
Pentru trimestrul IV - Definitivarea i plata impozitului pe profit afe
aferent anului fiscal
respectiv se efectueaz pn la 25 martie a anului urmtor.
ncepnd cu ianuarie 2013 Contribuabilii pot opta pentru declararea i plata impozitului
pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial, n baza profitului realizat
reali
n anul
precedent. La finele fiecrui an, se va proceda la regularizarea impozitului, adic la
determinarea profitului real i la plata diferenelor.
Anumite categorii de contribuabili societi bancare, asociaii, societi cu activitate n
agricultur
ltur fac plata impozitului anual.
Formularul fiscal aferent este Declaraia 101. Declaraia se depune n format electronic, sau
pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare (vezi OMFP 409/2006),
prin folosirea programelor electronice. Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF
2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, au obligaia depunerii declaraiei
prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului
site
www.eguvernare.ro. Semnarea
emnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat, n
condiiile Legii nr. 455/2001.
1.2.3. Regimul contabil
n cazul persoanelor juridice, regula este contabilitatea n partid dubl, conform Legii nr.
82/1991. Regulile contabile
contabile sunt mai riguroase. Excepia este dat de sistemul simplificat de
contabilitate aplicabil ntreprinderilor mici conform art. 5 alin. (12) din Legea nr. 82/1991.
2. IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR
Sediul materiei: art. 47-57
47
C.fisc.
Pentru accesarea impozitului pe venitul microntreprinderilor este imperativ ndeplinirea
condiiilor speciale art. 47 C.fisc.
2.1. Persoane impozabile
Definiie.
ie. O microntreprindere se definete ca persoana juridic romn, care ndeplinete
cumulativv urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) a
realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea activitilor, prevzute la art.
48 alin. (6); b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste
este 80% din veniturile totale; c) a realizat venituri care nu au depit
echivalentul n lei a 65.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n
euro este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar
fin
n care s-au
au nregistrat veniturile; d)
capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i unitile
administrativ-teritoriale;
teritoriale; e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare,
hidare, nregistrat n
registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii.
2.2. Regimul fiscal
Impozitul pe venitul microntreprinderilor are caracter obligatoriu.
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%.
Baza impozabil,
zabil, conform art. 53 C.Fiscal se determin ca diferen ntre: (i) veniturile din
orice surs i (ii) veniturile aferente costurilor a) stocurilor de produse; b) serviciilor n curs
de execuie; c) din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) din subvenii de
exploatare; e) din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f)
rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au
fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
impozabil; g) realizate din despgubiri, de
la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura
stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz tr
trimestrial,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz
impozitul.
OBLIGAII FISCALE INDIRECTE. TVA
1. Aspecte generale
Sediul materiei: art. 265-334 C.Fiscal i o serie de acte normative secundare privind
procedurile de gestionare a taxei.
Reglementarea are ca surs Directiva 112 - Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii
Europene privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat (anterior m
materia a fost
reglementat prin Directiva a 6-a,
6 a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai
1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de
afaceri - sistemul comun privind TVA) .
TVA este un impozit indirect. Astfel, pentru agentul economic, TVA este o tax neutr,
grevnd doar valoarea adugat n procesul comercial. Mecanismul TVA include:
(1) Tax colectat (n amonte) reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor
de servicii taxabile,
xabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent
operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei TVA n aval
(2) Tax deductibil (n aval) reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o
persoan impozabil pentru achiziiile efectuate TVA n amonte
(3) Dreptul de deducere prin decontul de TVA const n dreptul persoanei impozabile de a
determina TVA prin scderea din Taxa colectat a Taxei deductibile pentru o anumit
perioad fiscal. Rezult:
cnd TC>TD TVA de plat
cnd TC<TD sum negativ de TVA TVA de rambursat.
n acest sens, a se vedea: CEJ, Cauza 184/04, Uudenkaupungin kaupunki, pct. 24 Trebuie remarcat de la bun nceput c, n conformitate cu logica sistemului instituit
prin A asea directiv, taxa achitat n amonte pentru bunuri sau servicii utilizate de
ctre
tre o persoan impozabil n scopul operaiunilor sale impozabile poate fi dedus.
Deducerea taxei n aval este direct legat de colectarea taxei n amonte. n msura n
care bunurile sau serviciile sunt utilizate n scopul operaiunilor taxate n aval (la
(l
ieire), o deducere a impozitului pentru operaiunile taxate n amonte (la intrare) este
necesar pentru a evita dubla impozitare. Cu toate acestea, atunci cnd bunurile sau
serviciile achiziionate de ctre o persoan impozabil sunt utilizate n scopul
operaiunilor scutite sau operaiunilor care nu intr n domeniul de aplicare al TVATVA
ului, nu va exista nici percepe a taxei n aval, nici deducere a taxei n amonte.
Regimul deducerilor de TVA este guvernat de art. 297-306 C.Fiscal. Taxa aferent
achiziiilor
iiilor (TVA deductibil) se deduce din taxa aferent operaiunilor impozabile (TVA
colectat) cu condiia unei legturi faptice i juridice, ntre ceea ce ss-aa consumat i ceea ce
s-aa produs ca rezultat al activitii persoanei impozabile.
TVA la ncasare. Din 2013, se aplic sistemul de TVA la ncasare care amn momentul
stabilirii TVA de la data faptului generator la data ncasrii preului de la client. Astfel TVA
de la o factur emis n martie, se lua n calcul n luna mai cnd se face plata. Sistemu
Sistemul de
TVA la ncasare se aplic doar de persoanele impozabile cu cifr de afaceri anual medie
(aproximativ 500.000 euro). Sistemul de TVA la ncasare permite amnarea plii cu maxim
90 de zile. Avantajul const n aceea c plata ctre bugetul de stat nu sse face n avans din
fonduri proprii.
Libertatea contractual. Faptul generator al TVA rezult dintr-un
un act juridic contract
sinalagmatic, oneros etc. TVA colectat i TVA deductibil sunt rezultate ale actelor juridice
ncheiate de agentul economic.
Persoana
rsoana impozabil are deplina libertate n elaborarea i punerea n practic a strategiei
sale de afaceri prin studii, proiecte, reclam etc. TVA aferent acestor cheltuieli este
deductibil, sub dou condiii: (a) o condiie de fond legtur direct cu obiectul de
activitate al persoanei impozabile i (b) o condiie de form dovedirea caracterului real al
operaiunii prin documente contabile: facturi, rapoarte, situaii de lucrri etc.. Astfel, revine
persoanei impozabile obligaia de a dovedi caracter
caracterul
ul real al contractelor invocate ca surs
de TVA deductibil, prin situaii de lucrri i documente primare i nu simple rapoarte de
execuie.
n acest sens, a se vedea: C.A. Piteti, sec. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 774/2008:
Una din condiiile exprese
exprese impuse de textul precitat este aceea de a dovedi c serviciile
prestate n folosul reclamantei au fost destinate utilizrii n activitatea sa normal
pentru operaiunile sale taxabile.
Factura. Documentul obligatoriu de individualizare a TVA este factura. Conform art. 319
C.Fiscal, aceasta document justificativ cuprinde o serie de elemente de identificare a
faptului generator al taxei: persoane, obiect, valoare etc. Evidena TVA este supus unor
reguli contabile speciale, TVA deductibil stabilindu
stabilindu-se
se pe baz de documente expres
indicate de lege.
Factura este un document de sintez; dovada exigibilitii TVA se face cu ansamblul actelor
contabile emise de persoana impozabil: rapoarte, procese-verbale
procese verbale etc.
2. Persoana impozabil
Conform art. 269 C.Fiscal, este considerat persoan impozabil orice persoan care
desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar
fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor
productorilor comercianilor sau prestatorilor de
servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate
1.6. To do
1. Realizai o fi de prezentare a unei taxe prevzute n Codul Fiscal ori ntr-o
ntr lege special,
prin identificarea:
a) persoanei impozabile; b) obiectului impunerii; c) cuantumului impunerii.
2. Realizai o fi de seminar prin identificarea a 5 asemnri i/deosebiri ntre un impozit
direct i unul indirect.
1.7. S ne reamintim
Impozite directe: Impozit pe profit, Impozit pe venit, Impozit micro.
Impozite indirecte: TVA i accize.
Contribuii sociale. Taxe.
Persoanele fizice pot datora: impozit pe venit, TVA, accize, contribuii sociale, taxe.
Persoanele juridice pot datora: impozit pe profit ori impozit pe venitul
microntreprinderilor, TVA, accize, contribuii sociale, taxe.
1.8. Rezumat
Obligaiile fiscale se determin n funcie de titularul impunerii, de obiectul impunerii i de
modul de colectare. Parcursul unei obligaii fiscale este constituit dintr-o
dintr serie de etape:
(1) Producerea faptului juridic generator al impunerii const n
n modificarea patrimoniului
contribuabilului, n sensul indicat de legea fiscal. Pentru a determina aceste modificri i
valoarea lor, contribuabilul profesionist are obligaia de a conduce evidene contabile.
(2) Exigibilitatea creanei fiscale. Consecina
Consecin imediat, ex lege este constituirea creanei
fiscale dreptul instituiei publice de a preleva o sum de bani cu titlu de impozit, tax ori
contribuie.
(3) Evidenierea creanei fiscale. Obligaia de evideniere a acestei creane aparine
contribuabilului
ului (implicit pltitorului ori persoanei impozabile). Acesta are obligaia de a
depune la termenul indicat de lege: lunar, trimestrial ori anual, declaraia fiscal prin care
Cuprins
1.1. Introducere
Obligaia fiscal se nate din lege. Aceasta ns parcurge o serie de etape de identificare,
individualizare, colectare i control.
1.3. Durata
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3
2 3 ore.
din oficiu.
Proceduri speciale. Reguli speciale sunt incidente n cazul (i) nregistrrii ca pltitor de TVA;
(ii) nregistrrii
rii ca pltitor de contribuii sociale n nume propriu.
1.2. Procedura de nregistrare
To do
1. Identificai printr-un
un motor de cutare (google, bing, etc. ) modele de decizii de impunere
i observai diferenele de form
form i coninut.
3. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
Sediul materiei: art. 110-112
110
C.proc.fisc.
Dreptul de crean de natur fiscal se constituie la data faptului juridic generator al
impunerii. Aceast crean este supus apoi unor proceduri de relevare prin declaraie
fiscal ori prin decizie de impunere.
impune
Termene. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care acestea
rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
penal
3.1. nceputul cursului prescripiei
Termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de
1 iulie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz obliga
obligaia fiscal. Termenul de 10 ani
curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat ca atare printr-o
printr
hotrre judectoreasc definitiv.
n acest sens, a se vedea: C.A. Trgu-Mure,
Trgu Mure, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr.
1005/2008: Instana a avut n vedere prevederile privind termenul de prescripie a
dreptului de stabilire a obligaiilor fiscale, termen care ncepe s curg de la 1 ianuarie
ianuari
a anului urmtor celui n care s-a
s a nscut creana fiscal potrivit art. 23, iar dreptul
organului fiscal de a stabili obligaiile fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia
cazului n care legea dispune altfel.
3.2. ntreruperea termenului de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale.
Cursul prescripiei este ntrerupt:
1) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a
dreptului la aciune. Conform art. 2537 C.CIV., prescripia se ntrerupe:
1. printr-un
un act voluntar de executare sau prin recunoaterea, n orice alt mod, a dreptului a
crui aciune se prescrie, fcuta de ctre cel n folosul cruia curge prescripia.
2. prin introducerea unei cereri de chemare n judecat sau de
de arbitrare, prin nscrierea
creanei la masa credal n cadrul procedurii insolvenei, prin depunerea cererii de
intervenie n cadrul urmririi silite pornite de ali creditori ori prin invocarea, pe cale de
excepie, a dreptului a crui aciune se presc
prescrie.
3. prin constituirea ca parte civil pe parcursul urmririi penale sau n faa instanei de
judecata pn la nceperea cercetrii judectoreti; n cazul n care despgubirile se acorda,
potrivit legii, din oficiu, nceperea urmririi penale ntrerupe
ntrerupe cursul prescripiei, chiar dac
nu a avut loc constituirea ca parte civil.
4. prin orice act prin care cel n folosul cruia curge prescripia este pus n ntrziere.
diferen.
1.3. Ordinea stingerii obligaiilor fiscale
Ipoteza. Un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte
sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate
datoriile.
Regula n materie este dreptul de opiune al contribuabilului. Dac u
un contribuabil
datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane
fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting
datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal
principal pe care o stabilete
contribuabilul.
Ordinea legal. n absena unei indicaii a contribuabilului, organul fiscal aplic ordinea de
stingere din oficiu, prin raportare la dispoziii art. 1
165 C.proc.fisc.:
a) Sumele curente corespunztoare graficelor
graficelor de ealonri sau amnri la plat
b) Obligaiile fiscale principale, n ordinea vechimii i apoi obligaiile fiscale accesorii n
ordinea vechimii.
c) Sumele viitoare corespunztoare graficelor de ealonri sau amnri la plat
d) Obligaiile cu scadene
scaden viitoare, la solicitarea contribuabilului
Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru
obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii
fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale
accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative,
pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil.
n acest sens, a se vedea: C.A Bacu, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 964/2009: Se
observ, aadar, c organul fiscal a procedat n mod corect, innd seama de faptul c
vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete n funcie de data depunerii lla
organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative pentru diferenele de obligaii fiscale
principale stabilite de contribuabil
Pentru debitorii care se afl sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei,
ordinea de stingere este sta
stabilit distinct prin art. 165
5 alin. (3) C.proc.fisc.
2. Incidente
ncidente n procedura de executare a obligaiilor fiscale
Regula executrii la termen i integral a obligaiilor fiscale gsete n practic o serie de
impedimente. n aceste cazuri, conform dispoziiilor legale, sunt incidente o serie de norme
specifice pentru a asigura integritatea resurselor financiare bugetare.
2.1. Obligaiile fiscale accesorii
To do
1. Calculai
i pentru o obligaie de 1000 de lei, restant
restant de 90 de zile (scaden
(scaden la data de
26.09.), accesoriile datorate, n dou ipoteze: dac este crean
crean central i dac este
crean local. Observa
Observai diferenele!
2.2. nlesniri la plat
Sediul materiei: art. 1
184-209 C.proc.fisc.
Definiie. Prin nlesniri la plat se desemneaz facilitile acordate de creditorul fiscal,
debitorului su, la cererea acestuia pentru executarea voluntar a obligaiei fiscale
scadente, nainte de nceperea executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia.
acesteia
Forme. nlesniri sunt (a) ealonrile partajarea obligaiei principale n trane pe un anumit
interval de timp i (b) amnrile acordarea unui termen de graie.
Procedura. Ealonarea are ca obiect toate obligaiile fiscale principale, accesorii ale
unui contribuabil, la data emiterii certificatului de nregistrare fiscal. Este susceptibil a
solicita ealonarea orice contribuabil, care ndeplinete condiiile indicate de lege art. 4.
De subliniat c procedura este accesibil unor contribuabili aflai n dificultate financiar
temporar printre documentele solicitate se numr i un plan de redresare financiar
fiind exclui cei n situaie de deschidere a procedurii de insolven; cu un comportament
fiscal corect; capabili s constituie gar
garania cerut de lege garania trebuie s acopere
integral creanele restante i s asigure un plus ntre 10-40
10 40 procente, n funcie de durata
ealonrii.
nlesnirile la plat se dispun i se revoc sub condiia respectrii graficului de pli.
2.3. Constituirea
stituirea de garanii
Sediul materiei: art. 210-211
210
C.proc.fisc..
Definiie. Procedural, constituirea de garanii este o condiie impus de organul fiscal,
contribuabilului, avnd obligaii fiscale restante, care solicit un anumit beneficiu. Fiind o
procedur suplimentar i oneroas, organul fiscal o aplic n ipotezele expres prevzute
p
de
lege: suspendarea executrii silite, ridicarea msurilor asiguratorii, asumarea obligaiei de
plat de ctre alt persoan prin angajament de plat.
Forme. Tipurile de garanii indicate de lege art. 211 C.proc.fisc. sunt: a) consemnarea de
mijloace
ijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; b) scrisoarea de garanie bancar; c)
ipoteca asupra unor bunuri imobile din ar; d) gaj asupra unor bunuri mobile; e)
fidejusiune.
Mecanismul garaniilor se explic prin dreptul organului fiscal de a se
se ndestula din garanii,
dac nu s-aa realizat scopul pentru care acestea au fost constituite (spre exemplu,
contribuabilul sustrage bunurile de la executare silit, terul nu pltete). Garaniile
consemnate n sume de bani se execut prin virarea sumei n
n conturile de venituri bugetare
corespunztoare, iar n bunuri prin executarea bunurilor n condiiile prevzute pentru
executarea silit
n acest sens, a se vedea: C.A. Braov, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr. 160/2008:
Instana apreciaz c este corect susinerea expertului c, n privina constituirii
garaniilor prevzute n conveniile ncheiate, chiar dac n unele perioade nu a avut
constituit garania la nivelul iniial, aceasta nu a influenat negativ mecanismul de
plat la timp a obligaiilor
obligaiilor fiscale. Expertul a concluzionat n mod corect c reclamanta
a respectat condiiile privind ealonarea la plat a datoriilor precum i plata
obligaiilor curente nc de la data de 19.12.2005, astfel nct organele fiscale nu erau
ndreptite s-ii ncaseze scutirile la plata ealonrilor prevzute n convenie.
2.4. Msurile asiguratorii
Bunurile. Pot fi urmrite bunurile n proprietatea debitorului, n valoare total de 150% din
valoarea creanelor de recuperat i a cheltuielilor de executare.
Spre exemplu, pentru o crean de 9.000 cu cheltuieli de executare de 1.000, organul fiscal
va urmri bunuri n valoare de 15.000 lei.
Somaia. Somaia este actul administrativ
administrativ-fiscal
fiscal prin care debuteaz procedura de
executare silit. Aceasta se comunic nsoit de un exemplar din titlul executoriu. Somaia
este un nscris cuprinznd numrul dosarului de executare silit, suma de executat,
consecinele
cinele neexecutrii. Prin comunicarea somaiei se acord un nou termen de plat de
15 zile debitorului, urmnd ca n caz de neplat, s se continue msurile de executare silit
art. 145 C.proc.fisc.
2.1. Executarea silit prin poprire
nscris. Procesul-verbal
verbal de sechestru este actul administrativ fiscal prin care bunul este
indisponibilizat (scos din circuitul civil). Acesta cuprinde o serie de elemente obligatorii
art. 239 C.proc.fisc..
Prin punerea sub sechestru se genereaz o serie de efecte juridice.
n primul rnd, la data punerii sub sechestru se nate un drept de ipotec mobiliar ori un
drept de gaj al statului/unitii administrativ
administrativ-teritoriale
teritoriale asupra bunului respectiv.
Sechestrarea
area poate fi fr deposedare, caz n care bunul rmne n posesia debitorului
(ipotec mobiliar) sau cu deposedare, caz n care organul fiscal va numi un custode pentru
bunul respectiv (gaj). Custodele semneaz procesul
procesul-verbal
verbal de sechestru i rspunde ca un
depozitar remunerat pentru starea bunurilor art. 240 C.Proc.Fisc.
n al doilea rnd, ca efect al punerii sub sechestru bunurile sunt indisponibilizate; acestea
sunt scoase din circuitul civil. Actele de dispoziie cu privire la aceste bunuri sunt lovite
lov de
nulitate absolut. Ca efect al punerii sub sechestru, dac n termen de 15 zile debitorul nu
execut voluntar creana, organul fiscal poate trece la valorificarea bunului n una din
formele prevzute de lege.
2. 3. Executarea silit a bunurilor iimobile
Sediul materiei: art. 242-244
242
C.Proc.Fisc.
Obiect. Pentru satisfacerea unei creane fiscale pot fi urmrite orice bunuri imobile aflate n
proprietatea debitorului fiscal. Vor fi executate silit mpreun cu acesta i bunurile accesorii
bunului imobil,
mobil, bunurile imobile prin destinaie, conform C.CIV.. Sunt exceptate de la
executarea silit construciile reprezentnd spaiul minim de locuit pentru debitor i familia
sa, stabilite conform normelor n vigoare art. 242 alin. (3) C.proc.fisc.. Pentru stabilirea
spaiului minim de locuit pentru debitor i familia sa facem trimitere la OG. nr. 40/1999.
Procedura. Dup somarea debitorului i evaluarea bunurilor printr-o
printr o expertiz se va trece la
punerea bunurilor imobile sub sechestru.
Procesul-verbal de sechestru va avea un coninut identic cu cel de la bunurile mobile,
fcnd referire la atributele de identificare ale executorului fiscal, atributele de identificare
ale creanei executate, descrierea bunurilor sechestrate i indicarea valorii acestora,
meniuni
niuni privind alte drepturi reale existente cu privire la bun, atributele de identificare ale
administratorului-sechestru,
sechestru, meniunea c, n caz de neplat n termen de 15 zile, se va
trece la valorificarea bunurilor sechestrate, semntura executorului fis
fiscal, care a aplicat
sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare.
Efectele punerii sub sechestru. n primul rnd, punerea sub sechestru duce la constituirea
unui drept de ipotec legal. Bunul aflat sub sechestru va fi indisponibilizat.
indisponibilizat.
Suspendare. Procedura de executare silit asupra unui bun imobil poate fi suspendat n
condiiile art. 244 C.proc.fisc. cnd debitorul ofer fructele civile veniturile din nchirierea
bunului urmrit pentru 6 luni sau alte venituri pentru a salva soarta imobilului.
3. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru
La trecerea termenului de 15 zile i n lips
lipsaa executrii voluntare, bunurile urmeaz s fie
valorificate, fr efectuarea altor formaliti.
Procedura este reglementat de art. 247-256 C.Proc.Fisc.; valorificarea se face n una din
formele prevzute de lege.
3.1. Valorificarea bunurilor prin nelegerea
ne
prilor
1.7. S ne reamintim
Obligaii fiscale sunt obligaii patrimoniale i nepatrimoniale.
Principala form de executare este plata.
Temeiul executrii voluntare este titlul de crean.
Executarea se poate face i silit.
Temeiul executrii silite este titlul executoriu.
1.8. Rezumat
O creana fiscal cunoate mai multe momente n existena sa.
a) constituirea creanei;
b) individualizarea creanei;
c) termenul de plat;
d) scadena;
e) generarea de accesorii;
f) stingerea prin executare voluntar ori silit.
societatea depune declaraia fiscal cu privire la profitul impozabil, prin care se individualizeaz creana fiscal
n cuantum de 14.400 lei.
ntrebri: Cine poate face plata obligaiei ? Dar dac la data de 23 aprilie, societatea este supus unei divizri ?
Care este data exigibilitii obligaiei? Dar data scadenei? Cum este creana la aceast dat? Cum se face
plata? Care este data plii? Dac societatea mai are de achitat impozitul pe dividende pentru anul 2010, n
cuantum de 18.000 lei cu penaliti de 1.440 lei, iar societatea achit 16.000 lei, care este ordinea stingerii
obligaiilor? Dac la data de 25 iunie societatea nu a pltit impozitul, care sunt sanciunile? Termenul de la
curg?
Din cuprinsul cererii de chemare n judecat rezult mprejurarea c SC B. J. SRL i-a ncetat activitatea n anul
1997, mprejurare necontestat de ctre prt. Probele existente la dosar relev mprejurarea c urmare a
activitii comerciale desfurate de SC B. J. SRL se datoreaz bugetului general consolidat, cu titlu de TVA
suma de 44,67 lei, suma fiind stabilit n baza unei declaraii din data de 01.01.2001. ntruct aceast sum nu
a fost achitat la scaden, prta a procedat la calcularea de penaliti i majorri de ntrziere, iar pentru a
asigura recuperarea creanelor bugetare a ntocmit titluri executorii i ulterior somaii, nregistrate sub nr.
(...)/2002 respectiv nr. (...)/2005. Reclamantul a susinut c greit a artat instana c termenul de prescripie a
fost ntrerupt prin somaiile nr. 20.9751/2002, 13.245/2003... etc., deoarece S.C. B. J. S.R.L nu a mai fcut nici
un act comercial sau de alt natur ncepnd cu 1 ianuarie 1997 i prin urmare aa-zisa crean nu poate s se
fi nscut dect, cel devreme, n 1996; prin urmare, termenul de 5 ani n care survine prescripia extinctiv se
calculeaz din data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana, ncepnd cu 1 ianuarie 1997
i pn n august 2002 cnd se emite pentru prima dat o somaie care ntrerupe cursul prescripiei, respectiv
somaia nr. (...)/2002, s-au scurs exact 5(cinci) ani i 7(apte luni) adic suficient timp ca aa-zisa crean s fie
prescris. Curtea de apel a dispus respingerea recursului, ntruct n spe, se poate constata c dreptul de a
cere executarea silit a creanelor fiscale stabilite de ctre prt nu este prescris ntruct dreptul de a cere
executarea silit a luat natere la data de 1 ianuarie 1998 deoarece din afirmaiile reclamantului cuprinse n
cererea de chemare n judecat precum i n contestaia la executare formulate rezult c societatea i-a
ncetat activitatea n anul 1997.
Cuprins
1.1. Introducere
Actele administrativ--fiscale
fiscale sunt actele de autoritate, cu coninut patrimonial ori
nepatrimonial, pe care prile raportului juridic de drept fiscal le emit pentru a constata,
modifica sau stinge raportul juridic. Aceste pot fi emise i de organul fiscal, caz n care pot fi
contestate.
1.2. Competenele unitii de nvare
Dup parcurgerea unitii de nv
nvare, studentul va fi capabil:
s explice condiiile de legalitate ale actului administrativ-fiscal
administrativ fiscal
s indice condiiile de fond i de form ale principalelor acte procesuale specifice
contenciosului fiscal
1.3. Durata
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2-3
2 3 ore.
administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii ffiind data ridicrii sub
semntur a actului;
- prin remiterea, sub semntur, a actului administrativ fiscal de ctre persoanele
mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, data comunicrii fiind data remiterii sub
semntur a actului;
- prin pot,, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare
de primire, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax, e-mail,
e mail, dac se asigur transmiterea
textului actului administrativ fiscal i confirmarea primirii;
- prin publicitate.
e. Comunicarea prin publicitate este o form subsidiar de comunicare, cnd
nu s-aa realizat prin alte forme. Actul se consider comunicat n termen de 15 zile de la
afiarea Anunului de publicare.
Efecte. Principala funciei a actului administrativ-fiscal
administrativ
l este consemnarea unui raport juridic
ori a unor modificri n acest raport: constituirea creanei (decizia de impunere, decizia de
restituire), stingerea acesteia (chitana, nota de compensare) ori o alt procedur (proces(proces
verbal de stabilire accesorii, avizul de inspecie fiscal).
2. Procedura judiciare
Contestaia este ntocmit n form scris i se depune la organul fiscal al crui act se
contest.
Motivarea. Contestaia se va depune cu ndeplinirea condiiilor indicate de art. 206
C.proc.fisc., n acest scop fiind necesar a se motiva n fapt i n drept preteniile. Lipsa
motivrii contestaiei se apreciaz cumulativ.
To do
Redactai
i modelul unei contestaii scrise avnd n vedere cerinele legale.
Termenul de depunere a contestaiei este de 50
0 de zile. Termenul curge de la data
comunicrii actului administrativ-fiscal.
administrativ fiscal. Termenul de depunere a contestaiei este un
termen de decdere. Expirarea termenului de introducere a contestaiei confer caracter
definitiv actului administrativ-fiscal
administrativ
n acest sens, a se vedea: C.A. Bucureti, s. cont. adm. fisc., dec. nr. 11/2005: Curtea nu
va reine susinerile din motivele de recurs,
recur n sensul c s-a
a formulat contestaia n
termen n raport de data comunicrii anexelor actului de control (proces
(proces-verbal de
control), deoarece termenul de decdere de 15 zile a nceput s curg de la data
comunicrii procesului-verbal
procesului
din 13 aprilie 2001,
1, i nu de la data comunicrii anexelor
Procedura. Contestaia se va soluiona conform dispoziiilor Ordinului PANAF nr. 2906/2014.
Procedura intern presupune un referat al organului emitent privind soluia legal (un fel de
ntmpinare), o etap de analiz
analiz a excepiilor de procedur i o etap de analiz a fondului.
Decizia de soluionare a organului competent va fi dat n form scris i va fi structurat,
similar unei hotrri judectoreti pe trei componente art. 274 C.proc.fisc: preambulul,
(cuprinznd:
uprinznd: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea
contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul
de soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor pril
prilor atunci cnd
organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat),
considerentele motivele de fapt i de drept, care au fundamentat decizia organului fiscal i
dispozitivul coninnd soluia pronunat, calea de atac
atac i termenul de exercitare a acesteia.
Se pot formula n coninutul acesteia trei tipuri de soluii juridice: de admitere total a
contestaiei, de admitere parial a contestaiei i soluia de respingere a contestaiei.
Admiterea contestaiei. Admiterea contestaiei va duce la anularea, dup caz total sau
parial a actului administrativ fiscal ori la obligarea organului fiscal la emiterea actului; se
va ntocmi un nou act administrativ-fiscal,
administrativ fiscal, care va avea n vedere strict considerentele
deciziei
iziei de soluionare. Admiterea contestaiei de ctre organul fiscal are ca efect anularea
actului administrativ-fiscal
fiscal atacat, precum i nlturarea efectelor produse de acesta. Mai
mult, contribuabilul are dreptul de a solicita repararea prejudiciului cauzat
ca
prin executarea
actului administrativ-fiscal
fiscal nelegal, precum i a cheltuielilor avansate.
Respingerea contestaiei. Respingerea contestaie, ca soluie se poate pronuna pe temei
procedural, atunci cnd nu sunt ndeplinite condiiile impuse de C.proc.fisc. (inadmisibil)
sau pe fond (nentemeiat), lipsind temeiurile n fapt i n drept ale contestaiei.
2.1.2. Contestarea
estarea judiciar a Deciziei de soluionare ori a lipsei acestui act
Decizia organului fiscal este susceptibil de a fi atacat, la instana judectoreasc de
contencios administrativ competent. Procedura va fi guvernat de Legea contenciosului
contenciosuluiadministrativ
tiv nr. 554 din 02/12/2004.
n acest sens, a se vedea: C.A. Bacu, s. com., cont. adm. fisc., dec. nr. 40/2010: Astfel,
Titularul recursului sunt contribuabilul, dac aciunea sa a fost respins, organul fiscal, dac
aciunea a fost admis.
2.2. Contestaia la executare silit
1.6. To do
Identificai pe jurisprudenta.org o spe de contencios fiscal i subliniai probleme de fond i
de procedur ce au fost ridicate n faa instanei.
1.7. S ne reamintim
Procedura fiscal de contestare a actelor administrativ-fiscale
administrativ fiscale urmeaz dou etape: o
procedur prealabil i o procedur judiciar.
Procesele-verbale
verbale de constatare i sancionare a contraveniilor se contest pe o procedur
distinct.
Actele de executare silit se contest pe o procedur distinct.
1.8. Rezumat
Forma
Contestaie act
administrativ-fiscal
Contestaie
ie executare silit
silit
Contestare contravenii
contraven
fiscale
Obiect
Decizie de impunere i alte
decizii
Acte de executare i titlu
executoriu
Proces-verbal de constatare
i sancionare a contraveniei
Etape
1. Procedur prealabil
2. Aciune
iune fond
3. Recurs
1. Aciune
iune fond
2. Apel
1. Aciune
iune fond
2. Apel
atac instituit de art. 218 alin .2 din OG nr. 92/2003 coroborat cu art. 10 din Legea nr.
554/2004, n sensul de a contesta actele administrative generatoare a obligaiilor fiscaledecizii de impunere aferente impozitului de venituri din activiti independente pe cale
administrativ i ulterior de a sesiza instana cu anularea actelor administrativ fiscale ce a stat
la baza emiterii titlului executoriu nr.(...)/13.04.2007. Fa de cele reinute, instana de fond
a constatat ca reclamantul E. G. nu a efectuat procedura prealabil n ce privete anularea
actelor administrativ fiscale invocate, considerente pentru care a admis excepia lipsei
procedurii prealabile, invocat din oficiu i pe cale de consecin a dispus respingerea
aciunii, ca inadmisibil. Curtea, examinnd natura actului juridic ce formeaz obiectul
prezentei contestaii, reine c acesta este un titlu executoriu fiscal, ce materializeaz n
cuprinsul su o crean fiscal ajuns la scaden, avnd un regim juridic distinct de cel al
actului administrativ fiscal ce este supus regulilor prevzute de art. 175 C.proc.fisc.. Astfel,
potrivit dispoziiilor art. 169 alin. 3 C.proc.fisc. contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului
executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o
hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru
contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaie ce va fi introdus la
instana judectoreasc competent. Interpretnd coroborat prevederile art. 137, 169 i
175 din OG nr. 92/2003, Curtea reine c sunt evideniate distinct cile de contestare pentru
actul administrativ fiscal, n sfera acestei noiuni intrnd i titlul de crean, i titlul
executoriu fiscal, pentru acesta fiind competent judectoria. n acelai sens a fost
pronunat i decizia nr. XIV/5.02.2007 a CCJ, prin care s-a admis recursul n interesul legii i
s-a stabilit c judectoria n circumscripia creia se face executarea este competent s
judece contestaia, att mpotriva executrii silite nsei, a unui act sau msuri de executare,
a refuzului organelor de executare fiscal de a ndeplini un act de executare n condiiile
legii, ct i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul
n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de un alt organ
jurisdicional, dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Prin
urmare, reinnd c este incident n cauz motivul de ordine public prevzut de art. 304,
pct. 3 c. proc. civ, Curtea, n raport de dispoziiile art. 312 c. proc. civ., va admite recursul
declarat de recurentul E. G., va casa hotrrea nr. 367/14.04.2009 a Tribunalului Constana
i va trimite cauza spre competent soluionare la Judectoriei Constana, pentru
soluionarea fondului contestaiei formulate de contestatorul E. G..
Indicai soluia legal
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Costea Ioana Maria, Curs de drept financiar, Ed. Hamangiu, Bucureti, 2015.
Costea Ioana Maria, Optimizarea fiscal. Doctrin. Soluii. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011.
Duca Emilian, Codul de procedura fiscal Comentat i adnotat (...), Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2011.
Duca Emilian, Codul fiscal Comentat i adnotat(...), Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2011.
Fanu-Moca Adrian, Drept financiar public, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2012.
Minea Mircea tefan, COSTA Cosmin Flavius, Dreptul finanelor publice, dou volume (Drept financiar i
Drept fiscal), Ed. Universul juridic, Bucureti, 2011
aguna Drosu Dan, Drept financiar public, ed. a IV-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011.
aguna Drosu Dan, Tofan Mihaela, Drept financiar i fiscal european, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010.
ova Dan, Drept fiscal, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011.
Revista Curierul fiscal - http://www.curierulfiscal.ro/