Sunteți pe pagina 1din 19

Capitolul VIII

Obligaia fiscal
1. Noiune. Particulariti
Coninutul fundamental al raportului juridic fiscal l constituie obligaia stabilit unilateral de
ctre stat n sarcina persoanelor fizice sau juridice denumite contribuabili de a plti o anumit sum de
bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat1.
Legiuitorul romn2 a enumerat obligaiile fiscale astfel:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului general consolidat,
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile
i alte sume datorate bugetului general consolidat,
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului
general consolidat,
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii,
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele
legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs,
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale.
Suma de bani pe care contribuabilul are obligaia de a o plti reprezint un venit al bugetului de
stat, iar obligaia al crei obiect este va fi denumit obligaie fiscal.
Obligaia fiscal este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia
natere ntre stat i persoanele determinate de lege (contribuabili), raport juridic al crui izvor este legea,
executarea fiind asigurat, n caz de necesitate, prin intermediul constrngerii de stat.
Acest specific al raporturilor juridice fiscale, la care statul particip ca purttor al suveranitii, al
autoritii publice, este cel care justific diferenele ce disting obligaia fiscal de obligaia civil clasic.
Particularitile ce individualizeaz obligaia fiscal privesc n special izvorul acestei obligaii,
beneficiarul, obiectul, forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere.
Izvorul obligaiei fiscale va fi ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie
i reglementeaz un venit al bugetului de stat (impozit sau tax). Prin lege se stabilesc categoriile
de persoane fizice sau juridice ce datoreaz bugetului de stat venitul respectiv, elementele venitului
fiscal, precum i modalitile de plat ale acestuia3.
Beneficiar a obligaiei fiscale este ntreaga societate, dei calitatea de creditor o are statul. Scopul
instituirii unilaterale de ctre stat a acestei obligaii este realizarea veniturilor bugetului de stat, deci
a fondului general de dezvoltare a societii, aceasta avnd, n final, calitatea de beneficiar a
sumelor ce fac obiectul obligaiei fiscale.
Obiectul obligaiei fiscale const ntotdeauna ntr-o sum de bani, aceasta fiind, n prezent, unica
form n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat.
Obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal4 care o
individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile
1

D.D. aguna, op. cit.


Art. 22 C. proc. fisc.
3
Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i cele ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege
[art. 139 alin. (1) Constituia Romniei].
4
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele competente sau de persoane
ndreptite,
potrivit
legii.
[art.108
alin.
(3)
C. proc. fisc.].
2

deinute. Titlul de crean fiscal este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale statului care
au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care se reglementeaz veniturile
fiscale i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast reglementare pentru fiecare categorie de
venit n parte.
Condiiile de stabilire i executare a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod diferit pentru
fiecare categorie de venituri fiscale, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri. Variaia
condiiilor de stabilire i executare a obligaiei fiscale mai este determinat i de faptul c
impozitele moderne nu mai au rol de a acoperi cheltuielile publice, ci sunt folosite i ca prghii
pentru stimularea sau, dimpotriv, mpiedicarea dezvoltrii unor mecanisme economice.
Modificarea obligaiei fiscale este determinat de cauzele prevzute de lege, respectiv:
modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei fiscale, modificarea
termenelor de plat stabilite anterior, modificarea situaiei juridice a contribuabililor i, n general,
orice modificare a actelor normative ce reglementeaz veniturile fiscale5.
Stingerea obligaiei fiscale se realizeaz prin modaliti comune i altor obligaii juridice, cum ar fi
plata, executarea silit sau prescripia, fiind reglementate ns i o serie de modaliti specifice, cum
ar fi compensarea, scderea sau anularea obligaiei fiscale.
.2. Individualizarea obligaiei fiscale. Titlul de crean fiscal
Ca modalitate de individualizare a obligaiei fiscale cu vocaie general instituit prin lege, titlul de
crean fiscal reprezint actul juridic prin care se stabilete ntinderea obligaiei de plat ce revine
persoanei fizice sau juridice care are calitatea de contribuabil. Odat stabilit ntinderea acestei obligaii,
care va fi diferit de la un subiect la altul, executarea sa se va face n condiiile i cu respectarea termenelor
prevzute de actul normativ ce reglementeaz venitul fiscal n cauz.
Dat fiind faptul c obligaia fiscal este o obligaie impus n mod unilateral de ctre stat
contribuabilului, i titlul de crean ce o individualizeaz, ntocmit de organele financiare abilitate, va fi un
act juridic unilateral. Manifestarea de voin n acest sens a organelor financiare i are temeiul n lege,
care impune o anumit sarcin fiscal. Prin urmare, depirea de ctre aceste organe a cadrului stabilit de
lege pentru individualizarea obligaiei fiscale va da contribuabilului dreptul de a contesta titlul de crean
fiscal astfel emis6.
Titlul de crean fiscal, ca act juridic unilateral, d natere unui drept de crean al statului avnd
ca obiect sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaz bugetului de stat, precum i obligaiei ce
revine contribuabilului de a plti aceste sume n cuantumul i termenele stabilite7.
Particulariti titlulului de crean fiscal,

act juridic declarativ de drepturi i obligaii 8. Prin emiterea sau confirmarea de ctre organele
competente se constat doar dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i
obligaia n acest sens ce revine contribuabilului.Importana practic a calificrii titlului de
crean fiscal ca fiind un act juridic declarativ este evideniat n ipoteza n care contribuabilul nu
i respect obligaia de a ntocmi i depune la organele fiscale, n termenul stabilit, declaraia de
impunere. n lipsa acesteia, nu va fi emis nici un titlu de crean fiscal.Ulterior, prin intermediul
unui control ntreprins de organele abilitate sau prin declaraia fcut cu ntrziere de ctre
contribuabil, se constat c acesta realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau
taxabil i, n consecin, se va emite titlul de crean fiscal.n paralel, va fi angajat i rspunderea
contravenional sau chiar penal a contribuabilului pentru nedeclararea n termen a veniturilor
realizate sau a bunurilor deinute, fapta sa reprezentnd o form de evaziune fiscal.

Caracterul executoriu. Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi necesar
nvestirea sa cu titlu executoriu, urmrirea silit a veniturilor i bunurilor deinute de debitor
putndu-se realiza fr parcurgerea unor etape prealabile.9n msura n care contribuabilii nu i

D.D. aguna, op. cit.


Contestarea titlului de crean fiscal se face n cadrul unei proceduri reglementat de C. proc. fisc. la Titlul IX, art. 175-188.
7
D.D. aguna, op. cit., p. 394.
8
Titlul de crean nu este constitutiv de drepturi, ntruct obligaia de plat nu se nate n temeiul titlului de crean, ci n temeiul legii,
titlul de crean fiscal avnd doar caracterul unui act constatator al obligaiei fiscale legale.
9
Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege
sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege [art.137 alin. (2) C. proc. fisc.].
6

execut la termenele stabilite obligaia de a plti sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale
au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume.Procedura executrii silite urmeaz a
fi declanat din oficiu de ctre organele fiscale competente, nefiind necesar intervenia unor alte
organe ale statului care s autorizeze executarea silit. Organele fiscale au obligaia ca, n
momentul n care constat neplata la scaden a sumelor cuvenite bugetului de stat, s procedeze la
realizarea acestora pe calea executrii silite. Aceast obligaie este imperativ, n cazul nerespectrii
sale putnd fi angajat rspunderea persoanelor din cadrul organelor fiscale competente care aveau
obligaia de a constata neplata i de a trece la executarea silit.
Formele titlurilor de crean
a) Titluri de crean explicite
Majoritatea titlurilor de crean fiscal au un caracter explicit, fiind acte juridice constituite
exclusiv n scopul de a constata obligaia unui contribuabil de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat,
individualiznd astfel obligaia cu vocaie general instituit de legea ce reglementeaz venitul fiscal
respectiv.
Aceste titluri de crean sunt reprezentate de actele de impunere ntocmite n form scris de
organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constat.
Exemple:
- procesul-verbal de impunere;
- declaraia de impunere ;
- documentul de eviden ntocmit de contribuabil .
b) Titluri de crean implicite
Anumite categorii de venituri fiscale sunt individualizate prin titluri de crean cuprinse n acte
juridice care au un alt coninut principal. Dei sunt ntocmite cu un alt scop, aceste acte juridice conin i
individualizarea obligaiei de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind, astfel, n msura n care constat
existena i cuantumul acestei obligaii fiscale, titluri de crean fiscal.
Exemple:
- documentele (statele) de plat a salariilor i a altor drepturi salariale impozabile.
- documentul care va constata plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende corespunztor va
reprezenta un titlu de crean fiscal implicit10.
- Actul constatator ntocmit de organul de control financiar.
3. Exigibilitatea obligaiei fiscale
Obligaia fiscal, odat individualizat fa de un contribuabil prin titlul de crean fiscal, devine
exigibil la o anumit dat, stabilit prin acte normative ce reglementeaz venitul fiscal respectiv.
Reglementarea cu caracter de principiu n aceast materie stabilete c obligaiile fiscale sunt
scadente la termenele prevzute de reglementrile legale. Ministerul Finanelor este abilitat s stabileasc
scadena obligaiilor fiscale n privina crora actele normative speciale nu au prevzut termene de plat11.
Obligaiile fiscale stabilite n urma controlului financiar desfurat de organele competente devin
scadente astfel12:
dac data comunicrii actului de control ctre contribuabil este cuprins n intervalul 1-15 din lun,
termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare;
dac data comunicrii actului de control ctre contribuabil este cuprins n intervalul 16 -31 din lun,
termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare.
10

Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice odat cu plata dividendelor
ctre acionarii persoane fizice sau juridice (art. 71 i 36 C. fisc.).
11
Pentru creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice i pentru creanele fiscale ale bugetelor locale care nu au prevzute
termene de plat, acestea vor fi stabilite prin ordin al Ministrului Finanelor Publice, respectiv prin Ordin comun al Ministrului Administraie i
Internelor i Ministrului Finanelor Publice.
12
Art. 109 alin. (2) C. proc. fisc.

Semnarea de ctre contribuabil sau reprezentantul su a actului ce constat rezultatele controlului


echivaleaz cu comunicarea acestuia. Actul astfel comunicat va constitui, n acelai timp, i ntiinare de
plat, precum i titlu de crean fiscal13.
Contestarea de ctre contribuabil a actelor de control prin care au fost stabilite n sarcina lor
obligaiile fiscale nu suspend obligaia de plat constatat prin aceste acte.
n situaia n care termenul de plat a obligaiei fiscale se sfrete ntr-o zi nelucrtoare, plata se
consider fcut n termen dac este efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare.
Instituind n mod unilateral obligaia contribuabililor de a plti anumite sume la bugetul de stat,
statul stabilete i datele la care aceste pli trebuie fcute, asigurnd astfel continuitatea realizrii
veniturilor bugetului de stat. Ritmicitatea realizrii acestor venituri este esenial pentru efectuarea
cheltuielilor publice.
Toate actele normative ce instituie impozite i taxe stabilesc data sau termenul nuntrul cruia
trebuie executate obligaiile fiscale de ctre contribuabili. Neplata de ctre acetia a obligaiilor fiscale la
scadenele astfel determinate prin lege va atrage rspunderea lor patrimonial, sub forma majorrilor de
ntrziere i va da dreptul organelor financiare competente de a proceda la executarea silit a creanelor
fiscale.
4. Majorrile de ntrziere
Neexecutarea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale la momentul la care acestea au devenit
exigibile atrage obligarea sa la plata majorrilor de ntrziere prevzute de lege, ca form de rspundere
patrimonial specific dreptului fiscal14.
Reglementarea actual a majorrilor de ntrziere se afl n Codul de procedur fiscal la art. 115
120.
Principiile de aplicare a majorrilor de ntrziere sunt:
nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi i majorri de
ntrziere ;
majorrile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia ii aparine creana principal.
majorrile de ntrziere se stabilesc prin decizii 15 ntocmite n condiiile aprobate prin ordin al
ministrului finanelor publice.
5. Modificarea obligaiei fiscale
Modificarea obligaiei bugetare intervine n una din urmtoarele situaii:
- modificarea elementelor n raport cu care s-a fcut individualizarea sa;
- modificarea situaiei juridice a subiectului pltitor;
- acordarea nlesnirilor prevzute de lege;
- modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz venituri ale bugetului de stat.
6. Stingerea obligaiei fiscale
Potrivit prevederilor legale, obligaiile bugetare individualizate prin titlu de crean n sarcina
contribuabililor se sting prin urmtoarele modaliti: plat, compensare, executare silit, prescripie,
anulare i scdere.
6.1. Stingerea obligaiilor fiscale prin plat
Stingerea obligaiilor fiscale are loc, de regul, prin aceast modalitate, contribuabilii executndu-i
de bunvoie obligaia impus n mod unilateral de ctre stat.
13

Art. 84 alin. (6) C. proc. fisc.


Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup acest termen majorri de
ntrziere [art. 115 alin. (1) C. proc. fisc.].
15
Codul de procedur fiscal reglementeaz i o excepie de la aceast prevedere, pentru situaia titlurilor executorii care prevd n
coninutul lor stabilirea majorrilor de ntrziere fr s stabileasc ns i cuantumul acestora. n aceast situaie ele vor fi calculate de ctre
organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu i care se comunic debitorului.
14

Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza, n funcie de caracteristicile veniturilor
bugetare, potrivit prevederilor legale care le instituie, n una din urmtoarele modaliti:
- prin plat direct;
- prin reinere la surs;
- prin aplicare i anulare de timbre fiscale mobile.
Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax,
contribuie sau alte venituri bugetare, inclusiv majorri de ntrziere de orice fel. Potrivit art. 111 C. proc.
fisc., n urmtoarea ordine:
Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume
reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se
stinge creana fiscal stabilit de contribuabil conform numrului de eviden a plii nscris pe ordinul de
plat pentru Trezoreria Statului.
n situaia n care contribuabilul nu stabilete creana fiscal ce urmeaz a fi stins, organul fiscal
competent va efectua stingerea obligaiilor fiscale n urmtoarea ordine:
a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plata a obligaiilor fiscale, pentru care s-au aprobat
ealonri si/sau amnri la plata, precum i dobnzile datorate pe perioada ealonrii i/sau amnrii la
plat i calculate conform legii;
b) obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora, n
ordinea vechimii;
c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii,
pn la stingerea integral a acestora;
d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale prevzute la lit. c);
e) obligaii fiscale cu termene de plata viitoare, la solicitarea debitorului.
Pentru creanele bugetelor locale, din categoria obligaiilor fiscale cu termene de plat n anul curent, se
sting cu prioritate obligaiile stabilite ca urmare a inspeciei fiscale.
n mod corespunztor, restituirea sau rambursarea sumelor nedatorate sau pltite n plus se vor face din
contul bugetar respectiv.
n situaia n care contribuabilul nu-i execut obligaiile bugetare, la plata acestor obligaii vor fi
obligai, n condiiile legii, motenitorii care au acceptat succesiunea debitorului decedat; cel care preia, n
tot sau n parte, drepturile i obligaiile persoanei juridice supuse divizrii, fuziunii ori reorganizrii
judiciare, dup caz; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale
referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de
plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei
de plat.
De asemenea, obligaia de plat poate fi asumat de tere persoane, printr-un angajament de plat sau
printr-un act de garanie, ncheiate n form autentic.
A. Executarea obligaiei bugetare prin plat direct poate avea loc prin decontare bancar, n
numerar, prin mandat potal sau prin anulare de timbre fiscale mobile
Plata prin decontare bancar presupune intervenia unei uniti bancare un ter fa de raportul
juridic bugetar existent ntre contribuabil i stat la care subiectul pltitor (persoan fizic sau juridic) are
deschis un cont.
La termenele stabilite de prevederile legale pentru fiecare tip de obligaie fiscal, subiectul pltitor
va calcula i va dispune unitii bancare virarea din contul su la bugetul de stat a sumelor datorate.
Ordinul dat bncii n acest sens se constat prin dispoziia de plat, n care se nscriu datele din care s
rezulte natura venitului i destinaia sa bugetul central sau bugetele locale.
La primirea dispoziiei de plat unitatea bancar are obligaia de a verifica aspectele legate de
completarea corect a formularului de ctre subiectul pltitor, indicarea exact de ctre acesta a contului
bugetar n care va fi virat suma respectiv, precum i respectarea termenului legal de plat.
Bncile au obligaia de a vira sumele reprezentnd venituri bugetare n aceeai zi n care au debitat
contul pltitorului. Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat
n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de
obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta obligaia la plata majorrilor de ntrziere.
Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontarea de unitile bancare, precum i a majorrilor
de ntrziere, pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective.

Data plii va fi data la care banca a debitat contul pltitorului pe baza instrumentelor de
decontare.
Dovada executrii obligaiei bugetare prin virare se face cu copia dup dispoziia de plat,
certificat de banc prin care s-a fcut plata.
Plata n numerar presupune achitarea n aceast modalitate a sumelor datorate bugetului de stat,
de ctre subiectul pltitor, prin prezentarea acestuia sau a reprezentantului su la organele fiscale
competente sau prin mandat potal.
De regul, plata n numerar se efectueaz la unitile trezoreriei statului, dar prin excepie, unele
pli pot fi efectuate i la uniti ale CEC, uniti potale sau administraii financiare.
Data plii, n situaia plii efectuate n numerar este data nscris n documentul de plat eliberat
de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal.
n situaia n care plata se face prin mandat potal, acesta va fi adresat unitii bancare la care i are
conturile organul financiar la care suma este nregistrat pentru executare.
Obligaia bugetar se consider achitat la data nscris n documentul de plat eliberat de organul
cruia i s-a fcut plata.
Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile se face n momentul ntocmirii actului
pentru care se datoreaz taxa de timbru.
n privina taxelor pentru care plata s-a fcut prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile nu mai
este posibil restituirea, deoarece prin anularea sa timbrul fiscal i-a pierdut valoarea, nemaiputnd fi
utilizat.
Dovada plii taxelor de timbru realizate n aceast modalitate se face prin marca timbrului
aplicat pe actul ntocmit.
n situaia obligaiilor fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data plii este
data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care s-au depus i anulat
timbrele datorate potrivit legii.
B. Executarea obligaiei bugetare prin reinere la surs
Acest mod de executare a obligaiei bugetare se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea
veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect contribuabilul.
ntre persoana care reine i vars la bugetul de stat sumele reprezentnd obligaii fiscale i
contribuabil exist un raport juridic, n cadrul cruia prima persoan (fizic sau juridic) are obligaia de a
plti contribuabilului o sum de bani. Aceast sum de bani va reprezenta pentru contribuabil un venit
impozabil.
Prin reinerea la surs a sumelor datorate ca impozit pentru acest venit de ctre contribuabil,
cealalt parte a raportului juridic va scdea din suma pe care o datoreaz contribuabilului suma pe care
acesta trebuie s-o plteasc ctre bugetul de stat.
Astfel, obligaia de a calcula i vrsa impozitul va reveni altei persoane dect contribuabilul, care
pstreaz ns calitatea de debitor n privina impozitului respectiv.
Aceast modalitate de executare a obligaiei bugetare este reglementat n legislaia noastr n
domeniul impozitelor pe salarii, a impozitelor pentru drepturile de autor, drepturi de proprietate
intelectual, a impozitului asupra veniturilor realizate n Romnia de ctre nerezideni.
Potrivit Legii privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (art. 6) Constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amenda reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult
30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.
6.2. Stingerea obligaiei fiscale prin anulare
Aceast modalitate de stingere a obligaiei bugetare se realizeaz prin acte ale organelor financiare
competente. Actele care declar anularea unei obligaii bugetare pot avea fie aplicabilitate general
(amnistia fiscal), fie ele vor avea n vedere situaia unui anumit contribuabil.
A. Amnistia fiscal
n acest caz anularea privete fie obligaiile bugetare ce revin anumitor categorii de contribuabili,
fie unele categorii de venituri bugetare nencasate pe o perioad ndelungat.

Amnistia fiscal se declar printr-un act normativ care anuleaz obligaia unor categorii de
contribuabili de a plti o serie de sume restante ctre bugetul de stat. Un asemenea act de clemen
intervine foarte rar, fiind determinat de condiii social-economice, politice sau de alte situaii deosebite
(calamiti naturale, starea de necesitate etc.).
Rezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scderea definitiv a debitelor restante din evidenele
organelor fiscale ale statului.
B. Anularea obligaiilor fiscale individuale
Potrivit art. 174 C. proc. fisc. n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind
comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul
organului de executare poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea
somaiei prin pot sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 10 lei
(RON), se anuleaz. Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete plafonul creanelor fiscale care pot fi
anulate.
n cazul creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma de 10 lei (RON) reprezint limita
maxim pn la care, prin hotrre, autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi
anulate.
6.3. Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie
Dreptul statului de a executa silit titlul de crean fiscal avnd ca obiect patrimonial sumele
datorate bugetului de stat se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat n termenul prevzut de lege.
mplinirea termenului de prescripie a obligaiei fiscale duce la stingerea dreptului statului de a
urmri ncasarea veniturilor bugetare. Se stinge astfel i obligaia de plat ce revine contribuabilului cu
privire la venitul bugetar respectiv.
Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, prescripia reglementat n domeniul
fiscal este de fapt o prescripie a dreptului statului de a executa silit creana sa i nu o prescripie a
dreptului la aciune, cum este cazul dreptului civil.
Astfel, prescripia reprezint i n aceast materie o cauz legal de ncetare a forei executorii a
unui titlu executoriu, producnd urmtoarele efecte juridice:
- stinge dreptul creditorului de a obine executarea silit;
- stinge obligaia debitorului de a se supune executrii silite (d natere dreptului de a se opune
executrii);
n materie fiscal, prescripia produce i un alt efect, i anume stinge dreptul contribuabilului de a
cere restituirea sumelor pltite n plus la bugetul de stat. Corelativ, organele fiscale au dreptul de a refuza
restituirea acestor sume. De asemenea, i n aceast materie va fi aplicabil regula stabilit n dreptul civil,
conform creia dup mplinirea termenului de prescripie obligaia bugetar se transform n obligaie
natural.
Sumele achitate de debitor n contul unor obligaii fiscale, dup ndeplinirea termenului de
prescripie, nu se restituie.
Termenele de prescripie stabilite de reglementrile fiscale ncep s curg de la data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept.
Termenul de prescripie n privina creanelor fiscale provenind din impozite i taxe, precum i din
majorrile aferente, este de 5 ani. Termenul de prescripie n materie fiscal se aplic i n cazul creanelor
provenind din amenzi contravenionale.
ntreruperea prescripiei extinctive intervine, potrivit art. 133 C. proc. fisc., n urmtoarele
cazuri:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la
aciune;
b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui
act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului.
Suspendarea prescripiei va interveni, potrivit art. 132 C. proc. fisc.

a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la


aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut de lege ori a fost
dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent;
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate de lege;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit;
e) n alte cazuri prevzute de lege.
6.4. Stingerea obligaiei bugetare prin scdere
Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaiile n care contribuabilul
persoan fizic a decedat fr s lase avere, este insolvabil sau a disprut. n situaia n care debitorul este
o persoan juridic, aceast modalitate de stingere a obligaiilor sale fiscale va interveni:
a) dac debitorul a fost supus procedurii de reorganizare i faliment care a fost nchis;
b) cnd debitorul i nceteaz existena n alt mod i rmn neachitate obligaii bugetare.
Considerarea operaiunii de scdere ca fiind un mod de stingere a obligaiei fiscale este oarecum
improprie, deoarece presupune scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidena curent i trecerea
lor ntr-o eviden separat pn la mplinirea termenului de prescripie.
n consecin, i n acest caz, stingerea obligaiei fiscale se face tot prin prescripie.
Avnd n vedere situaiile n care intervine operaiunea de scdere i procedura pe care o presupune,
aceasta este analizat ca o modalitate de stingere a obligaiei fiscale.
a) Starea de insolvabilitate determin aplicarea procedurii speciale de scdere n urmtoarele
situaii:
- debitorul nu are venituri sau bunuri urmribile;
- n urma executrii silite creana bugetar nu a fost acoperit n ntregime;
- debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
- debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea ori n alte locuri unde exist
indicii c a avut bunuri, nu se gsesc bunuri urmribile;
- debitorul persoan juridic i nceteaz existena i rmn neachitate obligaii bugetare.
Constatarea strii de insolvabilitate se face de ctre organele financiare locale, nefiind necesar
declararea sa printr-o hotrre judectoreasc.
Astfel, organul financiar competent va solicita informaii de la organele financiare n raza crora
debitorul a avut ultimul domiciliu, de la locul su de munc, precum i de la orice persoan care poate da
relaii cu privire la veniturile sau bunurile debitorului. De asemenea, la declararea strii de insolvabilitate
se vor avea n vedere constatrile organelor fiscale.
Dac din toate aceste date rezult c debitorul nu obine venituri sau nu deine bunuri sesizabile, se
va ntocmi un proces-verbal prin care este declarat starea de insolvabilitate a debitorului respectiv.
Pe baza acestui act, sumele datorate vor fi trecute ntr-o eviden separat. Dispoziia de trecere a
acestor sume n eviden separat va avea ca efect ntreruperea termenului de prescripie. Din acest
moment va ncepe s curg o nou prescripie n ceea ce privete obligaia bugetar respectiv.
Organele financiare au obligaia de a urmri situaia debitorului pn la mplinirea termenului de
prescripie i de a relua cel puin o dat pe an investigaiile pentru a se constata dac exist venituri sau
bunuri sesizabile. Desfurarea acestor investigaii nu reprezint acte efective de executare i, prin urmare,
nu va avea ca efect ntreruperea prescripiei.
n msura n care se constat c debitorul realizeaz venituri sau a dobndit bunuri sesizabile,
creana va fi trecut din evidena special n cea curent i se vor lua msuri de executare silit.
Dac insolvabilitatea debitorului persist pn la mplinirea termenului de prescripie, se
procedeaz la scderea definitiv a creanei respective.
b) Dispariia debitorului poate duce n anumite situaii la imposibilitatea realizrii creanei
bugetare, atunci cnd cel disprut nu a lsat venituri sau bunuri sesizabile.
Nu este necesar pentru desfurarea operaiunii de scdere declararea judectoreasc a dispariiei,
fiind suficient constatarea acesteia de ctre organele financiare. Aceste organe au obligaia de a desfura
cercetri n vederea constatrii veniturilor sau bunurilor sesizabile rmase, precum i a gsirii celui
disprut.

n situaia n care se constat imposibilitatea realizrii creanei bugetare, sumele respective vor fi
trecute din evidena curent ntr-o eviden separat, urmnd ca investigaiile s fie reluate cel puin o dat
pe an.
La mplinirea termenului de prescripie se va proceda la scderea creanei bugetare.
c) Decesul debitorului. n cazul n care debitorul a decedat fr s lase avere, situaie constatat de
organele financiare, creana mpotriva sa se va da la scdere, fr a se mai trece n prealabil n evidena
special.
De asemenea, creanele n privina crora s-a fcut contestaie la executare se pot trece n evidena
special numai dup soluionarea contestaiei prin hotrre judectoreasc definitiv.
6.5. Stingerea obligaiei fiscale prin compensare
Aceast modalitate de stingere a obligaiei fiscale intervine n situaia n care un contribuabil a
pltit bugetului de stat o sum nedatorat sau a pltit mai mult dect datora. Sumele astfel pltite se vor
compensa cu alte obligaii fiscale ale contribuabilului, restante sau viitoare.
Se poate considera c debitorul obligaiei fiscale efectueaz o plat nedatorat n urmtoarele
situaii:
a) cnd nu exist titlu de crean fiscal;
b) cnd titlul de crean fiscal a fost emis ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale n materie.
Contribuabilul poate plti mai mult dect datoreaz fie ca urmare a unei erori de calcul, fie datorit
altor mprejurri, cum ar fi modificarea ulterioar a obligaiei sale fiscale prin soluionarea unei contestaii
mpotriva actului constatator al acestei obligaii.
Termenul de compensare este folosit n aceast materie ntr-un sens diferit de cel consacrat n
dreptul civil, deoarece operaiunea de compensare n dreptul fiscal nu presupune existena unor creane
reciproce, cum este cazul dreptului civil, ci creanele care se compenseaz aparin aceluiai creditor statul
iar obligaia de plat revine aceluiai debitor-contribuabilul.
Sumele pltite n plus sau care reprezint o plat nedatorat se compenseaz, potrivit art. 112 C.
proc. fisc., dup cum urmeaz:
Cu sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s-au
aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i majorrile datorate pe perioada ealonrii i/sau
amnrii la plat i calculate conform legii;
a) cu obligaii bugetare cu termene de plat n anul curent;
b) cu obligaii bugetare reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare datorate i
neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a
acestora;
c) cu majorri de ntrziere aferente obligaiilor fiscale;
d) cu obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, numai la cererea pltitorului.
Principii de aplicare a compensrii:
Compensarea va opera n privina obligaiilor restante n msura n care nu s-a mplinit termenul de
prescripie a acestor obligaii, stabilit de actele normative ce reglementeaz fiecare categorie de venituri
bugetare.
Taxele percepute prin aplicarea de timbre fiscale mobile nu se pot restitui, deoarece timbrele, odat
anulate, nu mai pot fi folosite.
Prin compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele
debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget, pn la concurena celei mai mici
sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea
nu prevede altfel.
Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu
creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici
sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, daca legea
nu prevede altfel.
Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane
reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de taxa pe valoarea adugat fr opiune de
rambursare.
Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din
diferena rmas sa fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine:

a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;
c) bugetul asigurrilor sociale de stat;
d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
e) bugetul asigurrilor pentru omaj.
Dispoziiile de mai sus nu se aplic n cazul creanelor bugetelor locale.
Organul competent va ntiina n scris debitorul despre msura compensrii luate potrivit alin. (3),
n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
Conform art. 135 C. proc. fisc., dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind
obligaiile
bugetare
se
prescrie
n
termen
de
5
ani
de
la
data
de
1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire Dreptul
contribuabilului de a solicita organelor competente compensarea sau restituirea ia natere n momentul n
care a fcut o plat nedatorat ctre bugetul de stat.
Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. n principiu, restituirea nu intervine dect n
situaia n care compensarea nu este posibil, ntruct contribuabilul nu are niciun fel de datorie fiscal fa
de bugetul general consolidat.
Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume:
a) cele pltite fr existena unui titlu de crean;
b) cele pltite n plus fa de obligaia fiscal;
c) cele pltite ca urmare a unei erori de calcul;
d) cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii;
g) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul
hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
Pentru sumele de restituit de la buget contribuabilii au dreptul al dobnd din ziua urmtoare expirrii
termenului de 60 de zile de la comunicarea deciziei de impunere. Acordarea majorrilor de ntrziere se
face numai la cererea contribuabilului.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mic dect obligaiile fiscale restante ale
debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena sumei de rambursat sau de restituit.
n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma reprezentnd obligaii
fiscale restante ale debitorului, se va efectua compensarea pn la concurena obligaiilor fiscale restante,
diferena rezultat restituindu-se debitorului.
7. Executarea silit a obligaiilor fiscale
n situaia n care contribuabilii nu i-au executat obligaiile fiscale la data la care acestea au
devenit exigibile, ia natere la aceast dat dreptul statului de a trece la executarea silit a creanelor
fiscale. Datorit caracterului executoriu al titlului de crean fiscal, procedura de executare silit
desfurat de organele financiare nu este precedat de o alt procedur cu caracter judiciar.
. Actul normativ care reglementeaz executarea silit a creanelor bugetare este Codul procedur
fiscal (art. 136 174).
Condiiile declanrii executrii silite
Pentru a se putea trece la executarea silit a creanei fiscale este necesar s fie ntrunite cumulativ
urmtoarele condiii:
a) s existe titlul de crean fiscal devenit titlu executoriu16. Acesta reprezint actul juridic prin care se
constat i se individualizeaz obligaia contribuabilului de a plti o anumit sum ctre bugetul de stat. Ad
validitatem, titlul executoriu trebuie s ndeplineasc din punct de vedere al formei condiiile generale
cerute de lege pentru actul administrativ fiscal17, la care se adaug urmtoarele elemente de form: codul
16

Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau
stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege [ art. 137 alin. (2) C. proc. fisc.].
17
Actul administrativ fiscal cuprinde urmtoarele elemente: [art. 43 alin. (2) C. proc. fisc.]
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;

de identificare fiscal, domiciliul fiscal al contribuabilului, cuantumul i natura sumelor datorate i


neachitate, temeiul legal al puterii executorii a titlului.
. b) creana fiscal s fie exigibil. Momentul exigibilitii creanei bugetare este reglementat n actele
normative ce instituie venituri fiscale (cele mai multe sunt reglementate de ctre Codul fiscal), pentru
fiecare asemenea categorie de venituri.
. c) dreptul statului de a ncepe executarea silit s nu se fi prescris. mplinirea termenului de
prescripie stabilit de actele normative n materie fiscal d dreptul contribuabilului de a se opune
executrii silite declanate mpotriva sa.
Organul de executare va nceta de ndat procedura de executare silit n cazul n care debitorul i
execut obligaia de plat a creanei bugetare, iar odat cu aceasta achit i majorrile de ntrziere,
dobnzile, cheltuielile de executare i orice alte obligaii de plat conexe obligaiei bugetare stabilite n
sarcina sa conform legii.
7.2. Subiectele executrii silite
Executarea silit a obligaiei fiscale se desfoar cu participarea subiectelor raportului juridic fiscal
creditorul (statul, prin organele financiare) i debitorul (contribuabilul), la care se adaug instana
judectoreasc.
a) Statul prin organele de executare prevzute de art. 136 i 137 C. proc fisc.:
Agenia Naional de Administrare Fiscal
organele de specialitate ale Direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat
judeene i a municipiului Bucureti;
unitile subordonate acestora;
pentru creanele determinate n vam, unitile subordonate Direciei Generale a Vmilor;
organele administraiei publice locale pentru creanele bugetelor locale.
Executarea silita se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali18.
Executorul fiscal mputernicit s aplice msurile de executare silit, va fi considerat ca ndeplinind o
funcie ce implic exerciiul autoritii de stat.
7.2.1. Competena organelor de executare
Organul financiar care este competent n privina executrii creanei fiscale va avea aceeai
competen i n ceea ce privete creanele nscute n legtur cu aceasta (cheltuieli de executare, cheltuieli
de judecat, majorri de ntrziere etc.).
Competena teritorial va reveni organelor financiare n a cror raz teritorial se gsesc bunurile
supuse urmririi, ntreaga procedur de executare silit fiind coordonat de organul n raza cruia i are
sediul sau domiciliul debitorul ori unde este luat n eviden fiscal.

c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz;


d) obiectul actului administrativ-fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
h) tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului.
18
n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul
identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii
terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n
care acesta i pstreaz bunurile;
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a
debitorului.
Executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, cu consimmntul acesteia, iar n
caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedura civil.
Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate
efectua ntre orele 6,00-20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri
temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate,
precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei dat de o instan judectoreasc
n absena debitorului sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperile debitorului, executorul fiscal poate s ptrund n acestea
n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori.

Organele de executare ce coordoneaz desfurarea ntregii proceduri vor sesiza n scris toate
celelalte organe de executare, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului,
contul n care se vor vrsa sumele ncasate n urma executrii silite, precum i orice date utile privind
identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor sale.
n situaia n care exist o pluralitate de debitori solidari, organul de executare coordonator va fi cel
n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul despre care exist indicii c deine mai
multe venituri sau bunuri urmribile.
Organul de executare coordonator va nscrie ntregul debit n evidenele sale i va ncepe
executarea silit, comunicnd celorlalte organe de executare (n a cror raz teritorial se afl domiciliul
sau sediul celorlali codebitori) titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care vor
fi vrsate sumele realizate, precum i orice alte date utile.
Organele de executare astfel sesizate vor nscrie debitul ntr-o eviden nominal i vor ncepe
executarea silit, comunicnd lunar organului coordonator sumele realizate n urma executrii silite a
veniturilor sau bunurilor debitorului.
n msura n care organul coordonator, care ine evidena debitului i a msurilor de executare
silit, constat c a fost acoperit ntreaga crean fiscal, va avea obligaia de a cere n scris celorlalte
organe de executare s nceteze de ndat executarea silit. Nerespectarea acestei obligaii va atrage
rspunderea organului financiar respectiv pentru eventualele daune cauzate n acest mod debitorului.
7.2.2. Atribuiile organelor de executare
Organele de executare au obligaia de a face demersurile necesare pentru identificarea domiciliului sau
sediului debitorului, precum i a bunurilor i veniturilor lui ce pot fi urmrite silit.
n situaia n care debitorul nu este gsit la domiciliul sau sediul cunoscut, organul de executare este
obligat s cear concursul organelor de poliie i s cear relaii de la Oficiul Registrului Comerului sau de la
orice persoan fizic sau juridic n vederea determinrii locului unde se afl debitorul i obinerii oricror
date necesare n legtur cu acesta.
n msura n care cu ocazia cercetrii se constat c domiciliul sau sediul debitorului se afl n raza
teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise
acestuia.
Organele de poliie, alte organe competente, precum i persoanele fizice sau juridice crora organele de
executare le solicit informaii, au obligaia de a pune datele solicitate la dispoziia acestora, fr
perceperea vreunei taxe sau a vreunui tarif.
Aceeai obligaie este stabilit i n sarcina bncilor, care, la cererea organelor de executare i cu
respectarea normelor privind secretul bancar, vor trebui s-i furnizeze acestuia n scris datele solicitate,
necesare executrii silite prin poprire sau lurii altor msuri privind realizarea creanelor bugetare.
De asemenea, organele de executare vor putea solicita sprijinul poliiei n luarea msurilor de executare
silit.
7.2.3. Pluralitatea de creditori. Distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunurilor
debitorului
n ipoteza n care asupra bunurilor ce fac obiectul executrii silite se desfoar i alte proceduri de
urmrire, executarea se va face pentru toate creanele n conformitate cu prevederile Codului de procedur
fiscal, de ctre organele de executare silit reglementate de acest act normativ19.
n aceast situaie, cnd pe lng stat exist mai muli creditori urmritori, o problem important o
reprezint distribuirea sumelor obinute n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite.
.In cazul n care executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea sau
distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, organele de executare vor
proceda la distribuirea sumei potrivit urmtoarei ordini de preferin, dac legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror
pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor,
potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate
temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces,
acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a
pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii;
19

Art.133 alin. (8) C. proc. fisc.

c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume
periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele bugetare provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii,
datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor
locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin
fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri
de lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.
n situaia n care exist mai multe creane de acelai rang, suma realizat se repartizeaz ntre creditori,
proporional cu creana fiecruia, n msura n care nu exist o dispoziie legal contrar.
Creditorii care nu au participat la derularea procedurii de executare silit a bunurilor mobile pot depune
titlul ce le constat creana pn n momentul ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal
de distribuire a preului.
. Organul de executare va putea trece la distribuirea sumelor rezultate n urma executrii silite numai
dup trecerea unui termen de 15 zile de la data cnd suma a fost depus, ntiinnd despre aceasta prile
i creditorii care i-au depus titlurile executorii.
. Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau
posesie a bunului mobil au prioritate la distribuirea sumei rezultate din vnzarea fa de ali creditori care
au garanii reale asupra bunului respectiv.
n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, la plata sumelor cuvenite bugetului de
stat sunt obligai:
a) motenitorul care a acceptat succesiunea debitorului;
b) cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori
reorganizrii judiciare, dup caz;
c) persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment;
d) persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un
alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat.
7.3. Obiectul executrii silite
Executarea silit a obligaiilor fiscale se desfoar asupra elementelor active ale patrimoniului
debitorului, respectiv veniturile bneti i bunurile sale. Aceasta va avea ca obiect toate bunurile i
veniturile debitorului ce pot fi urmrite potrivit legii.
Cu toate acestea, potrivit Codului de procedur fiscal i Codului de procedur civil, anumite categorii
de venituri i anumite bunuri nu pot fi supuse urmririi silite.
7.3.1. Veniturile contribuabilului
Potrivit art. 149 C. proc. fisc, sunt supuse executrii silite orice sume urmribile reprezentnd venituri
i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute
i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora si/sau
deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente.
. Sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii
internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte nu sunt supuse executrii silite, n cazul n care
mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite.
n cazul sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s
efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb
afiat de acestea pentru ziua respectiv.
Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de
orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n
condiiile prevzute de Codul de procedur civil.

Astfel, potrivit art. 409 C. proc. civ., pot fi urmrite silit n vederea realizrii creanei fiscale urmtoarele
categorii de venituri ale contribuabililor: salariile i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile
acordate n cadrul asigurrilor sociale, precum i alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt
destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pn la 1/3 din venitul lunar net.
n situaia n care exist mai multe urmriri asupra aceluiai salariu, n absena unei dispoziii exprese n
sens contrar, urmrirea nu poate depi 1/2 din venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura
creanelor.
Nu pot fi urmrite pentru realizarea creanelor fiscale ale statului urmtoarele categorii de venituri:
a) ajutoarele sociale (pentru incapacitate temporar de munc, sumele cuvenite omerilor, alocaiile de
stat i indemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de maternitate,
ajutorul acordat n caz de deces, etc.);
b) compensaia acordat angajailor n caz de desfacere a contractului de munc pe baza oricror
dispoziii legale;
c) diurnele i orice indemnizaii cu destinaie special;
d) bursele de studii.
7.3.2. Bunurile contribuabilului
Potrivit art. 151 C. proc. fisc., n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi urmrite silit pentru
realizarea creanelor fiscale ale statului urmtoarele categorii de bunuri:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum
i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare
desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de
producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele
de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv
cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit
pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.
Bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la
executare silit.
Toate celelalte bunuri, mobile sau imobile, sau venituri ale contribuabilului pot fi supuse urmririi silite
numai n limita valorii necesare stingerii creanei bugetare.
7.4. Msurile asigurtorii
Msurile asiguratorii prevzute n prezentul capitol se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organele fiscale competente.
Se dispun msuri asiguratorii sub forma popririi asiguratorii i sechestrului asiguratoriu asupra
bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist
pericolul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd
n mod considerabil colectarea, precum i n cazul suspendrii executrii actului administrativ dispus de
ctre organul de soluionare a contestaiei n faza administrativ prealabil sesizrii instanelor
judectoreti.
7.5. Formele i procedura executrii silite
Premergtor declanrii executrii silite, organul fiscal va remite contribuabilului ntiinarea de plat.
Dac n termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii de plat debitorul nu a executat de bunvoie
obligaia fiscal, organul de executare va declana executarea silit.
. Modalitile de executare silit a creanelor fiscale ale statului reglementate prin Codul de procedur
fiscal sunt urmtoarele:
- executarea silit prin poprire;
- executarea silit a bunurilor mobile;
- executarea silit a bunurilor imobile;

7.6. Declanarea procedurii de executare silit. Somaia


Executarea silit ncepe prin comunicarea unei somaii n care i se notific debitorului c are obligaia
s efectueze plata sumelor datorate n termen de 15 zile sau s fac dovada stingerii obligaiei bugetare, n
caz contrar aplicndu-se modalitile de executare silit prevzute de lege. Somaia este nsoit de o copie
certificat de pe titlul executoriu.
Somaia va cuprinde: organul de executare emitent; datele de identificare ale debitorului; data emiterii;
numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat
urmeaz s plteasc obligaia prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia; semntura i tampila organului de executare.
Somaia este obligatorie i se comunic debitorului dup cum urmeaz:
a) prin pot, la domiciliul sau la sediul debitorului, dup caz, cu scrisoare recomandat cu confirmare
de primire;
b) prin executorii bugetari, potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil privind comunicarea
citaiilor i a altor acte de procedur, care se aplic n mod corespunztor (art. 95 C. proc. civ.);
c) prin prezentarea celui somat i primirea somaiei de ctre acesta sub semntur, ca urmare a ntiinrii
prin alte mijloace, cum sunt fax, telefon, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea
primirii acestuia.
Dovada comunicrii somaiei se nscrie n evidenele organului de executare i va fi pstrat n dosarul
de executare.
Dup parcurgerea acestei prime etape a procedurii de executare silit a creanelor bugetare, organul de
executare competent va putea folosi, succesiv sau concomitent, una din modalitile de executare
reglementate de Ordonana nr. 61/2002.
7.7. Modalitile de executare silit
7.7.1. Poprirea
Poprirea reprezint acea form de executare silit prin care creditorul urmrete sumele pe care o ter
persoan le datoreaz debitorului urmrit. Ea const n indisponibilizarea n minile terului debitor al
contribuabilului urmrit i n obligarea acestuia de a plti direct creditorului urmritor ceea ce datoreaz
creditorului su (debitorul urmrit).
. Aceast form de executare silit presupune de regul trei subiecte: creditorul popritor (cel care
solicit nfiinarea popririi), debitorul poprit (cel care este obligat fa de creditorul popritor) oi terul poprit
(care este debitorul contribuabilului). Ceea ce este ns de esena popririi este existena a trei raporturi
juridice. Se pot distinge astfel raportul juridic existent ntre creditorul popritor i debitorul poprit, precum
i cel existent ntre debitorul poprit i terul poprit. Ambele sunt raporturi juridice directe, de la creditor la
debitor, care au luat fiin anterior nfiinrii popririi. n momentul nfiinrii popririi ia natere al treilea
raport juridic, cel ntre creditorul popritor i terul poprit.
. n materie fiscal, calitatea de creditor o are statul, debitorul poprit este contribuabilul, iar terul
poprit va fi un debitor al contribuabilului.
Potrivit Codului de proc fisc., aa cum am artat mai sus, sunt supuse executrii silite prin poprire,
potrivit legii, orice sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri
de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre
tere persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului i/sau le vor deine terii n viitor n temeiul
unor raporturi juridice existente. Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic,
realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt
supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil.
. Procedura executrii silite prin poprire presupune urmtoarele etape:
a) nfiinarea popririi este decis de organul financiar urmritor, dup expirarea termenului la care
obligaia fiscal trebuia executat i se realizeaz prin comunicarea ctre terul poprit a unei adrese
mpreun cu o copie certificat a titlului executoriu.
Debitorul va fi ntiinat despre nfiinarea popririi pentru a i se da posibilitatea exercitrii dreptului su
de a contesta msurile de executare nelegale.
Poprirea nu este supus validrii, astfel c ea devine executorie din momentul n care terul poprit a
primit comunicarea de nfiinare a popririi.

Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate
de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului.
b) Terul poprit are obligaia ca n termen de 5 zile de la comunicarea nfiinrii popririi s ntiineze
organul financiar de executare dac datoreaz sau nu vreo sum de bani debitorului.
Poprirea se consider nfiinat la data la care terul poprit, prin ntiinarea trimis organului de
executare confirm c datoreaz debitorului suma de bani ce urmeaz a fi indisponibilizat, sau la data
expirrii termenului de 5 zile n care terul poprit trebuie s comunice aceast ntiinare organului de
executare.
n cazul n care terul poprit nu face aceast comunicare sau susine c nu datoreaz nimic debitorului
urmrit, precum i n situaia n care nu indisponibilizeaz sumele ce fac obiectul popririi, orice parte
interesat va sesiza judectoria n a crei raz teritorial i are sediul sau domiciliul terul poprit. Judecata
se face de urgen i cu precdere.
n msura n care se constat c suma datorata de terul poprit debitorului urmrit este insuficient
pentru acoperirea creanei fiscale i dac exist bunuri mobile sau imobile ale debitorului ce pot fi
urmrite, se va renuna la executarea silit prin poprire, urmnd a fi folosite celelalte forme de executare
silita.
c) Dup nfiinarea popririi terul poprit este obligat s fac de ndat reinerile prevzute de lege i s
vireze sumele reinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodat n scris despre
existena altor creditori.
n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna
n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin
prevzute la art. 167 C. proc. fisc.
Pentru stingerea creanelor bugetare debitorii deintori de conturi bancare pot fi urmrii prin decontare
bancar. n acest caz, o dat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie
certificat de pe acest titlu va fi introdus la banca unde se afl deschis contul debitorului.
Din momentul indisponibilizrii sumelor i pn la acoperirea integral a creanei banca nu va putea
face nici o plat care ar putea diminua aceste sume.
Dac debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n
scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor.
n situaia n care banca nu poate acoperi n aceeai zi creana bugetar din sumele indisponibilizate, va
urmri executarea creanei din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului.
7.7.2. Contestaia la poprire
. Organul de executare i orice alt persoan interesat pot invoca n fata instanei judectoreti n a
crei raz teritorial i are domiciliul sau sediul terul poprit orice neregulariti n legtur cu drepturile i
obligaiile prilor privind nfiinarea popririi. Pe baza probelor administrate, instana va putea menine
poprirea, stabilindu-i limitele i msurile de executare ce pot fi ntreprinse, sau o va putea desfiina.
Judecata se va face cu precdere.
. De asemenea, este reglementat posibilitatea instanei de a aplica terului poprit o amend civil, n
cazul n care acesta nu-i respect obligaiile care-i revin privind efectuarea ntiinrilor, reinerilor,
precum i pentru nendeplinirea oricrei alte obligaii ce-i revin n legtur cu poprirea.
. Pe aceast cale, se poate invoca lipsa titlului executor, faptul c poprirea a fost nfiinat peste cota
urmribil, precum i nelegalitatea msurilor de executare silit.
Pe parcursul judecrii contestaiei, instana poate suspenda executarea, chiar fr cauiune.
Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate
ncepe executarea silit a terului poprit, n condiiile Codului de procedur fiscal.
7.7.3. Executarea silit mobiliar
Urmrirea bunurilor mobile ale debitorului reprezint o modalitate de executare silit indirect a
creanei bugetare. Bunurile mobile ale debitorului sunt valorificate prin vnzarea la licitaie sau prin alte
modaliti, suma de bani astfel obinut fiind destinat a acoperi obligaia de plat ce revine
contribuabilului urmrit.
. Procedura executrii silite mobiliare cuprinde urmtoarele etape:
- somaia de plat. Organele financiare urmritoare vor declana procedura executrii silite mobiliare
prin somaia de plat adresat debitorului n sensul ndeplinirii obligaiei bugetare;

- identificarea bunurilor mobile urmribile. Prin identificare, organele financiare vor seleciona
bunurile asupra crora se va aplica sechestrul, n funcie de valoarea necesar acoperirii obligaiei bugetare.
- aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile selecionate se face de ctre organul de executare
printr-un proces-verbal de sechestru,.Prin aplicarea sechestrului bunurile sunt indisponibilizate, debitorul
neputnd dispune de ele dect cu aprobarea organului de executare.Bunurile sechestrate vor putea fi lsate
n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare, sau pot fi
ridicate i depozitate de ctre organul de executare.n ipoteza n care custode este numit o alt persoan
dect debitorul sau creditorul, organul de executare i va stabili o indemnizaie n funcie de activitatea
depus.
- Din momentul aplicrii sechestrului, bunurile sunt indisponibilizate pn n momentul valorificrii
lor.
Valorificarea bunurilor mobile sechestrate se face pe calea vnzrii prin licitaie public sau prin alte
modaliti ce permit realizarea sumelor necesare acoperirii creanei bugetare.
nainte de a trece la valorificarea bunurilor, organul de executare va avea obligaia de a verifica dac
bunurile sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul-verbal de sechestru, precum i dac nu au fost
substituite sau degradate.
n msura n care, cu ocazia acestei verificri, se constat c bunurile sechestrate nu sunt suficiente
pentru realizarea creanei bugetare, organul de executare va trebui s identifice alte bunuri ale debitorului
ce pot fi urmrite, bunuri ce vor fi sechestrate.
De la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorului i se acord un termen de 15 zile n care
i poate executa obligaia bugetar.
Dac n acest termen debitorul nu i execut obligaiile constatate n titlul executoriu, organul de
executare va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate. Nu se va putea trece la valorificare n situaiile
n care, n urma formulrii unei contestaii la executare, instana judectoreasc a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii.
. n vederea respectrii n cadrul procedurii de executare silit att a interesului legitim i imediat al
creditorului de a-i realiza ct mai repede creana, precum i a drepturilor debitorului,. s-a instituit
posibilitatea organului de executare de a valorifica bunurile supuse urmririi n una din urmtoarele
modaliti:
- nelegerea prilor
- vnzare n regim de consignaie
- vnzare direct;
- vnzare la licitaie;
- alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii
imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
Alegerea unei dintre modaliti se poate face prin nelegerea prilor.
De asemenea, este reglementat posibilitatea debitorului ca n termen de 30 de zile de la data
ncheierii procesului-verbal de sechestru s procedeze el nsui la vnzarea bunurilor sechestrate, dar
numai cu acordul organului de executare. Astfel, debitorul va trebui s ntiineze n scris organul de
executare cu privire la coninutul ofertelor de cumprare primite, indicnd numele i adresa potenialului
cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm se ofer s consemneze preul propus.
Dac a fost aleas ca modalitate de valorificare a bunurilor debitorului vnzarea la licitaie, aceasta se
va
desfura
cu
respectarea
procedurii
instituite
prin
C. proc fisc.
7.7.4. Executarea silit imobiliar
La fel ca executarea silit mobiliar, urmrirea bunurilor imobile reprezint o procedur de realizare
indirect a creanei bugetare, presupunnd valorificarea bunurilor urmrite silit.
Competena n ceea ce privete desfurarea acestei forme de executare revine organului financiar n
raza cruia sunt situate imobilele ce fac obiectul executrii silite, iar dac domiciliul sau sediul debitorului
se afl n raza teritorial a altui organ de executare, acesta din urm va coordona ntreaga procedur de
executare silit.
. Procedura executrii silite imobiliare presupune urmtoarele etape:
a) somaia de plat. Organul de executare va comunica debitorului, cu 5 zile nainte de nceperea
executrii, o somaie care va cuprinde datele de identificare a imobilului urmrit precum i meniunea
nscrierii somaiei n evidenele de publicitate imobiliar.

Odat cu comunicarea somaiei ctre debitor, aceasta va fi transmis i organului competent pentru
nscrierea n registrele de publicitate imobiliar.
Actele de dispoziie ncheiate de debitor ulterior lurii inscripiei ipotecare vor fi lovite de nulitate.
Autoritile ce au n competen efectuarea publicitii imobiliare vor comunica organelor de executare,
la cererea acestora, drepturile reale nscrise n legtur cu imobilul urmrit i sarcinile ce l greveaz,
precum i titularii acestor drepturi. Acetia vor fi chemai de ctre organul de executare la termenele fixate
pentru vnzarea imobilului i distribuirea preului obinut.
Ceilali creditori ai debitorului trebuie s comunice n scris organului de executare n termen de 30 de
zile de la luarea inscripiei ipotecare titlurile executorii pe care le au n legtur cu imobilul urmrit.
b) identificarea bunurilor supuse urmririi. Organul de executare va ntocmi un proces-verbal de
identificare a bunurilor imobile supuse urmririi silite, proces-verbal ce va conine aceleai meniuni ca
procesul-verbal de instituire a sechestrului asupra bunurilor mobile n cadrul procedurii de executare silit
mobiliar.
c). aplicarea sechestrului i evaluarea bunurilor supuse urmririi. Dup comunicarea somaiei ctre
debitor, care reprezint actul nceptor al acestei modaliti de executare silit, precum i n tot cursul
executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, n msura n care este
necesar administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, arendei i a altor venituri obinute din administrarea
acestuia sau aprarea n litigii privind imobilul respectiv.
Administrator-sechestru va putea fi numit creditorul, debitorul sau o alt persoanele fizic sau juridic.
n aceast din urm situaie, organul de executare va fixa administratorului-sechestru o indemnizaie n
funcie de activitatea depus.
Administratorul-sechestru va ncasa veniturile rezultate din administrarea imobilului i le va consemna
la unitile abilitate, depunnd recipisa la organul de executare.
Evaluarea bunurilor imobile supuse urmririi silite se va face prin intermediul unor organe sau persoane
specializate.
d) valorificarea bunurilor imobile supuse urmririi se face prin vnzarea lor la licitaie, vnzarea direct
de ctre debitor sau prin alte modaliti admise de lege.
La fel ca n cazul urmririi bunurilor mobile, debitorul are posibilitatea ca n termen de 30 de zile de la
comunicarea somaiei s vnd bunurile urmrite, cu acordul organului de executare. Dispoziiile din
materia executrii silite mobiliare vor fi aplicabile n mod corespunztor.
7.8. Cheltuielile de executare
Cheltuielile de orice natur necesare desfurrii procedurii de executare silit vor fi n sarcina
debitorului urmrit, n msura n care nu exist dispoziii legale contrare.
Sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli vor fi avansate din bugetul creditorilor care au nceput
executarea silit. Suma ce urmeaz a fi pltit astfel de ctre debitor se stabilete de ctre organul de
executare, prin proces-verbal, ntocmit pe baza actelor ce dovedesc cheltuielile fcute. Acest proces-verbal
va reprezenta un titlu executoriu pentru obligaia de plat pe care o constat.
. Sumele recuperate de organele de executare n contul cheltuielilor de executare silit se vor face venit
la bugetul de stat, la fel ca i sumele ce fac obiectul creanei bugetare executate silit.
n cazul n care prin titlul executoriu a fost constat obligaia de plat a unor dobnzi, penaliti
sau a altor sume, fr s fi fost ns determinat cuantumul lor, calculul lor va fi fcut de organul de
executare, care va consemna rezultatul ntr-un proces-verbal. Acest act va constitui titlu executoriu pentru
obligaia de plat pe care o constat.
7.9. Contestaia la executare
Orice persoan interesata poate face contestaie mpotriva msurilor de executare silit luate de organul
de executare.
Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n
msura n care acest titlu nu este reprezentat de hotrrea unei instane judectoreti sau a altui organ
jurisdicional.
Termenul n care poate fi fcut contestaia la executare este de 15 zile i va ncepe s curg la
urmtoarele momente:

a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din
comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii
silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act
de executare;
c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a, de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contesta.
. Dac prin intermediul contestaiei la executare o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate
sau un alt drept real asupra bunului urmrit, contestaia poate fi introdus la instana competent n termen
de 15 zile de la ncetarea executrii silite.
. Data ncetrii executrii silite va fi data efecturii ultimului act de executare, care va fi momentul
vrsrii n contul bugetului de stat a sumelor rezultate din valorificarea bunurilor supuse executrii silite.
Acest termen de 15 zile n care trebuie sesizat instana competent cu judecarea contestaiei la
executare este un termen procedural legal imperativ, nerespectarea sa atrgnd, potrivit art. 103 alin. (1) C.
proc. civ. sanciunea decderii. Cel interesat va putea solicita instanei competente s judece contestaia la
executare i, implicit repunerea n termen, dac va face dovada c a fost n imposibilitate de a introduce n
termen contestaia datorit unei mprejurri mai presus de voina sa. Cererea de repunere n termen se face
n termen de 15 zile de ia ncetarea mpiedicrii, termen n care va trebui formulat i contestaia la
executare. Dac instana admite cererea de repunere n termen, va pronuna o ncheiere interlocutorie i va
trece la judecarea contestaiei. Dac instana respinge cererea de repunere n termen (ca nentemeiat sau
tardiv), va pronuna o hotrre prin care va respinge ca tardiv i contestaia la executare.
. Pn la soluionarea contestaiei instana, la cererea contestatorului, va putea suspenda executarea
silit, prin ncheiere motivat. Prin aceast ncheiere instana va putea obliga pe contestator la depunerea
unei cauiuni, ce nu va fi mai mare dect suma care face obiectul obligaiei bugetare ce se execut silit la
care adaug cheltuielile de executare. La stabilirea cauiunii, instana va ine seama de nscrisul constatator
al dreptului invocat de contestator, de starea solvabilitii sale, de valoarea bunurilor supuse executrii, de
cuantumul sumei datorate, precum i de orice alte date ce intereseaz soluionarea contestaiei.
n cazuri urgente, preedintele instanei poate dispune suspendarea executrii silite fr citarea prilor
i fr depunerea unei cauiuni.
La judecarea contestaiei, instana va cita, pe lng pri, i organul de executare n a crui raz
teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, organul de executare n a crui
raz teritorial i are sediul sau domiciliul terul poprit.
n cursul judecrii contestaiei, la cererea oricrei persoane interesate, instana se poate pronuna i
asupra mpririi bunurilor comune, n msura n care se constat c bunurile supuse executrii silite
urmeaz acest regim juridic.
. n cazul admiterii contestaiei, actele de executare nelegale vor fi desfiinate, urmnd a fi refcute,
sau executarea va nceta cu privire la un anumit bun. Prin hotrrea de admitere a contestaiei instana va
dispune, dac este cazul, s i se restituie celui ndreptit suma ce i se cuvine din valorificarea bunurilor
sau din reinerile fcute n urma popririi.
408. Respingerea contestaiei are ca efect continuarea de ctre organul financiar competent a
procedurii de executare, sau reluarea acesteia n cazul n care instana a decis suspendarea executrii.

Evaluare