Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicaii
Stagiu anul I Semestrul I
2016
Cuprins
I. Elaborarea situaiilor financiare anuale ........................................................................ 2
II. Auditul statutar i alte misiuni de audit ..................................................................... 11
III. Expertize contabile.................................................................................................. 17
IV. Evaluarea ntreprinderilor........................................................................................ 19
V. Fuziuni i divizri de ntreprinderi............................................................................ 23
VI. Administrarea i lichidarea ntreprinderilor ............................................................. 24
VII. Studii de fezabilitate .............................................................................................. 31
VIII. Analiza-diagnostic a ntreprinderii........................................................................ 33
IX. Organizarea auditului intern i controlul intern al ntreprinderii............................... 40
X. inerea contabilitii unei entitii ............................................................................ 44
XI. Contabilitate de gestiune ......................................................................................... 48
XII. Doctrin i deontologie profesional ...................................................................... 50
1. Din balana de verificare s-au extras urmtoarele date: clieni 8.600 lei, clieni inceri
3.000 lei, clieni creditori 2.800 lei, conturi curente la bnci (sold creditor) 4.200 lei, furnizori
6.300 lei, furnizori debitori 3.500 lei, decontri cu asociaii privind capitalul (sold debitor) 1.000
lei, efecte de plat 800 lei, TVA neexigibil (sold creditor) 3.100 lei, TVA de recuperat 600 lei,
dividende de plat 1.300 lei, impozit pe profit 380 lei, debitori diveri 2.600 lei, ajustri pentru
deprecierea debitorilor 300 lei. Conform OMFP 1802/2014, care este mrimea creanelor i a
datoriilor?
Rezolvare:
Potrivit prevederilor OMFP 1802/2014 mrimea creanelor i a datoriilor este:
Total creane = clieni 8.600 lei + clieni inceri 3.000 lei + furnizori debitori 3.500 lei +
decontri cu asociaii privind capitalul (sold debitor) 1.000 lei + TVA de recuperat 600 lei +
debitori diveri 2.600 lei - ajustri pentru deprecierea debitorilor 300 lei = 19.000 lei.
Total datorii = clieni creditori 2.800 lei + furnizori 6.300 lei + conturi curente la bnci
(sold creditor) 4.200 lei + efecte de plat 800 lei + TVA neexigibil (sold creditor) 3.100 lei +
dividende de plat 1.300 lei + impozit pe profit 380 lei = 18.880 lei.
Rezolvare:
Suma ce se nscrie n contul de profit i pierdere la venituri din exploatare, respectiv
cheltuieli din exploatare se prezint astfel:
Venituri din exploatare
Suma
lei
Suma
lei
60.000
12.000
Vnzri de mrfuri
18.000
15.000
7.000
13.000
Producia imobilizat
50.000
22.000
6.000
35.000
-8000
8.000
imobilizrilor
(sold debitor)
Venituri din subvenii de exploatare pentru
-3.000
materii prime
-2.000
plata personalului
Venituri din ajustri pentru deprecierea
-4.000
materiilor prime
TOTAL
133.000
96.000
Rezolvare:
a. Se nregistreaz achiziia titlurilor de participare la preul de cumprare:
216
2.400 lei
404
720 lei
269
1.680 lei
296
100 lei
Titlurile de participare vor figura n bilanul anului N la valoarea contabil net respectiv:
valoarea de intrare ajustri pentru depreciere 2.400 100 = 2.300 lei.
4. Simularea schimbrii categoriei (din microentitate n entitate mic)
Totalul
Cifra de afaceri
Nr mediu de
activelor
net
salariai n cursul
exerciiului
(EURO)
(EURO)
350.000
700.000
10
4.000.000
8.000.000
50
financiar
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime. Prin dou exerciii
financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru care se ntocmesc situaiile
Rezolvare:
Pe baza datelor oferite de tabelul excel i a informaiilor mai sus prezentate am ntocmit
urmtoarea simulare de schimbare a categoriei entitii din microentitate n entitate mic:
A
I+II+III
2014
2015
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
1.732.300
1.752.300
Imobilizri necorporale
5.000
5.000
II
Imobilizri corporale
1.700.000
1.720.000
III
Imobilizri financiare
27.300
27.300
ACTIVE CIRCULANTE
2.067.700
2.092.700
IV
Stocuri
27.700
28.000
Creane
1.670.000
1.690.00
VI
VII
370.000
374.700
3.800.000
3.845.000
7.500.000
7.800.000
VIII
Producia vndut
5.240.000
5.364.000
IX
2.222.000
2.400.000
XI
XII
38.000
39.000
Numr salariai
40
46
Din cele prezentate, rezult faptul c n anii 2014-2015 entitatea a ndeplinit criteriile de
schimbare a categoriei din microentitate n entitate mic. Schimbarea categoriei presupune
Totalul activelor
Cifra de afaceri
Nr mediu de
net
salariai n
(EURO)
cursul
(EURO)
exerciiului
financiar
4.000.000
8.000.000
50
4.000.000
8.000.000
50
ncadreaz n categoria
microentitilor si nu
depesc limitele a cel puin dou
dintre urmtoarele trei
criterii)
Entiti mijlocii i mari
( depesc limitele a cel
puin dou dintre urmtoarele trei
criterii)
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime.
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent
celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
Rezolvare:
Pentru a deveni entitate mijlocie/mare din entitate mic, am realizat simularea prezentat
n tabelul urmtor:
A
I+II+III
2014
2015
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
631.000
675.000
Imobilizri necorporale
88.400
98.200
II
Imobilizri corporale
505.000
534.000
III
Imobilizri financiare
37.600
42.800
ACTIVE CIRCULANTE
3.567.000
3.825.000
IV
Stocuri
426.400
478.400
Creane
2.499.000
2.654.000
VI
VII
641.600
692.600
4.198.000
4.500.000
8.500.000
9.000.000
VIII
Producia vndut
5.940.000
6.320.000
IX
2.520.000
2.638.000
XI
XII
40.000
42.000
Numr salariai
50
60
Din cele prezentate, rezult faptul c n anii 2014-2015 entitatea a ndeplinit criteriile de
schimbare a categoriei entitii din entitate mic n entitate mijlocie/mare. Schimbarea categoriei
presupune totodat i adaptarea entitii la procedurile i situaiile financiare obligatorii de
ntocmit de entitatea mijlocie/mare.
Din acest moment, entitatea ntocmete situaii financiare anuale care cuprind: bilan,
cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
trezorerie, notele explicative la situaiile financiare anuale.
6. Simularea schimbrii categoriei (din entitate mijlocie n microentitate)
Pentru rezolvarea acestui exerciiu se au n vedere urmtoarele reglementri:
Ordinul nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate - n
vigoare de la 01.01.2015;
Ordinul nr. 4160/2015 privind modificarea i completarea unor reglementri contabile
- n vigoare de la 12.01. 2016;
n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de reglementrile susmenionate se
grupeaz astfel:
Totalul
Cifra de
Nr mediu de salariai
activelor
afaceri
n cursul exerciiului
net
financiar
Categoria/criteriul
(EURO)
(EURO)
Microentiti (nu depesc
350.000
700.000
10
4.000.000
8.000.000
50
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime.
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent
celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
Rezolvare:
Simularea realizat se prezint astfel:
A
I+II+III
2014
2015
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
115.300
116.300
Imobilizri necorporale
5.000
5.000
II
Imobilizri corporale
8.300
84.000
III
Imobilizri financiare
27.300
27.300
ACTIVE CIRCULANTE
204.700
223.700
IV
Stocuri
43.000
44.000
Creane
100.000
116.700
VI
VII
61.700
63.000
320.000
340.000
560.000
580.000
VIII
Producia vndut
370.000
378.000
IX
150.000
162.000
XI
XII
40.000
40.000
Numr salariai
Din datele prezentate, remarcm faptul c societatea a ndeplinit doi ani consecutiv
condiiile pentru ca sa ias din categoria entitilor mijlocii/mari i s intre n categoria
microentitilor.
Din acest moment, societatea trebuie s ntocmeasc situaii financiare care cuprind
bilan prescurtat i cont prescurtat de profit i pierdere.
Ordinul nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate - n
vigoare de la 01.01.2015;
Ordinul nr. 4160/2015 privind modificarea i completarea unor reglementri contabile
- n vigoare de la 12.01. 2016;
n funcie de criteriile de mrime, entitile prevzute de reglementrile susmentionate se
grupeaz astfel:
Categoria/criteriul
Totalul activelor
Cifra de afaceri
Nr. mediu de
(EURO)
net (EURO)
salariai n
cursul
exerciiului
financiar
350.000
700.000
10
4.000.000
8.000.000
50
Entitatea schimb categoria n care se ncadreaz doar dac n dou exerciii financiare
consecutive depete sau nceteaz s depeasc criteriile de mrime.
Prin dou exerciii financiare consecutive se nelege exerciiul financiar precedent
celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale i exerciiul financiar curent, pentru
care se ntocmesc situaiile financiare anuale.
Rezolvare:
n vederea trecerii din categoria microentitate n categoria entitate mijlocie/mare,
entitatea a depit limitele necesare trecerii de la o categorie la alta pe parcursul a doi ani
consecutivi, conform celor prezentate n tabelul urmtor:
A
I+II+III
2014
2015
BILAN
ACTIVE IMOBILIZATE
642.000
680.000
Imobilizri necorporale
82.300
82.300
II
Imobilizri corporale
521.700
556.700
10
III
Imobilizri financiare
38.000
41.000
ACTIVE CIRCULANTE
3.600.000
3.690.000
IV
Stocuri
430.000
450.000
Creane
2.470.000
2.520.000
VI
VII
700.000
720.000
4.242.000
4.370.000
8.501.000
9.009.000
VIII
Producia vndut
5.978.000
6.390.000
IX
2.480.000
2.575.000
XI
XII
43.000
44.000
Numr salariai
65
70
11
sociale; auditul intern se poate realiza i pe baze contractuale cu o firm de audit alta dect cea
care efectueaz auditul asupra situaiilor financiare ale acestei entiti.
Auditorii interni supravegheaz gestiunea societii comerciale i verific dac situaiile
financiare sunt legal ntocmite. Ei evalueaz i fac recomandri adecvate pentru mbuntirea
procesului de guvernan corporativ.
Control intern un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici i
proceduri puse n aplicare de conducerea unei entiti n vederea asigurrii, n msura posibilului,
a unei gestionri riguroase i eficiente a activitilor acesteia; implic respectarea politicilor de
gestiune, protejarea activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor, exactitatea i
exhausitivitatea nregistrrilor contabile i stabilirea la timp a informaiilor financiare.
Controlul intern al unei entiti se refer la totalitatea procedurilor i la realizarea lui
particip ntreg personalul entitii respective.
Auditul intern al unei entiti se refer la verificarea existenei, adaptabilitii i modului
de aplicare a procedurilor de control intern din entitatea respectiv i se realizeaz prin
compartimente distincte care fac parte din structura i sistemul de control intern al aceleiai
entiti; el poate fi realizat i de firme specializate de expertiz contabil.
Rezolvare:
PLAN DE MISIUNE
I. Prezentarea societii :
Denumirea: S.C DACIA GRUP S.A.
Capital social 1.000.000 lei
ORC = J 08/630/1996
CUI = RO 8404519
1. Scurt istoric :
S.C DACIA GRUP S.A. s-a nfiinat n anul 1996 prin hotrre a instanei judectoreti.
Aceast entitate este o societate cu rspundere limitat, cu capital privat.
Societatea DACIA GRUP S.A. are calitatea de proprietar i administrator al Complexului
Comercial Orizont 3000 din Braov, str. Jupiter, nr 1, precum i de concesionar al terenului situat
sub acest complex.
12
Societatea este sub incidenele legii 85/2006 din ianuarie 2010 cnd
a intrat n
2013
2014
2015
Cifra de afaceri
8.752.451
5.425.254
3.245.254
Venituri totale
8.645.214
5.245.124
3.141.254
Cheltuieli totale
13.406.176
8.682.528
6.632.791
Pierdere exerciiu
financiar
Pierdere net ex.
financiar
4.760.962
3.437.404
3.491.537
4.768.295
3.441.987
3.491.537
14
nr 452/sind pronuna n dosar nr 1245/2/2009 de Tribunalului Braov, sentin prin care a fost
desemnat i administratorul judiciar al societii.
Controlul intern al conturilor a funcionat n mod corespunztor avnd un sistem
implementat de verificare a conturilor pe calculator.
A avut compartiment de audit intern care a fost desfiinat la intrarea societii in
procedura insolvenei.
III. Sisteme i domenii semnificative
Conturile semnificative de auditat sunt:
Active imobilizate necorporale si corporale;
Debitori clieni incerti i n litigiu, debitori diversi i furnizori-debitori;
Soldurile la bnci i numerarul disponibil;
Creditori furnizori, clieni creditori i creditori diveri;
Impozite, contribuii i taxe;
Obligaii, datorii contigente i angajamente;
Aspecte statutare- capitalul propriu si rezerve;
Vnzari si venituri;
Achiziii i cheltuieli;
Salarii;
Contul de profit si pierdere;
Conformitatea cu legile si reglementarile;
Organizarea contabilitii financiare i de gestiune a costurilor;
Balana de verificare.
Zone de risc identificate :
Debitorii;
Datoriile totale.
IV. Definirea misiunii
Auditarea situaiilor financiare la 31 Decembrie 2015 s-a efectuat n conformitate
cu: Legea 82/91 modificat i republicat, OG 75/1999 - Activitatea de audit financiar
aprobat, modificat i completat prin Legea 133/2002, OG 67/2002 aprobat prin Legea
12/2003, OUG 90/2008, OMFP 1802/2014, Ordine, Norme i Instruciuni CNVM n vigoare,
Standardele Internaionale de Contabilitate, Standardele Internaionale de Audit.
Situaiile financiare anuale la 31.12.2015 sunt semnate de directorul economic i
administratorul special, urmnd a fi supervizate de administratorul judiciar n funcie .
15
Rezolvare:
Societatea X nu a procedat corect prezentnd acest eveniment n notele explicative ca o
datorie contingent. Societatea X trebuie s constituie ajustri pentru creana deinut la firma Y,
16
B) SC ALFA SRL ntocmete situaiile financiare ale anului 2015, iar entitatea este dat
n judecat n februarie 2016, de SC ROTAS SRL, pentru nendeplinirea clauzelor contractuale.
Valoarea despgubirilor solicitate este de 25.000 lei. ntruct evenimentul s-a produs n februarie
2016, SC ALFA a considerat c acest eveniment nu influeneaz situaiile financiare ale anului
2015 i nu a facut referire nici n notele explicative.
Au fost corecte tratamentele utilizate de ctre cele 2 entiti?
Rezolvare:
SC ALFA SRL
explicative ale societii sub urmtoarea form: Subscrisa SC ALFA SRL n calitate de
debitoare deine pe rolul Judectoriei Braov dosarul nr 1512/197/2016 n contradictoriu cu SC
ROTAS SRL, dosar ce are ca obiect pretenii, respectiv plata contravalorii chiriei datorate i
neachitate n cuantum de 25.000 lei potrivit contractului de inchiriere nr 1/01.03.2015. n
prezent dosarul se afl n procedura prealabil urmnd s primeasc termen n perioada
urmtoare.
Rezolvare:
Expertizele contabile judiciare sunt dispuse prin ncheierea de edin a instanei de
judecat (n cazurile civile) sau prin Ordonan a organelor de urmrire penal (n cauzele
penale).
Expertizele contabile extrajudiciare au la baz contractul ncheiat ntre expertul contabil
i clientul care solicit efectuarea unei expertize extrajudiciare.
17
Rezolvare:
Raportul de expertiz contabil cuprinde urmtoarele capitole, obligatoriu de respectat:
Capitolul I INTRODUCERE ;
Capitolul II - DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE;
Capitolul III CONCLUZII.
n primul capitol sunt identificate urmtoarele: numele expertului contabil, organul care a
dispus efectuarea expertizei, circumstanele care au determinat litigiul n cauz, obiectivele
(ntrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de
expertiza i data stabilit pentru depunerea raportului.
n capitolul II sunt redate n paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea
modului de solutonare i rspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
n capitolul III se reia fiecare obiectiv al expertizei i rspunsul punctual al expertului
contabil.
3. Ionescu Maricel, expert contabil judiciar debutant, este numit prin ncheiere de edin,
expert contabil n dosarul civil nr. 155595/ 62/2015. Irina, expert contabil judiciar debutant, este
aleas de ctre una dintre prile procesuale din dosarul menionat i ncuviinat de ctre
Instan. La auditorul de calitate, cei doi experi contabili se prezint separat, fiecare cu cte un
raport de expertiz contabil judiciar.
Dilema lor a pornit de la faptul c nu au tiut care dintre cei doi experi are obligaia s l
contacteze pe cellalt. Menionai care a fost finalitatea. Argumentai rspunsul.
Rezolvare:
Conform Standardului profesional nr 35 Expertizele contabile pentru a obine
informaii necesare realizrii expertizei, expertul contabil judiciar numit de ctre instan sau
trebuie s fac citarea prilor cu scrisoare recomandat cu coninut declarat i confirmare de
primire, n care li se indic prilor, ziua, ora i locul n care are loc convocarea.
Astfel, expertul contabil judiciar debutant Ionescu Maricel trebuie s remit o adres
ctre fiecare parte din dosar prin care s solicite convocarea prilor ntr-un anumit loc i la o
anumit dat i or. Drept urmare, i expertul contabil judiciar debutant Irina trebuie s fie
convocat o dat cu prile din dosar.
n cadrul acestei convocrii (ntlnirii) dintre expertul contabil judiciar desemnat de ctre
instan, expertul contabil judiciar consilier i pri, expertul contabil judiciar numit de ctre
18
instan poate s solicite diferite documente necesare ntocmirii raportului de expertiz contabil
judiciar.
De asemenea, cei doi experi contabili judiciari trebuie s ntocmeasc un program de
lucru stabilind de comun acord calendarul i bugetul de ore necesare efecturii expertizei
contabile judiciare, astfel nct s se asigure finalizarea i depunerea expertizei n termenul
stabilit de instana de judecat.
Cei doi experi contabili judiciari au procedat greit i cnd au ntocmit dou rapoarte de
expertiz contabil judiciar. Trebuie ntocmit un singur raport de expertiz contabil judiciar n
care fiecare expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine.
n situaia n care expertul consilier Irina nu este de acord cu concluziile expertului contabil
desemnat, aceasta semneaz raportul de expertiz alaturi de expertul contabil Ionescu Maricel,
fcnd meniunea cu opinie separat, opinie ce este inclus n capitolele II i III ale raportului de
expertiz.
n momentul prezentrii la auditorul de calitate, se vor constata aceste abateri dintre
relaiile profesionale dintre experii contabili judiciari cu privire la ntocmirea, semnarea i
depunerea raportului de expertiz, abateri ce vor fi sesizate Consiliului filialei n conformitate cu
prevederile Regulamentului privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile.
Rezolvare:
19
b) metoda substractiv
ANC = active reevaluate datorii
ANC = (15.200+38.050+28.500+900) 47.500 =35.150 lei.
2. O entitate a efectuat un mprumut pe 5 ani, n valoare de 1.000.000 lei, cu o dobnd
de 12% pe an, calculat la soldul rmas. Plile se fac n rate constante. Rata de actualizare este
de 8%. S se evalueze valoarea mprumutului folosind factorul de actualizare.
Rezolvare:
a. Determinm anuitile:
Anuitatea= rata principal + dobnd.
Avnd n vedere faptul c plata se face n rate constante, fiecare rata anual principal
este n cuantum de 200.000 lei ( 1000.000 lei : 5 ani =200.000 lei).
n urma aplicrii formulei de calcul obinem:
A 0 = 200.000 + 1000.000*12% = 320.000 lei
Sn
(1 k) n
1
(1 k) n
Sp
320.000
296.000
272.000
248.000
224.000
1.100.728lei
2
3
4
1 0,08 1 0,08
(1 0,08)
1 0,08 (1 0,08) 5
20
0,9260
0,8573
0,7938
0,735
0,6805
n urma nmulirii ratei anual de rambursat cu aceste valori, am obinut o valoare actual
a mprumutului n cuantum de 1.100.728 lei, cu o diferen n plus de 100.728 lei comparativ cu
valoarea iniial a mprumutului.
3. Avem urmtoarele valori aferente unei investiii iniiale de 490.000 lei, derulat pe o
perioad de 5 ani, nceput i finalizat n 2010. Veniturile i cheltuielile se deruleaz n perioada
2011-2015:
a) venituri: 160.000 lei, 170.000 lei, 190.000 lei, 210.000 lei, 240.000 lei;
b) cheltuieli: 58.000 lei, 60.000 lei, 72.000 lei, 80.000 lei, 85.000 lei;
Rata de actualizare este de 8%.
S se calculeze:
A) cash flow-urile neactualizate din cei 5 ani;
B) cash flow-urile actualizate din cei 5 ani.
Rezolvare:
A) CF neactualizat = ncasri pli
Dup 5 ani cash flow-ul neactualizat se prezint astfel:
CF neactualizat = (160.000-58.000) + (170.000-60.000) + (190.000-72.000) + (210.00080.000) + (240.000-85.000) = 615.000 lei.
B) CF actualizat = ?
Pentru a determina CF actualizat utilizm urmtoarea formul:
Va =
CF1
(1 k)
CF2
(1 k)
.....
CFn
(1 k)
CFi
(1 k)
i 1
21
Unde:
Va = valoarea actual a unui ir de fluxuri viitoare
CF = cash flow
k = rata de actualizare.
Va =
112.000
110.000
118.000
130.000
155.000
483.467lei
1
2
3
4
(1 0,08)
(1 0,08)
(1 0,08)
1 0,08 (1 0,08) 5
4. Capacitatea beneficiar anual (profitul net) a unei ntreprinderi este de 50.000 lei, iar
dobnda la obligaiunile de stat este de 8%.
S se stabileasc:
A) valoarea ntreprinderii utiliznd metoda bazat pe valoarea de rentabilitate i s se
interpreteze datele obinute.
B) dac considerm c beneficiile anuale se limiteaz la 10 ani, care va fi valoarea
ntreprinderii?
Rezolvare:
A) Plecm de la relaia:
V
CB
i
Unde:
V = valoarea ntreprinderii;
CB = capacitatea beneficiar;
i = dobnda la obligaiunile de stat.
50.000
625.000lei
0,08
22
1an
1
1
1
n
(1 k)
(1 0,08)10
6,71
k
0,08
150.000 lei
1011
140.000 lei
1042
10.000 lei
Concomitent are loc trecerea capitalului social subscris nevrsat la capital social subscris
i vrsat:
1011
1012
140.000 lei
456
150.000 lei
212
100.000 lei
5121
50.000 lei
1012
10.000 lei
23
Rezolvare:
Activul net contabil Y = 80.000 lei
Nr aciuni Y = 10.000 lei
Activul net contabil X = 96.000 lei
Valori (lei)
Active imobilizate
- Construcii (amortizare 40.000 lei)
300.000
430.000
730.000
24
Active circulante
- Stocuri (mrfuri)
30.000
20.000
120.000
170.000
100.000
- Alte datorii
20.000
Total
120.000
50.000
780.000
530.000
Total
530.000
Capital i rezerve
Capital subscris i vrsat
250.000
250.000
25
Rezolvare:
a) Se nregistreaz operaiile de lichidare i anume:
- Vnzarea imobilizrilor corporale:
461
720.000 lei
7583
600.000 lei
4427
120.000 lei
461
720.000 lei
212
340.000 lei
2812
40.000 lei
6583
300.000 lei
213
500.000 lei
2813
70.000 lei
6583
430.000 lei
36.000 lei
707
30.000 lei
4427
6.000 lei
4111
36.000 lei
371
30.000 lei
26
4111
5121
12.000 lei
11.400 lei
667
600 lei
4118
8.000 lei
5121
3.200 lei
654
4.800 lei
100.000 lei
5121
92.000 lei
767
8.000 lei
5121
20.000 lei
5121
530.000 lei
5121
10.000 lei
4423
4423
126.000 lei
5121
126.000 lei
121
638.000 lei
600.000 lei
30.000
27
767
8.000
775.400 lei
6583
730.000 lei
607
30.000
667
600
654
4.800
628
10.000
92.000
720.000
20.000
36.000
530.000
11.400
10.000
3.200
126.000
TSD=890.600
TSC = 778.000
Valoare (lei)
A. Active imobilizate
B. Active circulante
112.600
112.600
112.600
112.600
G. Datorii >1 an
H. Provizione
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
28
250.000
(137.400)
112.600
c) Operaii de partaj:
- Se nregistreaz partajul capitalului social subscris i vrsat:
1012
250.000 lei
456A
125.000 lei
456B
125.000 lei
456A
68.700 lei
456B
68.700 lei
250.000
456A
56.300 lei
456B
56.300 lei
2. ntocmii contul de profit i pierdere previzionat pe trei ani conform normei 3925.22
din standardul profesional nr. 39 emis de CECCAR respectnd formatul prevzut de OMFP nr.
1802/2014, dar i adaptat necesitilor de a obine indicatorii financiari necesari elaborrii prii
financiare a proiectului.
29
An I
Variaia n
%
Producia vndut
+Venituri din vnzarea mrfurilor
- Reduceri comerciale acordate
+Venituri din subvenii de
exploatare
= Cifra de afaceri net
+/- Variaia stocurilor de produse
finite i producie n curs de
execuie
+Producia realizat n scopuri
proprii
+ Alte venituri din exploatare
= Venituri din exploatare
- Cheltuieli cu materiile prime i
materiale consumabile, mrfuri
- Alte cheltuieli externe
= Valoarea adugat
- Cheltuieli cu personalul (salarii,
indemnizaii, asigurri i protecie
social)
- Cheltuieli cu alte impozite i taxe
asimilate
30
An II
Variaia n
%
An III
Cost de
investiie
11.445
11.445
Costuri de
exploatare
6.420
6.420
6.420
6.500
6.500
6.500
38.760
Total cost
17.865
6.420
6.420
6.500
6.500
6.500
50.205
Total
ncasri
8.520
9.440
9.440
9.700
9.700
9.700
56.500
Cash-flow
anual net
- 9.345
3.020
3.020
3.200
3.200
3.200
6.295
S se calculeze:
a) indicele de profitabilitate neactualizat;
b) termenul de recuperare al investiiei neactualizat.
Rezolvare:
a) Indicele de profitabilitate neactualizat se detemin astfel:
Indicele de profitabilitate neactualizat = suma fluxurilor de numerar / valoarea investiiei
Indicele de profitabilitate neactualizat se calculeaz pentru numrul de ani n care se va
realiza investiia.
31
An0
9.345
0,8165
11.445
An1
3.020
0,2639
11.445
An2
3.020
0, 2639
11.445
An3
3.200
0, 2796
11.445
An4
3.200
0, 2796
11.445
An5
3.200
0,2796
11.445
Rezolvare:
Studiul de prefezabilitate, este instrumentul prin care ofertele de proiect analizate in
studiul de oportunitate sunt detaliate inclusive prin calcule economice. Existena acestei trepte
intre studiul de fezabilitate i cel de oportunitate se impune atunci cand informaiile oferite de
ultimul sunt insuficiente ca volum i nivel de fundamentare.
Principalele informaii pe care trebuie s le ofere un studiu de prefezabilitate sunt:
- dac oferta de investiii este in mod cert eficient, astfel ca decizia de investiii s se
poat lua imediat fr a mai fi necesare alte studii;
- dac concluziile rezultate pe baza informaiilor culese justific o analiz detailat printrun studiu de fezabilitate;
- dac anumite aspecte ale proiectului de investiii, care sunt eseniale pentru fezabilitatea
sa, ar trebui aprofundate prin studii funcionale sau studii suport;
32
- dac se poate hotri in aceast faz c ideea de proiect nu este atrgtoare, deci se
impune renunarea la aceasta i intreruperea cercetrii. Reinem c structura studiului de
prefezabilitate este obligatoriu aceeai cu cea a studiului de fezabilitate
Studiul de fezabilitate este documentul care asigur informaii fundamentate pentru
luarea deciziei de investiii. In cadrul studiului sunt definite i analizate elementele eseniale ale
fabricrii produsului avut invedere i diversele procedee de producie utilizate.
Pentru declanarea elaborrii studiul de fezabilitate trebuie ca n prealabil s fie stabilite
dimensionarea i amplasarea optim a obiectivului, mai multe variante tehnologice, de materii
prime, de costuri de investiii i de producie.
Calculele economice i analiza eficienei trebuie s evidenieze clar dac proiectul este
viabil, eficient ori, dimpotriv, neeficient, astfel ncat s se poat lua decizia de admitere sau
respingere a proiectului. Studiul de fezabilitate este, aadar, documentul care permite s se
ajung la o decizie de investiie.
Brut
Amortizri
Net
PASIV
i ajustri
Cheltuieli de constituire
1.200
500
700
Capital social
38.250
Imobilizri corporale
58.680
8.680
50.000
Rezerve din
2.500
reevaluare
Imobilizri financiare
4.200
Stocuri
18.600
Clieni
21.300
4.200
Rezerve
4.000
900
17.700
Provizioane
1.800
600
20.700
Datorii
22.500
financiare
Creane diverse
800
800
Furnizori
20.500
Valori de plasament
750
750
Datorii salariai,
3.400
stat
Casa i conturi la bnci
6.500
6.500
33
Creditori
2.800
diveri
Prime privind rambursarea
1.500
1.500
obligaiunilor
Total activ
Credite de
7.100
trezorerie
113.530
10.680
102.850
Total pasiv
102.850
Informaii suplimentare:
10% din imobilizrile financiare au o durat mai mic de un an;
5% din stocuri au o vitez de rotaie de 400 de zile;
15% din clieni se ncaseaz ntr-o perioad mai mare de un an;
40% din provizioane sunt constituite pentru litigii, iar durata preconizat de realizare este
de 6 luni, iar 60% sunt constituite pentru garanii acordate clienilor i au o durat mai mare de
un an;
datoriile financiare reprezint mprumuturi pe termen lung, din care 20% reprezint rate
cu scadene mai mici de un an;
20% din furnizori se pltesc ntr-o perioad mai mare de un an;
datoria cu impozitul pe profit reprezint 12% din totalul datoriilor salariale, sociale i
fiscale.
Se cere:
1. S se ntocmeasc bilanul financiar, s se calculeze FR, NFR, TN i s se interpreteze
datele obinute.
Rezolvare:
10% din imobilizrile financiare au o durat mai mic de un an:
10% * 4.200 lei = 420 lei se ncadreaz la disponibiliti bneti iar diferena de 3.780 lei la
imobilizri financiare;
5% din stocuri au o vitez de rotaie de 400 de zile;
5 % * 17.700 lei = 885 lei se ncadreaz la imobilizri corporale avnd o durat > 1 an iar
diferena de 16.815 lei la active circulante;
15% din clieni se ncaseaz ntr-o perioad mai mare de un an;
15 % * 20.700 = 3.105 lei se ncadreaz la imobilizri corporale avnd o durat > 1 an iar
diferena de 17.595 lei la active circulante;
40% din provizioane sunt constituite pentru litigii, iar durata preconizat de realizare este
de 6 luni, iar 60% sunt constituite pentru garanii acordate clienilor i au o durat mai mare de
un an;
34
40 % * 1.800 = 720 lei se ncadreaz la datorii pe termen scurt iar diferena de 1.080 lei se
ncadreaz la capitaluri permanente.
datoriile financiare reprezint mprumuturi pe termen lung, din care 20% reprezint rate
cu scadene mai mici de un an;
20% * 22.500 = 4.500 lei se ncadreaz la datorii pe termen scurt iar diferena de 18.000
lei se ncadreaz la capitaluri permanente.
20% din furnizori se pltesc ntr-o perioad mai mare de un an;
20% * 20.500 = 4.100 se ncadreaz la capitaluri permanente iar diferena de 16.400 lei se
ncadreaz la datorii pe termen scurt;
datoria cu impozitul pe profit reprezint 12% din totalul datoriilor salariale, sociale i
fiscale.
12% * 3.400 lei = 308 lei reprezint datoria cu impozitul pe profit.
Prelucrnd datele prezentate mai sus, bilanul financiar arat astfel:
Nevoi = Activ
Valoare (lei)
Resurse = Pasiv
Valoare (lei)
I. ACTIVE IMOBILIZATE
57.770
III. CAPITALURI
PERMANENTE
65.730
Imobilizri corporale
50.000
Capital social
38.250
Imobilizri financiare
3.780
Rezerve:
- rezerve din
reevaluare;
- rezerve
2.500
4.000
3.105
Provizioane
1.080
885
Datorii pe termen
mediu i lung:
- datorii financiare;
- furnizori
18.000
4.100
Cheltuieli de
constituire
-700
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
II. ACTIVE CIRCULANTE
42.880
Stocuri
16.815
Clieni
17.595
35
-1.500
IV. DATORII PE
TERMEN SCURT
Furnizori
34.920
Datorii financiare pe
termen scurt
4.500
16.400
Creane diverse
800
3.400
Valori de plasament
750
Provizioane < 1 an
720
6.500
Creditori diveri
2.800
420
Credite de trezorerie
7.100
n continuare, am determinat:
a. FR (Fondul de rulment) = Resurse permanente Nevoi Permanente
FR = 65.730-57.770 = 7.960 lei
b. NFR (Necesarul de fond de rulment) = (Stocuri + Creane) Datorii de
exploatare
NFR = 16.815 + 17.95 + 800 16.400 3.400 720 2.800 = 11.890 lei
c. TN ( Trezoreria net) = FR NFR
TN = 7.960 11.890 = -3.930 lei.
36
n ceea ce privete faptul dac clienii sunt buni platnici, remarcm faptul c doar 15%
dintre clieni vor fi ncasai ntr-o durat mai mare de un an, ceea ce reflect faptul c creanele
clienii sunt buni platnici.
c. n urma calculelor am obinut o valoare negativ a trezoreriei nete. Aceast valoare
reflect echilibrul general al ntreprinderii i afirmm faptul c deficitul de resurse temporare
(nevoia de fond de rulment) n valoare de 11.890 lei este finanat astfel:
- din resurse permanente : 7.960 lei;
- din credite bancare pe termen scurt: 3.930 lei.
2. SC ROTAS SA prezint urmtoarele date:
Perioada
2012
2013
400
440.000
2014
700
620.000
2015
800
680.000
Considerm c preul de vnzare unitar este de 1.200 lei, cheltuielile variabile sunt direct
proporionale cu producia fizic, iar cheltuielile fixe sunt constante pe toat perioada s se
stabileasc:
a) costul variabil unitar;
b) costurile variabile totale din fiecare an i costurile fixe;
c) pragul de rentabilitate aferent fiecrui an.
Rezolvare:
a) costul variabil unitar:
CTmax CTmin 680.000 440.000
cv
600lei
Qmax Qmin
800 400
Unde:
Cv
37
Unde:
CV = costul variabil total
CF = cheltuieli fixe
Costuri variabile
totale
Costurile fixe
2012
300.000
200.000
2013
240.000
200.000
2014
420.000
200.000
2015
480.000
200.000
CAcritic
Ctfixe
CV
1
CA
38
39
Controlul intern
- O structur independent
- Integrat organizaiei
- Misiune planificat
- Un proces continuu
profesionale
- Componenta cea mai nalt a controlului
intern
- Obligat s semnaleze eventualele
intern
- Ajut entitatea auditat s-i ating
obiectivele
40
concluzii
- Asemntor cu inspecia
schimb continuu
aprobat anticipat
evaluare a riscurilor
intern
41
Factorii
de risc
(Fi)
Ponderea
factorilor de
risc (Pi)
Aprecierea
controlului
intern-F1
P1=50%
Exista
proceduri si se
aplica
Nu exista proceduri
Aprecierea
cantitativa
F2
P2=30%
Impact
financiar
scazut
Impact financiar
rezonabil
Impact financiar
ridicat
Aprecierea
calitativa
(F3)
P3=20%
Vulnerabilitate
mica
Vulnerabilitate medie
Vulnerab.
ridicata
N1
N2
N3
Rezolvare:
Determinarea punctajului total al riscului:
Se calculeaz pentru fiecare activitate auditat dup formula:
Ptotal = Pi x Ni
Clasarea activitilor auditate ( organizare i operaionale) pe baza punctajului FPN
(Factori-Ponderi-Nivel) se prezint astfel:
Riscuri
Intervale FPN
mici
1,0..1,9
medii
2,0.2,3
mari
2,4..3,0
Factorii
Ponderea
de risc
factorilor de
(Fi)
risc (Pi)
Aprecierea
P1=50%
N2
N3
Exista
controlului
proceduri si se
cunoscute, nu se
intern-F1
aplica
aplica
Impact
Impact financiar
Impact financiar
cantitativa
financiar
rezonabil
ridicat
F2
scazut
Vulnerabilitate medie
Vulnerab.
Aprecierea
Aprecierea
calitativ
P2=30%
P3=20%
Vulnerabilitate
mic
Nu exista proceduri
ridicat
(F3)
43
Rezolvare:
Determinarea punctajului total al riscului:
Se calculeaz pentru fiecare activitate auditat dup formula:
Ptotal = Pi x Ni
Clasarea activitilor auditate (organizare i operaionale) pe baza punctajului FPN
(Factori-Ponderi-Nivel) se prezint astfel:
Riscuri
Intervale FPN
mici
1,0..1,9
medii
2,0.2,3
mari
2,4..3,0
n urma efecturii calculelor, riscul operaional prezint valoarea de 1,7, fapt ce claseaz
riscul operaional n categoria riscurilor mici.
Acest nivel sczut al riscului operaional este favorabil pentru entitate ntruct reflect
existena unui ssitem de control intern eficient.
Compartimentul financiar contabil asigur nregistrarea cronologic i sistematic a
tuturor tranzaciilor n evidena contabil.
De asemenea, societatea deine personal cu o pregtire profesional de nivel superior i
cu o experien vast n desfurarea obiectului de activitate al societii.
Rezolvare:
a. Se determin cota de amortizare anual degresiv
Cota de amortizare liniar = 100 /5 ani = 20%
Cota de amortizare degresiv = 20% * 1,5 = 30%.
44
Modul de calcul
Amortizarea anual
Valoarea rmas
degresiv (lei)
(lei)
24.000 * 30%
7.200
16.800
16.800 * 30%
5.040
11.760
11.760 : 3
3.920
7.840
7.840
3.920
3.920
3.920
3.920
2. O societate livreaz unui client mrfuri n urmtoarele condiii: marfa M1: pre de
vnzare exclusiv TVA 10.000 lei; remiz 10% ; TVA 24 %; marfa M2: pre de vnzare exclusiv
TVA 20.000 lei, rabat 5%, TVA 24%. Transportul mrfurilor este asigurat de furnizor i facturat
cumprtorului, iar cheltuielile de transport se ridic la 2.000 lei exclusiv TVA, TVA 24%. Cum
se nregistreaz facturarea mrfurilor i a cheltuielilor de transport n contul clientului?
Rezolvare:
Se determin preul de achiziie al celor 2 mrfuri asfel:
Marfa M1
Marfa M2
45
401
36.000 lei
371
28.000
628
2.000
4426
6.000
36.000 lei
707
28.000
708
2.000
4427
6.000
Rezolvare:
a. Se nregistreaz scoaterea din eviden a mijlocului de transport :
2813
2131
160.000 lei
401
7.200 lei
628
6.000
4426
1.200
46
7588
24.000 lei
3028
8.000
3024
16.000
Rezolvare:
Metoda actualizri valorii nete este o metod de reevaluare prevzut de IAS 16
Terenuri i mijloace fixe, care presupune ca la data reevalurii, amortizarea cumulat s fie
eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net s fie actualizat n funcie
de valoarea reevaluat a activului.
Avem:
Vi = 50.000.000 lei (valoarea brut)
D = 5 ani
A = 50.000.000 : 5 ani = 10.000.000 lei / an.
2813
47
2131
30.000.000 lei
105
5.000.000 lei
Rezolvare:
Pentru rezolvarea aceste probleme pornim de la urmtoarea schem de calcul:
CA q v * p v
- Cv q v * c v
M cv q v * ( p v c v )
- CF
REZULTAT
48
2.000 buci
3.000 buci
4.000 buci
6.000 buci
7.000 buci
Vnzri ( lei)
40.000
60.000
80.000
120.000
140.000
Costuri
20.000
30.000
40.000
60.000
70.000
22.000
22.000
44.000
44.000
66.000
42.000
52.000
84.000
104.000
136.000
-2000
8.000
-4.000
16.000
4.000
variabile (lei)
Costuri fixe
(lei)
Total cost
(lei)
Rezultat (lei)
(V-C)
2. ntr-un atelier de mobil se prelucreaz lemn, iar n urma procesului de tiere rezult
pierderi. n general, n fiecare dintre lunile ianuarie i februarie au fost prelucrai 200 m3 de lemn
achiziionat, cu un cost de 200.000 lei (adic 1.000 lei/m3). Se consider c un procent de 15%
reflect pierderile normale n procesul de tiere. Situaia pierderilor n cele dou luni se prezint
astfel:
- n luna ianuarie, prin procesul de tiere s-au nregistrat pierderi de 14%;
- n luna februarie s-au nregistrat pierderi de 18%.
Calculai costul lemnului care afecteaz costul produselor finite (costul mobilei) n cele
dou luni i discutai tratamentul aferent pierderilor.
Rezolvare:
Potrivit OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate n costul stocurilor nu se
includ i sunt recunoscute cheltuieli ale perioadei urmtoarele:
- pierderi de materiale, manoper sau alte costuri peste limitele normal admise, inclusiv
pierderi datorate risipei;
- cheltuieli de depozitare exceptnd situaiile n care sunt necesare procesului de
producie;
- nu intr n cost cheltuielile (regiile) generale de administraie care nu sunt necesare
procesului de producie;
49
- nu intr n cost regie fix nealocat care se recunoate drept cheltuial n perioada n
care a aprut.
n luna ianuarie, pierderile nregistrate sunt pierderi normale (coeficientul de 14% este
inferior celui de 15% considerat limita normal maxim) i prin urmare ntreaga valoare a
lemnului achiziionat respective cei 200.000 lei afecteaz costul produselor finite.
n luna februarie, nu toate pierderile sunt pierderi normale, dup cum urmeaz:
6m 3 * 1000lei / m 3 6.000lei
Valoarea pierderii anormale afecteaz cheltuielile perioadei astfel:
200.000 6.000 = 194.00 lei
n concluzie, din totalul costului de 200.000 lei doar 194.000 lei sunt cost al produsului.
La nivel de filial
Organe alese:
Organe alese:
Conferina Naional
Adunare General
Consiliul Superior
Consiliul filialei
Bioul permanent
Biroul permanent
Preedintele Corpului
Preedintele filialei
Organe de execuie
Organe de execuie
Director executiv
Departamente (servicii)
Departamente
50
51