SUPORT CURS CONTABIL

AGENTIA JUDETEANA PENTRU OCUPAREA FORTEI DE

MUNCA GALATI

MODUL 1 : NTOCMIREA / COMPLETAREA

DOCUMENTELOR PRIMARE
Obiective generale: Obinerea competenei necesar contabilului pentru
ntocmirea i completarea documentelor contabile primare i verificarea
acestora.
Documentele justificative uzuale reflect operaiunile economico-financiare
cel mai des ntlnite n activitatea ntreprinderii. n continuare sunt prezentate
machetele acestora.
1) Bonul de consum
Reprezint documentul ce consemneaz ieirea prin consum n producie a
stocurilor de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar.
Se ntocmete la magazia de materiale n 2 exemplare.
Circul: originalul la compartimentul contabilitate, o copie la magazie,
unde gestionarul o nscrie n fia de magazie.
Se arhiveaz la compartimentul contabilitate.

0,8

0,8

2) Nota de intrare recepie

Reprezint documentul ce consemneaz intrarea n gestiune prin
cumprare a stocurilor de: materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar, mrfuri sau ambalaje avnd la baz factura fiscal primit de la
furnizori.
Se ntocmete la magazia de materiale, n 3 exemplare.
Circul: originalul la compartimentul contabilitate, o copie la
compartimentul aprovizionare i o copie la magazie, unde gestionarul o nscrie n
fia de magazie.
Se arhiveaz la compartimentul contabilitate.

3) Chitana de cas
Reprezint documentul ce consemneaz ncasarea cu numerar a creanei
de la clieni.
Se ntocmete la casierie n 3 exemplare.
Circul: originalul se trimite clientului, o copie rmne la casierie, o copie
la contabilitate.
Se arhiveaz la compartimentul contabilitate.

4) Factura fiscal
Reprezint documentul ce consemneaz vnzarea de bunuri ctre clieni.
Se ntocmete la compartimentul financiar-contabil n 3 exemplare.
Circul: originalul se trimite clientului, o copie rmne la contabilitate i o
copie se trimite la depozit.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

5) Ordinul de plat
Ordinul de plat este un instrument emis de ctre pltitor pentru a achita
diverse datorii fa de teri dnd dispoziie bncii unde are contul deschis s
plteasc sumele nscrise pe formularul ntocmit n trei exemplare.
Circul: la pltitor care l emite pentru achitarea datoriilor salariale; la
unitatea bancar unde are ntreprinderea deschis contul; la banca beneficiarului
care va pune suma respectiv la dispoziia clientului su.

Pe drumul parcurs de OP de la pltitor la beneficiar se pot interpune mai

multe societi bancare, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie,
autentificare, acceptare si executare a OP.
Se arhiveaz:la ntreprinderea pltitoare; la beneficiar.
Macheta ordinului de plat de trezorerie se prezint astfel:
14.000.000

6) Cecul numerar
Este emis de ctre compartimentul financiar contabil, ntr-un singur
exemplar i servete pentru ridicarea numerarului din cont n scopul efecturii
diverselor pli prin casierie (salarii, furnizori etc.)
Circul: la departamentul financiar contabil care l emite; la unitatea
bancar unde are ntreprinderea contul deschis;
Cecul este pltibil numai la vedere.
Macheta cecului numerar se prezint astfel:

7) Monetar
Monetarul se utilizeaz numai n cazul vnzrii mrfurilor cu amnuntul.
Valoarea nscris n monetar trebuie s corespund valorii nscrise n raportul de
gestiune.
n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma nscris
n monetar trebuie s coincid cu suma din registrul de cas emis de aceste
aparate, inclusiv suma nregistrat de mn n registrul de cas, n cazul
defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale.
Servete ca:
- document justificativ pentru evidenierea la sfritul zilei a numerarului
existent n casierie, corespunztor mrfurilor comercializate;
- document justificativ de nregistrare n contabilitate;
- document justificativ pe baza cruia se pred contribuabilului
numerarul ncasat prin cas de ctre casieri, respectiv de vnztor.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre casier sau de persoana
mputernicit la sfritul zilei, prin inventarierea numerarului pe categorii de
bancnote i de monede.
Circul: exemplarul 1, pentru nregistrarea n Registrul
exemplarul 2 rmne la carnet.

de cas i

8) Registrul de cas
n Registrul de cas se nregistreaz numai operaiunile n numerar.
Servete ca:
- document de nregistrare a ncasrilor i plilor;
- document de stabilirea a situaiei financiare a ntreprinderii;
- prob n litigii.
Se ntocmete ntr-un singur exemplar de ctre contribuabili, persoane
fizice, fcndu-se nregistrarea operaiunilor efectuate pe baza documentelor
justificative, distinct pe fiecare operaiune, fr a lsa rnduri libere, dup ce a
fost numerotat, nuruit i parafat.
Se arhiveaz mpreun cu documentele justificative care au stat la baza
ntocmirii lui.
Faa:
Nr. pagin

Nr.
crt
.
1
1
2

Data
2
25.0
4

REGISTRUL DE CAS
Documentul
Felul
ncasri
(felul, nr.)
operaiunii
numerar
(explicaii)
3
4
5
Sold la nceputul zilei
3.000.000
List de avans
Plat avans
chenzinal

Pli
numerar
6
2.000.000

25.0
4

Monetar nr. 1234

Vnzare
produse

15.650.00
0

Felul operaiunii
(explicaii)
4

ncasri
numerar
5

Pli
numerar
6

18.650.000

2.000.000

De reportat:
Verso:
Nr.
crt.
1

Data
2

Documentul
(felul, nr.)
3
Report:

Total:
Sold la sfritul zilei

16.650.000

9) Lista de avans chenzinal

Se ntocmete lunar n dou exemplare, de ctre compartimentul care are
aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului efectiv
lucrat, a certificatelor medicale prezentate i se semneaz pentru confirmarea
exactitii calculelor de ctre persoana care a calculat avansurile chenzinale i a
ntocmit lista.
Lista de avans chenzinal servete ca:
document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca
avansuri chenzinale;
document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor chenzinale
pltite;
document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Circul:la persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s
aprobe plata (exemplarul 1); la casieria unitii pentru plata avansurilor cuvenite
(exemplarul 1); la compartimentul financiar contabil, ca anex la exemplarul 2
al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1); la
compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la ntocmirea
statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, ca anex la
exemplarul 2 al registrului de cas (exemplarul 1); la compartimentul care a
ntocmit lista de avans (exemplarul 2).
Macheta listei de avans chenzinal se prezint astfel:
.......... SC Alfa SA
(Unitatea)
.......... Biroul financiar-contabil
(secia, serviciul etc.)
LIST DE AVANS CHENZINAL

pe luna aprilieanul 2004 .........

Nr.
crt.

Numele i
prenumele

0
1

1
Oprea tefan

Marca
2

Conductorul unitii,

Salariul
de baz
3
6.000.000

Timp efectiv
Concediu
Lucrat
medical
4
5
22

Conductorul compartimentului
financiar-contabil

Avans de
plat
6
2.000.000

ntocmit

10) Statul de salarii

Se ntocmete n dou exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc. de
compartimentul care are aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a
muncii i a timpului lucrat efectiv, pe baza fielor de eviden a salariului, a
documentelor privind reinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor
medicale etc. i se semneaz pentru confirmarea exactitii calculelor de ctre
persoana care determin salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Pentru centralizarea la nivelul unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai
formulare de state de salarii.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile,
indemnizaiile de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde
astfel ntreaga sum a salariilor calculate i toate reinerile legale din perioada de
decontare respectiv.
Statul de salarii servete ca:
document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor,
precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii;
document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Circul: la persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s
aprobe plata (exemplarul 1); la casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite
(exemplarul 1); la departamentul financiar-contabil ca anex a exemplarului 2
al registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1

mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate); la compartimentul

care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte
acte justificative (exemplarul 1); la compartimentul care a ntocmit statele de
salarii (exemplarul 2).
Macheta documentului este urmtoarea:

11) Ordinul de deplasare

Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare a delegailor n

interesul serviciului, precum i pentru justificarea avansurilor acordate n vederea
procurrii de valori materiale n numerar.
Servete ca: dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;
document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;
document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de ctre titularul
de avans; document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Circul: la persoana mputernicit s dispun deplasarea pentru semnare;
la persoana care efectueaz deplasarea; la persoanele autorizate de la unitatea
unde s-a efectuat deplasarea, pentru a confirma sosirea i plecarea persoanei
delegate; la compartimentul financiar contabil pentru cerificarea decontului, pe
baza actelor justificative anexate la acesta de ctre titular la ntoarcerea din
deplasare sau cu ocazia procurrii materialelor, stabilind diferena de primit sau de
restituit, avndu-se n vedere eventualele penalizri i semnnd pentru verificare;
la persoana autorizat s exercite controlul financiar preventiv, pentru viz; la
conductorul unitii pentru aprobarea cheltuielilor efectuate.
Se arhiveaz: la departamentul financiar-contabil.
Macheta ordinului de deplasare se prezint astfel:
Fa:
SC Alfa SA
(Unitatea)

Depus decontul (numrul i data)

.23/03.04.2004.
Ordin de deplasare (delegaie) nr. 15

Dl. (D-na) .....Popescu Marian................................................

avnd funcia de ...........maistru......................................................
este delegat pentruachiziii materii prime.......................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
la .........Bucureti............................................................................
.........................................................................................................
.........................................................................................................
Durata deplasrii de la 15.04.2004 la . 17.04.2004..........................
Se legitimeaz cu ......BISeriaGN .....nr. ..............................684314
tampila unitii i semntura
Data..........03.04.2004..................

Sosit*15.04........ora . 1530.........

Sosit*................ora .................

Plecat*15.04......ora . 1530.......

Plecat*...............ora .................

Cu (fr) cazare.......................
tampila unitii
i semntura

Cu (fr) cazare.......................
tampila unitii
i semntura

Sosit*................ora .................

Sosit*................ora .................

Plecat*...............ora .................

Plecat*...............ora .................

Cu (fr) cazare.......................
tampila unitii
i semntura

Cu (fr) cazare.......................
tampila unitii
i semntura

Verso:
Ziua i ora plecrii30.041130......

Avans spre decontare:

Ziua i ora sosirii02.051330........

Primit la plecare1.000.000....lei

Data depunerii decontului03.05

Primit n timpul
deplasrii..............................lei

Penalizri calculate....................
TOTAL............1.000.000......lei
Decont de cheltuieli efectuate conform documentelor anexate
Nr. i data
Felul actului i emitentul
Suma
actului
Chitan cazare
15/15.04
300.000
Bilet tren
15.04; 17.04
300.000
Diurna
2 zile
90.800
181.600

TOTAL CHELTUIELI

Semnt.

Diferena de restituit s-a depus

cu chitana nr. 16din30.04
Se aprob,
conductorul
unitii

Control
financiar
preventiv

781.600
primit
Diferen de...... 218.400...lei
restituit
Verificat
ef
Titular Avans
decont
compartime
nt

12) Dispoziia de plat prin casierie

Se ntocmete n dou exemplare la compartimentul financiar.
Servete ca: dispoziie ctre casierie pentru a plti delegatului suma
necesar n efectuarea deplasrii; document pentru stabilirea diferenelor de
primit/restituit de ctre delegat; document justificativ de nregistrare n
contabilitate .
Circul: la casierie, pentru efectuarea plii ctre delegat; la controlul
financiar-preventiv pentru viz; la conductorul unitii pentru aprobare.
Se arhiveaz: la compartimentul financiar-contabil

Macheta este urmtoarea:

MODUL 2 : CONTAREA OPERAIUNILOR

PATRIMONIALE
Obiective generale: Obinerea competene necesare contabilului pentru
analiza contabil a documentelor primare colectate, identificarea
elementelor i operaiunilor patrimoniale, pentru contarea acestora i
conceperea articolului contabil.
Este cunoscut faptul c - analiza reprezint o metod tiinific de
cercetare a unui fenomen - avnd la baz descompunerea ntregului i
examinarea fiecrui element component.
In mod particular, analiza contabil a unei operaii economice const n
cercetarea detaliat a acestuia pe baz de documente, prin descompunerea ei n
elemente componente, n vederea stabilirii modificrilor pe care le produce
(creteri sau micorri ale elementelor patrimoniale) i a conturilor
corespondente (debitoare i creditoare), n care urmeaz a se nregistra operaia
concomitent i cu aceeai sum.
Efectuarea analizei contabile presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1) Stabilirea naturii i coninutului operaiei care se supune analizei (Ia ce
se refer operaia: plat, ncasare, cumprare de bunuri, vnzare de bunuri,
realizare de produse finite, consum de materie prim etc.);
2) Precizarea modificrilor pe care le produce operaia (elementele de activ
i de pasiv care se modific, sensul modificrii - cretere sau micorare,
coninutul economic al modificrilor - cretere de stocuri, diminuare de creane,
cretere de datorii, diminuare de disponibil n cont, cretere de disponibil n cas
etc);
3) Stabilirea conturilor corespondente care s reflecte modificarea
elementelor patrimoniale (conturi de activ, de pasiv sau ambele);
4) Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor, pentru a putea stabili ce
conturi se debiteaz i ce conturi se crediteaz.
Exemplu: Se pltesc angajailor, prin casieria ntreprinderii, salariile n
valoare de 8.000.000 lei.
S supunem aceast operaie economic analizei contabile, conform
etapelor prezentate:
1) operaia se refer la efectuarea unei pli:
- plata salariilor ctre angajai, efectuat prin casierie.
2) operaia afecteaz dou elemente patrimoniale:
- datoria ntreprinderii fa de angajai privind salariile cuvenite acestora
(element de pasiv);
- disponibilul n casieria ntreprinderii (element de activ).
Cele dou elemente patrimoniale se modific astfel:
- elementul de pasiv nregistreaz o micorare: prin plata salariilor ctre
angajai, scade datoria ntreprinderii fa de acetia;
- elementul de activ nregistreaz o micorare: prin plata salariilor ctre
angajai, scade disponibilul din casieria ntreprinderii.
3) operaia se reflect prin dou conturi corespondente, specifice fiecrui
element patrimonial:
- contul Personal - remuneraii datorate" - de pasiv;
- contul Casa n lei" - de activ.
4) Pentru a stabili care dintre cele dou conturi se va debita i care se va
credita, aplicm regulile de funcionare a conturilor:
- contul de pasiv Personal - remuneraii datorate" - ntruct elementul de
pasiv nregistreaz o micorare, conform Regulii de pasiv, se va debita.

- contul de activ Casa n lei" - ntruct elementul de activ nregistreaz o

micorare, conform Regulii de activ, se va credita.
Astfel, din punct de vedere contabil, operaia economic se va nregistra:
Personal - remuneraii datorate" = Casa n lei" 8.000.000
-P =
-A
Deci, scopul final al analizei contabile a unei operaii economice l constituie transcrierea acesteia prin intermediul unei formule
contabile.
Ce este, de fapt, o formul contabil?
Este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice prin
conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri i sub form de egalitate
valoric.
Elementul de noutate, fa de exemplele de Ia subcapitolul anterior (cnd,
de fapt, am scris tot formule contabile), l constituie, scrierea n partea dreapt a
egalitii dintre conturile corespondente - a sumei care se nregistreaz simultan
n conturi, prin producerea operaiei economice.
Aa cum se observ, contul care se debiteaz se trece n partea stng a
egalitii, iar contul care se crediteaz se trece n partea dreapt a egalitii.
Evident, suma - dei se scrie o singur dat - se va nregistra att n
debitul unui cont, ct i n creditul celuilalt cont.
Trebuie menionat faptul c semnul =" evideniaz corespondena dintre
cele dou conturi n care se nregistreaz operaiunea economic bazat pe
principiul dublei nregistrri i faptul c ntre cele dou pri ale formulei
contabile exist egalitate, indiferent cte conturi intervin n prezentarea acestuia.
Schematic, nregistrarea operaiei exemplificate, n cele dou conturi
corespondente, va arta astfel:

Formulele contabile se pot clasifica dup dou criterii: 1. Dup numrul

conturilor corespondente din care sunt formate, avem:
- formule contabile simple;
- formule contabile compuse.
Formula contabil simpl - este aceea n care corespondena conturilor se
stabilete ntre un singur cont care se debiteaz (cont debitor) i un singur cont
care se crediteaz (cont creditor).
Formula contabil din exemplul anterior este o formul contabil simpl.
Formula contabil compus - este aceea n care corespondena se
stabilete fie ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, fie ntre
mai multe conturi debitoare i un singur cont creditor.
Ea este specific acelor operaii economice care afecteaz simultan mai
mult de dou elemente patrimoniale.
In acest caz, pentru a reprezenta grafic faptul c pe debit sau pe credit,
exist mai multe conturi, se utilizeaz semnul %" - care se citete urmtoarele"
(n sensul c, urmeaz mai multe conturi care se debiteaz sau se crediteaz).
Exemplu: Se achit din contul bancar urmtoarele datorii - ctre furnizori
2.000.000 lei, impozit pe profit 3.000.000 lei i taxa pe valoare adugat
1.000.000 lei.
TOTAL PLI = 6.000.000 lei.
S efectum analiza contabil a acestei operaii economice:
a) Natura operaiei: plata unor datorii din contul bancar.
b) Elementele patrimoniale afectate:

- datoria ctre furnizori - n sensul micorrii ei (pasiv);

- datoria ctre bugetul statului privind impozitul pe profit - n sensul
micorrii ei (pasiv);
- datoria ctre bugetul statului privind TVA - n sensul micorrii ei (pasiv);
- disponibilul n cont-n sensul micorrii lui (activ).
c) Conturile utilizate: Furnizori" (pasiv); Impozit pe profit" (pasiv); TVA de
plat" (pasiv) i Conturi la bnci n lei" (activ).
d) Se debiteaz cele 3 conturi de pasiv i se crediteaz contul de activ.
Deci, vom avea:

Din formula contabil compus, observm c - n dreptul fiecrui cont se

nscrie suma ce produce modificarea elementului patrimonial respectiv, astfel
nct - i n acest caz, egalitatea valoric se menine!
Similar, putem avea formule contabile compuse - n care avem mai multe
conturi creditoare:
Cont debitor
=
%
Suma total
Cont creditor
Suma parial
Cont creditor
Suma parial
etc
etc
2) Dup scopul pentru care se ntocmesc, avem:
- formule contabile de nregistrare curent;
- formule contabile de stornare.
Formula contabil de nregistrare curent - este aceea care se
ntocmete pentru nregistrarea operaiilor economice obinuite - i care are cea
mai mare frecven n evidena contabil.
Formulele din exemplele anterioare (simple i compuse) se ncadreaz n
aceast categorie. Caracteristic acestor formule este faptul c nscrierea sumelor
i nregistrarea lor n conturi se face n negru.
Ce nelegem prin sum n negru?
In contabilitate, suma n negru se scrie cu culoare obinuit (pix albastru
sau cerneal) - i are semnificaia unei sume care se adun (cu semnul imaginar
+").
Sumele nscrise n formulele contabile din exemplele prezentate, sunt
sume n negru.
Formula contabil de stornare - este aceea care se ntocmete n
situaii deosebite, atunci cnd se dorete corecia (rectificarea) unor sume
anterior nregistrate n conturi. Anularea unei nregistrri anterioare se realizeaz
de asemenea printr-o nregistrare de stornare.

Deci, aceste formule reflect operaii economice cu caracter special.

Stornarea (corecia) se poate face fie cu sume n negru, fie cu sume n
rou.
a) Stornarea cu sume n negru (care se adun, aa cum am vzut mai
sus) - are loc atunci cnd - formula contabil anterioar - se anuleaz, deci, se
inverseaz - contul debitor devenind creditor, iar contul creditor devenind debitor.
Efectul const n dispariia sumei respective din conturi.
Exemplu: Se nregistreaz cumprarea de materii prime de la furnizori n
valoare de 1.000.000 lei. Conform analizei contabile, parcurgnd etapele
necesare, ajungem la formula contabil simpl:
I. Materii prime" = Furnizori" 1.000.000
Ulterior, se constat c formula contabil a fost eronat stabilit, dorindu-se
anularea ei. Contul Materii prime" se va credita, iar contul Furnizori" se va
debita, cu aceeai sum n negru:
II. Furnizori" = Materii prime" 1.000.000
Schematic, pentru a vedea efectul formulei contabile de stornare n negru,
vom avea:

Cele dou linii paralele evideniaz soldarea (nchiderea) celor 2 conturi.

Deci, prin formula contabil de stornare n negru, sumele nregistrate iniial, au
fost anulate, aa cum am dorit.
a) Stornarea cu sume n rou
Ce nelegem prin sum n rou?
n contabilitate, suma n rou se scrie cu coloare roie, sau cu culoare
obinuit (albastru) - dar ncadrat n chenar - i are semnificaia unei sume
care se scade (cu semnul imaginar -").
In acest caz, anularea unei formule contabile anterioare se face prin
transcrierea ei identic (contul debitor rmne debitor, iar cel creditor rmne
creditor), dar cu suma n rou!
Exemplu: Considerm c formula anterioar,
I. Materii prime" = Furnizori" 1.000.000
fiind eronat, se storneaz cu suma n rou.
Vom avea:
II Materii prime" = Furnizori" 1.000.000
Schematic, pentru a vedea efectul formulei contabile de stornare n rou,
vom avea:

Constatm c, i n acest caz, cele dou conturi se soldeaz (se nchid).

i n cazul formulei contabile de stornare n rou, sumele nregistrate iniial
se anuleaz, aa cum am dorit.
De preferat este ca, prin aplicarea unei analize contabile corecte, s se
ajung la scrierea unor formule contabile corecte i implicit la nregistrarea
corect a sumelor n conturi, fr a apela la formulele contabile de stornare.

Exist i operaii, care prin natura lor economic - necesit formule

contabile de stornare.
nregistrarea unei operaii economice cu ajutorul formulei contabile poart
numele de nregistrare cronologic, ntruct fiecare operaie economic se
nregistreaz n conturi la data nfptuii ei.
nregistrarea unei operaii economice schematic, cu ajutorul T-urilor se
numete nregistrare sistematic i servete la ntocmirea Balanei de
verificare (ea completeaz nregistrarea cronologic).
Ce reprezint Articolul contabil?
Reprezint un instrument de lucru - cu ajutorul cruia se identific n timp
i spaiu o operaie economic ce produce modificarea patrimoniului sau a
structurii acestuia.
El vine, de fapt, s completeze formula contabil, adugndu-i elemente
suplimentare:
- data efecturii nregistrrii contabile - respectiv anul, luna i ziua n care
a avut loc operaia economic.
- explicaia operaiei economico-financiare - redat prin cuvinte, n mod
concis, avnd n vedere felul operaiei i documentul justificativ ce a stat la baza
acesteia.
Exemplu: Cumprarea de materii prime n valoare de 3.000.000 lei.

Dac formula contabil este simpl, vorbim de un articol contabil simplu,

iar dac este compus, de un articol contabil compus.
n acelai mod putem avea:
- articole contabile curente (pentru operaii obinuite);
- articole contabile de stornare (pentru operaii de stornare). Schematic,
etapele analizei contabile sunt:

MODUL 3 : NTOCMIREA BALANEI DE VERIFICARE

Obiective generale: Obinerea competenei necesare contabilului pentru
colectarea datelor necesare ntocmirii balanei de verificare, completarea i
verificarea acesteia.
Dup nregistrarea operaiunilor n conturi, apare necesitatea unui
instrument care s asigure preluarea rapid i centralizat a informaiilor, pentru
a le transpune n bilanul contabil. Acest instrument este Balana de verificare.
Deci, balana de verificare asigur legtura dintre cont i bilan.
Coninutul i clasificarea balanelor de verificare
Balana de verificare este un procedeu specific al metodei contabilitii,
care permite verificarea corectitudinii sumelor nregistrate n conturi, n timpul
lunii.
Ea se ntocmete la sfritul fiecrei luni sub forma unui tabel enumerativ
al conturilor utilizate, cu sumele nregistrate n fiecare cont.
Caracteristic balanei este faptul c sumele se cumuleaz de fiecare dat
de la nceputul anului, pn la luna de calcul inclusiv.
Anual, societatea comercial ntocmete, deci, 12 balane de verificare cu
caracter obligatoriu, la sfritul fiecrei luni, avnd o imagine de ansamblu
asupra mijloacelor economice (intrate n patrimoniu, ieite din patrimoniu i
existente) asupra surselor de finanare (constituite, utilizate i existente) i
asupra cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare.
Balana de verificare asigur respectarea echilibrului permanent
impus de dubla nregistrare n conturi.
n funcie de natura conturilor pentru care se ntocmesc, avem balane:
- ale conturilor sintetice;
- ale conturilor analitice.
In funcie de numrul de egaliti pe care le conin, avem balane ale
conturilor sintetice:
- cu dou serii de egaliti;
- cu trei serii de egaliti;
- cu patru serii de egaliti;
- cu cinci serii de egaliti (este standardul, fiind cele mai utilizate).
a) Balana de verificare cu o serie de egaliti poate fi ntocmit n
dou variante:

- pe baz de Total sume (debitoare i creditoare) din conturi;

Balana de verificare cu o serie de egaliti (sume)
Simbol conturi Denumire conturi
TOTAL SUME
Debitoare
Creditoare
-

TOTAL
TSD
TSC
Egalitatea este urmtoarea: TSD = TSC
- pe baz de Solduri finale ale conturilor (debitoare i creditoare).
Balana de verificare cu o serie de egaliti (solduri finale)
Simbol conturi Denumire conturi
SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare
-

TOTAL
TSfD
TSfC
Egalitatea este urmtoarea: TSfD = TSfC
b) Balana de verificare cu dou serii de egaliti, combin cele dou
variante de la punctul a).
Balana de verificare cu dou serii de egaliti
Simbol
conturi
-

Denumire
conturi
-

TOTAL

TOTAL SUME
Debitoare
Creditoare
-

TSD

Cele dou egaliti sunt:

SfD TSD TSC

SfC TSC TSD .

TSC

TSD TSC

TSfd TSfc

SOLDURI FINALE
Debitoare
Creditoare
-

TSfC

TSfD

, unde avem urmtoarele corelaii:

c) Balana de verificare cu trei

rulaje i solduri finale.
Balana de verificare cu trei serii
Simbol Denumir
Solduri iniiale
conturi e conturi Debitoar Creditoar
e
e
-

de egaliti
Rulaje
Solduri finale
Debitoar Creditoar Debitoar Creditoar
e
e
e
e
-

TOTAL

TRD

TSiD

TSiC

serii de egaliti conine: solduri iniiale,

TRC

TSfD

TSfC

Cele trei egaliti sunt

TSi D TSi C

TRD TRC
TS D TS C
f
f

unde avem urmtoarele corelaii:

Sf D Si D RD RC

Sf C Si C RC RD

.
d) Balana de verificare cu patru serii de egaliti conine: Sume
precedente, Rulaj lun, Total sume i Solduri finale, fiind o combinaie a primelor
trei tipuri.
Balana de verificare cu patru serii de egaliti
DenuSimbol
mire
conturi
conturi

SUME
PRECEDENTE

RULAJ LUNA

TOTALSUME

SOLDURI FINALE

Debitoar Creditoar Debito Credito Debitoar Creditoar Debitoar

e
e
r
r
e
e
e

Creditoare

TOTAL

TSpD

TSpC

TRD

TRC

TSD

TSp D TSp C
TRD TRC

TSD TSC
TSf D TSf C

TSC

TSfD

TSfC

Cele patru egaliti sunt:

unde exist urmtoarele corelaii:
Sf

(
SpD

RD
)

(
SpC

RC
)
D

Sf C (SpC RC) (SpD RD) .

Observm c gradul de informare al balanelor de verificare crete o dat
cu numrul de egaliti pe care acestea le conin. Evident c balana cu patru
serii de egaliti este cea mai complet balan de verificare, ntruct conine cel
mai mare numr de informaii, ea stnd la baza ntocmirii bilanului contabil (este
vorba de Balana de verificare la 30 iunie, pentru bilanul semestrial i Balana de
verificare la 31 decembrie, pentru bilanul anual).
Ea conine:
- sume precedente (debitoare i creditoare) = nregistrate n conturi
cumulat pe 11 luni (1 ianuarie - 30 noiembrie).
- rulaj lun (debitor i creditor) = sume nregistrate n conturi pe luna
decembrie.
- total sume (debitoare i creditoare) = rezultate prin nsumarea sumelor
precedente cu rulaj lun.
Rezult sumele (debitoare i creditoare) pe ntregul exerciiu financiar (01.
Ianuarie - 31 decembrie).
- solduri finale (debitoare i creditoare) la 31 decembrie, calculate astfel:
Sold final debitor = Total sume debitoare - Total sume creditoare; Sold final
creditor = Total sume creditoare - Total sume debitoare.
Observaie: Pentru fiecare cont sintetic, se poate ntocmi o balan de
verificare analitic, ce detaliaz soldul iniial, rulajul i soldul final pe elemente
componente (de exemplu: Balana analitic a contului 401 Furnizori" cuprinde
toi furnizorii societii comerciale cu datoriile existente la nceputul lunii,
datoriile nregistrate n timpul lunii, datorii achitate n timpul lunii, datoriile
existente la sfritul lunii, pentru fiecare furnizor n parte).

Corelaiile existente ntre contul sintetic i balana analitic a contului sunt:

- total sume debitoare ale conturilor analitice din balan = total sume
debitoare ale contului sintetic;
- total sume creditoare ale conturilor analitice din balan = total sume
creditoare ale contului sintetic;
- total solduri ale conturilor analitice din balan = soldul contului sintetic
(i de acelai sens, debitor/creditor).
Pe exemplul contului 401 Furnizori", balana analitic va avea urmtoarea
schem:
Balan de verificare analitic a contului 401 Furnizori"
Conturi
Denumirea
Total sume
Sold (creditor)
analitice
Debitoare
Creditoare
401.1
S.C. ALFA S.R.L.
2.000.000
3.000.000
1.000.000
401.2
S.C. BETA S.A.
15.000.000
15.000.000
13.000.000
401.3
S.C. GAMA S.A.
10.000.000
23.000.000
.
.
..
.
(401.n)
.
TOTAL
27.000.000
41.000.000
14.000.000
Contul sintetic
27.000.000
41.000.000
14.000.000
Furnizori"
Etapele ntocmirii balanei de verificare
Balana de verificare se ntocmete parcurgnd urmtoarele etape:
- se preiau operaiunile din Registrul jurnal n Cartea Mare (se nregistreaz
sistematic);
- se totalizeaz sumele nregistrate sistematic n debitul i creditul fiecrui
cont, determinnd rulajele lunii;
- se preiau sumele precedente din balana anterioar, se nscriu rulajele
lunii, se calculeaz total sume i soldurile finale;
- se adun toate coloanele, determinnd egalitatea ntre coloanele
debitoare i creditoare.
Trebuie s avem corelaia:
TOTAL RULAJ LUN din balane de verificare = TOTAL RULAJ LUN din Registrul Jurnal
Exemplu: O societate comercial are la 01. 05.2007 urmtoarele sume
precedente (cumulate pe 4 luni):
Simbol cont
ct. 1012
ct. 121
ct.2121
ct. 2811
ct. 300
ct.401
ct.411
ct. 5121
ct. 5311
ct.600
ct.6811
ct. 701

SpD
7.000.000
20.000.000
3.000.000
8.000.000
10.000.000
6.000.000
4.000.000
2.000.000
5.000.000
8.000.000
TSD = 73.000.000

SpC
12.000.000
8.000.000
15.000.000
1.000.000
15.000.000
4.000.000
2.000.000
1.000.000
2.000.000
5.000.000
8.000.000
TSpC = 73.000.000

 n timpul lunii se nregistreaz cronologic urmtoarele operaiuni (n

Registrul jurnal):
1. se nregistreaz amortizarea cldirii de 2.000.000 lei:
6811
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor
A + D
2812
Amortizarea cldirii
P + C
6811= 2811
2.000.000
2. se nregistreaz ncasarea de la clieni a creanei n sum de 3.000.000
tei, prin cont: 5121=411 3.000.000
411
Clieni
A
C
5121
Conturi la bnci n lei
B/A
+ D
5121 = 411 3.000.000
3. se nregistreaz plata prin casierie a unei datorii fa de furnizori de
2.000.000 lei
401
Furnizori
P
D
5311
Casa n lei
A
C
401 =5311 2.000.000
4. se nregistreaz consum de materii prime de 1.000.000 lei
601
Cheltuieli cu materii prime
A
+ D
301
Materii prime
A
C
601=301
1.000.000
1. se nchid conturile de cheltuieli prin contul 121
121
Profit i pierdere
B/A
+ D
6811 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor
A
- C
601
Cheltuieli cu materii prime
A
- C
Se preiau sumele din Registrul jurnal n Cartea Mare (se nregistreaz
sistematic):
D
6811
C
RD
= RC=2.000.
2.000.000
000

D
RD
3.000.000

D
RD
2.000.000

1011
C
RC=2.000.
000

5121
=

411
C
RC=3.000.
000

401
=

5311
C
RC=2.000.
000

D
601
RD
= RD=1.000.
1.000.000
000

301
C
RC=1.000.0
00

Se preiau n balan, total sume precedente i rulaj lun, se calculeaz

total sume i soldurile finale.
Balana de verificare la 31. mai 2005
Si Denumi
Sume
Rulaj lun
Total sume
Sold final
m- re cont
precedente
bol
D
C
D
C
D
C
D
C

con
t
101 Capital
2 social
121 Profitpierdere
212 Cldiri
1
281 Amortiza
1 re cldiri
301 Materii
prime
401 Furnizori

12.000.0
12.000.0
12.000.0
00
00
00
7.000.00 8.000.00 3.000.00
10.000.0 8.000.00 2.000.00
0
0
0
00
0
0
20.000.0
20.000.0
20.000.0
00
00
00
15.000.0
2.000.00
17.000.0
17.000.0
00
0
00
00
3.000.00 1.000.00
1.000.00 3.000.00 2.000.00 1.000.00
0
0
0
0
0
0
8.000.00 15.000.0 2.000.00
10.000.0 15.000.0
5.000.00
0
00
0
00
00
0
411 Clieni
10.000.0 4.000.00
3.000.00 10.000.0 7.000.00 3.000.00
00
0
0
00
0
0
512 Banca
6.000.00 2.000.00 3.000.00
9.000.00 2.000.00 7.000.00
1
0
0
0
0
0
0
531 Casa
4.000.00 1.000.00
2.000.00 4.000.00 3.000.00 1.000.00
1
0
0
0
0
0
0
601 Cheltuieli 2.000.00 2.000.00 1.000.00 1.000.00 3.000.00 3.000.00
materii
0
0
0
0
0
0
prime
681 Cheltuieli 5.000.00 5.000.00 2.000.00 2.000.00 7.000.00 7.000.00
1 cu
0
0
0
0
0
0
amortizar
ea
701 Venituri 8.000.00 8.000.00
8.000.00 8.000.00
vnzri
0
0
0
0
prod.
finite
TOTAL
TSpD= TSpC= TRD=
TRC=
TSD=
TSC= TSfD= TSfC=
73.000.0 73.000.0 11.000.0 11.000.0 84.000.0 84.000.0 34.000.0 34.000.0
00
00
00
00
00
00
00
00
Se observ respectarea egalitilor:
TSpD = TSpC = 73.000.000
TRD = TRC = 11.000.000
TSD = TSC = 84.000.000 (73 mii + 11 mii)
TSfD = TSfC = 34.000.000
Not:
Balanele de verificare, prin intermediul egalitilor pe care le conin,
ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare.
Existena unei inegaliti ntre 2 coloane (debitoare i creditoare)
dovedete o eroare de nregistrare ce trebuie depistat i corectat.
Erorile ce pot fi descoperite cu ajutorul balanei sunt:
- erori de ntocmire a balanei;
- erori de nregistrare n Cartea Mare;
- erori de stabilire a sumelor din formulele contabile.
Erorile ce nu pot fi descoperite cu ajutorul balanei sunt:

- omisiunile - constau n faptul c operaiunea nu a fost deloc nregistrat,

iar identificarea acestei erori este posibil numai prin verificarea documentelor de
eviden primar;
- erorile de compensaie - constau n preluarea greit a sumelor din
documentele justificative n Registrul-jurnal, sau din Registrul-jurnal n Cartea
Mare (s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont, i aceeai sum n minus
n aceeai parte a altui cont, n aa fel nct plusul i minusul se compenseaz).
Identificarea acestei erori este posibil numai prin apariia unor solduri finale
anormale la unele conturi.
- erorile de imputaie - constau n preluarea corect a sumelor din Registrul
- jurnal n Cartea Mare, dar nu n conturile corecte, ci n alte conturi, neadecvate
operaiunii respective;
- erorile de nregistrare - constau n nregistrarea eronat a operaiunilor n
Registrul jurnal, prin stabilirea greit a conturilor corespondente, nregistrarea
unei operaiuni de dou ori etc.
Aceste erori pot fi identificate numai prin balana-ah, care reflect pe
lng seriile de egaliti i corespondena conturilor.

MODUL 4 : COMPLETAREA REGISTRELOR CONTABILE

Obiective generale: Obinerea competenei necesare contabilului pentru
pregtirea registrelor contabile i completarea acestora n conformitate cu
precizrile legale in vigoare.
Modul de organizare a circuitului contabil i de prelucrare a datelor n scopul obinerii
informaiilor contabile este pus n eviden prin formele de contabilitate aplicate astfel:
1. Forma maestru-ah utilizeaz ca instrumente: documentele justificative, Registrul jurnal,
fiele de conturi, Balanele de verificare, Registrul inventar i bilanul.
Circuitul este urmtorul:

Datele din documentele justificative sunt preluate n Registrul Jurnal, din care sunt nscrise n
fiele de cont, cu ajutorul crora se ntocmesc balanele de verificare analitice, apoi balana sintetic,
iar n baza acesteia i cu ajutorul Registrului Inventar, se obine bilanul contabil.
Schematic avem:

2. Forma pe jurnale utilizeaz ca instrumente: documentele justificative, Registrul Cartea

Mare, balana de verificare, Registrul inventar i bilanul.
Circuitul este urmtorul:
Datele din documentele justificative sunt preluate n jurnale deschise pentru fiecare cont, din
jurnale se preiau sumele n Registrul Cartea Mare, pe baza cruia se ntocmete balana de verificare
sintetic, iar cu ajutorul acesteia i a Registrului Inventar, se obine bilanul contabil.
Schematic avem:

3. Forma informatic utilizeaz documentele justificative care se prelucreaz automat

rezultnd jurnalele, Registrul Cartea Mare i balana de verificare. Registrul inventar se ntocmete
manual, iar pe baza acestuia i a balanei, se ntocmete bilanul contabil.
n acest caz, din ce n ce mai utilizat, documentele contabile justificative necesit o codificare
prealabil, n vederea prelurii informatice.
Schematic avem:

Datele privind operaiile care se produc n activitatea unei uniti,

consemnate n documentele justificative, sunt nregistrate n ordine cronologic,
grupate i sistematizate n cadrul unor formulare denumite generic registre.
a - Noiunea i clasificarea registrelor
Registrele contabile sunt documente specifice cu ajutorul crora se
realizeaz nregistrarea operaiilor economice i financiare n conturi i
furnizarea, pe aceast baz, de informaii privind situaia i micarea
patrimoniului. Ele se prezint sub forma unor caiete, foi volante, fie sau
documente informatice cu coninutul i structura adecvate scopului pentru care
s-au deschis.
Teoria i practica contabil au generat o diversitate de forme privind
coninutul registrelor. Astfel, din punct de vedere al modului de nregistrare a
operaiilor economice i financiare n cadrul sistemului de conturi, registrele pot
fi pentru:
- evidena cronologic;
- evidena sistematic;
- realizarea combinat a celor dou feluri de evidene.
Evidena cronologic, organizat cu ajutorul registrelor, se realizeaz prin
intermediul unui jurnal, ce servete la nregistrarea operaiilor n ordinea n care

au fost efectuate n timp. n practic, n acest scop se utilizeaz documentul

numit "Registrul jurnal", precum i "Nota de contabilitate".
Evidena sistematic, prin intermediul registrelor, nseamn nregistrarea
operaiilor economico-financiare n funcie de natura lor, pe elemente
patrimoniale de activ, de pasiv sau procese economice sub form de cheltuieli i
venituri. n asemenea registre se nscriu operaiile care au fost deja nregistrate,
cronologic, n registrul jurnal.
n categoria acestor registre sunt incluse:
- fiele de conturi fr dezvoltare pe conturi corespondente a rulajului
debitor pe conturi creditoare i, respectiv a rulajului creditor pe conturi
corespondente debitoare. n activitatea practic sunt denumite "fie de cont
pentru operaii diverse" (care sunt numai fie valorice, pentru debit, credit, sold).
n cazul evidenei bunurilor de natura stocurilor, aceste fie conin n plus, pe
lng coloanele valorice, coloane pentru cantitate (intrat, ieit, stoc) i sunt
denumite "fie de cont pentru valori materiale".
- jurnalele pentru creditul conturilor, n care documentele justificative, n
care sunt consemnate operaiile patrimoniale se nscriu n ordine cronologic.
Registrele pentru evidena combinat se utilizeaz la unitile mici, care
nu folosesc multe conturi i n care se efectueaz nregistrrile, att n ordine
cronologic, ct i n mod sistematic (Exemplu: Jurnal - Cartea mare).
Dup sfera de cuprindere a datelor, registrele de eviden contabil se
mpart n:
- registre pentru evidena sintetic, care se pot prezenta concret sub forma
jurnalelor pentru creditul conturilor sau Cartea mare-ah, n funcie de forma de
nregistrare contabil folosit de unitate;
- registre pentru evidena analitic ce se pot concretiza sub form de fie
valorice sau cantitativ valorice sau diferite situaii al cror coninut informaional
se stabilete de unitatea patrimonial;
- registre pentru realizarea combinat a celor dou forme de eviden.
b - Coninutul, completarea i gestionarea registrelor
Normele legale din ara noastr prevd ca principale registre de
contabilitate: Registrul - jurnal; Registrul inventar i Registrul "cartea mare".
Registrele de contabilitate reprezint, alturi de bilan i contul de profit i
pierdere, principalele documente pe care le produce contabilitatea.
Registrele de contabilitate sunt documente contabile obligatorii n care
unitile patrimoniale nregistreaz, periodic, cronologic i sistematic, operaiunile
economico-financiare, consemnate n documente justificative, care produc
modificri n patrimoniul acestora.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz, zilnic sau lunar, n mod cronologic, operaiune cu operaiune, fr
spaii libere, fr tersturi, toate operaiile privind micrile patrimoniului. Este
un document tipizat format A4, ce se ntocmete ntr-un singur exemplar, de
ctre regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile
cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane juridice, dup ce a fost numerotat,
nuruit, certificat i parafat. Acest registru se parafeaz de ctre organele n
drept, la nceperea activitii unitii, precum i ori de cte ori este cazul.
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate
(atelier, secie, etc.) i n cursul aceleiai zile, pot fi nregistrate ntr-un document
centralizator care, la rndul su, st la baza nregistrrii n registrul jurnal.

Registrul jurnal se poate prezenta sub dou forme:

registrul - jurnal general;
registrul - jurnal auxiliar, pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu
furnizorii, situaia ncasrii - achitrii facturilor, situaia avansurilor spre decontare; toate
acestea sunt folosite de unitile patrimoniale care au un volum mare de operaiuni de
nregistrat.
Acest registru servete pentru nregistrarea cronologic a micrii elementelor patrimoniale
i ca prob n soluionarea litigiilor. De asemenea, prin intermediul lui se face o prim
verificare cu balana sintetic, n sensul c totalul registrului jurnal trebuie s corespund cu
totalul rulajelor debitoare, respectiv creditoare, din balana conturilor sintetice, ntocmit
pentru luna curent.
n situaia n care unitatea folosete registre auxiliare, totalul acestora se nscrie n
registrul jurnal general, periodic, de regul lunar.
Fiind un document de nregistrare contabil el nu circul ntre compartimente, sau n
afara unitii. Se arhiveaz temporar, pe timp de un an, ctre serviciul, biroul sau
compartimentul de contabilitate, dup care se depune la arhiva unitii patrimoniale
mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui.
Coninutul informaional al registrului jurnal este prezentat n continuare (tabelul 1.1.)
Unitatea ...................

Nr.
crt
.

Data
nreg
.

Document
ul
(fel, nr.
data)

Nr. pag...
REGISTRUL - JURNAL
Explicaii
Simbol conturi

Sume

D.

C.

Debitoare

Creditoar
e
8

De reportat
ntocmit,

Verificat,

Registrul - jurnal de ncasri i pli se ntocmete de ctre agenii

economici, persoane fizice (meseriai, etc.) i asociaiile familiale. El servete ca
document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor pe baza actelor
justificative i ca document de stabilire a situaiei financiare a agentului
economic respectiv.
n registrul de ncasri i pli se nregistreaz nu numai operaiunile n
numerar, ci i cele efectuate prin contul de decontare de la banc (indiferent
dac a avut loc ncasarea sau plata efectiv). Acest registru se numeroteaz i se
nuruiete, se vizeaz de ctre organul fiscal la nceperea activitii, precum i ori
de cte ori este cazul.
Modelul registrului jurnal de ncasri i pli se prezint n tabelul 1.2.

Unitatea ............................

Tabelul 1.2.

Registrul jurnal de ncasri i pli

Nr.
Data
Documentul
Felul operaiei
crt.
1
2
3
4

ncasri

Pli

Registrul inventar se ntocmete la sfritul anului, ntr-un singur exemplar, n vederea

stabilirii rezultatelor inventarierii patrimoniului. n el se nregistreaz toate elementele
patrimoniale, de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din
bilanul contabil, inventariate conform normelor legale.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul inventar au la baz listele de inventariere
sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Se parafeaz
de organul fiscal teritorial la nceperea activitii, n cazul epuizrii filelor, cnd este necesar
deschiderea unui registru nou, precum i la ncetarea activitii.
n tabelul 1.3. se prezint coninutul informaional al registrului inventar.

Unitatea ..................................

Nr.
crt.

Recapitulaia
elementelor
inventariate

Nr. pag..............

Registrul Inventar
la data de 31 decembrie -----------------Valoarea
Valoarea de
Diferene de evaluare
contabil
inventar
(de nregistrat)
Valoare

ntocmit,

Cauzele
diferenelor
6

Verificat,

Registrul cartea - mare, n principal, servete la nregistrarea operaiilor (n evidena

sistematic), la stabilirea rulajelor lunare i a soldului final (debitor sau creditor) pentru fiecare
cont sintetic.
n activitatea practic, formularele acestui registru, concretizate n foi volante,
mbrac diverse forme cum sunt:
- Cartea mare, format A3, cod 14-1-3, ce se utilizeaz de ctre unitile care aplic
forma de nregistrare contabil pe jurnale, prezentat n tabelul urmtor (tabelul 1.4.):
Unitatea ...............
CARTEA MARE
CONTUL .....
Lunile

Conturi corespondente creditoare

Total
Rulaj
debito
r

Total
Rulaj
creditor

SOLD

Cont

Cont

Cont

Cont

Cont

Jurnal
..

Jurnal
..

Jurnal
..

Jurnal
..

Jurnal
.

La 1 ianuarie
2____

Debi
tor

Cred
itor

Ianuarie
Februari
e
Martie
--------Total
general
(I - IV)
ntocmit,

Verificat,

Acest registru se ntocmete la sfritul lunii n cadrul compartimentului

financiar-contabil i servete n urmtoarele scopuri:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice, la unitile
patrimoniale care aplic aceast form de nregistrare contabil;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economice i
financiare a unitii patrimoniale;
- ntocmirea balanei de verificare.
Pentru ntocmirea acestui registru, se procedeaz astfel:
- suma rulajului creditor se preia din jurnalul de credit al contului respectiv,
fr dezvoltarea acestui rulaj pe conturi corespondente debitoare;
- rulajul debitor desfurat pe conturi corespondente creditoare, se preia
din jurnalele de credit calculndu-se (extracontabil) sumele cu care a fost debitat
contul respectiv n diverse jurnale de credit;
- soldul final debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n cadrul
formularului cartea mare, inndu-se seama de soldul iniial de la nceputul anului
i de rulajele debitoare, respectiv creditoare din cursul lunii curente;
Fiind un document de nregistrare contabil cronologic i sistematic nu
circul ntre compartimente i se arhiveaz la biroul contabilitate.
- Cartea - mare (ah), cod 14-1-3/a, utilizat n cadrul formei de nregistrare
contabil maestru ah.
Acest registru se ntocmete ntr-un singur exemplar, este tiprit pe
ambele fee, format A4 i servete la:
- organizarea contabilitii sintetice a operaiunilor patrimoniale. n acest
scop se deschid cte dou fie: una pentru debit i alta pentru credit;
- ntocmirea balanei de verificare a conturilor sintetice, scop n care la
nceputul anului, la deschiderea fielor, pe primul rnd al coloanei "suma", se
nscrie soldul iniial; n cursul lunii se nregistreaz operaiile la baza
documentelor justificative; la sfritul lunii se stabilesc rulajele debitoare,
respectiv creditoare, totalul sumelor de la nceputul exerciiului i soldul final.
- furnizarea de date pentru analiza economico-financiar.
- Fia de cont pentru operaii diverse, care nu dezvolt pe conturi
corespondente rulajul debitor, respectiv creditor al contului (tabelul 1.6.):
Tabelul 1.6.
FIA DE CONT PENTRU OPERATII DIVERSE
Denumirea contului ....
Simbol cont ...

Pagina

Data
1....

Document
Felul
Numrul

Explic.

Simbol
cont
coresp
.

De
bit

D/C

redi
t

Acest formular (registru) se folosete pentru organizarea contabilitii

sintetice la unitile mici, care aplic forma de nregistrare contabil clasic sau
jurnalul unic.
La modul general, fia de cont pentru operaii diverse (codul din
nomenclatorul formularelor tipizate 14 - 6 - 22), constituie, cu alte cuvinte, o
form a registrului cartea - mare anual, ce se deschide pe fie volante pentru
conturile sintetice, precum i pentru conturile analitice (clieni, furnizori, casa
etc.).
n cadrul acestui formular operaiile se nregistreaz zilnic, sau periodic, pe
baza documentelor justificative, stabilindu-se operativ, dup fiecare operaie,
soldul contului (debitor sau creditor), dup caz. La sfritul lunii, trimestrului,
semestrului, respectiv anului, n cadrul fielor se stabilesc subtotaluri care
servesc la ntocmirea balanei de verificare.
Modelele registrelor de contabilitate sunt stabilite de Ministerul Finanelor.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strns concordan cu destinaia
acestora i se prezint n mod ordonat completate, astfel nct s permit n orice
moment, identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate.
Registrele se completeaz zilnic, sau periodic, n funcie de frecvena operaiilor i
de necesitile informaionale ale compartimentelor interesate. Sunt gestionate de ctre
compartimentele de profil, de exemplu: registrul jurnal de ncasri i pli se ine la
casieria subordonat compartimentului financiar i a contabilului ef, registrul "cartea
mare" se ntocmete i se gestioneaz de compartimentul contabilitate general. Ele se
pstreaz n unitate timp de 10 ani, de la data nchiderii exerciiului financiar n cursul
cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie s fie
reconstituite n termen de maxim 30 zile de la constatare.
Registrele de contabilitate numerotate, nuruite, parafate, nregistrate la organele
fiscale i conduse regulat pot fi admise ca probe n cazul litigiilor patrimoniale, n caz de
faliment, precum si in alte situatii.

Sold

MODUL 5 : EFECTUAREA DE CALCULE SPECIFICE

Obiective generale: Obinerea competenei necesare contabilului n
vederea stabilirii tipului de calcule necesare, a formulei de calcul de
aplicat i efectuarea calculelor contabile specifice.
n strns corelaie cu evaluarea elementelor patrimoniale se afl un alt
procedeu al metodei contabilitii i anume calculaia.
Calculaia respect o serie de principii i anume 1:
a) Determinarea obiectului calculaiei se face n funcie de specificul
activitii.
Exemplu: n sectorul aprovizionare, obiectul calculaiei l constituie materia
prim, iar n sectorul producie, produsul finit.
b) Alegerea metodei de calculaie se face n funcie de organizarea
activitii i de procesul tehnologic.
Exemplu: Dac producia are un caracter omogen, se aplic metoda
global.
c) Organizarea calculaiei n funcie de previziunile statistice urmrete ca
datele s aib un caracter unitar i omogen, att cele contabile (efective) ct i
cele statistice (previzionate), astfel nct s poat fi comparate.

Exemplu: Dac valoarea produciei programate s-a determinat folosind

metoda global, valoarea produciei efective trebuie determinat folosind aceeai
metod.
d) Determinarea pe feluri de activiti a indicatorilor ce fac obiectul
calculaiei - se face n scopul de a determina corect veniturile, cheltuielile i
rezultatele pe fiecare activitate, pentru aprecierea corect a eficienei fiecrei
activiti.

Exemplu:
Nu putem compara veniturile activitii de desfacere cu
cheltuielile activitii de producie, ntruct se refer al activiti diferite.
e) Delimitarea n timp a datelor ce stau la baza calculaiei presupune ca
veniturile i cheltuielile s provin din aceeai perioad, pentru a nu denatura
rezultatele (veniturile i cheltuielile n avans se nregistreaz separat, fr a
influena rezultatul perioadei).

Exemplu: Nu putem lua n calculul perioadei venituri sau cheltuieli

nregistrate anticipat pentru perioadele urmtoare. Pe de o parte s-ar denatura
profitul, iar pe de alt parte, costul produciei realizate.
f) Delimitarea n spaiu a datelor ce stau la baza calculaiei presupune
ca datele s se evidenieze distinct pe locuri de efectuare: secii, ateliere,
depozite, magazine, ferme etc.

Exemplu:
Nu putem lua n calculul costului produciei unei secii,
cheltuieli efectuate n secia vecin.
g) Separarea cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente
produciei neterminate vizeaz direct calculaia costurilor de producie.

Exemplu: Pentru a calcula costul aferent produciei finite dintr-o lun, nu

putem include cheltuieli aferente produciei neterminate.
Clasificarea calculaiilor se realizeaz dup urmtoarele criterii:
1. Dup momentul elaborrii, avem:

1 Violeta Isai Contabilitate de gestiune, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, ediie

actualizat, 2004

o
o
2. Dup
o
o

3. Dup
o
o
4. Dup
o
o
o

5. Dup
o
o
6. Dup
o
o
7. Dup
o
o

antecalculaii calculaii cu caracter previzional (de ex. costul

produciei programate, antecalculaie de deviz n construcii
etc.);
postcalculaii calculaii efective (de ex. costul efectiv al
produciei realizate);
sfera de cuprindere a cheltuielilor n costuri, avem:
calculaii totale ce includ totalitatea cheltuielilor efectuate;
calculaii pariale ce includ n costuri doar cheltuielile
considerate eseniale (materii prime, materiale, salarii muncitori,
cote salarii etc.);
intervalul de timp la care se ntocmesc avem:
calculaii periodice ntocmite anual (de ex. elaborarea Bugetului
de Venituri i Cheltuieli al ntreprinderii, cu defalcare pe
trimestre);
calculaii neperiodice care se ntocmesc de cte ori este nevoie
(de ex. elaborarea calculaiilor de deviz n construcii);
natura indicatorilor calculai, avem:
calculaii contabile ce au ca rezultat indicatori n mrimi
absolute (de ex. valoare producie, valoare cifr de afaceri, profit,
amortizare etc.);
calculaii statistice care au ca rezultat indicatori n mrimi
absolute i relative (de ex. productivitatea muncii i indicele
productivitii muncii pe 2 ani consecutivi)
calculaii de analiz i control care au ca rezultat indicatori n
mrimi absolute i relative cu caracter de abatere a indicatorilor
de la nivelul previzionat (de ex. abaterile dintre preul standard i
costul efectiv al produciei realizate);
particularitile procesului tehnologic, avem:
calculaii pentru un singur produs sau serviciu;
calculaii pentru mai multe produse sau servicii;
modul de evaluare a costurilor, avem:
calculaii ale costurilor efective;
calculaii ale costurilor standard (normate) pentru consum de
materii prime, manoper etc.;
modul de structurare a costurilor, avem:
calculaii pe elemente de cheltuieli primare: materii prime,
salarii, combustibili, energie, ap etc.;
calculaii pe articole de calculaie: cheltuieli directe, cheltuieli
indirecte, cheltuieli generale i cheltuieli de desfacere.

Calculaia preurilor i tarifelor

Evaluarea permite determinarea valorii elementelor patrimoniale folosind
sistemul de preuri i tarife. Acest sistem constituie baza evalurii
patrimoniului i cuprinde urmtoarele categorii: preul productorului, preul de
vnzare cu ridicata, preul de vnzare cu amnuntul i tarifele serviciilor.
Preul reprezint categoria economic ce confer expresie bneasc
valorii bunurilor. El se refer la unitatea de msur a bunului respectiv (buc. kg.,
m3 etc.) fiind direct influenat de raportul cerere-ofert. Preul crete cnd oferta
de bunuri pe pia scade n raport cu cererea i scade cnd oferta crete n raport
cu cererea.

n continuare vom prezenta i vom exemplifica principalele categorii de

preuri utilizate de ctre agenii economici:
1. Preul productorului este preul la care ntreprinderea
productoare i vinde produsele finite ctre clieni. El se compune din
urmtoarele elemente:
a. Costul complet (comercial) totalitatea cheltuielilor efectuate
pentru realizarea produselor finite, avnd caracter de:
i. cheltuieli directe: cheltuieli cu materii prime i materiale
directe, cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi
i cotele aferente salariilor directe etc.;
ii. cheltuieli indirecte: cheltuieli cu energie i ap,
cheltuieli cu amortizarea utilajelor, cheltuieli cu salariile
muncitorilor indirect productivi i cotele aferente salariilor
indirecte, cheltuieli cu ntreinere i reparaii utilaje etc.
iii. cheltuieli generale de administraie: cheltuieli cu
chirii, cheltuieli cu telefonul, cheltuieli cu amortizarea
mijloacelor fixe cu caracter neproductiv (cldiri, mobilier,
calculatoare etc.), cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate, cheltuieli cu deplasri, cheltuieli cu salariile
personalului TESA i cote aferente salariilor TESA etc.
iv. cheltuieli de desfacere: cheltuieli cu ambalarea,
cheltuieli cu etichetarea, cheltuieli cu manipularea,
depozitarea i transportul produselor finite.
Deci, prin nsumarea tuturor acestor cheltuieli rezult costul complet
(comercial) al produsului finit.
b. Marja productorului cota de profit pe care productorul o
adaug la pre, prin aplicarea unui procent asupra costului
complet (reprezint de fapt ctigul productorului).
Prin nsumarea celor dou elemente rezult preul productorului.

Exemplu: Pentru realizarea unui produs finit, ntreprinderea efectueaz

urmtoarele cheltuieli:
- cheltuieli directe = 50.000.000 lei
- cheltuieli indirecte = 10.000.000 lei
- cheltuieli generale de administraie = 5.000.000 lei
- cheltuieli de desfacere = 5.000.000 lei
Total cheltuieli efectuate = 70.000.000 lei
Producia realizat n timpul lunii = 1.000 buc
70.000.000 lei
70.000 lei/buc
- Costul unitar complet (pe bucat) = 1.000 buc
- Marja productorului = 10%
Prin urmare vom avea marja unitar = 70.000 10% = 7.000 lei/buc
Preul unitar al productorului = 70.000 + 7.000 = 77.000 lei/buc
n momentul facturrii produsului finit ctre client, asupra preului
productorului, considerat pre de vnzare, se aplic TVA 19%, respectiv:
77.000 19% = 14.630 lei/buc
Rezult total factur = 77.000 + 14.630 = 91.630 lei/buc
2. Preul de vnzare cu ridicata este preul la care depozitul de
mrfuri i vinde marfa ctre clieni (ctre magazin). El se compune din
urmtoarele elemente:
a. costul de achiziie al mrfurilor preul de cumprare
facturat de furnizor (productor) + eventuale cheltuieli de
transport-aprovizionare.

b. adaosul comercial practicat de depozit (ctigul acestuia),

calculat prin aplicarea unui procent asupra costului de achiziie
Prin nsumarea celor dou elemente rezult preul de vnzare cu ridicata.

Exemplu: Un depozit de mrfuri cumpr de la productorul din exemplul

anterior marfa, la cost de achiziie de 77.000 lei/buc (preul la care productorul
i-a vndut produsul finit). Depozitul practic un adaos comercial de 40%.
Vom avea:
- costul unitar de achiziie = 77.000 lei/buc
- adaos comercial unitar = 77.000 40% = 30.800 lei/buc
pre unitar de vnzare cu ridicata = 77.000 + 30.800 = 107.800 lei/buc
n momentul facturrii mrfii ctre client, asupra preului de vnzare cu ridicata
se aplic TVA 19%, respectiv: 107.800 19% = 20.482 lei/buc.
Rezult total factur = 107.800 + 20.482 = 128.282 lei/buc
3. Preul de vnzare cu amnuntul este preul la care magazinul i
vinde marfa ctre clieni (populaie). El se compune din urmtoarele elemente:
a. Costul de achiziie al mrfurilor preul de cumprare
facturat de furnizor (depozitul) + eventuale cheltuieli de
transport aprovizionare;
b. Adaosul comercial practicat de magazin (ctigul acestuia),
calculat prin aplicarea unui procent asupra costului de achiziie;
c. TVA neexigibil TVA aferent mrfii existente pe stoc, care
devine exigibil n momentul vnzrii mrfii. Se calculeaz:
19% (costul de achiziie + adaosul comercial)
Prin nsumarea celor 3 elemente rezult preul de vnzare cu amnuntul.

Exemplu: Un magazin cumpr de la depozitul din exemplul anterior

marfa, la cost de achiziie 107.800 lei/buc (preul la care depozitul i-a vndut
marfa). Magazinul practic un adaos comercial de 30%.
Vom avea:
- costul unitar de achiziie = 107.800 lei/buc
- adaos comercial unitar = 107.800 30% = 70.825 lei/buc
- TVA neexigibil pe bucat = 19% (107.800 + 70.825) = 33.940 lei/buc
Pre unitar de vnzare cu amnuntul = 107.800 + 70.825 + 33940 =
212.565 lei/buc
n momentul vnzrii mrfii direct cu numerar ctre client, magazinul va
ncasa de la acesta, prin casierie suma de 212.565 lei
Pentru toate exemplele prezentate, am efectuat calculul pentru o bucat.
n practic se ruleaz cantiti mari. Pentru a determina valoarea facturat,
respectiv ncasat de ctre fiecare ntreprindere ce particip la circulaia mrfii,
se nmulete pre unitar cu cantitatea respectiv.
Tariful reprezint o categorie special de pre ce se refer la
contravaloarea serviciilor prestate de ctre ntreprinderi specializate, ctre alte
ntreprinderi sau populaie.

Exemplu: Servicii de transport de bunuri i persoane, servicii de reparaii

utilaje, servicii de nchirieri de mijloace fixe, servicii de telecomunicaii, distribuie
de energie termic i electric etc.
Dup natura lor, serviciile se clasific n:
- servicii productive: gospodrire comunal, furnizare de ap curent,
gaze naturale, energie termic, electricitate etc.;
- servicii neproductive: serviciile administraiei publice.
Tarifele se stabilesc difereniat n funcie de serviciile prestate, astfel:

tarife pentru servicii cu caracter de mas: transporturi, telecomunicaii,

distribuie de energie i ap etc.;
- tarife pentru turism i alimentaie public practicate n hoteluri,
restaurante, cofetrii etc.;
- tarife pentru servicii personale: frizerie, coafur, reparaii i comenzi
nclminte, comenzi confecii i tricotaje, reparaii de uz gospodresc
etc.
Calculul tarifelor pentru prestri servicii este asemntor cu cel al preului
productorului, cu meniunea c marja (ctigul) unitii de prestri servicii este
de regul mai mare.
-