Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CATI
STRESNA GHEORGHE
Expert Contabil - Stagiu An I Semestru II
CECCAR Bucuresti
2015
STRESNA GHEORGHE
Cuprins
Aplicatiile reprezinta prezentarea rationamentului professional in legatura
cu urmatoarele aspecte:
1. Studiu de caz privind constituirea si majorarea capitalului social........................3
2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social..............................................3
3. Studiu de caz privind privind evaluarea capitalului..............................................4
4. Studiu de caz privind amortizarea capitalului social............................................5
5. Studiu de caz privind rezervele, rezervele din reevaluare si primele de capital...6
6. Studiu de caz privind rezultatul exercitiului..........................................................9
7. Studiu de caz privind rezultatul reportat............................................................10
8. Studiu de caz privind tranzactiile cu instrumente de capitaluri proprii..............10
9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli...........................12
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
23.
24.
25.
28.
29.
30.
Pagina 2
STRESNA GHEORGHE
1.2.
Asociatul unic hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unui aport in
natura sub forma unui autovehicul in valoare de 6.000 lei.
a) subscrierea aportului in natura:
456 = 1011 6.000
b) intrarea in patrimoniu a aportului subscris:
2133 Mijloace de transport = 456 6.000
c) trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011 = 1012 6.000
2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.
2.1. In vederea reducerii capitalului social, societatea rascumpara cu numerar
1.000 parti sociale cu pretul de 1,5 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza. Valoarea
nominala a actiunilor este de 1 leu.
a) rascumpararea partilor sociale:
502 = 5311
1.500
Pagina 3
STRESNA GHEORGHE
1.500
STRESNA GHEORGHE
Suma
2.500
400
200
1.500
4.600
Capitaluri proprii +
Sum
Datorii
Capitalul social
a
2.50
(1000 actiuni)
Rezerve
Profit
0
500
1.00
Furnizori
Credite bancare
Total
0
300
300
4.60
0
Pagina 5
STRESNA GHEORGHE
500
500
2.500
Pagina 6
STRESNA GHEORGHE
%
502
7642
1.000
750
250
= 117 750
2813
428,57
Pagina 7
STRESNA GHEORGHE
= 2131
105
5.3.
2813
Primele de capital
757,72
571,43
183.29
456
STRESNA GHEORGHE
7.000
1011 Capital subscris nevarsat
1042 Prime de fuziune
6.000
1.000
= 456
7.000
5.000
2.000
6.000
4200
8250
5350
500
5000
9500
1250
2400
persoane
Cheltuieli cu deplasari si detasari
Cheltuieli cu servicii bancare
Alte cheltuieli cu servicii la terti
Cheluieli cu alte impozite si taxe
Chetuieli cu salarii personal
Chetuieli sociale
Alte cheltuieli de exploatare
Chetuieli privind amortizarea si
1300
2300
350
6200
2700
8500
2500
700
provizioanele
Total cheltuieli exploatare
Chetuieli cu diferentele de curs
Total chetuieli financiare
Venituri din prestari servicii
Alte venituri din exploatare
Total venituri din exploatare
Venituri din diferentele de curs
Venituri din dobanzi
Total venituri financiare
Rezultatul din exploatare =
32000
93000
200
200
330000
500
330500
280
40
320
237500
Pagina 9
STRESNA GHEORGHE
Rezultatul financiar =
Profitul brut =
Cheltuiala cu impozitul pe profit (cont
120
237620
691) =
Rezultatul exercitiului =
38019.2
199600.8
100
80
1.200
50
300
Pagina 10
STRESNA GHEORGHE
= 5121
4.000
5.000
109 Actiuni proprii
4.000
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
1.000
instrumentelor de capitaluri proprii
c) Transferarea la rezerve a castigurilor obtinute din anularea actiunilor proprii:
141 Castiguri legate de vanzarea sau anularea
1.000
instrumentelor de capitaluri proprii
In anul N+1, entitatea rascumpara 2.000 de actiuni in vederea anularii, la un
pret de rascumparare unitar de 3 lei/actiune. In acelasi exercitiu urmeaza sa se
reduca capitalul social cu valoarea actiunilor rascumparate.
a) Rascumpararea actiunilor proprii la valoarea de rascumparare (2.000 actiuni x 3
lei/actiune = 6.000 lei):
109 Actiuni proprii = 5121
6.000
Pagina 11
STRESNA GHEORGHE
1012
6.000
5.000
1.000
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
c) Acoperirea din rezerve a piederilor inregistrate:
1068 Alte rezerve = 149 Pierderi legate de emitere,
1.000
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
9. Studiu de caz privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli.
Provizionul
pentru
riscuri
si
cheltuieli
reprezinta
un
pasiv
cu
Pagina 12
STRESNA GHEORGHE
contabila,
care
presupune
stabilirea
marimii
Cost = 0
Pagina 13
STRESNA GHEORGHE
6812
= 1512
1512
7812
reprezinta datorii pe termen lung create prin vanzarea de titluri de credit negociate
catre public. Vanzarea se face, de regula, prin intermediul unor institutii financiare
sau bancare, fara s fie exclusa si
= 161
169
110.000
95.000
15.000
461
95.000 l
Pagina 14
STRESNA GHEORGHE
1681
14.000
5121 14.000
3.750
cursul de 3 lei/USD, care se restituie in doua transe egale la sfarsitul fiecarui an.
Dobanda anuala este de 10% si se achita la sfarsitul fiecarui an. La sfarsitul
primului an cursul este de 3,1 lei/USD, iar la sfarsitul anului doi cursul este de 2,8
lei/ USD.
a) Primire imprumut (1000 USD * 3 lei/ USD)
5124 Conturi la banci in valuta = 1621 Credite bancare pe termen lung
3.000
b) Calcularea ,inregistrarea si achitarea dobanzii dupa primul an ( 1000 USD *
10% * 3,1 lei/ USD)
666 Cheltuieli privind dobanzile = 5121 Conturi la banci in lei
310
1.550
in valuta
1621 Credite bancare pe termen lung
1.500
50
50
140
Pagina 15
STRESNA GHEORGHE
1.550
5124 Conturi la banci
1.400
in
valuta
765 Venituri din diferente
150
de curs
12.
Sold initial
1
160000
150000
139625
128860.9
117693.2
106106.7
94085.72
81613.93
68674.46
55249.75
41321.62
26871.18
11878.84
Total
13.
4413.49585
3979.001944
3528.214517
3060.522561
2575.292157
2071.865613
1549.560574
1007.669095
43.878,85
STRESNA GHEORGHE
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
16000
11878.84
203878.8
11586.5
12021
12471.79
12939.48
13424.71
13928.13
14450.44
14992.33
11878.84
160.000
106106.7
94085.72
81613.93
68674.46
55249.75
41321.62
26871.18
11878.84
0
= 401 Furnizori
20.000
STRESNA GHEORGHE
30.000
%
203 Cheltuieli de
dezvoltare
30.000
404 Furnizori de
imobilizari
3.000
2805 Amortizarea
concesiunilor, 11.000
privind amortizarea imobilizarilor
brevetelor,licentelor
205
Concesiuni, brevete,
33.000
brevetelor,licentelor
marci, drepturi si
active similare
Pagina 18
15.
STRESNA GHEORGHE
pentru nevoi proprii in valoare de 36.000 lei, durata de viata utila 3 ani si licenta
corespunzatoare in valoare de 10.000 lei, respective dreptul de a vinde acest
program pe o perioda de 2 ani.
Deoarece se poate efectua o separare clara intre cele doua component (IAS
38), in contabilitate ele
vor fi urmarite separat:
%
46.000
205
36.000
208
10.000
In
Concesiuni,
condiii,
amortizarea
licene,
marci
imobilizari
programului
comerciale,
necorporale
informatic
utilizat
pentru
necesitai proprii se va efectua pe perioada de utilizare, respectiv trei ani, iar costul
licenei va fi amortizat pe o perioada de doi ani, astfel :
a) Amortizare lunara program de contabilitate (36.000/36 luni=1000 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
1000
amortizarea imobilizrilor
licentelor,marcilor comerciale, si activelor
similiare
b) Amortizare lunara licenta(10.000/24 luni=416,67 lei)
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2808 Amortizarea altor imobilizari
necorporale 416,67
amortizarea imobilizrilor
16.
Pagina 19
STRESNA GHEORGHE
Anul
Norma de
amortizare
Baza de
calcul a
amortizarii
Valoarea
anuala a
amortizarii
50%
840.000 lei *
50%
420.000
2
3
4
5
6
7
8
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Amortizare lineara
Total
17.
420.000 lei/ 7
ani
60.000
60.000
60.000
60.000
60.000
60.000
60.000
840.000
Rata lunara
de
amortizare
(3/12 luni)
35.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
5.000
70 000 lei
2000 lei
privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizarilor
instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si plantaiilor
STRESNA GHEORGHE
de transport, animalelor si
plantaiilor
Se va prezenta inregistrarea deprecierii in anul 2012 in urmatoarele situatii:
a) Valoarea recuperabila la 31.12.2012 ar fi fost de 59 000 lei
b) Valoarea recuperabila la 31.12.2012 ar fi fost de 66 000 lei
a) Valoarea de intrare = 105 000
- Amortizarea cumulate = 35 000 + 7 000 = 42 000
- Depreciere = 2 000
= Valorea contabila de 61 000
Val. Contabila(61 000) > Val. Recuperabila( 59 000) => Depreciere de 2 000 lei
6813 Cheltuieli de exploatare
2000 lei
privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizarilor
instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si plantaiilor
000
instalatiilor, mijloacelor de tranport,
animalelor si plantatiilor
Pagina 21
STRESNA GHEORGHE
20.000
imibilizari necorporale
20.000
in curs de executie
d) Inregistrarea cheltuielilor aferente cursurilor de pregatire
628 Alte cheltuieli cu serviciile efecutate de terti = 5121 Conturi la banci in
lei 2.500
19.
Studiu de caz privind privind iesirile de imobilizari necorporale.
Prin hotararea conducerii, SC IRIS SRL. scoate din uz un program informatic
cu o valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de
18.500 lei.
Scoaterea din evidena contabila a activului necorporal:
Pagina 22
%
necorporale
STRESNA GHEORGHE
20.000
corporale.
La nivelul unei intreprinderi, intrarea imobilizarilor corporale se poate realiza
prin aporturile in natura ale proprietarilor, achizitionarea cu titlu oneros, constructia
si productia proprie, obtinute cu titlu gratuit prin donatie sau plusuri de inventar,
precum si prin asocierea, fuziunea sau achizitia de intreprinderi.
Intrari de imobilizari prin achizitie:
SC IRIS SRL achizitioneaza un utilaj pe baza factura nr 15 / 10.01.2012.
Factura cuprinde:
Valoare la pret de cumparare
Cheltuieli de transport facturate de furnizor
Tva 24 %
Total factura :
Avans acordat
4.000
Tva la avans
Valoare neta de plata :
10.000 lei
500 lei
2.520 lei
13.020 lei
lei
960 lei
8.060 lei
4.960
2322 Avansuri acordate pentru instalatii tehnice
4.000
si masini
4426 Tva deductibila
960
b) Receptia utilajului intrat in patrimoniul SC IRIS SRL
%
imobilizari
404
Furnizorii de
13.020
Pagina 23
STRESNA GHEORGHE
13.020
2322 Avansuri acordate pentru
instalatii tehnice si masini
4.000
in valuta
5121 Conturi la banci in lei 8.060
4426
Tva
deductibila
960
21.
corporale.
Operatiile privind iesirea imobilizarilor corporale se individualizeza sub forma
scoaterii din functiune, prin vanzare la licitatie sau cesionare si datorita unor
operatii exceptionale (lipsuri la inventar, degradari, etc).
Iesirea de imobilizari corporale prin casare:
In contabilitatea entitatii SC IRIS SRL situatia la scoaterea din functiune a unui
utilaj se prezinta astfel :
Cost de achizitie 50.000 lei
Amortizare cumulate 35.000 lei
Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei;
salarii : 7.000 lei )
Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
a) Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare :
6588 Alte chetuieli de exploatare
10.000
%
302 Materiale consumabile
3.000
421 Personal salarii datorate
7.000
Pagina 24
STRESNA GHEORGHE
12.000
activele
cedate
150.000 lei
50.000 lei
10.000 lei
25.000 lei
pardoseli
35.000 lei
5.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
10.000 lei
305.000
lei
Pagina 25
STRESNA GHEORGHE
25.000 lei
15.000 lei
- Cheltuieli cu paza
5.000 lei
5.000 lei
255.000
(masini, utilaje si instalaii de lucru)
10.000
varsaminte asimilate
401 Furnizori
85.00
1682 Dobanzi aferente
creditelor
10.000
bancare pe termen lung
401 Furnizori
25.000
de teri
- cheltuieli cu paza
628 Cheltuieli cu servicii executate
401 Furnizori
5.000
401 Furnizori
5.000
de teri
- cheltuieli de reclama si publicitate
623 Cheltuieli cu reclama si
publicitate
- cheltuieli cu pierderea tehnologica
Pagina 26
STRESNA GHEORGHE
5.000
60.000
lei
diverse servicii prestate de teri
cota de cheltuieli legate de construirea activului
15.000 lei
22.500 lei
respectiv
(6% din cheltuielile directe)
Inregistrarile efectuate in contabilitate sunt:
a) Inregistrarea consumului de materiale
602 Cheltuieli cu materiale
300.000
consumabile
b) Inregistrarea manoperei
641 Cheltuieli cu salariile
60.000
personalului
c) Servicii executate de terti
628 Cheltuieli cu servicii
401 Furnizori
15.000
efectuate de teri
d) Inregistrarea cheltuielilor indirecte repartizate pentru obiectivul construit in
regie proprie
Pagina 27
in curs
STRESNA GHEORGHE
397.500
de imobilizari corporale
231Imobilizari corporale
397.500
in curs
23.
100.000 lei
b) incasarea subveniei:
5121 Conturi la banci in lei = 445 Subvenii
100.000 lei
100.000
lei
(masini, utilaje si instalaii de lucru)
d) achitarea furnizorului de imobilizari:
Pagina 28
STRESNA GHEORGHE
100.000 lei
2813 Amortizarea
833.33
amortizarea imobilizarilor
si plantaiilor
f) recunoasterea venitului aferent subveniei (venitul din subvenie este la
nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investiia a fost subvenionata
integral):
475 Subvenii pentru investiii = 7584 Venituri din subvenii pentru investiii
833.33
Subventii de exploatare
SC IRIS SRL primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din care
2.500 se incaseaz la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada.
Suma de 8.000 lei este aferenta cifre de afaceti (2.000 lei penrtu perioada curenta,
iar restul pentru perioadele urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului
si este aferenta perioadei in curs.
%
12.000
445 Subventii
subventii de
afaceri
7414 Venituri din
subventii de
4.000
exploatare
Pagina 29
STRESNA GHEORGHE
472 Venituri in
avans
24.
6.000
1.000
240
b) Incasarea facturilor:
5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti
25.
1.240
Pagina 30
STRESNA GHEORGHE
Imobilizarile financiare reprezinta plasamente ale capitalului sau ale altor resurse pe timp
indelungat in titluri de valoare sau creante. Ele mai poarta numele de investitii financiare pe termen
lung sau instrumente financiare (termenul este agreat si de catre normele internationale de
contabilitate).
1.Se achizitioneaza actiuni de la entitati din cadrul grupului in valoare de 10.000 lei. Pentru
acestea se platesc in momentul achizitiei, 8.000 lei prin virament bancar. Pentru diferenta plata se
face in 10 zile, in numerar.
a)
10.000
5121
8.000
2.000
5311
Varsaminte de efectuat
2.000
Casa in lei
2.Se obtin actiuni prin cedarea catre entitatile afiliate de active, ca aport in capitalul social al
acestora, astfel:
212
Constructii
100.000
70.000
entitatile afiliate
2812 Amortizarea constructiilor
30.000
%
2131 Echipamente tehnologice
5.000
371 Marfuri
3.000
Pagina 31
STRESNA GHEORGHE
6.000
acordate pe
termne lung
d) Inregistrarea dobanzii cuvenite in al doilea al, la 31.12. an II
5121 Conturi curente la banci = 763 Venituri din creante imobilizate
6.000
e) Rambursarea imprumutului la sfarsitul celor 2 ani
5121 Conturi la banci in lei = 2675 Imprumuturi acordate pe termen
lung 60.000
26.
Studiu
de
caz
privind
contabilitatea
materiilor
prime,
materialelor
consumabile.
Contabilitatea materiilor prime
1. SC IRIS SRL detine un teren evaluat la valoarea justa de 45.000 lei, rezerva din
reevaluare disponibila fiind de 15.000 lei. Pe teren va fi construita o cladire.
Cazul 1 : Daca in contractile de vanzare-cumparare cladirea si cota parte din teren
fac obiectul unei tranzactii unice cu pret unic :
a) Transferul terenului in categoria materii prime:
Pagina 32
STRESNA GHEORGHE
45.000 lei
STRESNA GHEORGHE
La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile faptice:
-materii prime 3.200 lei;
-marfuri 6.500 lei
Inventarul permanent
D
Si
3000
3000
371 Marfuri
Si
1200
12000
2000
2000
4000
Sfs
1200
14800
Sfs
8300
3200
Sff
6500
faptic
Sff
1. Achizitia de
materii prime
= 401 Furnizori
2.480
2.000
480
2. Achitia de marfuri
%
= 401 Furnizori
4.960
371 Marfuri
4.000
960
1.984
707 Venituri din vanzarea marfurilor
1.600
STRESNA GHEORGHE
Si
3000
C
Si
371 Marfuri
12000
3000
3200
3200
1. Achizitia de
Sfs
materii prime
12000
Furnizori
%
2.480
6500
601
6500
2.000
= 401
Sfs
4426 TVA deductibila
480
2. Achitia de marfuri
%
371 Chetuieli privind marfurile
= 401 Furnizori
4.960
4.000
Pagina 35
STRESNA GHEORGHE
960
%
707 Venituri din vanzarea marfurilor
1.984
1.600
384
Pagina 36
STRESNA GHEORGHE
= 401 Furnizori
7.440
5.000
1.000
1.440
b) Imputarea lipsei:
4282 Alte creante in legatura cu personalul =
1.240
7581 Venituri din despagubiri,
amenzi
1.000
si penalitati
4427 TVA colectata
240
Contabilitatea materialelor consumabile
1. Societatea Alfa achitioneaza combustibil in valoare de 1.500 lei, TVA 24%,
destinat unui vehicul pentru care nu se permisa deducerea decat in proportie de
50%, deoarece nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.
a) In cazul in care combustibilul este stocat :
a1) Achizitia de combustibil
%
401 Furnizori
3022 Combustibili
4426 TVA deductibila
1.860
1.500
360
Pagina 37
STRESNA GHEORGHE
= 401 Furnizori
1.860
1.500
360
7.500
401 Furnizori
1.240
1.000
obiectelor de invetar
4426 TVA deductibila
240
Pagina 38
STRESNA GHEORGHE
401 Furnizori
3.000
Clienti
1.488
701 Venituri din vanzarea produselor finite
1.000
Pagina 39
STRESNA GHEORGHE
1.000 lei
855 lei
837, 90 lei
201,1 lei
1.039 lei
371 Marfuri
401 Furnizori
1039 lei
201,1 lei
17, 10 lei
b) decontarea facturii:
401 Furnizori = 5121 Conturi curente la banci 1.039 lei
2. O societate platitoare de TVA importa marfuri in valoare de 1.000 euro (1
euro = 4,4 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin
virament in lei, iar marfurile se achita prin banca la cursul de 4,42 lei.
Pagina 40
STRESNA GHEORGHE
a) achiziia marfurilor
371 Marfuri = 401 Furnizori 4.400
b) inregistrarea taxei vamale 10% x 4.400 lei = 440 lei
371 Marfuri = 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 440
c) se inregistreaza TVA, aplicand regimul de taxare inversa:
TVA = (pre de cumparare + taxa vamala) x 24% = (4.400 + 440) x 19% =
1.161,6
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.161,6
d) plata taxei vamale
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate = 5121 Conturi la banci in lei
440
e) plata marfurilor
valoarea de achiziie a marfurilor = 4.400 lei
valoarea marfurilor la plata = 4.420 lei
diferena nefavorabila de curs valutar = 20 lei (665 Cheltuieli din diferene de
curs
valutar)
%
valuta
4.420
401 Furnizori
4.400
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
20
Pagina 41