Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitate Aprofundata
Contabilitate Aprofundata
Contabilitate aprofundat
ISBN 978-973-687-669-1
CONTABILITATE APROFUNDAT
Note de curs pentru uzul studenilor de la FR
Editura Eurostampa
Timioara 2009
CUPRINS
TEMA I
CONTABILITATEA COMBINRII
NTREPRINDERILOR ....................................
11
17
TEMA II
CONTABILITATEA FUZIUNII
NTREPRINDERILOR ..................................... 19
20
24
29
CONTABILITATEA DIVIZRII
NTREPRINDERILOR.....................................
44
49
CONTABILITATEA LICHIDRII
NTREPRINDERILOR .................................... 56
60
61
TEMA V
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR
DE LEASING ...................................................... 76
77
92
REZUMAT
Combinarea de ntreprinderi reprezint reunirea unor ntreprinderi
distincte ntr-o singur entitate economic, care ulterior va efectua raportri
financiare. Modalitile concrete prin care se realizeaz combinarea de
ntreprinderi sunt urmtoarele: cumprarea de ctre o ntreprindere a
capitalurilor proprii ale altei ntreprinderi; achiziionarea activului net,
integral sau parial, al unei alte ntreprinderi; asumarea datoriilor altei
ntreprinderi.
Tratamentul contabil pentru combinrile de ntreprinderi este
prezentat n cadrul standardului internaional de raportare financiar IFRS 3
Combinrile de ntreprinderi, care se aplic de la 1 aprilie 2004, sub
forma SFAS 141, i nlocuiete standardul internaional de contabilitate IAS
22. Acest standard de raportare financiar abordeaz urmtoarele aspecte:
metoda de contabilizare a combinrilor de ntreprinderi; evaluarea iniial a
activelor dobndite i a datoriilor asumate i identificabile la valoarea just;
recunoaterea datoriilor pentru ncheierea sau reducerea activitii;
tratamentul diferenei pozitive dintre interesul cumprtorului din valoarea
just a activului net identificabil dobndit prin combinare i costul
combinrii; contabilitatea fondului comercial i activelor necorporale
dobndite prin combinare.
Standardul internaional de raportare financiar IFRS 3 stabilete o
singur metod de contabilizare a combinrilor de ntreprinderi, adic
metoda achiziiei. Aceast metoda ia n considerare combinarea de
ntreprinderi din perspectiva cumprtorului (dobnditorului), care obine
controlul asupra activului net i a activitii altei ntreprinderi denumit
entitate cumprat (achiziionat).
Aplicarea metodei achiziiei pentru contabilizarea combinrilor de
ntreprinderi presupune parcurgerea urmtoarelor etape: identificarea unui
cumprtor (dobnditor); estimarea costului combinrii de ntreprinderi;
alocarea costului combinrii de ntreprinderi activelor achiziionate i
datoriilor contingente asumate n momentul achiziiei; recunoaterea i
evaluarea fondului comercial.
OBIECTIVE
Fc = Ca An p(%)
(1.1)
sau
Fc = Ca Cpr p(%)
(1.2)
n care:
- Fc reprezint fondul comercial;
- Ca costul de achiziie;
- An - activul net identificabil evaluat la valoarea just;
- p(%) proporia deinut de cumprtor din activul net
identificabil;
- Cpr capitalurile proprii evaluate la valoarea just.
n relaia (1.1) activul net identificabil evaluat la valoarea just (An)
se calculeaz astfel:
An = Aa Da
(1.3)
la valoarea just;
- Da datoriile identificabile achiziionate evaluate la
valoarea just;
-p(%) proporia deinut de cumprtor din activele i
datoriile identificabile.
n relaia (1.2) capitalurile proprii evaluate la valoarea just se
calculeaz astfel:
Cpr = Cpri Dr
(1.4)
Active identificabile
%
Conturi din clasa 4 Datorii identificabile
462x Interesul minoritar
APLICAIA 1
Tabelul 1.1
ntreprinderea ntreprinderea
A (lei)
B (lei)
300.000
200.000
400.000
50.000
950.000
100.000
100.000
220.000
20.000
440.000
50.000
10.000
10.000
510.000
580.000
4.000
40.000
12.000
10.000
70.000
132.000
6.000
80.000
30.000
10.000
90.000
490.000
8.000
38.000
98.000
1.440.000
538.000
400.000
130.000
400.000
4.000
4.000
130.000
6.000
2.000
900.000
100.000
36.000
1.036.000
300.000
90.000
12.000
402.000
%
2.112.000
1012 Capital subscris vrsat
1.200.000
106 Rezerve
190.000
117 Profitul reportat 48.000
151 Provizioane
10.000
162 Credite bancare pe
termen lung
530.000
401 Furnizori
110.000
Alte conturi din clasa 4
18.000
472 Venituri n avans 6.000
2b. Eliminarea titlurilor achiziionate de ctre ntreprinderea A la
ntreprinderea B.
Pentru nregistrarea acestei operaiuni se determin mai nti fondul
comercial, iar apoi se face partajul capitalurilor proprii ale ntreprinderii B.
Fondul comercial se poate determina aplicnd formulele (1.1) i
(1.3) sau (1.2) i (1.4) prezentate n subcapitolul anterior.
Se consider c urmtoarele elemente de activ ale ntreprinderii B
prezint ntre valoarea just i valoarea bilanier:
- Construcii valoare just 140.000 lei
- Instalaii tehnice i maini valoare just 230.000 lei
TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul 1 de autoevaluare
1.
a)
b)
c)
Fuziunea este operaia prin care dou sau mai multe ntreprinderi
hotrsc, fiecare separat, s se uneasc n vederea desfurrii unei activiti
comune.
Din punct de vedere economic fuziunea de ntreprinderi produce
urmtoarele efecte benefice: armonizarea structurii de producie;
ameliorarea tehnologiei; simplificarea structurii de conducere; posibilitatea
finanrii unor obiective interne de cercetare, de specializare a produciei.
Fuziunea se poate realiza prin dou forme: prin absorbie sau prin
contopire.
Efectele fuziunii ntreprinderilor sunt urmtoarele: dizolvarea fr
lichidare a ntreprinderilor care i nceteaz existena; transferarea
patrimoniului (activelor i datoriilor) ntreprinderilor care i nceteaz
existena ctre ntreprinderea beneficiar de aport; dobndirea calitii de
asociai ai ntreprinderii beneficiare de aport de ctre asociaii
ntreprinderilor care se dizolv.
Fuziunea se hotrte de ctre fiecare ntreprindere n parte, n
condiiile stabilite prin modificarea actului constitutiv. Fiecare ntreprindere
va efectua inventarierea i evaluarea activelor i datoriilor, dup care va
ntocmi bilanul de fuziune.
Administratorii ntreprinderilor care particip la operaiunea de
fuziune vor ntocmi un proiect de fuziune, care constituie documentul
justificativ pentru contabilizarea operaiei n ntreprinderea absorbant sau
n noua ntreprindere creat.
Principalele probleme financiare pe care le implic fuzionarea
ntreprinderilor sunt: evaluarea global a fiecrei ntreprinderi care particip
la fuziune; stabilirea raportului de schimb i determinarea numrului de
aciuni sau pri sociale de emis pentru remunerarea aportului net la fuziune.
Pentru contabilizarea operaiunilor de fuziune ale ntreprinderilor se
pot utiliza dou metode, metoda rezultatului i metoda capitalizrii.
Pentru contabilizarea operaiunilor de fuziune ale ntreprinderilor se
pot utiliza dou metode, metoda rezultatului i metoda capitalizrii.
Aceste metode se aplic n mod diferit, n funcie de forma de
Definiie. Fuziunea este operaia prin care dou sau mai multe
ntreprinderi hotrsc, fiecare separat, s se uneasc n vederea desfurrii
unei activiti comune.
Din punct de vedere economic fuziunea de ntreprinderi produce
urmtoarele efecte benefice:
- armonizarea structurii de producie;
- ameliorarea tehnologiei;
- simplificarea structurii de conducere;
- posibilitatea finanrii unor obiective interne, cum ar fi: activiti
de cercetare; de specializare a produciei etc.
Sub aspect juridic fuziunea ntreprinderilor este reglementat prin
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, la capitolul II Fuziunea i
divizarea societilor1. La articolul 238, aliniatul (1) din aceast lege se
prevede c Fuziunea este operaia prin care:
a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare
i transfer totalitatea patrimoniului lor unei alte societi, n schimbul
repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n
numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel
repartizate; sau
b) mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i
transfer totalitatea patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n
schimbul repartizrii de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei
pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel
repartizate ctre acionarii societii divizate.2
Rezult c fuziunea se poate realiza prin dou forme: prin absorbie
1
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr.
1066 din 17 noiembrie 2004, cu modificrile aduse prin Legea nr. 302/2005, publicat n
Monitorul Oficial nr. 953 din 27 octombrie 2005 i cu completrile aduse prin Legea
nr.516/2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 14 din 19 ianuarie 2007.
2
societi constituite.
Proiectul de fuziune, semnat de reprezentanii ntreprinderilor
participante, se depune la oficiul registrului comerului unde este
nmatriculat fiecare ntreprindere, nsoit de o declaraie a ntreprinderii
care i nceteaz existena n urma fuziunii, despre modul cum a hotrt si sting datoriile (articolul 242, aliniatul 1 din Legea societilor
comerciale).
n cadrul adunrilor generale care urmeaz s aprobe fuziunea
fiecrei ntreprinderi n parte, se vor prezenta urmtoarele documente:
- proiectul de fuziune;
- raportul administratorilor ntreprinderii;
- raportul experilor desemnai de ctre judectorul-delegat pentru
a examina proiectul de fuziune;
- situaiile financiare anuale i rapoartele de gestiune pentru
ultimele 3 exerciii financiare;
- raportul cenzorilor sau auditorului financiar;
- evidena contractelor cu valori de peste 10.000 lei fiecare i
aflate n curs de executare.
Data la care fuziunea produce efecte este (conform articolului 249
din Legea societilor comerciale):
a) n cazul constituirii uneia sau mai multor ntreprinderi noi, data
nmatriculrii n registrul comerului a noii ntreprinderi sau a ultimei dintre
ele;
b) n alte cazuri, data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale
care a aprobat fuziunea.
Aspectele fiscale ale fuziunii ntreprinderilor sunt reglementate n
Codul fiscal, i se refer la urmtoarele aspecte, prezentate distinct pe
fiecare ntreprindere care particip la operaia de fuziune3.
I. n cazul ntreprinderii absorbite
rezerva respectiv.
4. ntreprinderile care i nceteaz existena au obligaia s depun
declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte
de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului (art. 34, alin.
(8) din Codul fiscal).
IV. n cazul ntreprinderii care se nfiineaz
i =1
Fi
Vr
+
i
(1 + r ) (1 + r ) n
(2.7)
(2.8)
unde:
Valoarea contabil a unei aciuni = Aportul net la fuziune / Nr. de aciuni
2.2.3. Determinarea numrului de aciuni sau pri sociale de emis
pentru remunerarea aportului net la fuziune
(2.9)
APLICAIA 1
Tabelul 2.1
- lei
ntreprinderea ntreprinderea
A
B
20.000
300.000
200.000
400.000
50.000
970.000
10.000
100.000
100.000
220.000
20.000
450.000
50.000
10.000
10.000
510.000
580.000
4.000
40.000
12.000
10.000
70.000
132.000
6.000
80.000
10.000
30.000
8.000
90.000
490.000
38.000
108.000
1.460.000
548.000
420.000
140.000
420.000
4.000
4.000
140.000
6.000
2.000
900.000
(900 de aciuni)
100.000
36.000
1.036.000
300.000
(200 de aciuni)
90.000
12.000
402.000
la ntreprinderea A:
1.100.000
= 1.222 lei /aciune;
900
la ntreprinderea B:
434.000
= 2.170 lei /aciune.
200
2.170
= 1,77
1.222
434.000
= 355 aciuni
1.222
sau
Numrul de aciuni remunerate =
2.170
200 = 355 aciuni.
1.222
(2.11)
n care:
Vi reprezint valoarea intrinsec a unei aciuni a ntreprinderii A;
Vn - valoarea nominal a unei aciuni a ntreprinderii A;
Nar numrul de aciuni ce trebuie emis de ctre ntreprinderea A
pentru remunerarea aportului net la fuziune a ntreprinderii B.
nlocuind n formula (2.11) cu datele calculate anterior rezult:
Prima de fuziune = (1.222 lei aciune 1.000 lei /aciune) x 355 aciuni =
78.810 lei.
2.3. CONTABILIZAREA OPERAIUNILOR DE FUZIUNE
ALE NTREPRINDERILOR
ntreprinderea ntreprinderea
A
B
20.000
300.000
285.000
415.000
50.000
1.070.000
10.000
100.000
140.000
230.000
20.000
500.000
50.000
10.000
10.000
510.000
580.000
4.000
40.000
12.000
10.000
70.000
132.000
6.000
80.000
10.000
30.000
8.000
90.000
490.000
38.000
108.000
1.560.000
598.000
420.000
140.000
420.000
4.000
4.000
140.000
6.000
2.000
900.000
(900 de aciuni)
100.000
36.000
1.036.000
300.000
(200 de aciuni)
90.000
12.000
402.000
de la ntreprinderea B (absorbit):
628.000
%
= 456 Decontri cu asociaii
100.000 211 Terenuri
privind capitalul /
140.000 212 Construcii
ntreprinderea B
628.000
230.000 213 Instal. teh. i maini
20.000 214 Alte instalaii, utilaje i mobilier
40.000 Clasa 3 Stocuri
12.000 411 Clieni
10.000 5311 Casa n lei
70.000 5121 Conturi la bnci n lei
6.000 471 Cheltuieli n avans
3. Primirea aportului n datorii de la ntreprinderea B:
100.000
%
=
85.000 212 Construcii
15.000 213 Instalaii tehnice i maini
%
434.000
434.000 456 Decontri cu asociaii =
privind capitalul
1011 Capital subscris nevrsat 355.190
1042 Prime de fuziune
78.810
4. Preluarea activelor de la ntreprinderea B:
628.000
%
= 891 Bilan de deschidere 628.000
100.000 211 Terenuri
140.000 212 Construcii
230.000 213 Instal. teh. i maini
20.000 214 Alte instalaii, utilaje i mobilier
40.000 Clasa 3 Stocuri
12.000 411 Clieni
10.000 5311 Casa n lei
70.000 5121 Conturi la bnci n lei
6.000 471 Cheltuieli n avans
5. Preluarea datoriilor de la ntreprinderea B:
%
628.000
401 Furnizori
30.000
Clasa 4 Alte datorii
16.000
162 Credite bancare pe
termen lung
140.000
151 Provizioane
6.000
472 Venituri nregistrate n avans 2.000
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
434.000
6. nregistrarea modificrii structurii capitalului:
datoriilor
ctre
%
628.000
140.000 162 Credite bancare pe
termen lung
6.000 151 Provizioane
30.000 401 Furnizori
2.000 471 Venituri n avans
16.000 Clasa 4 Alte datorii
434.000 6583 Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operaii de
capital
=
%
628.000
211 Terenuri
100.000
212 Construcii
140.000
213 Instal. teh. i
maini
230.000
214 Alte instalaii, utilaje
i mobilier
20.000
Clasa 3 Stocuri
40.000
411 Clieni
12.000
471 Cheltuieli n avans 6.000
5311 Casa n lei
10.000
5121 Conturi la bnci
n lei
70.000
remunerarea
drepturilor
10.000
%
= 201 Cheltuieli de
5.000 2801 Amortizarea cheltuielilor
constituire
10.000
de constituire
5.000 6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
6. Determinarea rezultatului fuziunii:
434.000 7583 Venituri din vnzarea
= 121 Profit i pierdere 434.000
activelor i alte operaii de capital
i
439.000 121 Profit i pierdere =
439.000
%
=
50.000
40.000 212 Construcii
10.000 213 Instalaii tehnice i maini
10.000
%
5.000 2801 Amortizarea cheltuielilor
de constituire
5.000 105 Rezerve din reevaluare
434.000
%
300.000 1012 Capital subscris vrsat
90.000 106 Rezerve
12.000 117 Rezultatul reportat
32.000 105 Rezerve din reevaluare
8.
628.000
211 Terenuri
100.000
212 Construcii
140.000
213 Instal. teh. i maini
230.000
214 Alte instalaii, utilaje i mobilier 20.000
Clasa 3 Stocuri
40.000
411 Clieni
12.000
471 Cheltuieli n avans
6.000
5311 Casa n lei
10.000
5121 Conturi la bnci n lei
70.000
%
=
892 Bilan de nchidere
628.000
140.000 162 Credite bancare pe termen lung
6.000 151 Provizioane
30.000 401 Furnizori
2.000 471 Venituri n avans
16.000 Clasa 4 Alte datorii
434.000 456 Decontri cu asociaii privind capitalul
2.3.2. Contabilizarea operaiunilor de fuziune prin contopire
Tabelul 2.4
- lei
ntreprinderea ntreprinderea
A
B
300.000
200.000
400.000
50.000
950.000
100.000
100.000
220.000
20.000
440.000
50.000
10.000
10.000
510.000
580.000
40.000
12.000
10.000
70.000
132.000
80.000
7.000
87.000
493.000
30.000
8.000
38.000
94.000
1.443.000
534.000
420.000
140.000
420.000
140.000
900.000
(900 de aciuni)
100.000
23.000
1.023.000
300.000
(200 de aciuni)
90.000
4.000
394.000
la ntreprinderea B:
436.000
= 2.180 lei /aciune.
200
1.630.000
%
=
420.000 162 Credite bancare pe
termen lung
80.000 401 Furnizori
7.000 Clasa 4 Alte datorii
1.123.000 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i
alte operaii de
capital
%
1.630.000
211 Terenuri
300.000
212 Cldiri
285.000
213 Instalaii teh. i maini 415.000
214 Alte instal. i mobilier
50.000
Clasa 3 Stocuri
50.000
411 Clieni
10.000
5311 Casa n lei
80.000
5121 Conturi la bnci n lei 440.000
remunerarea
drepturilor
1. nregistrarea
corporale:
diferenei
din
reevaluarea
imobilizrilor
%
21x Imobilizri corporale
Clasa 3 Stocuri
411 Clieni
5311 Casa n lei
5121 Conturi la bnci n lei
1.630.000
1.050.000
50.000
10.000
80.000
440.000
1.630.000
= 892 Bilan de nchidere
420.000 162 Credite bancare pe termen lung
80.000 401 Furnizori
7.000 Clasa 4 Alte datorii
1.123.000 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul
B. Contabilizarea operaiilor la ntreprinderea B
B.1. Metoda rezultatului
622.000
%
=
%
140.000 162 Credite bancare pe
211 Terenuri
termen lung
212 Cldiri
30.000 401 Furnizori
213 Instalaii teh. i maini
8.000 Clasa 4 Alte datorii
214 Alte instal. i mobilier
444.000 6583 Cheltuieli privind
Clasa 3 Stocuri
activele cedate i
411 Clieni
alte operaii de
5311 Casa n lei
622.000
100.000
140.000
230.000
20.000
40.000
12.000
10.000
capital
5121 Conturi la bnci n lei
3. Primirea titlurilor de la ntreprinderea C:
503 Aciuni
70.000
remunerarea
drepturilor
1. nregistrarea
corporale:
diferenei
din
reevaluarea
imobilizrilor
444.000
%
=
300.000 1012 Capital subscris vrsat
90.000 106 Rezerve
4.000 117 Rezultatul reportat
50.000 105 Rezerve din reevaluare
%
21x Imobilizri corporale
Clasa 3 Stocuri
411 Clieni
5311 Casa n lei
5121 Conturi la bnci n lei
622.000
490.000
40.000
12.000
10.000
70.000
1.543.000
1.107.000
436.000
1.630.000
%
1.050.000 21x Imobilizri corporale
50.000 Clasa 3 Stocuri
10.000 411 Clieni
80.000 5311 Casa n lei
440.000 5121 Conturi la bnci n lei
622.000
%
=
490.000 21x Imobilizri corporale
40.000 Clasa 3 Stocuri
12.000 411 Clieni
10.000 5311 Casa n lei
70.000 5121 Conturi la bnci n lei
1.543.000
1.107.000
436.000
1.630.000
%
= 891 Bilan de deschidere
1.050.000 21x Imobilizri corporale
50.000 Clasa 3 Stocuri
10.000 411 Clieni
80.000 5311 Casa n lei
440.000 5121 Conturi la bnci n lei
3. nregistrarea prelurii activelor de la ntreprinderea B:
622.000
%
= 891 Bilan de deschidere
490.000 21x Imobilizri corporale
40.000 Clasa 3 Stocuri
12.000 411 Clieni
10.000 5311 Casa n lei
70.000 5121 Conturi la bnci n lei
4. nregistrarea prelurii datoriilor de la ntreprinderea A:
891 Bilan de deschidere =
%
507.000
162 Credite bancare pe termen lung 420.000
401 Furnizori
80.000
Clasa 4 Alte datorii
7.000
%
178.000
162 Credite bancare pe termen lung 140.000
401 Furnizori
30.000
Clasa 4 Alte datorii
8.000
TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul 1 de autoevaluare
1. Fuziunea este operaia prin care dou sau mai multe ntreprinderi
hotrsc:
a) s se uneasc n vederea desfurrii unei activiti comune;
b) s se dizolve n vederea lichidrii;
c) s se uneasc n vederea realizrii n comun a unui proiect de
investiii.
2. Fuziunea se poate realiza prin dou forme:
a) prin absorbie sau prin dizolvare;
b) prin absorbie sau prin contopire;
c) prin reorganizare sau prin contopire.
3. Unul din efectele fuziunii ntreprinderilor const n:
a) lichidarea a ntreprinderilor care i nceteaz existena;
b) dizolvarea i lichidarea ntreprinderilor care i nceteaz
existena;
c) dizolvarea fr lichidare a ntreprinderilor care i nceteaz
existena.
4. Documentul justificativ pentru contabilizarea operaiei de fuziune
n ntreprinderea absorbant sau n noua ntreprindere creat l
constituie:
a) bilanul ntocmit nainte de fuziune;
b) proiectul de fuziune;
c) bilanul ntocmit dup fuziune.
5. Pentru contabilizarea operaiunilor
ntreprinderilor se pot utiliza dou metode:
a) metoda rezultatului i metoda capitalizrii;
b) metoda rezultatului i metoda global;
c) metoda capitalizrii i metoda global.
de
fuziune
ale
Testul 2 de autoevaluare
Recomandri bibliografice
Legea societilor comerciale i 5 legi uzuale, Ediia a 3-a, Bucureti, Editura Hamangiu,
2007, p. 123.
Valoare (lei)
1.470.000
1.470.000
100.000
78.000
570.000
748.000
80.000
18.000
98.000
650.000
2.120.000
420.000
420.000
1.300.000
(2.500 de
aciuni)
200.000
200.000
1.700.000
1.800.000
= 720 lei /aciune;
2.500
5. Determinarea aportului primit de ctre ntreprinderile B i C de
la ntreprinderii A i a numrului de aciuni de emis:
Vi.A =
1.589.000
%
= 21x Imobilizri corporale
420.000 162 Credite bancare pe termen lung
19.000 441 Impozit pe profitul din reevaluare
1.150.000 6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
3. nregistrarea creanei fa de ntreprinderea C pentru aportul
transmis acesteia:
748.000
%
=
%
748.000
80.000 401 Furnizori
Clasa 3 Stocuri
100.000
18.000 Clasa 4 Alte datorii
411 Clieni
78.000
650.000 6583 Cheltuieli privind activele 5311 Casa n lei
70.000
cedate i alte operaii de
5121 Conturi la bnci
capital
n lei
500.000
5. Primirea titlurilor de la ntreprinderea B:
503 Aciuni B = 461 Debitori diveri (ntreprinderea B)
1.150.000
650.000
19.000
1.800.000
%
= 456 Decontri cu asociaii
1.300.000 1012 Capital subscris vrsat
privind capitalul
109.000 105 Rezerve din reevaluare
439.000
%
420.000 162 Credite bancare pe
termen lung
19.000 441 Impozit pe profit
%
748.000
Clasa 3 Stocuri
100.000
411 Clieni
78.000
5311 Casa n lei
70.000
5121 Conturi la bnci
n lei
500.000
98.000
%
=
80.000 401 Furnizori
18.000 Clasa 4 Alte datorii
%
1.589.000
162 Credite bancare pe termen lung 420.000
441 Impozit pe profit
19.000
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
1.150.000
650.000
748.000
%
100.000 Clasa 3 Stocuri
78.000 411 Clieni
70.000 5311 Casa n lei
500.000 5121 Conturi la bnci n lei
=
%
748.000
401 Furnizori
80.000
Clasa 4 Alte datorii
18.000
456 Decontri cu asociaii
privind capitalul
650.000
650.000
TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul 1 de autoevaluare
2004, p. 191.
*** Legea nr. 85 din 5 aprilie 2006 (actualizat) privind procedura insolvenei, publicat
datoriilor exigibile.
Aceasta se pronun de ctre judectorul sindic, care dispune
deschiderea procedurii simplificate a insolvenei. Judectorul-sindic va
desemna administratorul financiar sau lichidatorul care va administra
operaiile privind lichidarea ntreprinderii intrat n insolven.
Principalele atribuii ale lichidatorului sunt:
examinarea activitii debitorului asupra cruia se iniiaz procedura
simplificat de lichidare i ntocmirea unui raport amnunit asupra
cauzelor i mprejurrilor care au dus la insolventa;
conducerea activitii debitorului;
introducerea de aciuni pentru anularea actelor frauduloase ncheiate
de debitor n duna drepturilor creditorilor;
aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor i luarea msurilor
corespunztoare pentru conservarea lor;
meninerea sau denunarea unor contracte ncheiate de debitor;
verificarea creanelor i, atunci cnd este cazul, formularea de
obieciuni la acestea, precum i ntocmirea tabelelor creanelor;
urmrirea ncasrii creanelor din averea debitorului;
primirea plilor pe seama debitorului i consemnarea lor n contul
averii debitorului;
vnzarea bunurilor din averea debitorului;
ncheierea de tranzacii, descrcarea de datorii, renunarea la garanii
reale sub condiia confirmrii de ctre judectorul-sindic;
sesizarea judectorului-sindic cu orice problem care ar cere o
soluionare de ctre acesta;
orice alte atribuii stabilite prin ncheiere de ctre judectorul-sindic.
Dup ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul
va supune judectorului-sindic un raport final nsoit de situaiile financiare
finale. Dup ce judectorul-sindic aproba raportul final al lichidatorului,
acesta va trebui sa fac distribuirea finala a tuturor fondurilor din averea
debitorului.
Procedura de faliment va fi nchis atunci cnd judectorul-sindic a
aprobat raportul final, cnd toate fondurile sau bunurile din averea
debitorului au fost distribuite i cnd fondurile nereclamate au fost depuse la
banca. n urma unei cereri a lichidatorului, judectorul-sindic va pronuna o
sentin de nchidere a procedurii i va dispune radierea debitorului din
registrul comerului.
Aspectele fiscale ale lichidrii ntreprinderilor
se refer la
urmtoarele:
impozitul pe profit;
impozitul pe dividende;
taxa pe valoarea adugat;
alte impozite, taxe i contribuii sociale.
Impozitul pe profit se calculeaz asupra urmtoarelor elemente:
- profitul obinut n urma operaiilor de lichidare, calculat ca
diferen ntre veniturile obinute din lichidare i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestora;
- capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri
(4.1.)
(4.2)
(4.3)
n care:
FRN reprezint fondul de rulment net;
NFR nevoia de fond de rulment;
Db disponibilitile bneti;
Cbc creditele bancare curente (pe termen scurt).
4.3.CONTABILIZAREA OPERAIUNILOR DE
LICHIDARE A NTREPRINDERILOR
Denumirea elementului
A. Active imobilizate
Terenuri
Construcii (amortizare 40.000 lei)
Instalaii tehnice i maini (amortizare 70.000 lei)
Alte instalaii, utilaje i mobilier (amortizare 20.000 lei)
Active imobilizate Total (amortizare 130.000)
B. Active circulante
Stocuri
Creane comerciale (din care clieni inceri 2.000 lei)
Casa i conturi la bnci
Active circulante Total
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de
pn la un an
Datorii comerciale furnizori
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datoriile privind
asigurrile sociale
Total
E. Active circulante nete /datorii curente nete (B+C-D-I)
F. Total active minus datorii curente (A + E)
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai
mare de un an
Sume datorate instituiilor de credit
Total datorii care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
Capital subscris i vrsat
Rezerve
Total capitaluri proprii
Tabelul 4.1
- lei
Valori (lei)
300.000
160.000
330.000
30.000
820.000
50.000
10.000
120.000
180.000
110.000
20.000
130.000
50.000
870.000
590.000
590.000
240.000
40.000
280.000
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
1.047.200
880.000
167.200
- ncasarea facturii:
5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri
1.047.200
%
2812 Amortizarea construciilor
6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
211 Terenuri
300.000
= 212 Construcii
200.000
40.000
160.000
%
= 213 Instalaii tehnice
2813 Amortizarea instalaiilor tehnice
i maini
6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
400.000
70.000
330.000
%
= 214 Alte instalaii i mobilier 50.000
2814 Amortizarea altor imobilizri
20.000
6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
30.000
3. Vnzarea stocurilor de materii prime:
- facturare:
4111 Clieni =
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
59.500
50.000
9.500
- ncasare:
5121 Conturi la bnci n lei
4111 Clieni
59.500
371 Mrfuri
= 301 Materii prime
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
50.000
50.000
%
5121 Conturi la bnci n lei
4111 Clieni
8.000
7.600
400
%
= 4118 Clieni inceri sau n litigiu 2.000
5121 Conturi la bnci n lei
800
654 Pierderi din creane i debitori diveri
1.200
5. Achitarea datoriilor fa de furnizori:
401 Furnizori
%
110.000
5121 Conturi curente la bnci 101.200
767 Venituri din sconturi obinute 8.800
20.000
590.000
10.000
Sfc 176.700
%
=
121 Profit i pierdere
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
767 Venituri din sconturi obinute
-
938.800
50.000
880.000
8.800
- nregistrarea
881.600)x16% = 9.152]:
impozitului
pe
profit
[(938.800
9.152
328.048
328.048
328.048
328.048
240.000
40.000
48.048
328.048
240.000
120.000
120.000
40.000
20.000
20.000
6.400
5.376
5.376
48.048
7.688
(1) 240.000
(2) 40.000
(7) 48.048
Rd 19.464
Rc 328.048
Sfc 308.548
308.584
APLICAIA 2
(cazul cnd activul net nainte de partaj este negativ)
Tabelul 4.1
Valori (lei)
300.000
430.000
730.000
30.000
20.000
120.000
170.000
100.000
20.000
120.000
50.000
780.000
530.000
530.000
250.000
250.000
%
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
714.000
600.000
114.000
- ncasarea facturii:
5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri
714.000
%
2812 Amortizarea construciilor
6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
= 212 Construcii
340.000
40.000
300.000
%
= 213 Instalaii tehnice
2813 Amortizarea instalaiilor tehnice
i maini
6583 Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
500.000
70.000
430.000
%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
35.700
30.000
5.700
- ncasare:
5121 Conturi la bnci n lei
4111 Clieni
35.700
371 Mrfuri
30.000
%
=
4111 Clieni
5121 Conturi la bnci n lei
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
12.000
11.400
600
%
= 4118 Clieni inceri sau n litigiu 8.000
5121 Conturi la bnci n lei
3.200
654 Pierderi din creane i debitori diveri
4.800
5. Achitarea datoriilor fa de furnizori:
401 Furnizori
%
100.000
5121 Conturi curente la bnci
92.000
767 Venituri din sconturi obinute 8.000
20.000
530.000
10.000
%
=
121 Profit i pierdere
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
767 Venituri din sconturi obinute
-
638.000
30.000
600.000
8.000
112.600
112.600
112.600
112.600
250.000
(137.400)
112.600
250.000
125.000
125.000
137.400
68.700
68.700
112.600
- asociatul A:
- asociatul B:
56.300
56.300
TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul de autoevaluare 1
CONINUT:
8.1. Conceptul i reglementarea juridic a operaiunilor de
leasing.
8.2. Contabilizarea operaiunilor de leasing.
REZUMAT
Sabu C., Duran I., Gestiunea financiar a ntreprinderi, Editura Eurostampa, Timioara,
2007.
8
9
*** Dicionarul enciclopedic, vol. IV, Editura Enciclopedic, Bucureti, 2001, p. 59.
*** Ordonana Guvernului Romniei 51/1997 privind operaiunile de leasing i
societile de leasing, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 224 din 30
august 1997, aprobat i modificat prin Legea nr. 90/1998, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 170 din 30 aprilie 1998, cu modificrile i completrile ulterioare
aduse de Legea nr. 571/2003; Legea nr. 533/2004 i Legea nr. 287/2006.
10
11
se nregistreaz astfel:
- n cazul furnizorilor extracomunitari:
21x Imobilizri corporale =
4426 TVA deductibil
=
%
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii
4427 T.V.A. colectat
%
758 Alte venituri din exploatare
4427 T.V.A. colectat
401 Furnizori
401 Furnizori
401 Furnizori
%
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune si chirii
267 Creane imobilizate
4427 T.V.A. colectata
i
- Debit cont 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate" cu valoarea imobilizrilor corporale conform documentelor.
Evidenierea dobnzilor de aferente se va face n debitul contului
8051 Dobnzi de pltit.
b) nregistrarea n contabilitatea utilizatorilor a amortizrii
imobilizrilor corporale primite n cazul contractelor de leasing financiar:
681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i
ajustrile pentru depreciere
281Amortizri
privind
imobilizrile corporale
i concomitent
-
%
=
612 Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune si chiriile
4426 T.V.A. deductibila
401 Furnizori
1.428
1.200
228
%
= 404 Furnizori de imobilizri 119.000
2133 Mijloace de transport
100.000
4426 T.V.A. deductibil
19.000
119.000
%
706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune si chirii
4427 T.V.A. colectat
1.428
1.200
228
411 Clieni
1.428
%
= 404 Furnizori de imobilizri 6.188
167 Alte mprumuturi i
datorii asimilate
4.000
168 Dobnzi aferente altor mprumuturi
i datorii asimilate
1.200
4426 T.V.A. deductibil
988
i concomitent
Credit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii
asimilate = 4.000 lei
Credit 8051 Dobnzi de pltit = 1.200 lei
4. Achitarea facturii ctre societatea de leasing:
404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi curente la bnci 6.188
4.000
240.000
%
706 Venituri din redevene, locaii
de gestiune si chirii
267 Creane imobilizate
4427 T.V.A. colectata
6.188
4.000
1.200
988
concomitent cu:
1.200
concomitent cu:
TESTE DE AUTOEVALUARE
Testul 1 de autoevaluare
1. Leasingul reprezint:
a) o surs de finanare a investiiilor;
b) o surs de finanare a ciclului de exploatare;
c) o surs de cretere a capitalului social.
2. Faptul c leasingul permite o finanare 100% a bunurilor
cumprate reprezint:
a) un dezavantaj al leasingului;
b) un avantaj al leasingului;
c) o prioritate a leasingului.
3. Faptul c leasingul este uor de obinut i poate antrena
ntreprinderea n operaiuni puin rentabile reprezint:
a) un avantaj al leasingului;
b) o prioritate a leasingului;
c) un dezavantaj al leasingului.
4. Prile n cadrul unui contract de leasing sunt:
a) utilizatorul (locatarul), finanatorul (locatorul) i furnizorul
(vnztorul);
b) utilizatorul (locatarul), cumprtorul (achizitorul) i furnizorul
(vnztorul);
c) utilizatorul (locatarul), finanatorul (locatorul) i beneficiarul
(pltitorul).
5. Contabilizarea operaiunilor de leasing difer n funcie de:
a) modalitile de plat;
b) destinaia bunului achiziionat prin leasing;
c) formele de leasing adoptate.
Testul 2 de autoevaluare
obiectul
obiectul
BIBLIOGRAFIE