INTRODUCERE

n condiiile economiei de pia rezultatele activitii oricrei ntreprinderi sunt condiionate

de eficacitatea decontrilor comerciale si anume felul in care intreprinderea isi monitorizeaza
finantele astfel incit activitatea comerciala sa decurga in conditii normale fara ca aceasta sa
inregistreze pierderi in momentul efecuarii vinzarii sau procurarii de marfuri realizind datorii sau
creante comerciale. Aceste decontri constituie o latur important n derularea normal a
tranzaciilor comerciale ale ntreprinderilor, asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate,
promovnd tehnici moderne dedecontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la
desfurarea eficient a activitii de ntreprinztor. n acest context, rolul contabilitii crete
semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece informaiile despre
decontrile comerciale sunt furnizate de contabilitate i confirmate n cadrul rapoartelor financiare.
Actualitatea temei. Contabilitatea datoriilor i a creanelor face legtura dintre activitile
economice i factorii de decizie. n primul rnd, contabilitatea msoar (cuantific) activitile
economice, nregistrnd datele necesare pentru o folosire ulterioar. n al doilea rnd, datele sunt
stocate ct timp este necesar, urmnd a fi prelucrate pentru a deveni informaii utile. n
final,informaiile sunt transmise, prin intermediul rapoartelor, factorilor de decizie.
Importanta lucrarii. Studierea acestei teme este important, ntruct conturile ce
reprezint creanele i datoriile comerciale furnizeaz informaii privind existena i micarea
obligaiilor entitii fa veniturile pe care ea trebuie sa le realizeze.
Scopul lucrarii const n examinarea contabilitii datoriilor si creantelor comerciale.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele sarcini:
evaluarea i clasificarea creanelor i datoriilor comerciale;
abordarea modalitilor de decontare i aplicarea lor pentru ntreprinderile din Republica
Moldova
Metodologia de cercetare:
Baza informaionala Contabilitatea financiara de M.Ristea, I. Bvi, I. Nicolescu ,
Bucureti 2005;
,,Moned i credit Ghid Metodologic, Grlea Mihail Chiinu 2013
Metode de cercetare: metode calitative i cantitative, analiza i sinteza.
Structura lucrrii: Aceasta lucrare este compus din introducere, 1 capitole, concluzii i
surse bibliografice.

Capitolul I. Politica creditului comercial

1.1 Esena creditului comercial si caracteristicile
Creditul comercial poate fi caracterizat ca acel credit acordat sub forma de marf de
catrevanztori

cumprtorilor

drept

amnare

la

plata

mrfurilor

vndute.

El

se

acord subangajamentul datornicului (cumprtorului) de a achita la un termen stabilit att suma

datoriei de baz ct i dobnda aferent. Utilizarea creditului comercial presupune existena la
vnztor a unui capital de rezerv suficient , n cazul ncetinirii ncasrilor de la debitori.
Creditul comercial se caracterizeaza prin urmatoarele:

reprezinta creditul pe care si-l acorda agentii economici la vanzarea marfurilor sub
forma amanarii platilor;

avantajul acestei forme de credit consta in faptul ca intreprinzatorii isi pot desface
productia fara sa astepte momentul in care cumparatorii vor detine bani. Se
apreciaza, astfel, ca se accelereaza circuitul capitalului real;

creditul comercial prezinta unele limite, in sensul ca orice intreprinzator va putea

vinde marfa pe credit in masura in care acesta detine rezerve de capital care sa ii
permita continuarea activitatii. De asemenea, creditul comercial este limitat in
functie si de regularitatea incasarii contravalorii marfurilor;

o alta limita a creditului comercial deriva din destinatia marfurilor vandute prin acest
tip de credit, respectiv cei doi participanti la raportul de credit trebuie sa apartina
aceluiasi sector de activitate.

Creditul comercial este acel credit acordat ntre productori i comerciani prin vnzarea mrfurilor,
n schimbul unor instrumente de credit (sau efecte de comer). De asemenea reprezint o amnare la
plat, acordat de un furnizor de mrfuri sau de servicii, clientului su. Fiind un mprumut civil,
creditul comercial se deosebete fundamental de creditul bancar prin aceea, c n timp ce banca
mprumut banii depuntorilor sau fonduri ale altor bnci, mprumuttorul (creditorul) civil
mprumut banii si.
Se evideniaz cinci metode sau instrumente principale de acordare a creditului
comercial:
* Trata(cambia);
* Cont deschis;
* Scontul n condiia achitrii datoriei intr-un anumit termen;

* Creditul sezonier (franciza);

* Consignaia .
Trata(cambia) este un efect de comer ntocmit de vnztor (trgtor) i pltibil n viitor
cumprtorului (beneficiarului). Ea este depus de deintor la banca cumprtorului. n cazul
metodei prin efect comercial dup livrarea marfei vnztorul emite o trat care este trimis spre
acceptare cumprtorului. Acceptarea este angajamentul luat de catre tras de a plati cambia la
scadenta. O alt metod - rabatul n condiia achitrii ntr-un termen prestabilit. Aceast metod
prevede condiia c dac plata va fi efectuat de cumprtor n limita termenului prevzut n
contract, atunci din pre se va scade scontul. Altfel toat suma trebuie achitat n termenul
stabilit.
Conform contractului de cont deschis , odat ncheiat de ambele pri , cumprtorul poate
efectua achiziii periodice fr a apela la credit n fiecare caz aparte.Ordinea efecturii la astfel
de nelegeri este urmtoarea: cnd cumprtorul face comanda pentru marf , aceasta e imediat
livrat , iar plata se efetueaz n termeni stabilii dup primirea facturii. Creditul sezonier este
deobicei utilizat n producia de jucrii , suveniruri i alte articole de consum n mas. Aceast
metod permite comercianilor cu amnuntul s cumpere marf pe parcursul ntregului an n
scopul organizrii unor rezerve necesare nainte de punctul de vrf al vnzrilor sezoniere i
permite amnarea plii vnztorului pn la sfritul vnzrilor.
Consignaia este metoda prin care comerciantul cu amnuntul poate primi produse far obligaii.
Dac marfa va fi vndut

atunci va avea loc i plata furnizorului , iar daca nu ,comerciantul

poate returna marfa fara a plti penaliti. Consignaia este deobicei utilizat la realizarea unor
mrfuri noi , atipice , cererea la care este foarte greu de prevzut.

Factorii ce influeneaz nivelul i durata creditului commercial.

Exist doua categorii de factori ce condiioneaz durata i mrimea creditului comercial :
factori interni
factori externi.
Dintre factorii externi cei mai reprezentativi sunt: gradul de integrare pe vertical , situaia
pieei financiare i competitivitatea mediului de afaceri.

1. Sectoarele caracterizate prin grad de integrare pe vertical nalt , genereaz o valoareadaugat

ridicat. n condiiile respective se observ o tendin de cretere a durateicreditelor acordate ,
n comparaie cu cele primate de la furnizorii de consumuri intermediare
2. Disponibilitile pieei financiare reprezint un factor de importan major pentru
analizanecesarului de finanare al unei ntreprinderi.
3. Competitivitatea

mediului

de

afaceri

face

din

creditul

comercial

un

instrumentconcurenial i o component determinant a mixului de marketing , n

msur s influeneze succesul cometitiv al ntreprinderilor ce practic politici de credit
comercial.
n categoria factorilor interni se include:
-vrsta i dimensiunea ntreprinderii ,
-gradul de utilizarea capacitii de producie ,
-marjele de profit
-factorii de natur financiar (gradul de lichiditate ,costul capitalului , condiiile financiare ale
cumprtorului).
1. Vrsta i dimensiunea firmei joac un rol important n condiionarea mrimii i
durateicreditului. ntreprinderile de mici dimensiuni i cele nou nfiinate ntmpin dificulti
nnegocierea obinerii creditelor comerciale , din cauz lipsei forei contractual necesare , n
acelai moment ele fiind acelea care au nevoie desperat de credite pentru a-i face cunoscut
prezena pe pia.
2. Creterea vnzrilor ca efect al relaxrii termenului de plat este avantajoas cnd gradulde
utilizare a capacitii de producie nu este maxim , fapt ce contribuie la eficientizarea investiiilor
care s-au realizat n capaciti de producie.
3. Se constat c ntreprinderile care realizeaz marje de profit relevante acord termene de plat
mai ndelungate clienilor si , din cauz c creterea cifrei de afaceri compenseaz n situaia
respectiv costurile financiare adiionale.

1.2. Politica creditului comercial

Vnzarea mrfurilor pe credit a devenit procedeul obinuit de administrare a afacerilor
pecompanii
concurenial

industriale. Propunerea

serviciilor

de

creditare

reprezint

arm

natragerea clienilor. Din cauza acestei tendine de majorarea a achiziiilor pe

credit tot mai acut devine dilema politicii de creditare libere sau stricte. Condiiile excesiv de
stricte pot speria cumprtorii , iar cele prea lejere pot contribuie nu doar la un volum mai mare a
vnzrilor ci i la i la un flux contrar minim de capital cauzat de neachitarea datoriilor la
termenele stabilite. Problema de baz a corporaiilor n aceast direcie este gestionarea corect
a soldului su de datorie n coresponden cu marimea cifrei de afaceri ateptat a fi realizat.
Compania trebuie n permanen sa-i revad politica de creditare din cauza schimbrii
condiiilor de pia.
Politica de credit const din direciile comune de decizie asupra alegerii unor debitori siguri ,
asupra volumului i termenului de creditare. Aceste direcii sunt apoi realizate de catre aparatul
de management n luarea deciziilor zilnice.
Obiectivul principal al politicii de credit comercial a firmei l constituie sporirea cifrei de afaceri
n scopul creterii profitului net, iar pentru fundamentarea sa, firma trebuie s elaboreze mai
multe variante care s in seama de o serie de parametri precum:
evoluia probabil a cifrei de afaceri n funcie de condiiile de credit pentru

fiecarevariant;
dimensiunea cheltuielilor de administrare a creditelor;
riscul direct;
mrimea absolut a rabatului sau discountului;
costul capitalului n funcie de mprumutul acordat .

Totodat n determinarea politicii de credit comercial a firmei, managerul financiar trebuie s

realizeze

un

echilibru

ntre

costurile

implicate

de

acordarea

creditului

cele

aferenteneacordrii sau diminurii mrimii acestuia.

Apariia creditului comercial se justific prin faptul c furnizorii au neles c firmele care nu au
acces la finanare din partea instituiilor de credit nu le vor putea deveni clieni. O politic de
credit commercial eficient stimuleaz vnzrile, reprezentnd o strategie de diminuare a
stocurilor firmei, fr a se apela la reduceri de pre.

Alte studii de specialitate menioneaz un aspect relevant al creditului comercial, i anume rolul
de certificat de garanie al produsului atunci cnd o firm nu are o reputaie consolidat pe pia,
din moment ce clienii au posibilitatea s observe calitatea produselor nainte ca acestea s fie
pltite.
Acordarea creditului comercial poate fi privit ca o problem de alocare (investire) a
capitalului, iar extinderea acestuia constituie o investiie care se concretizeaz n creterea
profiturilor rezultat din mrimea vnzrilor. Furnizorii care au acces la sursele de finanare de
pe pieele financiare pot deveni surse de creditare pentru clienii lor prin vnzarea n rate a
mrfurilor.
Gestiunea creditelor comerciale are drept obiective creterea eficienei capitalurilor imobilizate
n creane comerciale i maximizarea datoriilor comerciale, att ca mrime, ct i ca termene de
rambursare, astfel nct s fie asigurat succesul competitiv al ntreprinderii.
Fundamentarea politicii de credit comercial a firmei presupune, de asemenea, rspunsuri la
anumite ntrebri, cum sunt:

la ct trebuie extins creditul?

ct credit trebuie permis?
care s fie durata maxim a creditului?
ce trebuie fcut n legtur cu debitorii ru platnici?

Elemente ale politicii de credit commercial:

Politica de credit comercial, promovat de ofirma furnizoare, trebuie s se bazeze peurmtoarele
patru elemente care o definesc:

Calitatea creditului (fora financiar minim a clienilor pentru a se accepta creditul);

Perioada creditului (intervalul de timp pe care l are cumprtorul la dispoziie pentru

aefectua plata mrfurilor cumprate pe credit)

Politica de ncasri (modul n care firma acioneaz n urmrirea plii);
Rabatul acordat pentru urgentarea plii;

1. Calitatea creditului
Stabilirea calitii creditului presupune msurarea acesteia, care se definete n funcie de
probabilitatea nendeplinirii obligaiilor de ctre clieni. Pentru msurarea calitii creditului
exist mai multe metode, cum sunt:

sistemul celor 5 C caracter, capacitate, capital, colateral, condiii;

gestiunea prin excepie;

credit scoring-ul.

Sistemul celor 5 C reprezint caracteristicile individuale ale clienilor studiate n procesul

analizei de creditare , pe parcursul creia se identific dorina i posibilitatea clienilor de a achita
mrfurile cumprate.
1. Customers character Caracterul clientului. Se refera la probabilitatea ca acesta
sncerce s-i onoreze obligaiile. Dat fiind faptul c fiecare tranzacie pe credit implic
opromisiune de plat, acesta este considerat de o importan major reprezentnd un
factormoral.
2. Capacity to py Capacitatea de plat a clienilor. Aceasta este msurat , n parte ,
prindatele nregistrate n perioadele precedente referitoare la clieni i metodele lor de a
efectuaafaceri.
3. Capital Capitalul este msurat prin situaia general a firmei care dorete s apeleze
lacredit , situaie care rezult n urma analizrii documentelor i rapoartelor
financiare.Investiia fcut de stpnul ntreprinderii n afacerea proprie este un mesaj de
siguran referitor la activittea firmei i

posibilitatea acesteia de a rambursa

mprumuturile. Indicii principali pe care se pune accentul sunt cel al lichiditii curente i
4.

indicele datorii/active.
Collateral Colateralul. Se refer la existena unor active pe care clienii le pot oferi

dreptgarantie penru obinerea creditului.

5. Current business condition Condiiile. Se refer att la tendinele economice
generale ,ct i la evenimentele special dintr-o anumit regiune geografic ori sector al
economiei cepot afecta capacitatea clienilor de a-i ndeplini obligaiile.

Gestiunea prin excepie presupune utilizarea procedeelor statistice pentru clasificarea clienilor
n

cinci

sau

ase

categorii, dup

gradul

de

risc. Astfel

atenia

timpul

conductorilor ce se ocup de creditul commercial se concentreaz pe clienii care cel mai

probabil vor crea probleme.
Notarea creditului (credit scoring). Conceptul de credit scoring-ul a aparut pentru prima data
in anii '50, dar a fost folosit pe scara larga abia in ultimile doua decenii. Un scoring generat
automat de calculator este alcatuit din informatiile mentionate intr-un raport de credit individual.
Utilizand credit scoring-ul, creditorul poate sa aprecieze intr-un mod rapid, obiectiv si
consistent creditele anterioare, si sa calculeze probabilitatea ca imprumutul sa-i fie restituit
conform angajamentului. Intrebuintarea credit scoring-ului nu doar mareste acuratetea analizei

creditelor anterioare, ci o realizeaza sporind eficienta si consistent procesului in curs de

desfasurare.

2.Perioada creditului
Perioada creditului reprezint intervalul de timp pe care firma furnizoare l acord clienilor si
pentru a efectua plata. n stabilirea perioadei se au n vedere urmtoarele aspecte:

natura economic a produsului (de pild, legumele i fructele proaspete suntvndute pe

un credit foarte scurt, n timp ce bijuteriile pot beneficia de o perioad acreditului mai

mare);
circumstanele

financiare

ale

firmei

furnizoare

(de

exemplu,

dac

lichiditateafinanciar a acesteia este slab va fi dificil s acorde un credit pe o perioad

preamare, iar dac se urmrete promovarea produselor poate s acorde credite i s

imbunteasc lichiditatea prin alte metode);

situaia financiar a cumprtorului (de regul, clienii poteniali cu o situaiefinanciar
precar sunt evitai).

3.Politica de ncasri .
Politica de ncasri evideniaz duritatea sau lejeritatea n urmrirea plii, iar rata
detransformare a creditelor comerciale n bani cash reflect eficiena acestei politici. n
practic, pentru a controla sumele de ncasat de la clieni exist dou tehnici
principale,respectiv:
-- perioada medie de ncasare (Pm);
-- modelul sumelor rmase de ncasat.
Perioada medie de ncasare se determin prin raportarea sumelor pe care firma le are de
ncasat la media zilnic a vnzrilor. Dei este lesne de calculat, aceast tehnic nu este
sufficient de eficace, deoarece, fiind o mrime agregat, tinde s nlture diferenele dintre
perioadele de ncasare aferente diferiilor clieni ai firmei.
Modelul sumelor rmase de ncasat, deoarece indic procentul vnzrilor pe credit, efectuate
ntr-o lun, rmase nencasate, prezint dou avantaje principale din punct de vedere
managerial, respectiv:

dezagreg sumele de ncasat pentru fiecare lun n care are loc ncasarea;
deoarece sumele de ncasat sunt raportate la vnzrile din luna de origine, ele nu sunt
vnzri-dependente.

4. Rabatul acordat pentru urgentarea plii

Rabatul acordat pentru urgentarea plii urmrete pe de o parte s atrag noi clieni, care
lapreciaz ca fiind un mod de reducere a preului, iar pe de alt parte o reducere a perioadei
dencasare a vnzrilor, deoarece anumii clieni vor plti mai repede pentru a beneficia
deavantajul acordrii acestuia.
Deciziile privind mrimea rabatului sunt n funcie de rezultatele comparrii costurilor i
abeneficiilor diferitelor termene de acordare. De pild, o form poate decide s schimbe termenii
creditelor de la net 20, care oblig clienii s plteasc n termen de 20 de zile, la 3/10,
net20, care nseamn c va admite un rabat de 3% dac plile sunt fcute n termen de 10 zile.

Concluzii
Ca orice revoluie, i cea din contabilitate se justific prin idei. Contabilitatea este art i
tehnic, i tiin, i limbaj, fiind o tehnic alimentat nu numai de cunotinele trecute, generate
de practic, ci i de rezultatele furnizate de cercetare.
Contabilitatea, precum Ianus, are dou fee: una teoretic, tiinific i alta operativ. Dac n
plan teoretic nu s-a ajuns nc la armonizarea conceptual, n practic procesul decizional

necesit acelai suport informaional indiferent de spaiul n care se desfoar afacerea. Firmele
care se afl n relaii bune cu bncile folosesc creditul comercial doar ca pe un substitut al
finanrii, n timp ce firmele restricionate de costul prea mare al unui mprumut bancar
utilizeaz creditul comercial att ca substitut, ct i ca o alternativ complementar creditului
bancar, dar n perioade de timp diferite.
n concluzie pot numi ca avantaje ale creditului comercial:
pentru beneficiar (cumprtor), creditul este o surs de capital de lucru;
pentru furnizor, creditul reprezint att un mijloc de sporire a profitabilitii (prin
diminuarea cheltuielilor cu depozitarea i creterea cifrei de afaceri), ct i o modalitate
de atragere i meninere a clienilor;
la nivelul economiei naionale,

creditul

comercial

asigur

fluidizarea

schimburilor comerciale;
Pentru creditul commercial nu se nregistreaz dobnda (sau aceasta este minim);
Poate fi oferit oricnd deorice creditorii sper la o eventual colaborare.
Acordarea creditului comercial poate fi privit ca o problem de alocare (investire) a capitalului,
iar extinderea acestuia constituie o investiie care se concretizeaz n creterea profiturilor
rezultat din mrimea vnzrilor.
Politica de credit comercial are un efect de bumerang asupra deciziilor investiionale.
Managerul caut mereu acea structur financiar optim, adic acea compoziie a capitalurilor
care permite ntreprinderii, cu cel mai mic cost i cu risc minim, s-i maximizeze rentabilitatea
sau preul aciunilor. Creditul comercial acordat crete riscul de lichiditate, ns asigur
competitivitatea firmei, meninerea i extinderea portofoliului de clieni, un rulaj rapid al
produselor. Totui, pe termen lung, efectuarea de investiii asigur continuitatea activitii
ntreprinderii, adaptarea flexibil la modificrile din ramura de activitate, reducerea riscurilor
prin diversificarea activitii. Creditul comercial poate fi considerat unul din cele mai flexibile
tipuri de creditare.

Surse bibliografice
1. Contabilitatea financiara de M.Ristea, I. Bvi, I. Nicolescu, Bucureti 2005;
2. ,,Moned i credit Ghid Metodologic, Grlea Mihail, Chiinu 2013
3. Nicolescu,

O. ,,Managementul

ntreprinderilor

mici

mijlocii

Bucureti,

Editura Economic, 2001

4. Stanciu , L. , Particulariti ale creditului comercial n economia de pia , Revista
Academiei Forelor Terestre Nicolae Blcescu Sibiu

5. http://documents.tips/documents/gestiunea-creditului-comercial.html
6.

http://store.ectap.ro/articole/578_ro.pdf

7. lopotenco.blog.com/files/2011/09/tema-10.doc
8. http://www.contabilsef.md/pageview.php?l=ru&idc=204
9. lex.justice.md/UserFiles/File/2013/mo233.../PLAN_1534.do
10. http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=349422&lang=1