Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- Filiala Bucureti -
BUCURETI
2016
1
18.000 lei
56
Decontari cu
actionarii/asociatii
5121
Conturi la banci in lei
2133
Mijloace de transport
18.000 lei
11.000 lei
7.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
1.000 lei
25 lei
18.000 lei
1.500 lei
1011
Capital subscris
nevarsat
456
Decontari cu asociatii
privind capitalul
1.500 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
1.500 lei
456
Decontari cu actionarii/asociatii
privind capitalul
4.500 lei
{[1.500 * (10+3)]
15.000}
1011
Capital subscris
nevarsat
456
Decontari cu asociatii
privind capitalul
4.500 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
4.500 lei
1011
Capital subscris
nevarsat
90.000 lei
90.000 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
90.000 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
12.000 lei
7.000 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
7.0
10.000 lei
109
Aciuni proprii
9.000 lei
768
Alte venituri financiare
1.000 lei
10.000 lei
456
Decontari cu
actionarii/asociatii privind
capitalul
lei
Valoarea de pia
Pretul de emisiune sau cursul actiunilor este pretul care trebuie platit de catre persoanele care subscriu
actiunile sau partile sociale. Pretul de emisiune poate fi egal sau mai mare decat valoarea nominala.
Capitalul social al societatii AQUILA PART PROD COM. este la nivelul sumei de 100.000 lei,
impartit in 100.000 de actiuni. In categoria capitalurilor proprii, se mai regasesc rezerve legale in suma
de 8.000 lei si rezultat reportat in suma de 7.000 lei.
S-a luat decizia cresterii capitalului social prin noi aporturi in numerar, pentru care se vor emite 30.000
de actiuni, la pretul de emisiune de 1,1 lei/actiune. La majorarea capitalului social s-au
efectuat cheltuieli de 1.000 lei.
VN = = 1 leu/actiune
VMCveche= = = 1,15 lei/actiune
In urma emiterii unui numar de 30.000 de actiuni, capitalul social va creste cu suma de 30.000 lei
(30.000 actiuni x 1 leu/actiune) si se vor inregistra prime de emisiune pentru diferenta dintre pretul de
emisiune al actiunilor si valoarea nominala a acestora. Astfel, primele de emisiune vor fi la nivelul
sumei de 3.000 lei (30.000 actiuni x 0,1 lei/actiune).
456
Decontari cu actionarii/ asociatii
privind capitalul
%
1011
Capital subscris
nevarsat
1041
Prime de emisiune
5311
Casa in lei
1.000 lei
201
Cheltuieli de
constituire
1.000 lei
3.000 lei
30.000 lei
201
Cheltuieli de constituire
33.000 lei
456
Decontari cu actionarii/
asociatii privind
capitalul
33.000 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
30.000 lei
Valoarea de rentabilitate
Poate fi financiar i de randament.
Valoarea financiar ( VF ) exprim echivalentul corespunztor capitalizrii dividendului anual
pe o aciune la o rat medie a dobnzii pe pia.
VF = Dividendul distribuit pe o actiune/ Rata medie a dobanzii pe piata
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL acorda pentru o actiune un dividend de 1.800 lei la o
rata medie a dobanzii este de 25%.
VF = Valoare dividend/ Rata dobanzii = 1.000/0.25= 7.200 lei
Suma de 7.200 lei corespunde sumei totale care ar trebui plasata la dobanda de 40% pentru a obtine un
avantaj egal cu marimea dividendului de 1.800 lei.
Valoarea de randament ( VR ) este valoarea corespunztoare profitului net pe o aciune care se
poate capitaliza n cursul unui exerciiu financiar, la o rat medie a dobnzii de pia.
VR = (Dividendul distribuit pe o actiune + Cota parte din profit pe o actiune incorporata in rezerve)/
Rata medie a dobanzii pe piata
6
In cadrul societatii AQUILA PART PROD COM SRL dividendul pe actiune este de 1.800 lei, partea
din profit incorporata in rezerve este de 50 lei /actiune, iar rata dobanzii este de 25% pe an.
VR = = 7.400 lei
Valoarea patrimonial
Se determina valoarea titlurilor pornind de la situaia patrimonial evideniat n bilan. n acest sens,
se disting valoarea matematic contabil, valoarea matemetic intrinsec i valoarea de lichidare.
Valoarea matematic - contabil a titlurilor sau valoarea bilanier este egal cu situaia
contabil net sau activul net contabil raportat la numrul de titluri.
Relaia de calcul a activului net contabil (ANC) este de forma:
ANC = Activul real- Datoriile
sau:
ANC = Capitalurile proprii - Activele fictive
Activul real = Activul bilanier - Activele fictive
Activele fictive cuprind:
cheltuielile de constituire a societii;
activele de regularizare i asimilate;
primele privind rambursarea obligaiunilor.
Sa se determine valoarea contabila a unei actiuni, la sfarsitul exercitiului financiar daca se cunosc
urmatoarele informatii despre societatea AQUILA PART PROD COM SA: capital social, 120.000 lei;
reserve, 24.500 lei; cheltuieli de constituire, 3.000 lei; cheltuieli in avans, 20.000 lei; numrul de
aciuni, 12.000.
Capital social: 120.000 lei
Rezerve: 24.500 lei
Cheltuieli de constituire: 3.000 lei
Cheltuieli in avans: 20.000 lei
.
ANC = (120.000+24.500)-(3.000+20.000) = 121.500 lei
Valoarea contabila a unei actiuni = 121.500 lei / 12.000 actiuni = 10.13 lei/ actiune
Valoarea nominal = 120.000 lei/12.000 actiuni = 10 lei/ actiune
Valoarea matematic - intrinsec a titlurilor se calculeaz mprind activul net intrinsec la
numrul de aciuni.
La rndul su, activul net intrinsec se determin pe baza relaiei:
Activul net intrinsic = Activul net contabil + Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nejustificate Capitalul subscris nevarsat
Sa se determine valoarea intrinseca a unei actiuni, la sfarsitul exercitiului financiar daca se cunosc
urmatoarele informatii despre societatea AQUILA PART PROD COM SA: capital social, 120.000 lei;
reserve, 24.500 lei; cheltuieli de constituire, 3.000 lei; cheltuieli in avans, 20.000 lei; numrul de
aciuni, 12.000; provizioane pentru riscuri si cheltuieli nejustificate, 50.000 lei; creanta fata de
actionari, reprezentand aportul la capital social neincasat, 10.000 lei.
Capital social: 120.000 lei
Rezerve: 24.500 lei
Cheltuieli de constituire: 3.000 lei
Cheltuieli in avans: 20.000 lei
.
ANC = (120.000+24.500)-(3.000+20.000) = 121.500 lei
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nejustificate: 50.000 lei
Capitalul subscris nevarsat: 10.000 lei
.
ANI = 121.500 + 50.000 10.000 = 161.500 lei
Valoarea intrinseca a unei actiuni = 161.500 lei / 12.000 actiuni = 13.46 lei/ actiune
Valoarea nominal = 120.000lei/12.000 = 10 lei/actiune
Valoarea de lichidare a titlurilor sau valoarea casat este cea care rezult din vnzarea forat a
ntreprinderii ntr-un interval limitat.
7.000 lei
7.000 lei
7.0
4.000 lei
Rascumpararea in actiunilor:
8
109
Actiuni proprii
5121
Conturi la banci in lei
1.500 lei
Constituirea rezervelor pentru actiuni proprii din profitul exercitiului curent, in suma egala
cu valoarea actiunilor rascumparate:
1062
129
=
Rezerve pentru actiuni
1.500 lei
Repartizarea profitului
proprii
1.800 lei
109
Actiuni proprii
7642
Castiguri din investitii pe
termen scurt cedate
1.500 lei
300 lei
Rezerve statutare
La sfarsitul exercitiului financiar Adunarea Generala a Asociatilor decide constituirea din profitul net
al exercitiului current reserve statutare in valoare de 8.000 lei. Rezervele statutare astfel constituite vor
fituilizate pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent in suma de 10.000 lei. Inregistrarile
contabile necesare acestei operatiuni sunt:
8.000 lei
Utilizarea rezervei statutare pentru acoperirea unei pierderi din exercitiul precedent:
1063
121
Rezerve statutare sau
=
10.000 lei
Profit sau pierdere
contractuale
Alte rezerve
Adunarea Generala a Asociatilor decide ca din profitul net obtinut sa constituie rezerve in suma de
5.000 lei, care vor fi utilizate in pentru majorarea capitalului social. Inregistrarile contabile necesare
acestei operatiuni sunt:
9
5.000 lei
8.000 lei
lei
lei
lei
8.125 lei
5.405 lei
5.405 lei
13.888 lei
13.888 lei
Primele de capital
5.6.1. Primele de emisiune
Cu ocazia subscrierii aporturilor societatii EURODATA SRL, valoarea la pre de emisiune este de
12.000 lei, iar valoarea nominal a aciunilor subscrise de 10.000 lei. Primele de emisiune constituite
au urmtoarea destinaie: 600 lei pentru acoperirea cheltuielilor de constituire, 400 lei pentru
constituirea de rezerve i 1.000 lei pentru creterea capitalului social. Aportul se incaseaza prin banca
la valoarea de emisiune.
12.000 lei
2.000 lei
10.000 lei
456
Decontri cu asociaii
privind capitalul
12.000 lei
600 lei
10.000 lei
subscrierea capitalului:
12
456
Decontari cu asociatii privind
capitalul
17.000 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1042
Prime de fuziune
15.000 lei
2.000 lei
456
Decontari cu asociatii privind
capitalul
212
Cladiri
2131
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
5121
Conturi curente la banci
1068
Alte rezerve
17.000 lei
10.000 lei
5.000 lei
2.000 lei
15.000 lei
2.000 lei
Subscrierea capitalului:
456
Decontari cu asociatii privind
capitalul
12.000 lei
1011
Capital subscris nevarsat
1043
Prime de aport
9.000 lei
3.000 lei
456
Decontari cu asociatii privind
capitalul
12.000 lei
1068
Alte rezerve
3.000 lei
1011
Capital subsris nevarsat
1012
Capital subscris varsat
9.000 lei
18.000 lei
10.000 lei
8.000 lei
10.0
4411
Impozit pe profit
8.622 lei
45.268 I
Acoperirea din alte rezerve a piederii contabila precedenta in suma de 3.000 lei:
1068
117
=
Alte rezerve
Rezultatul reportat
3.000 lei
20.000 lei
15.000 lei
Incoporarea in capital social a unei parti din profitul reportat in suma de 10.000 lei:
117
1012
=
10.0
Rezultatul deportat
Capital social subscris varsat
5121
Conturi la banci in lei
2.000 lei
1012
Capital subscris varsat
2.500 lei
109
Actiuni proprii
141
Castiguri legate de vanzarea
sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
2.000 lei
500 lei
1068
Alte rezerve
500 lei
5121
16
6.000 lei
Actiuni proprii
149
Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
149
Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
5121
Conturi la banci in lei
3.000 lei
In cursul aceluiasi an, entitatea AQUILA PART PROD COM SRL SRL rascumparata
2.500 actiuni cu o valoare de rascumparare de 3 lei/actiune, din care 1.000 de actiuni
au fost cedate cu titlu gratuit, iar restul de 1.500 de actiuni au fost vandute cu o
valoare de vanzare de 2,70 lei/actiune.
7.500 lei
149
Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
109
Actiuni proprii
17
3.000 lei
Cesiunea cu titlul oneros a 1.500 de actiuni la valoarea de cesiune (1.500 actiuni x 2,70 lei/actiune =
4.050 lei) si inregistrarea pierderii din cesiune in valoare de 450 lei (diferenta intre pretul de cesiune si
valoarea de rascumparare, (3 2,7) x 1.500 actiuni = 450 lei se inregistreaza dupa cum urmeaza:
109
Actiuni proprii
461
Debitori diversi
149
Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea, cedarea cu
titlu gratuit sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
4.050 lei
450 lei
4.500 lei
461
Debitori diversi
4.050 lei
1068
Alte rezerve
149
Pierderi legate de emitere,
rascumpararea, vanzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
6.450 I
1511
Provizioane pentru litigii
7812
Venituri din provizioane
18
3.000 lei
2.000 lei
1511
Provizioane pentru litigii
4.000 lei
Anularea provizionului:
1511
Provizioane pentru litigii
7812
Venituri din provizioane
5.000 lei
4.000 lei
19
5.000 lei
1513
Provizioane pentru dezafectare
imobilizari corporale si alte actiuni
similare legate de acestea
2131
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de
lucru)
5.0
100.000 lei
1681
Dobanzi aferente
imprumuturilor din emisiuni de
obligatiuni
20
20.000 lei
20.000 lei
5.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
5.000 lei
Aceeasi inregistrare contabila se va face lunar la fiecare achitare a ratei si a dobanzii, pana la
finalizarea celor 5 ani.
se platesc transe egale in suma de 15.000 lei fiecare, mai putin ultima rata in valoare de
8.519,95 lei, valoare la care se efectueaza transferul dreptului de proprietate si care nu contine
dobanda;
fiecare transa este formata din dobanda si rambursare de principal (cota parte din valoarea
activului) conform graficului prezentat in continuare;
valoarea reziduala 8.519,95 lei este insotita de transferul dreptului de proprietate;
durata de utilizare economica a activului este de 3 ani.
Sold Final
5=1-4
130,000.00
120,875.00
111,407.81
101,585.61
91,395.07
80,822.38
69,853.22
58,472.72
46,665.44
34,415.40
21,705.97
8,519.95
0.00
404
Furnizori de imobilizri
4093
Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale
4426
TVA deductibil
167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
20.000 lei
4.800 lei
5121
Conturi la banci in lei
4093
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
=
=
24.800 lei
24.800 lei
20.000 lei
150.000 lei
404
Furnizori de imobilizri
167
Alte mprumuturi i datorii asimilate
666
Cheltuieli privind dobnzile
4426
TVA deductibil
17.360 lei
9.125 lei
4.875 lei
3.360 lei
5121
Conturi la banci in lei
17.360 lei
4.167 lei
In mod similar se inregistreaza toate operatiile pana la sfarsitul perioadei inclusiv contractele
exprimate intr-o alta valuta. La plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul
de proprietate juridica asupra activului respectiv.
5121
Conturi la banci in lei
10.564,74 lei
8.519,95 lei
2.044,79 lei
10.564,74 lei
401
Furnizori
612
2.480 lei
2.000 lei
23
480 lei
5121
Conturi la banci in lei
2.480 I
301
Materii prime
2.000 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
302
Materiale consumabile
5.000 lei
641
Cheltuieli cu salariile personalului
421
Personal - salarii datorate
6.000 lei
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
2.500 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
404
Furnizori de imobilizari
50.000 lei
Societatea inregistreaza in aceeasi luna, la Oficiul de Stat pentru Invenii si Marci (OSIM), produsul
astfel obinut. Taxele platite pentru brevetarea acestei invenii se ridica la suma de 10.000 lei, produsul
fiind protejat pe o perioada de trei ani. Aceasta obine dreptul de a vinde licena asupra fabricarii
acestei creme pe o perioada de trei ani.
24
205
Concesiuni, brevete, licene marci
comerciale, drepturi si active similare
60.000 lei
203
Cheltuieli de dezvoltare
404
Furnizori de imobilizari
50.000 lei
10.000 lei
Entitatea decide ca licena respectiva sa se amortizeze pe perioada celor trei ani, cat este
inregistrat la OSIM, dreptul de exploatare.
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2805
Amortizari privind concesiuni,
brevete, licene marci
comerciale, drepturi si active
similare
1.667 I
%
205
Concesiuni, brevete, licene marci
comerciale, drepturi si active similare
208
Alte imobilizari necorporale
404
Furnizori de imobilizari
40.000 lei
25.000 lei
15.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2805
Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licenelor, marcilor
comerciale si activelor similare
250 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2808
Amortizarea altor imobilizari
necorporale
25
1041,67 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor
1041,67 lei
Inregistrarea amortizarii in primul an: (35 lei x 3.500 scaune = 122.500 lei):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
122.500 lei
Inregistrarea amortizarii in anul doi: (35 lei x 2.500 scaune = 87.500 lei):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor
87.500 lei
Inregistrarea amortizarii in anul trei: (35 lei x 4.000 scaune = 140.000 lei):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
26
140.000 lei
animalelor
Amortizarea accelerate:
Utilizand aceleasi date prezentate mai sus, amortizarea calculata prin metoda accelerata este
urmatoarea:
Anul
Norma de amortizare Valoarea
Amortizarea anuala Valoarea
degresiva sau lineara
amortizabila
la
amortizabila
la
inceputul anului
sfarsitul anului
1
50%
350000
175000
175000
2
Amortizare lineara
175000
19444
155556
3
Amortizare lineara
155556
19444
136111
4
Amortizare lineara
136111
19444
116667
5
Amortizare lineara
116667
19444
97222
6
Amortizare lineara
97222
19444
77778
7
Amortizare lineara
77778
19444
58333
8
Amortizare lineara
58333
19444
38889
9
Amortizare lineara
38889
19444
19444
10
Amortizare lineara
19444
19444
0
Din cele prezentate mai sus rezulta ca Valoarea contabila > Valoarea recuperabila, deci utilajul este
depreciat cu valoarea de 2000 lei (70.000 68.000)
6813
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea
imobilizarilor
2913
Ajustari pentru deprecierea
instalatiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si
plantatiilor
2.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizarilor
2813
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
7.000 lei
2913
Ajustari pentru deprecierea
=
instalatiilor, mijloacelor de
transport, animalelor si
plantatiilor
Valoare bilant = 105 000 42 000 2000 2000 = 59 000
6813
Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea
imobilizarilor
2.000 lei
2913
Ajustari pentru deprecierea
=
instalatiilor, mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
Valoare in bilant = 105 000 42 000 = 63 000
7813
Venituri din ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor
2.000 lei
La data de 1 ianuarie 2015, societatea AQUILA PART PROD COM SRL a achizitionat un
program informatic in valoare de 200.000 lei, taxe vamale : 5.500, Tva platit in vama: 48.000 lei, rabat
primit de la furnizor : 2.000 lei. In vederea achizitiei societatea a suportat urmatoarele costuri:
28
%
404
Furnizori de imobilizari
446
Alte impozite si taxe
205
Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale, drepturi si active similare
262.000 lei
5.500
404
Furnizori de imobilizari
10.000 lei
5121
Conturi la banci in lei
53.500 lei
267.500 lei
5.500 lei
48.000 lei
Intreprindere realizeaza un program informatic software pentru care a mobilizat mai multe
echipe informaticieni. Cheltuielile ocazionate sunt impartite in faza de cercetare si faza de dezvoltare
astfel:
cheltuieli din faza de cercetare (studierea si analiza unor programe informatice similare,
intocmirea modelului logic care va sta la bazaurmatorului program, intocmirea modelului
conceptual al datelor) in suma totala de 10.000 lei
cheltuieli din faza de dezvoltare (programarea efectiva si analiza software. Testarea
programului) in suma totala de 25.000
cheltuieli aferente cursurilor pentru pregatirea personalului in vederea utilizarii
10.000 lei
25.000 lei
233
Imobilizari necorporale in curs
de executie
25.000 lei
1.500 lei
Prin hotararea conducerii, AQUILA PART PROD COM SRL scoate din uz un program informatic
cu o valoarea contabila de 20.000 lei, amortizarea cumulata inregistrata fiind de 18.500 lei.
Scoaterea din evidena contabila a activului necorporal:
208
=
20.000 lei
%
Alte imobilizari necorporale
2808
18.500 lei
Amortizarea altor imobilizari
necorporale
6583
1.500 lei
Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatii de capital
Valoarea activului
25.000 lei
Amortizarea cumulata
12.000 lei
Preul de vanzare
15.000 lei, plus TVA 20%
Transferul de proprietate:
461
Debitori diversi
%
7583
Venituri din vanzarea activelor
si alte operatiuni de capital
4427
TVA colectata
18.600 lei
15.000 lei
3.600
25.000 lei
12.000 lei
13.0
Societatea AQUILA PART PROD COM STL achizitioneaza la sfarsitl anului 2014 un utilaj in
urmatoarele conditii :
Valoarea la pret de cumparare
15.000 lei
+ Cheltuieli de transport facturate de furnizor 1.000 lei
+ TVA deductibila 20%
3.840 lei
Total factura
19.840 lei
- Avans acordat
5.000 lei
- TVA aferent avansului
1.200 lei
Valoare neta de plata
13.640 lei
%
232
Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale
4427
TVA colectata
404
Furnizori de imobilizari
6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei
Receptia utilajului:
%
2131
Echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
4427
TVA colectata
404
Furnizori de imobilizari
19.840 lei
16.000 lei
3.840 lei
404
Furnizori de imobilizari
%
232
Avansuri acordate pentru
imobilizari corporale
4427
TVA colectata
5121
Conturi la banci in lei
31
19.840 lei
5.000 lei
1.200 lei
13.640 lei
Societate AQUILA PART PROD COM SRL doreste sa construiasca in regie proprie o cladire, in
conditiile urmatoare:
Cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara :
+ Materii prime
200.000 lei
+ Salarii
120.000 lei
+Amortizari
140.000 lei
+Dobanzi la credite pentru finantarea 50.000 lei
investitiei
.
TOTAL
510.000 LEI
Costul de productie caclulat in contabilitatea de gestiune :
Chetuieli cu materiile prime
200.000 lei
+Salarii directe
100.000 lei .
Total costuri directe
300.000 lei
+ Cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei
+ Dobanzi capitalizate
50.000 lei
Total cost de productie
480.000 lei
+ Chetuieli generale de administratie 30.000 lei
Total cost cu investitita
510.000 lei
Constatarea cheltuielilor:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
200.000 lei
641
Cheltuieli cu salarii personal
421
Personal salarii datorate
120.000 lei
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarile
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
140.000 lei
1682
Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
50.000 lei
212
Constructii
722
Venituri din productia de
imobilizari corporale
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL emite 9.000 de actiuni la valoare nominal de 2
lei/actiune. Asociatul unic face aport sub forma unui mijloc de transport, a carui valoare justa este de
50.000 lei.
Valoarea primelor de aport = 50.000 9.000*2 = 32.000
1011
Capital subscris nevarsat
18.000 lei
50.000 lei
2133
Mijloace transport
456
Decontari cu asociatii privind
capitalul
1043
Prime de aport
32.000 lei
18.000 lei
1012
Capital subscris varsat
18.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL primeste sub forma de donatie un calculator a
carui valoare este de 2.500 lei.
214
Mobilier, aparatura birotica,
4753
=
2.500 lei
echipamanete de protectie a valorilor
Donatii pentru investitii
umane si materiale si altele
La sfarsitul exercitiului 2012, cu ocazia inventarierii, s-a descoperit ca un utilaj in valoare de
3.000 lei nu era inregistrat in contabilitate.
4754
Plusuri de inventar de natura
imobilizarilor
3.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL schimba un autovehicul cu un utilaj ce apartine
societatii ALFA SRL. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila si valoareade schimb se
prezinta astfel:
Autovehicul :
Utilaj:
Vanzarea autovehiculului:
461
Debitori diversi
13.640 lei
7583
Venituri din vanzarea activelor
si alte operatiuni de capital
11.000 lei
4427
2.640 lei
33
TVA colectata
2131
Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de
lucru)
281
Amortizari privind imobilizarile
corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedare
12.500 lei
10.000 lei
2.500 lei
Achizitia utilajului
2131
Echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
404
Furnizori de imobilizari
9.0
%
7583
Venituri din vanzarea activelor
si alte operatiuni de capital
4427
TVA colectata
300.000 lei
72.000 lei
%
2813
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
de transport, animalelor si plantatiilor
6583
Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatiuni de capital
372.000 lei
2133
Mijloace de transport
250.000 lei
180.000 lei
70.000 lei
1065
Rezerve reprezentand surplusul
117
Rezultatul reportat
34
60.000 lei
In contabilitatea societatea AQUILA PART PROD COM SRL situatia la scoaterea din
functiune a unui utilaj se prezinta astfel :
Cost de achizitie 50.000 lei
Amortizare cumulate 35.000 lei
Chetuieli ocazionate de casare : 10.000 lei (materiale consumabile 3.000 lei; salarii : 7.000 lei)
Piese de schimb rezultate : 12.000 lei
10.000 lei
302
Materiale consumabile
421
Personal salarii datorate
3.000 lei
7.000 lei
12.000 lei
%
2813
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor
de transport, animalelor si plantatiilor
6583
Cheltuieli privind activele cedate si
alte operatiuni de capital
50.000 lei
48.000 lei
2.000 lei
AQUILA PART PROD COM SRL detine si un depozit care a fost distrus de un incendiu.
Comisia constituita pentru a evalua pagubele incendiului a consemnat ca depozitul a fost distrus in
totalitate. Costul acestuia a fost de 130.000 lei, iar amortizarea cumulate de 66.000 lei.
%
2812
Amortizarea constructiilor
671
Cheltuieli privind calamitatile si
alte evenimente extraordinare
212
Constructii
130.000 lei
66.000 lei
66.0
150.000 lei
50.000 lei
10.000 lei
25.000 lei
35.000 lei
5.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
Cheltuieli cu dobanzi aferente imprumutului bancar obinut pentru achiziionarea 10.000 lei
utilajului
305.000 lei
TOTAL
Din valoarea totala a cheltuielilor prezentate mai sus se poate capitaliza suma de 255.000 lei, diferena
de 50.000 lei, reprezentand cheltuieli de gestiune (de exploatare) dupa cum urmeaza:
Cheltuieli efectuate cu igienizarea spaiului si reparaii curente la spaiul 25.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
5.000 lei
%
404
Furnizori de imobilizari
446
Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
401
Furnizori
1682
Dobanzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
255.000 lei
10.000 lei
85.000 lei
10.000 lei
Cheltuieli cu paza
628
Alte cheltuieli cu servicii executate
de terti
401
Furnizori
5.000 lei
401
Furnizori
5.000 lei
301
Materii prime
5.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL inregistreaza pentru nevoi proprii o hala frigorifica
pentru depozitarea produselor, pentru care a efectuat urmatoarele cheltuieli:
costul de achiziie al materialelor de construcii achizitionate si 300.000 lei
incorporate in lucrare
costul manoperei pentru muncitorii direct productivi
diverse servicii prestate de teri
cota de cheltuieli legate de construirea activului respectiv
60.000 lei
15.000 lei
22.500 lei
602
Cheltuieli cu materiale consumabile
421
Personal salarii datorate
60.000 lei
401
Furnizori
15.000 lei
300.000 lei
628
Cheltuieli cu servicii efectuate de
terti
302
Materiale consumabile
Inregistrarea manoperei
641
Cheltuieli cu salariile personalului
722
Venituri din productia de
imobilizari corporale
231
Imobilizari corporale in curs
397.500 i
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL primeste o suma nerambursabila de 120.000 lei pentru
achiziionarea unui echipament tehnologic. Entitatea achiziioneaza echipamentul la cost de achiziie
de 120.000 lei. Durata de viaa estimata a respectivului echipament este de 10 ani, iar amortizarea se
calculeaza prin metoda liniara.
475
Subvenii pentru investiii
120.000 lei
445
Subvenii
120.000 lei
Incasarea subveniei:
5121
Conturi la banci in lei
2131
Echipamente tehnologice, masini,
utilaje si instalaii de lucru
404
Furnizori de imobilizari
37
120.000 lei
2813
Amortizarea instalaiilor
1.000 lei
475
Subvenii pentru investiii
120.000 lei
Inregistrarea amortizarii lunare de 1.000 lei (120.000 lei/10 ani/12 luni = 1.000
lei/luna):
6811
Cheltuieli de exploatare privind
5121
Conturi la banci in lei
7584
Venituri din subvenii pentru
investiii
1.000 lei
Subvenii de exploatare
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL primeste sub forma de subventii suma de 12.000 lei, din
care 2.500 se incaseaza la data acordarii, iar 9.500 lei se incaseaza in aceeasi perioada. Suma de 8.000
lei este aferenta cifrei de afaceri (2.000 lei penrtu perioada curenta, iar restul pentru perioadele
urmatoare, iar 4.000 lei este pentru plata personalului si este aferenta perioadei in curs.
12.000 lei
10.000 lei
%
445
%
7411
Venituri din subventii de
exploatare aferente cifrei de
afaceri
7414
Venituri din subventii de
exploatare pentru plata
personalului
472
Venituri in avans
Subvenii
5121
2.000 lei
12.000 lei
2.000 lei
4.000 lei
6.000 lei
4111
Clienti
72.000 lei
Anul urmator, se va descarca pe venituri lunar suma de 50.000/12 luni = 4.167 lei
38
Cheltuieli in avans
In inceputul anului 2015, societatea AQUILA PART PROD COM SRL, achita in numerar o polita
RCA pentru un autovehicul detinut de companie. Polita este incheiata pe o perioada de 6 luni, avand o
valoare de 1.200 lei.
Incheierea si plata politei RCA:
471
5311
=
1.200 lei
Chetuieli in avans
Casa in lei
35.000 lei
20.000 lei
404
Furnizori de imobilizari
17.500 lei
269
Varsaminte de efectuat
pentru imobilizari
financiare
2.500 lei
Societatea vinde titlurile imobilizate detinute la un prt de vanzare de 30.000 lei, pentru care plateste
un comision de 500 lei. Costul de achizitie al titlurilor este de 10.000 lei.
10.000 lei
30.000 lei
30.000 lei
29.500 lei
500 lei
Societate AQUILA PART PROD COM SA participa la capitalul social al entitatii ALFA SA, nou
infiintata, cu un utilaj a carui valoare de aport este de 80.000 lei. Aceasta participatie ii asigura un
procent de control de 40%.
Valoare contabila a utilizaului: 60.000 lei
Durata de utilizare economica : 6 ani
Amortizarea anuala : 10.000 lei
Vanzarea titlurilor:
7641
Venituri din imobilizari
financiare cedate
Descarcarea gestiunii a titlurilor imobilizate:
6641
Cheltuieli privind imobilizarile
=
263
financiare cedate
Interese de participare
40
461
Debitori diversi
50.000 lei
40.000 lei
7641
Venituri din imobilizari
financiare cedate
30.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SA acorda entitatii ALFA SA un imprumut de 30.000 lei pe
termen de 2 ani, cu o dobanda de 7%, care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an.
Acordarea imprumutului:
2675
Imprumuturi acordate pe termen
lung
5121
Conturi la banci in lei
30.000 lei
Inregistrarea si incasarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul I (30.000 lei * 7% =
2.100 lei):
2676
Dobanda aferenta
763
=
2.100 lei
imprumuturilor acordate pe
Venituri din creante
termne lung
imobilizate
2676
5121
Dobanda aferenta
=
2.100 lei
Conturi curente la banci
imprumuturilor acordate pe
termne lung
Inregistrarea si incasarea dobanzii curente in primul an, la 31.12 anul II (30.000 lei * 7% =
2.100 lei):
2676
Dobanda aferenta
763
=
2.100 lei
imprumuturilor acordate pe
Venituri din creante
termne lung
imobilizate
2676
5121
Dobanda aferenta
=
2.100 lei
Conturi curente la banci
imprumuturilor acordate pe
termne lung
Rambursarea imprumutului:
5121
Conturi curente la banci
2675
Imprumuturi acordate pe
termen lung
30.0
105
Rezerve din reevaluare
1065
Rezerve reprezentand
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
10.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL are in stoc la inceputul lunii mai anul curent
urmatoarele stocuri: materii prime 5.000 lei; marfuri 12.000 lei. In cursul lunii mai au loc urmatoarele
operatii:
achizitie de materii prime la costul de achizitie de 1.000, TVA 24%
achizitie de marfuri la costul de achizitie de 3.000 lei, TVA 24%
consum de materii prime la costul de 2.000 lei
vanzare de marfuri la pretul de vanzare de 2.000 lei, TVA 24%, costul de achizitie fiind de 1.200
lei
La sfarsitul lunii are loc inventarierea, in urma careia se stabilescu stocurile faptice: materii prime
3.200 lei; marfuri 6.500 lei
Inventarul permanent:
Achizitia de materii prime:
401
%
=
1.240 lei
Furnizori
1.000 lei
240 lei
Achizitia de marfuri:
%
401
Furnizori
3.720 lei
371 Marfuri
3.000 lei
720 lei
301
Materii prime
2.000 lei
2.480 lei
Vanzarea de marfuri:
4111 Clienti
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
607
Chetuilei privind marfurile
4427
TVA colectata
371
Marfuri
2.000 lei
480 lei
1.200 lei
800 lei
7.300 lei
Inventarul intermittent:
401
Furnizori
1.240 lei
301 Materii
prime
4426 TVA
deductibila
1.000 lei
Achizitia de marfuri:
%
401
Furnizori
3.720 lei
371 Marfuri
3.000 lei
lei
Vanzarea de marfuri:
4111 Clienti
2.480 lei
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
2.000 lei
4427
480 lei
TVA colectata
Iesirile de marfuri nu se inregistreaza in contabilitate ci se determina la sfarsitul
perioadei, pe baza relatiei: Sold initial+Intrati-Sold final stabilit de inventar =12 000+
3000 6500 = 8.500
301
Materii prime
5.000 lei
371
Marfuri
12.000 lei
601
Chetuieli cu materiile prime
3.200 lei
Pentru marfuri
607
Chetuilei privind marfurile
Pentru marfuri
43
371
Marfuri
607
Chetuilei privind marfurile
6.500 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL achitioneaza combustibil in valoare de 3.500 lei, TVA
20%, destinat unui vehicul pentru care nu este permisa deducerea decat in proportie de 50%, deoarece
nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate.
Achizitia combustibilului stocat:
401
%
=
4.340 lei
Furnizori
3022 Combustibili
3.500 lei
TVA deductibila
Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului
3022
4426
=
Combustibili
TVA deductibila
840 lei
420 lei
401
Furnizori
6022
Combustibili
4.340 lei
3.500 lei
4426
TVA deductibila
Includerea a 50% din TVA in costul de achizitie al combustibilului
6022
4426
=
Combustibili
TVA deductibila
840 lei
420 lei
3021
Materiale auxiliare
3024
Piese de schimb
Darea in consum a pierselor de schimb:
6024
Chetuieli privind piesele de
=
schimb
5.500 lei
3.000 lei
2.500 lei
3024
Piese de schimb
2.500 lei
303
Materiale de natura
obiectelor de invetar
2.800 lei
672 lei
2.800 lei
=
%
351
Materii si materiale aflate
la terti
401
Furnizori
25.000 lei
6.200 lei
371
Marfuri
5.000 lei
1.200 i
300.000 lei
300.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM obtine produse finite la un cost de 2 lei/bucata. Cantitatea de
produse finite obtinuta este 1.000 bucati. Acestea sunt vandute la un prt de 3 lei/ bucata, TVA 20 %.
Inregistrarea obtinerii de produse finite
711 Venituri aferente
345 Produse finite
=
costurilor stocurilor de
2.000 lei
produse
45
4111 Clienti
3.720 lei
3.000 lei
720 lei
2.000 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM SRL (platitoare de TVA), care tine evidenta stocurilor de
produse la cost efectiv de productie si utilizeaza metoda inventarului permanent detine la inceputul
lunii octombrie 2014 un stoc de produse finite de 1.000 kg, inregistrat la costul de productie de 6
lei/kg. Pentru realizarea de produse finite societatea efectueaza in cursul lunii octombrie 2014
urmatoarele cheltuieli de productie: cu materii prime 4.700 lei si cu combustibili 1.200 lei (cf. Bon de
consum), cu personalul 3.800 lei (cf. Stat de plata) si cu energia (facturata de furnizor) 800 lei (plus
TVA 20%). in data de 28.10.2014 se receptioneaza in depozit productia obtinuta de 1.500 kg (cf. Bon
de predare-transfer-restituire), evaluate la cost efectiv de productie de 10.500 lei. in 30.10.2014
societatea vinde jumatate din produsele finite aflate in stoc la pretul de 10 lei/kg, TVA 20%. incasarea
are loc peste sapte zile prin virament bancar (cf. Extras de cont). Evaluarea iesirilor din stoc se face
dupa metoda CMP.
Consum combustibili:
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
Salarii brute:
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
301
Materii prime
3022
Combustibili
421
Personal salarii
datorate
3.800 lei
401
Furnizori
992 lei
605
Cheltuieli privind energia si
apa
4426
TVA deductibila
800 lei
192 lei
1.200 lei
Consum energie:
%
4.700 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
10.500 lei
4111
Clienti
%
701
Venituri din vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
15.500 lei
12.500 lei
3.000 lei
8.250 lei
15.500 lei
5.290,74 lei
4.275 lei
1.015,74 lei
371 Marfuri
4426 TVA deductibila
5.290,74 lei
401 Furnizori
5.247,99 lei
42,75 lei
401 Furnizori
5.247,99 lei
In urmatoarea luna, AQUILA PART PROD COM SRL importa marfuri in valoare de 2.000 euro (1
euro = 4,45 lei). Taxa vamala este de 10%. Taxa vamala se plateste prin virament in lei, iar factura
externa se achita in luna urmatoare, prin virament bancar la cursul de 4,46 lei. Tax ape valoare
adaugata aferenta importului se nachitat tot prin virament bancar (20%). Sa se efectueze inregistrarile
contabile aferente.
47
Achiziia marfurilor:
371 Marfuri
401 Furnizori
8.900 lei
( 2.000 euro x 4.45
lei/euro)
8.900 lei
446 Alte impozite, taxe si
(10% x 8.900 lei = 890
varsaminte asimilate
lei)
2.349,60 lei
(20% x 9.790 lei =
2.349,60 lei)
890 lei
401
Furnizori
6651 Cheltuieli din diferene de curs
valutar
Valoarea de achiziie a marfurilor = 8.900 lei
Valoarea datoriei catre furnizorul extern la plata = 8.920 lei
Diferena nefavorabila de curs valutar = 20 lei
8.920 lei
8.900 lei
20 lei
Societatea AQUILA PART PROD COM achizitioneaza un stoc de marfuri de la furnizorul AURA
SRL, de 1.500 bucati, la pretul de 20 lei/ bucata, cheltuieli de transport de 400 lei, TVA 20 %. Aceasta
vinde jumatate din marfurile achiztionate catre societatea ALFA SA, la pretul de 35 lei/bucata, TVA
20%. Desi, conform contractului facture este scadenta penste 1 luna, societatea ALFA SA achita
contravaloarea marfurilor in numerar, obtinand astfel o reducere de 2%. Sa se efectueze inregistrarile
contabile atat la vanzator, cat si la comparator, stiind ca societatea EURODATA SRL utilizeaza metoda
FIFO. Plata facturii de achizitie a marfurilor se realizeaza prin virament bancar.
Inregistrari la vanzator
Calculul costului de intrare al marfurilor:
Pret de cumparare: 1.500 buc x 20 lei/bucata = 30.000 lei
Chetuieli de transport: 400 lei
Cost de achizite: 30.400 lei
TVA 20%
7.296 lei
Total factura:
37.696 lei
401 Furnizori
37.696 lei
30.400 lei
7.296 lei
TVA 20%
Total factura:
6.174 lei
31.899 lei
31.899 lei
4111 Clienti
525 lei
32.424 lei
26.250 lei
6.174 lei
371 Marfuri
lei
4111 Clienti
31.899 lei
lei
%
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
TVA colectata
Inregistrari la comparator
%
401 Furnizori
767 Venituri din sconturi
obtinute
32.424 lei
31.899 lei
lei
5311
Casa in lei
31.899 lei
AQUILA PART PROD COM SRL achizitioneaza in luna aprilie marfuri in valoare de 20.000 euro, de
la un furnizor intracomunitar. Societatea primeste factura de la furnizor la sfarsitul lunii aprilie, fiind
emisa la un curs de 4.4000 lei/euro. Cursul la data receptiei marfii a fost de 4,4500 lei/euro. Cursul de
schimb in 30 aprilie a fost de 4,4100 lei/euro. In mai furnizorul acorda o reducere comerciala de 900
euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la data emiterii notei de credit este de
4,4200 lei/ euro (*toate marfurile au fost vandute la data primirii reducerii). Sa se efectueze
inregistrarile contabile la societatea AQUILA PART PROD COM SRL.
408 Furnizori
%
401 Furnizori
6651 Cheltuieli din
diferene de curs valutar
4426 TVA colectata
49
89.000 lei
(20.000euro x 4.4500 lei/ euro)
110.120 lei
88.000 lei
1.000 lei
21.120 lei
50
200 lei
(4.4100 -4.4000) x 20.000 euro
4.932,72 lei
3.978 lei
4.4200 x 900 euro
954.72 lei
24%x 4.4200 x 900 euro