UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL BUCURESTI

Programul de studii universitare de masterat (4 semestre):
Audit financiar contabil

LUCRARE DE DISERTATIE

CONTROLUL SI AUDITUL ACTIVITATII FINANCIAR

CONTABILE. STUDIU DE CAZ LA SC RECUNOSTINTA
PRODCOM IMPEX SRL

Autor: Mihalache George

Indrumator stiintific
Conf.Univ.Dr.Lacramioara Hurloiu

Bucuresti
2010

CUPRINS:
Cap.1 Auditul intern
1.1.

Definire

1.2.

Aparitia si evolutia auditului

1.3.

Obiectivele auditului intern al entitatilor economice

1.4.

Categorii de audit intern

1.5.

Auditorii interni. Rolul auditorilor interni in sfera auditului financiar.

Relatiile dintre auditorii interni si auditorii financiar externi

Cap.2 Controlul financiar contabil

2.1.

Definirea si sfera de activitate

2.2.

Formele controlului

2.3.

Sistemul documentelor contabile obiect si sursa pentru controlul financiar

contabil
2.4.

Metodologia de efectuare a controlului financiar contabil

Cap.3 Paralela intre auditul intern si controlul intern

Cap.4 Studiu de caz la SC RECUNOSTINA PRODCOM IMPEX SRL
4.1.

Prezentarea societatii SC Reconostinta Prodcom Impex srl

4.2.

Metodologia de derulare a misiunii de audit

Cap.1 Auditul intern

1.1. Definire
Auditul intern examineaz operaiunile, n principal, pentru a provoca ameliorarea, conduce la
aplicarea strict a politicilor i procedurilor instituite de entitatea economic i nu este eliminat la
aspectele financiare.
Auditul intern este:
o revedere permanent a activitii entitii economice;
o activitate independent de apreciere, pentru conducerea entitii economice, prin examinarea
operaiunilor financiare, contabile i o alt natur privind ansamblul serviciilor;
o evaluare a sarcinilor i a conformitii nregistrrilor contabile, rapoartelor, elementelor de activ,
capitalurilor i rezultatelor;
o atestare sau certificare a documentelor financiar-contabile.
Funciile auditului intern includ, printre altele, examinarea, evaluarea i modernizarea
conformitii i eficienei sistemelor contabile i de control intern. Evaluarea sau estimarea, aprecierea
critic, logic a activitii de control intern determin dac sistemul contabil este bine adaptat pentru:
a furniza informaii precise i operative;
a asigura protecia produselor contra pierderilor, precum i control asupra segmentelor operaiunilor
economice i financiare.
Conform legislaiei romneti, auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a
ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de management a acesteia.

1.2. Aparitia si evolutia auditului intern

Cuvntul audit i are originea n latinescul audio, audiere adic a asculta. Auditul intern a
nceput s devin o component a managementului unei entiti economice n perioada recesiunii
economice americane de la nceputul secolului al XX-lea. n aceast perioad a aprut nevoia ca
auditorii financiari externi, independeni, s se bazeze pe o serie de lucrri efectuate de personal
independent, dar angajat al entitii economice, fr ca acest personal s ntocmeasc sinteze i s
exprime concluzii.
Personalul entitii economice a dobndit abiliti orientate pe lucrri contabile, dar utilizarea
acestor profesioniti i pentru ntocmirea altor lucrri a avut ca efect percepia pozitiv asupra a ceea ce
efectuau n cadrul entitii economice. Date semnificative, privind organizarea i desfurarea profesiei
3

de auditor intern, sunt nregistrate n anul 1941, cnd s-a nfiinat Institutul Internaional al Auditorilor
Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii. n anul 1960 s-a nfiinat
Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI), care este afiliat la Institutul
Internaional al Auditorilor Interni. Auditul intern cunoate i alte organisme naionale, cum ar fi
Confederaia European a Institutelor de Audit Intern i Uniunea Francofon a Auditului Intern.
Datorit complexitii activitii auditul intern a fost i este n continu evoluie.
n Romnia, auditul intern s-a reglementat ncepnd cu anul 2000, odat cu trecerea la aplicarea
standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea activitilor financiare. Prin ordin al Ministrului
Finanelor Publice s-au stabilit reglementri minimale referitoare la auditul intern. Din anul 2003, n
Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera Auditorilor Financiari, organism
de utilitate public fr scop lucrativ. Conform acestei reglementri, responsabilii pentru organizarea
activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern
trebuie s aib calitatea de auditor financiar. Numai entitile economice ce aplic Standardele
Internaionale de Contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului
organizatoric pentru funcionarea auditului intern. Pe msur ce tot mai multe entiti economice vor
ndeplini criteriile de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate se va extinde i aplicarea
standardelor de audit intern. Avnd n vedere aceast extindere, Camera Auditorilor Financiari din
Romnia a asimilat integral Standardele Internaionale de Audit Intern i a elaborat norme de audit
intern necesare organizrii i exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de
funcionare, precum i a modalitilor practice de aplicare.

1.3. Obiectivele auditului intern al entitatilor economice

Auditul intern are ca obiective:
conformitatea activitilor din cadrul entitii economice auditate cu
politicile, programele, managementul acesteia i cu prevederile legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a aciunilor de control financiar i
nefinanciar dispuse i efectuate de ctre managementul entitii economice, n scopul
creterii eficienei activitii:
estimarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i
nefinanciare destinate managementului pentru cunoaterea realitii din cadrul entitii
economice;
protejarea elementelor bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

1.4. Categorii de audit intern

Auditul intern poate fi: audit de regularitate (conformitate); audit de eficacitate; audit de
management; audit de strategie.
a. Auditul de regularitate (conformitate):
examineaz i apreciaz dac regulile i procedurile sunt bine aplicate, dac se respect
organigramele, sistemele de informare etc.;
are la baz un sistem de referin i acioneaz prin constatri i completri privind aplicarea,
interpretarea, eventualele deficite sau dezechilibre produse i consecinele acestora pe care le
raporteaz managementului entitii economice;
are ca scop compararea realitii cu sistemul de referin adecvat.
n cazul auditului de conformitate, auditorul intern are un chestionar cu ntrebri dac au fost
respectate:
dispoziiile, regulile i procedurile definite pentru entitate;
reglementrile care au legtur cu securitatea entitii.
Examinarea cuprinde modalitile de contabilizare a operaiunilor de ntreinere ale entitii (existena
unor reguli de contabilizare analitic).
b. Auditul de eficacitate:
se refer la calitate i nu la un sistem de referin. Se are n vedere c eficacitatea se refer la calitatea
muncii i a rezultatelor obinute prin respectarea regulilor adoptate de entitatea economic, dar
eficacitatea depinde de modul n care sa desfurat efectiv activitatea;
se poate numi i audit de performan, care reflect calitatea msurilor adoptate prin rezultatele
nregistrate. Eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respectiv rspunsul entitii economice
la ateptri, iar eficiena nseamn de a face ct mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun
calitate n ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea.
ntrebarea esenial n auditul de eficacitate este dac gestionarea entitii este exercitat cu maximum
de eficacitate i eficien, avndu-se n vedere dac obiectivele fixate:
pot fi i sunt atinse cu maximum de eficacitate;
nu pot fi mbuntite, depite cu maximum de eficien.
Examinarea are n vedere care sunt indicatorii, sistemele de informare folosite, msurile care pot fi
luate pentru ca dispoziiile, regulile, procedurile etc. s fie ct mai bine adaptate pentru eliminarea
disfunciilor i insuficienelor n gestionarea entitii economice.
c. Auditul de management:
examineaz i se asigur c exist o politic de management i n ce msur aceasta este exprimat cu
claritate de cel care o are n responsabilitate;
5

 analizeaz modul n care politica sectorial corespunde strategiei entitii economice sau politicilor
cuprinse i rezultate din strategie;
cerceteaz i se asigur c pe teren, politica este cunoscut, neleas i aplicat corespunztor. Se are
n vedere conformitatea ntre politic i aplicarea sa;
are ca scop s vad dac misiunea responsabililor de activiti din structura entitii economice este
clar definit i dac se refer la: prevenirea tuturor incidentelor i penelor de funcionare; reducerea
bugetului la costuri minime; creterea duratei de funcionare a instalaiilor. n funcie de rspunsurile la
aceste ntrebri auditul intern se asigur c politica de gestiune este conform cu strategia entitii.
d. Auditul de strategie:
examineaz dac exist o strategie definit i aprobat i dac aceasta se
aplic;
reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii economice cu mediul n care
aceasta se afl pentru aprecierea coerenei globale;
se limiteaz la semnalarea incoerenelor pariale i are menirea s faciliteze asigurarea coerenei
globale.

1.5. Auditorii interni. Rolul auditorilor interni in sfera auditului financiar. Relatiile
dintre auditorii interni si auditorii financiar externi
A. Auditorii interni
Auditul intern este efectuat de personal care aparine entitii economice. Auditorii interni sunt
angajai ai entitii economice pentru a realiza audit n atenia managementului entitii economice.
Auditul intern este independent fa de eful contabil, dar este supus nevoilor i cerinelor emanate din
responsabilitatea entitii economice.
Locul auditorului intern n organizarea entitii economice este determinat de:
Autoritate: auditorul intern nu exercit o autoritate direct asupra altor persoane ale entitii
economice. El estimeaz (analizeaz) activitile (lucrrile) n calitate de colaborator al
managementului entitii economice.
Responsabilitate: auditorul intern are libertatea de a aprecia politicile, planurile, prevederile i
nregistrrile, dar aprecierile sale nu scutesc, n nicio manier, alte persoane din cadrul entitii
economice de responsabiliti ce le sunt ncredinate. Responsabilitile auditorilor interni sunt foarte
diverse, variind n funcie de cerinele managementului angajatorului. Astfel, auditorii interni, n
calitatea lor de angajai, pot efectua audit de rutin al conformitii, audit operaional sau s fie angajai
cu alte responsabiliti.

 Independen: independena auditorului intern este determinat de statutul juridic ce i se acord n

cadrul entitii economice. Aciunea principal ce i se acord este rezervat constatrilor i
recomandrilor. Statutul juridic acordat este completat de obiectivitate. Auditorii interni nu elaboreaz
i nu aplic proceduri, nu pregtesc documente i nu se angajeaz n nicio alt activitate, dar, normal ei
angajeaz aprecierea. Libertatea de aciune i atenia dat recomandrilor auditorilor interni constituie
principii eseniale ale eficienei auditului intern. Pentru a opera eficient, un auditor intern trebuie s fie
independent de funciile ierarhice ale entitii economice respective, ns nu poate fi independent fa
de entitate ca ansamblu atta timp ct ntre el i entitate exist o relaie de subordonare de la angajator
la angajat. Auditorii interni furnizeaz managementului informaii preioase pentru procesul de luare a
deciziilor privind gestionarea eficient a entitii economice.
Auditorii interni raporteaz direct managerului entitii economice, unui alt responsabil de vrf
sau chiar comitetului de audit al consiliului de administraie. Este puin probabil ca utilizatorii din afara
entitii economice s accepte s se bazeze pe informaii apreciate i furnizate numai de audiatorii
interni, din cauza lipsei de independen deplin a acestora din urm. Aceast independen insuficient
constituie principala deosebire dintre auditorii interni i auditorii financiari externi independeni. n
cadrul entitilor economice mari, existena unui compartiment (departament) de audit este esenial
pentru a se asigura o supervizare eficient a activitilor, respectiv evaluarea permanent sau periodic
de ctre management a calitii controlului intern, n scopul de a determina dac mecanismele de
control sunt aplicate conform prevederilor i dac ele sunt adaptate corespunztor unor schimbri ale
circumstanelor.
Pentru ca auditul intern s fie eficace este vital ca personalul de audit s fie independent att de
compartimentele (departamentele) operative, ct i de compartimentul contabil, precum i ca auditorii
interni s fie direct subordonai unui nivel de autoritate ct mai nalt din entitatea economic, adic fie
managementului de vrf, fie comitetului de audit al consiliului de administraie.
Responsabilii

pentru

organizarea

activitii

de

audit

intern,

coordonarea

lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor

financiar, acordat cu respectarea procedurilor legale, de Camera Auditorilor Financiari din Romnia.
B. Rolul auditorilor interni n sfera auditului financiar
Auditorii interni pot avea o influen considerabil asupra eficacitii i eficienei operaionale a
entitii economice, precum i asupra fluxurilor de trezorerie i profitului.
Auditorii interni execut o parte important de lucrri de audit financiar, asemntoare celor
realizate de auditorii financiari externi independeni. Multe din conceptele i metodele de audit
financiar se aplic i auditului efectuat de auditorii interni.
Auditorii interni, ca angajai ai entitii economice, efectueaz att audit operaional ct i audit
financiar. Rolul lor n sfera auditului este n cretere continu datorit creterii dimensiunilor i
7

complexitii majoritii entitilor economice. Auditorii interni i dedic ntregul timp de lucru unei
singure entiti economice, n consecin cunotinele lor privind operaiunile i mecanismele de
control intern ale entitii sunt cu mult mai aprofundate dect cele obinute de auditorii financiari
externi. Auditul intern cuprinde examinarea i evaluarea caracterului adecvat i a eficacitii sistemului
de control intern al entitii economice, precum i evaluarea calitii executrii sarcinilor atribuite
fiecrui angajat.
Directiva privind responsabilitile auditului internx precizeaz c auditorii interni examineaz
i apreciaz:
fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale, precum i mijloacele folosite pentru
identificarea, cuantificarea, clasificarea i raportarea acestor informaii;
sistemele instaurate pentru a se asigura respectarea acelor politici, planuri, proceduri, legi, norme i
contracte care ar putea avea un impact semnificativ asupra operaiunilor i rapoartelor entitii i
respectarea de ctre entitatea economic a tuturor prevederilor legale i contractuale aplicabile;
mijloacele i protecie a activelor i, n msura necesitii, existena acestor active;
evaluarea economicitii i eficienei cu care sunt folosite resursele entitii;
operaiunile sau programele, n scopul de a determina dac rezultatele concord cu obiectivele i
scopurile fixate i dac operaiunile sau programele se desfoar conform planurilor.
Obiectivele auditorilor interni sunt considerabil mai ample dect cele ale auditorilor financiari
externi independeni. Acest fapt le ofer auditorilor interni flexibilitatea necesar pentru a rspunde
tuturor nevoilor entitii economice. ntre entitile economice exist deosebiri n ceea ce privete
profunzimea auditului intern i sferele asupra crora se concentreaz auditorii interni. De exemplu,
managementul unei entiti economice poate decide ca auditorii interni s evalueze n fiecare an
mecanismele de control intern i situaiile financiare ale structurilor, n timp ce alte entiti pot
considera suficient un audit o dat la trei ani. De asemenea, nici rapoartele nu stau la baza deciziilor
unor utilizatori externi.
C. Relaiile dintre auditorii interni i auditorii financiari externi
ntre responsabilitile i modul de realizare a auditului de ctre auditorii interni i auditorii
financiari externi exist asemnri i deosebiri.
Asemnrile constau n aceea c att auditorii interni, ct i cei financiari externi:
trebuie s fie competeni pentru exercitarea auditului i s rmn obiectivi n cursul efecturii
lucrrilor lor i al raportrii rezultatelor obinute;
aplic o metodologie similar pentru a efectua auditul, incluznd planificarea i efectuarea testelor
mecanismelor de control i a testelor substaniale;
folosesc modelul de risc i pragul de semnificaie pentru a determina profunzimea testelor i pentru a
evalua rezultatele obinute. Totui, deciziile lor n ceea ce privete pragul de semnificaie i riscurile pot
8

fi diferite, deoarece utilizatorii externi pot avea alte nevoi dect managementul unei entiti economice.
Principala deosebire este partea fa de care rspunde fiecare. Auditorul intern rspunde n faa
managementului entitii economice. Auditorul financiar extern rspunde n faa utilizatorilor situaiilor
financiare, care se bazeaz pe faptul c auditorul aduce credibilitate acestor situaii. Auditorii financiari
externi se bazeaz pe activitatea auditorilor interni prin intermediul folosirii modelului de risc pentru
audit. Cnd auditorii financiari interni sunt eficace, auditorii financiari externi reduc semnificativ riscul
legat de control, diminund, astfel, cantitatea de teste substaniale. x Alvin A. Arens, James K.
Loebbecke: Audit. O abordare integrat. Ediia a 8-a. Editura ARC, 2003.
Auditorii financiari externi pot face apel la auditorii interni pentru un sprijin direct n cursul
efecturii lucrrilor de audit. n cazul n care auditorii interni ofer sprijin direct, auditorii financiari
externi evalueaz competena i obiectivitatea lor. n acest caz, lucrrile auditorilor interni trebuie
adecvat supravegheate i evaluate prin prisma circumstanelor existente.

Cap.2 Controlul financiar contabil

2.1. Definirea si sfera de activitate
Controlul financiar contabil reprezinta actiunea de determinare a unor adevaruri privind starea
unor activitati economice care urmeaza a se efectua sau starea celor deja efectuate prin compararea
modului de realizare al acestora cu normele legale in vederea preintampinarii sau depistarii si
remedierii abaterilor de la aceste norme.
Obiectul controlului financiar contabil este de a rezolva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele
pentru a le remedia si pentru a le evita in viitor. Sfera de actiune este atat forma preventiva si de
gestiune indiferent de unitatea economica, institutiile publice si agenti economici, cu capital de stat sau
privat.
Obiectivele generale ale controlului financiar contabil organizat de stat constau in:
A.

verificarea modului de utilizare a tuturor mijloacelor financiare aflate in administrarea

institutiilor publice centrale si locale. In baza acestor prevederi personalul specializat in exercitarea
controlului financiar contabil actioneaza pentru prevenirea si combaterea fraudelor, contraventiilor,
infractiuniilor in regimul fiscal, vamal si de pretura luand si masurile necesare prevazute de legea nr.
30/martie1993 privind organizarea si functionarea controlului financiar contabil si garzi financiare.
B.

Respectarea legilor si aplicarea principiilor de economicitate si eficiente in gestionarea

mijloacelor materiale si banesti cf legii 94/sept1992 privind organizarea si functionarea curtii de

conturi.
9

C.

Verificarea modului de acordare a fondului de la buget, efecturea inventarierilor periodice,

descoperirea si recuperarea pagubelor prin stabilirea de raspunderi in sarcina persoanelor vinovate de

producerea acestora.
D.

Respectarea normelor legale privind efectuarea incasarilor si platilor in concordanta cu

rezultatele financiare, realitatea datelor inscrise in registrele contabile, realitatea profilului si

repartizarea acestuia conform legii.

2.2. Formele controlului

1.Dupa modul in care se executa controlul:
a) Control anticipat sau preventiv: se executa inaintea efectuarii operatiilor economico financiare,
contribuie la folosirea cu eficienta a mijloacelor materiale si banesti, cresterea raspunderii in angajarea
cheltuielilor, respectarea legislatiei de gestiune, preintampinarea risipei si deficientelor. Este efectuat de
contabilul sef, directorul economic sau o persoana imputernicita. Se verifica: legalitatea operatiei,
realitatea operatiei, oportunitati, necesitatea operatiei, economicitatea operatiei, eficientei operatiei.
b) Controlul concomitent sau operativ curent: se efectueaza sistematic, zilnic, surprinde toate
operatiunile economico financiare la locul de munca cu scopul de a prevenii operatii cu efecte
negative. Se efectueaza la fiecare loc de munca prin semnarea tuturor documentelor de seful locului de
munca.
c) Controlul postoperativ sau ulterior: se efectueaza dupa ce a avut loc o operatie economico-financiara
si are urmatoarele obiective: existenta si utilizarea activului si pasivului, aplicarea corecta a legislatiei
in vigoare, modul de efectuare a cheltuielilor si de realizare a veniturilor, analiza situatiei financiare.
2.Dupa modul de corelare cu interesele economico financiare pentru care este organizat si
exercitat:
a) Controlul financiar contabil al statului: cuprinde in sfera sa administrarea si utilizarea fondurilor
publice ale statului. Se exercita in institutii publice (ministere si alte institutii subordonate, administratii
locale, regii autonome, societati comerciale. cu capital de stat). Obiective: administrarea si utilizarea
fondulior de la buget, utilizarea fondurilor ac de stat pentru cheltuieli curente si pentru investitii,
folosirea mijloacelor materiale si al fondurilor date de stat regiilor autonome si societatilor comerciale
cu capital de stat, exactitatea si realitatea inregistrarilor contabile. Acest control este efectuat de : curtea
de conturi, ANAF.
b) Controlul financiar contabil de gestiune: urmareste respectarea dispozitiilor legale cu privire la
gestionarea si utilizarea mijloacelor materiale si banesti pe baza documentelor justificative. Obiective:
existente, pastrarea, inregistararea valorilor materiale, utilizare a valorilor materiale si banesti,

10

efectuarea platilor prin numerar sau virament in lei sau valuta, calculul salariilor, modul de realizare al
veniturilor si analiza situatiilor financiare.

2.3. Sistemul documentelor contabile obiect si sursa pentru controlul financiar

contabil
Datele consemnate in documentele justificative si registrele contabile reflecta intreaga activitate
economico financiara. Controlul documentelor se efectueaza inainte de inregistrarea in conturi astfel:
din puct de vedere al formei, aritmetic, al continutului operatiunilor economice (fondului). Verificarea
formei documentelor are ca obiect:
1.autenticitatea: intocmirea documentelor contabile conform dispozitiilor legale , modul de intocmire
si de utilizare al documentelor tipizate, completarea corecta a datelor, existente unor falsificari,
transformarea cifrelor, corecturi, lipsa de semnaturi si stampile. Neindeplinirea unuia din aceste
obiective determina pierderea fortei juridice probante.
2. Exactitatea si valabilitatea documentelor: se verifica in raport de momentul si conditiile producerii
operatiilor economice financiare care le consemneaza. Documentul care consemneaza drepturile si
obligatii fata de terti sunt verificate privind termnele stabilite conform normelor legale, se verifica si se
constata deficientele si pagubele produse. Exemplu: se verifice documentul de plata cu scadentele
respective. Verificarea fondului (controlul financiar contabil de fond): se verifica: legalitatea, realitatea,
eficiente.
a)

Controlul legalitatii: se verifica daca sau respectat prevederile legale privind efectuarea

operatiunilor economicofinanciare, legislatia muncii, salarizarii, platilor si incasarilor, investitiilor,

bugetul de venituri si cheltuieli.
b)

Controlul realitatii: stabileste daca operatiunile economico financiare sau produs la locul

indicat in documentatie. In caz ca exista incertitudine asupra realitatii se recurge la controlul faptic.
c)

Controlul eficientei: are in vedere: necesitatea, economicitatea si oportunitatea operatiunilor.

Necesitatea = gradul de utilitate al operatiunilor efectuarea unor cheltuieli, consumuri.

Economicitatea - se urmareste daca operatiunea sa efectuat la preturile cele mai mici sau tinut
licitatii si sa efectuat transportul convenabil. Oportunitatea are in vedere momentul ales pentru
realizarea op economice-financiare.

11

2.4. Metodologia de efectuare a controlului financiar contabil

Procedee si tehnici de control financiar contabil:
a)

Studiul general prealabil, obiective: competentele si raspunderea in structura interna a agentilor

economici la care se exercita controlul; modul de organizare a evenimentelor tehnice operationale si

contabile ca surse de informare si control; situatia existenta cu privire la activitatea care se va controla.
Utilizeaza ca surse de informare: procese verbale de control anterioare, procese verbale ale consiliului
de administrare, normele legale cu privire la activitatea desfasurata.
b)

Controlul documentar contabil: procedeu de stabilire al legalitatii, realitatii, eficientei

operatiilor economice-financiare desfasurate prin examinarea documentelor justificative, situatia

conturilor, bilanturilor.
Tehnici:
- controlul cronologic: se executa in ordinea intocmirii, inregistrarii, indosarierii documentelor. Acesta
se examineaza zi de zi, fila cu fila. Da posibilitatea urmaririi sistematice a unei probleme.
- controlul invers cronologic: se executa de la sfarsit spre inceputul perioadei. Se incepe cu cele mai
recente operatii si se continua de la prezent spre trecut. Se foloseste atunci cand se constata abateri
grave si este nevoie sa se cunoasca momentul cand au inceput sa se produca, pentru a stabili marimea
pagubei.
- controlul sistematic - presupune gruparea documentelor pe categorii de operat: de casa, de banca,
aprovizionari, vanzari, salarizare. Se verifica in ordine cronologica. Se efectueaza de inspectia fiscala
si de curtea de conturi.
- controlul reciproc: cercetarea si confruntarea la aceasi ntate a unor documente sau evidente cu
continut identic dar diferite ca forma.
- controlul incrucisat: confruntarea tuturor exemplarelor unui document existente la societati cu care a
avut relatii comerciale si/sau financiare - este efectuat de garda financiara, curtea de conturi, politia
economica.
- controlul combinat (mixt): combinarea procedeelor precedente- gruparea actelor pe operatiuni,
probleme, examinarea lor cronologica, inverscronologica, incrucisat.
- controlul faptic: stabilirea realitatii, existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti.
Tehnici:
1. inventarierea: constatarea la un moment dat a existentei cantitative si calitative a valorilor materiale
si banesti. Constatarea faptica presupune compararea cu cele scriptice din conturi si determinarea
diferentelor(+/-). Este obligatorie. O efectueaza: garda, politia economica.
2. expertiza tehnica si analiza rezultatelor de laborator pentru stabilirea integritatii unor active,
calitatea compozitiei,continut, substanta.
12

- controlul total - toate operatiunile din cadrul obiectelor stabilite pe perioada supusa controlului.
Controlul prin sondaj: cele mai reprezentative documente si operatiuni care permit formarea unor
concluzii - este operativ, imprecis. Este efectuat de garda, politia economica.

Cap.3 Paralela intre auditul intern si controlul intern

Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elemente care le apropie
i altele care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiente confuzii chiar printre specialiti.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii
economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i
proceselor de conducere a acestuia.
Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii
publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu
reglementarile legale , in vederea administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace, care
include structurile organizatorice , metodele si procedurile.
Auditul intern are urmtorul rol :

Verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele

i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;

Evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i

efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice;

Evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate

conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;

Protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de

prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Controlul intern si sistemul de control intern au rolul de a contribui la :

Respectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) si a reglementarilor legale, precum si

la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a sarcinilor stabilite

Utlilizarea optima si eficienta a resurselor, protejarea activelor prin prevenirea si detectarea

abaterilor, erorilor si a fraudelor

Efectuarea si mentinerea de nregistrari contabile corecte si complete, sistematizarea si

prezentarea informatiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori prin intermediul situatiilor
financiare, conform unui referential contabil adoptat
Controlul intern, datorita caracterului sau sistematic si atotcuprinzator, raspunde nevoilor de

informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administratie si ai Comitetului de Directie,

13

precum si ale celorlalte persoane care detin functii de conducere si de executie, favorizand dialogul
dintre acstea, asigurand transparenta si democratia.
Pe baza informatiilor furnizate de controlul intern, conducerea are posibilitatea sa-si
fundamenteze mai judicios deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la organizarea
si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsabilitatilor pe compartimente si pe
persoanele implicate n efectuarea tranzactiilor i operatiunilor respective i n consemnarea i
prelucrarea informatiilor.
Urmarind efectuarea tranzactilor i a operatiunilor in conformitate cu normele legale i cu
deciziile conducerii, controlul intern previne si elimina neregulile i eventualele conflicte din interiorul
entitatii sau dintre entitate si terti (organe fiscale, clienti, creditori etc. ).
In practica, managementul este perceput ca fiind preocupat de organizarea sistemului de control
intern si de actualizarea permanenta a acestuia, datorita evolutiei riscurilor cu care se confrunta
entitatea.
Exista forme de control care nu implica costuri suplimentare pe care managerul le stabileste
pentru domeniul sau i care sunt menite s limiteze sau s elimine riscurile asociate activitatilor sub
forma :
Autocontrolul propriilor activitati efectuate prin respectarea de catre fiecare salariat a
procedurilor de control instituite
Controlul mutual, realizat ntre fazele unui lan procedural, exercitat de fiecare post de
lucru asupra modului de efectuare a prelucrarilor n cadrul postului de lucru anterior, pentru a putea
adauga propriile prelucrri i a pregatii controlul pe care il va efectua postul de lucru urmator
Controlul ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate
Controlul partenerial, care se realizeaza prin delegarea unor competente intre diferite
paliere de responsabilitate.
Prin auditul intern se realizeaz:

Cunoaterea mai aprofundat a specificul entitii;

Garantarea permanenei interveniilor operative pentru redresarea situaiei, pentru modificarea

sau aplicarea corect a metodelor de gestiune;

Abordarea i a domeniilor mai puin semnificative sau prioritare, avnd un cost mai redus;

Prin rapoartele pe care le ntocmete, informeaz conducerea, la intervale mai scurte de timp,
asupra concluziilor sale referitoare la sistemul contabil i sistemul de control intern din entitatea
respectiv;

Asigurarea unei confidenialiti mai mari a informaiilor etc.

14

n acelai timp, auditul intern prezint i unele inconvienente care fac util apelarea la serviciile
unui auditor extern.Astfel, cunoscnd mediu intern al entitii i personalul acesteia, auditul intern nu
reusete n toate cazurile s se detaeze suficient, raionamentele sale putnd fi subiective sau
preconcepute.
Independena, integritatea i obiectivitatea auditului intern poate fi pus n discuie. Auditul
intern are tendina de a-i restrnge aciunile numai la analiza sitemului contabil i sistemului de
control intern.Auditul intern risc a se nvrti n cerc nchis, s dea dovad de rutin, s nu se
multiplice, ceea ce duce la scderea competenei profesionale i a calitii lucrrilor executate.
Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului
financiar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern.
Responsabilii

pentru

organizarea

activitii

de

audit

intern,

coordonarea

lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor

financiar.

Auditul intern efectuat asupra funciei financiar-contabile a entitii evalueaz sistemul

de control intern al acestuia i prezint recomandri i concluzii pentru mbuntirea
funcionrii acestuia.

Auditorii interni, cnd apreciaz controlul asupra afacerilor, pentru orice disfuncie
evideniat, orict de mic ar fi, nu trebuie s-o compare cu bugetul global al entitii,
deoarece aceasta ar putea fi dovada unor deregleri grave, deocamdat neconfirmate i
care trebuie remediate.Obiectivele auditorului intern nu se concentreaz asupra unui
moment precis al timpului real, el ia n consideraie i riscurile posibile, innd cont de
caracterul preventiv al activitii de audit.

Auditul intern este un complement al auditului extern, deoarece acolo unde exist
funcia de audit intern, auditorul extern este n mod natural nclinat s aprecieze n mod
diferit calitatea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor care i sunt
prezentate. n practic poate chiar s foloseasc anumite lucrri ale auditului intern
pentru a-i formula opinia sau pentru a-i susine demonstraia;

Auditorul intern, n studiul funciei contabile, examineaz:

Respectarea regulilor de funcionare stabilite de ntreprindere, cauzele i
eventualele consecine;
Ansamblul sistemului de control intern care guverneaz funcionarea
contabilitii i care-i permite responsabilului s aib un control mai bun asupra
activitii.De aceea el trebuie s se preocupe att de pregtirea profesional a
contabililor, ct i de organizarea muncii
15

Din practica au rezultat o serie de caracteristici ale controlului intern, si anume :

procesualitatea , relativitatea si universalitatea.

Procesualitatea controlului intern

Controlul intern este un proces , si nu o functie. Toate functiile conducerii , inclusiv functia de
audit intern, includ activitati de control care contribuie la evaluarea procesului managerial. Mai mult
chiar, fiecare activitate trebuie sa aiba componenta ei de control, care o ajuta sa functioneze.
Controlul nu este un scop in sine, ci un mijloc. Astfel controlul nu este organizat de dragul
controlului, ci rolul lui este sa confirme asteptarile managementului prin utilizarea unor procedee,
tehnici si instrumente specifice.

Relativitatea controlului intern

Scopul organizarii controlului intern este acela de a oferi o asigurare rezonabila impotriva
riscurilor, si nu o asigurare absoluta . O asigurare rezonabila este mai mult decat minimum si se
raporteaza intotdeauna la obiectivele entitatii. Conducerea si consiliul de administratie al entitatii
astepta de la controlul intern asigurari rezonabile bazate pe evaluarea riscurilor, prin concentrarea pe
principii ale performantei (economicitate, eficienta si eficacitate).
Oricat de bine ar fi planificat si executat , controlul intern nu poate asigura decat o certitudine
relativa , deoarece un control intern care ar viza atingerea tuturor obiectivelor propuse, in conditii de
eficienta, ar fi costisitor si neeconomic. De aceea controlul intern nu este conceput pentru a garanta
succesul organizatiei, ci obiectivul sau este relativ si rezonabil.

Universalitatea controlului intern

Sistemul de control intern reprezinta nu numai formulare , proceduri, tehnici, programme,

instructiuni, calculatoare si manuale de politici, ci si oameni la fiecare nivel al organizatiei.
Controlul intern este un proces realizat de catre personalul de la toate nivelurile, respectiv
consiliul de administratie, conducerea executiva, intreg personalul. El este efectuat atat de
managementul de la varf si managemntul de linie, adica responsabilii de compartimente, cat si de toti
ceilalti oameni. Fiecare membru al entitatii este responsabil pentru controlul sau intern.
In practica, sistemul de control intern functioneaza intr-un mediu de control mereu in
schimbare, ceea ce impune adaptarea controlului la nivelul fiecarei activitati, diferentiat si integrativ,
construit in raport cu interesele organizatiei. Aceasta constructie va trebui sa tina cont de structura
organizatorica a entitatii, de stilul de conducere al managerilor, de influenta factorilor de mediu si
implicit de riscurile care ar putea influenta entitatea.
In organizarea si exercitarea controlului intern se impune o mare flexibilitate deoarece nu poti
fixa reguli pentru fiecare situatie intalnita si, de asemenea, o regula daca nu este de actualitate sau este
prea rigida stagneaza procesul si conduce la ineficacitate.

16

Alte componente ale universalitatii controlului intern sunt reprezentate de expansiunile

domeniilor de activitate si de cresterea nivelurilor ierarhice , precum si de descentralizarea activitatilor
pe functiuni , care va trebui sa gaseasca noi tehnici de control pentru stapanirea afacerilor.
Pentru a-i ndeplini ct mai bine obiectivele auditorii interni trebuie s respecte o serie de
reguli de conduit.
Regulile de conduit sunt norme de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor
pentru interpretarea principiilor i aplicarea lor practic, avnd rolul s ndrume din punct de vedere
etic auditorii interni.
1. Integritatea:

Exercitarea profesiei cu onestitate, bun-credin i responsabilitate;

Respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei;

Respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii;

Se interzice auditorilor interni s ia parte cu bun tiin la activitile ilegale i angajamente

care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public din care fac parte.
2. Independena i obiectivitatea:

Se interzice implicarea auditorilor interni n activiti sau n relaii care ar putea s fie n conflict
cu interesele entitii publice i care ar putea afecta o evaluare obiectiv;

Se interzice auditorilor interni s asigure unei entiti auditate alte servicii dect cele de audit i
consultan;

Se interzice auditorilor interni, n timpul misiunii lor, s primeasc din partea celui auditat
avantaje de natur material sau personal care ar putea s afecteze obiectivitatea evalurii lor;

Auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute
de ei, care n caz contrar ar afecta activitatea structurii auditate.
3. Confidenialitatea: se interzice folosirea de ctre auditorii interni a informaiilor obinute

n cursul activitii lor n scop personal sau ntr-o manier care poate fi contrar legii ori n detrimentul
obiectivelor legitime i etice ale entitii auditate.
4. Competena:

Auditorii interni trebuie s se comporte ntr-o manier profesional n toate activitile pe care
le desfoar, s aplice standarde i norme profesionale i s manifeste imparialitatea n
ndeplinirea atribuiilor de serviciu;

Auditorii interni trebuie s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au cunotinele,
aptitudinile i experiena necesar;

17

Auditorii interni trebuie s utilizeze metode i practici de cea mai bun calitate n activitile pe
care le realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni au
datoria de a adera la postulatele de baz i la standardele de audit general acceptate;

Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc n mod continuu cunotinele, eficiena i calitatea
activitii lor; eful compartimentului de audit public, respectiv conductorul entitii publice,
trebuie s asigure condiiile necesare pregtirii profesionale a auditorilor interni, perioada
alocat n acest scop fiind de minimum 15 zile lucrtoare pe an;

Auditorii interni trebuie s aib un nivel corespunztor de studii de specialitate, pregtire i

experiena profesionale elocvente;

Auditorii interni trebuie s cunoasc legislaia de specialitate i s se preocupe n mod continuu

de creterea nivelului de pregtire, conform standardelor internaionale;

Se interzice auditorilor interni s i depeasc atribuiile de serviciu.

O paralel ntre auditul intern i controlul intern ar putea fi sintetizat astfel:

Controlul intern este:
integrat organizaiei
un process continuu
se gasete n structura fiecrei funcii de conducere, este o component a fiecrei activiti
organizat la fiecare nivel al managementului
un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri puse n practic
obiectivul de baz al auditului intern
obligat s elaboreze politici i proceduri pentru eliminarea riscurilor
urmrete aplicarea procedurilor n practic
face constatri, stabilete rspunderi i urmrete valorificarea constatrilor
asemntor cu inspecia
evalueaz mediul extern pentru c lumea se schimb continuu
constatrile controlului sunt acceptate prin lege de cei controlai
constatrile controlului sunt obligatorii
raporteaz efului ierarhic, nu nivelului celui mai nalt al conducerii
o activitate permanent prin necesitatea de evaluare a riscurilor
n sistemul de control intern
privete ntreaga organizaie
Auditul intern este:
o structur independent
18

 misiune planificat
funcie a conducerii entitii
organizat la cel mai nalt nivel
d asigurri asupra funcionalitii controlului intern pe baza unor standarde profesionale
componenta cea mai nalt a controlului intern
obligat s semnaleze eventualele disfuncionaliti n evaluarea controlului intern
ajut entitatea auditat sa-i ating obiectivele
face constatri i emite recomandri i concluzii
total diferit de inspecie
evalueaz mediul intern al entitii i adaug valoare muncii sale
recomandrile auditorului, bazate pe expertiza n domeniu, pot fi considerate cadouri pentru
controlul intern, dei nu sunt percepute astfel ntotdeauna
recomandrile auditorului sunt opionale
are linie proprie de raportare nivelului celui mai nalt al conducerii
este o activitate periodic, planificat i aprobat anticipat
n sistemul de control intern, dar i n afara lui, fiind separat de blocul operaional de control
intern
ntreaga organizaie privete la controlul intern

Cap.4 Studiu de caz la SC RECUNOSTINA PRODCOM IMPEX SRL

4.1. Prezentarea societatii SC Reconostinta prodcom impex srl
S.C. RECUNOTINA PRODCOM IMPEX S.R.L. a fost nfiinat n anul 2000 n baza Legii
31/1990 republicat a societilor comerciale, are numrul de nregistrare la ORC J29/991/200, codul
unic 13533870 i capitalul social integral privat de 2.000 milione lei.
Societatea beneficiaz de la nceputul activitii i pn n prezent de facilitile prevzute n
HG 205/1999, prevederile HG 525/1999 privind aprobarea Normelor Metodologice pentru aplicarea
OUG 24/ 1998 i modificat prin Legea 20/1999, privind regimul zonelor defavorizate. Prin urmare,
S.C. RECUNOTINA PRODCOM IMPEX S.R.L. beneficiaz de certificatul de investitor n zona
defavorizat nr. 297/23.11.2001, avnd drept principal obiect de activitate producerea, prelucrarea i
industrializarea crnii (cod CAEN 151).
nceperea produciei s-a realizat la data de 09.05.2001 i a constat n fabricarea produselor
marca ALPINIA. Societatea a reuit s creasc volumul produciei prin includerea n nomenclator a
19

unor produse marc nregistrat CRISTIM. Aceasta a fost posibil prin incheierea ntre cele dou
societi a unui contract de franciz aprobat de Consiliul Concurenei prin decizia 287/09.07.2001.
Producia zilnic este n prezent n medie de 60-65 to i const n fabricarea unui numr de
peste 15 sortimente crnai, 9 sortimente cremwurti, 25 sortimente parizer, 6 sortimente pateu n
membran, 35 sortimente salam, 45 sortimente specialiti .
Societatea a fost beneficiar a unui sprijin din partea SAPARD pentru punerea n funciune a
unei fabrici de salamuri crude-uscate, investiie care a totalizat peste 2.000.000 EURO i prin care se
realizeaz un numr de 3 sortimente crnai, 4 sortimente salam i 4 sortimente specialiti. Obiectivul
a fost finalizat la sfritul anului 2003 i pna n prezent au fost produse i valorificate cca 450 to de
produse de acest gen contribuind la creterea cotei de piaa a societii cu 2% i la o cretere a cifrei de
afaceri cu 62 mld lei .
ncepnd cu anul 2003 strategia societtii este sa urmreasca integrarea produciei prin punerea
n funciune a unor obiective de cretere a animalelor paralel cu dezvoltarea sectorului agricol, prin
concesionarea unor suprafee de teren pentru cultura cerealelor i furajelor n scopul asigurrii hranei
pentru animale.
Toate acestea se realizeaz n cadrul unei noi societi la care SC RECUNOTINA deine
100% din prile sociale SC ECO FERM cu sediul n Boldeti Scieni- jud Prahova .
Obiect de activitate
Obiectul de activitate l constituie:

Prestaii i servicii de:

- comision i intermediere pentru persoanele fizice sau juridice romne sau strine, tranzacii

imobiliare, transport de mrfuri i expediie n trafic intern i internaional, transport persoane, servicii
de depozit i consignaie, organizare trguri, piee i oboare, servicii i reparaii auto-moto cu lucrrile
conexe acestora, servicii generale pentru populaie, nchirieri diverse, servicii de alimenaie public,
administrare i exploatare imobile, cretera animalelor.

Producie de:
- bunuri alimentare, caramangerie, produse agricole, produse metalice, bunuri de larg consum,

buturi rcoritoare, preparate i semipreparate din carne, morrit, panificaie si cofetrie, lactate,
brnzeturi.

Comercializare de:
- produse alimentare i nealimentare, legume, fructe, dulciuri, igri, buturi alcoolice,

rcoritoare, produse proprii, produse agricole i neagricole, mezeluri, brnzeturi, produse de

caramangerie, bcnie, bunuri de larg consum i de folosin ndelungat, maini, utilaje i linie
tehnologic pentru agricultur i alimentaie, mijloace de transport i n general orice produse i
mrfuri industriale admise de legea romn spre a fi comercializate ctre populaie, ctre agenii
20

economici, ctre instituii sau regii autonome.

Comercializarea produselor enumerate se va face en gros, cu ridicata i cu amnuntul, ca urmare
a achiziiilor de pe piaa internaional i din import, ori a produciei proprii.

Operaiuni din import export:

- materii prime, materiale, aparatur, maini i utilaje pentru producie proprie;
- orice fel de activiti de import export n toate domeniile pentru toate produsele i mrfurile

alimentare i nealimentare, industriale i neindustriale enumerate anterior sau neenumerate dar permise
de lege, pentru sine sau pentru tere persoane fizice, ori juridice, cu utilizarea oricror forme de plat
sau compensaii admise de legea romna i de prevederile internaionale.

Construcii:
- proiectare, cercetare, i studii pentru construcii montaj inclusiv instalaii, antrepriz i

reparaii, construcii civile i industriale.

Organizarea structural
Unul dintre elementele primare ale oricrei producii l constituie resursele de munc. Orict de
perfecionat ar fi procesul de producie n condiiile tehnicii i tehnologiilor actuale, nu se poate
desfura fr participarea activ a omului. n procesul de producie omul acioneaz pentru a
transforma natura conform necesitilor lui. Fiecare produs conine pe lng substractul material i
energii umane acumulate.
Conducerea ntreprinderii trebuie s ia n considerare i latura umana a produciei, respectiv
asigurarea unitii cu for de munc necesar realizrii obiectivelor propuse. Se are n vedere att
existena, sub aspect numeric i calitativ a forei de munc n zon ct i activitile ce se impun n
viitor privind determinarea corect a necesarului de personal muncitor, recrutarea candidailor,
selectarea, ncadrarea n munc i pregtirea lor.
Potenialul uman al societii este dat de numrul, structura, comportamentul, vrsta i
calificarea personalului.
Privind structura managementului ntreprinderii, n cadrul societii exist compartimente
funcionale si compartimente operaionale. La nivelul ierarhic superior se afl Consiliul de
administraie, urmat de Directorii existeni precum i de compartimentele funcionale i operaionale.

4.2. Metodologia de derulare a misiunii de audit

Date de identificare a misiunii de audit public intern
Conform planului de audit pe anul 2009 au fost efectuate 2 misiuni de audit distincte privind
activitatea casieriei SC RECUNOSTINTA PRODCOM IMPEX SRL, iar raportul de fa este un
centralizator al celor 2 rapoarte de audit ncheiate la finalul misiuni.
21

Misiunile de audit public intern au fost efectuate pe baza Ordinelor de serviciu nr.146
01.07.2008, nr.110 23.05.2008 avizate de ctre Seful Serviciului de Audit Public Intern.
Structurile auditate:
Casieria firmei SC RECUNOSTINTA PRODCOM IMPEX SRL
Durata de auditare:
Misiunile de audit public intern s-au desfurat n perioada 15.07-15.12.2009, astfel:
Perioada auditat:
A fost auditat perioada: 01.01.2008-30.06.2009
Tipul de audit efectuat:
Se va efectua un audit de conformitate al modului de organizare a sistemului privind activitatea
financiar-contabil a societatii.
Baza legal:
Misiunile de audit public intern s-au desfurat n baza:
art. 11, lit e, din Legea nr. 679/19.12.2002 privind auditul public intern
pct 4, lit c, din Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate
prin O.M.F.P. nr. 38 15.02.2003
pct 4, lit c, din Normele proprii privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul
M.F.P., aprobate prin O.M.F.P. nr.445 22.03.2004
planul de audit public intern al Serviciului A.P.I 2007
Obiectivele misiunii de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, stabilite prin Planul
anual de audit intern au fost urmtoarele:
1. Conducerea contabilitii
2. Conducerea activitii financiare
Ordin de serviciu:
n conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea
activitii de audit intern, cu modificrile si completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru
anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil, n
perioada 01.01.2008-30.06.2009
Scopul misiunii de audit este de a da asigurri asupra modului de desfurare a activitii
financiar-contabile, n conformitate cu cadrul legislativ i normativ, iar obiectivele acestuia au n
vedere:
1. Conducerea contabilitii.
2. Conducerea activitii financiare.
Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori:
- Mihalache George, auditor superior, coordonator
- Voicu Catalina, auditor superior
- Butea George Director Direcia de Audit Intern,
22

Declaratia de independenta
Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze
msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice
fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v
influeneze n misiunea de audit?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea
entitii/structurii ce va fi auditat?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor privind gestiunea resurselor umane?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce
urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul
entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de
redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura
ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi
auditat?
Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit
impariale, notificai eful Compartimentului Audit Public Intern de urgen?

Da

Nu

Notificarea privind declansarea misiunii de audit intern

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2009, urmeaz ca n perioada 15.07.2009
15.12.2009 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tema Activitatea financiar-contabil.
Scopul misiunii de audit intern este acela de a furniza o asigurare independent conducerii n
ceea ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitii auditate i formularea de
recomandri pentru mbuntirea acestuia.
Perioada supus evalurii este 01.01.2008 - 30.06.2009
V rugm, de asemenea, s desemnai o persoan de contact pentru a ne ajuta n timpul derulrii
misiunii de audit intern, urmnd a stabili de comun acord data edinei de deschidere, avnd pe ordinea
de zi urmtoarele:
-prezentarea auditorilor;
-prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern;
-discutarea programului interveniei la faa locului;
-stabilirea persoanelor de legtur n cadrul compartimentelor auditate;
-alte aspecte organizatorice necesare desfurrii misiunii.
23

Pentru o mai bun documentare a echipei de audit intern referitoare la activitatea direciei, v
rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar:

cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;

organigrama Direciei de Buget i Contabilitate Intern;

Regulamentul de organizare i funcionare;

fiele posturilor;

procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar in cadrul direciei;

rapoartele de audit intern anterioare;

alte rapoarte, note, dosare anterioare care se refer la aceasta tem.

Pentru eventualele ntrebri privind aceasta aciune, v rugm s contactai pe doamna

Mihalache George, auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful compartimentului de audit
intern.
Colectarea informatiilor
COLECTAREA INFORMATIILOR
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate
Obinerea organigramei
Obinerea Regulamentului de organizare si funcionare
Obinerea fiselor posturilor
Obinerea procedurilor scrise si formalizate
Identificarea personalului responsabil
Obinerea Raportului de audit intern anterior
Rapoarte elaborate de alte instituii

DA
X
X
X
X
X
-

NU
X
X

OBSERVATII

Exista doar parial

Anterior nu au fost realizate
misiuni de audit intern

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

Nr.
Obiective
crt.
1
CONDUCEREA
CONTABILITII
2
CONDUCEREA ACTIVITII
FINANCIARE

Obiecte auditabile

Cadrul
legislativ

Observaii

Contabilitatea registrului de
casa
Contabilitatea platilor si
incasarilor numerar

Identificarea riscurilor
Identificarea riscurilor este al doilea document care se elaboreaz n cadrul procedurii
Analiza riscurilor i presupune asocierea riscurilor semnificative la operaiile stabilite n Lista
centralizatoare a obiectelor auditabile. De regul, se asociaz unul sau mai multe riscuri teoretice,
determinate de auditorii interni din documentele colectate sau din riscurile practice reieite din propria
24

experien. n situaia n care la operaiile auditabile se ataeaz mai multe riscuri, analiza acestora se
va putea realiza pentru fiecare risc n parte sau pe total operaie/obiect auditabil
r.
crt.
1

Obiective

Obiecte auditabile

Riscuri semnificative

Observaii

CONDUCEREA
CONTABILITII

Contabilitatea
registrului de casa

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Activitatea de plati
si incasari numerar

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind activitatea de organizare i funcionare a
casieriei
2. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de
incasari si plati numerar
3. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a operaiunilor de plati si incasari
numerar
4. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de
cas
5.nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
derulate prin caserie
6. Lipsa actelor justificative, anexe la fila
registrului de cas
7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
controlul sistematic al activitii de casierie
8. Neasigurarea securitii spaiului destinat
casieriei
9. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de plati/ncasari numerar
10. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
urmrirea platilor si incasarilor prin numerar
11. Inexistena unui sistem de valorificare
operativ a situaiilor rezultate din activitatea de
plati/ncasari numerar

Stabilirea factorilor de risc, a ponderilor si nivelurilor de apreciere a riscurilor

Factori de risc
(Fi)

Ponderea
factorilor de risc
(Pi)

Aprecierea
controlului intern
F1
Aprecierea
cantitativ - F2
Aprecierea calitativ
F3

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

N1

N2

N3

P1 50%

Exist proceduri i
se aplic

Exist proceduri, sunt

cunoscute, dar nu se aplic

Nu exist
proceduri

P2 30%

Impact financiar
sczut
Vulnerabilitate mic

Impact financiar normal

Impact financiar
ridicat
Vulnerabilitate
mare

P3 20%

Vulnerabilitate medie

Cei trei factori de risc din acest document sunt stabilii prin normele generale i sunt acoperitori
pentru entitate, ns dac dorim s evideniem i ali factori de risc, cu nivelurile de apreciere
corespunztoare, se recomanda sa avem n vedere ca suma ponderilor factorilor de risc s fie de
asemenea 100.
n funcie de importana i greutatea factorilor de risc, se stabilesc ponderile i nivelurile de
apreciere ale riscurilor.

25

Chestionar de luare la cunostinta - clc

ACTIVITATEA DE AUDIT
2. Organizarea contabilitii
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea contabilitii
a casierei?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor
caseriei?
- avei monografii privind evidena contabil a platilor si incasarilor prin
caserie?
- avei desemnat o persoan responsabil cu evidena contabil a materiilor
prime, materialelor consumabile, i a obiectelor de natura obiectelor de
inventar?
- exist un responsabil cu urmrirea creanelor i datoriilor entitii?
- pentru activitatea de caserie, avei desemnai responsabili cu evidena
contabil a acestor operaiuni?
- exist elaborat planul general de paz al caseriei?
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze activitatea de paz al
caseriei?
- procedurile specifice existente sunt scrise i formalizate?
- exist un sistem de proceduri care s previn a lipsurilor n gestiune?
- procedurile existente sunt scrise i formalizate?
- avei monografii privind evidena contabil a cheltuielilor cu personalul?
- suntei informat despre modalitile de nregistrare n contabilitate a
diferenelor rezultate din inventariere?
- avei procedur privind ntocmirea balanei de verificare?
- dac da, aceasta este formalizat?
- exist persoane responsabile cu organizarea evidenei tehnic-operative?
- exist elaborat i aprobat de conducerea entitii documentul Circuitul
documentelor?
- exist formalizat acest document?
- sunt cuprinse n documentul Circuitul documentelor toate modelele de
registre i formulare financiar-contabile comune pe economie?
- exist un program anual de formare profesional?
- dac da, acest program acoper toate domeniile?
3. Conducerea activitii financiare
- exist un sistem de proceduri care s reglementeze organizarea activitii
financiare?
- procedurile de lucru acoper toate domeniile?
- procedurile de lucru existente sunt scrise i formalizate?
- atribuiile cuprinse n procedurile de lucru se gsesc n fiele posturilor?

DA

NU

OBS
Cadrul
normativ

X
X
X
X

Nu n totalitate

Cadrul
normativ

X
X

Testare

X
X
X

Testare
Cadrul
normativ
X

X
X
Cadrul
normativ
Testare

X
X
X

Testare
X

X
X
X
X

Testare

X
X
X

Cadrul
normativ

X
X
X

- la nivelul entitii exist un responsabil cu urmrirea debitorilor i

creditorilor?
- la nivelul exist un responsabil privind activitatea de constituire i
reglementare a impozitelor i taxelor datorate statului
- la nivelul entitii exist o persoan responsabil cu activitatea de constituire
a veniturilor extrabugetare?
- exist un program anual de formare profesional?
- acest program acoper toate domeniile?

26

Testare
X
X
X
X
X

Testare

Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total al riscului

Nr.
crt.

Obiective

CONDUCEREA
CONTABILITI
I

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE
2

Obiecte
auditabile

Contabilitatea
registrului de
casa

Activitatea de
plati/incasari
numerar

Riscuri
semnificative

1. Inexistena unor
proceduri scrise/monografii
privind activitatea de
organizare i funcionare a
casieriei
2. Inexistena unor
proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a
operaiunilor de incasari si
plati numerar
3. Procedurile/monografia
privind evidena contabil a
operaiunilor de plati si
incasari numerar
4. Nedesemnarea
persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei
contabile a operaiunilor de
cas
5.nregistrarea eronat n
alte conturi a sumelor
derulate prin caserie
6. Lipsa actelor
justificative, anexe la fila
registrului de cas
7. Nedesemnarea
persoanelor responsabile cu
controlul sistematic al
activitii de casierie
8. Neasigurarea securitii
spaiului destinat casieriei
9. Inexistena unor
proceduri scrise/monografii
privind activitatea de
plati/ncasari numerar
10. Nedesemnarea
persoanelor responsabile cu
urmrirea platilor si
incasarilor prin numerar
11. Inexistena unui sistem
de valorificare operativ a
situaiilor rezultate din
activitatea de plati/ncasari
numerar

27

Criterii de analiza a riscurilor

Aprecierea
Aprecierea
Aprecierea
controlului
cantitativ
calitativ
intern (F1)
(F2)
(F3)

Punctajul
total

P1
50%

Ni

P2
30%

Ni

P3
20%

Ni

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

1,4

0,5

0,3

0,2

2,2

0,5

0,3

0,2

1,5

0,5

0,3

0,2

2,4

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,0

0,5

0,3

0,2

2,5

0,5

0,3

0,2

1,2

Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului este documentul din procedura
Analiza riscurilor n care auditorul evalueaz riscurile pe baza informaiilor i documentelor, n
posesia crora a intrat pn n acest moment, a Chestionarului de Luare la Cunotin - CLC, pe care
l-a obinut de la managementul general i managementul de linie al structurii auditate, dar i a
expertizei personale n domeniu i a informaiilor din mass-media sau de pe internet. De asemenea,
auditorii interni, n funcie de resursele alocate misiunii (numr de persoane, timpul aferent .a.),
stabilesc punctajul total al riscurilor operaiei/activitii respective, n baza formulei de calcul:
n

Pt N i Pi
i 1

unde:
Pt = punctajul total;
N i = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
Pi = ponderea criteriilor de risc

Pentru continuarea analizei, grupeaz riscurile n urmtoarele trei categorii:

Riscuri mici
1,0 - 1,7
Riscuri medii
1,8 - 2,2
Riscuri mari
2,3 - 3,0
Clasarea operatiilor in functie de analiza riscului
Nr.
crt.
1

Obiective
CONDUCEREA
CONTABILITII

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Obiecte
auditabile
Contabilitatea
registrului de
casa

Activitatea de
incasari si plati
numerar

Riscuri semnificative

Punctaj
total
1,5

Clasare
Mic

OBS.
Nu

1,0

Mic

Nu

1,0

Mic

Nu

1,4

Mic

Nu

2,2

Mic

2,4

Mediu

2,4

Mare

8. Neasigurarea securitii spaiului destinat

casieriei
9. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind activitatea de plati/ncasari numerar
10. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
urmrirea platilor si incasarilor prin numerar

2,5

Mare

1,0

Mic

2,5

Mare

11. Inexistena unui sistem de valorificare

operativ a situaiilor rezultate din activitatea de
plati/ncasari numerar

1,2

Mic

1. Inexistena unor proceduri scrise/monografii

privind activitatea de organizare i funcionare a
casieriei
2. Inexistena unor proceduri scrise/monografii
privind evidena contabil a operaiunilor de
incasari si plati numerar
3. Procedurile/monografia privind evidena
contabil a operaiunilor de plati si incasari
numerar
4. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
conducerea evidenei contabile a operaiunilor de
cas
5.nregistrarea eronat n alte conturi a sumelor
derulate prin caserie
6. Lipsa actelor justificative, anexe la fila
registrului de cas
7. Nedesemnarea persoanelor responsabile cu
controlul sistematic al activitii de casierie

28

Nu

Nu

Nu

n documentul Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor se realizeaz mprirea

celor 11 de riscuri, grupate pe cele 2 obiecte auditabile, n 3 categorii de riscuri, mici, medii i mari,
stabilite n fazele anterioare ale procedurii Analiza riscurilor.
n continuare, riscurile mici vor fi eliminate din auditare, iar riscurile mari i medii, considerate
riscuri semnificative, n numr de , vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor i vor fi preluate n
Tabelul puncte tari si puncte slabe
Nr.
crt.

Obiective

CONDUCEREA
CONTABILIT
II

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Obiecte
auditabile

Contabilitatea
registrului de
casa

Activitatea de
incasari si plati
numerar

Riscuri semnificative

Puncte
T/S

Consecina
funcionriinefuncionri
i controlului
intern

Grad de
ncredere
al auditorului
intern n
controlul intern

1.nregistrarea eronat n alte

conturi a sumelor derulate prin
caserie

Sczut

2. Lipsa actelor justificative,

anexe la fila registrului de cas

Sczut

3. Neasigurarea securitii
spaiului destinat casieriei
4. Nedesemnarea persoanelor
responsabile cu urmrirea
operativ a predarii registrului
de casa a doua zi

S
S

Sczut
Sczut

Not:
n faza de ierarhizare a operaiilor n funcie de riscuri, n care au intrat numai riscurile
semnificative, a fost elaborat documentul Tabelul puncte tari i puncte slabe, prin care nu a fost
identificate nici un obiect auditabil, evaluat ca fiind punct tare, ,in concluzie toate obiectlee auditate
considerate ca fiind puncte slabe vor rmne n continuare n auditare.
Tematica in detaliu a misiunii de audit intern
Nr.
crt.

Obiective

CONDUCEREA
CONTABILITII

CONDUCEREA
ACTIVITII
FINANCIARE

Obiecte auditabile selectate

Contabilitatea
registrului de casa

Activitatea de
incasari si plati
numerar

Modul de nregistrare n registrul de cas

Paragraful
corespunztor din
RAI
I.1.1.

Analiza documentelor justificative

I.1.2.
I.1.3.

Asigurarea securitii spaiului casieriei

I.1.4.

Analiza responsabilitilor privind activitatea

auditat

II.

Analiza riscurilor a pornit de la documentele Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, care

a cuprins 2 obiective structurate pe 2 obiecte auditabile i Identificarea riscurilor, prin care s-au ataat
11 riscuri la aceste obiecte auditabile i s-a finalizat cu Tematica n detaliu a misiunii de audit intern
n urma creia au fost selectate n vederea auditrii 2 obiective, 2 de obiecte auditabile i 4 de riscuri
29

OBS.

asociate acestora.
n continuare, cele 4 riscuri au fost nlocuite cu obiectele auditabile selectate (operaii / activiti
/ funcii programe / domenii) corespunztoare riscurilor semnificative, n vederea efecturii testrilor,
pe baza Programului interveniei la faa locului, i care se vor materializa n FIAP-uri i FCRI-uri,
acolo unde este cazul, i n final vor fi transferate i comentate n Raportul de audit intern, n ordinea
din Tematica n detaliu a misiunii de audit intern.
Programul de audit intern
Programul de audit intern este documentul prin care repartizam resursele de audit respectiv,
mprim intre membri echipei de auditori activitile pe care le vor desfura pentru realizarea
misiunii si repartizam timpul pentru parcurgerea etapelor si procedurilor specifice in vederea
ncadrrii in perioadele afectate prin Planul de audit intern
OBIECTIVELE
ACTIVITILE PROGRAMATE
AUDITULUI
Tema general:
Activitatea financiar-contabil
1. Pregtirea misiunii
de audit
1. Tiprirea i procesarea Ordinului de
serviciu
2. Tiparirea i procesarea Declaraiei de
independena

DURATA
(H)

LOCUL
DESFURRII

248
88
2
2

3. Pregtirea i transmiterea Notificrii

privind declanarea misiunii de audit
intern ctre prile interesate
4. Colectarea i prelucrarea informaiilor

5. ntocmirea Listei centralizatoare a

obiectelor auditabile

6. Elaborarea Tabelului puncte tari i

puncte slabe

7. ntocmirea Programului de audit intern

8.Intocmirea Notei i a Programului

interveniei la faa locului

9. Obinerea aprobrii Notei i a anexelor

acesteia: Colectarea i prelucrarea datelor,
Tabelul - Puncte tari i puncte slabe i
Programul interveniei la faa locului.
10. Planificarea i organizarea edinei de
deschidere cu Direcia de Buget i
Contabilitate Intern

10

30

PERSOANELE
IMPLICATE

tefnescu
Ileana
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion

DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
AUDITAT
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI

DAPI
AUDITAT

OBIECTIVELE
AUDITULUI

ACTIVITILE PROGRAMATE

11. Redactarea Minutei edinei de

deschidere. Obinerea numelui
persoanelor de contact i stabilirea unui
loc pentru desfurarea activitii de
audit.
2. Intervenia la faa locului
Obiectivul
Conducerea
contabilitii

Obiectivul II.
Conducerea activitii
financiare

3. Raportul de audit
intern

4. Urmrirea
recomandrilor

I.

2.1 Efectuarea testrilor

2.2 Discutarea constatrilor cu directorul
Direciei De Buget i Contabilitate
Intern
2.3 Elaborarea FIAP - urilor
2.4 Colectarea dovezilor
2.5 Revizuirea documentelor de lucru din
punct de vedere al coninutului i al
formei i ntocmirea Notei centralizatoare
a documentelor de lucru
3.1 Efectuarea testrilor
3.2 Discutarea constatrilor cu directorul
Direciei De Buget i Contabilitate
Intern
3.3 Elaborarea FIAP - urilor
3.4 Colectarea dovezilor
15. Redactarea proiectului de Raport de
audit intern

DURATA
(H)
2

16
2
16
6
4

16
2
16
6

LOCUL
DESFURRII
AUDITAT

tefnescu
Ileana
Petrescu Maria

AUDITAT
DAPI

tefnescu
Ileana
Petrescu Maria

AUDITAT
DAPI

tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana

DAPI

Miulescu Ion
tefnescu
Ileana
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
tefnescu
Ileana
tefnescu
Ileana
tefnescu
Ileana

DAPI

160
48

16. Revizuirea Raportului de audit intern

48

17. Obinerea proiectului de Raport de

audit intern aprobat de conducere

18. Transmiterea proiectului de Raport de

audit intern la auditat i solicitarea de
rspuns n 15 zile
19. Planificarea i organizarea Reuniunii
de conciliere, dac este cazul

20. Includerea n Raportul de audit intern

a aspectelor reinute din punct de vedere
al auditatului
21. Finalizarea Raportului de audit intern

22. Obinerea Raportului de audit intern

aprobat de conducerea instituiei
23. Transmiterea recomandrilor aprobate
ctre auditat
24. Intocmirea Fisei de urmarire a
recomandarilor

PERSOANELE
IMPLICATE
tefnescu
Ileana
Petrescu Maria
Miulescu Ion

16
8
8
16

DAPI
DAPI

AUDITAT

DAPI
DAPI
DAPI
DAPI
DAPI

Programul interventiei la fata locului

OBIECTIVUL I CONDUCEREA CONTABILITATII
1.

Contabilitatea registrului de casa

Analiza organizrii i

31

DBCI

C.C.I.2.5.1

LV

Mihalache

conducerii contabilitii
caseriei

Test 2.5.1
George

Test 2.5.2

Test 2.5.3

Voicu
Catalina

Test 2.5.4
OBIECTIVUL II CONDUCEREA ACTIVITATII FINANCIARE
2.

Activitatea de incasari si plati

numerar

Analiza organizrii platilorilor

pe scadene

DBCI

22

Test 3.2.1

LV
3

Mihalache
George

Minuta sedintei de deschidere

A. Lista participanilor:
Numele
Butea George
Mihalache George
Voicu Catalina
Marinescu Ion
Protopopescu Sorin

Funcia
Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director

Ionescu Nadia

ef birou

Manolescu Nicolae

Consilier

Direcia/
Serviciul
DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Biroul financiar
contabilitate
DBCI

Nr.
telefon

E-mail

Semntura

B. Stenograma edinei
n cadrul edinei de deschidere s-a procedat la:
- Prezentarea echipei de auditori care urmeaz s efectueze misiunea de audit intern;
- Prezentarea i discutarea obiectivelor generale ale auditului intern, semnificaia acestora. n
acelai timp, a fost cerut prerea auditailor cu privire la aceste obiective, unde s-au fcut remarci c
acestea n general reprezint zone cu risc, dar s-au fcut i unele comentarii cu privire la complexitatea
activitii Contabilitate Intern i neatractivitatea nivelului salariului pentru atragerea unor specialiti;
- Prezentarea Programului interveniei la faa locului, respectiv modul de abordare pe teren a
obiectivelor auditabile care vor fi testate, dup analiza de risc efectuat.
- Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii informaiilor,
efecturii de teste i asupra modului de obinere a interviurilor. De asemenea, a fost stabilit programul
ntlnirilor i timpul necesar pentru realizarea acestor proceduri;
- Stabilirea condiiilor minime pe care auditatul trebuie s le asigure n vederea realizrii misiunii
de audit (spaiu de lucru, calculatoare, posibilitate de editare etc.)
- Convenirea asupra unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare n
cursul derulrii misiunii de audit, informarea sistematic asupra constatrilor efectuate .a.
- Stabilirea edinei de nchidere, inclusiv a participanilor la aceasta;
- Stabilirea modalitii de redactare a Raportului de audit intern (cnd, cum i cui va fi distribuit).
32

- Explicarea modului cum vor fi discutate i analizate recomandrile formulate, ca urmare a

eventualelor disfuncionaliti constatate, inclusiv Planul de aciune realizat de entitatea auditat i
Calendarul implementrii acestora, cu termene i persoane responsabile.

Lista de verificare Nr.1

Obiectivul 2. Conducerea contabilitatii
Nr.
crt.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Analiza organizrii activitii de casierie:

a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului
financiar;
d. urmrirea ntocmirii monetarului
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind
exerciiul respectiv
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu
monetarul i cu cele din contabilitate
Examinarea masurilor necesare asigurrii securitii casierie entitii
Analiza utilizrii Registrului de cas
a. Examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de
alt persoan mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b. Confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie
n parte;
c. Urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii
operaiilor efectuate;
d. Urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern;
e. Examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f. Urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g. Verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n
curs a soldului de cas al zilei precedente;
h. Confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu
Regulamentului operaiilor de cas;

X
X
X

NU

OBS.

C.C.I. nr. 1
TEST nr. 1
Lista de control
nr. 1

X
X
X
X
X

Observare direct

X
X
X
X

TEST nr. 2
Foaie de lucru nr. 2
Lista de control nr. 2
FIAP nr. 2

X
X
X
X

Chestionar de control intern Nr.1

pentru Evaluarea sistemului de control intern al casieriei
Nr.
crt.
1.

2.

3.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Activitatea de casierie
Registrul de cas este ntocmit de persoana desemnat
pentru aceast activitate sau de persoana mputernicit
s o nlocuiasc?
Registrul de cas este verificat de ctre persoana
responsabil cu evidena financiar-contabil a activitii
de casierie?
Exist completri i modificri n Registrul de cas

33

NU

Nici un
rspuns

Comentarii

Persoana desemnat cu ntocmirea

Registrului de cas are aceast sarcin
trecut n fia postului care este actualizat
i care a fost semnat de aceasta.
Persoana responsabil cu evidena
contabil a activitii de casierie, verific
zilnic legalitatea i corectitudinea
operaiilor din Registrul de cas

Nr.
crt.

4.

5.

6.

7.

8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.

ACTIVITATEA DE AUDIT

DA

Activitatea de casierie
efectuate de persoana responsabil cu evidena
activitii de casierie, din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern?
Dac da, putei prezenta filele din Registrul de cas
care conin modificri i completri?

NU

Nici un
rspuns

Comentarii

X
X

V rog s-mi prezentai modalitatea prin care sunt

corectate erorile din Registrul de cas efectuate de ctre
persoana responsabil cu evidenta activitii de casierie
din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern?
Casierul entitii informeaz directorul Direciei de
Buget i Contabilitate Intern despre operaiunile care
implic un volum mare de numerar?
Dac da, putei exemplifica sistemul de informare a
directorului Direciei de Buget i Contabilitate Intern
cu privire la operaiile care implic un volum mare de
numerar?
Dac nu, v rog s apreciai care ar putea fi consecinele
neinformrii coordonatorului activitii de casierie n
cazul unor operaii cu volum mare de numerar?
Avei un sistem de proceduri privind activitatea de
casierie?
Exist coresponden ntre prevederile procedurilor i
responsabilitile stabilite prin fia postului?
La nivelul entitii exist amenajat un spaiu pentru
desfurarea n bune condiii a activitii de casierie?
Registrul de cas este ntocmit zilnic?
Registrul de cas este ntocmit la casieria entitii?
nregistrrile din Registrul de cas sunt verificate
zilnic?
Inventarierea casieriei se face periodic?
Registrul de cas este nuruit i numerotat?
Documentele justificative care stau la baza efecturii
operaiilor n casierie conin toate elementele prevzute
de cadrul normativ?
Putei prezenta documentele din primele i ultimele 2
zile ale perioadei auditate?

Modificrile din filele respective reflect

erori de calcul matematic sesizate n
momentul verificrii operaiunilor din
Registrul de cas.

Zilnic directorul Direciei de Buget i

Contabilitate Intern este informat de ctre
casierul entitii n legtur cu numerarul
din casierie i cu operaiile care urmeaz a
se efectua n ziua respectiv.

X
Un volum mare de numerar derulat prin
casieria entitii ar crete riscul de fraud.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Test nr. 1

Testul Nr.1
Obiectul testului: Conducerea contabilitii.
Obiectivul testului: Contabilitatea registrului de casa. Analiza organizrii activitii de casierie
Descrierea testului:
Populaia pentru efectuarea testrii a fost alctuit din totalitatea proceselor verbale de inventariere a
casieriei entitii n numr de 6 ntocmite pe perioada auditat, din care unul este aferent inventarierii
anuale efectuate la data de 31 decembrie 2008;
Eantionul va fi constituit din totalitatea populaiei, adic 100%, avnd n vedere c aceasta reprezint
un volum redus de documente;
34

 Testarea a urmrit analiza modului de organizare a controlului activitii de casierie, pe baza

elementelor stabilite n Lista de verificare nr. 1 astfel:
Analiza activitii de casierie:
a. existena ordinului intern pentru numirea comisiei de inventariere;
b. urmrirea respectrii programului de inventariere;
c. urmrirea ntocmirii monetarului;
d. urmrirea efecturii inventarierii n ultima zi lucrtoare a exerciiului financiar;
e. examinarea nregistrrii tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind exerciiul respectiv;
f. urmrirea existenei unui confrunt ntre soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele
din contabilitate.
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr.1 privind Analiza organizrii
activitii casieriei i a Chestionarului de Control Intern nr. 1 pentru Evaluarea sistemului de control
intern al casieriei adresat domnului Protopopescu Sorin, director al Direciei de Buget i Contabilitate
Intern.
Constatari:
Din analiza Listei de control nr. 1 i a Chestionarului de control intern nr.1 am constatat c la
nivelul entitii activitatea de casierie este organizat i controlul acesteia funcioneaz.
Concluzii:
Pentru activitatea de casierie nu se va elabora FIAP, dar informaiile primite cu ocazia acestei
testri vor fi preluate i introduse n RAI.
Lista de control Nr.1 privind
Analiza activitii de casierie

Elemente
eantiona
te

Nr.
crt.
Elemente
testate
1
.
2
.
3
.
4
.

Proces verbal de
inventar ncheiat la
data de 31.03.2008.
Proces verbal de
inventar ncheiat la
data de 30.06.2008.
Proces verbal de
inventar ncheiat la
data de 30.09.2008.
Proces verbal de
inventar ncheiat la
data de 31.12.2008

Urmrirea
ntocmirii
monetarulu
i

Urmrirea
efecturii
inventarieri
i n ultima
zi
lucrtoare
a
exerciiului
financiar

Examinarea
nregistrrii
tuturor
operaiunilo
r de ncasri
i pli
privind
exerciiul
respectiv

Urmrirea
existenei
unui confrunt
ntre soldurile
din registrul
de cas cu
monetarul i
cu cele din
contabilitate

Existena
ordinului
intern
pentru
numirea
comisiei de
inventarier
e

Urmrirea
respectrii
programulu
i de
inventariere

35

Elemente
eantiona
te

Nr.
crt.
Elemente
testate
5
.
6
.

Proces verbal de
inventar ncheiat la
data de 31.03.2009.
Proces verbal de
inventar ncheiat la
data de 30.06.2009.

Urmrirea
ntocmirii
monetarulu
i

Urmrirea
efecturii
inventarieri
i n ultima
zi
lucrtoare
a
exerciiului
financiar

Examinarea
nregistrrii
tuturor
operaiunilo
r de ncasri
i pli
privind
exerciiul
respectiv

Urmrirea
existenei
unui confrunt
ntre soldurile
din registrul
de cas cu
monetarul i
cu cele din
contabilitate

Existena
ordinului
intern
pentru
numirea
comisiei de
inventarier
e

Urmrirea
respectrii
programulu
i de
inventariere

X
X

Testul Nr.2
Obiectul testului: Conducerea contabilitii
Obiectivul testului: Contabilitatea caseriei. Analiza utilizrii Registrului de cas
Descrierea testului:
Populaia pentru efectuarea testului este format din filele Registrului de cas ntocmit la
casieria entitii pentru perioada auditat, n numr de 387 file;
Eantionul pentru urmrirea modului de completare a Registrului de cas, va fi constituit n
procent de 2% din populaie, respectiv 8 file, conform Foii de lucru nr. 2
Testarea a urmrit corectitudinea pailor parcuri n vederea ntocmirii i utilizrii Registrului
de cas pe baza Listei de verificare nr. 1 si anume:
a) examinarea ntocmirii zilnic, n dou exemplare, de casierul unitii sau de alt persoan
mputernicit, pe baza actelor justificative de ncasri i pli;
b) confirmarea completrii n registrul de cas distinct pentru fiecare operaie n parte;
c) urmrirea semnrii de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiilor efectuate;
d) urmrirea existenei semnturii persoanei din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
e) examinarea completrii zilnice, n ordinea efecturii operaiilor;
f) urmrirea barrii rndurilor neutilizate la sfritul zilei;
g) verificarea reportrii pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs a soldului de cas
al zilei precedente;
h) confirmarea stabilirii soldului de cas al zilei respective n conformitate cu Regulamentului
operaiilor de cas;
Testarea s-a concretizat n elaborarea Listei de control nr. 2 privind
Registrului de cas.
Constatari
36

Analiza utilizrii

Pe baza testrii i Listei de control nr. 2. s-a constatat necompletarea Registrului de cas n mod
distinct pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi
corespondente, respectiv:
n data de 07 octombrie 2008 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785 lei reprezentnd
Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd Avansuri de trezorerie. n
registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei, reprezentnd contravaloarea avansului de
trezorerie, cont corespondent 542, acordat domnului Grigore Ion;
n data de 04.05.2008 s-a achitat prin casieria entitii, suma de 1152,70 lei cu documentul
justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2008, emis de S.C. Romstal S.A. Aceast chitan achit dou
facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2008, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i
Factura nr. 8915785/05.04.2008, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n
Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401 n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
Concluzii: n baza acestui test s-a elaborat FIAP-ul nr. 2
Foaie de lucru Nr.2
Obiectivul nr. 2: Conducerea contabilitii
Eantionului n vederea testrii modului de ntocmire i utilizare a registrului de cas a fost
constituit astfel:
-

populaia statistic: 387 de file din documentul Registrul cas

(cod 14-4-7A)

aferente unui numr de 387 zile lucrtoare din perioada auditat;

-

eantionul: 2%, respectiv 8 file din Registrul de cas;

pasul de selecie va fi: 49 de zile lucrtoare sau file;

eantionul rezultat din aplicarea pasului va ncepe de la registrul de cas ntocmit n data de
3 ianuarie 2008 i va cuprinde filele din registrul de cas ntocmit n urmtoarele zile: 3
ianuarie 2008, 14 martie 2008, 23 mai 2008, 29 iulie 2008, 7 octombrie 2008, 12 decembrie
2008, 22 februarie 2009, 4 mai 2009.

eantionul astfel constituit va fi verificat integral;

n urma verificrii eantionului se va ntocmi Lista de control nr. 2. privind Analiza utilizrii
Registrului de cas, n care se vor concretiza rezultatele testrii.

n situaia n care nu vor fi constatate disfuncionaliti n eantionul iniial, auditorii interni pot
lua hotrrea s repete testul pe un alt eantion.
Lista de control nr.2 privind
Analiza utilizrii Registrului de cas
37

Nr.
crt.
1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Elemente
eantionate
Elemente
testate
Examinarea
ntocmirii zilnic, n
dou exemplare, de
casierul unitii sau
de alt persoan
mputernicit, pe
baza actelor
justificative de
ncasri i pli
Confirmarea
completrii n
Registrul de cas
distinct pentru
fiecare operaie n
parte
Urmrirea semnrii
de ctre casier
pentru confirmarea
nregistrrii
operaiilor efectuate
Urmrirea existenei
semnturii persoanei
din cadrul Direciei
de Buget i
Contabilitate Intern
Examinarea
completrii zilnice,
n ordinea efecturii
operaiilor
Urmrirea barrii
rndurilor
neutilizate la
sfritul zilei
Verificarea
reportrii pe primul
rnd al registrului de
cas pentru ziua n
curs a soldului de
cas al zilei
precedente
Confirmarea
stabilirii soldului de
cas al zilei
respective n
conformitate cu
Regulamentului
operaiilor de cas

Registrul
de cas
la data
03.01.08

Registrul
de cas
la data
14.03.08

Registrul Registrul
de cas
de cas
la data
la data
23.05.08 29.07.08

Registrul
de cas
la data
07.10.08

Registrul
de cas
la data
12.12.08

Registrul
de cas
la data
22.02.09

Registrul
de cas
la data
04.05.09

FIAP

FIAP

Fisa de identificare si analiza a problemei nr.2

Misiunea de audit: Activitatea financiar-contabil
Perioada auditat: 01.01.2008 - 30.06.2009
Problema:
38

Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o
sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
Constatare:
Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
De exemplu:
n data de 07 octombrie 2008 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785 lei reprezentnd
Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd Avansuri de trezorerie. n
registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei reprezentnd contravaloarea avansului de
trezorerie, cont corespondent 542, acordat domnului Grigore Ion.
n data de 04.05.2006 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu documentul
justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2008, emis de S.C. Romstal S.A. Aceast chitan achit dou
facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2008, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i
Factura nr. 8915785/05.04.2008, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n
Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
Cauze:
Inexistena procedurilor scrise i formalizate;
Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional necesar acestei
activiti;
Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a furnizorilor din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra modului de completare al
Registrului de cas;
Consecinte:
Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu permit o identificare
clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
Recomandari:
Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea registrului
de cas;
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceast activitate;
Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul casieriei
39

entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
Realizarea controlului periodic, asupra modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas
de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor de cas din cadrul direciei;
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada auditat i
corectarea erorilor pn la sfritul anului.
Minuta sedintei de inchidere
Lista participanilor:
Numele
Miulescu Ion
tefnescu Ileana
Voicu Catalina
Marinescu Ion
Protopopescu Sorin

Funcia
Director
Auditor intern
Auditor intern
Director general
Director

Ionescu Nadia

ef birou

Manolescu Nicolae

Consilier

Direcia/
Serviciul
DAPI
DAPI
DAPI
DGSAPA
DBCI
Biroul financiar
contabilitate
DBCI

Nr.
telefon

Email

Semntur
a

Concluzii:

n cadrul edinei au fost prezentate obiectivele auditate i constatrile pentru fiecare obiect

auditat. De asemenea, au fost discutate constatrile, au fost analizate cauzele care au contribuit la
realizarea disfuncionalitilor, eventualelor consecine, i au fost comentate recomandrile care
urmeaz a fi implementate pentru eliminarea acestora.

n cadrul edinei de nchidere structura auditata i-a nsuit n totalitate constatarile i

recomandrile formulate de echipa de auditori.

n consecin, proiectul Raportului de audit intern devine Raport de audit intern final, care

va fi pregtit pentru aprobare i difuzare structurii auditate.

Raportul de audit intern va fi nsoit de o SINTEZ care va conine principalele constatri i

recomandri ale echipei de auditori interni i concluziile generale pentru activitatea financiar-contabil
auditat.

Structura auditat se angajeaz s completeze Planul de aciune i Calendarul implementrii

recomandrilor, cu termenele de realizare i persoanele responsabile cu implementarea acestora, pe

care le vor discuta cu echipa de auditori interni.
Not:
Datorit acceptrii integrale a constatrilor i recomandrilor formulate de echipa de auditori interni,
Reuniunea de conciliere nu se va mai organiza
40

Planul de actiune si calendarul de implementare a recomandarilor

OBIECTE
AUDITABILE

RECOMANDRI

ACIUNI / MSURI

TERMENE

RESPONSABILI

Contabilitatea
registrului de
casa

28. Elaborarea i formalizarea unui

sistem de proceduri privind ntocmirea
i utilizarea Registrului de cas
29. Stabilirea unui responsabil cu
elaborarea i actualizarea acestor
proceduri

!Elaborarea
procedurilor privind
Registrul de cas
!Stabilirea
responsabilului cu
elaborarea i
actualizarea
procedurilor
!Actualizarea ROFului cu fiele posturilor

31.07.2008

Managementul de
linie

31.12.2008

Responsabil
procedur

31.01.2008

Managementul de
linie

!Elaborarea unui
program de pregtire
profesional n
conformitate cu
politica entitii
!Stabilirea nivelului de
raportare periodic a
controlului realizat

31.12.2008

ef serviciu RU
Managementul de
linie

31.12.2008

Director DBCI
ef birou

!Stabilirea prin decizie

a comisiei de control
!Efectuarea controlului
!Completarea
documentelor
!Elaborarea
procedurilor privind
datoriile i creanele
!Stabilirea
responsabilului cu
elaborarea i
actualizarea
procedurilor
!Actualizarea ROFului cu fiele posturilor

31.10.2008

Director DBCI

31.12.2008
31.12.2008

ef echip control
ef echip control

31.07.2008

Managementul de
linie

31.12.2008

Responsabil
procedur

31.01.2008

Managementul de
linie

30. Stabilirea unor atribuii concrete,

coroborate cu procedurile i fiele de
post pentru personalul implicat n
aceast activitate
31. Realizarea unui program de
pregtire profesional pentru
personalul cu atribuii privind
activitatea casieriei, cu personal
specializat din cadrul DBCI
32. Realizarea controlului periodic
asupra modului de ntocmire i utilizare
a Registrului de cas, de ctre persoana
responsabil cu evidena contabil a
operaiunilor de cas din cadrul
direciei,
33. Verificarea modului de ntocmire i
utilizare a Registrului de cas pe
perioada auditat i corectarea erorilor
pn la sfritul anului
Activitatea de
plati/ncasari
numerar

13. Elaborarea i formalizarea unui

sistem procedural privind datoriile i
creanele
14. Stabilirea unui responsabil cu
elaborarea i actualizarea acestor
proceduri
57. Fixarea unor atribuii concrete,
coroborate cu procedurile i fia
postului pentru personalul implicat n
aceste activiti

Raport de audit intern

Introducere:
Echipa de auditare a fost constituit din:
- Butea George, auditor intern, coordonator al misiunii
- Petrescu Maria, auditor intern
Misiunea s-a efectuat n baza Ordinului de serviciu nr. 12 din nr.146 01.07.2008, nr.110
23.05.2008
Cadrul legal al aciunii de auditare l-a reprezentat:
- Planul de audit intern pe anul 2009, aprobat de conducerea entitii publice;
41

- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern;

- OMFP nr. 38/15.01.2003 pentru aprobarea Normelor metodologice generale de
aplicare a Legii nr. 672/2002.
Durata misiunii de audit: 15.07.2009-15.12.2009.
Perioada auditat: 01.01.2008 - 30.06.2009
Scopul aciunii de auditare const n:
-

asigurarea completitudinii i corectitudinii conducerii registrelor de contabilitate;

asigurarea respectrii principiilor generale ale contabilitii;

asigurarea respectrii regulilor de evaluare a elementelor de activ i de pasiv;

asigurarea aplicrii corecte a normelor metodologice privind elaborarea bilanului contabil;

asigurarea respectrii reglementrilor contabile n conformitate cu directivele europene.

Obiectivele aciunii de auditare au urmrit:

1. Conducerea contabilitii
2. Conducerea activitii financiare
Tipul de auditare - audit de conformitate/regularitate.
Tehnicile de audit intern utilizate:

verificarea se realizeaz n vederea asigurrii validitii, realitii i acurateei nregistrrilor

n contabilitate a documentelor i a concordanei cu legile i regulamentele n vigoare,
precum i a eficacitii controlului intern prin urmtoarele tehnici de verificare:
- comparaia: pentru confirmarea identitii unor informaii, dup obinerea
lor din dou sau mai multe surse diferite;
- examinarea: pentru detectarea erorilor i/sau iregularitilor;
- recalcularea: verificarea algoritmilor de calcul i a calculelor matematice;
- punerea de acord: pentru realizarea procesului de potrivire a doua categorii
diferite de nregistrri;
- confirmarea: pentru solicitarea informaiilor din mai multe surse
independente cu scopul validrii acestora;
- garantarea: pentru verificarea realitii tranzaciilor nregistrate pornind de
la examinarea nregistrrilor spre documentele justificative;
- urmrirea: pentru verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat n vederea stabilirii realitii nregistrrii n
totalitate a tranzaciilor.

Alte tehnici de audit:

observarea fizic: n vederea formrii unei preri proprii privind modul de ntocmire i
emitere a documentelor;
42

interviul, note de relaii: se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea

persoanelor auditate, implicate i interesate i informaiile primite, care trebuie s fie
susinute de documente. Pentru eventualele explicaii suplimentare se solicit note re relaii
scrise.

analiza: const n descompunerea unei entiti n elemente, care pot fi izolate, identificate,
cuantificate i msurate distinct.

Instrumentele de audit intern care s-au utilizat:

Chestionarul de luare la cunotin - CLC: pentru obinerea unor informaii referitoare la

contextul socio-economic, organizare intern, funcionarea entitii/structurii auditate;

Chestionarul de control intern - CCI: orienteaz auditorii interni n activitatea de

identificare obiectiv a disfunciunilor i cauzelor reale ale acestora;

List de verificare - LV: utilizat pentru stabilirea condiiilor de regularitate pe care trebuie
s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de operaii ce trebuie parcurse
de auditor pentru a analiza activitile de control intern ncorporate n proceduri, existena
responsabilitilor pentru efectuarea acestora i permite stabilirea testelor de conformitate
atunci cnd sunt semnalate diferite disfuncionaliti.

Documentele examinate n cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern DBCI privind

activitatea financiar-contabil au vizat documentaia aferent perioadei auditate, respectiv:
-

documentele justificative care stau la baza nregistrrilor operaiilor n contabilitate;

Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
-

analiza riscurilor;

tabelele punctelor tari i slabe;

tematica n detaliu a misiunii de audit;

programul de audit intern;

programul interveniei la faa locului;

liste de verificare structurate pe obiective;

foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;

chestionare de control intern;

teste;

liste de control;

fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;

formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;

raportul preliminar de audit intern;

minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere;

raportul final de audit intern;

43

planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;

fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.

Organizarea Direciei de Buget i Contabilitate Intern: Direcia a funcionat n perioada supus

auditrii cu un numr de 23 salariai, din care 3 au reprezentat posturi de conducere in conformitate cu
atribuiile de serviciu organigrama i Regulamentului de organizare i funcionare.
Pentru toi salariaii exist fie ale posturilor prin care s-au stabilit atribuiile de serviciu,
relaiile ierarhice de subordonare i relaiile de colaborare dintre diferitele persoane/compartimente.
Principalele activiti desfurate n cadrul DBCI sunt urmtoarele:
- conducerea contabilitii;
- conducerea activitii financiare;
Constatari si recomandari
Conducerea contabilitii , contabilitatea registrului de casa
Din evalurile indirecte realizate de echipa de auditori interni s-a constatat c sistemul de
control al activitii de caserie este funcional, ns n urma testrilor efectuate au aprut unele
disfuncionaliti privind activitatea de casierie, pe care le prezentm n continuare.
- Necompletarea distinct n Registrul de cas pentru fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum
pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente
pentru care s-a elaborat FIAP-ul. nr.2
Constatare:
! Din analiz auditorii interni au constatat nedescrcarea n Registrul de cas distinct pentru
fiecare operaie n parte, n cazul n care o sum pltit se refer la dou sau trei conturi corespondente.
De exemplu:
! n data de 07 octombrie 2008 s-a achitat salariatului Grigore Ion suma de 785 lei reprezentnd
Alte datorii n legtur cu salariaii i suma de 215 lei reprezentnd Avansuri de trezorerie. n
registrul de cas s-a descrcat suma total de 1000 lei reprezentnd contravaloarea avansului de
trezorerie, cont corespondent 542, acordat domnului Grigore Ion.
! n data de 04.05.2008 s-a achitat prin casieria entitii sum de 1152,70 lei cu documentul
justificativ Chitana nr. 59185/04.05.2008, emis de S.C. Romstal S.A. Aceast chitan achit dou
facturi, respectiv Factura nr. 8915765/29.03.2008, reprezentnd contravaloarea unor prestri servicii i
Factura nr. 8915785/05.04.2008, reprezentnd contravaloarea achiziiei unei imobilizri corporale. n
Registrul de cas s-a descrcat suma de 1152,70 lei pentru achitarea unui furnizor de prestri servicii,
respectiv contul 401, n loc s fie descrcate distinct pentru fiecare operaie.
Cauze:
44

! Inexistena procedurilor scrise i formalizate;

! Lipsa n cadrul casieriei entitii a unui personal cu pregtire profesional necesar acestei
activiti;
! Inexistena unei colaborri ntre persoana nsrcinat cu evidena analitic a furnizorilor din
cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern i casierul entitii;
! Lipsa unui control periodic efectuat de ctre persoana din cadrul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern, nsrcinat cu evidena operaiunilor de cas, asupra modului de completare al
Registrului de cas;
Consecine:
! Sumele achitate prin casieria entitii i nregistrate n registrul de cas nu permit o identificare
clar a evoluiei elementelor patrimoniale .
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri privind ntocmirea i utilizarea registrului
de cas;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceast activitate;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul din cadrul casieriei
entitii de ctre personal specializat din cadrul Direciei de Buget i Contabilitate Intern;
! Realizarea controlului periodic asupra modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas,
de ctre persoana responsabil cu evidena contabil a operaiunilor de cas din cadrul direciei;
! Verificarea modului de ntocmire i utilizare a Registrului de cas pe perioada auditat i
corectarea erorilor pn la sfritul anului.
- Securitatea spaiului destinat casierie
Echipa de auditori interni a constatat, prin observare direct, c activitatea de casierie
funcioneaz ntr-un spaiu adecvat i securitatea este asigurat cu ajutorul unor mijloace electronice
antiefracie.
- Conducerea activitii financiare
Din evalurile efectuate de echipa de auditori interni a rezultat c sistemul de control al
activitii de plat i ncasare este organizat i funcioneaz.
- Activitatea de plati/ncasari numerar
Testarea pe teren de ctre echipa de auditori a activitii de plat a furnizorilor a condus la
constatarea unor disfunciuni prezentate n continuare.
- Nedesemnarea persoanelor responsabile cu urmrire operativ a furnizorilor
45

Constatare:
! Echipa de auditori interni a constatat c entitatea nu are organizat evidena plilor pe
scadene conform contractelor ncheiate.
! Auditorii interni au constatat inexistena clauzelor referitoare la penalitile de ntrziere
datorate de pri, n contractele de achiziie public ncheiate cu S.C. Mobila Nova S.R.L. i cu S.C
Redac Automobile S.A.
n aceste condiii, entitatea nu a organizat evidena datoriilor n conformitate cu Legea nr.
469/2002 privind unele msuri pentru ntrirea disciplinei contractuale.
Cauze:
! Inexistena procedurilor de lucru scrise i formalizate;
! Lipsa unor responsabiliti clare, stabilite prin fia postului, referitoare la organizarea evidenei
obligaiilor de plat, pe scadene, n conformitate cu contractele ncheiate;
! Lipsa unui program de pregtire profesional organizat la nivelul Direciei de Buget i
Contabilitate Intern.
Consecine:
! Exist riscul apariiei unor datorii viitoare reprezentnd penaliti de ntrziere.
! Efectuarea unor pli la date care nu sunt n conformitate cu contractele de achiziii;
! Lipsa unor preocupri n acest domeniu a condus la ntocmirea unor contracte de achiziie
public care nu sunt n conformitate cu reglementrile legale n vigoare.
Recomandri:
! Elaborarea i formalizarea unui sistem de proceduri de lucru privind obligaiile de plat ctre
creditorii entitii;
! Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea acestor proceduri;
! Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fia postului pentru personalul
implicat n aceste activiti;
! Realizarea unui program de pregtire profesional pentru personalul Direciei Buget i
Contabilitate Intern;
! Efectuarea unei analize pe perioada auditat a plilor aferente contractelor ncheiate n scopul
verificrii efecturii plilor scadente din contracte;
! Analiza tuturor contractelor comerciale ncheiate de entitate n perioada auditat, n scopul
identificrii contractelor ncheiate fr respectarea cadrului normativ i completarea acestor
contracte cu elemente obligatorii, care au fost omise.
Concluzii

46

Prezentul proiect de Raport de audit intern a fost ntocmit n baza Tematicii in detaliu a
misiunii de audit i a Programului interveniei la faa locului, a constatrilor efectuate n etapa de
colectrii i prelucrrii informaiilor i n timpul interveniei la fata locului. Toate constatrile
efectuate au la baz probe de audit realizate prin teste, foi de lucru, interviuri, liste de control, note de
relaii si in urma analizei si interpretrii acestora s-au elaborat FIAP-uri si FCRI-uri care au condus
la recomandrile i concluziile cuprinse in Raportul de audit intern.
Structura auditat are obligaia s ntocmeasc Programul de aciune si Calendarul
implementrii recomandrilor i s raporteze periodic echipei de auditori stadiul implementrii
acestora.
Echipa de auditori interni, pe baza analizelor i evalurilor efectuate apreciaz Activitatea
financiar-contabil, conform grilei prezentate n continuare.
Nr.
crt.
2.
3.

OBIECTIVUL

FUNCIONAL

Conducerea contabilitii
Conducerea activitii
financiare

APRECIERE
DE MBUNTIT

CRITIC
X

Evaluarea are la baz discuiile care au avut loc, cu privire la recomandrile auditorilor interni,
n edinele de nchidere i conciliere al misiunii de audit intern, apreciate de ctre participani, ca fiind
realiste i posibil de implementat n practic.
De asemenea, considerm c rezultatele evalurii auditorilor interni privind Activitatea
financiar-contabil se nscriu n parametrii normali pentru aceast perioad de implementare a funciei
de audit intern n entitile publice.
Structura auditat are obligaia s respecte Programul de aciune i Calendarul de
implementare a recomandrilor, cu scopul implementrii recomandrilor la termenele stabilite i s
raporteze echipei de auditori interni, periodic, stadiul implementrii acestora.
Sinteza raportului de audit intern
Introducere
Misiunea de audit intern privind Activitatea financiar-contabil s-a desfurat n conformitate
cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul intern, Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003 i a normelor specifice aprobate de
conducerea entitii.
Misiunea de audit intern s-a realizat n baza Planului de audit intern pe anul 2006, aprobat
de conducerea entitii, perioada auditat fiind 01.01.2005 30.06.2006 i a fost efectuat, n
perioada 17.07.2006 31.10.2006 de ctre auditorii interni tefnescu Ileana - auditor superior
coordonator, Petrescu Maria - auditor superior i supervizat de Miulescu Ion - directorul Direciei
47

de Audit Intern.
Echipa de auditori interni n baza analizei privind riscurile, a testrilor pe teren, i a evalurilor
realizate privind Activitatea financiar-contabil, structurat pe cele 9 obiective stabilite pentru
derularea misiunii, apreciaz funcionalitatea sistemului de control intern, dup cum urmeaz:

Nr.
crt.
2.
3.

OBIECTIVUL

APRECIERE
DE
MBUNTIT

FUNCIONAL

Conducerea contabilitii
Conducerea activitii financiare

CRITIC
X

Constatari si recomandari
Principalele constatri i recomandri rezultate din evaluarea auditorilor interni sunt cele
prezentate n continuare:
! Constatare 1: Sumele pltite prin casierie i care se refereau la dou sau mai multe categorii de
obligaii nu au fost completate distinct n Registrul de cas.
Recomandare 1:
Echipa de auditori interni propune pentru personalul implicat n aceast activitate, stabilirea
unor atribuii concrete, coroborate cu procedurile i fiele de post.
De asemenea, auditorii interni consider necesar implementarea unui sistem de pregtire
profesional a personalului implicat n ntocmirea, utilizarea i controlul Registrului de cas.
! Constatare 1: Sumele nregistrate n contabilitate reprezentnd cheltuieli cu salariile
personalului sunt diferite fa de totalul acestor cheltuieli reflectate n Statul de salarii.
Echipa de auditori interni consider necesar constituirea de urgen a grupului de lucru pentru
implementarea noului sistem de control intern, n conformitate cu OMFP nr. 946/2005 privind Codul
controlului intern.
Concluzii
Evaluarea

ACTIVITII

FINANCIAR-CONTABILE

din

cadrul

SC

RECUNOSTINTA

PRODCOM IMPEX SRL, n baza testelor i analizelor efectuate, permit auditorilor interni s emit o
asigurare rezonabil managementului general privind calitatea sistemului de control intern al activitii
auditate, nefiind identificate obstacole n funcionarea acesteia.

48

Considerm c prioritatea n activitatea de implementare a recomandrilor o reprezint

elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor operaionale, scrise i formalizate, pentru
ntreaga activitate a direciei, concomitent cu dezvoltarea sistemelor de conducere bazate pe gestiunea
riscurilor, prin elaborarea i utilizarea n conducerea curent a Registrului riscurilor care reprezint
setul de recomandri majore.
Fisa de urmarire a recomandarilor
SC RECUNOSTINTA PRODCOM IMPEX

DAPI

DIRECIA DE BUGET I CONTABILITATE

INTERN

Misiunea de audit public intern:

ACTIVITATEA FINANCIAR-CONTABIL

Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

5.

6.

7.
8.
9.
10.

Recomandarea
Obiectivul nr. 1: Conducerea contabilitii
Elaborarea i formalizarea unui sistem de
proceduri privind ntocmirea i utilizarea
Registrului de cas
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
Stabilirea unor atribuii concrete, coroborate cu
procedurile i fiele de post pentru personalul
implicat n aceast activitate
Realizarea unui program de pregtire
profesional pentru personalul cu atribuii
privind activitatea casieriei, cu personal
specializat din cadrul DBCI
Realizarea controlului periodic asupra modului
de ntocmire i utilizare a Registrului de cas,
de ctre persoana responsabil cu evidena
contabil a operaiunilor de cas din cadrul
direciei,
Verificarea modului de ntocmire i utilizare a
Registrului de cas pe perioada auditat i
corectarea erorilor pn la sfritul anului
Obiectivul nr. 2. Conducerea activitii
financiare
Elaborarea i formalizarea unui sistem de
proceduri de lucru privind platile si incasarile
numerar
Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i
actualizarea acestor proceduri
Fixarea unor atribuii concrete, coroborate cu
procedurile i fia postului pentru personalul
implicat n aceste activiti
Realizarea unui program de pregtire
profesional pentru personalul DBCI

Implementat

Parial
implementat

Neimplementat

Data:
Raport de
audit nr. X/
2009
Data
planificat /
Data
implementrii
31.07.2009

X
X

31.12.2009
31.01.2010

X
31.12.2009
X
31.12.2009
X
31.12.2009
X

31.03.2010
X
31.12.2009

31.01.2010
X
X

Lista de supervizare a documentelor

49

31.12.2009

Nr.
crt.
1.
2.
3.

Lucrarea
Declaraia de
independen
Analiza riscurilor
Analiza riscurilor

Propunerea efului structurii

de audit/ supervizorului
misiunii, ca urmare a
revizuirii documentului
Nu exist incompatibilitate
S se ntocmeasc la
obiectivul 1 obiectul auditabil
Evidena tehnic operativ
Ataarea operaiilor
corespunztoare riscurilor
semnificative la obiectele
auditabile

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizorului
misiunii de audit intern

Rspunsul
auditorilor
De acord

De acord

De acord, a fost
introdus

De acord

De acord, riscurile
semnificative au fost
nlocuite in
documentul Tematica
n detaliu a misiunii
de audit intern cu
operaiile auditabile
corespunztoare

De acord

Programul de asigurare si umbunatatire a calitatii

eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduita etica
a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii interni.
Prin Programul de asigurare i mbuntire a calitii se realizeaz o evaluare prin adoptarea unui
proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a programului de calitate.
Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin efectuarea de controale
permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta examineaz eficacitatea normelor
de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii misiunii de audit sunt aplicate n mod
corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit intern.
Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i va
permite iniierea de activiti de mbuntire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor.
Evaluarea se realizeaz dup fiecare misiune de audit intern. Este formalizat prin ntocmirea
Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
Fisa de evaluare a misiunii de audit intern
Bugetul de timp planificat: 624 ore
1
2
3
4
5
Observaii

Bugetul de timp efectiv: 616 ore

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i controalele
prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit i a estimat
corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii obiectivelor
misiunii n cadrul bugetului de timp alocat
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost reanalizate n mod
constant pentru a asigura o eficient folosire a resurselor de audit

50

X
A fost necesar
s se lucreze
peste orele de
program

X
X

Bugetul de timp planificat: 624 ore

1
2
3
4
5
Observaii

Bugetul de timp efectiv: 616 ore

A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor i
conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii de audit
intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n procesul de
audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Auditaii au avut posibilitatea s revad constatrile i recomandrile cnd au
fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit demonstreaz analize profunde i concluzii, respectiv sunt
formulate recomandri practice pentru probleme identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente, competente,
relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n conformitate cu
normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Evaluarea misiunii de audit intern mai poate fi realizat i de conducerea structurii auditate
creia i se nainteaz un chestionar de evaluare prin care i se solicit s prezinte o apreciere asupra
desfurrii misiunii de audit i a modului de implicare al auditorilor interni pe parcursul misiunii.
Evaluarea misiunii de audit intern de ctre structura auditat este formalizat prin Fia de
evaluare a misiunii de audit intern ntocmit de ctre structura auditat.
Fisa de evaluare a misiunii de audit intern
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Obiectiv auditat

Obiectivele de audit au fost comunicate clar la nceputul

misiunii
Au fost furnizate suficiente informaii privind misiunea de
efectuat
Misiunea a contribuit la obinerea de rezultate sau la
mbuntirea unora deja existente
Misiunea a beneficiat de direcii clare i precise privind modul
de desfurare
Obiectivele de audit stabilite au fost n concordanta cu
activitile desfurate
Constatrile au fost prezentate ntr-o maniera logic, structurat,
dinamic i interesant
S-a rspuns n toate cazurile la ntrebrile legate de misiunea de
audit, iar rspunsurile au condus la obinerea de concluzii
relevante
Misiunea a fost desfurat adecvat, intervenia la fata locului a
privit doar obiectivele stabilite i comunicate
A existat un feed-back pe tot parcursul misiunii, iar acesta a fost
util n gsirea de soluii la probleme
Cum evaluai n general misiunea de audit
Considerai ca obiectivele de audit stabilite au privit activitile
cu riscuri majore
In desfurarea misiunii de audit au fost prezentate constatrile

51

Note
3

5
X

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

Obs.

13.
14.
15.

16.
17.
18.
19.

i recomandrile cnd au fost identificate probleme

X
A existat o buna comunicare intre auditor i auditat
X
Auditorii au avut un comportament adecvat i profesional
X
Ce v-a plcut cel mai mult pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut cel mai
mult
- claritatea recomandarilor
- conduita auditorilor interni
- calitatea discuiilor
Ce v-a plcut cel mai puin pe timpul misiunii de audit descriei cel puin 3 aspecte care v-au plcut cel mai
puin
ntlnirile pe parcursul misiunii au fost limitate, nu ntotdeauna din vina auditatului.
Ce obiective de audit considerai c nu au fost atinse n totalitate din cele comunicate
Nu sunt comentarii.
Ce obiective de audit considerai c ar fi necesar a fi cuprinse n programul viitor de audit
Calitatea procedurilor privind achiziiile publice elaborate in urma recomandarilor.
Alte comentarii

52

BIBLIOGRAFIE

1.

Boulescu Mircea, Barnea Corneliu

Control financiar intern i audit intern la

entitile publice, Editura Economic, Bucureti
2004

2.

3.

Boulescu Mircea, Ghi Marcel,

Control fiscal i auditul financiar, Editura

Mare Valeric

CECCAR, Bucureti 2003

Brezeanu Petre, Braoveanu Iulian

Auditul financiar contabil, Editura ASE,

Bucureti 2005

4.

Crciun tefan

Auditul intern Evaluare, conciliere, Editura

Economic, Bucureti 2006

5.

Crciun tefan

Auditul financiar i auditul intern, controlul

financiar i expertiza contabil, Editura
Economic, Bucureti 2004

6.

Ghi Marcel

Auditul intern, Editura Economic, Bucureti

2004

7.

Hurloiu Lacramioara Rodica, Odi

Management financiar contabil al societatilor

Zarnescu, Elena Pana

comerciale, Editura Fundatiei Romania de maine,

Bucureti 2008

8.

Ghi Marcel, Sprncean Mihai

Auditul intern n sistemul public, Tribuna

Economic, 2006

9.

10.

11.

Gisberto-Chitu Alberta coord.,

Studii de caz privind auditul public intern,

Pitulice Mihai

Editura CECCAR, 2005

Gisberto-Chitu Alberta, Ioana

Auditul n instituiile publice, Editura CECCAR,

Corina

Bucureti 2005

Grigorescu tefan Iulian

Auditul instituiilor publice, InfoMega, 2005

53

12.

13.

Munteanu Victor coord., Zuca

Control i audit financiar contabil, Editura

Marilena, Tinta Alice Emilia

Lumina Lex, Bucureti 2003

Stoian Ana

Auditul financiar contabil, Editura ASE,

Bucureti 2004

14.

***

Auditul financiar i auditul intern Legislaie,

Editura Lumina Lex, Bucureti 2005

15.

***

Legea 672 din 19.12.2002 privind auditul public

intern

16.

***

Ordinul nr.252/2004 pentru aprobarea Codului

privind conduita etic a auditorului intern

17.

***

Norme generale privind exercitarea activitii

de audit public intern 15.01.2003

18.

***

Norme minimale de audit

19.

***

Norme naionale de audit

20.

***

www.audit-financiar.com

21.

***

www.cafr.ro

22.

***

www.ceccar.ro

23.

***

www.mfinane.ro

24.

***

www.tribunaeconomic.ro

54